财务收支审计协议精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇财务收支审计协议，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：建设工程项目 财务收支 控制方法

当前，建筑业对本企业招投标中标的承包者或企业外招投标中标挂靠本企业的承包者财务收支管理上，往往都采取承包形式的管理。即在工程质量、安全等方面参照国家颁布的有关标准落实责任承包制之后，在财务收支上，往往参照中标合同造价的百分比收取一定比例的管理费，剔除应上缴国家的税金和工程支出后，剩余的利润归承包者个人所有。

一、财务收支的重要作用及问题

在财务收支管理控制上，按合同比例收取管理费后，上缴国家有关税收后，应对承包者一了百了，财务收支上可以放任自置，不管不问吗？事实表明：在“费、税”两者扣除后，如放任不管，一旦内部承包者管理不善，或置企业利益于不顾，中饱私囊，则很容易显现企业与材料供应商之间诉讼的发生，使企业在财务上导致“或有负债”，一定程度上影响企业下轮竞争建筑市场的声誉。它具体表现在：

（一）收入减支出（材料、人工、税金、管理费、其它费用）小于零，即收不抵支，入不敷出。该现象在建设工程项目的财务收支中存在着，不利于企业的成本管理和经营发展。

（二）工程竣工决算完成后，向发包方（工程委托方）清算最终收入后，仍抵支不了材料商的欠款，则材料供应商依供销合同诉讼，此造成法院封存企业及项目部银行账户，追索项目部上级公司连带责任诉讼的发生。

（三）如项目公司为国有企业，工程项目竣工后，要比较工程概算造价与实际的财务支出，应该对财务收支资金进行明确的审计。

二、如何加强财务收支的控制

当前，在建设工程项目中，财政收支存在这严重的上列现象，那么，如果避免这些问题的出现，将工程竣工决算完成后的亏损，从而生成诉讼可能性防范于前，本人以为从下列几点予以考虑：

（一）参照工程式项目的总概资料，预期计算整个工程进行中的重大材料，如水泥、钢材、黄砂、石子及人工费支出等，制订工程的支出计划。从而避免出现收不抵支，入不敷出的现象。

（二）项目部的公章，财务专用章交财务同一管理，对项目部签发的有关材料，人工的合同协议统一管理收核，其合同额与有关预算额核对，看其有无超出预算额的部份，如超出，则询问情况，核查核实，严防其虚假合同生列其中。

（三）财务内部设置收支平衡账户，每月收入剔除一定比例的管理费和税费后，其差额为项目经理自主支出资金额度，并时常关注其是否依其合同协商的范围内付款。

（四）工程将近竣工的三个月至半年时间内，扣除工程合同价的20%，作为项目的最终控制额度加以防范。这时，严格对其预算支出，合同支出，财务已发生工程支出，和待发生支出，严格加以平衡控制，严防工程项目透支的发生。

（五）工程竣工完成，结清上下级之间的管理费、人工费、其他应交款项，查实国家税费有无漏缴。然后，剩余工程利润依项目内部承包协议兑现给承包人，这样，正确体现了个人、集体、国家三者之间的关系。

在财务控制手续上，则应该做到以下几点：

1、不符合国家法规规定的发票不得入帐，防止承包人乱开支付内容。

2、发票内容，力求与经济业务相一致，不得虚开、虚拟、财务预算支出不得先支后报，须以合同协议内容作参照。

3、进入工地的材料数量帐实相符的同时，还需与门卫制度相结合。

综上所述，目前，在建设工程项目中，财政收支存在一定的问题。但是，财政收支对于整个建筑行业的发展都起到了十分重要的作用，因此，相关单位应该积极采取有效的措施，加强其对财务收支的控制，规范企业的财务管理，促进建筑企业进一步发展。

参考文献：

[1]叶秀芹.建设单位基本建设工程项目审计方法探讨[J].财经界,2011(04)

[2]陈红梅.公路路政财务收支审计要点及方法[J].审计月刊,2011.(01)

[3]吉新.探讨行政事业单位财务收支管理问题[J].新财经·上半月,201(08)

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关键词：医院财务管理；收支审计；现状分析

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01

近年来，随着医院管理改革的不断深入，财务管理工作日趋科学化和合理化，但是，由于诸多因素的存在，在实际的工作当中，仍存在一定的问题，并且，这些问题逐渐呈现出多样化和复杂化，这也为医院的财务收支审计工作带来了更大的难度。

一、医院财务收支工作中存在的问题

（一）医院收入缺乏完整性。医院的收入是医院各项支出消耗的重要补充来源，是对医院收入全貌的完整体现，不仅关系到医护工作者的劳动价值以及有关财政补助政策是否有效落实，还是医院财务成果是否准确的有效保证。但是，在实际的收入账面管理过程中，却存在账面残缺以及不完成等问题，并且，已经成为一种普遍现象。例如：某三甲医院将收取的病历手册收入二十余万元归为“其他应付款”。这种违规操作是因为医院会计核算中，将收入和债务的界限混淆。

（二）成本开支范围混乱，致使成本失真。成本是医院活动损耗的衡量尺度，是医院服务价值制定的重要依据，因此，在市场经济环境当中，正确的成本核算对于医院的经营管理起到重要的推动作用。在审计过程中，有些经济效益差的医院，为了更好的提升领导的业绩，故意将本应算入成本的费用游离出去，致使成本降低，利润上升；效益好的医院，常常会为了避免年底收支结余过多，影响财政补充指标的核定，便故意将成本支出范围扩大，致使利润降低。

（三）社会保险金以及税金私自克扣。目前，我国政府明确规定，社会保险作为国家强制性保险，同时，税金更是国家收入的重要来源。相关单位必须严格按照有关规定对这两项费用足额缴纳。但是，在某些医院的实际工作中，漏交、少交问题较为严重。

（四）基本建设和购置医疗设备药品未履行法定程序。在财务管理方面， 基本建设要严格履行招、投标和控制建设项目规模的业务流程； 购置医疗设备和药品要履行政府采购和药品集中招标采购业务程序。 经济事项程序不合法同样是一种违纪行为， 医院要承担一定的法律责任。

（五）非独立核算属机构收支未纳入预算管理。在财务收支管理活动中，有的医院只核算本院的财务收支情况，而未将医院举办的非独立核算分院的收支纳入医院财务统一核算、统一管理，合并编制财务报告，使医院财务收支丧失完整性。

二、加强对医院财务收支审计工作

（一）加强对财务管理制度的审计工作。财务收支审计工作之前，首先要对财务制度进行审计。医院财务部门提供的会计信息是否真实、完整，在很大程度上取决于财务管理制度是否健全。对医院财务管理制度的有效审计，能够大幅度地降低报表项目以及有关账户的测试工作量，进而有效地提升审计工作质量和效率。审查的内容主要包括：对财务制度制定的恰当性、健全性以及有效性进行审查。确保其能够有效的维护医院财产安全，保证会计信息真正、可靠。

（二）加强对会计及相关职位分工审计。首先，审查各会计岗位是否存在不相容职位未能分离的情况。其次，审查各相关岗位是否存在不相容职位由一人承担的情况。再次，重点审计不相容职位未能分离的账户的余额是否正确。

（三）加强往来账款审计。核对应收在院病人医疗款、预收医疗款等总账与明细账是否一致，各应收账款是否全额收回，应付账款实际支付金额是否超出应付数，各往来账款是否进行定期对账。比如审核医院代个人缴的个人所得税、社会保险、失业保险等是否与扣职工的款项一致，是否存在医院代个人垫支上述款项的情况；审核医院应收各公费医疗单位的款项是否全额收到，如不能全额收到是否追查原因并进行妥善的账务处理。

（四）加强会计基础工作审计。审核会计科目的设置、原始凭证的审核、支付款项的审批、会计凭证等是否合理合法，凡按国家规定应属政府采购或招标的项目是否符合规定。

（五）关联性企业和医院独立门诊部的审计。首先，通过询问、检查医院办公会议记录等方式确认医院是否存在投资的贸易公司、药品公司、独立门诊部或分院。其次，审查这些关联企业的合作协议是否合理合法，是否独立经营。再次，审查是否存在费用划分不清及其关联交易的情况。最后，将关联企业的收支等从医院财务成果中剔除出来。

（六）加强对医院电脑信息系统的审计。随着信息技术的快速发展，多数医院已经利用电脑信息系统进行医院的财务管理工作。因此，对系统中的相关信息的准确度以及完整性确定是非常关键的。首先，审核收费系统、仓库软件、会计系统、药品系统的设计。在各系统软件设计过程中，相关科室是否针对实际情况提出明确的要求。其次，审核各系统软件的验收工作。查看验收资料，确认验收过程中出现的问题是否得到妥善的解决。最后，审查正常使用时相关的报表是否准确可靠，各系统软件是否能处理各种常规情况，各系统软件是否可以依赖。

三、结论

目前，我国的多数医院都是承担一定的福利职能的，具有社会公益性的事业单位，其是在实现社会效益的基础上，兼顾经济利益。但是，在市场经济环境中，很多医院对自身的定位出现了偏离，甚至将经济效益放到了目标实现的首位。在一些个别医院当中，乱收费问题较为严重，这严重地违背了医院的经营原则。因此，加强医院财务收支的审计工作，有效保证医院的收支管理工作科学化、合理化已经成为当前人们关注的热点问题。本文结合当前医院在财务收支管理中存在的问题，对医院财务收支审计工作进行分析。

参考文献：

[1]白帆.医院财务收支审计案例浅析[J].现代物业（中旬刊），2010（08）.

[2]李玉萍，赵阳，李世新，王颖颖.关于信息化环境下医院审计工作的探讨[J].中国卫生经济，2009（03）.

[3]赵立.普慈医院年度财务收支审计案例评析[J].中国卫生经济，2009（07）.

篇3

一、任期经济责任审计主要内容

(一)财务预算责任　是否按照国家有关规定和学校具体情况，科学、合理地编制学校财务预算，并对预算执行过程进行有效控制与科学管理。包括：是否按上级主管部门的要求，及时编报学校年度财务预算(部门预算)；校内各部门预算指标的审批、调整等程序是否符合有关规定；各项收入是否按规定纳入预算管理，收入预算是否积极稳妥；支出预算是否坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约、讲求效益的原则，有无赤字预算的情况。

(二)财务核算责任　会计基础工作是否符合规范，财务核算是否符合财务会计制度和有关财经法规的规定。包括：对纳入预算管理的各项收入，是否在学校财务账户内统一核算，有无账外账、“小金库”等问题；各项支出是否符合预算，是否严格执行财务制度规定的开支范围和开支标准，是否取得了合法的会计凭证并按规定进行会计核算，有无超预算支出和违反财务会计制度等问题；专项经费是否专款专用，核算是否合规，有无挪用、挤占等情况；各项专用基金的提取和使用是否符合国家的有关规定，是否先提后用，专款专用，并正确组织会计核算；各类结余计算是否正确，是否按规定进行分配；应收及暂付、应付及暂存等往来款项的结算、清理是否及时，有无利用往来款账户挂账隐瞒收入或直接列收列支等问题；代管款项的核算是否合规；会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料是否完整，会计档案管理是否符合制度；年度决算和财务报告的有关内容是否完整、真实、合法，有无隐瞒、遗漏或弄虚作假等情况。

(三)内部控制责任　学校财务管理、会计核算制度及财务处内部控制制度是否健全、合法、恰当、有效；财务处是否依照有关规章制度对全校各项财务工作实行统一管理；能否有效贯彻学校的有关财务决策，对学校签订的各项经济合同、协议履行情况进行有效监督与管理；是否依照国家有关规定组织各项收入，各项收费是否符合物价部门批准的收费项目和标准，票据使用是否合法、规范；现金和各种存款的管理是否符合规定，银行账户的开立和使用是否合规，有无出借银行账户、公款私存的情况；票据、支票和印章管理是否符合规定；融资活动是否符合国家规定，手续是否完备，是否制定严格的贷款资金管理制度与办法，是否建立有效的风险防范机制；各项债权、债务是否真实、合理，有无遗留的经济纠纷等问题；是否按有关规定进行财产清查，账账、账卡、账实是否相符；本部门管理的资产是否安全、完整。

(四)廉洁自律责任　在履行岗位职责时是否廉洁自律，是否在单位报销应由个人支付的各种费用，是否接受与其行使职权有关系的单位、个人的现金、有价证券和支付凭证，是否弄虚作假、虚报浮夸，造成经济损失，职务消费是否符合有关制度规定。

二、任期经济责任审计评价指标

(一)定量指标　定量指标是能够用数量标准来衡量的指标，包括通用指标和个性指标。个性指标包括绩效指标和修正指标，是在确定具体评价对象后，通过了解、收集相关资料、信息，结合评价对象不同特点和任期经济责任审计目标来设置特定指标。

一是通用指标。通用指标包括基本财务指标、国际通行指标、公众关注指标等被广泛应用于经济责任审计评价的指标。主要评价高校财务部门负责人任期经济责任的共性方面，包括年平均收入预算完成率、年平均支出预算完成率、累计收入负债率、年平均债务依存度和年平均招待费支出比率五项指标。

(1)年平均收入预算完成率。该指标反映财务负责人任期内学校各年度财务收人计划完成情况，是任期内各年收入预算完成率的算术平均数，能够反映财务负责人任期内在组织财务收入方面的业绩和努力程度，同时能说明财务负责人任期内学校收入预算编制的合理性与可行性程度。计算公式：年收入预算完成率=(年度实际收入÷年度收入预算)×100％。

(2)年平均支出预算完成率。该指标反映财务负责人任期内学校各年度财务支出计划完成情况，是任期内各年支出预算完成率的算术平均数，体现财务负责人任期内在执行支出预算方面的业绩，以及为保证行政、教学、科研和其他活动正常进行及事业发展投入资金与控制支出的能力，同时也说明财务负责人任期内学校支出预算编制的合理性与可行性程度。计算公式：支出预算完成率=(年度实际支出÷年度支出预算)×100％。

(3)累计收入负债率。该指标反映高校财务负责人任期内学校偿债能力，能够评价财务负责人任期内学校承受财务风险的程度，如果累计收入负债率过高，则财务风险增大，将对学校的事业发展形成威胁。计算公式：累计收入负债率=任期到期年末累计对外负债总额÷任期到期年内学校经费总收入×100％。

(4)年平均债务依存度。债务依存度等于高校当年贷款额除以当年总支出，是任期内各年债务依存度的算术平均数，能够评价财务负责人任期内财务支出对举债的依赖程度，以及是否存在借新债还旧债的情况。

(5)年平均招待费支出比率。该指标是高校财务负责人任期内财务部门各年招待费支出比率的算术平均数，能够评价高校财务负责人任期内财务部门招待费支出情况，衡量财务部门按规定范围、标准从事公务接待活动以及廉洁自律的程度。年招待费支出比率=学校财务部门年招待费支出÷财务部门年总支出×100％。

二是绩效指标。主要评价高校财务部门负责人任期经济责任的个性方面，是衡量每个评价对象履行经济责任的经济性、效率性和效果性的指标，包括年平均学校经费自给率、年平均学校人员支出比率、年平均学校公用支出比率、年平均生均事业支出、年平均生均事业支出增减率、四项经费占学费收入比率、学校基本建设资金贷款率和学校基本建设资金自筹率八项指标。

(1)年平均学校经费自给率。该指标指财务负责人任期内各年除财政补助收入和上级补助收入以外的非偿还性资金与经常性支出的比率，是财务负责人任期内各年学校经费自给率的算术平均数，评价财务负责人任期内组织收入、满足学校经常性支出的努力程度。计算公式：年学校经费自给率＝(事业收入＋经营收入＋附属单位上缴收入＋其他收入)÷(事业支出＋经营支出)×100％。

(2)年平均学校人员支出比率。该指标是指财务负责人任期内

各年学校对人员支出总额与事业支出总额的比率，是财务负责人任期内各年学校人员支出比率的算术平均数，评价财务负责人任期内经费支出结构的合理程度。计算公式：年学校人员支出比率：(人员支出＋对个人和家庭补助支出)÷事业支出×100％。

(3)年平均学校公用支出比率。该指标指财务负责人任期内各年学校公用支出总额与事业支出总额的比率，是任期内各年学校公用支出比率的算术平均数，能够从另一个侧面评价财务负责人任期内经费支出结构的合理程度。计算公式：年学校公用支出比率＝公用支出÷事业支出×100％。

(4)年平均生均事业支出。该指标指财务负责人任期内学校各年事业支出总额与折合后的各类在校学生平均人数的比例，年平均生均事业支出和年平均生均事业支出增减率分别是任期内各年生均事业支出、生均事业支出增减率的算术平均数，可评价财务负责人任期内生均年培养成本的合理程度。计算公式：年生均事业支出=事业支出÷在校生平均人数×100％，年生均事业支出增减率=(本年生均事业支出－上年生均事业支出)÷上年生均事业支出×100％。

(5)四项经费占学费收入比率。根据教育部办公厅印发的《普通高等学校本科教学工作水平评估方案(试行)》，四项经费占学费收入的比率指年度本专科业务费、教学差旅费、体育维持费、教学仪器设备维修费的总和占当年学费总收入的比率，计算公式：四项经费占学费收入比率＝(年度四项经费合计值÷年度学费总收入)×100％，合格标准是不低于25％。在评价财务负责人任期内对四项教学经费的保障程度时，除了运用四项经费占学费收入比率指标外，还应关注生均四项经费增长情况，是否保持了持续增长趋势，是否为稳定和提高教学质量提供了资金保障。

(6)学校基本建设资金贷款率。该指标是指财务负责人任期内学校基本建设贷款总额与基本建设资金来源总额的比率，能够评价财务负责人任期内基本建设资金贷款的合理程度。计算公式：基本建设资金贷款率＝(任期内基本建设贷款总额÷任期内基本建设资金来源总额)×100％，“任期内基本建设贷款总额”是指财务负责人任期内学校获得基本建设贷款的总和；“任期内基本建设资金来源总额”是指财务负责人任期内学校通过各种渠道取得的基本建设资金总额。

(7)学校基本建设资金自筹率。该指标是指财务负责人任期内学校基本建设自筹资金总额与基本建设资金来源总额的比率，能从另一个侧面评价财务负责人任期内基本建设资金来源的合理程度。计算公式：基本建设资金自筹率＝(任期内基本建设自筹资金总额÷任期内基本建设资金来源总额)×100％，“任期内基本建设自筹资金总额”指财务负责人任期内学校自筹的基本建设资金总额；“任期内基本建设资金来源总额”指财务负责人任期内学校通过各种渠道取得的基本建设资金总额。

三是修正指标。主要评价高校财务部门负责人任期遵守国家财经法规和廉洁自律的状况，是对通用指标、绩效指标的修正和完善，包括年平均职务消费指标、违纪违规资金总额和损失浪费总额三项指标。

(1)年平均职务消费指标。该指标是高校财务部门负责人任期内履行职务而发生的各项开支的年平均额。职务消费主要包括公务用车、公务接待、出差、会务、通讯、办公等费用支出。年平均职务消费指标能反映财务负责人任期内廉洁自律的状况。

(2)违纪违规资金总额。该指标是指高校财务部门负责人任期内单位和个人违反财经法规的资金总额，包括违规变更预算、虚增财务收支、虚列财务支出、截留挤占挪用、少计少缴税金等发生的金额。反映高校财务部门负责人任期内单位和个人遵守财经法规和财务制度的情况，一般情况下，违纪违规资金总额越高，说明单位和个人遵守财经法规和财务制度的行为越差。

(3)损失浪费总额。该指标是指高校财务部门负责人任期内因管理不善、决策失误、投资、借款及担保等行为造成的损失浪费金额。

(二)定性指标　定性指标指无法通过数量计算分析评价内容，而采取对评价对象进行客观描述和分析来反映评价结果的指标。定性指标是用于评价高校财务部门负责人任期经济责任审计涉及的内部控制、财务收支、资源配置状况以及资产安全完整状况等非计量因素，将无法计量却反映了高校财务部门负责人某方面状况的潜在因素纳入评价范围，通过分析判断，验证定量指标评价结果，得出综合评价结论，主要由内部控制制度健全率、内部控制制度执行率、财务收支真实性、财务收支合法性和资产安全完整率5项非定量指标构成。

一是内部控制制度健全率，该指标反映财务负责人任期内本单位内部控制制度建立和完善情况，可从内部控制健全性的角度，说明财务负责人履行经济管理职责的情况。计算公式：内部控制制度健全率＝(实际建立的内部控制制度项数÷审计调查问卷设置的内部控制制度项数)×100％。单项审计评价可分为内部控制健全、基本健全、不健全三个层次。若内部控制制度健全率高于90％，没有遗漏关键控制点，认定内部控制制度健全；若介于60％～90％之间，认定内部控制制度基本健全；若小于60％，或者该比例虽然较高，但关键控制点有遗漏的，可认定其内部控制制度不健全。

二是内部控制制度执行率，反映财务负责人任期内本单位已建立的内部控制制度执行情况，可从内部控制有效性的角度，说明财务负责人履行经济管理职责的情况。计算公式：内部控制制度执行率＝(实际执行的内部控制制度项数÷实际建立的内部控制制度项数)×100％。单项审计评价可分为有效执行、部分有效执行与无效执行三个层次。若内部控制制度执行率为100％，认定内部控制制度有效执行；内部控制制度执行率大于60％，认定内部控制制度部分有效执行；内部控制制度执行率小于60％，认定内部控制制度无效执行。

三是财务收支真实性，主要根据高校财务部门提供的账、证、表反映的财务收支数据与审计组实施审计后认定的数据进行比较来确认，是评价财务负责人任期内学校财务收支是否真实的一项重要指标。单项审计评价可分为真实、基本真实、不能真实地反映财务收支状况三个层次。凡被审计单位提供的账、证、表数据与审计认定的数据相符或差错在5％以内的，认定其会计资料真实地反映了财务负责人任期财务收支状况；凡被审计单位提供的账、证、表数据与审计认定的数据基本相符(差错在5％～10％之间)的，认定其会计资料基本真实地反映了财务负责人任期财务收支状况：凡被审计单位提供的账、证、表数据与审计认定的数据有较大差距(差错在10％以上)的，应认定其会计资料不能真实地反映财务负责人任期财务收支状况。

四是财务收支合法性，主要根据审计组实施审计后是否发现财务负责人个人及其任期内学校存在财务收支违规违纪事实来确认，是评价其任期内学校财务收支是否合法的一项重要指标。单项审计评价可分为符合、基本符合、违反、严重违反财经法规四个层次。凡在财务收支方面未发现违规违纪事实的，可认定为财

务负责人任期内财务收支符合财经法规的规定；凡在财务收支方面有违规违纪事实的，违纪违规资金比率在5％以内，情节轻微的，可认定为财务负责人任期内财务收支基本符合财经法规的规定，但对违规违纪事实要披露；凡财务收支方面有违规违纪事实的，违纪违规资金比率在5％～10％之间，情节较轻的，应认定为财务负责人任期内财务收支有违反财经法规的行为；凡财务收支方面有违规违纪事实的，违纪违规资金比率在10％以上，或金额虽然不大，但存在私设小金库、账外账问题，有重大违纪案件的，应认定为财务负责人任期内财务收支有严重违反财经法规的行为。

五是资产安全完整率，反映财务负责人任期内本单位资产安全完整情况，能评价财务负责人对资产管理控制的有效性，计算公式：任期内资产安全完整率＝任期到期年末资产盘点数÷任期到期年末资产账面数×100％。单项审计评价可分为资产安全完整、资产基本安全完整与资产不够安全完整三个层次。若资产安全完整率为100％，认定资产安全完整；资产安全完整率大于95％，认定资产基本安全完整；资产安全完整率小于95％，认定资产不够安全完整。在进行审计评价时，既要对每个定性指标的执行结果作出单项审计评价，又要将其与定量指标结合起来，对高校财务部门负责人任期内履行经济责任情况作出综合审计评价。如果认定财务负责人任期内有下列情形之一的，内部控制制度不健全、内部控制制度无效执行、会计资料不能真实地反映财务收支状况、财务收支有违反财经法规的行为或财务收支有严重违反财经法规的行为、资产不够安全完整，则综合审计评价为不称职，并将审计发现的问题和相关线索移交有关部门处理。

三、任期经济责任审计评价指标体系运用

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关键词：工业企业；经济效益；审计

一、内部经济效益审计的内容

1、内部控制制度评价

单位内部控制制度是否健全完善、是否有效是实现效益的必要条件，它包括：经销订货管理制度、物资采购管理制度、资金管理制度、成本费用控制管理制度、工资奖金分配制度、差旅费报销制度、财务制度执行情况、上级下达的各种考核指标的完成情况等等。

2、经营管理决策评价

一个单位的经营决策在某种程度关系本单位生死存亡，同样在市场经济适者生存的环境下有些单位因经营决策科学合理、适应市场和消费需求，就能够取得好的经济效益。分、子公司的经营决策主要包括：经销订货的产品、价格是否能与市场接轨又能给本单位带来一定比例的盈利；物资采购周期、质量、数量、价格是否科学合理，原材料采购有无库严重积压；生产的产品是否适销对路、产成品库存有无严重积压；货款的回收是否及时；资金的筹措、使用是否合理；产品质量是否是用户信的过产品；产品售后服务是否到位；固定资产投资项目是否可行；对外投资项目是否可行；负债经营是否恰当；职工的分配政策是否体现多劳多得、按劳取酬和效率优先的原则、是否能够极大地调动职工的工作积极性等等。

3、财务收支评价

财务收支审计是其它各类审计所必经的过程，许多不合理的收入、违规、违法、违纪、挤占成本费用开支等现象的发现都是财务收支审计的结果。财务收支评价内容主要有：收入是否本单位经营许可范围的产品收入、收入是否全部入帐、有无私设小金库。支出是否存在事实，有无不明原因的大额收入或支出现象，费用报销的牵制程序是否健全，财务不相容岗位是否一人兼等等。

4、经济效益评价

经济效益评价的主要内容有：有无为完成考核指标虚报或满报收入，产品成本费用的核算、分摊、结转是否配比、是否坚持一贯性原则，有无违反财务制度挤占成本费用现象，有无为完成考核指标少转成本现象，短期投资、长期投资回报情况，固定资产投资风险，工程、大修等项目是否经过审计部门进行审计。产品质量是否符合用户或销货合同、协议要求，废品率的高低等等。

二、内部经济效益审计的方法

开展经济效益审计，传统财务收支审计和财经法纪审计方法中的检查、监督、询问、观察、查询、函证、计算、分析性复合、审阅等方法都可应用，除了借鉴上述方法还应采用现代管理的技术方法如：边际分析法、投入产出法、因素分析法、分析对比法、综合评价法等方法。

1、内部控制制度审计的方法主要是：首先了解被审计单位相关制度的存在，审阅各项内部规章制度是否健全、有效，各项规章制度的内容是否适合本单位管理工作的需要，寻找管理上的薄弱环节，帮助被审计单位寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失。

2、经营决策的审计分事前、事中、事后审计，其中：事前审计项目主要对即将发生的经济活动进行事前预测，减少被审计单位损失浪费，降低经营风险和投资风险，事前审计项目主要有：经销订货合同评审。事前审计项目还要进行事中和事后的后续跟踪审计如：经销订货合同货款的结算、合同盈利情况；投资项目实现的投资回报是否达到预期目标；采购项目的实际采购数量、价格、质量是否按合同执行等等。被审计单位的负债经营也应在事前预测和事中事后审计，首先预测资产负债率、单位的资金需求量和单位偿债能力、借款利息对单位效益的影响，事中、事后审查资金合理利用。经营决策事中事后审计的主要项目有：产品是否适销对路、货款的回收、产品质量、售后服务、分配制度等等。这部份内容主要采取财务传统的审计方法，审查产成品库是否存在大量积压，是否存在大量流动资金停留生产过程形成资金沉淀，严重影响单位流动资金周转；审计往来账中应收账款欠款明细和欠款年限，所形成的大额欠款是因用户没有归还能力，还是因为产品质量有问题，或售后服务不到位用户拒付的部份货款。

3、财务收支审计一般在传统的审计方法下采用倒查的方法即可，其顺序为报表—账簿—凭证。主要审查货币资金明细账，从中发现非正常的收入或支出，然后抽查记账凭证、原始凭证和相关资料，必要时可口头询问有关人员及经办人。同时审查记账凭证、原始凭证的填制是否合规、记账凭证与原始凭证的内容是否相符，费用报销手续是否齐全，会计出纳是否一人兼，突击检查现金库存，主要是审查现金实有数与账面数是否相符，有无小金库或白条抵库等现象。

4、经济效益审计中有些内容与经营决策审计内容相同如：短、长投资和固定资产投资回报、产品质量等在此不再重复。主要叙述销售收入、销售成本、期间费用的审查，审查销售收入一般也是传统方法即可。

销售收入审查的主要内容：抽取部份月份完成的部份商品产值与所开发票核对，确认有无为完成考核指标虚报或满报销售收入；抽查部份销售合同与销售发票核对，确认有无虚开发票现象；抽查部份发运产品有关凭证确认产品是否具备销售条件。审查销售成本一般也是传统方法即可，主要审查产品成本费用计算、分摊、结转是否存在随意性；抽查原材料出库资料与产品成本台账核对，确认是否相符；抽查产成品账与销售成本核对，确认是否存在少转成本现象，抽查部份产品目标成本资料与该产品实际成本资料核对，审查发生偏差大的项目确认是否存在成本费用漏转或重复结转现象，抽查预提费用明细账与往来账核对，确认是否存在重复预提现象。抽查产品成本台账，查看该产品工废和料废情况，确认是否因产品质量问题影响单位的效益。期间费用审计也可采用传统方法，主要审查费用开支是否合规、是否按年初预算执行、费用开支是否超标、财务费用支出是否严重影响单位的效益、期间费用占该单位销售收入比重等等。

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摘 要：本文从内审工作现状及开展情况，内审面临的问题和困难，2014 年内审工作计划，内部审计工作意见和建议四方面阐述了内审工作的情况。

关键词 ：江苏省医学会 内审 问题 计划 建议

2013 年，根据上级主管部门关于建立内部审计工作信息报告制度的有关指示精神，结合学会年初制定的审计工作目标和计划，江苏省医学会内审积极开展工作，认真履行审计监督职能，堵塞管理漏洞、强化内部控制、防止国有资产流失，内审工作中注意积极扩大审计覆盖面，认真做好年度财务收支审计，加大专项资金、零星修建和物资采购的审计监督力度，加强预算执行、经济合同的管理，针对“三公经费”，选取公务用车情况对车辆运行费进行审计，在审计过程中发现了一些不规范的现象，针对出现的现象立即开始整改，积极补充完善有关管理制度，堵塞漏洞，建立长效机制。现将内审工作情况总结如下：

一、内审工作开展情况

（一）加强学习

内审人员认真学习审计法律法规，全面履行《江苏省医学会稽核制度》和《江苏省医学会内部控制制度》《江苏省医学会内部审计工作实施细则》，认真贯彻执行单位的各项规章制度，踏踏实实履行岗位职责，严格遵守内部审计准则，规范审计程序，加大审计力度，提高了审计工作水平和质量。通过学习，政治思想觉悟进一步提高。在审计工作中敢于坚持原则，秉公办事，恪守审计人员应有的职业道德，做到了秉公审计、廉政审计。

（二）财务收支审计

江苏省医学会主要业务为实施政府受托项目即医学学术交流、继续医学教育、医学科技项目评价、评审和医学科学技术决策论证、评选和奖励优秀医学科技成果（包括学术论文和科普作品等）、组织医疗事故技术鉴定、推动医学科研成果转化和应用等，财务收支实行“收支两条线”管理，收费项目以继续医学教育收费为主，项目支出特点主要表现为以现金方式支付专家、学者的讲课劳务费，人力成本比例较高。内审部门未单独成立科室，但工作由财务科专人负责。各类学术会务均有财务科派员参加，负责收费与结算，内部审计对会务收支全过程实施监督，确保收入全部入账，支出合规合法，结合各类学术会议的预决算，积极建言献策，提出一些合理化建议，进一步规范财务收支行为。

（三）招投标工作

积极参与学会各项招投标工作，结合本部门工作特点，提出规范招投标工作意见和建议，严格按照规定进行采购，根据我会组织管理的特点，实行集中采购和分散采购相结合的模式，积极完成年度预算采购任务，凡列入政府采购范围目录内的项目，一律实行集中采购。一年来，共参与项目招标、考察、谈判和验收二十多项，参与大宗物资的采购会审，参与仪器设备采购招标、议标、竞争性谈判等多次。工作中始终坚持公开、公正、公平的原则，充分发挥了事前、事中、事后审计的监督作用，并认真和相关职能部门沟通和协调，把这些意见和建议落到实处，节约了财政资金，有效的维护了单位的经济利益。

（四）加强经济合同管理

进一步加强单位经济合同管理，对学会涉及的所有协议、合同进行认真审核、严格把关，2013 年共审核审签经济合同60 多份，无违约合同发生，有效的规避了风险。

（五）积极开展专项审计工作

按照有关内审工作部署与要求，针对社会热点“三公经费”的支出情况，内审部门对学会车辆运行维护费用进行了专项审计。内审小组制定了专项审计流程，确定审计方案后，随机抽取了一辆公务用车进行审计，审计内容为2013 全年该车发生的全部费用，具体包括发生时间、凭证号、任务内容、事项发生地、具体事项等，具体事项又分为汽油、过路停车费、维修保养、保险、司机误餐、安全奖公里数等，经认真统计和查询，比对和实地核查，审计结论与建议如下：

审计结论：

1、汽车加油存在不规范的行为。

2、汽车维修没在省政府招标定点单位维修。

3、部分汽车维修没有附维修清单 。

审计建议：

1、建立车辆台账，实行定点加油一车一卡制度，并加强考核。

2、车辆维修前需填写“车辆维修申请单”报管理部门，注明车辆故障情况及估计维修费用。

3、报销费用时应附维修清单，更换部件要交回单位。

4、登记公里数，核算佰公里油耗，加强考核。

二、内审面临的问题和困难

2014 年，江苏省医学会的各种开支将明显增加，审计任务也将更加繁重，内审工作的覆盖面还需进一步扩展，人手少、任务重、时间紧是我们面临的问题和困难，所以我们的内审工作要有计划有重点地有序开展，以“三公经费”为内审抓手，进一步加强审计力度，要以规范预算管理、推动财政体制改革、保障财产安全、提高单位管理水平，为学会的整体发展战略，做好审计工作。

三、2014 年内审工作计划

2014 年我们将进一步贯彻执行《江苏省医学会内部审计工作实施细则》，紧紧围绕2014 年医学会整体发展战略，进一步强化内部审计职能，加强审计工作的基础性建设，进一步提高审计人员素质，突出管理质量效益，提高财政资金使用效益，认真履行审计监督职能。在审计力量有限的情况下，确保把工作重心放在管理薄弱的环节，切实认真制定2014 年度审计工作计划，兼顾审计工作的覆盖面。

2014 年，审计工作将面临更加繁重的任务和更高的要求，我们不仅要全面做好学会的年度财务收支审计，同时计划对印刷费进行专项审计，进一步加大财政专项资金、零星修建和物资采购和“三公经费”的审计力度，创新内审工作机制，加强对一些项目跟踪审计、完善内控制度、招标投标、合同履行、材料与设备采购、会议预结算管理工作，全面提高项目跟踪审计的效率和效果，进一步节约财政资金、提高资金的使用效益。

四、内部审计工作意见和建议

（一）建议内部审计协会定期举办审计人员继续教育培训，以提高审计人员的整体素质。

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农村财务管理涉及广大农民的切身利益，关系农村的发展和社会稳定，是党的农村工作的一项重要内容。农村财务的好坏，直接影响到村级班子的团结，关系到党群、干群关系的融洽与农村社会的稳定。近年来，各级各有关部门在加强农村财务管理方面做了大量工作，取得了较大成效。但在一些地方仍然存在财务管理不规范、财务收支不公开、管理制度不健全等问题，这些问题的存在在一定程度上影响了农村经济的发展和新农村建设，影响了农村社会的稳定，这就需要各级农村财务管理人员进一步加强业务学习，提高业务素质，既要懂得政策法规，又要熟练业务技能。本文就当前新形势下如何做好农村财务管理工作，维护农村社会稳定方面展开讨论。

1 熟悉几项农村财务管理制度，做到有规有矩

一是民主理财制度。村级民主理财小组由3-5人组成，代表全体村民对村级财务实行民主理财，任何单位和个人不得妨碍村民主理财小组行使职权。理财活动按照少数服从多数的原则进行，不准以个人意见或少数人意见阻止、干扰整个民主理财活动。每月定期，各村集体经济组织要召开由负责人、村务监督委员会、民主理财小组全体成员和部分群众参加的民主理财会议，通报本月财务收支情况，民主理财小组对收支单据进行初审，对村发生的收支票据审核合理的进行签字，不合理的予以否决；加盖民主理财专用章，并按有关规定核签开支单据。

二是财务公开制度。村委会应当以便于村民理解和接受的形式，将每月村级财务活动情况及其有关账目，于次月10日前如实地向全体村民张榜公布，接受村民监督，财务公开应当及时，并做到年初公布财务预算，每月公布一次财务收支情况，年终公布财务决算及各项财产、债权债务、收益分配、专项资金筹集和使用情况。财务公开的帐目要真实，每次财务公开的内容都要存档备查。每一次财务公开，村“两委”要及时召开党员会议、村民会议或村民代表会议，广泛听取村民的反映和意见。对村民提出的疑问，要及时作出解释；对村民提出的要求，要及时给予答复；对村民提出的合理建议，要尽快研究采纳。对大多数村民不赞成的事项，应当坚决予以纠正。

三是财务代管制度。目前全省实行村级账据、资金、合同、公章由乡镇“四监管”，首先监管村账据表册，乡镇要建立村账乡镇管理档案室，实行一村一柜，分档管理。其次是监管村集体资金。各乡镇农村集体“三资”委托服务中心建立农村集体经济组织代管资金台帐，开设银行账户，对村集体资金实行代管，并实行财务开支审批制度。第三监管村集体经济承包合同。村集体各业承包合同订立的过程，由乡镇公共资源交易中心及管理区到现场进行把关和全程监控，杜绝村集体口头协议或不按程序未经申请批准而擅自订立合同。第四监管村委会公章。村委会公章纳入乡镇党委政府统一管理，由乡镇安排部门具体负责日常管理。

四是收支票据管理制度。省农业厅重新制订规范了农村集体收支票据，原来使用的票据一律作废。从2015年开始，村集体的所有收支业务，必须使用全省规范性票据，并实行领用登记和销号制度，核旧换新。对当月开出的票据，必须当月审核登记入账不得跨月，不准无手续收款。

五是财务预决算制度。每年年初，各村集体经济组织要制定年度财务收支预算方案和目标管理措施，经村两委讨论，并经村民代表会议研究，报乡镇中心审批后实施；每年年底，各村集体经济组织要将年度收支决算和收益分配情况，经民主理财小组和村民代表会议审查后报乡镇中心审核，收支预算和决算要在公开栏上公示。村级预算项目要量力而行，村级坚决禁止新增债务，对违反规定擅自举债的，按照“谁签字、谁负责”的原则，依法追究有关人员的责任。

六是非生产性开支控制制度。严格控制非生产性开支，把有限的资金更好地用于村级集体经济发展和村民公益事业上。原则上取消村级招待费，对报刊费严格执行每村800元的限额，对通讯工具费实行限额补助，农村干部各种保险费，各乡镇要统一规定，从严掌握。因公外出实行出差补助，出差住宿费实行限额报销，并从严控制村（组）干部职数和报酬，并严格考核管理。除法定节假日和夜间值班外，不准领取误工补贴。

七是审计制度。各乡镇设立审计所，对农村干部开展常规性经济责任审计。审计结果作为农村干部业绩评定和职务任免的重要依据。对审计中发现的政绩突出、清正廉洁的农村干部给予通报表扬，重点培养。对有轻微问题但构不成党纪政纪处分的，由乡镇纪委或组织部门视情对其作出诫勉谈话、岗位调整等组织处理，并责令其限期整改；对有严重违纪违法行为的，纪检部门应及时立案调查，严肃追究有关人员纪律责任；对涉嫌犯罪的，依法移交司法机关调查处理。

2 履行好“四民主一考核”民主议事程序

“四民主一考核”即民主选举、民主决策、民主管理、民主监督、综合考核，是加强村级班子建设和农村干部队伍建设的重大举措。深化实施“四民主一考核”，对引导农村基层组织、党员干部，适应农村民主政治建设的要求，转变思想观念和工作方式，提升农村基层治理的科学化、民主化、制度化，增强农村基层组织的凝聚力、创造力和战斗力，夯实党的执政基础，具有十分重要的意义。

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关键词：财务管理;核算

各单位可对财务工作从规范预算编制到执行、从严格报销手续到定期提供财务分析，作出具体规定。书面财务分析比财务报表更能突出重点，实际上是财务人员把报表数据“翻译”成浅显易懂的文字，可包括主要收支、重大事项、需要领导协调情况等。要求财务人员将财务分析每季度或半年一次报主要领导或分管领导，年度分析扩大到领导班子，供领导决策参考。结合民主理财和内部审计结果，将年度财务主要情况向群众公布。

近年来在审计工作中发现的许多问题，与财务人员素质不高、责任心不强有关。比如，在项目资金中开支日常办公经费、招待费、会议费、考察费，往来款项长期挂账不清，固定资产入账不及时等等。当然，在人员配置上，由于机关编制、历史及其他原因，有的财务人员年龄偏大、业务知识欠缺，没有依法理财的意识和能力;有的财务人员怕得罪人，对单位如何合理使用资金不敢也不愿提意见建议，没有依法监督的勇气和当好参谋的底气。因此，在财务纳入会计核算中心后，单位财务人员的工作职责应随之作出调整，应从传统的记账为主侧重于协调和分析为主。

一、建立健全财务内控制度

目前，部分单位领导对健全内部控制制度缺乏责任意识表现在：一是认为不必要，二是感觉无所谓，三是制度空对空。尽管市级机关财务已统一进会计核算中心，各镇（街道）对下属单位也实行统一核算，可以按照法律规定和财务制度进行把关，但各单位职能不同，其财政财务收支的类别和规模相距甚远，会计核算环节属于事后的，如果缺乏有效的符合单位实际的内控制度，其会计监督就受客观条件限制的影响，较难实现监督的有效性和及时性，而且部分单位还存在下属单位账目自行核算的情况。

从现状分析，部分单位的内部控制制度存在不足：有的单位内控制度过时，已不适应形势变化的需要;有的单位内控制度笼统，不够详细、针对性不强，无法起到控制作用。具体问题表现在：不相容职务如收款和记账没有恰当分离、开具多本存折、资金进出不反映、报销凭证上无经手人以及个别人自签自报等方面。

建立健全内部控制制度的重要意义在于，可以降低控制风险。一个单位财务管理出了问题哪怕是下属单位或工作人员出点问题，都会对组织和个人带来严重后果，在社会产生极大的负面影响。

内控制度不健全是舞弊产生的基础，失去相互牵制最容易产生漏洞。因此，单位领导要从对组织负责、对自己负责、对下属负责的高度出发，切实重视本单位本部门的内控制度建设。内控制度不在于多少，关键要具有针对性和可操作性。可根据单位实际建立如下制度：报账员职责、财务主管职责、备用金管理制度、暂收暂付款管理办法（可含收支和清结）、财务报销手续规定、票据管理规定、固定资产管理制度（可含出租与清查管理）、民主理财与内部审计制度、业务操作流程规定、工程管理制度等等。内控制度建立之后，在执行中若发现不切实际或容易产生漏洞的需要进一步修订完善。

二、加强财务内部衔接

财务与业务脱节主要表现为，财务核算部门只管资金收支，程序上只管经办人和有关领导签字，内容上只管票据合法，至于该不该收付、该收付多少、是否与合同或实际相一致，由于多方面原因，财务部门往往难以过问、无法把握。就发生经济事项的单位而言，一个部门承担的职能，可能涉及小范围，也可能辐射到全市;而一个镇（街道）核算单位较多，条线工作分块负责，如工程项目就涉及工业、农业、社会事业各方面。就发生经济事项的资金而言，从时间看，有的经济行为当年完成，有的跨年度，财务需分期收支;从性质看，有的需要缴入国库，有的需要划入财政专户，有的需要退还当事人。财务按收付实现制反映的数据难以反映经济行为的全貌，一旦与业务脱节后果严重。

如果没有原始业务资料来证明账面反映的财务数据，审计工作则需通过外部调查进行取证，既增加审计成本，又让被审计单位领导觉得难以接受。而事实也证明，失去了单位内部的会计监督，业务运作往往隐藏着一定程度的不规范、甚至不合法，从某种意义上讲，等于失去了一道保护干部的环节。财务账薄反映的数据，其代表的是经济行为。经济行为是否合法、财务数据是否完整，这是审计关注的重点。有的单位财务与业务部门内部衔接不够，收集原始资料不够完整，导致入账依据不足，甚至相互扯皮，其危害不可小视。

应该完善制度，规定有关合同协议必须及时送交财务存档，加强财务管理。只有财务人员觉得工作顺畅了，业务人员觉得有干劲了，才能真正把关、财务工作才能更让单位放心。审计是一时的，而财务监督则是全过程的、经常性的，如果能及时加强财务监督，业务环节会减少很多风险。业务与财务部门都要增强工作主动性，按照内控制度规范操作，确保各项经济行为原始资料的完整性。

三、不断优化财务环境

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1　农村财务管理的涵义

农村财务管理是对直接归农村集体经济组织所有、支配、管理的各种资产所发生的一切收入及其使用、分配等财务活动的核算、计划、监督与控制。农村财务管理的核心是要维护集体经济组织及其成员的合法权益。加强农村财务管理，是服务社会主义新农村建设的客观需要，也是规范村级财务管理的现实需要，还是加强村级干部队伍建设的制度需要。

2　农村财务管理的有效模式--村级会计委托

村级会计委托形象地说就是会计在乡(镇)里，出纳在村里。 2009年云南省在全省范围内全面推行村级会计委托服务，乡镇成立村级会计委托服务中心，免费为村集体经济组织记账，实行村级财务和资金委托的管理方式，服务的内容主要包括：会计核算、资金管理、财务收支、会计档案和提供会计信息。以笔者所在的县为例，全县统一模式，乡镇挂牌设立村级会计委托服务中心，按照统一管理、集中核算的管理方式开展委托工作。村级财务在坚持所有权、使用权、审批权、收益权不变的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原则，在对村级进行全面清产核资的基础上，由村集体和乡镇中心签订委托协议，将会计核算、资金管理委托乡镇村级会计委托服务中心代管，中心以村为主体分设账套、独立会计核算，取消村会计和出纳，设立村报账员。制定了县级村集体经济组织财务管理制度，具体规定了现金和银行存款、票据管理、集体资产台账管理、债权债务管理、财务审批、财务结报、民主理财及财务公开、一事一议筹资筹劳、财务审计、会计档案管理等十制度、明确规定中心主任、会计、出纳、审核、微机档案员和村报账员岗位职责等六职责，明晰账务处理流程和报账流程两流程。做到全县统一模式制度上墙，统一配备财务软件及相关设备，全面实行会计电算化，为加强村级财务管理提了基础保障，截止2015年末全县代管村集体资产4660万余元，其中货币资金1883万余元、固定资产及林木资产2688万元，2015年度代管村级收入3419万余元，支出2081万余元。

推行村级会计委托服务8年来，农村集体财务管理从根本上得到了改善。特别是长期以来村级缺乏专业会计人员，会计基础工作薄弱，债权、债务不清等问题基本得到了解决，有效解决了村集体账务不健全的问题，结束了过去那种农村财务白条抵账、回忆账、多头账、包包账的历史，使村级账务由糊涂账变成明白账。

3　当前农村财务管理存在的主要问题及原因

3.1　村级会计委托机构存在的主要问题

3.1.1　机构不健全

乡镇村级会计委托服务中心是在整合乡镇农经站现有人员基础上设立的，但乡镇机构改革撤消了乡镇农经站，中心不再单独挂牌，致使村级会计委托服务中心在管理体制上存在着主管部门、单位性质不明确的问题，导致工作中经常出现扯皮推诿现象，直接影响着村级会计服务工作的正常开展。

3.1.2　人员素质不高

村级会计委托服务中心工作人员整体素质不高，直接影响农村财务管理的质量和效果。乡镇会计委托服务中心没有专门的人员编制，工作人员基本是农经员兼职且部分人员未取得会计从业资格证书，造成工作人员不稳定，且难以适应村级财务工作质和量上的要求，如一个有33个村包含5个社区的镇，村级会计服务中心只有3名兼职工作人员，持会计从业资格证书的只有2人，目前全县中心工作人员33人，持会计从业资格证书只有17人，仅占51.51%。

3.2　村级资金管理存在的主要问题

3.2.1　账外账和私设小金库。村集体虽然签订了委托记账协议，但没有将全部财务收支交服务中心核算和管理，由村直接收取的资金如房屋租金、山林承包款、捐赠收入等未进入服务中心统一开设的银行存款账户，以村干部个人名义储存。资金收支管理、使用混乱，形成账外挂账，村级资金安全完整得不到保障。

3.2.2　资金收支缺乏有效监管。实行委托加强了核算职能，但对各村的经济活动内容不掌握，只能以账论账。村开支随意性大，村干部人人收钱，人人管钱，形成谁收钱，谁花钱，再加上审批手续不健全，个别村干部管钱、花钱、批钱自己一人负责，会计核算成了记账员，失去了应有的监督，报账不及时，白条列支现象普遍存在。

3.3　村级财务公开不规范

3.3.1　公开存在走过场，搞形式的问题。村级财务公开流于形式，在公开内容上轻描淡写，没有涉及实质性的问题，甚至出现内容与形式不一致的情况。部分村的财务公开就是直接复印几张账页粘贴在公示栏，财务公开数据不真实、不准确、不完整。

3.3.2　无监督，不透明。有些村账务一年或几年不与群众见面，使民主理财、财务公开等管理制度成为一纸空文，使村级财务管理失去了应有的监督和约束力。

3.4　村级财务管理制度不完善

3.4.1　制度不健全，无章可行。有的村在财务管理方面没有制度，财务管理无章可循。

3.4.2　执行不严，有章不循。虽然制定了相关制度，财务人员却听之任之，财务手续混乱，内部制约失控。村报账员未按结报制度及时报账，报账手续不全，部分村大量列支会议费，但无相关会议记录材料;部分工程建设未进行公开竞价或招标，未签订施工合同，工程完工没有结算，支付款项未按规定取得合规的票据等。

3.4.3　集体资产产权登记管理缺乏统一完善的操作程序。清产核资工作滞后，台账不清，资产处置不报告、对外发包不向群众公布。

3.4.4　村级一事一议筹资捐资管理制度不完善，筹资捐资管理工作难于规范。在一事一议 公益事业项目建设筹资捐资管理中，村、组对一事一议 筹资捐资交会计委托中心管理有顾虑，给资金管理及工作带来了困难。

3.5　各方监督不到位

3.5.1　重核算、轻监管。村级会计委托工作中只注重核算，缺乏行使村级财务监督职能的积极性。

3.5.2　村级报账员缺乏财务知识，对村财务监督不够，管理不严。

3.5.3　村财务公开制度形同虚设。村集体对财务公开随意性很大，什么时间公开，公开什么内容，怎样公开很大程度取决于村干部对财务工作和民主监督的认识，村民难以监督。

3.5.4　村务监督委员监督不到位、不完全。从监督内容来看，主要是对村支出的监督，对支出是否合理合法进行审核，但是对收入是否入账并不能加以有效监督，另外由于村务监督委员缺乏财务知识，要想监督到位是很难的。

3.5.5　审计监督缺失。会计委托中心工作人员基本上由乡镇农经员兼职，农经人员对村集体进行审计形成既是运动员又是裁判员，县、乡农经管理部门审计监督弱化。

4　加强农村财务管理的对策建议

4.1　强化委托中心机构建设，完善工作机制

村级会计委托是实现村级资金、资产、资源规范管理，促进农村稳定和谐发展的有效措施，其作用的发挥，需要各级党委政府的高度重视。首先要从明确村级会计委托中心管理体制入手，明确县级管理机构、细化责任、强化措施，规范对乡镇村级会计委托中心的监督与管理工作，适当增加人员编制，相对稳定工作人员，从体制和管理上提高中心工作人员的积极性，建立健全农村财务管理长效机制。其次是在工作人员调配上引入竞争机制，对现有人员难以满足工作需求的适当考虑政府购买服务，财政部门要加强对农村财会人员的培训，切实提高中心工作人员的业务素质。再次是村集体经济组织的积极配合，广大群众的监督认可。形成思想认识统一、机构人员到位、工作措施具体有力、责任明确的村级财务管理体系，为农村财务健康运行提供强大的机制保证。

4.2　建立健全制度，规范财务行为

4.2.1　完善农村财务管理制度。各级部门特别是县级财政、农业部门对所制定的相关村集体经济组织财务管理制度和报账流程等规定中，已不适应当前农村财务管理工作的规定、条款，进行全面梳理完善，乡镇要结合实际对各项具体实施办法和工作流程进行梳理完善，推进财务管理工作制度化、规范化。

4.2.2　完善村级资金管理制度。明晰村级资金拨付流程，强化资金支出审批，从源头上治理账外账和小金库问题，对不按资金管理程序拨付资金，造成村集体经济组织资金管理混乱和流失的，明确追究其责任相关规定，确保村集体经济组织资金全部纳入乡镇会计委托服务中心统一管理、统一核算。

4.2.3　完善村级一事一议 筹资捐资制度。建立完善一事一议管理制度，规范议事、筹资、建设等程序，财政、农业部门做好事前引导、事中指导、事后审计，保证一事一议制度执行中的公开透明，保护农民的合法权益。

4.2.4　完善村级资产登记管理制度。规范资产资源承包、租赁、出让、拍卖行为，使集体资源得到合理利用和有效保护。完善村级资产台账，所有资产上报委托中心登记管理，三年一届的村两委换届工作中，要认真开展清产核资工作，进行资产产权登记规范管理。

4.3　健全财务监督管理机制

4.3.1　健全村务监督委员会机构，规范村务监督委员的职责、工作制度和议事规则。充分发挥村务监督委员的作用，贯彻落实农民群众依法行使的民主权利，保证农民的知情权、参与权、监督权。

4.3.2　完善村级会计委托中心监督机制。建立中心工作考核责任制，对农村财务管理工作业绩突出的，按《会计法》规定给予一定奖励。提高中心工作人员的综合业务水平，充分发挥委托中心的监督职能，加强对村集体经济业务和财务收支的监督。

4.3.3　主管部门和乡镇配备专职或兼职财务审计人员或审计小组，切实履行财务审计监督职责，对农村财务进行常规性审计和村干部离任审计，必要时由县审计部门直接进行审计。

4.3.4　坚持村级财务一年一审，村干部任期届满或离任时按规定进行审计。审计工作结束，形成书面审计报告，由审计负责人签名后，报县、乡经管部门备案，审计结论在财务公开栏和村民代表会议上进行公开。

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关键词：村级财务会计管理；问题与对策

农村基层组织建设是新农村建设的一项重要任务。村级财务会计管理工作作为基层政权基础，工作开展得好坏关系到农民群众的切身利益，事关整个新农村建设的进程。当前部分地区村级财务会计管理监管不力、财务混乱，影响了农村经济社会发展和稳定，必须引起高度重视。

一、村级财务会计管理存在的主要问题

1.财务管理粗放，财务状况不容乐观

一是财经纪律松弛，村集体资产流失严重。个别地区在村集体土地、资产出租等经济活动中，由于各级监督管理不到位等原因，存在收入不入账、坐收坐支、发包、暗箱操作、私设小金库等违规行为，最终导致集体资产严重流失。二是盲目举债，村集体债务日益沉重。在村级经济建设中，特别是在新农村建设中，一些村不顾自身的经济情况，盲目举债，村级债务居高不下，村级集体经济实力不断弱化。

2.村账代管工作薄弱，代管行为不规范

一是村级财务会计委托不完善、不规范，部分镇没有实行村级财务会计委托或只是转移支付部分财政拨付资金，没有实行全部业务。二是记账、管理不分离，监管不到位。部分乡镇没有签订“会计委托协议”，村账的经管站普遍存在集记账、管理及审计监管于一身的现象。三是村级财务会计管理制度不完善。“村账代管”是一种镇村共管的农村财务管理模式，而在实际工作中，许多村将账务交给镇有关部门代管后，一交了之，认为没有必要再建立相关财务管理制度。

3.内控制度不健全，监督机制流于形式

由于受农村历史传统观念等因素影响，村级财务管理比较粗放，许多内部控制问题亟待解决，如重大财务决策没有履行民主程序，许多重要支出缺乏必要的支出预算、决算，业务招待费、职务消费严重失控等。尽管部分村建立了一些内控制度，但由于没有落实责任，制度机制流于形式的现象比较普遍。

4.财务公开不彻底，违规问题隐患比较多

尽管目前大多数的村都实行了会计委托，但从实际运行情况看，各地进行会计管理的状况并不乐观。“村财代管”只是实行了账务的集中核算，由于村内部治理结构不健全，理财小组形同虚设，对村干部的经济行为缺乏必要的监督和约束，许多村干部独掌村经济决策大权，村财务公开不执行或执行不彻底，财务会计信息不透明，一定程度上为村干部谋取私利、滋生腐败提供了可能。

二、村级财务会计管理中存在问题的成因

1.财务管理与审计监督职能重叠 ，工作开展力度不够

农村财务工作长期以来大多由经管部门负责，农经部门一方面聘用部分农村会计人员进行账务处理，另一方面还牵头进行审计，较为普遍地存在职能重叠、执法力不够等问题。

2.财经法制观念淡薄，民主理财意识弱化

一些村干部法制观念淡薄，许多会计人员对财会法规、纪律知之甚少，财务制度不健全、不按规定办事等现象比较普遍。由于财务公开不到位，许多村干部将集体资产与个人财产混用，不愿意及时、全面地进行财务公开；由于村民进行财务监督得不到相应经济补偿，加之自身文化水平较低，财务知识缺乏，所以参与民主理财的意识逐渐淡化。

3.会计从业人员素质较差，会计队伍不稳定

目前，大部分村级会计从业人员多是无证上岗，同时由于受村换届选举等因素影响，更换频繁，会计人员不能够接受系统的后续教育。此外，有些农村财务人员忙于自身的生产经营，从事会计时间不足，也一定程度上影响着财务人员业务水平的提高，最终导致会计队伍稳定性较差，整体素质较低。

4.财务收支计划性较差，预算管理难以执行

预算管理在村级财务管理中依然是个盲区。财务收支无计划，随意性较大，村财务收入、赊欠挂账较多，使得村级财务遗留问题多，家底不清，从而使民主理财、财务公开流于形式。特别是处于城乡结合部的农村，由于经济发展快，而财务会计工作不能跟上发展形势，会计信息失真，干群矛盾突出。

三、加强村级财务会计管理工作的措施

1.完善会计委托和民主理财制度，促进村级会计行为规范化

一要按照《会计法》、《村集体经济组织会计制度》等规定，不断理顺财务管理与监督的关系，按规定建立健全财务管理规章制度；二要不断提高民主理财意识，努力推行财务公开制度，彻底解决会计信息透明度差、监督机制流于形式等问题，不断建立健全重大、重要财务收支等民主决策制度。

2.加强内控制度建设与运行，不断堵塞监管漏洞

在大力宣传财经纪律、财经法规，不断提高民主理财意识的基础上，抓住村级财务管理的风险点，建立健全不相容职务分离控制、授权与审批控制、预算控制、资产保护控制等一系列内控制度，合理保证财务收支合法、合规，资产安全、完整，财务信息真实可靠。

3.不断提高会计人员业务素质，促进村级会计队伍建设

严格实行村级会计人员持证上岗制度，建立村级会计人员用人制度、奖惩制度，此外还要不断加强会计人员培训，确保持续有效地提高从业人员的业务素质。

4.加强审计监督，不断增强对村级财务的监管力度

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一、加强“三资”管理队伍建设。

一是加强“三资”管理人员培训。要加强村干部政策法规和经营管理知识的学习培训，对“三资”管理服务中心会计及村报账员要定期进行业务培训，着力提高“三资”管理人员的业务水平。二是配足配优“三资”管理人员。各村要按照镇政府《关于进一步加强农村集体资金资产资源管理的实施意见》的要求配足配优专职“三资”管理人员。三是建立“三资”管理队伍稳定机制。各村不得随意抽调、调整“三资”管理人员。

二、健全“三资”管理制度。

本着用制度管权、管事、管人的原则，进一步健全农村集体“三资”管理制度，做到依章理事，按制度办事。一是健全农村集体资金管理制度，包括财务收入管理、财务开支审批、财务预决算、财务公开、票据管理、控制非生产性支出等制度。二是健全农村集体资产资源管理制度，包括资产资源清查、资产资源台账、资产资源承包租赁合同管理、工程项目招投标管理等制度。在健全制度的基础上，加强监督检查，强化自我约束，推进制度的执行和落实。

三、推进“三资”阳光公开。

全面推行“三资”公开进村入户，加快实施村便民服务中心触摸屏公开和农户点播公开相结合的“三资”公开网络建设。“三资”管理服务中心会计须及时将村级财务收支的原始凭证、村级资产资源的实物图片、承包租赁合同、招投标中标通知书和施工协议等原始资料录入农村集体“三资”管理信息系统并实现网上公开，及时变更相关信息，公开工作要落实专人负责。逐步开展行政村要按月逐项公开村级财务，确保“三资”透明运行。

四、规范“三资”日常管理。

一是建立“三资”台账。及时记载、变更资产资源台账，登记变动情况。定期开展资产清查、资源登记、财务清理工作，确保账账、账证、账实相符。已出让或报废的资产，应当按相关程序和手续及时核销。实行承包和租赁经营的资产、资源，应当登记承包和租赁单位、期限、金额等。二是规范合同管理。“三资”管理服务中心要加强农村集体经济合同签订、履行的指导和监督，严格把好各类合同入账前的审核关，对违反政策法规和显失公正的承包合同，坚决退回不予入账，依法予以变更、撤销或解除。同时，加强签订合同履行的监管，提高合同的履约率，确保资产资源保值增值。三是健全“三资”档案。“三资”管理服务中心要及时将会计凭证、账册、报表、合同协议、移交清册、登记簿等农村集体“三资”资料，分类整理，装订成册，归档保管。“三资”档案由专人专橱妥善保管，严格执行安全保密制度，定期对“三资”档案进行全面检查，发现问题及时解决。

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1.财务制度不严现金管理混乱。一是以支代收。有部分村干部将所收款自行开支，或用支出票据扣工资抵顶。二是村级财务制度明文规定，账款要分管，但有的村干部包揽了报账员之职，报账员形同虚设。现金管理制度执行不严，公款乱用，公款私存。三是白条支出。从审计的几个村看，白条开支占支出的60%左右，而且白条的类型也五花八门，白条抵库数额大，长期拖欠不归还支出不结账，造成集体资金被占用，没有得到充分利用。

2.挥霍公款现象严重。一是收支失衡，支大于收，非生产性开支过大。有的村集体收入很少，甚至连正常的开支都难以维持，但有的村不考虑支出是否必要，有钱就花，没钱再想办法。有的村虽然集体经济条件好，村干部只顾自己享受，给自己买手机，报出租车费用，有的用公款吃喝等不良现象。

3.集体资金管理混乱乙通过审计发现，有的村债务数额大。旧的不清欠，新的不断上升，日积月累数额越大，基本上是呆坏账，无头账约占10%，有部分欠款是多年以前借的回收难度大。

4.物资管理手续不全。有的村部分财产早巳卖掉或报废，但账面没做任何处理。不少村里账有实无，账实严重不符，有的长期被个人占用，有的村不记人固定资产，直接列人支出，造成资产流失。还有的村不计损折旧。

5.财务人员调换频繁，队伍不稳定，一是财务账目设置不全，操作也不规范，制度不严密，漏洞大，不能正确反应财务收支的情况，有的村一届班子一任报账员，造成对财务制度管理不熟，心中无数，财务收支的来龙去脉不清，怎么能管好家理好财。

6.村干部不秉公办事。少数村干部想的不是怎样带领群众致富，而是；有的以权或不收自己亲朋好友承包土地、鱼塘、果园等承包费，有的不按政策规定随意去办事，引起群众的不满。和上访不断。

7.农业投入不足，非生产性开支过大。有的村管理费、其他杂支、交流会、电话费、差旅费等开支占的比值大。没有把集体资金合理安排，充分发挥其作用。

8.财务规范管理混乱。推行“财务公开，民主理财”只是挂在墙上，流于形式，没有定期财务公开的实际内容。按要求，村财务收支票据应该由村民主理财小组审核后才能入账，并且能够至少公布二次财务收支情况，有的公开流：于形式，有的根本不公布，有的公布的是群众难以看懂的账目余额表，起不到公开的作用，群众很有意见。

二、农村财务管理工作的对策

1.提高对农村财务管理工作重要性的认识，加强对农村财务管理工作的领导。各级党委、政府和有关部门一定要充分认识农村财务是农村经济发展和社会稳定的基础，真正把财务管理作为一件大事来抓，纳入政府的目标管理，定期监督检查。

2建立财务监督机制。一是要成立村财务管理监督审计领导小组.由镇主要领导任组长，由乡经管站负责日常工作，经常对村财务管理进行审计，对群众反应的问题要做到件件有着落，事事有回音，给群众一个明白，给干部一个清白。二是要建立资金使用审批制度，各种开支实行逐级审批制，按月报账，村的开支由民主理财小组集体审批，村主任（书记）签字报销。王是建立健全民主理财制度，切实保障群众参与财务管理和依法行使民主监督的权利，民主理财小组的产生要严格按照《村民委员会组织法》的规定，从村民代表中选举产生，把思想素质高，有一定会计知识的，乐于奉献的选举到民主理财小组中来。四是规范推行财务公开。财务公开要做到常公开，真公开，明确规定财务收支，各类承包合同费，大项工程开支等作为财务公开的重要项目和主要内容，接受群众监督。

3.建立健全村财务管理制度。镇根据各村的实际情况建立健全切实可行的财务管理制度，包括财务审批制度，民主理财制度，财务公开制度，固定资产管理制度，财产物资管理制度与现金管理制度。做到有章可循，有法可依。

4.加强财务培训，抓好会计队伍建设。要保持会计人员的相对稳定，无正当理由，任何单位和个人不得随意调换会计人员，如确需调换的，选用有一定的会计知识基础的，进行岗前培训。

5.建立村干部离任审计制度。村干部离任审计由镇办理，村财务管理监督，审计领导小组组织实施，按规定办清交接手续，编制交接清单，移交人，接交人，监交人分别签字盖章，镇主要部门验印存档。对无正当理由拒不交账的离任干部，由法院强制执行，离职审计的内容是村干部任职期间的各项财务管理是否大公无私，秉公办事，有无贪污挪用，等违纪违法行为。

6.建立定期报账和结账制度。经办人要对，原始凭证签名并注明事由，按报账程序审批后交村民主理财小组审查，回来时村报账员持审签后的凭证在镇里统一报账，无特殊原因，收支发票不得跨月（季）入账，否则视为不合理开支，要予以调查处理。

7.建立档案管理制度。镇建立各村实行“一村一账”，建立财务档案，各村的账、表据及其他财务资料内会计分类整理装订成册，编制目录清单，做到规范，清楚，正确，完整，防止虫吃鼠咬和霉变损毁。

8.内部控制制度不健全，监督机制不到位。忽视了村级财务管理的监督与监控。工作侧重于事后监督，对事中缺乏有效的手段进行监督。特别是少数村干部的自律意识淡薄，不能接受监督和管理；村级领导干部碍于情面和怕得罪人，不愿监督；财务管理人员怕打击报复，不敢监督；村民理财小组由于种种原因不敢认真监督，因而使村的财务管理出现先清后乱，边清边乱。

村财乡镇记账的审核问题，乡镇经管站是最后也是最有效的一道审核关口，但由于农经人员不熟悉村务，业务素质较弱，原则性和责任性不强等原因，存在着重记账轻监督，只审凭证不审开支合理与否现象，使违反财务制度的票据凭证得以入账。在公开的内容方面存在着欠细欠具体的问题，对于基本建设等重大与支出项目没有专项公布；无关紧要的公开，实质性内容公开不细。

近几年，我区在不断推进村级会计委托试理制，这样新的会计管理模式，虽对强化村级财务监督，规范会计核算，减少不合理开支，提高会计信息质量等起到了重要作用。但是，在实行村账委托制过程中，仍然需要进一步规范运作，特别是委托。民主理财，强化监督等方面，应引起高度重视，但也应注意以下几个问题：

1.要合法合规。实行村账委托制，要把农村级会计所管的账目改为农乡镇机构代记、代管、代报，而会计主体仍是村。实行村账委托制，只是一般的委托行为，即受村民委员会的委托，代村记账，做账及进行财务管理，在有关法律、法规的框架内运作。因此，推行村帐委托制，要在充分尊重村民自治和保证村集体资产的所有权，使用权、审批权和监督权不变的前提下，经村民代表会议讨论同意，农村与乡镇设定的会计机构签订委托记账协议，明确双方的权利义务和法律责任，确保村级集体资产不被平调、挪用和侵占，集体权益不受侵犯。这中间“旧权不变”是前提，“委托”是关键，“”是实质，

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[关键词] 农村 财务管理 委托 对策建议

[中图分类号] F32 [文献标识码] A [文章编号] 1003-1650（2017）01-0017-01

农业、农村、农民（“三农”）问题关系党和国家事业发展全局。近年来，随着农村集体财务管理规范化建设的推进，各地立足实际，积极探索，不断创新，扎实工作，使农村集体财务管理工作取得了明显成效。但是，一些地方村级财务管理不规范、制度不健全、核算不准确、公开不完善、监管不到位等问题仍不同程度存在。

1 农村财务管理的涵义

农村财务管理是对直接归农村集体经济组织所有、支配、管理的各种资产所发生的一切收入及其使用、分配等财务活动的核算、计划、监督与控制。农村财务管理的核心是要维护集体经济组织及其成员的合法权益。加强农村财务管理，是服务社会主义新农村建设的客观需要，也是规范村级财务管理的现实需要，还是加强村级干部队伍建设的制度需要。

2 农村财务管理的有效模式--村级会计委托

村级会计委托形象地说就是“会计在乡（镇）里，出纳在村里”。 2009年云南省在全省范围内全面推行村级会计委托服务，乡镇成立村级会计委托服务中心，免费为村集体经济组织记账，实行村级财务和资金委托的管理方式，服务的内容主要包括：会计核算、资金管理、财务收支、会计档案和提供会计信息。以笔者所在的县为例，全县统一模式，乡镇挂牌设立“村级会计委托服务中心”，按照“统一管理、集中核算”的管理方式开展委托工作。村级财务在坚持所有权、使用权、审批权、收益权不变的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原则，在对村级进行全面清产核资的基础上，由村集体和乡镇中心签订委托协议，将会计核算、资金管理委托乡镇村级会计委托服务中心代管，中心以村为主体分设账套、独立会计核算，取消村会计和出纳，设立村报账员。制定了县级村集体经济组织财务管理制度，具体规定了现金和银行存款、票据管理、集体资产台账管理、债权债务管理、财务审批、财务结报、民主理财及财务公开、“一事一议”筹资筹劳、财务审计、会计档案管理等“十制度”、 明确规定中心主任、会计、出纳、审核、微机档案员和村报账员岗位职责等“六职责”，明晰账务处理流程和报账流程“两流程”。做到全县统一模式制度上墙，统一配备财务软件及相关设备，全面实行会计电算化，为加强村级财务管理提了基础保障，截止2015年末全县代管村集体资产4660万余元，其中货币资金1883万余元、固定资产及林木资产2688万元，2015年度代管村级收入3419万余元，支出2081万余元。

推行村级会计委托服务8年来，农村集体财务管理从根本上得到了改善。特别是长期以来村级缺乏专业会计人员，会计基础工作薄弱，债权、债务不清等问题基本得到了解决，有效解决了村集体账务不健全的问题，结束了过去那种农村财务“白条抵账、回忆账、多头账、包包账”的历史，使村级账务由糊涂账变成明白账。

3 当前农村财务管理存在的主要问题及原因

3.1 村级会计委托机构存在的主要问题

3.1.1 机构不健全

乡镇村级会计委托服务中心是在整合乡镇农经站现有人员基础上设立的，但乡镇机构改革撤消了乡镇农经站，中心不再单独挂牌，致使村级会计委托服务中心在管理体制上存在着主管部门、单位性质不明确的问题，导致工作中经常出现扯皮推诿现象，直接影响着村级会计服务工作的正常开展。

3.1.2 人员素质不高

村级会计委托服务中心工作人员整体素质不高，直接影响农村财务管理的质量和效果。乡镇会计委托服务中心没有专门的人员编制，工作人员基本是农经员兼职且部分人员未取得会计从业资格证书，造成工作人员不稳定，且难以适应村级财务工作质和量上的要求，如一个有33个村包含5个社区的镇，村级会计服务中心只有3名兼职工作人员，持会计从业资格证书的只有2人，目前全县中心工作人员33人，持会计从业资格证书只有17人，仅占51.51%。

3.2 村级资金管理存在的主要问题

3.2.1 账外账和私设小金库。村集体虽然签订了委托记账协议，但没有将全部财务收支交服务中心核算和管理，由村直接收取的资金如房屋租金、山林承包款、捐赠收入等未进入服务中心统一开设的银行存款账户，以村干部个人名义储存。资金收支管理、使用混乱，形成账外挂账，村级资金安全完整得不到保障。

3.2.2 资金收支缺乏有效监管。实行委托加强了核算职能，但对各村的经济活动内容不掌握，只能以账论账。村开支随意性大，村干部人人收钱，人人管钱，形成“谁收钱，谁花钱”，再加上审批手续不健全，个别村干部管钱、花钱、批钱自己一人负责，会计核算成了记账员，失去了应有的监督，报账不及时，白条列支现象普遍存在。

3.3 村级财务公开不规范

3.3.1 公开存在走过场，搞形式的问题。村级财务公开流于形式，在公开内容上轻描淡写，没有涉及实质性的问题，甚至出现内容与形式不一致的情况。部分村的财务公开就是直接复印几张账页粘贴在公示栏，财务公开数据不真实、不准确、不完整。

3.3.2 o监督，不透明。有些村账务一年或几年不与群众见面，使民主理财、财务公开等管理制度成为一纸空文，使村级财务管理失去了应有的监督和约束力。

3.4 村级财务管理制度不完善

3.4.1 制度不健全，无章可行。有的村在财务管理方面没有制度，财务管理无章可循。

3.4.2 执行不严，有章不循。虽然制定了相关制度，财务人员却听之任之，财务手续混乱，内部制约失控。村报账员未按结报制度及时报账，报账手续不全，部分村大量列支会议费，但无相关会议记录材料；部分工程建设未进行公开竞价或招标，未签订施工合同，工程完工没有结算，支付款项未按规定取得合规的票据等。

3.4.3 集体资产产权登记管理缺乏统一完善的操作程序。清产核资工作滞后，台账不清，资产处置不报告、对外发包不向群众公布。

3.4.4 村级“一事一议”筹资捐资管理制度不完善，筹资捐资管理工作难于规范。在“一事一议” 公益事业项目建设筹资捐资管理中，村、组对“一事一议” 筹资捐资交会计委托中心管理有顾虑，给资金管理及工作带来了困难。

3.5 各方监督不到位

3.5.1 重核算、轻监管。村级会计委托工作中只注重核算，缺乏行使村级财务监督职能的积极性。

3.5.2 村级报账员缺乏财务知识，对村财务监督不够，管理不严。

3.5.3 村财务公开制度形同虚设。村集体对财务公开随意性很大，什么时间公开，公开什么内容，怎样公开很大程度取决于村干部对财务工作和民主监督的认识，村民难以监督。

3.5.4 村务监督委员监督不到位、不完全。从监督内容来看，主要是对村支出的监督，对支出是否合理合法进行审核，但是对收入是否入账并不能加以有效监督，另外由于村务监督委员缺乏财务知识，要想监督到位是很难的。

3.5.5 审计监督缺失。会计委托中心工作人员基本上由乡镇农经员兼职，农经人员对村集体进行审计形成既是运动员又是裁判员，县、乡农经管理部门审计监督弱化。

4 加强农村财务管理的对策建议

4.1 强化委托中心机构建设，完善工作机制

村级会计委托是实现村级资金、资产、资源规范管理，促进农村稳定和谐发展的有效措施，其作用的发挥，需要各级党委政府的高度重视。首先要从明确村级会计委托中心管理体制入手，明确县级管理机构、细化责任、强化措施，规范对乡镇村级会计委托中心的监督与管理工作，适当增加人员编制，相对稳定工作人员，从体制和管理上提高中心工作人员的积极性，建立健全农村财务管理长效机制。其次是在工作人员调配上引入竞争机制，对现有人员难以满足工作需求的适当考虑政府购买服务，财政部门要加强对农村财会人员的培训，切实提高中心工作人员的业务素质。再次是村集体经济组织的积极配合，广大群众的监督认可。形成思想认识统一、机构人员到位、工作措施具体有力、责任明确的村级财务管理体系，为农村财务健康运行提供强大的机制保证。

4.2 建立健全制度，规范财务行为

4.2.1 完善农村财务管理制度。各级部门特别是县级财政、农业部门对所制定的相关村集体经济组织财务管理制度和报账流程等规定中，已不适应当前农村财务管理工作的规定、条款，进行全面梳理完善，乡镇要结合实际对各项具体实施办法和工作流程进行梳理完善，推进财务管理工作制度化、规范化。

4.2.2 完善村级资金管理制度。明晰村级资金拨付流程，强化资金支出审批，从源头上治理账外账和小金库问题，对不按资金管理程序拨付资金，造成村集体经济组织资金管理混乱和流失的，明确追究其责任相关规定，确保村集体经济组织资金全部纳入乡镇会计委托服务中心统一管理、统一核算。

4.2.3 完善村级“一事一议” 筹资捐资制度。建立完善“一事一议”管理制度，规范议事、筹资、建设等程序，财政、农业部门做好事前引导、事中指导、事后审计，保证“一事一议”制度执行中的公开透明，保护农民的合法权益。

4.2.4 完善村级资产登记管理制度。规范资产资源承包、租赁、出让、拍卖行为，使集体资源得到合理利用和有效保护。完善村级资产台账，所有资产上报委托中心登记管理，三年一届的“村两委”换届工作中，要认真开展清产核资工作，进行资产产权登记规范管理。

4.3 健全财务监督管理C制

4.3.1 健全村务监督委员会机构，规范村务监督委员的职责、工作制度和议事规则。充分发挥村务监督委员的作用，贯彻落实农民群众依法行使的民利，保证农民的知情权、参与权、监督权。

4.3.2 完善村级会计委托中心监督机制。建立中心工作考核责任制，对农村财务管理工作业绩突出的，按《会计法》规定给予一定奖励。提高中心工作人员的综合业务水平，充分发挥委托中心的监督职能，加强对村集体经济业务和财务收支的监督。

4.3.3 主管部门和乡镇配备专职或兼职财务审计人员或审计小组，切实履行财务审计监督职责，对农村财务进行常规性审计和村干部离任审计，必要时由县审计部门直接进行审计。

4.3.4 坚持村级财务一年一审，村干部任期届满或离任时按规定进行审计。审计工作结束，形成书面审计报告，由审计负责人签名后，报县、乡经管部门备案，审计结论在财务公开栏和村民代表会议上进行公开。

4.4 规范村级财务公开

严肃财务公开各项规定，明确公开时间、公开程序、公开内容等，正常的财务收支活动做到定期公布，对涉及收入分配等事项一般在年末进行公开。乡镇委托服务中心要及时编制、提供村财务收支情况报告、并指导村报账员编制财务公开表，村委会审议通过后，及时在村财务公开栏公开，接受群众监督。对村集体经济组织重大的财务事项和涉及农民利益的重大、敏感及热点问题，做到随时公布。

参考文献

[1]财政部《关于开展村级会计委托服务工作的指导意见》.财会[2008]8号

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论文摘要:过程审计是对工程项目的事中控制，是对工程项目经营管理状况进行动态监督，在防范违法违规事件发生的同时，改善和加强经营管理，提高企业经济效益，充分发挥内部审计工作监督与服务并重的职能。

0引言

内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，帮助企业改善管理，提高经济效益，促进企业总体经营目标的实现，是其服务宗旨和任务，是内部审计发展的必然趋势。施工企业的效益主要来源于工程项目，能否取得较好的经济效益关键在于工程项目的经营管理是否有效。近几年对一些亏损项目审计发现普遍存在成本控制观念差，管理混乱，有关职能部门疏于监督，导致管理失控。对工程项目进行过程审计，加强对项目管理事中监督，发现并及时纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，提高效益成为内部审计工作的重点工作。下面我对如何开展工程项目过程审计做一些初步探讨。

1开展过程审计的有效组织方式

各职能部门组成联合审计组是开展过程审计的有效组织方式。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对施工过程中影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、合同签订的严密性、分包工程成本计量等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，也会使审计结果存在较大风险。‘因此，由审计部门牵头根据需要组织各有关职能部门具有丰富工作经验的专业人员参与组成联合审计组，是进行项目过程审计监督控制的内在需要，同时也是实施项目过程审计的有效方式。

2开展过程审计具体实施办法

2.1工程初期开展审计调查，着重进行内控制度健全有效性检查。督促项目部建立健全各项规章制度，完善会计基础工作，保证初期工作进入规范化、制度化的轨道。工程开工初期之际，保证各项工作能有计划的规范运作是很重要的，因为受人员调配、工期、施工环境等诸多因素的影响，各项规章制度还未建立健全，人员、机械设备未完全到位;针对这种情况，在新工程开工后几个月内主要从以下几个方面开展审计调查，督促检查项目部的工作:

2.1.1检查公司与项目部有没有签订工程项目经营责任承包合同，有没有进行责任成本测算，编制成本预测报告，公司有没有下达目标成本及利润指标，有没有根据合同价及目标成本指标进行单价分解和控制，使公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识。项目究竟是盈是亏，可采取什么措施扭亏为盈，只有做了预测才能做到心中有数。

2.1.2检查是否与施工队伍签订相关施工合同协议，合同签订是否符合程序，有无采取会签会审的制度，有无明确承包单价、工程量的计量和工程结算方式。签订承包合同首先应该对劳务队的实际施工能力及信用状况进行审核，避免因没有施工能力中途退场造成损失。其次，承包合同内容要规范、严谨、合理。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，与业主合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段，它将成为项目管理中越来越重要的职能。

2.1.3检查是否建立健全有效的内部管理制度和内部会计控制制度。如不相容职务分离控制、授权批准控制和材料物资采购、验收保管、领用控制制度。通过完善内控制度，强化会计基础工作，使项目部的经营活动和经济业务程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程项目中期开展财冬盼古审计.重点针对项日的解昔管理、内部控制执行情况和财务收支进行审计监督。工程中期由于施工任务较紧，管理者更多的是关注施工生产进度，往往忽略了成本控制，很容易产生财务收支、经营合同签订、工程量计量确认等手续不完善的现象，产生管理环节上的漏洞，如果不能及时扭转过来，很可能会滋生损公肥私行为，加剧管理混乱局面，给整个项目的经营带来人为的不确定性。通过中期开展财务收支审计，核查资金来源及使用，鉴证资金收支的真实性、合法性，检查有无违反财经纪律行为;检查项目责任成本的控制执行情况，披露成本控制或管理控制环节存在的控制缺陷，评价内部控制的有效性及健全性。通过与有关部门人员交换意见，及时提出合理化建议，规范项目经营管理及会计核算行为，提高经营管理人员依法经营意识、成本控制意识，促使经营管理人员及时治理薄弱环节，保障资金周转的安全与效益，强化项目经营管理，挖掘内部管理潜力，实现“管理出效益”的目标。具体实施主要围绕以下几个容易发生问题的方面开展审计工作:

2.2.1工程结算方面，抽查承包合同，核对结算单据。主要核查:结算手续是否完善，有没有工程结算单或工程量验收单，相关部门人员签证手续是否完善，对外结算有没有完税发票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位现象，如:不注重分包队伍领用材料管理，安全管理，结算是否代扣税金及工程质保金;与业主及分包队伍结算资料整理是否及时充分，是否按照权责发生制及配比原则确认结算收入和成本真实反映当期的经营状况;机械费是否已按规定摊销进成本;职工集资设备、外租设备租赁台班费价格与当期市场价格对比是否有较大的偏差。

2.2.2会计核算方面，主要通过抽查会计凭证方式进行。检查核算行为是否规范，会计帐务处理是否存在乱挤乱摊成本费用现象。如:发放奖金、加班费不通过“应付工资”科目，直接在间接费用或工程施工成本项目核算;项目经济活动是否违反财经纪律，不依法纳税，偷逃税现象，给企业带来潜在的经济损失风险。如;材料采购无发票，工程款结算及工资支付未按规定履行个人所得税代扣代缴义务等。是否存在帐外资产、潜亏挂帐问题，是否存在帐实不符的问题。这些问题如有存在应督促其及时纠正，防止漏洞产生。

2.2.3财务管理方面，着重检查制度遵循和管理效率情况，查看是否存在以下问题:一是财务信息反馈是否滞后，施工过程中是否及时核算反映、传递财务信息，是否影响经理层进行人、财、物的调配与控制，从而降低经营决策的正确性、及时性。二是财务管理有没有发挥预测、反映、监督、控制等作用，财务收支活动是否违反有关制度规定，开支有无计划性、效益性。

2.2.4资金管理方面，检查现金及银行存款帐，主要检查:结算工程款、材料款是否存在大额现金支付现象;是否存在违反资金管理规定，违规拆借资金行为或借用银行帐户进行其他经济活动。超级秘书网

2.2.5物资管理方面。材料费占整个工程项目造价的比重很大，所以对材料的真实性、合理性进行审计非常重要。材料的采购、验收、消耗环节是材料成本的控制点。在审计中重点检查材料采购是否通过招标的方式采购;是否实行限额领料制度，将材料的实际消耗量与预算定额进行对比分析;为了控制材料的浪费，是否对超出合理损耗的主要材料明确责任由责任人来承担损失，有效抑制不正常的浪费现象;材料验收保管人员是否把好材料质量和数量验收关，是否登记材料出入库台账。

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【关键词】村镇中小学学校 财务 内部管理审计

引言

学生在中小学学校阶段所受到的教育在学生的整个教育生涯中都起着十分重要的作用。如何为学生学习提供一个良好的学习环境是摆在整个社会面前的重要问题。随着社会各方面的不断发展与进步，国家对教育也开始实行教学改革。这一改革过程不仅仅针对教学，同样也涉及中小学学校内部的各项工作，其中包括对各级的中小学学校进行评估，评估活动离不开审计。在这里审计所起到的作用就是对被审计单位的预算决算、财政收支以及对被审计单位在其他活动中的各种执行及控制情况来进行独立的评价。如何将内部审计在中小学学校日常工作所起到的监督作用发挥出来，进而促进中小学学校的发展，是目前摆在中小学学校内部审计工作面前的问题。

一、审计的主要内容及重点

中小学学校公用经费使用情况：重点审计财务收支的真实性、合法性和效益性。1.审查公用经费收入情况，审查其是否纳入财务部门统一核算和管理，有无隐瞒收入、转移资金、公款私存或将收入挂账等问题。2.审查支出的真实性、合法性、效益性。各项支出是否真实、合法，资金的使用是否符合规定的范围和标准，有无扩大开支范围、提高开支标准、虚列支出、转移资金、滥发钱物等问题。重大经济行为是否经校班子集体研究讨论决定，是否实行政府采购，手续是否完备，程序是否合法。3.审查“三公经费”的支出情况及占公用经费支出比例。

二、中小学学校内部审计工作中存在的问题

通过审计发现，中小学学校会计基础工作得到了很大的提高，具体表现在绝大多数报账员通过培训或自学都取得了会计从业资格证，财务收支、财务核算更加规范。学校都制定了各项财务管理制度，定期进行财务稽核，民主理财、财务公开有了良好的开端。建立了固定资产台账，乱收费现象得到了有效地遏制。但在审计中也发现少数中小学学校在财务管理方面仍存在一些问题，诸如学校内部控制制度不完善，财务公开不到位，个别校长民主理财观念不强，教辅资料代收代支操作不规范，少数中心学校分面上、本部两块核算，向所辖学校分摊费用等问题。问题主要体现在以下几点：

1.缺乏内部审计人员。村镇中的各级中小学学校没有对内部审计工作引起足够的重视，在学校内没有设立专门的内部审计人员。学校员工主要由教工组成，在学校里有专门负责财务的人员比较少。与此同时，学校的负责人过分强调生源，认为在中小学学校里学校的主要工作只是教育好学生，认为财务、技术等活动不需要太过注意，也无须重视内部审计的工作。部分学校虽有内部审计人员，但由于学校的不重视，致使审计人员形同虚设，从而造成学校的大部分工作无法得到有效的监督。

2.审计人员的素质不够高。在各个中小学学校编制里，财务部门的人员不多，很难培养出能够实时更新财务思想的工作气氛。中小学学校的日常教学活动通常具有高重复性、比较简单的特点，所以很多的做账流程被固定化。中小学学校的财务信息不会像各个企业那样会得到社会的监督，所以中小学学校的财务人员就不会经常更新做账方式，也不会积极学习新的相关法律法规。所以，大部分中小学学校的财务人员现有的知识结构无法满足强化中小学学校财务管理的各种需要。

3.中小学学校的内部控制不够健全。中小学学校的内部控制不够健全，各个控制点的设置不够合理。为了促进各个中小学学校教育改革活动能够得到有效的实施，政府的有关部门已经出台了相关的内部审计意见。然而，各种实践结果证明，这类审计意见对中小学学校缺乏强有效的可操作性。在当下，我国的各级中小学学校基本没有形成一个完整的、具有一定可行性的内部控制系统来指导内部控制在各个中小学学校中要如何实行。

4.中小学学校中缺乏经济责任审计。这里的经济责任审计指的是要对学校的负责人在任时的各种经济状况给予考核与评价。和其他政府部门的审计相比较，各个中小学学校的经济责任履行被没有得到良好的控制与监督，从而无法监督学校的管理状况，也就无法对学校的管理进行有实质性作用的帮助。

5.中小学学校的审计工作缺少有关的监督评价体系。在各个中小学学校日常工作中，比较重要的考核评价体系基本都与教学成果等问题有关，对于专门的内部审计还是比较缺乏，所以，很少有专门对学校的工作设定相应的监督与评价体系。即使有部分学校设有相应的体系，一般的内部监督也大都流于形式，并没有严格按照相关规定认真执行，甚至也会发生财务部门自己负责监督自己的工作情况。

三、如何对中小学学校内部的现状加以改善

1.提高中小学学校的内部审计意识，使内部审计工作得到重视，并强化中小学学校的内部审计的环境。首先，要使中小学学校负责人对于内部审计的重要性的认识得到提高。单位的负责人要对本单位的财务状况的完整与真实性负主要的责任。各种工作都只有得到了负责人的认可，工作才会得到较有效的展开。其次，要在中小学学校中加强对内部审计工作的宣传与推广，要使学校中的教职员工都能对学校的内部审计工作形成正确的认识，从而才会推动学校内部审计工作的展开。

2.在各级中小学学校中要有相应的内部审计人员，并且还要提高专业人员的素质。由于大多数中小学学校对于审计等工作来说更重视教学工作，造成了学校内的审计部门形同虚设的局面。没有符合要求的审计人员，对于开展真正的审计工作来讲是非常困难的。所以对于各级中小学学校来说，要在学校中设置专门的内部审计人员。同时，学校还要监督学校内的财务人员加强自身对于理论知识的学习，努力提高自身的专业素质，以便适应学校在不断发展中的不同要求。

3.对于中小学学校内部的控制要加强，避免发生资产流失的现象。首先，学校要加强对于学校内的财务与审计人员的专业培训与学习，在财务人员的专业技能得到提升的同时，建立与学校自身的情况相符合的内部控制制度。其次，学校的内部审计人员需要对学校的负责人提交可行的内部控制制度，同时，通过学校的实际操作，要对这一制度进行不断的改进与完善。

4.在中小学学校日常工作中，要加大负责人的经济责任的审计工作。大多数的中小学学校并没有对学校的负责人所应负的经济责任制定相应的界定与考核办法，也没有对于学校的经济责任设立相关的审计量化指标，所以，大部分学校负责人应负的经济责任基本处于真空的状态。中小学学校自身也要建立起相应的考核制度以及对于经济责任的界定方法，使之可以形成科学的评价体系，从而可以对负责人进行客观公正的评价，有利于加强对学校各项工作的管理，也可以促进学校的健康发展。

5.按照“确认业绩，揭示问题，完善监督，改善管理”的原则，通过查阅财务制度、银行账户、财务报表、账簿、凭证等会计资料、固定资产明细台账、债权债务清理明细表、重大经济事项的决策材料及相关文件、合同、协议和会议记录等资料，对离任校长任职期间的财务收支真实性、合法性、效益性以及履行经济责任、遵守财经纪律、廉洁自律等情况进行认真细致的核查审计。

6.引进第三方对学校的工作进行监督，中小学学校可以加强与第三方关于审计工作的交流。在各个企业中，不仅在企业内部会设有内审部门，对企业的各项活动进行监督，还会请独立的第三方对企业的财务报告提出具体的意见，同时还会对企业自身的各种内部审计工作进行相应的评价。对于各级中小学学校而言，这种方式也值得学校在工作中进行借鉴。学校也可以引进独立的第三方，对学校的内部审计工作定期地进行评价以及相应的指导，找到学校在工作中的缺陷与漏洞，使学校可以及时对自身的内部审计制度进行相应的修改与订正，防止学校的资产发生流失的现象。

结束语

通过审计，为村镇教育事业的改革、发展和稳定创造了良好的环境，使学校财务收支审计工作规范化、制度化得到了正确及时的评价。教育内部审计深入基层学校，强化审计监督，充分发挥教育内审的职能作用。同时达到了帮助学校把关理财，提高财经法律意识，健全内控，堵塞漏洞，预防警示的目的。村镇中小学学校的内部审计工作要想在新形势下开创出新的局面，就要从本校的内部审计的现状出发，正视自身存在的问题与不足，针对问题找到各种解决方法，同时还要抓住教育发展越快，就越需要对学校的工作进行审计的规律与机遇，为提高本校的内部审计工作的质量奋发工作，做出不懈的努力。

【参考文献】

[1]刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措――《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究，2010（05） .