中小企业的税务筹划精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇中小企业的税务筹划，期待它们能激发您的灵感。

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［关键词］中小企业；税务筹划；筹划方法

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0094-02

随着我国市场经济的不断发展,税收已经普及到经济社会的各个领域,作为企业纳税人都有减轻税负的动机,以最小的投入获取比较好的产出,这是企业进行税务筹划的主要出发点。本文主要就中小企业的税务筹划进行了分析,对中小企业税收筹划的目标以及优化中小企业税收筹划的方法给予了分析,以期提升我国中小企业的税收筹划水平。

1 税务筹划的概念

税务筹划又被称作是纳税筹划,其本质是纳税人为了维护自己的权益,在法律范围内,通过对理财活动、经营活动的事先活动与安排以达到减少纳税额度的目的,是通过纳税合理规避从而达到利益最大化的一种经济行为。税务筹划的主要特点是它是一项事前行为,具有一定的预见性、长期性以及合法性等特点。

税务筹划产生的主要原因是经济利益的最大化,这是资本的本质所必需的。税务是企业日常的一种支出行为,作为企业肯定希望越少越好,减轻企业的税务是企业最为直接的税务筹划动力。

2 中小企业进行税务筹划的现状分析

随着税务筹划在很多大型跨国公司企业的普遍使用,已经使得国内很多中小企业对于税务筹划越来越重视。但在进行税务筹划过程中,也要树立起风险意识,从而避免出现偷税漏税,难以实现税务筹划的问题。税务筹划在西方已有很长的历史,而在中国很多中小企业却才刚开始进行税务筹划方面的尝试。

减轻税务负担是中小企业进行税务筹划的主要目标。企业作为纳税人,最大化的减少纳税额度,追求自身经济利益是其永恒的目标。中小企业需要自我发展,通过生产经营活动获取经济利益,从而保证企业的健康发展。要实现企业经济利益的最大化,一方面靠收入扩大,而另一方面则靠的是成本降低。税务成本可以看做是企业的一项开支,企业减轻税务有利于实现经济利益的最大化。

3 我国中小企业税务筹划的常用方法

3.1 事前税务筹划

企业税务筹划的事前筹划是在进行投资新项目或者是企业成立之初所进行的税务筹划。进行事前筹划侧重对税务的预见性,主要需要了解企业的成产经营的情况、资金的构成以及企业产品和人员情况,当然最重要是要了解企业可能享受到的一些税务优惠以及企业可能涉及的一些税种。如对于印花税的筹划,很多企业认为印花税的金额小,对印花税不够重视。印花税是按照基本公积和实收资本的额度来进行收取的。所以企业在注册其公司的时候,只要可以达到公司法规定的最低额度就达到了筹划的目的,既可以减少印花税的税额,还可以降低负有限责任的风险。

固定资产的折旧方面,一般企业会尽可能的采取加速折旧法。这样可以使企业在固定资产的投资尽快收回，从而降低资产投资的风险；在进行增值税筹划的时候,进行税额的入账时间和数额直接影响到了当期的纳税额。这就要求企业在支付货款的时候尽早取得进项税发票。以便使得进项税额可以足额扣除。对于有进出口权的企业应该尽力扩大出口的销售额,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零税率的国家政策,可以增加企业的税后收益。在进行企业员工的个人所得税筹划时,企业应该将员工的工资与奖金进行各个月份的平均发放,以避免出现超过额定限额而增加不必要的税额。

3.2 事中税务筹划

事中的税务筹划发生在企业生产经营的过程中,随着市场的变化,企业经营方面也会发生各种调整,此时同样涉及税务筹划,此时的税务筹划主要是对事前的税务筹划进行补救性措施以减少税负,此时需重点注意成本的筹划,在会计计算方法上,对于可以享受优惠政策的与不能享受税务优惠的产品区别开，不能混合进行销售成本计算。对外投资方面,如果不需要控股的,要考虑投资的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期调整,所以可以递延纳税。

4 中小企业在进行税务筹划中存在的主要问题

一方面中小企业的管理层对税务筹划不够重视,对税务筹划以及税务筹划的作用认识不足,这为中小企业进行筹划增加了很多不确定性和风险。另一方面,国家税务政策的变化也是企业进行税务筹划的风险之一,由于税务筹划主要发生在事前,中途如遇国家税务政策的调整,很容易使原先合法的税务措施变得违法。另外企业对自身税务筹划的目的不够明确也是导致企业税务筹划产生风险的重要方面。

5 改进中小企业税务筹划的对策分析

5.1 正确认识中小企业税务筹划的目标

税务筹划的目标是在一定的条件下,进而追求税后利润的最大化,从而实现企业的利益最大化和企业财务目标。作为中小企业,税务筹划的目标是减少税务,实现经济利益最大化,因此中小企业在进行税务筹划的过程中,一定要树立起来风险意识。认真分析各种风险可能产生的不利因素,从而采取积极有效的预防措施,从而避免陷入偷税漏税,触犯国家法律,达到实现中小企业进行税务筹划的最终目标。

5.2 选择有效的税务筹划方法

税务筹划是在税法允许的范畴之内,以实现税后利润最大化作为目标。那么中小企业首先要做的就是要选选择低税负的方案。一般选择低税负的方案可以选择税基最小、适用税率最小以及减税最大化等内容。另外可以进行投资地区的选择,不同地区的税率政策会有所不同,企业在进行对外投资的时候,需要考虑适合投资区域的税务政策的内容。最后,在税法所允许的范畴内,应该选择递延纳税,从而有利于企业资金的合理使用。递延纳税一般包含申请延缓纳税以及递延税基两个方面。另外在会计准则的范畴内实现低税负的最优方案,如选择在费用的分摊方法以及固定资产折旧的计提方法等方面做出最优选择。

5.3 注重筹划人才的培养建设

企业税务筹划是一项高层次的系统工程和理财活动,这就要求税务筹划人员不仅仅要具备会计方面的知识,还需要具备金融、投资等方面的专业知识。中小企业由于受制于规模等方面的限制,人才队伍不够健全,很多工作不能独立完成,这种情况下,可以请税务筹划的专家来进行企业的税务筹划,以此来提高企业税务筹划的规范性与合理性。同时企业自身也要加强企业会计人员培养,从而提升自己筹划队伍的建设水平。

5.4 优化企业税务筹划的环境

中小企业应该正确树立依法纳税的理念,这个是进行税务筹划的先决条件。同时要依法进行财会会计凭证,账册报表的设立,这是企业进行税务筹划的前提条件,因此中小企业首先要规范会计基础工作,为进行税务筹划打下牢靠的基础环境。另外企业在进行税务筹划的过程中,要注意遵循成本效益的原则,以保证企业税务筹划目标能够实现。在进行税务筹划时,只有充分的考虑到了税务筹划的成本,这一项税务筹划的方案才是合理和可接受的,只有当税务筹划的成本低于所得的收益的时候,这项税务筹划的方案才是可以被接受的。一项成功的税务筹划方案必然是多种方法合理优化的结果,其选择的标准是在企业税负相对小的情况下,实现企业整体利益的最大化。

6 结 论

总之,税务筹划是一项复杂的系统工程,涉及面极广,是一个理论与实践并重的专门领域。税务筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义,理应引起企业和国家的高度重视,希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中,更加合理地减少税负，避免风险,使企业更好地赢利。

参考文献：

［1］靳丽萍.税务筹划在科技型企业财务管理中的应用［J］.山西财税,2009(12).

［2］邝健斌.浅谈企业财务管理中的税务筹划［J］.财经界,2010(1).

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[关键词] 税务筹划 风险 选择

税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。企业进行税收筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。

一 、企业税务筹划的特点

1.税务筹划属于企业财务管理的范畴《中华人民共和国企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》于2008年1月1日同步实施，这标志着我国税制的进一步完善，为各类企业创造了新形势下公平竞争的税收法制环境。企业如何在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜，做到纳税成本最低，这是现代企业财务管理的一个重要方面。现实的经济生活中，企业的经营活动不仅涉及所得税，还有很多其他税种，只关注所得税是不够的，税务筹划正是以企业所有涉税活动为研究对象，以企业生产经营、财务管理和税收缴纳等为研究范围，涉及财务预测、财务决策、财务预算和财务分析等环节的筹划行为。因此，税务筹划丰富了现代财务管理的内容，它要求企业充分考虑纳税的影响，根据自身的实际生产经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得经济利益。

2.税务筹划是企业纳税前的规划行为征税是一种政府行为，政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经济利益。例如，新税法的实施对企业税负是减轻还是加重；对有利的条件如何充分利用，以发挥最大的政策效应；对不利的条件如何应对，以达到影响程度最低、损失最小等。从这个意义上讲,税务筹划是以经济预测为基础，根据实际情况进行权衡选择，将企业税负控制在合理水平，对决策项目的不同涉税方案进行分析，为企业的经济决策提供决策依据的行为。

3.企业税务筹划具有不确定性税务筹划是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，但这些活动有的尚未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为预测和策划的依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要因素，因此，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素的变化，也使得税务筹划具有一些不确定因素。这就要求企业在进行税务筹划时，注重收集相关信息，减少不确定因素影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，使税务筹划的方案更加科学和完善。

二、 我国中小企业税收筹划存在问题

由于主、客观的原因，我国中小企业现阶段的税收筹划工作还存在许多问题。其中中小企业的税收筹划风险尤其值得重视

1.我国中小企业税收筹划工作存在误区，总体上发展缓慢。税收筹划作为降低经营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。不过，由于我国的税收筹划起步较晚，人们对税收筹划缺乏全面的了解，所以在认识上也存在种种误区。

第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。

第二个误区是认为税收筹划是打税法的球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。随着法治的日益健全，这种做法必将承担越来越大的制裁风险。税收筹划不同于少缴税。一般人都会认为税收筹划等同于节税或少缴税，其实不然。如果某种经营方案可以获得企业利润最大化，即便该方案会增加纳税人的税收负担，该方案仍是最佳经营方案。

第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。

2.我国中小企业税收筹划工作的实施面临诸多风险。我国中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出报表、交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，一般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。

三、 中小企业税收筹划问题的相关建议

1.微观角度（中小企业自身）而言，要解决上述问题主要应从以下几个方面着手：

（1)正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。

（2)明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则。 中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

（3)建立良好的税企关系。在现代市场经济条件下，国家已经开始把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。税收政策的制定以及各地税务机关在执行中都存在一定的弹性空间，而且由于各地具体的税收征管方式差异性，税务执法机关往往拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别是对一些比较模糊没有明确界定、新生事物上的处理尽可能的得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施，避免无效筹划劳动。

（4)借助社会中介机构、税收专家的力量。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成。应聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。

2.宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。

（1)税收政策要有针对性。税收扶持政策应以中小企业自身特点为主，以特殊目的为辅。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。这是其自身特点决定的。因此，税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强、进入和退出壁垒少等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。

（2)税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措施散见于各种法规文件和补充规定之中，很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位，这些优惠措施往往很难落到实处。 因此，应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。

（3)严格按照标准，严控核定征收范围 。 要严格按照法定程序，特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段，实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额，严禁随意扩大“人为约定”，实行核定征收，切实维护中小企业的权益。

参考文献：

[1]盖 地:税务筹划理论与实务[M].东北财经大学出版社，2005

[2]常 晋 王向阳:推进中小企业税收筹划的思考[J].山西财政税务专科学校学报，2006（8），35～38

[3]钱 红:中小企业税收筹划风险及防范[J].税收征纳，2006（8）44～45

[4]苏 鲁:基于新企业所得税的企业税务筹划初探[J].财会研究,2008(6)

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关键词：税务；筹划；企业；财务；管理

一、中小企业开展税务筹划工作的重要性

如今中小型企业成为我国经济发展的一支重要的力量，他们的发展关乎我国经济的发展，中小型企业的种类也在不断地增多，我国经济的来源途径也不断地增多，特别是近年来国家针对中小型企业、科技型企业、重点群体创业就业的企业等企业出台了一系列的“减税降费”政策。这时，税务筹划工作的进行就是很有必要的了。能够很好地开展税务筹划，有利于帮助公司能够将资金进行很好的流通，在资金周转方面上不会担心，还能够减少企业的税务压力，使得企业能够将力量集中在发展企业上面。税务筹划工作的进行，是企业的一个长久之计，能够使得企业放远发展，不必担心财务上的事情，使得企业的资金能够源源不断的自由流通，企业的发展便会更加的完整美好。相关的财务管理人员要践行税务筹划的工作，将企业的税务工作做好，使得企业能够更有力量的向前发展。

二、中小企业税收筹划发展缓慢的原因

我国中小企业的发展比较的迟缓，实力也相对比较薄弱，企业里里外外都在不断地进行整改，相关政策也在不断地改进，还没有形成一套完整的管理体系，在税收筹划工作的进行中，也在不断地进行改革，一步步的得到改善，但是目前还是处于一个比较初级的阶段。一些不符合法律的行为与现象，以及一些不规范的事情还时有发生，所以，一直处在改革的阶段。目光还是比较短浅的，没有做长久的打算。有些企业的税收政策还有漏洞现象，有的企业为了逃避税收，做出一些不好的行为。有的一些中小型企业刚刚兴起，在有关税收上的知识与理解还是相对较少的，所以产生一系列不符合常规的错误。对于一些不上缴税款或者少上交的行为睁一只眼闭一只眼，并没有做好普及工作，而且税收的意识在人们的心中还没有一个完整的形象。相关的政策还不够完善，使得人们认为少交税或者是逃税都是无关紧要的，这就加大了企业的税务压力，使得企业的发展变得缓慢。在大数据技术广泛应用的时代，企业中的税务管理者没有切实地将自己的工作做好，也没有按照相关的制度秉公办事，使得企业的资金管理不周，造成一些不必要的浪费。企业在税务管理上没有形成自己正确的交税观念，使得在成本支出和销售收入的税差太大，造成多交税收，增加成本减少利润，税收相关人员一定要对税收有一个清晰的理解与概念，使得工作能够完美的进行下去，对企业的发展做出自己的贡献，提高自己的工作水平，对企业的财务管理与资金的流通都要掌控好，要做长远的打算，具有一个长远的目光，使得企业能够有一个长远的发展，不要只图眼前利益，而错失了更长远的利益。企业的发展是一个长久之计吗？需要不断地为以后的发展做打算，在资金上，资金能够自由的流通，对企业的发展将会有很大的帮助。

三、税务筹划存在的问题

（一）企业缺乏税务知识

一些企业对于税收的观念与理解处在浅显的阶段，税收的意识不强烈，对于一些漏税或者少交的行为不以为然，这样长久下来，就会给人们一个错误的观念，企业中的人们税收意识淡薄，使得企业的压力越来越大，这就使得企业的财务资金变得紧张，必要的时候资金不能很好地流通，就会使得企业的发展滞后。对企业人员进行税务知识的讲解是很有必要的，尤其是相关财务管理人员更需要具备相关的专业知识。

（二）企业税务筹划水平低下

税收筹划在中小型企业的发展中还是远远不够的，如果税收观念在人们的意识中不留下重要的印象，就会使得人们对企业的贡献意识下降，中小型企业的税收筹划还是需要进一步的发展的，企业要对税收制度进行规范，并要求人们落实践行。因为中小型企业的发展经历与发展水平都相对较低，所以，对于专业的税收知识还没有做很好的了解，对专业的税收筹划政策还只停留在一个初级阶段。

（三）财务控制薄弱

相关人员对于财务管理的掌控还是远远不够的，对于相关知识的了解也是不达标的，在行使的过程中还出现了许多错误。使得资金周转困难，流通起来也不好，财务管理人员需要具备良好的税收筹划的知识，对于税收的概念要有一个明确的认识，在财务管理工作上要践行相关制度，对于一些偷税、漏税的人要加大惩罚力度。要以一个发展的眼光看待企业的事物，并做出合理的判断，使得财务能为企业的发展做坚强的后盾。

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如同生命有机体一样，企业也存在一个生命周期的问题，Haier（1959）开启了生命周期研究的先河，随之生命周期理论成为了20世纪90年代以来国际上流行的管理理论。很多学者对企业生命周期进行了定义，美国学者伊查克・爱迪思在1979年提出了一个企业的生命周期模型，把企业生命周期形象地比作人的成长与老化，把企业生命周期细分为孕育期、婴儿期、学步期、青春期、盛年期、稳定期、贵族期、官僚化早期、官僚期与死亡。随后，许多学者对生命周期理论展开了研究。企业生命周期理论的核心观点就是企业的发展与生物有机体类似，要经历出生至衰退的全部过程，其站在仿生学的角度对企业成长和发展进行了描述。从实际情况来看，任何一个企业都会经历初创、成长、成熟、衰退等阶段。本文根据企业生命周期理论，将企业发展分为创立期、成长期、成熟期、衰退期，并对中小企业各个阶段的成长特点及税务筹划进行了研究。

二、中小企业税务筹划研究意义

（一）有利于中小企业提高税务筹划认识 目前我国中小企业普遍税务筹划意识不高。由于规模和体制的限制以及内部控制经济性的考虑，中小企业往往存在家族控股现象严重、上市圈钱欲望强烈、关联交易易发性强等特点。为了降低税负，不惜采用侵害国家利益的偷税、逃税等行为，给国家造成巨大的损失。开展中小企业税务筹划研究，为中小企业降低税赋提供了合理的方法与途径，更有利于中小企业税务筹划认识的提高。

（二）有利于中小企业财务管理水平的提高 中小企业因规模和资金的限制，存在企业行为短视、管理制度不规范等问题，中小企业要进行税务筹划，必然要进一步规范管理制度，建立健全财务会计制度，这必然会促进中小企业财务管理水平的提高，同时也能降低其财务风险。针对不同生命周期的中小企业开展税务筹划研究，可以为不同生命周期通道的中小企业提供理论支撑，帮助中小企业降低成本，进一步防范财务风险。

（三）有利于中小企业提高生存能力 中小企业要全面开展税务筹划工作，这必然使得中小企业对国家相关政策和法规进行透彻的研究，使得国家的宏观经济政策得以有效贯彻，也使得企业能够顺应经济发展趋势，改善经营方式，紧跟国家发展步伐，实现企业社会的可持续发展。

（四）有利于中小企业不断完善税务筹划理论与实践的研究目前我国中小企业发展迅速，但我国对中小企业的税务筹划研究相比国外进展还比较缓慢，更缺乏全面的、系统的研究。这种对中小企业税务筹划落后的研究状态与目前我国中小企业迅速发展的局面形成了鲜明的对比。因此加快对中小企业税务筹划问题的研究，有利于我国中小企业不断完善税务筹划的理论和实践工作。

三、基于生命周期理论的中小企业税务筹划

（一）中小企业创立期税务筹划中小企业的创立期是指企业从注册到实现收支平衡且略有盈余状态的期间。创立期的中小企业核心竞争力和生产发展能力弱、市场竞争大、企业各项事务处于起步时期，这期间需投入大量资金，企业往往处于亏损状态，生存风险也较大。因此，该期间中小企业税务筹划的核心问题应是最大限度地减轻税收负担、控制成本、保证生存。

一是中小企业在创立初期可以通过对国家政策的分析，来确立组织结构、注册地点以及出资方式等。投资者在设立企业时往组织结构选择适当与否会直接影响投资者的利益。比如分子公司的选择问题，企业创立初期，亏损的可能性较大，中小企业宜采用分公司形式，转嫁亏损，减轻总公司的所得税负。

二是中小企业在创立初期可以通过选择注册地点来达到税务筹划目的。国家为进一步改善我国产业布局和经济布局，对诸如经济特区、高新技术产业开发区、保税区、沿海经济技术开发区都实行税收优惠，从而可实施税务筹划。

三是中小企业可以选择经营项目来达到税务筹划目的。中小企业可以根据国家相关优惠政策合理选择经营项目。如选择高新技术，涵盖生物技术、生命科学技术、光电技术、计算机及通信技术、电子技术、计算机集成制造技术、材料设计技术、航天航空技术、武器技术和核技术等经营项目，均属于国家税收优惠项目范畴。

四是中小企业在创立初期可以通过选择筹资方式来进行税务筹划。中小企业在成立初期，由于企业特点，融资难成为制约企业发展的瓶颈。在创立初期，中小企业筹资渠道可以通过以下几种方式：自身出资、信用担保贷款、风险投资、典当等方式。在实际情况允许的情况下，中小企业可以多选择自身出资的方式来筹集资金。中小企业的资信不如大型企业，因此银行借款也相对困难，且债务风险大于大型企业，而负债虽然具有节税效应，但过高的负债会导致负效应的出现，同时也会增加企业经营风险。在资金筹集过程中，必须充分考虑企业自身的特点以及风险承受能力，根据自身实际条件来合理确定债务资本的比例。

（二）中小企业成长期税务筹划 中小企业的成长期是指企业逐渐发展壮大、管理机制逐渐健全、核心竞争力逐渐增强的过程。在该时期，中小企业借款相对容易，因此可以更多的利用负债，通过大量地进行外部筹资和投资，进一步实现企业发展与扩张。处于成长通道的中小企业需以长期发展为目标，制定可持续发展战略，合理规划投资结构，以税后利润为重点，科学合理的完善税务筹划以达到节税的目的。

中小企业在成长期发展迅猛，通过投资进一步扩大生产规模，提高市场竞争力。在选择投资方式时，应当尽量多考虑固定资产投资，适当压降货币资金投资。根据财税【2008】170号文件规定，纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额，允许抵扣固定资产进项税。中小企业可以通过投资固定资产的方式达到税务筹划的目的。

（三）中小企业成熟期税务筹划 中小企业成熟期是指市场发展空间基本达到极限，企业生产经营模式都已达到成熟状态。在该时期，企业管理模式和体制趋于成熟化，财务状况良好，经营活动产生正的超量的现金流量，投资活动产生的现金流量趋于平衡。在该时期，中小企业可以通过利润分配，投资设立分支机构来进行税务筹划。中小企业步入成熟期后，往往需要设立分支机构来保证供货渠道和市场占有率。在选择分支机构时，因充分考虑分支机构经营情况以及国家税收优惠政策。以分公司还是子公司形式开设分支机构，需要视企业的具体经营情况而定。子公司作为独立法人，可以单独享受税收优惠、减免等优惠政策，但其亏损不能抵减母公司利润。分公司设立相对比较简单，其亏损能抵减母公司利润，但不能单独享受税收优惠、减免等优惠政策。作为成熟期的中小企业，其盈利能力及财务状况良好，出现亏损可能性较小，因此可以选择成立子公司的形式，尽可能多地享受国家税收优惠政策。

成熟期的中小企业可以通过合理分配利润来达到税务筹划的目的。如企业可以采取多种形式向股东派发股利，一般而言，股利支付方式包括现金股利、股票股利，不同的股利分派方式反映了企业司不同经营政策和税收策略。税法规定，个人股东获得现金股利，按照20%的税率征收个人所得税，获得股票股利，股东无需缴纳个人所得税。从个人角度讲，股东取得股票股利可以从股票增值中获益，从企业角度讲，发放股票股利能缓解企业现金支出压力，增强企业的财务管理能力。因此中小企业在分配股利时，应从实际和长远的角度选择股利分配方式，以实现税企双赢。

（四）中小企业衰退期税务筹划 中小企业衰退期是指企业盈利能力变差，管理体系逐渐开始混乱，核心竞争力逐渐消失，企业陷入危机。中小企业在衰退期要对外部市场环境进行重新调查分析，寻找市场新机遇，进行内部体制改革，精简组织结构和管理体制，其税务筹划目标应以最大限度地减少筹划成本为目标。

处于衰退期的中小企业如果不及时转变经营方向、寻求新的机遇蜕变，企业会很快陷入兼并破产境地。衰退期的中小企业面临着第二次创业的选择，必须要通过创新另谋出路，同时也要小心谨慎投资以改善获利能力指标。如果中小企业走向衰亡宣告终止经营，那么在进行企业清算时也能进行税务筹划。根据税法规定：纳税义务人在依法进行破产清算以后，其清算所得应按照规定缴纳企业所得税，清算期间应单独作为一个纳税年度。在企业清算阶段，可以通过更改企业解散日期来减少清算期间的应纳税所得额。因此，当企业清算前期发现有盈利，可将清算时间延迟，减少清算期间所得，以减轻税负。另外也可以通过增大所得税的抵减额来进行税务筹划。税法规定，企业按照规定进行清产核资发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。因此，在同等情况下，中小企业应尽可能进行资产评估，以评估增值后的资产价值作为折旧的计提基础，从而抵减企业应纳税所得税额，达到税务筹划目的。

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    一、我国中小企业税收筹划的现状分析

     （一）中小企业对税收筹划的认识

    税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。

    （二）中小企业税收筹划的开展

    一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度;另一方面，我国税务筹划机构不足且利用税务的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。

    （三）中小企业税收筹划的困难

    其一，中小企业的财会人员素质不够高，其二，我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。其三，企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。

    二、加强中小企业税收筹划应采

    取的对策对于现阶段我国中小企业税收筹划方面所存在的问题，其解决的方法应该从外部和内部两个环境来进行考虑。

    （一）税收筹划的外部环境培育

    税收筹划的外部环境是企业在从事税收筹划过程中所涉及到的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和，它是税收筹划赖以生存和发展的根基和土壤。税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等，据此可以提出如下建议:1、税法及税收制度的完善。当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全。这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大，严重影响了税法的统一性和严肃性。因此，广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。所以，我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;保障税收征收的统一、严肃、公正和公平;更好地保障广大中小企业税收方面的权益。

    2、建立健全税收筹划机制。对于广大中小企业，由于税收筹划空间相对较窄，使得广大中小企业独立进行税收筹划的成本相对较大。而税收筹划机制则是一种为企业提供税收筹划方面服务的专门化机构，它们在进行税收筹划方面具有能力、资源、经验等方面的比较优势，如果形成规模，还能带来机构的规模化经营，以降低税收筹划的成本。税收筹划机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。

    3、政府的积极引导。政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。

    毕竟，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强;中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。

    由此可知，进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。

    为此，政府要注重增强税收筹划的宣传力度，让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。

    （二）税收筹划的内部环境建设

    1、中小企业应正确认识税收筹划。我国现阶段中小企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益;另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。

    因此，对于广大中小企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。与此同时，将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来，要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分，要对税收筹划进行详细、长远的规划，将之提升到战略的高度，并且在实施过程中要有全局性的规划，不能仅仅盯住个别税负的降低，而是要努力降低整体税负。

    2、注重税收筹划人才的培养。作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以，一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

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【关键词】纳税筹划；中小企业；财务管理

纳税筹划主要是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，我们的企业必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论，主要靠降低成本和细分市场来获得。各种税金作为企业成本费用的主项之一，对企业的会计收益和企业目标的实现，有着重要的影响。在市场经济运行机制下，税务筹划已成为现代企业财务管理的重要内容。本文旨在分析纳税筹划在中小企业财务管理中的应用，通过分析研究中小企业纳税筹划现状，对之提出合理有效的解决方案。首先，通过了解纳税筹划的相关理论，正确认识纳税筹划对于企业财务管理的重要意义。其次，纳税筹划如何在财务管理中得到应用，本文将从企业经营活动中的筹资、投资、经营、利润分配四大方面具体研究分析。最后，通过结合目前中小企业纳税筹划的现状与问题，提出合理可行的解决方案。纳税筹划能提高企业资金使用效率，增加企业利润，从而有利于实现财务管理的目标。因此，研究企业财务管理中税务筹划问题，对中小企业的可持续发展具有重要意义。

一、企业进行纳税筹划的重要意义

纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为，是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。正确认识纳税筹划对企业经营管理的重要意义，表现在：

1.能够减轻税收负担

减轻税负，是纳税筹划的主要目的。实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。对于减轻税负，可以从绝对指标和相对指标两个方面入手。绝对降低指标，就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少。税负的相对降低指标是指在业务流量增长的情况下，税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度。

有的企业在脱离企业经营业绩的视角下，片面的认为纳税筹划就一定能降低税负的绝对数，这是不可取的。当然，任何税负筹划都有其一定的可变空间，而非无限制降低的。如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了应纳税额的较小增长，即应纳税额的增长幅度小于企业业绩增长幅度，这也应看成是成功的纳税筹划。况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。

2.有利于实现企业财务利益最大化

纳税筹划可以节减企业的税收费用，还可以防止企业陷入税法陷阱，从而影响企业的财务利益。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。同样，在财务管理中，恰当的运用纳税筹划，可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题，有利于提高企业的盈利能力和偿债能力。

3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

首先，纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识。纳税筹划可以看作是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。其次，纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。最后，纳税筹划有助于提高企业的会计管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。

4.有利于优化产业机构和资源的合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。

二、纳税筹划在中小企业财务管理中的应用

税收筹划从根本上讲，纳税筹划应是一种财务管理活动，其目标是由企业财务管理目标决定的。它是贯穿于企业筹资、投资、经营和利润分配等财务管理活动的各个过程。因此，纳税筹划是要在既定的纳税环境下和税法规定的许可范围内，对多种纳税方案进行优化选择，并通过对企业的投资、筹资、经营和利润分配等财务活动的安排以实现企业价值最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标的一种财务管理活动。我们需要对企业四个阶段中的纳税筹划方法作具体分析。

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关键词：中小型企业 有效税务筹划 现状 改善建议

中小型企业在我国经济社会发展中发挥着举足轻重的作用，然而近年来受到国内外宏观经济环境恶化的影响，众多中小型企业纷纷陷入生存困境，为此本文将就中小型企业财务管理中的有效税务筹划展开研究，以期为促进中小型企业的良性发展提供一些有益的借鉴。

一、中小型企业有效税务筹划的方法

中小型企业规模较小，融资困难但经营灵活度较高，对投融资、经营及分配活动中涉及的应税事项，可以采取如下税务筹划方法，详见表1。

二、中小型企业有效税务筹划的现状

为了进一步加强对中小型企业有效税务筹划工作的指导，笔者对多家中小型企业的税务筹划进行了调查，结果发现了如下方面的突出问题：

（一）管理层和财务人员对税务筹划的内涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企业为家族企业，管理者自身的综合素质有待提高，他们要么认为税务筹划就是简单的“避税”，要么认为税务筹划会导致大量人、财、物资源的投入，而未必有什么成效，因此很难对税务筹划提供有效支持。另一方面，许多中小型企业管理层在选择财务人员时多考虑自身比较信任的亲人，这使得在岗财务人员大多没接受过正规的财税知识培训，无法制定并实施良好的税务筹划方案。

（二）企业税务筹划目标的选择存在风险

税务筹划的目标包括税负最小化、税后利润最大化、企业价值最大化，如果将其定位为税负最小化，那么企业往往会放弃投资利润较高的项目；如果将其定位为税后利润最大化，虽然筹划者在制定经营决策时会充分考虑税收因素，但却忽视了风险问题而容易导致短视行为；如果将其定位为企业价值最大化，那么可以最大限度克服上述两者的缺陷，并对税务筹划方案进行全面衡量。但在实践中，多数中小型企业的财务人员都将税务筹划的目标定位为节税和税后利润最大化，加大了企业生产经营的风险。

（三）将偷税漏税等违法行为归类到税务筹划中

税务筹划的前提是不违反国家法律法规和政策，这意味着合法合规性是中小型企业开展税务筹划应遵循的首要原则。但调查中发现，不少中小型企业将偷税漏税等违法行为归类到税务筹划中，例如有的企业设置两套账簿，以会计作假的方法来达到企业少缴税的目的，此种做法不属于有效税务筹划，不仅无法达到减税的目的，还会使企业存在遭受法律制裁的巨大风险。

（四）对税收政策的认知不全面

调查发现，中小型企业极少会随时关注国家税收政策的变动，对税收政策认知的不全面会使企业在实施税务筹划时遭遇如下两种风险：第一种是由于税务筹划人员缺乏税收法律方面的知识，对税收方面的法律条款理解不准确或运用不当，而导致税务筹划失败的风险；第二种是在新旧税法的变更时期，由于财务人员未及时学习和掌握新的税收政策，并对税务筹划方案作出调整而导致税务筹划活动由合法变为不合法的风险。

三、中小型企业有效税务筹划的改善建议

（一）提高管理层和财务人员的综合素质

1、提高管理层对税务筹划的重视程度

有效税务筹划不仅可以提高中小型企业的财务管理水平，而且可以降低中小型企业的生产经营成本，为此管理层应从长远发展着眼，将有效税务筹划视为企业战略组成的重要部分，给予税务筹划以足够的支持。

2、提高财务人员的综合素质

有效税务筹划涉及诸多学科的知识，对财务人员的综合素质提出了较高要求，为此中小型企业可以让财务人员分批参加财经类高等学校或专业培训机构进修，或者定期聘请知名的税务筹划专家到企业进行税务政策和税务筹划方面的培训。此外，中小型企业还应对财务人员实施的有效税务筹划给予适当奖励，例如对通过税务筹划给企业带来收益的，可以适当奖励税务筹划人员，从而激发他们的工作热情。

（二）采取恰当的税务筹划方法

中小型企业因其经营方向、财务管理水平及风险管控能力等方面的不同，使得其采取的税务筹划方法存在差异，为此中小型企业必须在遵守相关法律法规的基础上，结合内外部环境的变化和自身实际情况来采取恰当的税务筹划方法。

例如，通过对供应商身份的选择增加进项税的税务筹划为例，某企业为增值税一般纳税人，适用税率：企业所得税25%，增值税17%，城建税7%，教育费附加5%。该企业在日常经营活动中有很多零星开支（如计算机耗材、车辆维修与保养等），2015年全年零星开支为36万元，均提供普通发票。如果选择具备一般增值纳税人资格的供应商，含税报价为38万元，但能够增加增值税进项税额=38/1.17*17%=5.52万元，节约主营业务税金及附加=5.52*12%=0.66（万元），同时会增加企业所得税为0.66*25%=0.17（万元），企业可记入成本费用的金额相应减少36-38/1.17=3.52万元，企业所得税额增加3.52*25%=0.88万元，最终提高公司税收收益总额=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（万元）。

（三）其他建议

1、加强国家相关税务政策的学习，及时关注中小型企业税务政策变化

中小型企业可以指定办税专员关注国家财税相关网站，如有出台或变更与企业相关的财税政策，及时在企业内部展开学习。另外还可以邀请税务筹划专家和税务工作人员到企业进行培训，就有效税务筹划的相关知识和国家税务政策进行讲解；对行业中在有效税务筹划方面具有出色表现的其他中小型企业，可以外派财务人员去进行学习，对比自身的经验和不足，提高有有效税务筹划水平。

2、防范规避税务筹划的各类风险

现阶段中小型企业税务筹划过程中面临着诸多风险，如认定差异风险、违法违规风险、片面性风险、税收政策变动风险、税务行政执法不规范风险等，这些风险的存在可能导致有效税务筹划的失败，为此中小型企业要花费更多的人力、物力和财力来制定缜密细致的有效税务筹划方案，避免因筹划失败而给企业造成重大损失。

3、规范会计核算依法筹划

实际操作中，中小型企业应纳税额计算以会计核算为基础、以税法为依据，健全的会计核算是有效税务筹划的基础。同时会计政策的选择会影响企业税额计算，经济事项的会计处理方法不同会形成不同税负的纳税方案。为此，中小型企业必须规范会计核算，选择合理的会计政策和会计处理方法来提高税务筹划水平。

4、构建和谐税企关系

为了提高税务筹划的成功率，中小型企业税务筹划人员要与税务机关工作人员保持良好的沟通和交流，平时加强税收政策的培训、学习、提高政策应用水平，重视建立良好的税收信用，从而获得税务主管部门的支持和信任。针对企业内部税务筹划方案涉及的税收政策的理解要主动咨询，尤其是对一些新生、模糊的税收政策和不明确的问题的处理，以此来避免因理解不同而导致税务筹划风险的增加。

四、结束语

在社会主义市场经济的初期，由于认知存在误区，导致人们将税务筹划简单地等同于逃避税收。随着市场经济发展的不断完善，人们逐渐认识到在遵守基本税收法律与制度的前提下，通过有效税务筹划来降低税负是企业生存的必然选择。基于此，本文笔者结合多年实际工作经验，紧密结合中小型企业的经营特点和生存环境，从提高管理层和财务人员的综合素质、采取恰当的税务筹划方法、规范会计核算依法筹划、规避税务筹划的各类风险等多个角度出发，就新时期中小型企业有效税务筹划的策略进行了深入思考。

参考文献：

[1]范芳，严群英.企业所得税税务筹划路径研[J].北方经贸，2012（02）：61-62

[2]施金龙，许景.中小企业税务筹划风险分析[J].会计之友，2013（35）：115-117

[3]孙阳.浅谈中小企业税务筹划的现状及对策分析[J].时代金融，2015（3）：109-110

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一、纳税筹划对石油销售企业的意义

纳税筹划作为一个重要的财务研究领域，在企业财务管理中起着重要的作用。企业财务管理过程中的企业筹资管理、企业投资管理、运营资金管理、利润分配管理等经济行为必定涉及税收，已成为企业进行财务决策必须考虑的因素之一。为了全面加强石油销售企业的各项财务管理工作，提高石油销售企业的财务管理水平和整体经济效益，增强石油销售企业的市场竞争力，在当前形势下，开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

随着市场经济的日趋规范，一定意义上，当前石油销售企业成品油批发、仓储及零售环节已经进入完全竞争阶段，只有依靠财务细节体现差异。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要的因素。纳税筹划已成为提高石油销售企业利润水平的重要渠道。

二、当前石油销售企业纳税筹划存在的问题

（一）对纳税筹划的空间认识不足。王泽国认为，纳税筹划是指“企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。”纳税筹划的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。

现在部分石油销售企业财务人员对税收优惠政策并不完全清楚，错误认为纳税筹划就是利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞避税，这是不足取的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。

笔者认为，纳税筹划的空间即为不违背税收政策，也就是纳税遵从原则。纳税遵从是纳税筹划的前提基础和依据，脱离了纳税遵从，纳税筹划就丧失了生存的法理空间，成为了恶意逃税。

（二）纳税筹划在石油销售企业经营决策中的地位低下。陈丙认为，“石油销售企业的生产经营活动本身就具有复杂性和高风险，经营结果具有很高的不确定性。”由于税负属于企业的成本支出，因此需要纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。传统落后的财务管理及经营决策模式，会给石油销售企业的决策造成不良影响。在当前石油销售企业各项经营决策当中，税收的地位和空间都较为尴尬。无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的。

笔者认为，纳税筹划实际上分布在石油销售企业经营的所有环节，包括成本管理、企业清算、成品油批发、仓储及零售环节等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营。纳税筹划不是空中楼阁，操作纳税筹划必须通过对企业的各项具体经营活动，来进行事先筹划，在正确处理会计信息的基础上，提炼出节税的方法，获取正当的节税收益。陈旧的无税经营决策模式已无法满足当前石油销售企业的发展。

（三）纳税筹划过程中的自我保护意识不强。纳税筹划是事先筹划行为，作为事先筹划行为，必然要求纳税筹划具备超前性。纳税行为相对于经济行为而言是滞后的，如果等到企业发生业务行为之后再想节税，那就很可能会出现恶意逃税。所以，纳税筹划必须在发生经济行为之前，就准确把握这个经济行为涉及哪些税种、有哪些政策优惠条款。纳税筹划不能盲目进行，必须经过主管税务机关认可后，才能得以实施。

再者，某些时候，石油销售企业为了追求纳税筹划所带来的巨大收益，可能必须调整自己某些经营发展策略，以适用某些纳税优惠政策。但纳税筹划具有超前性，一旦在实际经营中由于市场因素而改变原定的发展计划时，原先的纳税筹划不仅起不到减轻税负的作用，还可能使企业遭受纳税筹划成本无法收回或招致税务行政机关加倍处罚的风险。

所以，石油销售企业在进行纳税筹划时要有自我保护意识。时刻注意纳税筹划行为过程中的监控调整，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整纳税筹划方案。利用现有的税收政策保护企业合法权利，有优惠政策要利用，没有优惠政策，要尽力与优惠政策挂靠。只有这样，才是合法合理的，才能避免纳税筹划中的税收法律及执法风险。

（四）纳税筹划人员的素质不强。“企业纳税筹划行为成功与否，完全依赖于纳税筹划人员的主观判断，包括对纳税政策的认识与判断，对纳税筹划环境与条件的认识与判断等。”纳税筹划不同于一般财务行为，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家权益。实际上纳税筹划是完全脱离依靠会计记账、事后反映的传统模式的。

对人员素质的依赖决定了筹划人员必须具备很强的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要有丰富的实践经验和整体把握能力。

三、石油销售企业如何合理纳税筹划

通过以上对纳税筹划存在的问题分析，石油销售企业可以从以下几个方面来进行合理纳税筹划。

（一）加强纳税筹划人员自身专业素质。纳税筹划是事先筹划行为，目的是要合理合法地帮助企业节税。一项纳税筹划方案是否成功，关键在于企业是否拥有具备相当素质的纳税筹划人员。他们不仅需要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要对国家税收政策发展趋势和企业经营行为有良好的把握能力。

在着手进行税收筹划之前，石油销售企业纳税筹划人员应该有针对性地了解、熟悉税收规定细节，掌握国家有关的政策精神。王泽国认为“就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的‘自由量裁权’。”所以，纳税筹划人员还必须全面了解税务机关对纳税的法律解释和执法实践，熟悉国家税法和税务机关征税具体方法。

由于国外纳税筹划研究和实践起步较早、经验相对丰富，石油销售企业纳税筹划人员应该充分借鉴国外成熟的纳税筹划理论，结合我国国情和企业现状，在准确掌握相关税收法律、法规的基础上，利用合理合法的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划切入点，制定出适合石油销售企业生产经营的筹划方案。

（二）分散纳税筹划风险。与大多数企业不同，石油销售企业的纳税筹划需要涉及绝大多数税种，多税种之间的利益抵消因素必须加以考虑。刘静认为“由于各税种税基相互联系，某种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大。”因此，石油销售企业纳税筹划应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡。要注意分散风险，着眼于整体税负的减少，而不是某一个税种的税负减轻。

纳税筹划的关键在于能否找准纳税筹划目标的切入点。纳税筹划有很多切入点，国家形式多样的税收优惠政策以及特定税制要素内容的存在，为石油销售企业开展纳税筹划创造了充足的条件。纳税地的选择、税种的选择、同一税种不同税率的选择等都可以加以利用。纳税筹划可以充分利用这些因素进行组合以降低纳税筹划风险。“石油销售企业纳税筹划必须进行多税种、分项目的纳税筹划。”这样，一旦某一税种或某一项目的纳税筹划发生不可抗变故，还可以借助其他筹划方案的成功来弥补损失。

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关键词：企业；税收筹划；财务管理；经济效益

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0080-02

在激烈的市场竞争中，企业想要占据有利地位，就必须要对生产经营进行多层次、全方位的运筹。其中，税收筹划作为企业实现成本、资金、利润最大应用价值的一个重要内容，其本质在于可促进企业经营管理水平的提高。对于现代企业来说，如何在遵守税法且利于企业发展的前提下，合理地利用税收政策，使企业获利益最大化，是每个企业管理者最为关注的问题。

一、有关税收筹划的基本概念

对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。

税收筹划一般有广义与狭义两种。

广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。

狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。

二、关于税收筹划的形式分析

一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。

（一）节税

相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。

1.合法。从法律的角度来看，避税是使用“非违法”的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用“合法”手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。

2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。

3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。

4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。

（二）转税

转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。

1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。

2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。

3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。

三、税收筹划同财务管理之间的关系

税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。

四、当前我国企业税收筹划现状分析

企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。

五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响

第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。

第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。

第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的_保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。

第四，对利润分配的影响。企业经营的最终目的是获得最大的经济效益，因此，企业所进行的各项财务管理工作都在为这一目标而努力。税收筹划作为企业财务管理工作中的一个重要环节，其根本目的也是为了使企业获取更高的经济效益。而想要获取最大的经济效益，企业就必须要针对自身已有的各项利润做好分配活动，确保企业在良性运转的情况下，得到利益的最大化。税收筹划工作对企业自身利润分配政策有着关键性的影响，合理、科学地利润分配政策，可以提高企业资本的积累，对企业扩大、再生产带来积极影响。如果企业在日常财务管理工作中没有规划、落实税收筹划工作，则会阻碍企业日后的发展。

六、结语

总而言之，通过在财务管理中运用税收筹划，有利于企业提高经营管理水平、财务管理水平，提高企业的经济效益，实现利益最大化。

参考文献：

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摘要：本文以中小企业税务筹划为研究视角,首先介绍了税务筹划的相关概念与作用，然后深入剖析了中小企业税务筹划存在的问题，最后针对问题，提出了相应的解决对策，从而促进中小企业发挥纳税筹划的优势，实现企业价值最大化，提升企业的竞争力。

关键词：税务筹划;中小企业;对策随着我国市场经济机制的日趋完善，税务筹划已经成为企业发展过程中必不可少的一部分。切实有效的税务筹划可以减轻企业的税收负担，实现经济纳税的，最终达到企业价值最大化的目的。然而，在我国的中小企业税务筹划的意识薄弱、财务制度不健全、财务人员素质偏低等问题，限制了我国中小企业税务筹划的发展，没有充分发挥税务筹划的优势。本文剖析了中小企业税务筹划存在的问题，并就这些问题提出了相关建议。

一、税务筹划的概念与意义

1、税务筹划的概念。税务筹划指的是纳税人在遵守税法以及其他相关法律、法规的前提下，对企业的经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。其目的是减轻税收负担,争取税后利益最大化。

2、税务筹划的意义。税务筹划是一项事前行为，它具有一定的预见性、长期性、合法性及专业性等特点。税务筹划的前提要求企业必须有健全的会计核算基础，根据税法的要求设账、记账、编制财务会计报告、计税和填报纳税申报表。因此，有效的税务筹划有助于提高中小企业的财务管理水平，有助于提高纳税人的纳税意识，减轻企业的税收负担。另外，企业在进行税务筹划时,利用税收法规的疏漏和模糊之处进行筹划,这样就给企业拉大了筹划的空间。税务机关在企业的筹划活动当中，可以及时了解和发现在相关税法上的漏洞，进而对税法进行合理有效的完善，提高税务机关的税收征管水平。

二、中小企业税务筹划存在的问题

1、企业税务筹划意识薄弱，税务筹划的企业数量少。由于税务筹划引入国内的时间较短，在我国进行税务筹划的企业大多数是外商投资企业和大中型国有企业。对很多中小企业来说这仍然是个新事物，企业税务筹划意识薄弱，许多企业不理解它的真正意义。另外，中小企业投资规模小，资金与人员较少，企业往往重视经营效益，对税务筹划重视程度不够。而且中小企业认为进行税务筹划需要投入一定的人力、物力和财力，会增加企业的筹划成本，而效果却不明显，这也导致中小企业实施税务筹划的数量较少，积极性也不高，企业没有形成充分利用税务筹划来增加企业竞争力的观念。

2、缺乏专门税务筹划机构或者人员，筹划人员专业能力不强。税务筹划是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这要求筹划人员具备较高的专业水平,熟知相关税收法律政策，具有预测能力和统筹规划等能力,这对中小企业的财务人员提出了较高的要求。

当前，多数中小企业没有设立专门的税务筹划机构或专门的筹划人员，税务筹划主要由财务人员来完成。而中小企业因规模与实力有限，难以吸引高级财务人才加入，人员的流动性大，财务人员专业能力不强。企业财务人员在进行筹划时，可能因考虑不全面，对国家相关的税收政策掌握不全面，不能有效地对企业进行长远的税务筹划，可能导致税务筹划方案缺乏可行性或给企业带来一定的税务筹划风险。

3、中小企业筹划面临诸多风险，抗风险能力弱。税务筹划具有预先筹划性，而税务筹划依据的税收政策具有时效性和不稳定性，外加上税务执行偏差，这些可能导致企业产生税务筹划失败的风险，可能给带来损失或代价。例如，当税法中不明确的地方被明确后，或者税法中的某特定内容被取消后，筹划条件消失，筹划的权利就转变成纳税义务。即企业税务筹划依据的税收政策发生变化，就会形成相应的税收政策变化风险。另外，中小企业财务人员的专业能力不强，也会因税收政策理解不够，产生税务筹划的政策选择风险与筹划操作风险。然而，中小企业规模小，资金不足，抗风险的能力较差，所以企业在进行税务筹划时较为谨慎，这也限制了中小企业筹划工作的开展。

4、没有完善的税务会计理论，税务筹划水平不高。中小企业税务筹划水平不高，一方面受我国税务筹划的理论的影响，主要体现在筹划理论不够成熟，税务筹划发展仍处于初级阶段，没有形成完善的税务会计理论来指导企业税务筹划的管理实施；另一方面，多数中小企业税务筹划只局限于降低税负方面，没有立足于企业经营期间，仅从生产经营规模、会计方法的选择、购销活动等方面来进行税务筹划，在设立之前、生产经营之间、新产品开发设计阶段很少进行税务筹划，整体税务筹划水平不高。

三、解决中小企业税务筹划问题的对策

1、加强管理层的筹划意识，提高财务人员的专业水平。首先中小企业的管理层要提升对税务筹划的认识，加强对税务筹划的支持，在企业内部建立税务筹划机构，建立健全中小企业的财务制度，才能为中小企业税务筹划人员进行税务筹划工作提供良好的环境。其次，中小企业可以加强对筹划人员的税务培训，比如可以聘请税务筹划专家到企业进行在职培训，学习和更新税务筹划的相关理论与方法，提高筹划人员的专业技能,增强相关人员的筹划执行力和管理能力,从而能够更好地设计、操作税务筹划方案。

2、委托税务机构代为筹划。税务筹划具有较强的专业性，实际上是对政策制定的税法进行精细比较后的优化选择。税务机构具有较强的专业知识，熟知税收相关政策，具有较强业务操作能力，因此中小企业可以委托税务机构进行税务筹划，这样可以为企业提供高效的税务筹划方案，为企业创造税收利益。企业还能从中发现管理中的问题，从而提高管理水平。同时也避免了因财务人员专业能力有限，不能全局、长远地进行税务筹划而产生的相关风险。

3、熟知税收法律政策，加强与税务机关的沟通。中小企业在进行税务筹划时，必须研究国家的税收政策和法规，熟知税收优惠条款，在法律约束条件下最大限度的发掘政策资源。同时需要对税法政策的变动进行及时了解和掌握，适时搜集相关信息，充分掌握政策变动下的内容，从企业自身实际情况出发做出相应调整，从而保证税务筹划方案的有效实施。另外，企业要积极地与税务部门联系沟通,处理好与和税务部门的关系。在难以了解和掌握的税收法律上，应该积极征求相关解释和界定，并争取相关的指导方案。

4、提高财务管理水平，规范会计核算。中小企业普遍存在会计核算机制不健全，甚至存在账实不符、账外账、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等问题。因此，企业必须提高财务管理的水平，建立完善的财务核算体系，依法设账、记账、编制财务会计报告、计税和填报纳税申报表，为税务筹划提供可靠的依据。

5、建立财税一体化的ERP信息系统。据统计，我国超过四千万的中小企业中，实现信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多数中小企业的管理呈现粗放、混乱的状态，中小企业税务筹划缺乏良好的环境基础。针对这种情况，企业可建立融合税务会计处理的财税一体化信息系统。

该系统对企业经营过程中的涉税业务进行处理，能准确计算应纳税金；并针对企业的情况，从组建、注册登记、企业投资、筹资和经营过程等方面，运用税务筹划模型对企业的税务筹划方案进行计算、比较和选择，从而帮助企业正确执行国家税务政策，有效的进行整体经营筹划及税务筹划风险的防范，实现企业税收利益及经济利益的最大化。

参考文献

[1]王素荣.税务会计与税务筹划[M].机械工业出版社,2013

[2]盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社,2011

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关键词：中小企业；合理避税；相关措施

1 中小企业合理避税的重要性

合理避税，也称为税务筹划。它是指企业作为纳税主体在充分了解现行税法的基础上，通过对财务知识的掌握，利用企业经营安排的自，在税法允许的范围内，对企业的经济活动做出合理有效的调整，以达到较少或者避免部分税务的行为，它是在税法允许的范围内展开的，与偷税、漏税和抗税等违法犯罪行为有着本质的区别。它具有“合法性原则、筹划性原则、专业性原则和目的性原则”。中小企业的合理避税在自身发展中发挥着越来越重要的作用。是对企业相关纳税事项的统筹安排，对企业生产、销售等相关纳税事项连引的前期方面的规划尤其重要，必须对企业经营行为进行超前的筹划研究企业最合适的纳税方案，从而为企业节税。这在一定程度上促进了中小企业生产经营管理水平的提高。

中小企业合理避税有利于增强中小企业的依法纳税意识和观念，有利于中小企业合理利用各种税收筹划手段，减少企业经营活动中的税负负担，实现纳税人经济利益最大化，合理避税会极大地提高中小企业财务管理水平，帮助管理层从企业战略管理角度突出强调企业的生产经营，进行更为详细的税务筹划，使企业的管理层工作更加完善。

合理避税虽然暂时减少税收，但是随着产业结构日趋合理化，企业收入和利润的增加，使企业不断做大，税收总量自然水涨船高。合理避税把经济利益和社会利益有机结合，在促进企业发展的同时，推动社会经济的可持续发展。

目前中小企业合理避税的现状：（1）企业自身情况限制纳税筹划发展。企业所有者对合理避税的认识不足，对合理避税的的利用程度不高，财务管理水平未达到科学纳税筹划要求。对中小企业纳税筹划的理论和实务研究缺乏，对合理避税的作用不重视。（2）税务机构的规模限制合理避税发展。税务机构市场大，但是自身的业务领域狭小，服务层次低，效率低，很难真正满足中小企业的需要。服务内容单一，专业素养低，机构水平层次较低，延缓了我国中小企业合理避税专业化的发展。（3）偷税与合理避税区分不清影响了纳税筹划。偷税是违法犯罪行为。合理避税是在税法允许的情况下，以合法的手段和方式利用税收优惠政策减少缴纳税款的经济行为。（4）中小企业涉及的领域广泛，是地方财政收入稳定的来源之一，税收是调节经济的重要杠杆，对企业发展的作用明显。

目前中小企业的税收筹划有缺陷，具体表现在：税收筹划的内部环境不牢固，税收筹划主体不明确，财务管理人员在税收筹划中的角色不到位；外部环境不佳，税收政策的覆盖面留有空隙，税收征管水平不高，客观上阻碍了税收筹划在现实中的运用，税法建设和宣传力度不够，纳税人很难从媒体中获得税法的全面知识和调整内容，社会各界对税收筹划的理解不相同等。

2 中小企业合理避税存在问题及其成因分析

2.1 中小企业会计信息质量不高，会计人员核算水平不高，纳税依据虚假

中小企业的财务人员税收筹划资质不足，业务素质低和财务系统化核算能力欠缺，不能及时准确进行税收筹划，导致纳税申报失真等现象严重。纳税人通过玩弄数字游戏，刻意地虚报少报收入，不切实际的摊销费用，增加支出等方法，掩盖财务信息的真实性，以求少缴纳税收。企业在没有真正解决相关人员就业的情况下，盲目地利用税收优惠政策进行少缴税等。

2.2 忽视合理避税的风险管理，增加税务成本

随着宏观经济环境的不断变化，而合理避税又发生在应税行为之前，这给中小企业带来诸多不确定的因素，使纳税筹划变得尤为棘手，处理不当，会冲击企业的生产经营活动，给企业造成不利的影响。像纳税相关政策重点调整，给中小企业的税收筹划带来隐患；加上纳税人对税收政策的了解不透彻理解不准确、不全面，和未树立合理避税中的风险管理意识，也会影响中小企业合理避税的有效性，不自觉的增加了税务成本。

2.3 片面追求短期利益，忽视企业的长远利益

短期利益是长期利益的前提条件，长期利益是短期利益的有机结合，也是实现预期短期利益的依托，更是短期利益的长期目标。中小企业应该兼顾短期利益和长期利益的取舍。短期利益相当于企业的品质，长期利益就相当于企业的品牌。我国企业引入合理避税时间较短，较之于西方国家税务意识相对薄弱。尤其是中小企业更加明显，往往不是特别重视法律政策，对合理避税的实质不透彻，片面的追求企业当前利益，忽视企业的长远利益，使得合理避税在企业纳税中出现瓶颈问题，停滞不前。

2.4 税务机构不完善，迟滞税务筹划的发展

税务机构一般规模小。由于税务起步较晚，缺乏税务筹划师、税务精算师等，中小企业的纳税筹划多是由财务人员兼办，综合素质达不到税务筹划的要求，税务机构从业人员整体素质有待提高，、税务机构市场大，但是自身的业务领域狭小，服务层次低，效率低，很难真正满足市场的需要。延缓了中小企业合理避税专业化的进程。

我国《税收征收管理法》确立了税务的合法性，同时确立了税务的法律规范和操作办法，但是具有权威性、完整性和严肃性的税务法尚未出台，如何开展税务，在具体实行上，各地没有统一的模式，都处于试行状态。给税务业的可持续发展带来不良影响。

3 完善中小企业合理避税的措施

3.1 兼顾国家和企业利益，科学合理避税

中小企业需要兼顾国家利益和企业利益，片面强调一方利益都是不可取的，都不利于企业和国家长久健康的发展。企业在依法纳税义务的前提下，采取合理避税增加企业利益，这不是损害国家利益的行为，而是一种兼顾国家利益和企业利益的特殊表现。注意区分合理避税与偷税、避税等概念，严格依法办理纳税，自觉维护税法的严肃性，不能因为企业的故意或疏忽，使合理避税引入歧途。

3.2 通过税务人才的培养来提升风险管理意识

纳税人的业务素质水平影响其对合理避税风险的判断。对于合理避税方案的设计、选择和实施，相当大的程度取决于财务人员对税收政策优惠条件及财务、管理和法律等诸多方面的专业知识的综合了解和判断。而我国目前许多税收筹划人员的综合素质欠缺，严重受到专业知识和能力的限制，所以税务筹划的人才培养十分必要和迫切。

3.3 树立正确的利益观念，转变对合理避税的认识

追求利润最大化是企业不断发展的动力。但是企业只有着眼于整体利益和长远利益，以既得利益和短期利益为基础，树立正确的利益观念，规范自己的意识和行为，才能使企业不断壮大，保持利润最大化的可持续性。管理层的利益观念对企业的决策发展有着十分重要的影响，要加深管理层利益观念的认知度，使之明确知道企业的可持续发展才是企业根本的目标。

要加强企业财务对合理避税的认识。片面的理解为合理避税就是少缴纳税额，甚至是不纳税，这种观点是错误的。要结合企业实际，充分考虑到企业的经营环境和国家现行的税务政策，通过合理的筹划，充分利用合理避税的限度。要注意企业的短期利益和长期利益的结合，这不单纯是一种企业追求利润最大化的行为，更是企业的社会责任感的体现。

3.4 科学设计纳税筹划机构的未来愿景

税务机构对于中小企业的纳税筹划作用日趋明显。但是开展纳税筹划是一项专业性较强和复杂的双向业务理财活动。仅靠中小企业的税收筹划已经不能紧跟时代的发展，更不能满足企业自身的发展需求，而且税收筹划本身就是一项庞大的工程，耗时耗力，所以推动税务机构的发展是一种趋势，十分必要。

中小企业将自己的纳税筹划交付于纳税机构来决定，是一种交包袱，很大水平上减少了中小企业在合理避税上的资金、人力和时间等的投入，使企业更加专注于生产经营，同时特定专业化的服务能提供最优的纳税筹划方案，降低纳税筹划的风险，又能极大地实现税后利润最大化。中小企业将自己的弱项外包出去，实现自身与税务机构的双赢。税务机构要紧扣自身的不足，寻找问题所在，寻求突破，在发展中稳步前进。自身要加强专业技能、知识、职业道德和素质的培养。要利用国家税务业的优惠政策，大力寻求政府帮助。同时国家要完善税务机制，规范化管理，及时加以引导和支持，推动税务机构长久稳步的发展，使得中小企业纳税筹划更加合理科学。

合理避税必须以遵守税收法律制度为基础。合理避税作为目前我国中小企业减少税收负担和提升企业竞争力的有效措施之一，它与偷税漏税等违法行为存在着本质的区别，是合法性前提下的合理性。其次，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，税法也在随之更新，同时要求企业进行税务筹划的财务人员要紧跟税法完善的步伐，不断学习提升自身的综合素质，更好地适应企业要求。否则，中小企业的合理避税就有可能成为触犯税法的行为。最后，中小企业要注重成本-效益分析，合理避税是以降低自身财务成本，实现企业相对利润的最大化为目标，推进中小企业的可续发展。

综上所述，我们时刻要求企业纳税会计人员时刻注意避税的合法性。目前我国中小企业迅速发展，合理避税不仅可以为中小企业相对缓解沉重的税务负担，而且有利于中小企业利用有限的资源充分发展，壮大企业的实力，增强了企业的市场竞争力，使企业的长远战略与中短期计划更为合理有效的结合，客观上有利于促进国家税收制度的健全和完善。因此，中小企业合理避税在当前的经济发展情况下有一定的现实意义。

参考文献：

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一、我国中小企业开展税收筹划的必要性和面临的问题

（一）我国中小企业开展税收筹划的必要性

据相关资料统计，目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60%、57%和40%；流通领域中小企业占全国零售网点的90%以上。中小企业大约提供了75%的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有60%以上是中小企业提供的。在全国工业就业职工1.5亿中，有1.1亿人分布在中小企业，约占总数的73%。从以上数据我们不难得出推动中小企业的健康发展对国民经济的繁荣具有重要的现实意义。合理合法的税收筹划能降低中小企业税负，增加企业的收益，提高企业竞争力，尤其是在企业的收支情况和经营管理水平不相上下的时候，如果中小企业管理者能认识到税收筹划对企业的重要意义，通过开展税收筹划来降低企业负担，这就使得企业能在激烈的市场竞争中取得领先地位，获得相对的优势。因此，中小企业开展税收筹划对实现中小企业的生存和发展有着重要的意义。

（二）我国中小企业税收筹划面临的问题

从目前来看，我国中小企业开展税收筹划的情况还不尽如人意，还存在着许多的问题，主要体现在以下几个方面。

1.从外部看

（1）税收征管水平不高，服务意识有待加强

我国税收征管体系与发达国家相比有存在一定的差距。这个差距一方面与征收机关征管在税收征管中处于强势以及部分税收征收人员素质有待提高等方面原因有关，另一方面也和部分地方政府和税务机关简单以税收收入多少作为对单位和人员的考核核心，并将考核与人员单位奖惩进行挂钩，这就容易使得税收机关和人员在税收征收过程中有些征收方式方法的不恰当。

（2）税收法律体系建设和税收宣传较为滞后

近年来，我们国家的税收法律体系建设正在不断完善，但和市场经济发展的速度相比，我国目前税法体系建设达不到要求，仍然不够完善，还有很多地方都亟待修改和调整，特别是在税收法律法规中的部分规定没有做出详细具体的限定，模棱两可，让人难以把握。此外，在对税法的宣传上，单纯依靠部分专业的税务杂志和其他报刊、电视媒体和税务部门自己的网站进行零星宣传，宣传覆盖面小。使纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌，特别是在相关税收法律法规调整的时候，不能及时将这些信息让广大纳税人了解，这种信息上的缺失是十分不利于中小企业开展税务筹划的。

（3）税务中介机构亟待规范

市场经济的复杂性，使得理论知识往往不能实现和实际操作的无缝连接，面对复杂的涉税事务，部分中小企业有时会出于自身人员能力和纳税成本的角度考虑，通过寻找中介机构来处理税收事务。但是中介机构业务的局限性比较大。目前企业对税务的需求主要是处理申报缴纳税收这种较为简单的涉税事务，几乎没有为中小企业提供税务筹划。有数据统计显示在中介机构的项目中，单项约占70%，全面约占30%，而在单项上，纳税申报、审查、顾问、登记分别占30%、25%、18%、13%，其他方面服务占到14%。此外，税务中介机构是以盈利为目标的，不可能像企业中的雇员那样对企业有全面的认识不可能把全部的时间和精力放在一个企业上，而税收筹划是一项耗时耗精力的事情，没有足够的精力和时间去全盘考虑问题就无法保证在中介机构的税务质量。因此，规范税务中介机构，使企业能获得高效、高质量的税务代服务不仅能维护征纳税双方的利益，也有助于中小企业开展税收筹划活动。

2.从企业自身内部环境看

（1）企业管理者对税收筹划和偷税的认识存在错误

税收筹划的目的是帮助纳税人在相关法律法规许可的界限里，通过对企业的各项经营活动进行全盘考虑，做好事先的安排和筹划，能使企业的行为达到税收法律法规中包括优惠税率、减免税在内的优惠政策的条件，从而取得合法的税收利益。税收筹划是合法的，受到国家允许和鼓励；而偷税与税收筹划完全不同，它是建立在通过不法手段取得不法的利益的基础上。带有明显的主管故意性，是一种欺骗和违法行为，是国家法律法规不允许和绝对禁止的。

（2）中小企业财务管理水平无法满足税收筹划的要求

目前，我国仍然有很多的中小企业没有建立完整的会计核算体系，会计人员多是兼职，有的虽然有完整的会计核算体系以及专职会计人员，但会计人员普遍年龄老化，知识构成不能满足企业税收的要求。税收筹划具有综合性和专业性强的特点，这就要求中小企业拥有完善的会计核算体系，企业的管理人员和财务人员在知识构成上能够了解税法法律法规的知识，同时还要求能够对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力。除开这些因素，财务管理水平的不足使得一部分中小企业中在会计核算中本来就错误百出，造成了企业会计信息的不够真实，制约了中小企业税收筹划工作的开展。

（3）税收筹划没有考虑企业实际状况

随着各种先进管理理念的深入，现在已经有一部分中小企业认识到了税收筹划对于企业的重要意义，也已经开始利用企业自身的财务人员进行税收筹划工作，但是，这种税收筹划多停留在简单的模仿和复制阶段，忽视了企业自身经营的特点以及企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等， 只是简单地把书本或者实际中一些大企业成功的税收筹划案例生搬硬套地用到了自己企业上，这种没有考虑企业实际状况的税收筹划一方面无法对企业形成真正有用的帮助，另一方面，又花费了企业大量宝贵的资金，这种无用功必然导致中小企业的管理者对税收筹划失去信心，导致企业税收筹划的工作停滞甚至停止。

二、解决我国中小企业税收筹划所面临问题的途径

解决我国中小企业税收筹划所面临的问题，可以从改善外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。

（一）外部环境方面的措施

1.规范税收征收管理

税收筹划是建立在合法、合理的基础上，依法纳税和依法征税是保证税收筹划能顺利开展的保证，二者相互影响，不可分割。离开了税收征收谈税收筹划行不通，是一种脱离实际的空谈。规范税收征收管理要做到以下几个方面。

（1）提升税务机关主动服务意识，优化对中小企业的税收服务体系

税务征收部门在注重为广大纳税者提供良好的纳税环境的同时，还应当提升人员主动服务意识，端正服务态度，加深对中小企业税收筹划的业务指导，加大税法的宣传和辅导服务，为纳税人主动纳税创造了条件，引导其顺应国家产业政策发展。同时还应当为广大中小企业着想，建立的便捷的服务渠道，提供以计算机征管网络为载体的远程信息互动服务通道，为中小企业提供现代化便利的税收服务体系，降低中小企业的纳税成本。此外，还应当改变地方政府对税务机关和税务机关对税务征管人员的考核指标，建立一种符合实际、体现科学评价的指标考核体系。

（2）严格按照法律法规的要求依法征收，严肃处理征管中的违法违规行为

一方面对征收人员要加强教育，提高依法征收意识，另一方面要加强对征收人员的监督制约机制，通过设立举报投诉信箱、聘请特邀监察员、定期进行接待开放日等多种形式加大廉政建设监督力度。主管部门对于反映的问题一定要认真对待，站在公正的角度处理相关问题。对事实确凿的，违反法律规章制度的税务人员一定要依法予以严惩，取信于民，为依法征收创造良好的环境。

2.规范我国的税务中介机构，提升从业人员的思想和道德水平

中小企业税收筹划的开展，离不开税务中介机构。通过税务中介机构开展税收筹划，一方面能降低中小企业在税收筹划方面的投入，节省出宝贵的资金，使企业管理者全身心地投入到企业运转中去，另一方面，也能实现在最短时间内通过税收筹划来帮助中小企业取得发展。与依靠企业自身进行税务筹划相比，税务中介能够提供专门化的服务带来更多的税收筹划方案。税务中介机构在推动中小企业广泛开展税收筹划中不可忽视的重要作用，就要求国家能尽快规范税务中介行业，对那些真心服务于企业的中介机构应该支持，对那些以盈利为目的，以应付为目的的中介机构要加强教育，规范他们的行为，提高服务意识。同时，管理中介机构的职能部分要加强监督，定期组织中介从业人员进行业务培训和道德培训，提升从业人员思想和道德水平。

3.完善税收法律立法体系，明确相关条款适用范围

我国要完善税收法律立法体系，根据国家宏观调控政策和经济发展的情况，制定与经济发展相适应的税收法律法规。对相关法律法规中语言表达不清或适用不明确之处要进行修正，避免模棱两可的情况出现，避免由于认识上的不同而导致违法违规行为的出现。为税收筹划提供可操作的法律法规空间。

（二）改善内部环境方面的措施

1.中小企业管理者要能对企业税收筹划有正确的认识

针对中小企业者在税收筹划、偷税、避税在认识的不到位，一方面政府有关部门和机构组织应通过官方确认的方式明确划定税务筹划的概念、范畴，消除中小企业者在税务筹划概念上的错误，将其引导到如何开展税务筹划的正确道路上来，另一方面，要加大宣传力度，让广大中小企业者了解他们之间的区别和不同，利用网络、电视和报刊以及开展税收宣传月等活动来最大限度宣传税务筹划的基本理论与方法及其重要性，增强中小企业开展税务筹划的意识。

2.加快对税收筹划专业人才的吸收培养，完善企业会计核算体系

中小企业要通过走出去和引进来相结合的方式，一方面制定激励机制鼓励现有人员利用空余时间学习税收筹划的相关知识，还要制定出适合企业财物人员的培训计划，积极参加税收政策培训班，提升企业财务人员的业务素质；另一方面，还要通过具有吸引力的薪资和职业远景规划来吸纳优秀的税收筹划人才，提升企业人才档次。同时，中小企业者还应当根据企业自身情况，及时完善好企业会计核算体系，提高企业会计信息质量和真实性。

3.结合企业自身实际，开展税收筹划工作

中小企业在开展税收筹划的时候应当从企业所处的行业、地区差异和企业规模出发， 利用计算机建模等先进手段制定出最适合企业自身特点的筹划方案，并根据企业发展和税收法律法规的变化，做好方案实时更新工作，从而保证企业实现合法利益最大化。

三、总结

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【关键词】中小企业 经营发展 税务筹划

一、融资过程中的纳税筹划的选择

融资一直是困扰中小企业发展的关键因素。选用适合中小企业风险特征的融资模式，可以最大地满足中小企业的融资需求。近年来，巴彦淖尔市为中小企业的融资出台了不少好的措施和办法。如各旗县（市、区）、开发区（园区）都要建立小额贷款公司，推进建立以民间资本为主体、专门为中小企业服务的区域性和专业性中小银行和村镇银行试点工作，扩大新型农村牧区金融机构试点范围，吸收多种股份制银行、邮政储蓄、信托等金融机构开发中小企业信贷业务。把中小企业上市培育与制度创新、产权优化组合相结合，鼓励中小企业以资本、技术、品牌、自主知识产权为纽带，推动中小企业上市。建立中小企业产权投资基金，扶持引导中小企业上市，争取在3年内有10家以上中小企业在中小板和创业板上市。这就为融资方面的进一步筹划开辟了更广阔的空间。影响中小企业融资方式及融资渠道选择的因素是中小企业能否实施某种融资的关键所在。由于自身所处的内外环境不同，各企业选择融资的方式不同，主要有信贷融资、吸收风险融资、股票融资、租赁融资等。对不同发展阶段的中小企业来说，应当慎重选择。对于具有高风险、高成长性、高收益的特征的创新型中小企业来说，要尽快建立起开放运作的二板市场，鼓励民间非正式风险投资基金的发展；对于高新技术产业化型中小企业，需要通过国家相关产业管理部门、地方政府、行业协会合作成立为此类型中小企业服务的政策性金融机构；对于传统产业型中小企业，政府可以采取合作成立产业担保机构、互助担保基金、开放金融市场鼓励民间金融机构参与等方式帮助产业内的中小企业融资。

二、投资过程中税务筹划的选择

投资对企业来说，是一个永远都绕不开的话题，特别对中小企业而言，它关系到其能否生存和发展的问题。因此，关于投资过程中的税务筹划就显得尤为重要并具有重大的现实意义。在投资之初进行有效的纳税筹划不仅可起到事半功倍的效果，也会为后续阶段的筹划打下良好的基础。比如，在投资地区的选择上，在投资环境的选择上，在投资行业的选择上，一定要慎之又慎。巴彦淖尔市位于中国正北方，西部，是镶嵌在黄河“几”字弯上一颗璀璨的明珠。东接包头市，西邻阿拉善盟，南隔黄河与鄂尔多斯市相望，北与蒙古国接壤。总面积6.44万平方公里，人口176万。美丽的巴彦淖尔确实是各方有识之士的投资热土。这里，不仅是国家重要绿色农产品生产基地，而且矿产资源十分丰富，已发现硫、铜、铁、铅、锌、金、银、稀土、石墨、石灰石、硅石、花岗岩等矿产68种，其中硫铁矿储量居全国首位，铅、锌、铜储量在全国也占重要地位。来我市投资的中小企业，确实可以有多种选择。从税收上考虑，最好选择投资那些有优惠政策的产业和行业，这样，就会为企业节约大量的税收成本。近年来，我市对中小企业有许多政策上的倾斜和税收上的照顾。如在优化中小企业发展环境方面，要求从2012年度起，三年内对中小微企业免收部分行政事业性收费。对租用场地进行经营的企业，给予一定比例的租金补贴。在鼓励扶持创业创新方面，为中小企业大开方便之门，在注资、出资条件和时限上，都大大的降低了准入门槛。在加大财政资金支持力度方面，已建立的中小企业发展专项资金和中小企业技术进步贴息资金要有较大幅度增加，并逐年增长；要求各盟行政公署、市人民政府，旗县（市、区）人民政府要在年度预算中分别安排不低于5000万元和2000万元的小微企业发展专项资金，支持本地区中小微企业发展。在落实中小微企业税费优惠政策方面，从2012年度起，三年内对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，并免征其中地方分享部分。另外，在投资行业的选择上，尽量选择农畜产品加工和相关的产业。因为巴彦淖尔是全国主要的农产品生产基地，在这方面有许多的优惠政策。如对从事农畜产品初加工的企业免征企业所得税；对为新办农业生产资料和生活资料提供连锁经营、运输及生产、销售、技术、信息、融资等中介服务项目，5年内免征企业所得税中地方分享部分。所有这些优惠政策的出台，就为中小企业在节税方面提供了极大的可能。

三、经营过程中税务筹划的选择

企业的最终经营目标，无非就是实现利润的最大化，对于在夹缝中求生存求发展的中小企业来说，要想在激烈的市场竞争中，取得不错的效益，那就要充分做好经营中的税务筹划。而企业经营成果的好坏，与收入成本密切相关，所以，对收入成本的税务筹划，应是企业经营过程税务筹划的重中之重。在收入筹划方面，可以通过收入结算方式的选择进行税务筹划。因为按照税法规定，不同的结算方式下，纳税义务发生的时间不同。这样，可以通过选择不同的结算方式，来控制收入的确认，以达到节税或缓税的目的。在成本方面，企业除了通过加强自身的经营管理努力降低成本外，也可以通过税务筹划来降低税收成本。如落户巴彦淖尔市的中小企业中，大多数为从事农产品加工的企业，它们加工的原材料都是当地农民生产的初级农产品。根据增值税的规定，从农民手中购入农产品，可以按买价的13%计算抵扣进项税。这样，就可以使企业达到增加进项税额抵扣，降低营业成本的目的。

参考文献

[1]　盖地.税务会计与纳税筹划[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001.

[2]　李玉枝，刘先涛.浅论企业税收筹划[J].企业经济，2003.

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1.在中小企业内部开展纳税筹划，有助完善现代中小企业财务管理制度

筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是现代企业财务决策的四个重要组成部分。这些决策的成功与否，都受到税收直接或间接的影响。纳税筹划是财务决策中不可或缺的重要因素，贯穿于企业财务决策的各个领域。若各项决策不考虑税收因素，决策的效果将大打折扣。

2.中小企业的经营管理水平和会计管理水平的提高有赖于纳税筹划的开展

企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景，并在一定程度上决定着企业的前途和命运，而纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。进行纳税筹划需要高素质的专业人才，它也离不开会计核算和会计管理，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，促使企业的会计水平和经营管理水平不断跃上新台阶。

3.纳税筹划是中小企业实现财务利益最大化的重要途径

由于税收具有强制性、无偿性和固定性的法律特征，因此税收是企业一项不可避免的经营成本，必然会减少企业的利润，它与企业的利润存在着此增彼减的关系。通过纳税筹划，企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税，给自己带来直接的经济利益，实现企业的利润最大化，同时也可以同样受到国家的法律保护。

二、中小企业税收筹划的现状和风险

（一）中小企业税收筹划的现状

由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示：截至2010年底，我国有4500多万家中小企业，占企业总数的99.3%，中小企业利润额占所有企业利润额的66.8%，税收占54.3%左右，专利占了全国专利的65%，中小企业新产品占全部新产品的80%，解决的就业人口占城镇净增就业人口的77.9%，无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃，在国民经济中起到的作用越来越大。

随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。

1．中小企业对税收筹划认识不足

（1）认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。

（2）认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。

（3）认为税收筹划的目的就是少缴税。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。

2.中小企业税收筹划专业人才缺乏

税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。

3.中小企业税收筹划水平不高

企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。

（二）中小企业税收筹划的风险

1.税务行政执法不规范导致的风险

税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

2.税收政策变化导致的风险

随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

3.税收筹划目的不明确导致的风险

税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

三、 改善我国中小企业税收筹划现状的措施

改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。

（一）外部环境方面的措施

1.税法及税收制度的完善

我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。

2.建立健全税收筹划机制

首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。

（二）内部环境方面的措施

1.积极树立税收筹划意识

税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。

2.提高税收筹划人员素质

第一，提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法和会计准则，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。