股权交易税务筹划精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇股权交易税务筹划，期待它们能激发您的灵感。

篇1

以某国有企业A和民营企业B公司的合并为例，A是一家著名的生产人造大理石的企业，为了巩固自己的市场占有率和减少市场不同品牌同类产品的竞争，拟通过收购兼并其他竞争对手的办法来巩固自己的市场份额。而B公司正是一家成立不久的从事跟A公司同样产品的民营企业，成立至今不断通过降价的策略来扩大市场份额，公司的品牌形象和质量均在市场上树立了不错的口碑，但由于成本管理跟不上以及几年的价格战，公司的盈利水平和财务状况均不太理想。因此A和B两公司均有意通过谈判来达成该宗并购交易。

经评估确认，B公司的流动资产为2000万元，房屋建筑物原值1500万元，评估值为2000万元，生产设备原值1500万元，评估值为2000万元，资产总额经评估合计为6000万元，负债总额为6200万元。A公司与B公司经谈判协商后，形成了三个可行的并购重组方案：第一，A公司以现金4000万元收购B公司的房屋建筑物和生产设备，B公司承诺不再使用原有品牌和从事人造大理石行业，B公司随后宣告破产；第二，A公司以承担全部债务的方式并购B公司；第三，B公司以房屋建筑物和生产设备评估值合计4000万元并对应4000万元的负债与A公司注册成立一家有限公司C，然后A公司以象征式1元收购B公司持有的C公司的股权。B公司重组完毕随后破产。

从税务筹划的角度分析评价如下：

方案一：属于用货币性资产购买非货币性资产行为，应缴纳相关的营业税、土地增值税、增值税和所得税，按照相关的税法规定，转让方B公司转让房屋及建筑物和生产设备应按销售不动产的规定缴纳5%的营业税，土地增值税由于增值额占扣除项目比例未超过50%，因此适用税率为30%，由于生产设备转让价超过原值，因此增值税税率为4%减半，即2%缴纳，而所得税税率则为33%。B公司在转让过程中所承担的税负为584.4万元[4000*5%+（2000-1500-100）*30%+2000*2%+（4000-3000-200-120）*33%]。

该方案不需要A公司承担B公司的巨额负债和潜在的或有负债，但需要公司背负较为沉重的税务负担。

方案二：属于企业合并行为，按照税法的有关规定，企业的股权交易行为不缴纳营业税和增值税。A公司资产总额为6000万元，负债总额为6200万元，根据国税发［2000］119号文《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》的规定，如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。该方案在设计上充分运用了企业合并这种交易方式可带来较低税负的税收筹划策略，即企业合并在满足一定条件下，被合并企业将免征所得税，且若被合并企业存在未超过法定弥补期限的亏损额，则合并企业可享有在未来期间内弥补该未弥补亏损额的所得税优惠。该方案实际税负为零，并享有用以后年度实现的所得弥补被合并企业在法定弥补期内未弥补的亏损额的优惠，但对于合并方A公司而言，则需要承担B公司大量不必要的流动资产和债务。

方案三：属于先用非货币性资产对外投资再进行股权交易行为，按照税法的有关规定，企业利用非货币资产对外投资的，不缴纳营业税、增值税、土地增值税和契税，企业股权交易行为不缴纳营业税和增值税，对于企业所得税，当B公司用房屋建筑物和生产设备与A公司合资成立C公司时，根据国税发［2000］118号文《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的规定，应当将交易过程视为按照公允价值出售非货币性资产，并就产生的资产转让所得或损失纳入资产转让所得税征收的范畴进行考虑。

B公司投资C公司后，B公司确认固定资产转让所得1000万元（4000-1500-1500），计算所得税330万元，另外C公司的固定资产成本可以按4000万元确定。A公司收购B公司持有的C公司股权后，B公司依法缴纳股权转让所得税。由于B公司投资C公司的成本为零，而转让价则为象征式的1元，因此B公司几乎不需缴纳企业所得税。

该方案运用了股权交易行为所涉及税种最少的策略，灵活地将资产转让的方式改为股权转让的方式，从而实现免征实物资产转让应征的营业税、增值税和土地增值税。方案在适当考虑了税务筹划外，在其他考虑因素方面取得了一定的平衡：一是A公司避免了前期支付大量现金；二是C公司不需要承担B公司不必要的资产，只需承担B公司的部分债务，更避免了或有负债的产生。因此方案三虽然在三个方案中税负不是最轻的，但相比较来说可能更加符合企业的最大利益。

通过上述案例可以发现，交易所动用的资源以及所涉及的税种非常多，充分运用股权交易的优惠政策来进行税务筹划，需要熟悉各种税法以及相关并购重组特殊法规的规定，才能做到并购重组方案的严谨性及有效性。在熟悉上述税种的基本法规基础上，可遵循以下的策略进行精心筹划：

1．尽可能将本为实物资产转让的方式改为股权转让的方式。根据对并购重组所涉及税务的影响分析，股权交易行为所涉及的税种是最少的，实物资产转让所涉及的营业税、增值税、土地增值税和契税在股权交易中均可避免。如财税［2003］184号文《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》中规定其内列各情形下公司承受股权的，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税；财税字[1995]48号文《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》中规定对以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资，暂免征收土地增值税。

2． 充分运用企业合并中被并购企业未超过法定弥补期限的亏损额可由并购企业继续按规定用以后年度实现的与被并购企业资产相关的所得弥补。

国税发［2000］119号文《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》规定，若合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

由于企业合并可以给合并企业带来未弥补的亏损额，从而在以后年度取得一定的税收优惠。因此企业在设计并购方案时，如被并购企业存在未超过法定弥补期限的亏损额，在并购所需资金和交易双方各种条件均可满足的情况下，企业应尽量考虑采用企业合并的并购形式，并格外关注上述法规中有关临界点20%的突破给交易带来的重大影响。

3． 交易各有特点，相适应为最好，不同交易其税负均有所不同，公司在做出方案决策时应当在税务现金流支出与其他影响因素方面做出平衡，不应单纯追求最低税负而不顾其他因素的重大影响。最低税负往往伴随着并购的某些条件必须符合税法的特定要求从而增加相应的成本，例如考虑企业合并就意味着需要增加合并企业的收购成本，而且临界点20%的限制将给交易方案的设计和交易双方的谈判设置了不必要的障碍。

篇2

【关键词】企业集团 税务风险 内控制度 税收筹划

一、我国国家税收制度

我国主要的财政收入来源中，税收占首屈一指的地位，其按照性质和作用分类大致可分为商品劳务税类、所得税类、财产税类及其他税收类，同时税收具有固定性、无偿性及强制性的特点。

二、企业集团税务风险内控制度的基本理论

（一）企业集团税务风险的产生

税务风险是指企业集团面对纳税而采取各种应对措施时可能会涉及到的风险，包括多交税风险和少交税风险。因此，企业集团要想合理的避税，就必须引入纳税管理的内控机制，才能使得企业集团适应经济发展的大潮。也正是因为企业集团寻求经济效益最大化，在纳税方面势必会与税收的特点存在相互矛盾性，这样就诱发企业集团税务存在纳税风险。

（二）企业集团税务风险内控理论

内部控制，顾名思义，是指企业为实现营利目的，通过制定相关制度和具体措施，规定严格的执行标准，从而提高经营效率以实现企业的发展战略。

从企业集团税务风险内控制度来讲，就是要在遵纪守法的前提下，进行事先、事中和事后的内控管理，以使得企业集团尽可能的降低纳税风险，免于税务处罚，从而达到降低企业集团的纳税负担，获得节税效应并获益的目的。

（三）企业集团税务风险内控制度总体要求

企业集团税务风险内控制度的总体目标就是规避纳税风险，降低税收支出。

要想实现总体目标，就要抓住重点，对高风险的领域进行内控管理。

内控管理的总体要求主要包括提高风险意识、做好总体规划、实行统一管理、实施实时监控，从而做到风险危机的预防。

三、企业集团主要税务风险及内控存在的问题

企业集团税务风险主要存在于以下三大高风险领域：

（一）关联易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.关联易税务风险的成因。由于“实质重于形式”的原则，对经济交易的实质性判断就存在着性质上的差异。对于企业集团来讲，并不是所有的大量交易在税务上都视同为企业正常交易，例如大量的交易量达到交易总额的50%及其以上，或是在经营方面具有垄断排他性等交易在税法上就将被划归为关联易。

现举例说明实际工作中企业集团内部关联交易税务风险。集团内部小法人之间若存在无限期、无偿性使用固定资产的情况，对于资产所有方，企业会正常对固定资产计提折旧，而税法上认定该类折旧不容许扣除，就会使得在企业所得税汇算时要求纳税调增，这样就无形中加大了资产所有企业的所得税税负。

2.关联易中风险控制现存问题。对于关联企业来讲，内部间购销交易并没有按照企业正常对外业务间的独立交易原则进行定价，或没有向税务机关提供往来交易报表，在这项管理上，内控制度应更深入的实施，才能使企业集团规避风险。

（二）股权收购交易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.股权收购交易税务风险的成因。由于集团企业间的股权收购具有高度复杂性，税务部门对其重视程度愈来愈高。在集团的会计处理上股权交易又具有相对不确定性，因此，集团就会存在潜在的风险隐患。

2.股权收购交易中风险控制现存问题。企业集团间股权收购分为控股式和非控股式收购，由于股权收购会涉及大量的资金交易，其表现形式又有异于传统业务，因此，内控的制定并不全面，也不具体，特需深挖股权收购交易的内在，抓住关键，适时做好内控管理工作。

（三）全面税务规划税务风险的成因及风险控制现存问题

1.全面税务规划税务风险的成因。集团基于整体利益的出发，首先要进行税务筹划。但毕竟税务筹划是企业的个人行为，策划的方案是否得当，是否能带来税收筹划上的收益最终还是取决于税务机关的认定。如若设计不得当，还会让税务机关认为是有意偷漏税，这样不仅会涉及到补税并交纳滞纳金及罚款，还会让集团声誉受损，进而会出现股价下跌，融资困难等经济困境。

2.全面税务规划风险控制现存问题。内控管理在税收筹划方面显得尤为重要，特别是税收筹划方案的最终选择。但由于制定内控管理和进行税收筹划有可能是分开进行的，其最终制订方案有可能与现实脱节，因此相关制定人员要及时做好沟通工作，保证各项管理的实效性。

四、企业集团税务风险内控制度的加强建议

企业集团管理层要高度重视税务风险内控管理，树立风险意识，加强内控管理，积极做好税务风险管控工作，实现企业经济效益。

（一）人事安排及岗位职责方面

企业集团可采用直接委派或垂直管理的方式对财税人员进行直接任命，并建立一条与财税人员直接、有效沟通的通路。另外，在遵循“不相容岗位相分离”的原则下，可对任职期间的财税人员随时调换岗位，实行轮岗制可以提高财税人员的自身素质，使其在最适合自己的岗位发光发热，从而更好地为企业服务。

（二）制度管理方面

集团内部要执行统一的管理制度，主要包括税务风险内控管理业务的相关制度和流程。实行统一管理，可以增强企业间的整体意识，在同一规程下，各企业就不能完全考虑各自的效益而置集团利益于不顾，会增强集团内各企业间的相互配合，相互沟通，相互监督与相互制约。

（三）集团内部会计业务方面

1.关联易。内控管理要有效的控制关联交易中的自行定价问题，要严格遵循独立交易定价，并且对企业间的交易进行实时监控，把好定价这一关，发现异常问题，应积极地采取有效措施，使内控在关联易方面发挥积极地作用。

2.股权并购。集团间股权并购方面，内控要全面贯穿始终，要在事前做好充分的税收预测，事中积极地组建税务监督团队，事后主动的找到管理缺口及时弥补，并在并购过程中积极主动地与税务机关取得联系，以获得税务机关对并购中税务处理的认同。

（四）税收筹划方面

企业集团在税务方面要做好筹划工作，采取积极的措施预防和减少税务方面各项损失和支出。税收筹划内控管理应建立有效的预警系统，在符合国家财政税收政策导向的前提下，全面性的考虑集团的成本效益原则，使税企之间建立良好的和谐关系，以便保证企业集团预算目标的实现。

五、总结

事物均具有两面性，企业集团要想追求税收利益就势必会承担税务风险，现在越来越多的企业集团已高度重视税务风险的内控管理，最大限度的趋利避害，为企业集团创造更大的经济效益。

参考文献

[1]葛仲夏.企业集团税务筹划及风险控制研究[J].当代经济，2012（10）.

篇3

尽管如此，上述金额或许仍是汇丰及其交易顾问团队全力“节税”后的产物。一位前跨国律师事务所人士就表示，参考既有案例，跨国公司在全球范围内进行的股权转让交易，通过交易结构及其他法律豁免、税收优惠手段的运用，最终缴纳税款可以降到初始应纳税额的五成甚至更低，“汇丰之类的金融机构更是这方面的行家里手”。

这位曾经手数宗外资企业在华权益资产转让的资深律师，在最初介入这类业务时，也曾被一家跨国投行的法律部人士“深刻教育过”。“当时拿出的方案我以为避税力度够大了，但对方一看，就跟我说‘交税太多，你们太老实了’。”

相比之下，在这场“猫鼠游戏”中，作为猎手的国内税务部门，在征缴非居民企业（即所谓“外资企业”）境内权益资产转让交易所得税方面，却算是不折不扣的新手。

“在2008年《中华人民共和国企业所得税法》实施前，对外资企业境内股权资产转让的征税，只有极少的实践案例。而在2009年《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》后，各地税务部门对此类交易的监管力度才开始呈现不断增大的趋势。”一位北京市国税局人士证实。

避税“三板斧”

用一连串拗口的法律条文，来说明围绕境内权益资产转让中监管部门与跨国公司的博弈，显然既不明智也不容易。一些征税案例中的细节，则要直观得多。

在某地税务部门征缴一家非居民企业转让当地企业股权后的应纳税款时，税务部门曾要求该家非居民企业提交有关交易的详细文件。而这家企业一开始仅提交十多页纸的交易合同复印件。

面对这种不合作的态度，税务部门又连续发出公函，要求相关企业补齐交易资料。结果到最后，由于股权受让方同样是一家注册在开曼群岛的投资公司，加上交易双方设计了多达四层的控制权结构，因此税务部门共收到了数百份、绝大部分为英文的企业法律文件。这些文件整整装满了两个行李箱，税务部门的工作人员用了近三个月的时间才大体阅读完这些材料。所幸劳有所获，在这宗案例中，相关企业补缴企业所得税超过2亿元。

而具体到汇丰出让平安股权的案例中，撇开复杂的交易结构设置和法律条文引用，双方博弈的核心则最可能集中于三个方面。

“首先要明确，对汇丰征税，是因为它出让的股权是境内企业的股权，平安的收入和绝大部分经营行为都发生在境内，股权所附加的价值也是在境内产生，所以股权转让的部分所得需要纳税。”前述资深律师指，“那么应该征税的部分，就是收入全额减除财产净值后的余额。”而汇丰出售平安H股的收入全额，首先就有可能成为汇丰进行税务筹划时“控制”的第一个关键点。

按照税法规定，收入全额包括非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。而按照公开披露的信息，汇丰此桩交易的对价为94亿美元。但汇丰和股权的受让方泰国正大集团，是否另有价外费用的安排，却完全要依赖双方完整的交易文件才能最终确定。而在以往的避税案例中，也有部分企业通过隐瞒价外费用安排，将收入全额大幅“调低”的事例发生。

而比收入全额更难进行稽核的，则是财产净值。由于汇丰是平安集团的战略投资者，因此其实际持股成本是双方按照协议而非二级市场公开股价加以计算。而在持股之后，汇丰集团从平安获得的历年股息收入，也极有可能因为我国与相关国家的股息税率优惠，而获得减免。“还有一块是股东留存收益如何征税，目前相关规定还不够明确，这同样可以成为进行税务筹划时加以运作的关键。而且汇丰这桩交易中，这部分涉及的金额也相当可 观。”

此外，由于汇丰出售平安股权的交易是以美元计价，但缴纳税款是以人民币为单位。因此，在交易过程中，选择合适的税款缴纳时机，利用汇率波动节省税款支出，同样是股权转让中税务筹划的重点内容，同时也是跨国金融机构具有独特优势的地方。“汇丰缴税义务的发生时间，实际上在目前的税务执法中，并未有明确规定。加上汇丰和接盘方可能存在分期付款的安排，人民币兑美元汇率又持续存在波动，这些都令此次缴税中有利用汇兑损益进行避税的便利。”一位华中地区国税部门专家分析称。按照目前披露的信息，此番汇丰至少是分两次上缴了全部近25亿税款，第一笔税款的规模应为10.26亿元。

“高盛经验”

在多位税务律师及注册税务师看来，在此次汇丰出售平安H股的税收征缴中，深圳税务部门已在博弈中居于相当主动的地位，甚至在交易进行过程中，深圳税务部门就已经针对相关税务法规的适用，向汇丰发出提示，要求汇丰自觉完成纳税义 务。

同时，由于汇丰出让的平安股权是直接在香港上市的公众公司股权，交易对手也为正大集团专门设立的离岸公司，因此这对税务部门确认交易性质及适用法规，以及计算交易应纳税额，提供较大的便利。

与之相对的是，在非居民企业境内权益资产的转让中，跨国金融企业通过离岸公司实施间接股权转让，却是避税效果更好，也更令税务部门感到头痛。这方面的经典案例，便是2009年高盛以间接形式对所持双汇股权的转让。

2009年12月，双汇发展连发公告，陈述其股东层面发生的堪称错综复杂的股权变更。在股权变更前，由高盛和鼎晖共同在香港设立的罗特克斯公司是双汇的控股股东。其中高盛初始持有51%的罗特克斯公司股权，而鼎晖持有49%。而股权变更的的第一步，就是高盛向鼎晖转让了5%的罗特克斯公司股权，而令自己在该公司的持股比例降为46%。

随后，高盛又和鼎晖在英属维尔京群岛设立ShineB 公司，并将全部的罗特克斯的股份卖给ShineB，高盛也在ShineB成立后，向鼎晖转让了部分ShineB股权，这令高盛在罗特克斯以及双汇中的间接持股比例，进一步下降。

在此之后，双汇管理层以信托形式在英属维尔京群岛成立了离岸实体RiseGrand 公司，而这家RiseGrand 公司又从ShineB手中，购入了部分罗特克斯公司股权，从而也成为双汇的最终控股者。至此，在未直接出售双汇境内企业股权的情况下，高盛却完成了对双汇股权的间接减持。在这一过程中，高盛是否需要向国内税务部门缴纳税款，以及应当缴纳多大数额的税款，长时间未有定论。

篇4

【关键词】关联关系 关联交易 独立交易原则 信息披露

1.对关联方交易的税制管理

随着我国经济走向国际，国内企业涉及跨国关联交易的总额不断攀升，种类越来越复杂，在微观的“利”驱使下，部分企业利用关联交易操纵利润，人为降低纳税义务。针对这种情况，国家在不断加强对关联企业关联交易的管理。国家税务总局国税发[2009]2号文颁布于2008年1月1日实施的对关联交易的定义、范围、关联交易的定价模式以及关联企业的信息披露义务都做了详尽的规定。随着国内经济与国际经济接轨，对关联交易的管理将成为新时期国家税务总局的工作重心之一。

1.1关联关系

何谓关联关系，财政部公布的《关联方关系及其交易的披露》准则仅强调了直接地对企业实施共同控制和重大影响。企业会计准则认定关联方时，将间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方也认定为关联方。准则第三条规定，关联方指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。特别纳税调整实施办法（试行）更详列了8类关联关系和4种关联交易类型，将实质控制也纳入了关联关系，使得传统的关联关系定义的外延延伸了不少，不只是简单的控股关系了。

1.2公允原则

中华人民共和国企业所得税法实施条例规定独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

新会计准则强调关联方交易的公允原则。也就是说企业必须保证其披露的关联方交易是否公允，企业不但要披露关联交易定价政策，还要在提供充分证据的情况下，对关联方交易是否采用了与公平交易相同的条款进行声明。企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。所以没法提供确凿证据，就可能面临税务机关的纳税调整。

1.3信息披露

企业所得税法规定企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。新准则要求无论是否发生关联方交易，存在关联方关系的企业应当在报表附注中披露母子公司的名称，以及关联方企业的基本信息，如公司业务性质、母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例等信息，而对于存在多层级投资控制关系的企业关联关系的复杂性，这类企业的母公司如果不是最终控制方，还要披露该企业的最终控制方的名称。如果母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。

2.关联交易的治理

企业投资的目的是长远发展，在法律允许下节税，争取更大的发展空间。为了节省一点税费让企业莅临税务风险，可谓得不偿失。要降低关联交易的税务风险，企业需要做好以下几点治理工作。

2.1事前筹划做好预算

事前筹划远比事后筹划重要，其效果也会好很多。不要在事情已经发生，税务局要求补税时，才去想补救办法，那时候往往为时已晚。企业进行纳税筹划，需要全面测算税收筹划收益，要跟企业未来的经营状况、经营收益挂钩，企业的成本、收益数字的不同，会导致不同的筹划方案选择。

企业经营通常有很大的不确定性，而税收筹划是要基于预测的，因此，需要详细地了解相关预算假设条件，进而确定税收收益。要准确地预测未来的成本、收入、收益等，对筹划方案做一个准确的选择，企业平日需要建立比较完善的财务体系，以便对税务决策提供依据。

2.2日常管理

企业通常认为税收筹划就是要做一套筹划方案，改变企业的组织架构、运作模式，以达到减轻企业税负的目的。其实日常的税收管理也是一项非常重要的税收筹划。不少企业一边辛苦地做着税收筹划，好不容易节省下来一些税负，另一边因日常的税务管理出现问题，要补税、交罚金等，其损失往往比通过筹划减少的税金还要多。企业平日就需要建立一套系统的、制度化的税务管理体系以及筹划好应对税收征管制度的策略与方法。税收筹划很重要的方面就是加强日常的税收管理及风险防范。

2.3全面考量

关联交易往往涉及的是两家以上企业之间的交易，所以企业不能只考虑某个企业某一方面的税赋而把问题转移到交易的另一方去，关联企业应该从整体上考虑企业全面的交易成本。避免因为单纯的目的而进行税收筹划。按规定，企业的经营行为包括重组、交易、股权的转移买卖等，如果只有一个税收目的，那么税务局可以根据一般反避税条款，视同并还原于没有这个行为的情况下该交多少税就交多少税。纳税筹划中经常会涉及关联交易，关联交易会减少所得税，但如果原来是不存在的关联交易现在有了，可能需要交纳新增税种的税金。或者一个方案可能涉及好几种税，要避免只考虑部分税种，遗漏其他相关的税种。所以企业在进行纳税筹划时，不能为单纯的税收筹划目的去做，否则会有非常大的风险。

2.4匹配原则

进行关联交易税收筹划时，一个重要原则就是要把与企业收益相关的功能和风险跟它所赚取的利润相匹配。定价除了要符合企业自身的成本定价原则，还要看在交易过程中，企业承担了多大的风险，是否需要承担客户开发、市场拓展、产品推广等工作，并据此得到相应的利润，即要遵循匹配原则。要实现匹配，就需要做基准性分析，将企业的财务指标与市场上其他类似的可比企业进行对比，确保目标企业的功能和风险与市场上类似企业接近，同时，利润指标也与类似企业相近。如果筹划时不这样做，在税务局稽查时，就有补税等的风险。

2.5预约定价

企业所得税法第四十二条规定企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

通过与税务局协商把价格提前确定下来，在未来的协议期之内，都可以按照这个价格进行关联交易，而税务局就不会在协议期内对企业进行关联交易转移定价的税务稽查。预约定价降低了企业双重征税的风险，对于企业而言是有利的。

篇5

114号文

背景与内容

受金融危机影响,2009年以来国家税收收入大幅降低。为此,国家税务总局于日前出台国税发[2009]114号文件(以下简称114号文),明确了在非居民企业、反避税等诸多方面加强税收征管的具体措施。114号文的主要内容包括:

一、对非居民企业管理。重点对非居民企业派遣员工到境内提供管理、设计、认证、咨询服务的纳税情况进行调查。并对非居民企业的相关所得进行专项检查,具体包括:承包重点工程项目,境内企业派发股息、分配利润、支付利息,股权转让所得。

二、反避税管理。对符合规定条件的境外注册中资控股企业,加快推进居民企业认定管理和登记工作,防止利用海外注册企业进行避税。重点监控在中国境内承担单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业,防止跨国企业在金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业。

为了加强股权交易税收监管,对居民企业转让股权,取得股东在工商部门股权登记变更信息和股权交易所股权转让信息;对非居民企业转让股权,从不同渠道及时收集交易信息,掌握交易的经济实质,以便识别避税行为。重点检查行业性关联交易问题,包括:在高速公路建设融资领域,严查外方违反独立交易原则行为,确保境内子公司获取利润与其承担的功能风险匹配;对制药行业,重点关注无形资产价值的确定等内容;对饭店连锁行业,重点审查四星级以上连锁集团向境外母公司支付服务费、管理费等关联交易。

三、跨地区经营汇总纳税企业管理。对有主体生产经营职能的二级分支机构未按期取得企业所得税汇总纳税企业分配表的,分支机构所在地税务机关提请总机构所在地主管税务机关督促企业按照要求提供分配表,拒不提供的按有关规定给予处罚。此外,加强对分支机构的检查,查实的分支机构隐匿收入,就地补缴税款入库。

四、大型企业税务检查。对部分大型企业集团开展税收专项检查,重点加强固定资产评估增值、股权转让所得、土地及房产转让等财产转让所得、境外投资收益、土地增值税、超标准提取年金等关键项目的专项检查。

五、建筑安装业和房地产业税收管理。将涉及房地产开发的所有环节涉税行为,都纳入控管范围,采集各环节涉税信息进行分析比对。同时,加强土地增值税清算工作,重点审核房地产开发成本费用。对国地税共管的房地产企业,定期对所得税和营业税申报信息进行比对分析,对有疑点的共同开展评估或稽查。

筹划建议

114号文件的下发预示着税务机关将进一步强化税款征收力度。为及时发现税务风险,建议相关企业考虑以下方面的内容:

集团内非居民企业如派遣员工在中国提供服务,应重点关注其行为是否构成常设机构,从而产生中国税负;境外股权交易涉及境内企业的,应关注该股权交易是否属于来源于中国的所得,其交易价格是否公允,相关企业是否已按规定履行了相应的申报义务等;在中国境内承担单一生产(来料加工或进料加工)、分销或合约研发等有限功能和风险的企业,如存在亏损,应对转让定价风险做出及时的评估,并按规定准备相关文档,同时考虑如何通过合理的安排降低转让定价风险;跨地区经营汇总纳税企业应核查是否已按规定准确填报了企业所得税汇总纳税企业分配表,并进行了相应的所得税月度或季度预缴;房地产企业应对各个项目的各个环节(包括取得土地使用权、建造、销售、租赁等等)进行全面的税务复核(包括预售收入的相关税款计算、计税成本结转、土地增值税的预缴及清算等);作为税务机关重点的检查对象,大型企业可通过全面的自我复核尽早识别税务风险,发现内部税务管理的薄弱环节,从而为寻求有效的解决方案打下基础。

在通过上述手段发现风险的基础上,企业应进一步对症下药,准备合理的支持文件以备税务机关可能的调查,或通过补缴税款等方式及时化解相关风险。

19号令

背景与内容

今年初,国家税务总局颁布了《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令2009年第19号令,以下简称19号令),并于3月1日起施行。19号令对非居民企业在中国境内承包工程作业和提供劳务的企业所得税、增值税和营业税征管事项进行了明确,尤其对作为劳务接受方的境内企业提出了在合同签订、变更,以及项目完工等环节的合同登记备案要求。

近期,各地的部分外商投资企业,特别是汽车及其零部件制造企业,相继收到当地主管税务机关的通知,要求提供境外企业派遣人员来华为其提供服务的有关资料和信息。这意味着税务机关近期正在针对非居民企业所得税管理展开专项调查,该动向值得相关企业关注。对19号令实施几个月以来的合规性情况进行复核,无疑是本次调查的重点。

据悉,本次调查的主要对象为与境内企业签订相关协议,派遣人员在中国境内为境内企业提供管理或技术服务(包括在境内企业担任一定职位的人员),并由境内企业向其支付相关费用的非居民企业,其中尤以汽车制造企业为主。

税务机关将通过调阅税收管理档案和境内企业对外支付信息的方式,检查相关主体是否已按19号令规定履行登记备案或申报纳税义务。在调查过程中,相关境内企业很可能被要求提供相应的资料信息。目前,已有地方税务机关就信息收集要求进行了明确,其中主要包括:境内、外机构签订的合同或协议复印件;派遣来华人员的基本情况(例如姓名、国籍、护照号码、出入境时间、任职部门、职务等);派遣协议、劳动合同的签订以及备案情况;对外支付款项的本外币金额;已缴纳的个人所得税、企业所得税、增值税及营业税额。

经调查发现非居民企业没有履行纳税义务的,税务机关应及时补征税款、加收滞纳金和处以罚款。对于非居民企业不能提供准确成本费用、账册和凭证的,税务机关可采用核定利润率的方式征收税款。

筹划建议

本次专项调查旨在确保非居民企业派遣人员来华提供服务,从而形成机构、场所(或根据协定规定形成常设机构)的情况下,与该机构、场所(或常设机构)有实际联系的所得及时、足额缴纳了中国企业所得税。对于相关企业,特别是跨境关联交易频繁的外商投资企业而言,对以下问题的考虑将有助于企业进行风险的自我判断和防范: