纳税筹划的概述精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇纳税筹划的概述，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：营改增 交通运输业 纳税筹划

“营改增”是我国“十二五”时期财税体制改革的一项重要举措，是国家结构性减税政策的主要内容之一，有利于完善增值税抵扣链条，有利于减少重复征税，有利于顺利实现国家经济转型。同时，“营改增”对于解决交通运输业的发展瓶颈，减轻交通运输业的税收负担，降低运营成本，提升行业活力将发挥积极作用。交通运输业应当分析“营改增”带来的影响，强化纳税筹划，降低税收成本，提高税后收益，增强企业核心竞争力。

一、“营改增”后交通运输业的税负变化

“营改增”后，现行增值税新增11%和6%两档较低税率，交通运输业一般纳税人适用11%税率，按一般计税方法计税，小规模纳税人适用3%征收率，按简易方法计税。改征增值税后，交通运输业的税负变化可以从两个方面展开分析。

（一）小规模纳税人的税负变化

“营改增”后交通运输业的小规模纳税人，采用3%的征收率缴纳增值税，虽然3%的征收率与营业税3%的税率持平，但增值税以不含税销售额为税基征税，营业税以含税销售额为税基征税，从而明显降低小规模纳税人的税基。因此，在其他条件相同的情况下，“营改增”后交通运输业的小规模纳税人实际税负在原来基础上有所减少。

（二）一般纳税人的税负变化

“营改增”后交通运输业的一般纳税人，按照应税销售额和11%的税率计算销项税额，从用于生产经营的外购油料、运输工具、修理费等取得进项税额，销项税额和进项税额两者相抵扣后缴纳增值税。交通运输业由原来营业税3%的税率上升为增值税11%的税率，税率升幅达8%，销项税额明显增大。同时，占交通运输业营业成本比重较大的过路过桥费、人力成本、存量固定资产折旧、车辆保险费、租赁费等都不可抵扣。若企业当期购置和更新固定资产较少，短时间内企业能够抵扣的进项税额较小。因此，“营改增”后交通运输业的一般纳税人实际税负有所增加。

改征增值税后，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%，上升幅度为123%。因此，交通运输业应在“营改增”背景下，把握税改机遇，进行合理的纳税筹划，以减轻企业的税收负担。

二、“营改增”后交通运输业的纳税筹划思路

纳税筹划是纳税人在遵守税法的前提下，事先对自身的经营活动所进行的旨在减轻税收负担的一系列谋划。“营改增”后交通运输业可以从纳税人身份选择、经营活动等方面开展纳税筹划。

（一）纳税人身份选择筹划

“营改增”后应税服务年销售额超过500万元（含）的纳税人认定为增值税一般纳税人，小于500万元为小规模纳税人，交通运输业一般纳税人适用11%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率按简易方法征收。由于一般纳税人和小规模纳税人的征税方法存在差异，交通运输业可通过纳税人身份选择进行纳税筹划。

案例：A交通运输公司某年度不含税的销售额为m，不含税的购进额为n，增值率为x，当A为一般纳税人时，A应纳增值税t1=11%m-17%n=17%xm-6%m；当A为小规模纳税人时，A应纳增值税t2=3%m。令t1=t2，即两类身份纳税人的增值税税负相同，得17%xm-6%m=3%m，x≈52.94%。

“营改增”后交通运输业在销售额相同的情况下，增值税税负的高低取决于增值率的大小。若增值率大于52.94%时，则适宜选择小规模纳税人身份，若增值率小于52.94%，则适宜选择一般纳税人身份，若增值率等于52.94%时，则两类身份纳税人税负相同。

“营改增”后交通运输业在进行纳税人身份选择时，一方面，需要计算比较不同类型纳税人的增值税税收负担，另一方面，需要进一步考虑交通运输业的一般纳税人在完善自身会计制度、培训专业会计人员、规范增值税核算程序等方面所投入的纳税成本。因此，“营改增”后交通运输业在纳税筹划中要合理选择纳税人身份。

（二）经营活动纳税筹划

1.兼营不同税率下的纳税筹划。“营改增”后，交通运输业的纳税人若存在兼营不同税率的应税项目，应分别核算各个项目的销售额，避免低税率项目从高计税的情况，实现节税效应。交通运输业税率为11%，物流辅助业税率为6%，若企业兼营不同税率并且未分别核算，则从高适用税率缴纳增值税。交通运输业应当进一步规范会计核算，健全账簿资料，提高财会人员素质，如实记账，避免高税率计税。

2.供货商选择中的纳税筹划。增值税一般纳税人能够开具增值税专用发票，交通运输业一般纳税人从其处采购物资可抵扣其中包含的增值税进项税额。增值税小规模纳税人能够提供普通发票或由税务机关代开的增值税专用发票，交通运输业一般纳税人从其处采购物资无法抵扣其中包含的增值税或按3%的抵扣率抵扣进项税额。因此，交通运输业在选择供货商时，不仅要考虑物资采购价格的高低，还需要考虑是否可以抵扣进项税额这个因素。

（1）一般纳税人选择供货商的纳税筹划。基于交通运输业的一般纳税人，从小规模纳税人处采购物资无法抵扣进项税额形成的损失，企业可在购货环节与供应商沟通，要求小规模纳税人给予相应比例的价格折扣。

案例：A交通运输公司某年度不含税销售额为m，从一般纳税人处购进的含税购进额为n1（适用17%的增值税税率），从小规模纳税人处购进的含税购进额为n2（适用的抵扣率为t1），其中城建税税率α，教育费附加征收率为β，企业所得税税率适用25%。

从一般纳税人处购货实现的净利润为：

当小规模纳税人供货商的含税价格是一般纳税人含税价格的86.80%（或87.05%或84.02%等）时，A交通运输公司从两类供货商处采购物资获得的净利润相同。当小规模纳税人与一般纳税人的含税价格比率小于86.80%（或87.05%或84.02%等）时，A交通运输公司应当选择增值税小规模纳税人为供货商；反之，应当选择增值税一般纳税人为供货商。

（2）小规模纳税人选择供货商的纳税筹划。“营改增”后交通运输业如果选择小规模纳税人身份，由于小规模纳税人计算增值税时不能抵扣进项税额，所以在选择供货商时，只需要通过比较采购物资的含税价格，最终选择价格较低的供货商。

（三）纳税时间选择的纳税筹划

纳税筹划具有鲜明的可预见性，“营改增”后交通运输业应当明确增值税为链条税的特征，合理把握开具和取得增值税专用发票的时间，控制销项税额与进项税额的差额。改征增值税后，交通运输业可充分利用市场通货膨胀、货币时间价值等因素，尽可能实现延期纳税，相对降低企业自身的税收负担。

交通运输业对于在月末发生或月末确认的业务，可以通过与客户及时协商沟通，推迟业务确认时间，尽可能将开票时间推迟到下月，减少当月销项税税额。同样，对于在月末发生采购物资或购进固定资产业务时，应该尽可能在当月取得增值税专用发票，增加当月可抵扣进项税税额，实现递延缴纳增值税。

交通运输企业还应密切与上下游相关企业之间的关系，对于油料供货商、车辆修理企业可以实现定点，保持长期合作关系，对于下游客户可以给予适当价格优惠，以便实现合理选择纳税时间的纳税筹划。

（四）固定资产购置的纳税筹划

改征增值税后，交通运输业可抵扣税款的外购货物、劳务及新增固定资产占收入比约为47.20%。因此，交通运输业可以充分利用固定资产购置过程进行纳税筹划，有效降低企业税负。“营改增”后交通运输业购置运输工具、机器设备、维修工具等固定资产可以获得增值税专用发票，以票抵扣相应的进项税额，能够有效减少增值税纳税额。因此，一方面，交通运输企业可以根据自身发展战略和实际财务状况，制定合理的固定资产购置计划，适时更新企业固定资产，既可以实现企业的设备更新与技术升级，也可以增加进项税税额，减轻企业的增值税税负。另一方面，交通运输业在购置运输工具的过程中，采购运输工具零配件，通常取得供货商开具的普通发票，一方面普通发票进项税额无法从销项税额中抵扣，另一方面与运输工具不可分离的零配件需要计入固定资产原值计提折旧，会导致企业利润减少。因此，应要求供货商将零配件销售额和运输工具销售额开在同一张增值税专用发票上，避免供货商对零配件开具普通发票不可抵扣进项税。

（五）定价体系的纳税筹划

“营改增”后交通运输业可以通过自身定价体系的调整，将增值税的税负转嫁给下游企业，如果下游企业同样是增值税的一般纳税人，获得的进项税额可以抵扣，实际成本也将减少。通过定价体系调整，发挥“营改增”结构性减税的优势，实现上下游企业的互利双赢。

案例：A交通运输公司（一般纳税人）某年度含税销售额为m，从供货商（一般纳税人）处购进的不含税购进额为n，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%，“营改增”后原含税定价的提高比例为x。

“营改增”前A公司的利润总额：

利润总额=m-3%m（1+7%+3%）-（1+17%）n=0.967m-1.17n

“营改增”后A公司的利润总额：

利润总额=m（1+x）÷（1+11%）-[m（1+x）÷（1+11%）×11%-17%n]×（7%+3%）-n=0.8910m+0.8910mx-0.983n

令“营改增”前、后A公司的利润总额相等，得：x=0.085-0.210n/m

“营改增”后交通运输业在定价时应在原含税价格基础上至少提高（0.085-0.210n/m）的比例，才能保证“营改增”后企业的利润总额保持不变。

（六）经营模式的纳税筹划

“营改增”后交通运输业应积极调整经营模式，消除“大而全”、“小而全”因素，适时将原有部分业务剥离出去。这样，交通运输业不仅可以减少税收负担，还可以在“营改增”的契机中转型升级，走上专业化发展道路，提高企业核心竞争力。

综上所述，“营改增”后交通运输业应从企业自身出发，在纳税人身份选择和经营活动等方面开展纳税筹划，发挥增值税链条税的特性，妥善控制企业税负变化，释放“营改增”带给交通运输业的实惠，实现税负最小化目标。Z

参考文献：

1.中国物流与采购联合会.关于物流业营业税改征增值税试点情况的调研报告及政策建议[J].中国商贸，2012，（15）：12-15.

篇2

[关键词]高新技术企业；企业所得税；筹划

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技术产业是国民经济的战略性先导产业，推动着经济发展方式的转变和产业结构的调整[1]。十二五规划强调把促进高新技术企业发展放在显著位置，鼓励增强科技创新能力。高新技术企业的税负水平与其他行业比较，税率相同但绝对金额却是巨大的。新所得税法为支持高新技术企业的战略性发展，据其行业特点制定了相关税收优惠减免政策。但是部分高新技术企业忽视了企业所得税纳税筹划的必要性造成了一定的经济损失。

1高新技术企业所得税纳税的特点

近年来，高新技术产业已成为各国经济持续高速增长的主要动力，而高新技术企业作为高新技术产业的主力军，无疑是我国国家经济和社会发展的重要力量，因而享受到了一定的税收优惠条件。具体言之，高新技术企业有以下特点：一，一般是先有研究成果，而后再建立企业以实现技术的商品化；二，民营高新技术企业多是中小型企业或处于起步阶段的新兴公司；三，创新和人才是企业的生命力；四，高新技术企业的生产经营活动面临高投入、高风险。首先，从我国税收政策得知，高新技术企业的优惠政策不多，大都体现在税率优惠和税额的定期减免上，并且企业只有在符合相关的限定条件下才能享受到税收优惠[2]。例如，新企业所得税法规定“国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”据统计，我国2011年有21682家高新技术企业，共缴纳7813.8亿元利税[3]。高新技术企业的认定条件之一是“在中国境内注册一年以上的居民企业”，因此新开办的企业在第一年不能享受到此项优惠。其次，如果企业每年度的研发费用、高新业务收入、科技人员等指标比例如果不符合高新技术企业认定条件，当年度则不享受15%税率的优惠政策。再次，税收优惠多是事后补偿，即先盈利后优惠，利润多减免多，这对业绩不佳的企业而言，无法起到激励作用。

2高新技术企业纳税筹划的必要性

2.1不健全的税法环境无形增加企业税负

我国鼓励高新技术产业发展的税法措施，一是出自全国统一适用的规定，二是来源于部分地方政府自行制定的规定。这些税法措施是基于前法规条例的修正补充而形成的，或者是在地方政府的权力范围内的权衡变通下加以规定的，分散在各类文档规章中，缺乏全局统筹，导致内容冗余冲突，削弱了税法的权威公正性[4]。此外，税法宣传形式单一，宣传力度较弱，倘若不借助专业的税务机构和税务师，纳税人想合理筹划税收优惠政策将是困难的。高新技术产业处于这样的税法环境十分不利，因为企业不得不在承受技术风险、投资风险和市场风险下，额外承担法律风险：纳税筹划错误，将触犯法律；除了支付原本高额的研发等成本费用外，还会在无形中为不健全的税收法律环境买单。

2.2有利于保持竞争优势，实现企业利益最大化

市场竞争全球化下，资本的趋利性和信息传播的高速性展露无遗。供应商和购买者的讨价还价能力，潜在进入者的威胁，替代品的威胁，以及目前在同一行业的公司间的竞争，都大大加剧了高新技术行业的市场竞争[5]。高新技术企业主要通过创新研发高附加值产品，实现差异化，从而获得高于行业平均水平的利润额。但是高新技术产业是知识密集、技术密集的产业，产品和市场的变动日新月异，导致创新优势在下一秒中可能就会被对手赶超，所以企业保持竞争优势的方式之一就是不断降低成本。其中，税收是构成企业经营成本的重要部分，合理合法地对企业所得税进行纳税筹划，有利于实现企业利益的最大化。例如，苹果公司2012年报告利润为342亿美元，却通过复杂的技术细节与爱尔兰政府的特殊协议，仅仅缴纳了33亿美元，税率只有9.8%。与此形成鲜明对比的是，沃尔玛去年为244亿美元的会计利润缴纳了59亿美元的现金税费，税率高达24%。虽然苹果公司因避税手段存在道德瑕疵引发了一场风波，但是我们从中可知高新技术企业通过纳税筹划而产生的利益空间巨大。

3高新技术企业所得税纳税筹划思路

国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，对高新技术企业优惠政策的过渡性措施作出明确规定：企业的税收筹划是要充分利用相关税收优惠政策，来合法避免企业经济利益流出。在充分认识高新技术企业的特点和纳税筹划的必要性后，其具体的纳税筹划思路如下。

3.1新税法下选择有利的组织形式

现代企业的组织形式国际上通常分类为：独资企业、合伙企业和公司企业。我国对不同的企业组织形式实行差别税制：个人独资企业、合伙企业只缴纳个人所得税，不征收企业所得税；对公司制企业则实行双重征税，即公司按利润缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又缴纳一次个人所得税。因为国家对高新技术产业的税收优惠政策大部分只适用于公司企业，所以高新技术企业选择公司这一组织形式更佳。此外，企业是设立子公司还是分公司，也是纳税筹划的关注点。在享受税收优惠方面，分公司可以享受到总机构的优惠政策，而子公司可以享受当地的税收优惠政策。企业分公司的企业所得税由总公司汇总缴纳，有助于实现总公司盈亏调节[6]。而作为高风险、高投入的企业，高新技术企业在初期阶段亏损的概率高，组建分公司显得更为有利，可以获得和总部收益盈亏互抵的好处。

3.2研究开发费用的加计扣除筹划

根据《高新技术企业认定管理方法》的规定，高新技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例分为6%、4%、3%三档最低标准。但是相关数据显示，一般规模以上国有企业的研发投入只占销售收入的1%左右，民营企业更低，这说明与其他企业相比高新技术企业的研发费用高。研究开发费用的加计扣除分为两种类型：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。在对高新技术企业的研发费用进行纳税筹划时，要明确单位间的合作形式是合作开发或是委托开发。合作开发一般情况下是合作双方对研发费用各自加计扣除。委托开发中委托方按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策[7]。所以选择后者纳税筹划空间较大。

3.3利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行纳税筹划高新产业由于其技术水平的创新性、先进性，不仅需要巨额的研发资金投入到新产品的开发周期，而且需要与之匹配的高端仪器和先进设备。例如，2012年中国电信的电信设备采购合同就已经超过人民币40亿元。因此，高新技术企业在进行纳税筹划时，应重视固定资产折旧方法及年限的最优选择。具体思路如下：一是企业尽量延长折旧年限并在税收优惠期间采用年限平均法。在正常生产经营条件下，加速折旧可以递延缴纳税款，但是如果企业处于税收减免期间，加速折旧反而导致多缴税。二是盈利企业可采用加速折旧法。加速固定资产价值的回收，使折旧费用浅议，利润后移，企业从而获得时间价值[8]。三是确定折旧年限，对于亏损企业有较大意义。因某一纳税年度亏损税前弥补不足，纳税人可以通过选择合理的折旧年限，降低折旧费用抵税效应的消极影响。

3.4合理选择债务融资渠道

企业融资方式主要有权益方式融资和负债方式融资两种，从财务效益角度考虑，资本成本的差异是两者的区别所在，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一。虽然薪水的基本税率从33%减少到了25%，但负债融资仍能取得良好的税收挡板作用。通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，进而递减企业的税前利润，使企业获得节税利益。但需要注意负债占比，因为伴随高负债比例的将是融资成本和财务风险[9]。高新技术企业在成立初期，由于其产业特征而不可避免地需要融入大量资金以进行生产经营活动，所以在某些特定情况下，对公司融资行为进行企业所得税筹划，有助于节约税款，符合股东利益最大化。

3.5高新技术企业转让定价的纳税筹划

转让定价通常是关联方利用投资地区税收政策的差异进行税收筹划的常见方法。由于我国各地区之间的发展是不均衡的，所以产生了因地制宜的税收倾斜政策。对于高新技术企业来说，这种地区差异主要体现在高新技术产业开发区和经济特区内[10]。例如，苏州工业园区对于通过高新技术企业认定的企业一次性奖励10万元；深圳对于2008年1月1日以后注册成立经认定的国家高新技术企业，在享受国家“二免三减半”所得税优惠政策后2年内，按其缴纳企业所得税形成深圳地方财力部分50%予以研发资助等。由此可见，高新技术企业不管是出于税收筹划的目的，或是为了拥有更好的发展环境，入驻高新技术产业开发区、经济特区和税收示范城市内都是良好选择。

4结论

企业税收筹划是合理合法运用税收政策获取经济利益的一种财务管理活动，有助于提高企业的利润水平和竞争力。我国大力鼓励高新技术产业的发展，与之相呼应地实施一系列的税收倾斜政策。高新技术企业在理解所得税纳税筹划的必要性后，结合自身特点制定最佳纳税筹划方案，实现企业价值最大化，是每一家企业急需关注的问题。

参考文献：

篇3

随着我国经济体制改革走向深水区，财税领域的改革也扮演着非常重要的作用。“营改增”作为近几年我国在税收实体领域进行的覆盖面积最广、涉及企业最多的改革之一，实质上就是将传统的某些服务从原本缴纳营业税转变为缴纳增值税。这一改革完善了税收抵扣链条，促进了企业财务体系的完善，也为我国经济发展铺平了道路。交通运输业从1994年到2013年之间始终征收营业税，由于营业税属于价内非抵扣性税，因此其会造成交通运输业发生的成本难以进行税前抵扣，税收链条断裂。而自从2014年进行“营改增”之后，交通运输业全面转为缴纳增值税。铁路运输企业作为其中重要的组成部分，也理所应当进行了改革。而在改革过后，由于原来税收筹划方案无法继续使用，有必要通过现有税制寻找铁路运输企业进行税收筹划的空间，最终做到降低铁路运输企业的税收负担，提高企业价值。

二、铁路运输企业在“营改增”之后存在的税收问题

(一)短期内因征税体制转变，造成企业税负可能会增加

对于铁路运输企业而言，在进行“营改增”之前，企业实行的是营业税。虽然在计算缴纳营业税时企业所耗原材料、固定资产等所承担的税收负担不能进行税收上的扣除，但是由于营业税对交通运输业的税率较低，适用3%的税率，因此实质上企业的税收负担不重。但是，随着“营改增”的进行，企业虽然在长期上来看由于原材料、固定资产等所承担的税收负担可以通过进项税额进行扣除，但是由于征税体制的转变，造成企业税收负担可能会增加。而主要原因在于，铁路运输企业的固定资产价值较高，且回收年限较长，因此如果铁路运输企业在“营改增”之前购进的固定资产价值无法进行增值税的进项税额抵扣，这直接影响了企业的应纳税额。同时，在“营改增”之后，铁路运输企业适用的增值税税率变为11%，如果企业没有较多的进项税额可以抵扣，则企业所承担的税负可能要远远高于其在征收营业税时期的税负。从这一角度来看，可以发现铁路运输企业在“营改增”之后税收负担可能在短期内不降反升，企业需要面临较大的税收负担。例如，某铁路运输企业在进行“营改增”之前购进了大量设备，但是由于在“营改增”之前购进的设备缴纳的税款无法进行进项税额的抵扣，造成在企业进行“营改增”之后，可以抵扣的进项税额较少，企业的税收负担超过未改革之前，企业负担明显加重。

(二)当前铁路运输企业的税收筹划意识薄弱

在我国铁路运输企业多为国营企业，在过去的几十年里，企业通过自然垄断的方式获得超过一般企业的高额利润，同时由于企业的国营性质，造成企业内部员工没有很强的激励效应去从事税收筹划，这也造成了铁路运输企业税收筹划意识薄弱。同时由于铁路运输企业属于全国性或者区域性企业，企业涉及地域面积广，分支机构或者子公司众多，在进行税收筹划过程中难度较大，铁路运输企业只能通过粗放型税务管理的方式进行征纳税管理，无法达到税收筹划的效果。除此之外，由于铁路运输企业中从事税务或者财务工作的员工素质参差不齐，某些方法难以在企业内部全面实施，且涉税事项种类较为传统，铁路运输企业可以进行税收筹划的空间较小，企业内部对于税收筹划的重视程度较低。例如，某铁路运输企业由于过去在缴纳营业税时企业纳税筹划空间较小，且成本项目核算方式简单，因此对于税收筹划不够重视，企业内部很少进行纳税事项的安排以减轻缴纳税款的义务。

(三)“营改增”后铁路运输企业会计核算的基础发生了变化

对于我国的铁路运输企业而言，其一般都是通过总公司和铁路运输公司这样两级企业进行会计核算。而对于铁路运输企业而言，其运输收入是进行会计核算和管理的重点内容，同时对于企业而言，其进行运输收入的上报主体是铁路运输企业在各个区域的站点，因此和别的类型企业相比，其具有会计核算方面的复杂性。在我国进行“营改增”之后，企业缴纳是税款不再是营业税金，即不再计入营业税金及附加科目进行会计核算，而是通过增值税科目即应交税费——应交增值税进行会计核算。这必然使得企业进行会计核算的基础发生了变化。除此之外，企业发生的购进材料及固定资产等进项税额可以进行增值税税前抵扣，而在过去是无需进行税款核算，直接计入成本费用项目的，这样一来企业进行税收核算的工作量大大增加，也使得企业财务人员需要重新熟悉增值税缴纳流程等。例如，某铁路运输企业的下设站点负责从事该区域运输业务的承接和上报。由于，该下设站点并非独立的核算个体，因此该站点购入的固定资产进项由上级企业进行扣除，在一上一下过程中会计核算操作难度增大。

三、当前铁路运输企业“营改增”后纳税筹划的方式

(一)铁路运输企业通过控制成本进行纳税筹划

对于铁路运输企业而言，其增值税进项税额涉及的主体主要为所需能源及固定资产及煤炭、电力、火车、机组等，在这样的基础上，铁路运输企业想要降低企业的税收负担，提高企业的利润水平，便可以采取筹划进项税额的方式最终降低企业需要缴纳的增值税税额。想要进行税额的筹划，可以从以下几个方面进行：首先，企业可以针对已经到折旧年限的固定资产、设备等进行更新换代，通过购买新的固定资产、设备等获得增值税进行税额的抵扣发票，这样便可以进行增值税进项税额的抵扣，在降低了增值税税收负担的同时也会因发生了支出而降低企业所得税税收负担，同时提高企业的经营效率。其次，对于煤炭、电力等能源，铁路运输企业在购进时需要获得增值税专用发票，不能用增值税普通发票进行代替，否则如果发票管理不严格，会造成进项税额无法在增值税的销项税额中进行抵扣，企业的税收负担会陡然上升，也会给企业带来重复征税等问题。除此之外，对于铁路运输企业而言，还需要明确可以进行进项税额的劳务、设备或者服务项目，由于“营改增”过后，很多行业都已经开始缴纳增值税，因此需要尤其注意这些行业是否可以获得增值税专用发票的问题，这样才能合法的享受税收政策带来的好处，同时又不增加企业的税收风险。

(二)铁路运输企业通过利用税收优惠政策进行纳税筹划

在我国进行“营改增”之后，对发生征税转变的行业国家给予了一定的税收优惠，铁路运输企业也受到了政策考虑，在这种情况下铁路运输企业可以通过税收优惠政策进行纳税筹划，降低企业的税收负担。当前，根据我国政府部门的规定，对于进行“营改增”的行业，其原来在缴纳营业税时适用的税收优惠政策在一定年限内继续享受或者政府根据原先出台的税收优惠政策制定新的过渡性税收优惠政策来帮助企业转变纳税税种。对于铁路运输企业而言，其需要通过清查过去年度内营业税针对本行业出台的税收优惠政策，并对其是否还能继续适用请示上级主管税务机关，对于可以继续适用的税收优惠政策加以利用，以最终达到减轻企业税收负担的作用。而对于在“营改增”过渡期内，国家出台的有关铁路运输企业的征纳税管理方案进行详细了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用税收优惠政策，并通过税收优惠政策提高企业的利润水平并减轻企业的纳税风险，促进铁路运输企业在市场竞争中进一步发展。

(三)铁路运输企业通过对收入项目的核算进行纳税筹划

对于铁路运输企业而言，其收入主要来自于运输收入，可以简单的将其收入划分为旅客运输收入、货物运输收入、提高其他非运输活动产生的收入。根据当前的铁路运输企业的定价基本模式，旅客运输收入和货物运输收入的定价无法随意提高。在过去，其收入是价内税即向旅客或者运输货物产生的收入均全额计入收入。而现在，企业缴纳增值税，增值税为价外税，则从旅客或运输货物产生的收入只能差额计入收入中。这从账目上看，会引起企业收入额度的减少。在这种情况下，铁路运输企业需要和物价部门进行协商，在基本不影响广大消费者的利益情况下，少量上调企业提供运输的价格。或者，铁路运输企业可以通过和下游供应煤炭等能源或者其他原材料的企业进行协商，降低其购进产品的价格，最终达到企业虽然收入总额降低，但是利润额不受较大影响的目的。由此可见，在“营改增”之后，铁路运输企业需要多和上级主管部门及上下游企业进行及时的信息沟通和协商，以促进各方经济利益的协调，保障各方可以在激烈的市场环境中获得较为稳定有序的发展。

四、结语

篇4

关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；应对措施

一、前言

随着我国市场经济的不断发展，企业所面临的的市场竞争也越来越激烈，同时企业的经营业务也越来越复杂，此时的纳税筹划就得到了企业越来越多的关注。虽然国外的企业纳税筹划的研究已经十分广泛，但是我国企业纳税筹划问题开展时间却较短，在实际的工作中，企业的纳税筹划并未被税务部门认可，导致企业实际的税款反而变多，同时也会抹黑企业的信誉。通过对企业纳税筹划进行深入分析，了解企业进行纳税筹划的必要性，阐述企业纳税筹划中可能存在的风险，并且合理对其风险采取应对措施。

二、相关理论概述

（一）纳税筹划概述

纳税筹划是指企业通过对涉税业务进行整合，制定出一整的、可以尽量减少企业税负的纳税计划。纳税筹划的目的是为了尽量减少纳税人在其涉税业务中的负担，是企业在激烈的市场竞争中为了提升自身的市场竞争力而产生的。纳税筹划是根据国家相关的政策法规，利用各种税收优惠政策，选择对企业最为有利的税收方案，以便为企业的经营活动等各项活动做出合理的安排。

纳税筹划行为并不是指企业是为了偷税漏税，而是指企业在税收法律制度规范内所进行的减轻税负的活动。尽管这是纳税人自行进行的行为，但是因为它是在遵守税法的基础上所进行的，所以政府只能通过不断完善税法来消除可能存在的税收漏洞。

企业进行纳税筹划是企业现行风险管理的重要组成部分之一。企业风险管理水平的提高能够保障纳税筹划的顺利进行，对于企业创造价值最大化和加强管理综合能够提供了巨大的帮助。

（二）纳税筹划风险概述

纳税筹划风险主要指因为不可控制的因素，使得企业实际纳税筹划得到的利益与计划得到的利益不一致，导致了收益的不确定性。纳税筹划的根本是企业在税法允许的范围内使自身达到税负最小的目的，这就具有一定的风险。

企业进行纳税筹划的过程中，风险是无法避免的。纳税筹划的风险程度的高低主要由会计人员对于现行税法的了解程度决定。纳税筹划的风险取决于筹划者是否能够对国家各项税收政策了如指掌、是否能够正确估计企业进行纳税筹划后的收益和纳税筹划方法运行效果。当然，税收部门对于纳税筹划方案的认可度也是决定纳税筹划风险的重要因素。

三、企业纳税筹划的必要性

（一）现行税制是企业纳税筹划的基础

企业实施纳税筹划作为自身经济效益的保障是完全有必要的。纳税筹划的实施要求企业具备能够与其税务方法相适应的的经济环境和措施。因为根据我国现阶段实行的税收政策，由于法律技术的原因，企业所能够选择的税种具有多样性。并且，企业现行财务核算方法也具备多样性，企业选择不同的核算方法将会致企业形成不同的纳税筹划方案。因为以上这些税收政策和财务核算方法的多样性，为企业的纳税筹划提供了基础。

（二）纳税筹划是企业的必然趋势

随着我国市场经济的不断发展，企业所面临的的市场竞争压力不断增大，企业在自我增长的过程中，不断完善自身的职能部门。企业在逐渐增加了自我核算、自负盈亏的过程中，企业的效益观念不断增强。税收的强制性使得企业纳税的行为受到国家税务部门的监督和管理，并且我国税收政策的不断完善，国家对于企业纳税行为的监控和管理力度越来越严格。若企业具有偷税漏税的行为，则国家对于这种行为的惩罚力度非常大。因此，企业必须在我国税收法律规定的基础上，利用税收的优惠政策，并且根据各项税种的功能进行纳税筹划方案的设计，企业可以根据方案的设计调节自身的经营业务，以便能够达到合理调节企业纳税支出的目的，对于企业降低生产经营成本，提升自身的市场竞争力具有非常重要的作用。

（三）纳税筹划是企业的合法权益

对于企业而言，在其进行生产经营活动之后，在缴纳税款的环节，依法进行纳税是其必须的，而企业通过对税法进行深入研究，在税法规定的可行范围内通过对纳税进行合理规划以便能够达到减轻税收的目标，这样能够使企业增加经营效益，降低生产成本，这也可以作为企业维护自身收益的权利。企业依法纳税是企业在生产经营过程中必须尽到的义务，但是企业也可以在不违反国家法律规定的条件下尽量维护自身的权利。

四、企业纳税筹划中的风险问题

企业纳税筹划虽然是在基于合法的税收法律制度基础上进行的，但是其实际上还是根据现行的法律法规的边缘进行操作，因此企业的纳税筹划也包含着巨大的风险。企业作为纳税筹划人，由于各种原因，企业很可能会因为纳税筹划方案的失败而导致亏损。以下即是企业纳税筹划中的风险：

（一）经营风险

企业进行纳税筹划其实是对其经营业务所能够获取的收益进行科学预测，纳税筹划是以企业未来的生产经营效益的预测作为依据。如果企业在生产经营过程中，因为市场竞争压力过大，企业由于经营不善或者不堪市场竞争的压力很可能导致企业的经营效益达不到预期，此时企业的纳税筹划计划就会直接受到影响，可能致使其计划的整体效果失去意义，甚至于纳税筹划的整体都需要进行改进，否则会造成企业极大的经营风险。

篇5

关键词：纳税筹划 风险 防范

纳税筹划是石油企业成本运营的重中之重，其中液化气销售的实际价格以及收税情况等都是影响整个企业未来发展的主要问题之一。以下为笔者对石油企业纳税筹划风险及防范措施的论述。

一、纳税筹划风险概述

风险指的是事件未来发展过程中结果的未知或不确定性。因此，风险即表示很有可能出现与人们预期结果背道而驰的现象。但是，风险和危险不同，危险指的是只出现较坏的结果，而风险则指可能会在未来发展过程中出现较坏的结果，也可能出现好的结果，存在不确定性。因此，大部分人在具体活动的过程中倾向于凭借主观努力，及时把握时机，从而有效避免失败的结果出现，最终获得较高利益，这种情况同样存在于企业发展中。

一般情况下，企业对于其额外的风险损失更为关切，尤其是财务管理人员，更多地在工作中倾向于考量风险可能带来的不利结果。因此，对于石油企业来说其应倾向于从不利情况出发，综合考量风险出现的可能性，并将其视为不利事件出现的可能性。

纳税筹划风险指的是在一定时期内以及一定条件之下的风险。一定时期之内指的是筹划方案在投入实践过程中可能存在的不确定性。在石油企业的日常经验过程中，其经济活动可能会发生变化，且国家在税收政策及法规等方面都有可能出现变更，当筹划方案实施结束之后，不确定性也将同步消失。石油企业的纳税筹划风险指的是企业的纳税筹划活动因为一些原因失败而需要付出代价的可能性。石油企业在进行纳税筹划方案实施的过程中，可能因为一些细节方面问题，导致方案被否定，且不能收回筹划成本，更无法达到预期结果，更有甚者可能出现偷税、逃税等问题。因此，如何了解石油企业纳税筹划风险并采取防范措施成为关系到企业可持续发展的主要问题。

二、石油企业纳税筹划风险概述

（一）人员素质问题

纳税筹划工作人员的主观性判断对于企业未来纳税筹划方案等产生直接性影响，因此，在石油企业纳税筹划风险中，工作人员素质问题在其中占据主要部分。负责纳税筹划的工作人员在主观判断上涉及到对其对纳税政策、筹划环境及条件的认知度，这些方面都要求工作人员在进行纳税筹划的过程中应该对财务以及税务等专业知识十分熟练，要求他们能够具备十分敏锐的前景规划能力，并能够有效控制筹划过程。但是，目前一些石油企业的纳税筹划工作人员不仅专业技能低下，还在外交能力上水平不足，不能承担其本职工作应履行的职责。

（二）会计核算问题

会计核算环节在石油企业财务整体管理中占据重要地位，是影响企业日常正常运营的关键所在。目前，大部分石油企业都相继建立了较为完善的会计核算制度。例如，液化石油气价格的确定以及实际收税情况也与会计核算工作环节有一定关联，受到核算结果准确度的影响。但是，因为目前各个石油企业致力于业务渠道的拓展，致使其业务量快速增加，而以往的会计核算机制已经不适用于当前的业务发展情况。这种情况直接导致会计核算人员日常工作压力大，出现核算失误等问题，产品销售价格不利于企业可持续发展。

三、防范措施

（一）完善成本-效益分析

成本-效益分析即为企业事先制定几个纳税筹划方案，并对每个方案进行详细分析，罗列出不同方案可能产生的预期收益总数，继而进行对比性分析，挑选出最符合实际的纳税筹划方案。但是，现实情况是一些方案在理论上虽达到发展要求，但在实际操作过程中不能达到预期目标，主要原因就在于其与成本-效益规划原则不相符。因此，笔者认为要想实现对石油企业在纳税筹划风险的有效防范，应提前完善成本-效益分析。

石油企业财务相关工作人员在进行纳税筹划的过程中，应仔细进行成本及效益分析，并以此作为判断纳税筹划方案可行性的依据之一。如果纳税产生的成本比纳税筹划可能产生的风险小，那么该筹划方案具有较高的可操作性。例如，在液化气销售上，工作人员在确定价格之前应充分考量其未来在企业税务管理中的可操作性，提前展开成本-效益分析，进而决定最合适的销售价格。

（二）提高人员素质，提升会计核算准确度

鉴于石油企业财务人员的素质问题是导致纳税筹划风险出现的主要问题之一，笔者认为应提升工作人员的整体素质。首先，企业可先对所有财务人员的工作情况进行摸底调查，并运用调查问卷或考试等方式了解员工的基本理论知识水平，并将所有员工进行分类，采用分层次培训的方式帮助员工提升专业理论水准。除此之外，企业在招聘纳税筹划相关工作人员的过程中，应设置专业理论考试，将考试分数和面试情况进行综合，从而选择综合素质较高的人员，全面提升员工的整体素质水平。除此之外，工作人员在进行会计核算的过程中，应具备一定的前瞻性，充分了解国家税务政策变化，分析市场发展走向，并掌握企业业务发展状况，根据业务总量调整会计核算基数，从而提升核算结果的可操作性。

四、结束语

税收支出在石油企业成本管理中占据核心地位，如果能够实现对税收的合理筹划则可在极大程度上降低企业的实际运营成本，进而提升企业的整体运营效率和财务管理水准。笔者先对石油企业纳税筹划风险进行简要概述，涉及到概念等方面，接着列举当前石油企业纳税筹划的风险，并提出防范措施，目的在于为促进石油行业经济健康发展提供帮助。

参考文献：

[1]包仁杰.中国煤炭企业税收筹划研究[D].东北石油大学，2013

[2]李勇.CF企业税务风险管理的评估及防范[D].湖南大学，2013

篇6

【关键词】 会计准则；企业所得税法；纳税筹划；会计政策选择

随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、企业价值最大、竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。

一、会计政策和纳税筹划理论概述

(一)会计政策理论概述

美国会计原则委员会认为，会计政策是那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及财务状况变动，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法。英国标准会计惯例认为会计政策是企业所选定的、并一贯遵循的、特定的会计基础。在2006年2月25日正式颁布的新企业会计准则第28号中定义:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

1. 会计政策选择产生的原因

（1）利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。（2）企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，企业会计准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性。（3）会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望，以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。

2. 会计政策选择的客观影响

企业会计政策选择是影响企业会计信息的重要因素，不同的企业会计政策选择造成的影响主要有：

（1）企业会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配。（2）企业会计政策选择不当，容易使会计信息失真，扰乱国民经济秩序。（3）企业会计政策选择结果会影响与企业相关的各方利益。（4）会计政策选择对特殊行业的影响。

（二）纳税筹划理论概述

1. 纳税筹划的概念

对于“纳税筹划”的概念，理论界和实务界对于纳税筹划的理解也有相当大的差异，笔者将纳税筹划概括定义为:纳税筹划是纳税人依据所涉及的税种和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

2. 纳税筹划活动的理论基础

（1）筹划政策是利益各方，在博弈约束下平衡有关各方利益的结果。（2）纳税筹划以获取资金时间价值为筹划途径。纳税人通过将应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳以获取资金的时间价值，也是纳税筹划目标体系的有机组成部分之一。

（三）会计政策选择中纳税筹划理论分析

1. 会计政策选择中纳税筹划前提假设

根据博弈理论，企业中各相关方的利益不一致，在纳税筹划中对会计政策进行选择时，可能会出现矛盾。因此，在会计政策选择中进行纳税筹划是要具备一定的前提条件的。首先，政府相关法令制定的影响。纳税筹划对会计政策进行选择，必须在政府制定的制度框架内进行，否则是无效的。其次，是管理者的管理动机。在会计政策选择中是否纳税筹划，主要取决于管理者的态度。

2. 会计政策选择中纳税筹划原则

在会计政策选择中进行纳税筹划，既要遵循纳税筹划的原则又要遵循会计政策选择的一些原则。由于不同行业、不同企业情况各异，所以每个企业应选择适合自己情况的会计政策。在会计政策选择中进行纳税筹划应遵循以下几项原则:

（1）合法性和相对独立性相结合。合法性是纳税筹划区别于偷税、避税等违法行为的一个重要特征。（2）一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。（3）计划性原则。因为会计政策的选择应该在下一纳税年度开始前报税务机关备案，所以对会计政策的选择应该充分考虑税法的变动情况和预测本企业生产经营的情况。（4）适用性原则。企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合。（5）成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时要权衡提供会计信息的成本与效益。只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才可行，否则，应当放弃。（6）风险和收益均衡原则。纳税筹划之所以有风险是与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。如果一切都是静止的，一切都可预测、可量化，那么就无风险可言。（7）专业性原则。纳税筹划是一门综合性学科，应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。

二、我国制造业企业纳税筹划现状与分析

我国纳税筹划的发展经历了一个曲折的过程，近几年纳税筹划得到了快速发展，并相应在税收实践中得到了不同程度的运用。但在这一可喜局面的背后，纳税筹划也存在诸多不足和缺陷。

(一)对纳税筹划含义认识上的误区

在我国，许多人不了解纳税筹划，一提起纳税筹划就联想到偷税，甚至一些人以纳税筹划为名行偷税之实。而实际上，纳税筹划与偷税有着本质的区别，偷税是违法行为，与纳税筹划的合法前提相悖。在目前的理论探讨和企业涉税实践中，存在着广泛地混用纳税筹划和避税概念，从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上纳税筹划的外衣。

(二)漠视纳税筹划风险

从当前我国纳税筹划的实践情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。

首先，纳税筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施，这完全取决于纳税人的主观判断，主观性判断的正确与错误就必然导致纳税筹划方案的选择与实施的成功与失败，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。

其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。

最后，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。由于纳税筹划是纳税人依法纳税的一种减税行为，国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。

(三)缺乏整体筹划观念

在纳税筹划目标上，企业目前所进行的纳税筹划通常是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业的价值最大化。因此战略性的纳税筹划必须立足于一定的企业经营期间，必须着眼于企业全局，考虑企业长远、整体税负的下降。

三、制造业企业生产经营中的具体纳税筹划

(一)物资采购中的纳税筹划

1. 购进材料的纳税筹划

纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。进项税额作为销项税额的可抵扣部分，对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。然而，需要注意的是并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。一般情况下，材料在购进和领用之间存在一个时间差，如果能充分利用这个时间差，就可以减轻企业税收负担，获得颇为可观的经济利益。

2. 物资采购结算方式的纳税筹划

采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业赢得尽可能长的一笔无息贷款。企业可以采取赊购和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。另外，尽可能少用现金支付等都是企业常用的结算筹划方式。

(二)生产管理中的纳税筹划

1. 存货计价方法选择的纳税筹划

存货计价方法作为企业内部核算的具体方式，利用市场价格的波动来达到节税的目的。

存货的计价与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。在市场经济条件下，商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的影响是不同的，从而对企业财务状况、盈利情况及所得税也将产生较大影响。在我国，现行的企业所得税采用比例税率进行征收。在比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑以下因素:

首先是市场物价变化因素。当物价呈持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法；当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。可见，纳税人选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。

其次是企业税负期。如果企业正处于所得税的免税期，在物价上涨的情况下，选择先进先出法核算；如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期的成本摊入尽量扩大，以达到减少企业当期应纳所得税额。因此，我们在进行纳税筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。

2. 固定资产折旧方法选择的纳税筹划

2008年实施的新企业所得税法对企业的固定资产折旧的规定，为纳税人选择折旧方法进行纳税筹划打开了空间。

固定资产折旧是成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样，企业便可利用折旧方法上存在差异，开展纳税筹划工作。利用折旧方法选择进行企业所得税纳税筹划，应注意以下几个问题:首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。其次，固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。再次，固定资产折旧方法的选择必须考虑通货膨胀因素的影响。最后，固定资产折旧方法的选择必须考虑折旧年限的影响。

(三)市场营销中的纳税筹划

1. 收入确认的纳税筹划

收入的确认将直接影响到流转税以及所得税税基的计算，因而，收入的纳税筹划策略是纳税筹划中非常重要的环节。收入的纳税筹划策略，其主要思路就是通过对取得收入的方式、确认时间加以选择、控制，以达到节税的目的。

（1）通过销售收入结算方式的选择进行纳税筹划。《中华人民共和国增值税暂行条例》按照货款结算方式的不同，将销售业务划分为:①直接收款方式；②托收承付和委托银行收款；③赊销和分期收款；④预收货款方式；⑤委托他人代销；⑥视同销售。在以上的这些销售方式中选择不同的销售结算方式，就可以控制收入的确认时间，合理归属所得的年度，以达到减税或是延缓纳税的目的。（2）通过收入确认时间的选择进行纳税筹划。企业可以通过对收入确认条件的控制，来控制收入确认的时间。因此，在进行纳税筹划时，企业应该特别注意临近年终时所发生的销售业务收入确认时间的筹划，企业可以通过推迟销售收入的确认时间来获得延迟纳税的税收利益。

2. 费用分摊的纳税筹划

在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响也就不同。详细的分析论证及大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。

3. 坏账准备计提的纳税筹划

从财务管理的层面讲，新准则的出现为企业新一轮的管理创新提供了契机，运用新准则的潜在因素，使其与企业的财务管理相得益彰，实现企业的价值最大化是财务高管们要应对的问题。做好坏账准备的纳税筹划是通过会计政策选择为企业创造价值的有效途径之一。

总之，企业进行会计政策选择的过程，也是纳税筹划的过程。对于会计政策选择这样一个复杂的综合过程，企业应全面分析自身所处的环境、发展阶段和发展前景，进行综合、全面的比较分析，选择最优化的会计政策组合，从而实现企业的经营目标。

【参考文献】

[1] 陈庆平.会计核算方法的选择对企业税收的影响[J].科技成果纵横，2007年第3期.

[2] 何敏.会计政策选择与税收筹划[J].合作经济与科技，2007年第16期.

篇7

关键词：中小企业， 增值税，纳税筹划 ， 解决方案

Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.

Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions

中图分类号：DF432文献标识码A 文章编号

一、纳税筹划及增值税的概述：

1、纳税筹划的概述：

广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法法律的前提下，运用一定的技巧和方法，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。

狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠政策，对经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

2 、增值税的概述：

增值税是对纳税人在生产经营活动中的增值额征收的一种间接税。它是一种价外税，其征收范围包括所有的工业生产过程商业批发和零售过程及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税的纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人两大类，并实行不同的计税方法和征管。一般纳税人基本税率为17％或13％，同时有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣。小规模纳税人则按6％的征收率征收，不能领购增值税税收筹划专用发票，不得抵扣进项税额。d2 ~+ s5 y* T6 V- V

3 e# I1 R% }7 W2一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了一定的筹划空间。

二、中小企业纳税筹划存在的问题及解决方案

1、中小企业纳税筹划的现状及问题

{1}我国中小企业纳税筹划工作存在误区，总体上发展很缓慢。

第一个误区是认为纳税筹划是企业自己的事情，与税务部门无关。纳税筹划是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的纳税筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政办公效率，从而降低征税的成本。

第二个误区是认为纳税筹划是打税法的球，主要是想达到企业的避税目的。筹划体现的是税收的宏观调控职能，符合国家政策导向，体现了依法治税的原则。避税则是利用税收政策的漏洞进行一些不合理的安排，用不正当的手段达到减少税负的目的，明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。

第三个误区是认为纳税筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，纳税筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，纳税筹划会使企业生产经营更加科学规范，收入和利润不断提高，必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。{2}.我国中小企业纳税筹划工作的实施面临着很多的风险。我国中小企业行业种类繁杂，所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险能力差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都比较简单。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。

2 、中小企业纳税筹划问题的解决方案

（1）微观角度（中小企业自身）而言，要解决上述问题主要应从以下几个方面着手：

1) 正确认识纳税筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展纳税筹划的前提。纳税筹划只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于纳税筹划。

2) 明确纳税筹划的目的，贯彻成本效益原则。任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当纳税筹划成本小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。

3) 建立良好的税企关系。中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施。

4) 借助社会中介机构、税收专家的力量。纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，中小企业不一定能独立完成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步减少纳税筹划的风险。

（2）宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。

1) 税收政策要有针对性。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。

2) 税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措施散见于各种法规文件和补充规定之中，很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位，这些优惠措施往往很难落到实处。因此，应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。

3) 严格按照标准，严控核定征收范围。要严格按照法定程序，特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段，实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额，严禁随意扩大“人为约定”，实行核定征收，切实维护中小企业的权益。

三 、中小企业增值税筹划存在的问题及解决方法

1、中小企业增值税筹划存在的问题

1）生产型增值税制度严重影响中小企业发展

我国这几年税收增长的速度远远超过GDP增长速度。为保证财政收入遏制固定资产投资规模膨胀，根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税税收筹划直接计入固定资产成本，在这种生产型增值税法的制度下，企业购进生产设备的支出不能抵扣，造成企业负担沉重，不利于企业扩大投资、促进设备更新和技术进步。

2） 骗购、虚开增值税发票的犯罪行为猖獗

增值税专用发票一直是不法纳税人进行欠税、偷税、骗税的主要切入点。此类犯罪活动严重干扰了社会正常经济秩序，导致国家税收说如的大量减少。暴露出税务机关目前在对增值税纳税筹划一般纳税人的认定和管理方面存在着较大的漏洞，同时也正考验着中小企业是否有规范的财务制度和严谨的工作作风。

3）.增值税纳税人分两类的做法对中小企业来说显失公平

作为一般纳税人需要：年应税销售额（工业企业100万元以上，商业企业180万元以上）和财务制度健全、核算准确。有的中小企业因为销售规模不达标而不能被认定为一般纳税人，从而丧失了使用增值税税收筹划专用发票的权利，致使企业的生产经营不能正常开展，而且大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。

2、中小企业增值税收筹划实例

1）利用固定资产投资进行纳税筹划增值税税收筹划转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，企业的利润也将因此得到提高。

2）改变购货方式进行纳税筹划目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣。那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

3）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税税收筹划。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到节省纳税的目的。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

3 、解决中小企业增值税纳税筹划问题的方案

1）改生产型增值税为消费型增值税

借鉴国际经验，逐步实现增值税税收筹划转型，由于生产型增值税税收筹划向消费型增值税税收筹划转变。这一转型将对我国企业的生产产生重大的推动作用，也将进一步增强我国企业在国际市场上的竞争力。这样做有利于均衡税负，使企业在同一起跑线上开展公平竞争。并且消费型增值税纳税筹划可以彻底消除流转税重复征税带来的弊端。另外，实行消费型增值税税收筹划将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

2）依法严厉查处利用增值税专用发票的违法行为

由于增值税纳税筹划专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，所有违法违规的处理当中虚开增值税专用发票的处理后果是最严重的。

3)严格落实复审年检和清理制度要严格落实复审年检和清理制度，认真执行有关法律规定的纳税人认定标准，对不符合一般纳税人标准的企业，或者按照规定取消其一般纳税人资格，并实行重点监控，堵塞一般纳税人异常申报的源头。

4)加强发票管理，实行以票控税

将异常申报企业每月列出清单，重点稽核其发票有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理、造成发生偷漏税的行为。

5)形成“管、查互动”制度

通过在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。数据评析岗要重点评析纳税人零、负申报的行为，在评析过程中发现有偷税嫌疑的及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少异常申报行为的发生。

四、结论：

纳税筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中总结出来的，因而并不是唯一的，其运用也不是单一的。在企业经营的实际运用中要根据具体情况来运用纳税筹划的方法。另外，在进行纳税筹划时，也不应抛开企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。最为关键的是企业在运用税收筹划的各种技术方法时，必须切合企业经营的实际情况和需要加以综合应用。

我们讲的税务筹划决不是为了逃税漏税,而是坚持正确合理地纳税。我国目前的税赋水平比较高,国有企业、外资企业税赋还不平等,鞭打快牛的现象依然存在。因此,合理纳税,为企业营造一个良好的经营环境是非常重要的。所以,从发展的意义上讲,纳税筹划的节税不仅不会减少国家税收的总量,甚至可能增加国家的税收总量,有利于企业,也有利于贯彻国家的宏观调控政策。企业进行纳税筹划,虽然降低了税负,但随着产业布局的合理,可以促进生产进一步发展,企业收入和利润增加了,从整体和发展上看,国家的税收收入也将同步增长,从而使经济效益与社会效益紧密有机地结合。

参考文献：

1作者:邓惠 学术期刊 合作经济与科技CO-OERATIVECONOMY & SCIENCE 2011年第7期。

2于利敏 学术期刊 中小企业管理与科技MANAGEMENT & TECHNOLOGY OF SME 2010年第19期。

3钱光明.对增值税税收筹划方法的若干探讨［J］.商场现代化,2006,（3）.

4作者:李雪雁 学术期刊 新疆农垦经济XINJIANG STATE FARMS ECONOMY 2009年第12期。

篇8

[论文关键词]纳税筹划 财务 管理

随着我国经济竞争的日趋激烈，企业面临着越来越多的挑战和压力，企业要想在激烈的市场竞争当中得以生存和发展，那么就必须重视企业的经营与管理，而企业管理中的财务管理是尤为关键的一个环节，其中财务管理的纳税筹划工作尤为重要。

一、纳税筹划的概述

（一）纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，提高企业利益最大化的经济行为。纳税筹划的内容主要包括五个方面：避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段，利用税法中的空白和漏洞获得税收利益，这种方法既不违法也不合法，与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究，找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策，例如起征点、税费减免政策，从而对自己企业的生产经营活动进行规划，降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法，现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担，采取一系列的措施，例如对商品的价格进行调整，将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中，要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意，避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识，在申报税款的时候要及时足额，在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。

（二）纳税筹划的特征

纳税筹划的特征主要有五个方面：一是纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案，这也是纳税筹划的最基本的特点，不仅符合国家税法的规定，而且也合乎国家制定税法的意愿。二是纳税筹划的政策导向性，指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用，为实现国家对经济的宏观调控服务。三是纳税筹划的目的性，指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理，实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。四是纳税筹划的专业性，指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识，有专业的会计知识，对企业的各项经营活动进行优化，组成最优的方案，节约税收成本。五是纳税筹划的时效性，指的是在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化，面对这种变化，纳税人要及时调整自己的行为，采用与现行税法相适应的策略，从而达到降低纳税成本的目的。

二、纳税筹划在财务管理中的具体应用

（一）筹资过程中的税收筹划

筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面，而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。

（二）投资过程中的税收筹划

国家为实现调整全国生产力布局，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。投资方式的选择上，企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。

（三）经营过程中的纳税筹划

由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此企业在选择存货计价方法时，要考虑物价波动等因素的影响，以避免由于成本的波动造成利润的波动。此外，企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也不同。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。

成本费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期成本费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。

（四）利润分配中的税收筹划

由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。企业的利润分配以这种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利，这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。

三、做好纳税筹划的对策建议

（一）纳税筹划应注意信息收集的完整性

在实际工作中错误决策往往来源于信息的失真，因而，在进行纳税筹划时，企业内外的各方面经济信息都是设计、选择最佳方案不可或缺的。这些信息包括企业的内控管理、人事制度、国家的方针政策、会计准则的应用等。只有在充分收集和分析不同的涉税信息，并及时进行加工、处理后，才能形成最佳的纳税筹划决策。

（二）关注税法变动，充分利用税收优惠政策

税收政策变化较快，总是根据社会的发展不断更新修订，稍不注意，使用的法规就可能过时，也可能使我们错失一个纳税筹划的良机。这就要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，尤其对各项税收优惠政策要深刻理解、领会内涵，这是纳税筹划的一个基础环节和重要环节。有了这种全面、最新的政策了解，以及吃透、熟练领会国家税收优惠政策，并积极灵活应用，才能做好纳税筹划，进而做出对企业最有力的投资决策、经营决策或筹资决策。

（三）加强纳税筹划的风险控制

首先，正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排，由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且经常有些非个人能力所能掌控的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。况且，纳税筹划带来的利益也只是一个估算值，并非绝对的数字。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应当充分考虑纳税筹划的风险，然后再做出决策。其次，准确理解与把握税法。全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使纳税筹划活动遵循立法精神，才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自对不同营运方式的税收规定的比较，故而对与其相关的法规进行全面理解与把握，就成为纳税筹划的基础环节，有了这种基础，才能进行比较与优化选择，制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。

（四）将纳税筹划活动贯穿于企业经营管理的全过程

篇9

(一)所得税的含义

企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。

(二)所得税纳税筹划的含义

是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。

二、中小企业所得税纳税筹划风险

从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。

(一)所得税纳税筹划的主观性

中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。

(二)所得税纳税筹划的条件性

中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。

中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。

(三)所得税征纳双方存在认定分歧

所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。

(四)所得税纳税筹划是有成本的

所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。

三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式

(一)风险规避

风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。

(二)风险控制

风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。

(三)风险转移

风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。

(四)风险保留

风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。

四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施

(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息

中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。

(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念

中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。

(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险

很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。

(四)具体问题具体分析,切忌照搬照套

篇10

 

关键词：企业；会计；纳税筹划

随着市场经济的深入发展，降低生产成本、增加企业经营效益已成为每个企业追求的重要目标，如何实现这一目标，有很多方法，其中纳税筹划便是实现企业经营目标的重要手段之一。本文主要探讨如何利用企业会计进行纳税筹划，以实现企业利润最大化的目标。

一、纳税筹划的概述

纳税筹划，是指在国家政策和税收法律法规的指导下，纳税人通过对筹资、经营、投资、理财等经营活动进行科学合理的事前筹划和安排，在多种纳税方案中选择最优化的纳税方案，以尽可能减轻纳税人的纳税负担，为今后的经营活动带来一定的税收利益和经济利益。

一般情况下，企业进行纳税筹划的目的就是为了“节税”，使企业经营利润达到最大化。目前国内有很多专家学者正致力于这方面的研究，但是效果都不太理想，因为他们大多将研究的目光停留在企业外部环境方面，包括如何选择纳税地点、如何利用税收中的优惠条件、如何利用税收法律法规中的漏洞缺陷部分等方法以达到“节税”目的。某些企业也会聘请一些知名的税务专家为企业进行纳税筹划，然而这样花费的成本有时可能比纳税筹划为企业节约的税款还要高，长此以往，得不偿失且效果总不尽人意。

事实上，利用企业会计进行纳税筹划是一种十分有效的手段，尤其是利用那些科学合理的会计处理方法进行纳税筹划，“节税”效果更为明显。

二、如何利用企业会计进行纳税筹划

下面就如何利用企业会计处理方法进行企业纳税筹划，提出以下几点建议：

(一)利用存货计价方法进行纳税筹划

1.存货计价方法

存货是指在正常生产经营过程中，企业拥有的将要出售的产成品、或仍处于生产阶段的在产品、或在生产过程中消耗的材料、物料等。不同的存货采用的计价方法有所不同，进而就会产生不同的期末存货价值和销货成本，这样会直接影响企业的财务状况及所得税情况。目前我国税制规定，纳税人必须按照实际成本价格对各项存货的使用情况进行计算，所使用的计算方法主要包括个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法等。另外，特别需要注意的是，一旦选定计价方法，则在一定时期内不得随意更改，且由企业领导机构批准，并在企业财务报表附注中进行适当说明，最后报当地税务机关备案。

2.如何利用存货计价方法进行纳税筹划

(1)在物价波动的情况下，企业应当选择加权平均法或移动平均法进行存货计价，这样可防止由销货成本的波动导致企业不同时期经营利润的波动，进而避免企业不同时期应纳所得税的波动，维护企业生经营活动的稳定性。

(2)在实行累进税率的情况下，企业应当选择加权平均法或移动平均法进行存货计价，这样可维持企业不同时期存货价格的均衡性，保证企业产品成本的稳定性，进而使不同时期的利润保持一定的均衡性，尽量避免企业在利润过高时期使用过高税率进行会计核算，从而减轻企业税收负担，增加企业税后收益。

(二)利用固定资产折旧方法进行纳税筹划

1.固定资产折旧方法

一般来说，企业不同时期产生的折旧需计入到产品成本或当期费用中去，这对企业当期成本的高低、利润的大小和应纳所得税的多少会产生直接的影响，如何正确选择折旧方法，进行折旧计算是企业进行纳税筹划时必须考虑的重要问题。通常情况下固定资产的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，而影响折旧计算的因素主要包括固定资产原值、固定资产清理费用、固定资产折旧年限等。

2.如何利用固定资产折旧方法进行纳税筹划

(1)要充分了解固定资产时间价值和不同时期的税制。

篇11

关键词：纳税筹划；企业财务管理；现代化

纳税筹划作为国内一种新生事物，是现阶段企业财务管理现代化的重要组成部分，在企业财务管理中占着举足轻重的地位。因此，做好纳税筹划有助于企业财务管理合理进行税收，有利于减轻企业的经济负担，从而提高企业经济效益，提升企业市场竞争力。

一、纳税筹划概述

纳税筹划是企业在法律允许的范围内对纳税业务进行科学、合理的策划，根据企业的实际发展情况，制定出一套完整的实施方案，从而达到合理、合法的手段减少企业税务负担的目的，减少企业生产在成本，实现企业利益最大化的发展目标。做好企业纳税筹划工作，不仅可以有效节约企业生产成本，还可以提升企业自身实力，从而提高企业市场竞争力。

纳税筹划贯穿着企业整个财务管理过程中，涉及到企业财管理中的各个方面，确保企业财务管理工作能够井然有序的进行。国家的财政收入大多数来源于企业的税款，因此从某种角度来说，纳税筹划在节约企业税款时，减少了国家财政收入。从发展的角度来说，纳税筹划对国家财务收入与国家税收政策有一定的促进作用，有利于促进企业的发展，增加企业经济效益，增强企业市场竞争力，从而促进国家经济的发展，推动国家财政收入的增长。

二、我国现阶段企业纳税筹划的待解决问题

1.企业对纳税筹划不够重视。我国关于纳税筹划方面的知识宣传的少，导致许多企业误认为纳税筹划是国家关于纳税的计划，并没有理解纳税筹划的真正含义，因此对纳税筹划的重视也不够。此外，一些企业过度追求市场效益，注重商品的生产与技术，认为纳税筹划是没有必要的。还有一些企业由于忽视税收，造成企业出现偷税、漏税的现象，不仅增加了企业的税收负担，还面临着法律制裁。

2.企业过于追求减少税务。纳税筹划是现代企业财务管理的重要手段，可以改善企业财务负担，但由于企业为了追求眼前利益，不顾长远发展，使企业纳税筹划工作进入误区，给企业带来一定的经济损失。此外，国家政策的变动性对企业的纳税筹划也有一定的影响。因此，纳税筹划并不代表减少企业的税收负担，企业应制定出多套科学、合理的纳税筹划方案，根据企业的发展情况，选择最适合企业发展的纳税筹划方案，以企业的长远发展为目标，而不是眼前的经济利益。

3.企业没有专业的纳税筹划人员。企业纳税筹划工作是一项技术较强的工作，这就要求企业纳税筹划人员不仅要财务知识，还要懂得纳税知识、法律知识以及企业管理知识等，而企业的纳税筹划人员只是一般的财务人员或者是行政人员，不具备纳税筹划的纳税、管理、统计等多方面功能，导致企业虽然有进行纳税筹划，但无法使纳税筹划工作落到实处，使企业无法解决税收负担问题，也不利于企业的纳税筹划发展。

三、现阶段企业纳税筹划对财务管理现代化的促进作用

1.有利于节约企业成本。纳税是企业生产成本的一部分，纳税筹划作为一种可以有效减少企业税款的方式，有利于降低企业生产成本，实现企业利益的最大化。因此，企业通过建立科学、合理的纳税筹划方式，有利于改善现阶段企业的财务管理现代化工作，科学、合理的安排企业生产过程中各种纳税事项，例如企业所得税、土地使用税、房产税等，有效减少企业税款负担，从而达到提高企业经济效益，节约企业生产成本的目的。

2.有利于降低企业投资风险。企业在投资过程中，如果没有科学、合理的纳税筹划工作，不但不能降低企业的税收负担，反而会增加企业的税收负担，增加企业的生产成本，不利于企业的健康发展。因此，企业在投资过程中，应根据自身的发展情况，建立科学、合理的财务纳税筹划方案，从而达到减少企业税款的目的，实现节约企业生产成本，提高企业经济效益，实现企业利益最大化。

3.有利于提高企业经营水平。生产成本是企业生产与经营过程中影响企业经济效益至关重要的因素，当企业经营过程中所获得收益达到一定标准时，需要缴纳相应的税款。因此，企业在生产经营过程中，可以根据市场的发展的情况，适当提高企业的生产与支出成本，从而达到延迟缴纳税款的目的。所以企业在建立纳税筹划方案时，应根据企业发展的实际情况，结合市场的发展趋势，从而建立科学、合理的企业纳税筹划，不仅有利于企业财务管理现代化，还可以提高企业的经营水平。

4.有利于企业的筹资。纳税筹划工作可以有效降低企业在筹资活动过程中的税款，从而达到提高企业经济效益的目的。企业在进行筹资过程中，不同的筹资方式，其对应的纳税政策也不尽相同。一般情况下，企业在筹资过程中主要采用负债筹资的方式，适当减少企业在筹资过程中的经济效益，从而降低企业的税收负担。因此，企业在进行筹资的过程中，根据企业的实际情况，采用合理的负债筹资比例，从而实现企业利益最大化，有利于企业的健康发展。

四、结语

纳税筹划对于现阶段企业财务管理现代化工作具有重要的作用，不仅可以降低企业的生产成本，减少企业的税收负担，有利于企业经济利益最大化，从而促进我国经济的健康发展。因此，企业在进行纳税筹划工作时，要根据国家的法律法规，利用国家有关企业纳税的相关政策，建立企业完善的纳税筹划制度，在科学、合法的基础上，实现企业利益最大化，从而促进企业的可持续发展，促进国家经济的发展。

参考文献：

[1]隋亚娟，王俊霞，荐家壮.浅析纳税筹划对企业财务管理的影响[J].中国外资学刊，2013（101）.

篇12

［关键词］经贸企业；纳税筹划；风险

引言

管理人员要实施纳税筹划必须具备很高的技能水平，因此，想要让纳税筹划实现相应的目标，必须改变传统辅助筹划的方法。从当前的市场状况看，经贸公司的纳税筹划并不理想，还需要不断改进筹划方案，以促进经贸公司未来的发展。基于此，本文分析了经贸企业纳税筹划过程中存在的问题，并提出了相应的优化措施，为本行业的研究人员提供参考。

1纳税筹划概述

随着税法制度的完善，企业只有不断增强纳税筹划认知才能更好地把控自身的税务成本。具体来看，可以从以下几方面理解纳税筹划的概念：首先，合法是前提，纳税筹划一定要在法律规定范围内实行，这是因为守法是每个公民应尽的义务；其次，纳税筹划指企业在一定范围内减少纳税投入，并增加企业相关纳税带来的利益；最后，纳税筹划指企业在没有纳税时开展的筹划和准备工作。

2纳税筹划对企业财务管理的影响

2.1实现短期利益与长期利益

企业是以营利为目的的组织，怎样让经贸企业在激烈的市场竞争中保证持续和稳定发展的同时，实现企业利益最大化是当今市场对每个企业的考验。从当前纳税筹划现状看，有些经贸企业为了实现利益最大化铤而走险，偷税漏税，虽然在短期内获得了一定利益，但从长期来看，企业面临法律制裁的危险，导致企业陷入困境。管理人员应该清楚地意识到，税收筹划工作是在国家法律允许的前提下，开展的有效降低企业承担税收额度、提高企业相关收益的工作。该工作不仅能实现企业的短期利益，也能兼顾企业的长期利益，从而更好地实现企业的经营目标。

2.2更好地掌握企业的财务状况

经贸企业的纳税活动涉及企业在营销管理过程中的每个环节，在纳税筹划过程中，管理人员需要全面掌握企业各项目资金使用情况与财务状况，了解企业经营过程中涉及的税务项目。经贸企业实施纳税筹划，有利于管理人员更好地掌握企业的财务情况，从而有效把控企业营销管理过程中资金的流向。

2.3增强企业发展的安全性与稳定性

经贸企业只有清楚认识财务管理，才能有效开展纳税筹划工作。同时，经贸企业还要了解自身的实际财务状况，以保证纳税筹划决策能够有效实施。在开展纳税筹划工作时，经贸企业需要先排查财务工作，发现财务工作中存在的漏洞，以规避财务风险，保障企业发展的安全性与稳定性。

3经贸企业纳税筹划中存在的问题

3.1企业对纳税筹划工作认识存在偏差

从近年来经贸企业纳税筹划的实际情况看，大多数经贸企业仍然存在认识偏差的问题。由于经贸企业对纳税筹划错误的认知，导致纳税筹划工作不能及时开展，影响企业的未来发展。具体说来，经贸企业认知偏差主要表现在以下两方面：一方面，经贸企业管理人员对纳税筹划理解错误或者认知深度不足，造成在日常工作中偷税漏税或者不敢进行纳税筹划工作等；另一方面，经贸企业的基层工作人员对纳税筹划理解不足，在日常工作中未积极配合管理者的工作，导致纳税筹划工作无法真正落到实处。

3.2纳税筹划中潜在的风险较多

税收政策会随着经济形势的变化不断调整，但纳税筹划工作的实施是一个复杂的过程，在这期间，政策会发生改变，先前合理的方案可能变得不合理，导致企业面临较大的纳税筹划风险。尽管很多企业制定了相应的对策，但由于企业经营环境的复杂性，很难彻底消除纳税筹划风险。

3.3纳税筹划缺少指导与监督

纳税筹划具有综合性，工作涉及面广。另外，纳税筹划工作的效果和每个部门的利益息息相关，所以增强纳税筹划管理是纳税筹划工作顺利实施的前提条件。我国目前还没有针对纳税筹划的法律条文，主管部门对纳税筹划工作的指导与监督还处于空白阶段。大多数经贸企业都通过中介机构完成企业自身的纳税筹划工作，但市场上收费标准混乱，出现了中介机构漫天要价的行为，有些中介甚至教唆经贸企业偷税漏税，让企业走上违法的道路。

3.4纳税筹划工作人员专业素养不足

纳税筹划工作人员的专业素养决定了纳税筹划工作实施的成果，经贸企业相关人员的专业知识和筹划纳税能力是纳税筹划工作顺利开展的前提条件。从近年来的纳税筹划实际情况看，很多经贸企业纳税筹划工作人员的专业素养不足，不能满足时代要求，必须进行淘汰或者培训教育。目前，经贸企业相关工作人员专业素养不足，主要表现在以下两个方面：一方面，知识结构老化、单一；另一方面，工作方式落后，对电脑技术一知半解。由于经济形势不断变化，税收政策也在与时俱进，纳税筹划工作要随着税收政策的变化制定相应的措施，如果纳税工作人员不能及时更新工作理念，就会严重阻碍经贸企业纳税筹划工作的顺利实施，进而影响企业未来发展。

4优化经贸企业纳税筹划工作的策略

4.1强化对纳税筹划工作本质的认识

针对当前经贸企业纳税筹划工作中存在的认知偏差问题，经贸企业必须从思想意识入手，增强管理人员对纳税筹划本质的认识，进而促进企业顺利实施纳税筹划工作。具体来说，主要包括以下两方面的工作：一方面，经贸企业管理人员自身要起到带头作用，强化纳税筹划工作意识，提升对纳税筹划工作的理解深度；另一方面，经贸企业要紧跟管理人员的步伐，按时开展纳税筹划工作培训，进而提高经贸企业员工对纳税筹划工作的认识程度。

4.2规避纳税筹划中潜在的风险

只有建立纳税筹划工作的预警机制，才能很好地规避纳税筹划风险；只有在政策允许范围内，才能有效开展纳税筹划工作。因此，不管是接受筹划的纳税人还是专业的纳税筹划人员，都要提升纳税筹划风险认知，同时还要在经贸企业营销管理过程中规避风险。经贸企业应该把纳税筹划与网络技术有效结合起来，建立完善的预警体系，这个体系应该具有信息采集、危机预警和风险控制功能。通过分析大量数据，当纳税筹划发生风险时，预警体系就会及时启动，从而有效促进经贸企业纳税筹划工作的顺利开展。

4.3税收征管部门加强纳税筹划指导与监督

在实际开展纳税筹划工作时，工作人员由于自身对相关法律理解的限制，在纳税筹划过程中不可避免地会出现一些问题。因此，税收征管部门应该加强对经贸企业的纳税筹划指导与监督。在原有法律的基础下，尽快制定出制约相应中介机构的法律条文，同时，建立完善的中介机构把控制度，并加大对经贸企业纳税筹划工作的审查力度。根据法律法规对税务代收机构进行业务管理与监督工作，明确相关责任规定，提高机构与企业的纳税筹划自觉性，加大税收征管部门对纳税筹划指导与监督的力度。

4.4加强对纳税筹划工作人员的培训

经贸企业纳税筹划工作的开展主要依靠纳税筹划的相关人员，因此，经贸企业应该加强对纳税筹划相关人员的培训，在培训过程中要注意提高相关人员的专业知识水平，同时，还要贯彻最新的税收政策和理念。其中，提高相关人员的专业知识水平是基础和前提。由于纳税筹划工作是随着经济形势变化而变化，所以经贸企业在培训员工时，要使用最新的理论成果与税收政策，并不断革新相关人员的纳税筹划工作理念，充分调动他们的学习积极性，让纳税筹划工作在符合法律法规的同时最大限度地降低经贸企业的税务成本，实现企业利益最大化。

篇13

关键词：青岛啤酒公司；纳税筹划；财务活动

随着经济全球化的进程不断加快，也给了企业提供了发展的商机，企业在为自己获取经济利益的同时，也有纳税的义务。纳税筹划是企业财务活动中的重要组成部分，它能够有效降低企业的税负，提升企业经济效益。我国的大多数企业为了自身的长足发展，纷纷加重了对纳税筹划的研究探讨。作为我国酒类企业中名列前茅的青岛啤酒公司，更是十分重视对纳税筹划的分析，虽然在建立纳税筹划的过程中还存在许多问题，但是只要通过企业和国家的共同努力，就一定能够想出相应的解决措施。

一、纳税筹划概述

1.纳税筹划的含义。所谓的纳税筹划（Tax Planning），是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划是财务管理活动中企业或股东为了实现最大化的效益，在一定范围内通过策划企业中的投资、经营等事务，将税法中所提供的各种优惠充分利用，选择最优的纳税方案。纳税筹划具有合法性、导向性、目的性和专业性等特点，它不仅仅是一种策划活动，更是一个企业的理财方式。

2.纳税筹划产生的原因。纳税筹划的产生背景是企业的经营者想在合法的范围内减少纳税的支出，实现企业的最大化经济效益。根据对我国国企、私营企业的经营者的调查分析中可以看出，大部分的经营者都是希望能在税收条件优惠的地区来进行生产活动，这在一定程度上可以减少企业的纳税负担，同时企业能够减少成本上的支出，相应的利润就会增加。对于一个企业来说，纳税属于一种支出，会对最终的利润造成影响，因此肯定是希望越少越好，在这样的期望下，产生了纳税筹划的构想。在我国，很多大型企业的纳税筹划活动都开展的非常好，值得其他企业进行借鉴，青岛啤酒公司就是个很好的例子。

二、青岛啤酒公司纳税筹划的现状

1.融资中的纳税筹划。青岛啤酒在1993年成立，建立之初只有4亿多的净资产，经过了20几年的发展，青岛啤酒公司的净资产也翻了几倍，截止到2013年，青啤的净资产已达到了60亿，为股东大大拓宽了价值空间。青啤之所以能够创造出如此巨大的效益，与它融资中的纳税筹划是分不开的。青啤的融资方式，包含了债券融资和股权融资，其中债券融资占据了很大的比重。我们选取了青啤公司从1998年到2002年资产负债情况变动，来直观了解青啤的融资手段：

从这个表中我们不难看出，企业的负债越多，成本就越低，越有利于企业的价值创造。

2.投资中的纳税筹划。青岛啤酒公司在投资的决策中，十分重视对于纳税筹划的应用，并把纳税筹划当作是一种系统工程，和企业的经济效益相等同。在进行投资方面的纳税筹划时，青啤根据了企业的自身情况、各地区优惠政策、投资形式、地点、纳税方案等内容都进行了详细的分析和论证。

3.青啤进出口的纳税筹划。青岛啤酒公司主要的经营方式是收购、兼并和参股，在积极抢占国内市场份额的同时也在不断开辟国外的市场，经过不懈的努力，青啤在国外也具备了一定的口碑。就现如今的形势来看，青啤公司在出口创汇等方面多年来都保持着行业的龙头地位，现在青啤的海外业务已经扩展到南非、美国、瑞典、德国、港台等地区。

一方面青啤的进出口业务不断增加，另一方面这也给青啤公司带来了巨大的税收成本，因此加强进出口经营中的纳税筹划显得更加重要了。目前，青啤公司针对进出口经营所展开的纳税筹划，主要体现在了出口退税的国内纳税筹划和国际纳税筹划两个方面来共同进行的。

三、青岛啤酒公司纳税筹划中的问题

尽管青岛啤酒公司在企业经营中的各个环节方面的纳税筹划取得了一定的成绩，但是由于纳税筹划的理念是新提出不久的，国内企业在应用中经验不足，因此还是会存在一定的问题。

1.对纳税筹划的理解和认识不到位。纳税筹划的理念在世界上的发达国家都应用的非常好，为企业降低成本支出发挥了巨大的作用。和西方的发达国家相比，我国企业对于纳税筹划的观点引入比较晚，意识上相对而言也比较薄弱，国家对于纳税筹划方面的法律法规也不够完善，这十分不利于纳税筹划的实施和发展。青啤公司在纳税筹划方面也只是刚刚起步，并没有一个特别完善的制度来支持它的实施，因此企业的经营者和股东对于纳税筹划还有这一定不准确的认识和观念，这在很大程度上降低了通过那是筹划减轻税收负担的成效。

2.缺乏专业的纳税筹划人才。由于纳税筹划属于新型的企业财务管理理念，在实施过程中除了缺乏先进的经验，还没有专业的纳税筹划人才来负责具体的纳税筹划工作，一般情况下都是由企业内部的财务或者会计人来代替承担了。这些人员并没有相应的业务素质和筹划资格，对于税收策划、税务稽查、财务成本和行政管理方面的工作没有能力来很好的完成。对于青岛啤酒公司来说，同样缺乏专业的纳税筹划方面的人才，没有具备真正的纳税筹划资质，这对企业的纳税筹划策略的发展增加了约束性。

3.纳税筹划的总体目标不够明确。任何企业的发展都是为了获取经济利益为根本目标，任何的经营活动都是获取经济目标的手段。但这也会造成企业过分重视眼前利益，而忽视了发展利益的后果，企业缺乏宏观和长远的眼光。一般来说，无论是国外还是国内的理论和实践都普遍认为，想要更好地实施纳税筹划方案，就必须要完成三个目标：一是降低纳税的成本，二是减少纳税的成本，三是实现财务目标。就目前的实际情况来看。青岛啤酒公司的纳税筹划活动在一定程度上是认为只要少缴税就可以了，没有从根本上将纳税筹划和企业的长期发展战略相结合，只是把纳税筹划当成是一个独立的事项来完成，缺乏整体上的考虑。

4.纳税筹划机构的规模不大。由于我国市场经济体制不断健全，也产生了越来越多的税务机构，这些机构可以为企业的缴税提供可行性方案，从一定程度上减少了企业的财务工作量。但是我国的这些纳税筹划的机构普遍来看规模较小，综合的业务能力也比较落后，同时机构工作人员的业务素质业整体偏低，不能很好地胜任纳税筹划工作。因此这些机构只能为我国的一些小型企业来做税务咨询，还不能够为大企业做好纳税筹划的工作。青岛啤酒公司想要实行纳税筹划的方案，不能够依赖这些机构。

四、青岛啤酒纳税筹划的改进措施

1.树立正确的纳税筹划意识。意识可以指导行动，因此树立正确的纳税筹划意识和理念，是青岛啤酒公司有效开展纳税筹划工作的前提和保证。对于青岛啤酒公司来说，想要通过合法的方式来降低缴税的成本，就必须要对纳税筹划的实质含义、来源、背景和筹划的具体方法进行深入地分析，正确地掌握纳税筹划和企业中偷税漏税之间的差别，利用科学合理的方法来开展企业的纳税筹划工作，并且还要将纳税筹划和企业的长期战略性发展目标相结合，在重视个别税负降低的同时，还要努力追求降低青岛啤酒公司的整体税负。

2.注重对纳税筹划专业人才的培养。在企业树立正确的纳税筹划意识的前提下，还应该重视“人”的主观能动性，让人来发挥出自己的潜力，会让纳税筹划的效果事半功倍。这里的“人”指的就是纳税筹划方面的专业人才，专业的纳税筹划人才对于青岛啤酒公司来说就是有效开展纳税筹划工作的基础条件，因此工作人员必须要有较强的业务能力和专业技能。企业加强对于专业纳税筹划人员的培养，就要从细节处着手，经常开展会议和培训学习，让从业人员更加全面地掌握我国的税法以及税务方面的专业知识。针对税务筹划师开展上岗前的培训工作，提高纳税管理人员的整体素质。除此之外，青岛啤酒公司还应该加强纳税筹划人员的职业道德感和行业自律性，结合本公司的实际发展情况，来培养出企业内部中素质高、能力高和效率高的专业纳税筹划人才。

3.进一步明确纳税筹划的目标和认识。一个企业想得以长足发展，就要树立一个明确的战略发展目标，而纳税筹划方面，青岛啤酒公司也要注意使企业中的纳税筹划和财务总体目标紧密结合，形成一个有机的整体[3]。纳税筹划活动从根本上来说也只是财务活动中的一个分支，因此它不能够违背财务活动的总体原则和利益，因此它的成果也是要寓于财务活动之中，不能是个单独的个体而存在。

4.强化纳税的征管工作。企业想做好纳税筹划工作，就必须先了解好我国的税法和相关内容，在青岛啤酒的企业中，纳税人也要强化纳税的意识，全面掌握我国的税法，根据企业的实际情况来创造社会价值，利用我国的税收法律中的优惠政策为企业做出科学、准确的定位。青岛啤酒公司必须要加强对纳税筹划工作的重视，真正意义上把纳税筹划当作企业的财务活动然后落实到实处。国家的相关监管部门也要负起责任，给青岛啤酒公司的纳税筹划营造一个良好的环境。

五、结论

纳税筹划对于一个企业来说，不仅仅是降低税收成本的手段，更是一门博大精深的学问，它的有效实施，有助于企业完成整体的战略目标，从根本上提高了经济效益。青岛啤酒公司在我国的众多企业之中具有举足轻重的地位，它的纳税筹划工作开展得好，可以为我国的其他企业树立一个榜样。尽管在许多具体的环节上，青岛啤酒公司还存在着一定的问题，但只要建立完善的税收制度和掌握科学的方法手段，就一定能够提高纳税筹划工作的水平。

参考文献：

[1]刘思洁，李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J].现代商业，2013，（11）：189-190.

篇14

税收对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收的角度出发 ，研究企业纳税筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。

一、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的概念及目标

纳税筹划是指在法律允许的范围内，纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划和安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负的目的。纳税筹划不同于避税，更不是偷税，而是在多种合法方式中选择了纳税最少的一种方案。

纳税筹划最核心的目标是直接减轻自身的税收负担，但其并非是纳税筹划目标的全部。实现涉税零风险、获取资金时间价值、提高自身经济效益以及维护主体合法权益等都是纳税筹划目标的有机组成部分。

（二）关于纳税筹划的几点说明

1.合法性。表示纳税筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收业务，属逃税行为。

2.筹划性。表示事先的规划、设计、安排。在现实经济生活中，纳税义务通常具有滞后性，这就在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。

3.目的性。表示要取得“节税”的税收收益。这有两层含义：一层是选择低税负；另一层意思是滞延纳税时间（有别于违法税法规定的欠税行为）。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以体现。因此从某种意义上来说，纳税筹划活动也是应该鼓励的。

此外，纳税筹划还有以下两点需要注意：首先，依法纳税是进行纳税筹划的前提；其次，进行纳税筹划应该时刻关注税法的变化。

二、纳税筹划认识的误区

这里存在一个误区，现在很多企业把“纳税筹划”理解成“合理避税”。要分析这个误区，笔者先从纠正企业对税收认识上的重大误区谈起。

传统观念认为，税收是由企业纳税和税务机关征收两个过程组成的，忽略了税收产生的过程。不同的经营行为产生不同的税收，因此税务机关只相信企业的合同或者相应的证明，不看所谓的“账”。而这些合同和凭证都是业务过程产生的，业务部门签订的。如此看来，公司的税收是业务部门在做业务、签合同的时候就产生了，而非财务部门的事。因此，财务部的伪造、编造，是一种偷税行为。正确的纳税筹划其实指的是企业要做好业务过程的筹划。只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。

那“合理避税”与“纳税筹划”的区别在哪里呢？有观点认为，避税是以一种“非违法”的手段达到少缴税或不缴税的目的。但实际并非如此，以“非违法”的手段达到规避纳税的义务，在一定程度上与逃税一样，直接后果是导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平。然而，纳税筹划不同。纳税筹划不是筹划国家的税收政策，而是指纳税人根据税收政策来设计企业的业务发生过程，通过对纳税事宜进行合理策划，达到减轻企业税收负担、降低纳税成本的目的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。总的来说，“合理避税”是在经济业务发生完成后采取的钻政策漏洞的消极补救措施，而“纳税筹划”是在经济业务发生中采取的积极选择政策，二者是有本质区别的。

三、纳税筹划与财务管理的关系

现代企业税收筹划与财务管理具有其内在逻辑性，主要表现在以下几个方面：

（一）纳税筹划与财务管理的目标一致性

作为财务管理的子系统，纳税筹划目标自然应当服从于企业价值最大化的目标。目标一致性，是二者实现融合的基本前提。

（二）纳税筹划与财务管理内容的关联性

财务管理中融资、投资、经营和收益分配四个环节与纳税筹划密切联系。投融资过程中，如何在降低投融资成本的基础上，选择最佳方式、渠道和结构，都必须在税法的合法范围内进行，这时就需要税收筹划。对经营过程而言，企业的产、供、销都涉及到纳税因素，也离不开纳税筹划。收益分配过程中，分配的方式、补亏的安排，都受到税法的直接制约，必须在税法允许的范围内进行筹划。

（三）纳税筹划与财务管理的互动性

纳税筹划一般是在经济业务发生之前，对相关涉税活动进行的统筹安排，因此税收筹划会对财务管理提出相应要求，反过来财务管理水平也会对税收筹划产生制约或促进。

四、纳税筹划在企业财务管理中的理论影响

随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性越发突出，纳税筹划应作为完善现代企业财务管理制度的专题来研究。

（一）确立和评估现代企业财务管理目标离不开纳税筹划

要提升企业的市场竞争能力和获利能力，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。只有通过科学的税收筹划，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。

（二）企业纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容

现代企业财务中筹资、投资、生产经营和利润分配四个决策部分都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为其不可或缺的重要内容。纳税筹划和财务管理紧密联系，互相影响，这就要求我们坚持系统性原则，树立整体性和环境适应性两个观念。

五、纳税筹划的必要性

近年来，我国企业在市场的竞争中逐步规范，已经具备了一定的风险控制能力。但将来企业面临的最大风险不是经营风险，而是财务风险。因此，企业通过实施纳税筹划规避财务风险非常有必要，这具体表现在以下几个方面：

（一）通过纳税筹划实现税负的减轻

目前纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担时，只有三条路可以选择：1.逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。但是，逃税违法，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。2.纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，这最终会导致整个经济的萎缩。在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。3.进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。

（二）中国加入WTO，企业竞争国际化的趋势使得纳税筹划变得更为意义重大

在目前市场竞争日益激烈，通过营销来扩大市场份额的“开源”手段已相当困难，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。

（三）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求

在当前国内企业市场化改革、股份制改革深化，中国加入WTO参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制参与市场竞争。因此税收作为企业的成本支出，必须通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制。

（四）从现代企业的财务机制上看，做为企业外部成本的税收支出更应当加以控制

目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工的积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同收缩。

六、纳税筹划对企业财务管理的现实影响

财务管理的任何决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，并渗透于企业管理的各个方面。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键。

（一）通过纳税筹划，可以监管财务交税

可以设立专门的“税务部”，专职纳税筹划。“税务部”和“财务部”互相平行，共同规避企业的经营风险。通过纳税筹划，可以控制企业业务的税和财务的税，避免财务部门一部司多职，操控税收，给公司的财务管理带来风险。

（二）通过纳税筹划，可以权责明晰

由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税筹划，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门。实行纳税筹划，从责任源头抓起，将责任细分到每一个部门，甚至每一个责任人，渗透到每一个管理层面，进行渗透管理，使公司财务管理透明化。

（三）通过纳税筹划可提高企业财务管理水平

纳税筹划离不开企业的会计核算和财务管理，它要求企业会计人员既要精通会计准则和财务制度，又要熟悉现行税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税。这样企业就必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业财务管理水平得到提高。

（四）通过纳税筹划可规范企业财务管理

纳税筹划作为减少税收成本是最有效、最可靠、最可行的途径，必将被越来越多的经营管理者所采纳，这就要求企业要依法设立完整、规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。