环境经济学基本理论精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇环境经济学基本理论，期待它们能激发您的灵感。

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关键词：环境科学；基本理论；

中图分类号：B82-058 文献标识码：A 文章编号：

环境科学是一门跨专业、跨领域、跨学科的科学，它的内容包括了地理学、地质学、生物学、物理学、化学、工程学、资源技术科学以及经济学、伦理学、政治学、人口统计学、资源管理保护科学等等。本文就环境科学中的基本理论问题进行简单的总结、分析和讨论，从而使人们更加清晰、全面的了解和认识环境科学，促进和推动环境科学的进一步完善和发展。

一、环境科学的概述

1、 环境科学的定义

所谓环境科学，主要指的是包含了生物、化学、物理三个部分的以研究环境为主要内容的综合类学科。它能够用定量、综合以及跨学科等多种方法来进行环境系统的研究。对环境科学的研究大部分都涉及到人类的活动，法律、经济、人伦等社会学知识也常常应用在其中，因此，环境科学也是一门以研究人类社会发展以及它同环境演化之间互相作用关系，寻求人类与环境持续发展、协同演化的方法和途径的学科。

2、 环境科学的学科构成

环境科学主要是由以下几类学科构成的，即

1）大气科学。主要以研究地球大气层以及它同其他系统之间关系为主。

2）生态科学。主要是通过环境科学的相关知识研究生态系统。

3）环境化学。主要是研究水污染、土壤污染等涉及到化学领域的环境问题。

4）地球科学。主要研究土壤环境学、环境地质学、地壳进化以及火山现象等等。

3、 环境科学的研究内容

环境科学主要的研究内容包括：环境评价、环境背景值、环境影响评价、环境质量评价、自然资源保护、环境容量、环境质量监测、环境监测、环境污染控制、污染源监测、清洁生产与污染预防、环境规划以及环境政策、标准等的制定。

二、环境科学的基本理论

环境科学作为一门综合性的独立学科，其基本理论主要包括以下几个方面的内容，即：

1、 人与环境共生理论

所谓“共生”，主要指的是两个或者两个以上的生物在其生理上的相互依存度能够达到平衡的状态。这一概念是由德国的真菌学家Antonde Bary最早提出来的，并被人们引申到各个学科当中。环境科学中的“共生”，主要指的是人类发展同自然界中的各种植物、动物的发展之间能够相互和谐发展、共生共荣。

人与环境共生理论主要包括两大方面的内容，即：

1）人类与自然环境的共生其目的是人类与自然环境的共同和谐发展。人类在研究自然环境问题的发生、发展以及防治的过程中，逐渐认识和掌握到一条基本规律，即人类同自然环境的共生，且最终以人类同自然环境的共同生存、和谐发展为根本目的。

2）人类与自然环境的共同发展其前提是人类与自然环境的共生。人类在进行发展规划时，要考虑到自身的发展利益，同时，还要对自然环境的可持续性进行综合的考虑。必须要对人类发展规划对自然环境系统的多样性和稳定性是否造成改变，是否会对环境容量造成突破，是否会对自然环境生态系统的可持续发展造成影响等情况进行慎重的审视。当人类的活动有可能对自然环境生态系统产生危害时，就必须要考虑到自然环境生态系统的反馈机制对人类生存发展的反作用结果。

2、 环境系统性理论

在自然环境生态系统的内部结构中，包括着诸多的子系统，它们虽然级别不同，但都具有着相同的原理和性质，这一理论就是环境系统性理论。

环境系统性理论主要包括四个方面的内容，即：

1）环境系统的多样性。这一特性主要表现为物质组成上的多样性、环境结构上的多样性以及环境功能上的多样性。

物质组成上的多样性主要体现为：自然环境生态系统主要是由非生物和生物构成的。非生物主要包括水体、大气、岩石、土壤等各种各样的天然物质以及人工合成的物质等等；生物主要包括微生物、植物、动物等等。

环境结构上的多样性主要体现为：自然环境生态系统中的河谷、高山、平原、盆地等各种地貌结构；草原、森林、荒漠等各种生物结构以及乡村、城市、郊区等各种人居结构等。

环境功能上的多样性主要表现为：自然环境生态系统随结构的不同而具有不同的功能。

2）环境系统的整体性。这一特性主要指的是自然环境生态系统中，各个要素之间能够通过能量流、物质流以及信息流等进行相互之间的联系，当其中一种要素发生变化时，就可能引起其他的要素甚至是整个自然生态系统发生性质上的变化。

环境系统主要分为四个圈层，即大气圈层、土壤圈层、水体圈层和生物圈层。这四个圈层之间是相互制约、相互联系、不可分割的整体，任何一个圈层出现变化，都会对其他圈层造成不同程度的改变，严重的甚至会导致整个自然生态系统的变化。

3）环境系统的动态性。这一特性主要指的是自然环境生态系统的状态会随着时间的变化而发生相应的性质改变。例如，在城市工业化当中，某一地区的最初工业化水平会较低，所排放的废水、废气、废渣等的数量也较少，并且通常是以生活污水为主。但随着该地区工业化水平的提高，废水、废气、废渣等的排放量会不断增加，生活的污水排放量也会不断加大，其该地区的水体环境质量就会出现恶化，当污染物的排放数量达到某一临界值时，自然环境生态系统就会出现质变。

4）环境系统的开放性。这一特性主要指的是人类能够在自然环境中不停的获取有用能量和物质，同时，又不停地将其生产生活中的多余能量和废弃物质排放到自然环境中去。

3、 环境容量理论

环境问题的产生大多是因为人类社会活动改变自然环境生态系统的状态突破了自然环境的容量所导致的。自然环境生态系统的结构组成决定了环境容量的大小，结构组成越复杂，其容量就越大。

自然环境容量的主要特点三个方面，即可调控性、变化性和有限性。

1）环境容量的可调控性。这一特点主要是指人类能够在自然环境生态系统的外部条件、内部结构、内部功能、变化规律等基础上，通过对某一个或某一些环境因素的改变，而对整个自然环境容量进行调控，从而让自然环境生态系统的转变能够有利于人类的生存发展。2）环境容量的变化性。这一特点主要是指在某一特定条件下，自然环境生态系统的容量是定值，随着空间和时间的改变，会对环境容量造成影响，进而使其发生变化。

3）环境容量的有限性。这一特点主要是指任何自然环境生态系统的容量都有一定的限度，当人类活动对自然环境生态系统的干扰在这个范围之中时，其自然环境能够同人类和谐发展，当人类活动对自然环境生态系统的干扰超出了这个范围时，自然环境生态系统的质量就会发生改变。这也是我们进行环境管理、环境评价、环境立法等的基础理论。

结语：

总之，环境科学主要是研究人类活动对自然环境造成的影响以及对自身生存发展的危害情况，根据人与自然系统的关系以及环境系统的运动变化规律，可以将环境科学的基本理论概括为四大方面，即人与环境共生理论、环境系统性理论、环境容量理论以及熵理论。环境科学研究人员在研究过程中，要充分理解并严格遵守基本理论，从而更好的促进和推动环境科学的建设发展。

参考文献：

[1] 唐永銮,曹军建.中国环境科学理论研究及发展[J].环境科学,2011(04)

[2] 赵锡斌.企业环境研究的几个基本理论问题[J].武汉大学学报(哲学社会科学版),2012(01)

[3] 仝致琦,谷蕾,马建华.关于环境科学基本理论问题的若干思考[J].河南大学学报(自然科学版),2012(02)

篇2

 

我国环境经济学的研究和教学起步较晚，但发展较快。尽管我国设置“环境经济学系”的高校不多，但是几乎所有设置环境科学系、经济学系及相关专业的高校都开设了环境经济学或者类似的课程。由于环境经济学是一门新兴的交叉学科，其教学对学生经济学背景知识有着较高的要求。而环境科学专业的学生不同于经济学或者环境与自然资源经济学专业的学生，一般没有受过经济学的训练。环境科学专业课程多、时间紧的特点也不允许他们做这样的知识准备。在这种特殊的背景下如何有效地开展环境经济学的教育和教学是一个必须研究的问题。本文对环境科学专业环境经济学课程设置、教学目标、内容和方法等进行了探讨，旨在为提高本课程的教学效果提供借鉴。

 

1 课程设置

 

目前国内外环境科学专业设置的相关课程有环境经济学概论、环境经济学基础、环境经济学导论、环境与自然资源经济学、人口、资源与环境经济学等。考虑到环境与资源是一个不可分割的整体，很多的环境问题是在自然资源利用中产生的，自然资源的有效配置可以减少环境问题的产生。而且在环境经济政策的制定中，自然资源是一个不可或缺的因素。如果对环境科学专业的学生只重视环境经济学的教育而忽略自然资源经济学的教育，不利于学生在今后的工作中用整体的观点分析和解决问题。同时，在整个专业的教学体系中，由于总课时的限制，往往很难同时开设环境经济学和自然资源经济学两门课程。所以笔者认为，从完善学生知识结构的需要出发，设置环境与自然资源经济学基础课程为宜。

 

另外，大多数环境管理专业将环境经济学设为选修课，一些学生因害怕该课程难学而放弃这门课的学习。根据笔者了解，现在很多环境科学/环境管理的研究者和管理者因为没有经过环境经济学的基本训练而造成知识的欠缺，提出的一些政策或者政策建议有背经济学常识而被责难。所以笔者认为应该将本课程设置为专业基础课。

 

2 教学目标

 

如上文所分析环境经济学是一门新兴的边缘性学科。它不仅与经济学、环境学有直接的联系，而且与地学、技术科学、管理科学以及法学等学科也都有一定程度的交叉。总之，其涉及知识面宽，内容广。尽管环境科学专业的学生的自然科学的背景较好，但社会科学，特别是经济学和公共管理学的知识比较欠缺。面对这样的学生背景和有限的计划学时，制定明确可行的教学目标至关重要。在有限的时间和学生知识背景的条件下，必须考虑学生将来实际工作的需要、课程的特殊性，以及该课程与其他课程之间的关系来制定教学目标。根据笔者本课程多年的教学经验以及相关研究经历，该课程的教学目标应该应该定位于基本理论、基本技能和经济学思维三个方面。具体为：(1)掌握环境与自然资源经济学最基本的理论知识和分析评价方法，达到“入门”的目的;(2)掌握运用经济学的理论方法分析和解决资源与环境问题的基本能力，特别是掌握环境经济手段的经济学理论基础;(3)培养学生从经济的角度审视环境与资源问题的习惯;(4)为相关的课程(如：环境评价、环境规划与管理)打下必备的基础。

 

 3 教学内容

 

环境经济学包括了从微观经济学、制度经济学的基本原理，到环境和环境问题、自然资源和自然资源问题、环境与自然资源管理政策、绿色GDP核算(涉及宏观经济学知识)，以及最新的生态系统服务价值评估和应用等多学科、多领域的知识和内容。国外高校这门课的课时为54学时(每周2次4课时)，并且要求学生有微观经济学基础。即使对非经济学专业开设这门课，课时也为54学时。而我国高校环境科学专业的教学体系中，本课程只安排了36课时。要在这么短的时间内完成教学任务，教学内容显然不可能涵盖环境经济学的全部内容。因此，必须根据教学目标、课时的限制以及学生的背景来确定教学内容。我们认为本课程的教学内容应该包括以下5个模块：

 

(1)导论。导论模块主要介绍当前主要面临的环境与资源问题(如污染、资源利用冲突、全球环境问题等)，分析环境与经济之间的联系;由此导入什么是环境与自然资源经济学、为什么需要环境与自然资源经济学等问题。

 

(2)基本经济学概念和理论。这一模块主要是针对没有微观经济学背景的学生建立经济学的基本概念，为下一步的学习打下理论基础。涉及的概念和理论包括费用和效益、供给和需求、经济效率、外部性、公共物品、产权等，以及环境质量经济学。

 

(3)分析方法。这一模块主要介绍环境与资源经济学中两种最基本的也是应用最广的分析评价方法：环境资源价值评估方法和成本收益分析方法(Benefit-cost Analysis)。在环境资源价值评估方法部分，侧重向学生灌输这样一个理念：与其他财产一样，环境与资源是有价值的，必须将环境与资源的价值纳入决策过程之中。收益成本分析是将环境资源价值评估得到的结果纳入到决策过程的有用框架。

 

(4)环境经济政策。这一模块主要介绍国内外现行的和拟议的环境管理的经济手段及其理论基础、这些手段优劣和对资源环境影响的经济学分析方法。从而引导学生今后在政策的制定和评价中的经济学思考。

 

(5)自然资源利用和管理。这一模块主要介绍自然资源(可再生资源、不可再生资源、水资源)在时间上最佳配置的理论。重点介绍渔业资源问题、管理政策以及这些政策制定和影响的经济学分析方法。

 

以上的5个模块，首先通过导论让学生对环境与自然经济学有一个总体的了解，然后从基本概念和理论入手，依次过渡到环境经济的分析评价方法、环境管理的经济手段与政策，自然资源利用及管理政策，从而将各章节的内容有机地联系起来，形成一个系统框架，有助于引导学生认识环境与自然资源经济学内在的逻辑规律。

 

4 教学方法和手段

 

在既定的教学目标和教学大纲下，采用何种方法进行教学将直接影响到教学效果与同学们的学习热情。多媒体技术的进步为我们开发先进的教学手段提供了有利条件。改变传统的黑板板书方式，建立以先进的多媒体手段为依托，课堂讲授课后练习、课堂演讲与讨论、现场教学以及观看录像等多种形式相结合的教学方法体系，可以大大提高本学科的教学效果和效率。根据笔者的经验，以下几种教学手段特别重要。

 

(1)启发式教学与案例教学。由于本课程具有文理渗透、交叉性质，初学者对一些经济学知识及其在解释环境科学问题上的运用理解较困难。因此，在讲授过程要尽可能采用启发式的教学方法，对基本概念、理论的叙述注重确切和深入浅出、对关键词的讲解力求准确透彻、对分析评价方法及有关环境管理经济手段的介绍尽量理论结合实际，并通过提问、启发、举例使同学们理解掌握每个知识点。在启发式教学时配以实际案例能够提高教学效果。如针对目前我国严重的雾霾问题，配合华北地区经济增长、人口增加、消费增加、重工业布局来分析雾霾产生的原因;启发学生用经济学的思维来分析问题，考虑经济发展与环境保护之间的权衡，从而提出以成本更低的环境经济手段来解决问题，而不是强制关闭企业这样高成本的命令-控制性手段。

 

(2)多媒体课件。为了使课堂讲授更加明了、生动，并节省教师在课堂上的板书时间，首先要完成与原版教材相对应的英文多媒体课件的设计与制作。在设计与制作多媒体课件中，充分利用字体、颜色和动画等功能，并通过插入各种图表、与相关网站链接，力求达到条理清晰、突出重点、加深印象、扩大信息量的效果。由于学生在课前课后很容易通过互联网或email等方式获得多媒体课件，故上课时不必将精力用于记课堂笔记，从而让他们在有限的课堂教学时间里积极思维、积极参与课堂讨论。

 

(3)双语教学。英文教材、英文课件、中英文相结合的阅读材料和讲授，可以让学生更加深入和透彻理解课程的基本内容。现有中文教材大都从英文教材翻译或者编译而来，无庸讳言，翻译和编译中存在很多晦涩和谬误之处。因此笔者认为双语教学效果要好于单语教学。而且学生在将来工作中要涉及到大量英文文献，双语教学可以让学生熟悉本学科的专业词汇，为学生将来工作和学习打下基础。

 

(4)课堂讨论和现场调查。环境与自然资源经济学除了具有鲜明的交叉性，应用性也是其一大特点。为了进一步提高教学效果，在教学过程中可以结合授课内容，以问题为导向，定期组织学生有针对性地开展课堂讨论，让每一位同学都有上台演讲的机会，师生平等参与讨论，大家各抒己见，取长补短。同时尽可能安排现场教学活动(包括观看有关录像)，或结合教学组的在研课题组织学生参与现场调查。实践证明，这种生动活泼和多样化的教学方式有利于同学们调动积极思维、发挥潜能、发展个性、展示才华，从而有利于培养学生独立思考、自学和对环境问题的综合分析能力及其综合素质，同时收到好的教学效果。

 

5 结论

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关键词：协同；资源与环境经济学；综合实验；创新

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）24-0277-02

一、引言

2014年总理在夏季达沃斯论坛上提出“大众创业、万众创新”的理念，其核心就是以简政放权的改革为市场主体释放更大空间。具体到教育领域，作为重要创业支撑平台的高校实验室资源，也同样需要引进新的管理运行模式。尤其是跨多种学科的本科专业，如何能充分整合社会资源，既解决人才培养的问题，又有助于调动大学生实现大众创业、万众创新的积极性，是一个亟需解决的问题。本文以资源与环境经济学本科专业为研究对象，重点研究如何整合多种资源的综合实验平台的构建原理。

二、资源与环境经济学专业特点及人才培养目标

本专业主要学习资源与环境经济学基本理论与基本知识，熟悉资源环境政策法规与交易规则，掌握资源与环境经济分析方法及管理技能。旨在培养适应社会经济发展需要，知识面宽，综合素质高，富有创新精神，实践能力强，德、智、体、美全面发展，能够在各级政府、资源与环境管理部门、农林牧渔各业和各类大中型企业以及相关科研院所等企事业单位，胜任相关专业工作的应用型、复合型、创新性高级专门人才。学习环境资源与发展经济学方面的基本理论和基本知识，接受相关业务的基本训练，具有在环境资源管理及相关领域实际工作的基本能力，这是提升应用型人才培养的重要途径之一。

三、已有的实验室运行现状及存在的问题

（一）资源与环境经济学专业实验室建设情况

目前，资环实验室具体开展的工作内容主要有区域大气环境影响评价、噪声环境影响评价、环境风险评价、资源价值评估、资源规划等。部分实验内容开展需要相关资源类或环境类理工科专业基础知识，而对在校的大学本科生而言，接触跨学科的专业知识毕竟相对有限。作为一个新本科专业，在专项资金支持下，实验室各项工作已经在筹备中，但资源与环境经济学专业要实现其社会价值，对技术、技能型人才培养的要求还有较大差距，学生的学习能力、工程实践能力、工程设计能力和创新能力还远远不能满足社会对资源与环境经济学专业的要求。从环境影响评价方向的实验教学体系来看，有利于培养学生理论应用能力、创新能力的实验实训设备不够系统与完善，如该专业方向的专业基础实验还需补充。目前已经购买了大气环境影响评价系统、噪声环境影响评价系统、环境风险评价系统等软件。这些软件基本能满足本实验室设计的环境影响评价模块的设计。但是这些软件的使用，如果要能结合实际情况，需要和地理信息系统相联系，才能实现与学校的石油、冶金等特色专业相结合，实现实际数据统计记录，得出具有指导意义的环境影响评价结论，为企业解决环境问题提供详尽的环评结果。目前在已有的软件情况下，只有通过其他途径直接获取相关数据资料，这样教学实践效果只能起到熟悉软件操作、明白环评程序的目的。环境核算体系以及资源价值评估等核心软件缺失，将不利于学生全方位掌握环境评估程序和独立实现环境评估操作实践，通过比较各个区域、各个产业等环评结果，借助经济学理论和计量经济学软件得出可靠的经济学研究结论，从而无法较系统、充分地培养学生理论联系实际、分析问题和解决实际问题的能力和创新能力。为了更有效率地改变现有的资环实验设施条件，需要改变以往的购置思维。

（二）可以整合的实验室资源

1.校内资源。重庆科技学院是一所以工为主，以石油与化工、冶金与材料、机械与电子、安全与环保为特色的高等学校。具有省部级重点（建设）学科4个，工程中心、重点实验室等省部级科研平台10个。现在大多数是按学科设置的专业实验室。重点特色实验设备较为先进，也建有专门的实践基地。这些实验室具有非常专业的实验教学资源。然而目前大多数院校的实验室运作基本上是在原有教育教学模式下进行实验室建设。由于学科差异性，各学科的学生基本固守在各自为营的二级学院实验基地、公共大实验平台为主的条件下接受实验实践教育。实验室运作并没有真正地将“协同创新”融入到实验室管理运作中。2.企业资源。重庆科技学院是以工为主的高校，正在努力建设成为国内高水平的应用科技大学，学校定位就是服务于区域经济发展和石油、冶金两大行业。随着校企产学研合作走向深入，学校与企业界合作机会增多，共同研究解决技术问题，双方都能从中获益。然而，在与企业的合作中，仅仅依靠学校内部的实验室资源，由于缺乏接受实际数据的软件、数据库等设备，以及环境影响评价、环境效能核算、资源价值评估等方面的设备，因此不能满足校企技术合作发展的需要。企业有技术实践背景，也具有丰富的数据资源，而学校具有研发团队，如果校企联合创办实验室，双方收益共享、风险共担，则将有利于调动双方的积极性，从而有利于协同创新。3.移动互联网资源。资源与环境、经济学大多与社会息息相关，资环专业实验部分涉及环境检测数据、政府政策等资料，从而更好地为地方经济建设服务。随着社会资源的信息公开，直接从互联网就可以查询到相关资源。其次，随着移动终端的快速崛起，天气状况、气温、地理位置等信息随时随地可查询，足不出户就可以查询到这些信息。这些信息是资环专业重要的实时资源，应该纳入综合平台中去。实验研究成果需要借助移动互联网平台进行宣传，吸引更多的社会关注，从而实现大众共同培养的目的。

四、整合多方资源共建综合实验平台

在现有的经管类实验室基础上，整合校内的石油冶金资源实验室资源、企业或政府资源、移动互联网资源等外部资源，共同构建资源与环境经济学综合实验平台。石油冶金等资源实验室主要为平台提供环境效果验证、资源耗能等专业实验验证功能，企业或政府资源主要为实验平台提供社会中发生的资源或环境等实践问题，并提供实验结果的实践论证；移动互联网主要为平台提供数据库支持，以及组织社会调研搜资等活动，同时还为研究成果提供宣传服务。现有的资源与环境经济学实验室主要是搜集数据，利用专业软件处理数据，解决问题的智力中心功能。该平台跨学科，校企联合共建，充分利用移动互联网资源，有助于全方位对资源与环境经济学本科专业应用型人才的培养，综合实验平台的研究成果可以借助移动互联网，实现关于平台人才培养模式。资环专业学生可以先学习基本资源与环境经济学专业理论，然后在校内理工科实验室加强对资源与环境相关的基本专业认知，结合企业或社会需要解决的资源与环境问题，借助实验平台进行综合研究，提出解决方案。平台运行模式。可以采用“收益共享，利益共担”的原则，平台共建充分借助虚拟的互联网手段实现，对于解决企业实践问题获得的收益，按照一定比例共享给相关参与方。此平台构建，不仅可以解决资源与环境经济学专业的本科人才培养，而且还有助于资源环境理工类学生经济管理类公共基础专业知识的欠缺，有利于复合型人才的培养，而且多学科合作，更容易研发创新。平台运作实际是政府与社会协同育人的一种机制上的创新，也是未来高等教育改革的发展方向之一。五、配套措施为实现平台构建，我们提出以下建议：一是改革实验室资源管理模式。打破原有的各自为政的实验管理模式，构建资源共享集中统一管理平台，避免重复建设。二是鼓励与企业合作，多参加社会调研。资源与环境经济学专业等一些文科专业，更需要了解社会，了解企业运营中遇到的问题，才能有目的的进行学习研究，加深解决实践问题的动力。三是对实验教师队伍的培训。一般学校的实验室建设都是由专业教师组成，专业教师需具备丰富的跨学科专业知识，而且需对社会问题较为敏感。这些都需要教师不断补充知识，扩大知识面。四是观念的创新。专业人员、管理模式改进以及数据库的欠缺，都需要转变思维观念，平台构建大胆引入“互联网+”模式，充分借助网络资源，实现大众创业、万众创新的应用型人才培养模式。

参考文献：

[1]董贺新，王亚辉，王训遒.构建化工与能源跨学科实验平台[J].实验室科学，2010，13（5）：138-139.

[2]王晓岗，赵超，许新华，樊雅娟.分层次跨学科开放实验教学实践[J].实验室研究与探索，2013，32（9）：160-163.

[3]谢春.工程教育创新型学科实验室的构建[J].实验室研究与探索，2012，31（3）：189-192.

[4]赵晶.文科跨学科综合实验教学模式研究[J].实验科学与技术，2014，（1）：108-110.

篇4

1.资源与环境及经济学科研小课题指南的设计与。在课程教学开展之前，教师团队会根据目前的资源与环境保护中的热点问题，根据传授资源与环境经济学知识体系和培养能力的要求，设计出学生可能感兴趣并能够完成的科研题目，然后在上课第一周说明实践教学部分的课程组织与考核的要求，课题指南。

2.资源与环境及经济学科研团队的组织与小课题题目的确定。在课题指南之后，考虑到培养同学们团队协作能力的要求及开设该课程时同学们相互之间有一定程度的了解的客观现实，任课的教师团队会根据学号随机将同学们组合，组成4～5人一组的课题小组，然后让每个小组民主选取产生小组长。在小组确定后，要求小组长组织同学们在课后利用六个周的时间，根据课题指南，查找相关资料，初步拟定出课题题目，然后与教师一起共同在理论教学开展到第六周时确定最终的课题题目。

3.资源与环境及经济学科研小课题的运行、报告及论文的撰写。在题目确定后，结合资源与环境课程理论知识的传授、方法的培养、合作精神及创新能力培养的要求，教师团队会指导各课题团队根据题目，依据以下步骤来开展课题，即：根据小课题题目，确定课题工作内容根据工作内容，确定人员分工阅读文献、撰写述评设计问卷或调查表格预调查修改问卷及表格正式调查整理问卷录入数据分析数据补充调查分析数据撰写研究报告及论文。在查阅文献环节，教师会演示我国内外学术论文查找路径与方法。在撰写文献综述部分，会给出具体的范文。在问卷设计、预调查到正式补充调查的环节，会结合统计调查、资源环境经济学的相关知识，指导学生进行具体的操作。在撰写研究报告及论文过程中，也会给出相应的范本进行参考，并给出具体的论文撰写格式及规范。撰写出研究报告及课程论文后，教师团队根据团队成员的分工与合作情况、内容与资源与环境经济学的相关程度、论文与方法的掌握运用程度、文献参阅的广泛性、创新性、逻辑性、结论及观点的科学性、撰写的规范性等指标，对撰写的调查报告及论文进行评分。

4.答辩。本环节的主要目的是培养学生的表达能力、思辨能力及团队合作精神，并提高参与课堂教学的程度。因此要求每个组将小组研究报告或论成PPT，在课堂上进行演讲，并以小组形式回答老师及同学们的问题。要求每个小组均参与到答辩的提问中，并根据答辩情况及所提问题的质量及数量对给出答辩环节的评分。

二、我校资源与环境经济学实践教学的实施成效

1.加深了学生对资源与环境保护经济学理论与方法的理解。由于实践教学是在快接近理论教学总学时一半左右的基础上进行的，学生对资源与环境经济学基本理论已经有一定程度的了解，在接下来几周的教学中重点是方法论部分的理论教学，因此能够与其文献查找、调查实践等实践教学密切配合起来。从而加深学生对前期所讲解的资源与环境经济学的理论的理解及对后续传授的方法及时运用。

2.在一定程度上弥补了应试教育的不足，学生的知识获取能力得到了培养。该课程开设之处，采用的是传统的课堂授课、课后练习、期末闭卷考试的方法。发现考试成绩总体来说都比较好，但在毕业实践及毕业论文过程中发现问题、查找文献、梳理文献、撰写论文的能力不一定好。也正是基于这一观察，并结合实践教学的思考，后来才在该课程中开始实践教学。几个学期的实践表明，通过这种实践过程而撰写出来的小论文、小报告质量往往都超出了预期。

3.提高了学生对课程教学的参与程度，激发了学生的课程兴趣。如何调动同学们参与课堂教学，是许多老师都在思考的问题。通过这种实践教学，发现同学们对资源与环境经济问题的兴趣有所增加，课堂参与程度明显提高。突出表现在：一是课堂中提问的次数增加，二是课后与教师团队讨论问题的次数增加。

4.学生的创新能力及团队精神得到了一定程度的培养。在实践教学过程中，同学们开始是在教师所提供的参考指南中寻找课题，但随着理论教学的推进及查阅文献的广泛程度的增加，同学们往往会提出自己感兴趣的问题及题目，根据过去几年的经验看，大约有三分之一左右的小组研究题目、内容不在参考指南范围内。就算在指南中的题目，实际上也往往会作出一些调整。这说明同学们能发现问题，而这恰恰是创新的开始。在创新能力得到培养的同时，这种实践教学的另外一个值得关注的成果就是同学们的合作精神也得到了培养。由于考核是在小组考核的基础上结合每一个同学在课题开展、报告及论文撰写过程中的参与程度和工作量来打分的，因此同学们之间会为了完成课题、获取好的成绩而进行多次的沟通和交流，这不仅增进了同学的了解，而且也在一定程度上培养了其合作精神。

三、我校资源与环境经济学实践教学的实施过程中存在的问题

1.实践教学的内容还有待于进一步完善。目前实践教学内容主要集中在与资源与环境经济学相关的小课题研究方面撰写的论文。然而，资源与环境经济学的一些内容，比如资源价值的评估、环境价值的评估等可以考虑与计量经济、统计学等结合而进行计算机模拟。环境经济政策部分也如此。

2.缺乏实践教学的规范指南。到目前为止，该课程的实践教学还远不如理论教学那样形成规范的指南，每次都是教师按环节逐步指导。规范的———如自然科学实验一样的规范性操作手册或指南还没有编制出来。这在一定程度上降低了实践教学过程中的指导效率。

3.理论教学与实践教学之间平衡点仍待建立。目前该课程课堂教学总学时是32学时。其中26学时用于理论教学，4学时用于实践教学，两个学时用于测验。目前理论教学的学时基本能满足教学要求，但实践教学学时远远不够，因此教师团队得抽出至少16个学时左右以课外指导的方式弥补实践教学的不足。在理论教学和实践教学之间还需进一步磨合，以建立能够实现教学资源有效配置的平衡点。

四、进一步推进资源与环境经济学实践教学的几点思考

1.编写《资源与环境经济学类课程实践教学指导手册》，为实践实验教学的开展提供教学辅助材料的支撑。根据上述内容，专门针对实践教学撰写教学指导手册，从而为提高实践实验教学的效率、进一步提高实践教学质量提供支撑。从内容上看，将逐步从目前的比较单一的小课题研究、研究论文及报告的撰写逐步拓展到环境计量统计、资源与环境经济投资项目可行性行性研究与项目评估、资源与环境价值评估、环境损害的经济价值评价、环境经济政策模拟与分析等方面，以适应应用型人才能力培养的需求。

2.转变考核方式，推进过程考核。本课程的考核目前已经综合考虑到课堂理论教学及实践两个方面。根据实践教学的成效看，适当加大过程考核权重有利于更好地调动自主学习的积极性。今后将采取以过程参与为主、以期末考试为辅进行考核。

3.结合计算机模拟实训，加大模拟实训的内容。将结合理论教学，设计“Stata在环境微观计量分析中的运用”“、资源与环境经济投资项目可行性行性研究与项目评估”“、资源与环境价值评价”等部分来设计试验内容，在实验室中完成相关实训，从而提高同学的知识运用能力和动手能力，为小组论文的撰写奠定基础。

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企业会计准则中对财务会计概念框架的表述一般包括会计的定义及本质、会计目标、会计对象、会计假设、会计要素、会计基本原则、会计信息质量、会计报告等等。绿色会计作为会计学的一个分支，既要按照传统财务会计概念框架进行，也兼顾《小企业会计准则》的具体要求，将中小企业绿色会计的框架结构从绿色会计对象、目标、原则及假设、要素的确认与计量以及信息披露等几个方面进行讨论。

一、中小企业绿色会计内涵

中小企业绿色会计是会计学的一个组成部分，它遵循会计学的基本理论框架，并且以可持续发展为目标，在会计学基本理论范式内，运用多种计量手段和属性，对会计主体生产经营对环境的影响进行确认、计量、记录和报告。同时它也是与环境学相关的一门交叉性学科，具有自身独特的特征。

二、中小企业绿色会计对象

中小企业绿色会计是会计学的组成部分，它沿袭了会计学的研究范式，所以中小企业绿色会计的研究对象也是资金运动，更进一步的讲，是将会计主体与环境活动相关的资金运动放在会计核算体系中研究，以公允反映会计主体对资源的损耗补偿。

三、中小企业绿色会计目标

中小企业绿色会计目标是建立理论结构和体系的基础和逻辑起点，是联接会计理论与实务的桥梁。中小企业绿色会计作为会计学的组成部分，在遵循一般会计目标的前提下，作为一门交叉性学科，也有其内在属性。基于绿色会计产生背景是当今世界可持续发展的产物，所以作为最重要的诉求和归宿，中小企业绿色会计为宏观环境的发展提供环境信息的质量保证，促使生态文明与其他文明和谐发展。

四、中小企业绿色会计原则

会计原则是对会计确认、计量、记录和报告所依据的规则。中小企业绿色会计在对财务会计基本原则范畴基础上，又有其自身的特征，具体而言，中小企业绿色会计原则又包括：环境效益原则、外部性原则等。

五、中小企业绿色会计假设

会计假设即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定。中小企业绿色会计作为会计学的组成部分，其基本假设应在遵循我国财务会计概念框架假设的基本起点，同时又突显中小企业绿色会计自身的特点。在原有假设基础上，拓展了会计主体假设和货币计量假设的内容，进一步增加了环境价值假设，同时引入环境经济学中部分假设，加入了外部性假设和经济性假设。

六、中小企业绿色会计要素

近年来，在绿色会计要素的讨论上，很多学者持不同的意见，三要素论、四要素论、五要素论、六要素论，各持己见，而且都有相应的道理，笔者认为，认为中小企业绿色会计作为财务会计概念框架的一个组成部分，中小企业绿色会计要素确认应与我国财务会计概念框架会计要素保持逻辑自洽，即采用“六要素论”。

七、中小企业绿色会计要素确认

绿色资产是指符合资产确认条件的资本化的绿色成本；绿色负债是指符合负债的确认条件的、并与绿色成本相关的义务。绿色费用是指会计主体的经营活动所产生的，导致资源的付出或耗用的转化形式以及会计主体经济利益的流出。绿色收益是会计主体在一定时期内的环境活动中由绿色资产所带来的能够以货币计量的各种效益总和。

八、中小企业绿色会计要素计量

中小企业绿色会计的交叉学科性质决定了计量方法的复杂多样，采用多种计量属性的交叉运用，劳动产物以历史成本为计价基础，自然资源则可以采用边际成本等为计价基础。根据计量的目的、可获信息的充分性与可靠性以及中小企业简化核算的现实选择来选择相应的计量方式，如资源性资产的计量可以采用历史成本法，绿色负债的计量可以选择重置成本发；绿色收益可以选择资产评估中的收益法等。因此，中小企业绿色会计的特殊性决定了中小企业绿色会计的计量必须在传统会计计量方法的基础上，借鉴环境经济学、现代经济学以及数学和统计学的多种交叉学科理论的综合应用。

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2001年12月，我国公布了《国家环境保护十五年计划》，开始重视环境对于增强国家综合国力和经济可持续发展的重要性。但是与国外相比，我国对环境会计理论的研究还不够深入，尚处于起步阶段，发展和丰富我国的环境会计的基本理论研究和成果，成为摆在我国会计工作者面前的一个重要任务。

一、环境会计的概念及目标

（一）环境会计的概念

会计是对社会经济活动过程的控制和反映的信息系统。环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，是对环境负荷进与出的记录。环境会计的基本概念可表述为：环境会计是运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，从社会利益角度对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一门边缘性的新兴学科。环境会计中的环境有其特定的含义，它是以人类为主体的社会经济系统的外部环境，由除人类以外的其它生物体和非生命物质构成。从环境会计的基本属性上说，环境会计仍属于会计学的一个分支，但它同时又是会计学同环境科学、生态学、环境经济学、发展经济学等相结合的产物。因而环境会计除要秉承会计学的基本原理和基本方法外，还要吸取借鉴包括环境科学、环境经济学及其分支学科（如污染经济学、资源经济学、生态经济学）、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上形成环境会计的理论与方法体系。

（二）环境会计的目标

会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，是联结会计理论与会计实务的桥梁。环境会计的目标分为两个层次：环境会计的基本目标和具体目标。

1.环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益多目标协调的可持续发展。在经济决策时要考虑社会和环境问题，做到经济、社会、环境和资源相互协调的发展，不对人类的生存和满足人类需求的能力构成危害，保持经济持续性、环境持续性和社会持续性发展。

可持续发展既是一个环境问题，又是一个社会问题。在社会经济活动中，要自觉地注意保护自然生态环境，防止并积极治理污染，不能以牺牲环境为代价追求自身的经济效益；要走内涵扩大的再生产道路，通过提高生产效率，充分利用环境资源，少投入多产出，而不能以损害环境资源、特别是不能以损害后代满足他们自身需要的能力为代价取得现在经济一时的发展；要重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高经济效益、社会效益和环境效益，实现三者之间的协调可持续发展。

2.环境会计的具体目标是组织相应的会计核算，充分披露有关的环境会计信息，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，为社会各决策单位实施经济和环境决策提供充分的信息。环境会计披露的信息主要应有环境成本、环境负债、与环境成本和环境负债相关的特定会计政策、报表中确认的环境成本和环境负债的性质等等信息。

环境会计提供的环境会计信息，对不同的使用者有不同的作用。国家政府和国家法律制定机关可以利用这些信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制；环境保护部门可以了解环境污染和环境保护的情况，对过去的措施做出评价，对未来做出规划；企业管理者可以评价和衡量企业对社会和环境责任的履行情况，实施正确的环境措施；社会投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景做出客观地评价和恰当地定位。

二、环境会计的对象

环境会计的对象是环境会计所计量和报告的企业的环境活动和与环境有关的经济活动。这些活动分为：

（一）企业单纯的环境活动

这些活动包括企业的环境目的与环境政策、措施，员工的环境教育和环境素质的提高。它们虽然暂时并不直接涉及到财务状况和经营成果，但从国外的初步实践来看，应将其列入对外信息披露的范围之内。

（二）企业与环境有关的经济活动

是指企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源的损耗是指由于环境资源的消耗失控、重大事故等造成的环境污染、生态恶化的损失；环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境及以各种形式上交的对环境补偿的支出等。这些活动的特点是能够以货币表现或者形成财务问题，能直接涉及到企业的财务状况和经营成果的环境活动，是环境会计核算的表现形式，通常表现为环境资产、环境负债、环境成本等环境会计要素。

三、环境会计的基本假设

会计假设是进行会计工作的前提或先决条件。环境会计研究和反映的对象是具有高度的不确定性和复杂的变化过程。为了使环境会计核算程序和方法有统一、稳定的前提，必须依据人们对环境资源的认识，做出合乎逻辑的推理和判断。环境会计的基本假设就是对这种具有高度的不确定性和不断变化的环境与会计之间的复杂关系所做出的合乎逻辑的判断。它在传统会计假设的基础上，兼有独特的、新的内涵，与传统的会计假设一起构成环境会计核算运行和发展的基本前提。

（一）会计主体假设

会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。明确了会计主体，才可以界定环境资产和环境负债，才能正确衡量环境收益和环境成本。以会计主体为环境会计的基本前提条件，对其行为特性的核算范围从空间上进行有效地界定，才能正确反映一个经济实体所享有的环境资产和应承担的环境负债，才能正确地计算环境收益或可能产生的环境损失，才能提供准确的环境信息。

（二）受托责任假设

环境会计中的受托责任已不仅仅是受出资人之托，而是受整个社会之托。在环境会计核算中，除了财产的保管和使用外，生态环境和治理环境污染也成为会计中委托――受托责任关系的主要内容。环境会计中的受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。受托人有义务和责任向直接和间接委托关系的委托人，包括社会的各个方面，充分披露其责任的履行情况。

（三）环境资源价值假设

按照的劳动价值理论，只有用来交换的劳动产品才具有价值。由于环境资源只有使用价值，没有客观形成的价值和价格，因而它不属于传统会计核算的范围，不适用劳动价值理论。要进行环境会计核算，必须根据边际价值理论的原理确定环境资源的价值，应选择客观合理的计价评估方法，综合环境资源的特点、有用性、稀缺性及市场供求关系等多种因素，对其进行评估，确认其价值和价格。

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一、环境成本界定

(一)UNSO对环境成本的界定联合国统计署(UNS0)1993年的“环境与经济综合核算体系”中，将环境成本界定为：一是因自然资源数量消耗和质量退减而造成的经济损失，二是环境方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种支出。

(二)ISAR对环境成本的界定联合国国际会计委员会和标准政府间专家工作组(ISAR)将环境成本界定为“环境成本是指本着对环境负债的原则，为概论企业活动对环境造成的影响采取或者被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”，如避免和处置废物、保护和提高空气质量、开发有利于环境的产品、开展环境成本审计和控制的费用等。具体包括环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维护成本、环境保护发展成本等。环境污染补偿成本是指企业由于污染和破坏生态应予补偿的费用；环境损失成本是指企业对生态环境的污染和破坏而造成的损失以及由于环境保护需要企业停产而造成的减产损失；环境治理成本是指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维护成本是指为预防生态环境污染和破坏而最初的日常维持费用；环境保护发展成本是指为进一步发展环境保护产业而投入的各项支出。相比而言这一定义具有权威性，因为它指出环境成本的形成是来自企业经济活动对环境造成的影响，而对环境成本的控制正是要达到减轻这种影响的目的。它是以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求，处理好盈利和环境保护的关系，否则有可能对企业的净利润产生不利影响。

(三)美国环境管理委员会对环境成本的界定美国环境管理委员会将环境成本界定为：一是环境损耗成本，是指环境污染本身导致的成本或者支出，如因有害废水排入江河中所造成的鱼类损失等。二是环境保护成本，是指为了自己和污染隔离开而发生的费用，如为了防止噪音污染而发生的隔音装置材料的费用。环境损耗成本和环境保护成本属于企业环境的外部成本。三是环境事务成本，是指为了环境管理而发生的收集环境情报、测算污染程度、执行污染防治政策的各种费用。四是环境污染消除费用，是指为了消除现有的环境污染而发生的各项费用。环境事务成本和环境污染消除费用属于企业环境的内部成本。

(四)环境经济学中的环境成本界定在环境经济学中，根据环境成本的负担者与成本产生者之间的关系，可以将环境成本划分为外部(隐性)环境成本(社会环境成本)和内部(显性)环境成本(产品环境成本)。所谓内部(显性)环境成本是指发生成本的主体进行会计反映的成本，如按当前法律体系应有的企业支付的排污费。外部(隐性)环境成本是指成本的发生与某一主体的环境影响有关，但却由发生成本或者获得利益以外的主体承担的成本。与内部(显性)环境成本相对应的外部(隐性)环境成本，其特点是由企业经济活动所引起的、尚不能精确计量，并且由于各种原因不能确定应由企业承担的不良环境后果。内部(显性)环境成本和外部(隐性)环境成本的界限不是一成不变的，随着污染者付费的三P原则(Ponuter PaysPncjpal)的实施，一些外部(隐性)环境成本将转化为内部(显性)环境成本，这将极大地影响企业管理者所作出的决策。环境成本按不同空间划分为内部(显性)环境成本和外部(隐性)环境成本，体现了企业成本主体思想，揭示企业环境责任与已确认环境成本和未确认环境成本之间关系，从而认识到环境成本的发生与确认之间所存在的差异，并且只有通过不断完善环境法规和会计法规消除这种差异，使外部(隐性)环境成本尽可能转化为内部(显性)环境成本。

笔者认为，研究内部环境成本的问题，就是如何解决好环境成本存量的问题，即成本会计基本理论中的产品成本问题，在一定程度上可以认为是能够确认和计算的一般产品成本。通过企业环境经济活动对产品生产周期的管理，提供环境产品，达到降低产品环境成本目的；研究外部环境成本的核心问题，就是解决好环境成本的流量问题，即企业在取得经济效益的同时，应承担一定的社会环境成本。研究环境成本的存量和流量是以会计学基本理论为出发点研究环境成本问题，研究环境成本隐形成本和显性成本是以环境经济学基本理论为出发点研究环境成本问题，本文将两者结合，力图寻找一个尽可能量度隐性成本的方法，进而体现到企业内部环境成本中，通过会计信息予以充分披露，明确会计主体承担社会环境成本的责任。

二、环境成本存置会计分析

(一)环境成本存量会计分析理论依据企业当前的成本费用有产品一般成本和环境成本两部分，两者都是企业为获得收益的一种价值牺牲，其发生额一般与企业收入相配比。产品核算目的在于确定产品的劳动耗费，而环境成本核算的目的在于确定企业对环境负荷减少的资源投入。但由于环境问题具有环境介质的空间转移性，因而企业原因造成的环境成本费用问题应由企业、社会共同承担，如在商品保管中企业付出的内部(显性)环境成本是为了防止对环境造成影响而采用科学护养所支付的成本，而外部(隐性)环境成本就是发生泄漏时造成的环境负面影响；在产品包装过程中，企业为了治理包装物造成的污染付出了内部(显性)环境成本，但与此同时，包装物仍然产生了一定量的污染，引起外部(隐性)环境成本；在商品加工回收过程中，企业要付出的是回收、翻新、修复再生产等所需要的费用，而引起的外部(隐性)环境成本则

是加工时耗用的能量等；最后企业的设备在运行过程中产生的三废也会对自身的资产造成折旧，从而引起企业的内部(显性)环境成本，由此造成的能量耗费、废气污染、噪音污染则是外部(隐性)环境成本。见图1。

图1中的D表示企业直接损害环境的负荷，相对应的外部不经济费用则转嫁给社会，构成C部分的环境成本。相对于一个企业来说它负担的是企业内部(显性)环境成本，并未包括外部(隐性)环境成本。这需要国家环境法规制度完善和企业自身的环境保护意识的提高。解决好企业环境成本外部不经济性问题，主要是处理好环境成本-与社会环境成本关系。循环经济下的环境成本颠覆了传统成本概念，传统成本概念常忽略企业经济活动对于环境造成的负面影响。

(二)环境成本存量会计分析内容环境成本包含企业活动中与环境相关的支出，具体包括：(1)企业为获得环境资源的使用权生产环境产品发生的支付，形成产品环境成本；(2)企业为弥补或者改善其环境行为、履行社会环保责任发生的支付所形成的社会环境成本。环境成本存量会计分析的内容主要是处理好环境成本与产品环境成本和社会环境成本的关系。

一是环境成本与产品环境成本(内部环境成本)关系的会计分析。环境成本存量的本质是环境成本，其表现形式是存货成本，研究环境成本与产品环境成本的关系，主要是解决基于循环经济下的积极倡导在产品生命周期中生产环保产品问题。

循环经济是一种生态经济，它贯穿企业整个生产经营过程，以环保产品为载体，以材料的开采为起点，经过产品的生产、使用到最后的报废和废弃物回收的整个过程，实现经济的生态化。这个过程是将产品生命周期各阶段与环保因素相结合。在环境成本与产品周期关系中，降低循环经济下的内部环境成本是研究本问题的核心，在循环经济下的以“资源一产品一废弃一再生资源”为表现形式，从投入阶段人手，对环保产品生产周期的各个阶段按传统的成本管理模式中合理的方法及规范的核算程序，进行成本核算和控制、管理以及环境资源的再利用，正确处理好环境成本与产品环境成本(内部环境成本)的关系。

二是环境成本与社会环境成本(外部环境成本)关系会计分析。解决好环境成本存量内容中环境成本与产品环境成本和社会环境成本的关系至关重要，前者反映企业内部两类成本在目的、内容上的差异，后者则反映企业与社会在环境成本问题上的边界确定，这两者有助于对企业环境成本核算、管理、控制、评价等的会计分析进行理论探索。所以在评价一个企业的业绩时，需要把企业环境成本的金额信息与环境负荷减少的定量信息，环境成本控制、环境成本管理定性信息，进行综合分析衡量，才能真正符合社会对企业环境成本信息披露的客观要求，如图2。

图2表明借助于一定理论和方法确定环境成本界限主要解决的问题是：第一，确定基准应按成本负担的主体。企业负担的成本是私人成本，而企业外部所负担的，包括企业原因造成的外部不经济而由社会负担的环境成本则为社会环境成本。第二，边界的确定还取决于社会成本的内部化程度高低。根据国家环境法规制度的不断修订和强制执行，使社会成本呈现内部化的方向；企业环境意识的提高，使自主开支成本也呈_内部化的方向。两个方向的延伸，是环境成本存量分析的继续。第三，企业降低社会环境成本，可以通过降低环境负荷来减少遵守法规成本中的排污费、罚金等开支；也可以采用环境资源综合利用技术，进行生态设计、清洁生产，达到降低成本、提高效益的目的。

三、环境成本流量会计分析

(一)环境成本流量分析理论依据环境成本流量主要是环境成本与环境效益配比的分析，基于循环经济模式下的环境会计等式，根据传统会计的理论实践经验，从独立论的观点，可得出以下环境会计等式：“环境利润=环境收入-环境费用”。按会计学理论收入与费用配比的原理，环境成本与环境成本的效益配比标准，要求环境成本降低环境负荷、提高环境效果。会计学理论认为费用的性质表现为企业资源的不利变化，即费用会引起企业收益的减少。投入环境成本取得相应的环境效果和经济效益，正是企业环境管理的主要特征，尽管国家制定了许多强制性环境保护法规和环境标准，要求企业将外部环境成本进行内部化处理，会增加企业成本负担，但企业可以通过科学的环境成本预测和决策，制定符合自身生产经营特点的成本管理方法，在保证符合国家制定的环保法规条件下达到最优化结果。

(二)环境成本流量分析内容环境成本流量的分析实质就是对环境成本的效益分析，是从环境经济效益与社会环境效益两方面进行的。环境经济效益包括由于企业发生环境成本支出而改善环境措施所带来的效益。包括排污费、诉讼赔偿额的减少、废物再生利用收益、原材料和能源消耗的节约、环境治理的咨询服务收入、获得优惠利率环境保护贷款的利息机会成本等。这些效益与企业环境成本的支出有着直接的相关关系，可作为环境成本支出的抵减数来定量分析。社会环境效益则包括企业形象的提高、企业绿色产品的开发与销售、企业环境风险的减少、职工和附近居民的疾病率降低、建筑物的侵蚀和酸雨浓度等，一般采用定性的方法予以描述。经济效益涉及目前局部的更密切相关的利益，而社会环境效益则关系更宏观和长远的利益。

一是环境成本与环保维持效果的关系。环保维持效果是指企业生产经营对环境影响的条件下，防止不利于环境的影响进一步扩大，企业进行环境保护所取得的效果。企业要维持现有环境状况，防止环境严重污染的发生，需要支付必要的维持运转费用，而且这类费用一般作为企业收益性支出界定。反之，当企业的环境成本开支不足以维持原来的效果，或者企业为片面追求利润最大化而削弱环境成本，则可能产生环境损失，支付更多的罚金、排污费、赔偿金以及修复土地、河流污染和自然破坏的成本费用。因此，应在环境成本信息披露中单独列示环境损失和环境管理费用。

二是环境成本与环境负荷削弱效果关系。环境负荷主要产生于人类对环境的破坏行为与活动。环境负荷是作为人类破坏环境活动的一个媒介项目，包括污染环境物质项目和大量减少的不可再生自然资源项目，在人类活动与环境系统中起到一种连接作用。而环境成本核算是以环境负荷的发生和削减为成本动因。环境负荷是指在环境经济系统运行中，由于人们的各种活动而对环境产生的负面影响，包括因企业对自然资源的直接利用以及环境排放废弃物所产生的负荷。环境成本与环境负荷削弱效果的联系，是指对企业的每一个环境负荷项目，提高企业环境保护活动的开展而获得比过去有所降低的效果。它与企业生产经营活动有着密不可分的关系，企业通过环境保护投资，建立环境保护设施，实施清洁生产，改革工艺流程、更新生产设备，已达到减少相关项目环境负荷的目的。为了达到这一效果，企业就需要为达到降低污染物排放、回收再利用废弃物、实施绿色采购等环保具体目标支付有关的环境成本，包括设备投资、运营费用及相关的处理成本。这就要求企业在各个阶段具体环保目标上核算环境成本，揭示并考核企业生产经营过程中各个局部范围的环境成本效果，提高可供决策的有用性。见图3所示。

三是环境成本与环境改善效果关系。环境成本与环境改善效果联系是指与企业生产经营活动无直接关系，但有助于积极改善环境、降低企业所在地域内环境负荷的效果。因此，作为企业外部环境效果的改善所支付的成本，从环境效益中寻求环境经济效益，需在环境成本信息披露中单独列示。如图4。

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关键词：　自然价值　GDP主义　低碳经济

“自然价值”是为了应对生态危机而提出的新经济学念。20世纪中叶，环境污染、生态破坏和资源短缺成为威胁人类生存的全球性问题。在思考这个问题时，学术界提出“自然价值”的概念，并试图以它为基础建构一种新的经济学。

一、现代经济学否认自然价值

虽然东西方现代经济学的出发点不一样.但都认为自然资源是没有经济价值的。这是现代生态问题和社会问题产生的一个理论根源。西方社会认为，自然资源是无限的，人类对它的使用非常方便.唾手可得.几乎不用费什么力气，因而是没有经济价值的.它的使用不计入成本、无须付费。东方社会则依据自然资源不是人类劳动的产品，认为它作为未经劳动作用的天然存在物，是没有经济价值的，它的使用同样可以不计入成本、无须付费。因此，东西方社会的经济活动.都认为自然资源没有经济价值，人们对它的使用时大自然的恩赐.自然资源作为大自然的“赠品”，对它的使用从来都是不用付费的。

依据这种理论，社会物质生产采用一种简便的生产方式。它的模式是：“资源—产品—废物”。这是一种线性非循环的生产方式.以排放大量废物为特征。据有关资料显示，投入生产过程的资源只有约10％转变为产品，其余90％都作为废物排放掉了。因为它的前提示“自然资源没有价值，对它的消耗可以不计入成本，无须付费”。在否认自然价值的前提下，采用最简便、排放大量废物的生产工艺，这是现代生态危机的直接根源。

在人类经济活动中，由于认为自然资源没有经济价值，把它作为大自然的赠品，你可以开发利用，我也可以开发利用，实际上是你可以掠夺，我也可以掠夺.都无须付出代价，结果鼓励了资源的掠夺、浪费和滥用，从而导致资源枯竭和破坏，资源短缺成为制约经济发展的严重因素。哈丁把这种现象称为“公有的悲剧。他形象地把地球比作公有草地，大家竞相在这里放牧，为了增加自己畜产品的收入，都拼命增加牛羊的头数，但是所有的人都不对恢复草地进行投资，由于长期的过度放牧，最后完全毁了这块草地。这是公有草地的悲剧。

这足否认自然价值的悲剧。

二、关于“自然价值”问题的思考

为了避免这一悲剧，学术界开始了关于自然界经济价值问题的思考，认为需要肯定自然价值.为自然资源消耗制定价格，实行付费使用自然资源的经济政策。

英国皇家学会会员、经济学家阿伦•康特尔认为，自然资源有经济价值，“必须以这样或那样的形式给资源制定价格，以便限制消费和给予保护”。

美国学者安德森发表《改善环境的经济动力》(1977)一书认为，需要为资源制定价格，在经济系统中的市场功能正常运行时，每种资源应用的价格等于生产该种资源所消耗的资源的价值。

贾里尼在《关于财富和福利的对话》(1980)一书中，主张把海里的鱼的总量作为经济价值来计算。他认为，自然价值是“天赋遗产”，因为财富和福利是由自然的天赋遗产与人类努力的结合组成的。

美国学者克鲁蒂拉《自然环境经济学》(1975)一书中，把资源价值分为商品性资源价值和舒适性资源价值。

美国学者罗伯特•雷佩托发表《自然资源同样是生产性资产》(1989)一文，认为自然资源是经济资产，即生产性资产，它的价值不在于投资成本，而在于其所能产生的潜在收入。

美国学者罗尔斯顿在《生态伦理学是否存在?》(1975)一文中，提出生命和自然界是有价值的，包括它的外在价值和内在价值，人们要尊重生命和自然界，对生命和自然界讲道德。此后他发表一系列论文和著作，论证了自然价值是环境伦理学的理论基础。

中国学术界也大体同时展开有关自然界经济价值问题的讨论。笔者在《生态学中的价值概念》(1987)一文中，主张把“价值”和“功利”概念引入生态学的研究和实践，确认生命和自然界有经济价值，对自然资源和环境质量的消耗进行经济计算，并出版了《自然价值论》一书(2003)。

三、“自然价值”至今没有被现代主流经济学认可

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关键词：环境会计；发展必要性；研究成果；国内外比较

一、环境会计定义及内涵

环境会计，又称绿色会计，水会计等，以货币作为主要计量单位，以相关法律、法规作为其依据，对环境资产、环境费用、环境效益等会计要素进行核算的专门学科，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。环境会计是一门新兴学科，涵盖了会计学、经济学、环境学等多个学科，利用会计学的基本理论知识对有关环境方面的账务进行处理，在满足可持续发展的前提下将经济学知识充分运用，以此获得经济发展与环境保护的双赢。在《现代会计百科辞典》中，收录了环境会计的词条，其解释为环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。

二、环境会计与传统会计区别

环境会计虽应用了会计学基本理论，但由于其着重考虑了生态环境保护、人与自然协调发展等，这就导致了二者之间存在了差异。

(一)会计要素差异环境会计的产生与发展基于传统会计，所以二者的会计要素划分基本是一致的，但环境会计又在传统会计基础之上考虑了可持续发展以及环境保护等问题，就使得二者的具体内容不尽相同。首先针对于资产要素方面来说，环境会计要设置“环境资产”、“环境资产净值”以及“环境资产损耗”；而负债要素中包含了应付环境污染治理费等与环境相关的应付费用；对于所有者权益，环境会计中计入“环境资本”；同时对于收入、费用和利润，在环境会计中分别设置“环境收入”、“环境费用”、“环境利润”，进行核算有关环境的收入、费用以及利润。

(二)会计原则的差异首先就会计假设方面来说，环境会计与传统会计最大的区别便是计量单位的变化，传统会计要求以货币为计量单位，而考虑到环境会计的特殊性，在某些特定的情况下无法以货币计量，因此施行以货币计量为主，实物量、百分比等计量辅助结合的多元化计量。其次，在政策上两种会计也略显不同，环境会计在传统会计的基础之上开具了自己的特色，增加了政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。

三、环境会计发展现状

(一)环境会计的产生时间环境会计研究始于20世纪70年代，随着不断研究逐渐形成了一个新的会计分支，我国环境会计研究较国外来说起步相对较晚，20世纪90年代才逐渐开始。

(二)环境会计的发展阶段目前我国正处于探索阶段，而国外对于环境会计的研究已经向环境准则与制度方面深入发展，因此，在未来一段时间我国要基于我国环境会计研究情况进行回顾与总结，进一步探索环境会计的发展方向。

(三)环境会计的研究成果在国际上对于环境会计的研究成果主要是明确了一些定义以及概念，通过了《环境会计和报告的立场公告》以及《环境跨级国际指南》。对于环境会计的发展，欧美两洲一直处于世界前沿，不仅从概念上解决了环境会计的含义，而且就其环境会计建设上发展的速度也十分的快。而我国虽然有徐泓教授将环境会计做为一个分支进行研究，许家林教授提出建立资源会计核算体系，但是由于我国环境会计起步较晚，又缺乏科学的定量指标以及切实可行的操作方法，使得其发展还相对缓慢。

四、环境会计开展的必要性

(一)环境会计使会计核算范围扩大在传统会计的核算中，以所有权不同为基础进行资产的核算，这就使得一些公有资源，如空气、海洋、臭氧层等因为无法划分所有权而导致无法对其进行核算，而环境会计的产生解决了这一问题，通过对公共产权的环境资产进行处理，使得企业的环境资产和环境负债等能够可靠计量，利于企业的经济发展与环境有机结合。

(二)环境会计有利于明确企业责任环境通常被认为是共有财产，本应大家共同维护，但是不乏有些人过于注重商业利益而不惜以牺牲环境做为代价。而通过环境会计的建立，可以进行相关规定，明确企业关于环境要素的账务处理，迫使企业重视环境保护，从单纯的追求商业利益转化为经济与环境并行。

(三)环境会计的产生有利于可持续发展经济不断进步的副产物是工业化日益严重，人们开始意识到了保护环境的重要性。实施环境会计的可持续发展战略，要求我们将环境因素以新的思维模式将经济学、环境学有机的与会计学融合在一起，全面系统的反映国民经济以及社会发展情况。通过建立环境会计，将企业经济与环境相联系，实现经济发展与环境保护的双赢。

五、研究总结与评述

综上所述，环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，其开展有利于环境保护与经济发展的双赢，具有很大的实施必要性，但是就目前我国环境会计的发展而言，虽有研究成果但较国际发展的速度还有一段距离，因此接下来我们应根据之前的环境会计发展总结经验，并结合各地实际情况，因地制宜，寻找到符合各地的环境会计发展战略。

参考文献：

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关键词：环境会计；可持续发展；传统会计

资源、环境是人类生存和发展的基本条件。长期以来，我国经济发展在很大程度上依赖于对资源的过度开采，出现了经济发展与自然、生态不协调的局面，可持续发展概念正是在这一背景下提出的。建设节约型社会则将可持续发展上升为全局和战略高度。由于传统会计没有把环境支出与收益纳入其核算体系，因而在目前建设节约型社会的背景下，传统会计面临的挑战愈加严峻。相对而言，环境会计理论和实践则以可持续发展为前提。环境会计在保证社会可持续发展的基础上，核算和监督企业经济活动，反映企业经营和环境之间的能量交换和价值转移。目前发达国家在环境会计研究方面已取得重大进展，但在我国，环境会计仍处在发展的初期阶段，如何构架其基本理论体系仍在探讨之中。

一、 环境会计的基本理论结构体系及其构建思路

环境会计是会计科学与环境科学交叉渗透而形成的综合性应用学科，在基本属性上，环境会计仍属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。因此，笔者认为：

1． 环境会计作为会计的一个分支，是会计理论方法与环境问题相结合的产物，在诸多方面必然与传统会计有着相同或相似之处。环境会计作为会计学研究的重要内容，必须具备会计的基本特性，因而完全摒弃传统会计学中现有的成熟理论是不足取的。作为会计学的一个分支，环境会计也应当建立一个由会计目标、会计假设和会计原则组成的基本理论结构体系或者称为概念框架。在这一体系的指导下，我们才能更好地开展会计实务的具体工作。

2． 由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来环境会计自身的特殊性。因而，应通过对环境会计与传统会计学科的比较，掌握环境会计的特性，作为研究环境会计学科理论体系与方法的基础。在会计学的基本理论框架中，会计目标属于会计理论结构的最高层次，是决定其他理论要素（会计假设，会计原则）的基础；会计假设则规定了会计运行的前提和制约条件；会计原则作为进行会计工作的基本指导规范和会计实务处理的具体规范，是保证会计目标得以实现的强有力手段。因此，构建环境会计基本理论，首先应对环境会计与传统会计在会计目标、会计假设、会计原则三个方面的差异性进行研究。

二、 环境会计与传统会计理论的差异性研究

1． 会计目标的差异。首先，传统会计的目标是借助会计对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，为考核经营责任提供依据。环境会计则不仅要求企业提供相关的经济信息，而且要求企业披露表外非货币信息（定性披露信息），包括环境污染信息和环境绩效信息。这说明，环境会计的目标超出了传统会计目标所涵盖的领域，使会计理论的研究领域从微观范畴引伸到宏观范畴，为会计理论的发展开拓了新的天地。其次，传统会计理论只强调提高经济效益的单目标决策，不但导致环境效益和社会效益下降，也危及经济效益的未来可实现性。环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多种目标协调。因此，在环境会计理论的构建中，对环境会计目标的确定不宜定义为单目标，也不应是多目标的简单相加，而应注重各个目标之间的交互作用，达到多种目标协调。

2． 会计假设的差异。传统会计模式未考虑环境因素的影响，其理论基础是小成本循环理论，若将环境因素纳入传统会计模式中，将对传统会计假设的内涵和外延带来冲击。表现为：（1）对传统会计主体假设的冲击。传统会计主体基于它所控制的经济资源，并不把自然资源、人力资源和生态资源纳入企业会计核算范围之内。环境会计则认为，每一会计主体在从事自身活动的同时，可能对其他主体或社会的其他方面产生有利或不利的影响，这种影响被称为外部性。在环境会计中应用会计主体假设，必须充分考虑外部性这一因素。（2）对传统货币计量假设的冲击。传统会计在长期的会计实践中均按照历史成本进行计价，但由于货币计量单位实际上是借助于价格来完成的，而环境成本与环境收益大多难以形成一个交易价格，这就使得传统会计计量面临新的挑战。（3）可持续发展理论带来的冲击。如前文所述，环境会计正是基于企业与环境长期互利和共存关系，着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。失去了这个前提，环境会计也就失去了其存在的必要性。因此，笔者认为，从环境会计目标和其特定的研究对象出发，环境会计假设应当在坚持现有四项基本假设基础之上，拓展会计主体和货币计量假设的内涵，并增加可持续发展假设。

3． 会计原则的差异。环境会计与传统会计目标和假设的差异决定了环境会计原则的特殊性。表现为：（1）社会性。环境会计的目标包括揭示企业所承担的社会责任信息，这就要求企业披露由于自身活动所带来的外部性信息，这种信息不仅是经济方面的，还应当是社会性的。（2）强制性。环境会计应以其特有的方式向信息使用者披露所有的环境信息，不能有意忽略或隐瞒外部不经济信息。（3）灵活性。环境会计核算应针对不同企业分别确定其核算内容，在计价方法与计量单位的选择上可采用多种方法，一切以全面揭示企业的环境信息并力求相对准确为目标。

三、 环境会计基本理论的构建

1． 会计目标。会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，是联结会计理论与会计实务的桥梁。根据前文分析，环境会计的目标，应分为两个层次：（1）总体目标。即通过会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。环境会计的总体目标是可持续发展。可持续发展的基本内涵包括生态持续性、经济持续性和社会持续性发展。企业是社会经济发展中的主角，可持续发展战略要求企业在生产经营过程中注重自然生态环境保护，走内涵扩大再生产道路，通过提高生产效率，充分利用环境资源，谋求经济发展。（2）具体目标。指为相关客体提供环境会计信息。这就要求进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步。

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传统会计基本理论一般包括会计的定义及本质、会计目标、会计对象、会计假设、会计要素（包括确认与计量）、会计基本原则、会计报告等等。多数学者将环境会计作为会计学的一个分支，而且对环境会计基本理论的研究也是按照传统会计理论的框架进行的。通常，环境会计的理论结构应当包括环境会计对象、目标、原则及假设、环境会计要素的确认与计量以及环境信息披露等几个方面。

一、环境会计内涵

环境会计，国内外会计界也称为“绿色会计”、“环境保护会计”。自20世纪90年代以来，许多会计学家将会计理论与环境资源问题结合起来进行研究，逐渐形成了“绿色会计理论”。绿色会计理论是适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁而萌生发展的，它是当今世界可持续发展的产物（孙兴华、王维平，2000），而且将成为西方会计理论界的热门话题（葛家澍、李若山，1992）。国内学者对环境会计概念的理解基本一致，但稍有差别。孟凡利（1997）认为环境会计是企业会计的一个新兴分支，是环境学、环境经济学、发展经济学和会计学等学科相结合的产物，是对企业环境活动和与环境有关的经济活动的反映和控制。梁杰、杨洋（2002）指出，在可持续发展战略下，环境会计作为会计学的分支学科，它必须与环境学、环境经济学、发展经济学相结合。对此，他们提出了具有代表性的定义，即环境会计应以可持续发展为目标，运用会计学的基本理论和方法，采用多元化的计量手段和属性，对会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量、记录和报告。张英（2005）经过对环境会计内涵的分析，提出了与梁杰、杨洋相类似的环境会计概念，并指出环境会计体系应包括环境财务会计、环境管理会计和环境审计三部分。也有学者将环境会计理解为是现行财务会计的一个分支（如谢德仁，2002；金颖，2005）。谢德仁在吸收环境会计是现行财务会计与环境科学等交叉的一门边缘学科的观点的同时，也指出环境会计是企业绿色经营系统的一个有机组成部分，它至少可以分成三个领域，即环境财务会计、环境管理会计与环境审计。从本质上看，多数学者认为环境会计是会计学科与环境科学、统计学等学科相结合而形成的一门应用性学科（如李祥义、孟凡利等），是为可持续发展管理提供信息的活动（罗素清，2006）。在国外，有学者提出“公司社会责任和环境会计”的说法，对此沈洪涛（2010）认为，环境问题只是公司社会责任的一个方面，公司环境会计应从属于公司社会责任会计。显然，公司社会责任和环境会计已超过了环境会计的内涵。显然，以上是学者从微观角度对环境会计进行的理解，这也说明早期学者和现在的多数学者对环境会计内涵的理解比较片面。综合以上观点，我们可以认为微观环境会计是会计学的一个分支，它遵循会计学的基本理论、原则和方法；同时它也是与环境学、环境经济学等学科相结合的一门交叉性学科，是对会计主体所涉及的环境问题及结果进行的确认、计量、记录和报告，具有自身独特的特征。

国外环境会计研究视角呈现多元化、扩大化的特点，微观视角和宏观视角并存；而我国侧重于微观视角，并局限于传统会计理论框架（张劲松，2006）。通常，环境会计包含微观环境会计和宏观环境会计两个方面，而宏观环境会计的建立是微观与宏观环境核算衔接的需要。有学者（如刘爱东、王慧，2003）指出，应从广义和狭义两个层次来理解环境会计的概念，而且按主体的不同，环境会计可分为广义环境会计和狭义环境会计，微观企业环境会计为狭义的环境会计。也有学者（如闾定军、蒋青云，2005）提出绿色会计体系包括微观绿色会计、中观绿色会计和宏观绿色会计三部分。耿建新、房巧玲（2004）认为我国所指的“环境会计”与西方的“环境会计”在外延和内涵上存在差异。他们从微观和宏观视角对二者进行了比较分析，发现我国习惯上将宏观环境核算和环境会计区别看待，而把国民经济核算作为“社会会计”或“国民收入会计”的组成部分（张百玲，2002），但西方环境会计包含这些内容；而且我国的微观环境会计只包含西方微观环境会计中的环境差别会计部分，不包括生态会计。杨世忠、曹梅梅（2010）对我国宏观环境会计研究作出了突出贡献，他们在论述我国建立宏观环境会计的必要性的基础上，构建了一个有助于实现可持续发展的宏观环境会计核算体系框架。显然，西方环境会计的概念和范畴更广，所以我国对环境会计的内涵理解还需要在微观和宏观两方面得到进一步加深，而且还要加强对宏观环境会计和生态会计的研究。

二、环境会计对象

会计对象是指会计反映、核算和监督的内容，环境会计是将会计主体的与环境活动相关的资金运动纳入会计核算体系进行反映和控制，以客观地反映主体对环境资源的损耗和补偿过程，实现环境资源利用的良性循环。多数学者认为环境会计对象主要是反映和控制企业的环境行为和与环境有关的经济活动（孟凡利，1997；梁杰、杨洋，2002），具体包括企业对自然资源消耗和对环境污染与治理两大方面的内容（张百玲，2002；梁杰、杨洋，2002），而自然资源的核算对象通常是指非人类创造的物质所构成的地理空间（孙兴华、王维平，2000）。部分学者还结合会计实务阐述了环境会计的具体核算对象，如孟凡利（1997）指出在实务中，环境会计应以环境业务类别为核算对象，如矿产资源、土地资源、环境污染与治理等；同时，在各类别下，会计主体以各企事业单位下的各具体项目作为具体核算对象（朱学义，1999），核算的主要内容有绿色收入、绿色成本和绿色会计收益（孙兴华、王维平，2000）。

在宏观环境会计对象方面，张百玲（2002）明确指出宏观环境会计的对象是宏观的资源管理活动，即政府对资源环境和生态环境的核算；杨世忠、曹梅梅（2010）认为宏观环境会计核算对象是环境资源的赋存、消耗与转化状态，而资源主要是指对环境发生作用的可以货币化的自然资产，因此， 宏观环境会计对象应具有可计量性、动态性、发展性三重属性。

可以看出，国内学者对环境会计对象逐渐明确和达成共识，即微观环境会计和宏观环境会计按照会计主体的不同，分别对企业的环境行为和与环境相关的经济活动、各级政府对公共物品―资源环境和生态环境进行的反映、核算和控制。

三、环境会计目标

会计目标是建立会计理论结构和体系的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，它体现了会计的宗旨，也是联接会计理论与实务的桥梁。环境会计作为会计学的一个分支，在遵循一般会计目标的前提下，也有其内在属性。多数学者站在可持续发展的高度，认为环境会计目标包含基本目标与具体目标（或总目标与具体目标）两个层次，但他们对基本目标和具体目标的内涵理解上存在差异。如李祥义（1998）认为环境会计的基本目标是促使企业在追求经济效益的同时， 要高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用环境资源，以达到经济效益与社会效益和环境效益的统一；具体目标是组织相应的绿色会计核算，考虑环境信息的充分披露。孟凡利（1999）指出基本目标是提供有用的环境会计信息，包括环境问题的财务影响和环境绩效。孙兴华、王兆瑞（2002）认为绿色会计的具体目标是向会计信息使用者提供合乎质量要求的全方面信息，不仅要提供价值量基础的报告，还要提供自然量基础的报告。梁杰、杨洋（2002）认为，环境会计的基本目标是可持续发展，具体目标是进行相应的会计核算活动，以确认和计量一定期间内会计主体的环境效益和损失，为各方面提供真实可靠的环境信息。张英（2005）指出环境会计的总目标是服从于可持续发展战略的实施，实现经济效益、社会效益和生态效益的提高；具体目标是提供有用的环境会计信息。沈洪涛（2010）通过回顾国外有关公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的研究成果，指出国外批判决策有用观、支持受托责任观的公司社会责任和环境会计目标。显然，多数学者认同提供真实可靠的环境信息是环境会计的一大目标的观点。张百玲（2002）指出，会计应站在社会的角度和可持续发展的高度上，建立一个能够全面反映企业与环境关系的大环境会计的核算体系，其目的就是实现环境核算在宏观与微观上的衔接，使环境资源得到有效利用与控制；更重要的是通过跨学科的研究，解决当前环境核算中复杂的问题。而杨世忠、曹梅梅（2010）认为宏观环境会计目标就是利用价值尺度反映国家或地区的环境资源开发利用状况，为政府制定政策和宏观调控提供依据。

可见，为自然环境和经济环境的可持续发展提供有用的环境会计信息，促使经济效益、社会效益、生态效益等的统一是环境会计的主要目标和最终目标。

四、环境会计原则

会计原则是对会计事务或事项进行确认、计量、记录和报告所依据的规则。环境会计在对传统会计各项原则（如权责发生制原则）继承的基础上，又有一些自己独特的会计原则。具体来讲，环境会计的原则体系除继续坚持传统会计在会计信息质量要求、会计确认和计量、会计职业判断三方面共计十二大原则外（魏素艳等，2005），还应在会计信息质量方面增加“三益”原则（即经济效益、环境效益和社会效益），在会计要素确认与计量方面增加外部成本内部化原则（张英，2005）。孟凡利（1999）将环境会计的基本原则归纳为：兼顾经济效益和环境效益、强制披露与自愿披露的结合、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性。孙兴华、王维平（2000）认为在中国实行绿色会计应遵循长期性和循序渐进的原则、灵活性与边界起步的原则、系统性和多赢的原则、政府性和三种行为（政府行为、企业行为和公众行为）相结合的原则。梁杰、杨洋（2002）；刘焕峰、魏玮（2010）等指出，环境会计核算时除遵循传统会计的一般原则外，还需应用社会性、长期性、政策性、推定性和最小差错等原则。显然，多数学者认为环境会计具有特殊的、自身特有的原则，包括：兼顾经济效益、环境效益和社会效益的原则、社会性原则、外部影响内部化原则和强制性原则。

五、环境会计假设

会计假设作为会计核算的基本前提，是对会计核算空间和时间的合理设定。环境会计作为会计学的一个新兴分支，其基本假设应在遵循传统会计假设的基础上，体现出环境会计学科的特点。学者们认为，环境会计假设在继续坚持持续经营假设和会计分期假设的基础上，应赋予会计主体假设新的含义，将货币计量假设改造为多重计量或多元计量假设（张英，2005），并增加可持续发展假设（孟凡利，1999；杨世忠、曹梅梅，2010）。还有学者指出，虽然环境会计的多元计量较符合现实选择，但按照边际价值理论的分析，环境资源的效用和效用价值可以用货币来计量，因而，环境会计应选择货币作为计量单位（梁杰、杨洋，2002；金颖，2005）。此外，梁杰等提出了“受托责任假设”，认为环境会计的受托责任不应局限于传统的“财产托付论”，还适用于“资源托付论”；金颖提出了“环境价值假设”，环境资源所提供的服务具有直接或间接的经济价值，根据边际价值理论，环境资源是有价值的。在具体确定环境会计主体时，朱学义（1999）指出应设置专门的部门（如环保局）来核算有关环境会计业务；金颖（2005）认为虽然环境资源为全社会所共有，但企业的生产经营活动对环境产生重要影响，故企业应作为环境会计的主体。

在宏观环境会计基本假设方面，张百玲（2002）认为宏观环境会计的核算主体不是企业，而是作为社会公众代表的政府。杨世忠、曹梅梅（2010）认为宏观环境会计假设主要包括：会计主体假设，各级政府应当成为宏观环境会计的主体；会计分期假设，宏观环境会计的核算期间要与政府的经济社会发展规划的周期相一致，具体分为长周期、中周期和短周期；多重计量假设，宏观环境会计计量可以以货币计量为主，以实物计量为辅， 甚至加以文字说明；持续管控假设（即可持续发展假设），即会计主体可以持续不断的存在并始终发挥着对自然环境与社会环境的管控作用。多数学者认为各级政府应是宏观环境会计的主体（张百玲，2002；杨世忠、曹梅梅，2010）。

综合以上学者的学术观点，结合环境会计学科特征，我们可以认为环境会计假设应在保持原有会计假设体系的基础上，重点在会计主体和计量的假设上拓展内容，并增加环境价值假设。微观环境会计主体应以企业为主，尤其是上市公司，突出他们的经济活动对环境的影响，充分考虑主体自身的经济性和外部不经济性；宏观环境会计主体应以各级政府为主，反映国家或地区的环境资源开发利用情况。根据环境会计计量的特点和我国资本市场的现状，当前应坚持采用货币计量为主、实物计量方式或文字说明方式为辅的多元化或多重性计量模式。

六、环境会计要素

建立环境会计核算体系，首先需要明确会计对象和会计要素。会计要素是对会计对象的具体分类，是构成会计报表基本框架结构的前提。既然环境会计的对象是反映和控制主体的环境行为和与环境相关联的经济活动，那么环境会计要素理应体现出独特的特征。理论界对环境会计要素持不同的观点，综合起来有三要素论（环境资产、环境负债、环境成本；环境资产、环境费用、环境效益；环境资产、环境费用、环境损益等）、四要素论（环境资产、环境负债、环境支出、环境收益；环境资产、环境负债、环境支出、环境收益等）、五要素论（环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境效益）和六要素论（环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润）。显然，环境资产、环境负债、环境成本和环境收益是主要的环境会计要素。魏素艳等（2005）认为“三要素论”不够全面，难以准确核算环境会计事务和事项；“六要素论”是按照传统会计要素确认的，缺乏可操作性。他们赞同“四要素论”和“五要素论”，并具体把环境会计要素划分为：环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益五大类。由于环境收入多为隐性收入，而且我国的环境治理多以支出为主，收入很少，经济效益不高，故难以制定其确认标准，但在确定主体的环境损益时，可以与环境支出相对比。故魏素艳等的要素分类与“六要素论”相比，只缺少了环境收入要素。近年来，不少学者（汤宾、陈瑶，2007；肖莹等，2009；等）认为环境会计作为传统会计的一个分支，其理论结构和要素确认应与传统会计保持一致，即采用“六要素论”。杨世忠、曹梅梅（2010）根据传统会计要素的分类标准，将宏观环境会计要素分为: 环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、环境成本、环境效益等六要素。

可以发现，环境会计要素分类的确定经历了一个逐渐与传统会计要素趋同的过程。我们可以理性地预期，随着环境会计的发展和环境会计准则与制度的制定与完善，环境会计要素与传统会计要素在类别上并无区别。

七、环境会计要素确认

会计要素的确认和计量是会计核算系统的核心，也是会计核算的难点。由于环境会计的特殊性，环境会计要素的确认与计量标准应在传统会计方法的基础上，结合环境学、环境经济学和发展经济学等学科的基本理论和方法进行（魏素艳等，2005）。在确认方面，魏素艳等（2005）还特别指出环境会计要素确认的一般标准应体现在以下三方面，即能够用货币计量、符合环境会计要素的定义和特征、所提供的信息具有相关性和有用性。现有文献主要集中在会计要素具体会计科目的设置要求、具体明细以及确认标准等方面。在环境会计的账户设置中，卓文燕、李（1998）认为在符合可持续发展要求下，社会总成本核算方式的采用将会使会计要素中的内容增加，范围扩大。为很好地衡量企业对资源的利用和环境的破坏，特需要设置自然资源、自然资本、环境成本、生态损益等会计科目会环境活动进行确认。朱学义（1999）提出如下具体环境会计科目对环境会计交易或事项进行确认：资产类，如递耗资产、土地资源、人力资产、资产折耗或资源摊销等；负债类，如应付环保费、应付环保税和应付环保统筹基金等；成本费用类，如环境支出成本、环境消耗成本、环境破坏成本和环境机会成本等；损益类，如资源成本、资源资本增值、环境收益和环境利润等科目。但作者不赞成将利用“三废”生产的产品所取得的收入作环境收益，其原因是这部分收入属于生产经营收入，同环境成本不能配比。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》（以下简称“公告”）指出，环境成本应在其首次得以识别的期间加以确认，如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销，否则，应作为费用记入当期损益；环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本；环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务。如果企业有支付环境成本的义务（或不存在法律义务时负有推定义务，或在法律义务基础上负有推定义务），则应将其确认为负债（陈毓圭，1998）。肖序（2003）认为，环境会计应当以环境成本核算为中心环节，同时重点考虑环境负债的确认与计量。对于环境资产与环境收益则可采取与会计学资产、收益确认和计量相一致的原则。对此，他设计了环境会计要素确认的总体思路和基本流程；并建议将环境会计纳入企业会计体系，增设环境资产、环境费用、环境负债和环境收益等相关明细科目。肖序、毛洪涛（2000）提出，通常有两大类方法划分环境成本，一是根据环境资源流转平衡理论，从企业产生环境负荷的影响因子―物质流转与能源消耗的角度出发；二是从环境成本效果观出发，以降低环境负荷的影响因子为基础进行分类。许家林、王昌锐（2006）在依照会计确认标准对环境资产和环境成本的内涵进行研究的基础之上，提出只有符合资产确认标准而被资本化的环境成本才构成环境资产的主张。并围绕其环境资产确认的研究基点、基本依据、前提条件、方法和完善环境资产确认的建议等多方面进行了讨论。

学者们对环境会计要素的确认基本上都按照会计要素的定义及特征进行的，在具体确认各要素时，又选取了不同的具体标准和原则，尤其是注重对环境成本和环境负债的确认进行了较深层次的研究。

八、环境会计要素计量

会计计量包括计量单位、计量属性和计量模式三个方面。现有学者也大都围绕这三方面展开了讨论，但基本上没有形成可操作性的企业环境成本核算模式，这也是制约主体进行环境成本核算的重大障碍。朱学义（1999）提出，环境会计可以货币单位、实物单位等作为计量单位，以实际成本、现行成本、重置成本和机会成本等作为计价基础。他认为资源价值包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值。对于不可再生矿产资源的价值可采用丰度基价法、收益现值法和市价法计价；对可再生资源应以级差地租理论为指导，利用基准价、标定价、出让价等方式确定价值等；对气候资源、地表水资源、海洋资源等，等条件成熟后进行会计核算。人力资源可采用历史成本、重置成本、补偿法等方式确认其价值；对旅游资源应以估计各个旅游景点的方式确定。卓文燕、李（1998）按照可持续发展战略下的社会总成本核算要求，对自然资源利用的计量方法可分为地上资源市场价格法和地下资源收益分离法；对环境污染的计量通常可以采用复原成本法、替代品评价法、数学模型法和综合分析法。李祥义（1998）认为环境成本和收益一般难以通过市场交易来确定其交易价格，故需要对会计计量方法进行开发和创新，必要时可用实物指标、劳动指标、数学模型或文字说明等多种方式来对环境造成的损害及所取得的环境业绩大小进行衡量。孙兴华、王维平（2000）认为由于绿色会计计量自然资源价值有一定的难度，需要借助价格替代法、支付意愿法和接受意愿法等方法计量，甚至对环境污染还需利用数学模型测算和估计。其基本的价值计量公式有：现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值，总用户价值=现实使用价值+未来使用价值，自然资产价值=总用户价值+存在使用价值。孙兴华、王兆瑞（2002）在绿色会计的计量方面指出，要计量某一范围环境的价值，必须先按照环境标准对环境质量做出评价，在此基础上以环境经济学的方法引入价值观念和货币尺度，形成以货币量表达的自然环境价值。因此，环境标准是绿色会计计量的起点，常用的计量方法有直接市场法和替代性市场法，而直接市场法又包括市场价值或生产率法、人力资本法或收入损失法、防护费用法、恢复费用法或重置成本法等。

显然，环境会计的特殊性决定了环境会计要素的计量方法应建立在劳动价值理论和边际价值理论的基础之上，属于劳动产物的环境会计要素，可根据劳动价值理论，直接用货币计量；属于自然资源的环境会计要素，可以根据边际价值理论，用效用衡量其价值（魏素艳等，2005）；具体来讲，就是采用多种计量属性的交叉运用方式，劳动产物以历史成本为计价基础，自然资源则可以采用边际成本、恢复成本、替代成本、未来现金流量现值等为计价基础。根据计量的目的、可获信息的充分性与可靠性以及成本-效益原则来选择具体方法，如资源性资产的计量可以采用历史成本法、模糊数学法、机会成本法等；环境负债的计量可以采用恢复成本法、预防费用法等；环境收益的计量可以采用现行市价法，等等。因此，环境会计的特殊性决定了环境会计的计量必须在传统会计计量方法的基础上，借鉴环境学、环境经济学、发展经济学、西方经济学以及数学和统计学的基本理论和方法进行综合和交叉使用。

九、环境会计信息披露

环境会计信息披露关注度比较高，研究的角度和方法也比较多。传统会计在会计计量上对环境成本与收益计量的弱化制约着对环境信息的有效披露以及现代会计职能的能动发挥（李祥义，1998），而对外披露环境会计信息是建立环境会计的最主要和最基本的目的（孟凡利，1999）。就目前来看，许多方面会对企业的环境问题提出信息需要，如政府环境保护部门或政府其他部门、社会公众、投资者和债权人、企业管理当局等，因此企业应适度对外披露环境资料。孟凡利（1997）在提出强制与自愿相结合的环境信息披露原则的同时，强调应在形式、内容、核算方式和推行范围等方面逐步提升环境会计对外报告的水平。作者对此也构想了披露环境问题财务影响和环境绩效的基本框架，以及具体包括的几种形式。《公告》指出，由于环境成本和负债信息的重要性，应根据重要性原则，按项目或大类在财务报告或附注内对其进行披露；同时，还应披露与环境成本和负债相关的特定会计政策（陈毓圭，1998）。耿建新、刘长翠（2003）认为环境会计核算与披露的内容应体现在：环保引发的成本与费用、与环境有关的收益、环境负债等方面；同时，还需考核企业环保设施的投入情况，对投资效益计算的合理性进行验证，以有效评价企业的环境保护绩效。

高红贵（2010）在“生态社会经济人”假设下对企业履行社会责任与披露环境信息之间的关系进行了探讨，指出在我国环境信息需求大于供给的情况下，为满足各利益相关者对环境信息的需求，必须加强企业在履行社会责任中的环境信息披露。许家林（2009）总结出西方环境会计信息披露的趋势主要体现在:以核算环境成本为主体的环境会计信息披露内容精细化，以日本为代表，环境会计成本不仅着眼于确认、计量和报告等环节，还以环境成本与环境效益和效果的比较为主线贯穿于企业环境会计信息的全部内容；以确定生态效率指标为核心的环境会计披露与质量评价体系具体化，从而使环境会计的研究与实践向形成具有特色的理论探讨阶段过渡，使从会计视角研究环境会计信息的披露与评价问题进入了操作化的阶段。

前面提到，环境会计的具体目标是向会计信息使用者提供合乎质量要求的全方面信息，这就涉及到环境会计报告的问题。绿色会计不仅要提供以价值量为基础的报告，也要提供以自然量为基础的报告（孙兴华、王兆瑞2002）。他们建议，绿色会计报表应在传统会计报表的基础上披露有关环境资源资产、环境负债、资源资本金、环境成本、费用等项目，还需在附注中披露一些必须事项。李建发、（2002）尝试地提出了构建一个符合我国社会主义市场经济条件下可持续发展战略要求的企业环境报告框架，具体包括六个要素和方面，即：企业环境报告的使用者与目标是向政府、投资者和金融机构等报告主要使用者提供主体对其环境受托责任的履行情况和决策有用的信息；报告主体主要是上市公司；报告内容需在原有披露范围下，新增企业基本情况与环境方针、环境绩效和环境审计报告等内容；报告模式应优先采用独立环境报告模式，待环境会计准则出台后，可以采用补充环境报告模式；环境报告应随同财务报告一并呈报；环境报告需要独立的第三方进行审计。李洪光、孙忠强（2002）根据我国环境会计理论及实务研究和发展的现状，提出了三种环境会计信息披露模式，即对现行会计报告改进披露、编制环境会计报告单独披露、对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露。肖序（2003）指出，企业对环境事项披露的五种报告方式（即年度报告、内部工作会议记录、单独报告、会计报表附注、董事会报告）均不能使报表使用者了解企业环境信息的全貌。作者建议，可以编制独立的环境会计报表，随传统的三张主表一并对外披露。其中，对货币化的财务信息采用表格形式，设计“环境资产负债表”或“环境效益表”，非货币化信息采用数字量化和文字叙述的形式，列入环境会计报表的附注。许家林（2009）总结西方环境会计核算与报告的动向与趋势后，指出当前西方环境会计的研究呈现出以环境绩效为核心内容的企业社会责任报告的提供与评价规范化的特征；同时，我国部分学者将环境会计的研究转向侧重于环境会计报告体系上，尤其体现在设计相应的方式与方法，将通用性的财务业绩指标与环境绩效指标和资源消耗指标有机地结合，从而形成具有我国特色的环境信息披露的指标体系。张百玲（2002）认为宏观环境会计可为政府决策提供三方面信息：本地区现有自然资源的储存量、各类自然资源的使用和补偿情况、从可持续发展角度计量的本地区国民净收入。因此，宏观环境会计的报告体系应包括定期提供的三张报表，即自然资源的价值总量与自然资本总量平衡表、自然资源使用与补偿及环境保护的资金流量表、持续收益表。显然。有较多学者建议在我国现阶段应采用独立编制环境报告的模式，其原因在于目前我国环境会计准则还没有制定和颁布，通过在现有财务报告的基础上增加会计科目、会计报表和报告内容等这种补充报告模式还不成熟（李建发、肖序，2002），而且采用独立报告模式还能对其环境受托责任进行全面的报告，这也是当前西方发达国家主要采用的模式。

从以上的介绍和分析中可以发现，早期的学者的研究集中在环境信息披露的必要性、内容、形式、核算方式、需求主体和报告模式等方面；近年来，已有学者将研究重点转向环境业绩评价方面，要求将财务业绩指标、环境绩效指标和环境资源消耗指标相结合，构建高质量的环境会计信息披露质量指标体系。因此，多数会计学界普遍认为，应根据环境会计学科的特点，环境会计信息披露在总体上应坚持定量与定性相结合、自然量基础与价值量基础相结合、财务影响与非财务影响相结合的原则导向。

我国环境会计研究经历了20年的历程，环境会计从无到有，并取得了较大的成就，这与广大学者（如孟凡利、肖序、耿建新、许家林、沈洪涛、田翠香等）的努力是分不开的，同时现有研究也存在一些问题。环境会计既然作为一门学科，有其丰富的内涵，国外环境会计的研究已经向环境会计准则和制度等方面纵深发展，并积极开展实务的研究；而我国环境会计研究还处于介绍、吸收和借鉴国外的环境会计理论的探索阶段，尚未形成独具我国特色的环境会计理论体系和实践模式。虽然很多学者开展了我国环境会计理论研究框架的研究，并取得了较大成就，但学者间的观点还不统一，还需要广大学者在后续研究的基础上积极交流，尽快构建我国环境会计理论框架和环境会计准则；以此同时，我国多数学者注重对微观环境会计的研究，忽视宏观环境会计的研究，甚至将其排除在环境会计的领域，这也是我国环境会计研究的一大缺陷。相比国外，我国环境会计的研究还局限于传统的会计学，绝大多数学者都是在传统的会计理论框架内开展对环境会计的研究，这说明环境会计的后续研究还需要紧密结合环境学、环境经济学、发展经济学和生态经济学等学科的理论，使环境会计真正体现出作为会计学的一个分支和与其他学科相交叉的学科特点，从而真正体现出环境会计的实用价值。此外，我们查阅文献还发现，我国学者开展环境会计的研究主要采用的是规范研究方法，实证研究还非常少，仅有的实证研究也局限在环境会计信息披露的影响因素和经济后果方面（如王建明，2008；、张国清，2008；沈洪涛，2010；等），从研究方法上可以在一定程度上反映我国环境会计的研究还不成熟，也说明了我国环境会计的研究还具备很大的空间。

［本文系国家社科基金资助项目“企业环保投资效率评价体系构建与应用研究”（项目号：11BJY136）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］陈毓圭：《环境会计和报告的第一份国际指南――联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15 次会议记述》，《会计研究》1998年第5期。

［2］葛家澎、 李若山：《九十年代西方会计理论的一个新思潮

――绿色会计理论》，《会计研究》1992年第5期。

［3］耿建新、焦若静：《上市公司环境会计信息披露初探》，《会计研究》2002年第1期。

［4］耿建新、刘长翠：《企业环境会计信息披露及其相关问题探讨》，《审计研究》2003年第3期。

［5］耿建新、房巧玲：《环境会计研究视角的国际比较》，《会计研究》2004年第1期。

［6］高红贵：《现代企业社会责任履行的环境信息披露研究》，《会计研究》2010年第12期。

［7］金颖：《基于公司治理的环境会计理论框架的构建》，《南京审计学院学报》2005年第4期。

［8］李祥义：《可持续发展战略下绿色会计的系统化研究》，《会计研究》1998年第10期。

［9］李建发、：《我国企业环境报告：现状、需求与未来》，《会计研究》2002年第4期。

［10］李心合、汪艳、陈波：《中国会计学会环境会计专题研讨会综述》，《会计研究》2002年第1期。

［11］闾定军、蒋青云：《绿色会计理论初探》，《经济师》2005年第5期。

［12］罗素清：《环境会计基础理论研究》，《财会通讯》（学术）2006年第10期。

［13］刘爱东、王慧：《试论我国环境会计理论框架的构建》，《上海会计》2003年第1期。

［14］刘焕峰、魏玮：《环境会计发展相关问题研究》，《财会通讯》（综合・下）2010年第3期。

［15］梁杰、杨洋：《“可持续发展战略”下我国环境会计理论结构的构建》，《商业研究》2002年第4期。

［16］孟凡利：《环境会计：亟待开发的现代会计新领域》，《会计研究》1997年第1期。

［17］孟凡利：《环境会计的概念与本质》，《会计研究》1997年第12期。

［18］孟凡利：《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》，《会计研究》1999年第4期。

［19］孙兴华、王维平：《关于在中国实行绿色会计的探讨》，《会计研究》2000年第5期。

篇12

环境审计与可持续发展理论有机结合，它始于20世纪60年代以后。最初是以内部审计的方式进行的，旨在防范企业可能遭到环境诉讼和可能由此带来的巨大财务风险。1995年最高审计机关国际组织在埃及开罗召开的第十五届大会上，把环境和可持续发展列为主要议题，并了《开罗宣言》。开罗会议确定了环境审计的定义和内容。

环境保护是人类永恒的主题。如果对自然环境的破坏以及自然资源的枯竭这些问题认识不足，重视不够，不去认真地加以研究和解决，那么人类就会受到自然界的惩罚，最终必然会威胁人类自身的生存和发展。在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一项重大战略，把保护环境放到重要位置。审计作为一项综合的经济监督行为，必须在经济、社会与环境的协调和可持续发展中发挥积极作用。但现实中看到，由于缺乏正确的理论指导和对环保资金收支不能进行经常性的审计监督，没有健全的环境审计准则和评价标准体系，导致环保资金大量流失，使亟待解决的一些环保问题难以处理等现象。因此，结合我国国情，借鉴国外环境审计的先进理论和实践，研究和探索我国环境审计的基本理论，规范环境审计的内容，探讨其未来的发展，具有重要的理论意义和实践意义。

环境审计是由有关审计组织依据环境法规政策和标准，遵循审计准则，系统地、定期地对被审单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告委托方。环境审计要审查各级政府制定的环境政策和措施是否符合经济的可持续发展战略；审查企业是否建立了符合国家相关法律、法规、政策，适合本企业生产经营特点的环境管理体系并付诸于实践；审查环保资金筹集和使用的真实性、合理性和效益性等，纠正错误、查出弊端，以促使被审单位在追求经济效益的同时，兼顾环境效益和社会效益，监督被审单位切实履行其环境责任和社会责任。因此，开展环境审计可以为环境利益相关者提供服务，是环境经济管理的要求，也是实现社会和经济可持续发展战略的客观要求。因此，笔者结合我国国情和环境审计中存在的问题，认为完善和规范我国环境审计理论和实践应主要从以下几方面进行。

一、建立、健全环境审计的技术标准和环境经济评价指标体系

审计机构进行环境审计，需要建立、健全应遵循的技术标准。主要是指应建立相应的具体准则，并使其具备实践上的可操作性，因为它是衡量环境审计质量的标准。最高审计机关国际组织环境审计委员会的《从环境视角进行审计活动的指南》提出最好的办法，是建立一套框架性的理论基础，指导审计机关如何充分考虑审计的类型、审计标准的目的和来源，建立技术标准。环境审计涉及的专业知识较广，我国环境审计起步又较晚，缺乏环境审计规范、环境审计方法和环境审计实务等理论研究和实践经验。建立健全和完善的环境审计准则目前尚有难度，而在实际工作中，如何确定环境审计的内容和范围、应采取何种审计类型、选用什么样的取证程序和方法、审计结果怎样评价等，只能凭审计人员的职业经验来做出结论，尚缺乏权威性。

由于与环境审计相关的许多问题很难直接用经济指标进行评价，环境审计面临的一大难题就是如何建立合理的评价指标。要做好这项工作，应针对不同的审计类型和不同的审计目标，分别建立水污染、大气污染、噪声污染、固体废弃物污染及其防治的审计评价指标体系，同时，绿化效益的评价标准也应重视。浙江省审计学会课题组提出环境审计要用环境成本效益分析方法和环境费用效果分析方法，将环境成本和环境效益纳入传统的成本效益分析法中，并对此加以确认和计量，建立一套适用的环境经济评价体系，是一个重要的课题。

二、要结合我国实际，以对环境保护的财务审计为突破口，发展环境审计

以对环境保护的财务审计为突破口，开展环保管理和环保资金使用的合规性、合理性、效益性审计是发展我国环境审计的正确道路。这是由于，从以往审计发现的问题来看，对环保资金的筹集和使用都存在许多问题。如挪用和无效使用等，具体表现为：一是排污费征收执行不力。有的地方年排污费的征收率仅为41.68%，有近六成的排污费不能征收到位；二是虚列排污费收支，有的将排污费列支为环保贷款或其他；三是环保贷款不规范，有的环保局拔出环保贷款资金，不按规定委托银行办理，甚至有的企业收到环保贷款也不做环保贷款账务处理；四是挤占排污专项资金。审计发现某县环保局将宿舍楼基建预付账款转列为专款支出――环保补助费支出。另外，还有的环保执法人员“靠山吃山”，造成排污费大量流失。这些问题的发生，大大降低了投入巨额环保资金的实际效果，非常有必要通过对环保资金的财务审计进行严格的审计监督，使有限的环保资金发挥最大的环境效益。

自我国恢复审计监督制度以来，已经在财务审计方面积累了丰富的经验，形成了较为规范的制度和方法。我国已经开展了对国务院所属的环境保护部门、有关部门和地方政府管理的环境保护专项资金的审计，并取得了明显成效，更应加以坚持并总结提高。

以财务审计作为环境审计的突破口，并在此基础上发展环境合规性审计和绩效审计，符合环境审计自身的特点及其发展规律。就其本质而言，环境审计除了要更多依靠环境专家进行专业性更强的环境审查之外，与其他已经开展的一般审计相比，无重大差别。因此它的发展规律也只能体现出以财务审计为基础并逐步扩展到绩效审计。

三、提高审计人员素质，加强与相关部门的协调

环境审计的难度和广度，对审计人员的素质是一个极大的挑战。审计人员必须熟悉审计理论与实务、财会理论与实务、环境管理原理和环境管理方法。因为环境审计是环境管理学和审计学的一个分支，或在该领域中的应用。另外，环境审计离不开相关的法律、法规，需要对环境质量、环境成本和环境效益进行评价。因此，审计人员还要具备环境经济学、环境法学、社会学、统计学和工程学等方面的知识。由于我国开展环境审计时间不长，实践中审计人员多是以财务、工程审计知识见长，对于环境审计缺乏必要的专业技术和手段等，离全面开展环境审计的要求尚有距离。因此，需要通过对审计人员进行专门培训、组织学术研讨会、实践经验交流会等方式，以改变我国环境审计人力不足、范围不广、质量不高、收效不大等现状。

环境保护是一个系统工程，环境审计要涉及多个被审单位和部门，必须要加强与相关管理部门的协调，尤其是环保部门。环保部门由于从事专业规划、管理、组织、协调及监控，具备专业技术能力，同时又是制定环保制度、标准、准则的主体，代表政府对社会的环保工作进行管理、监督，审计作为环境经济监督部门应与环保专业部门加强协调和沟通，在环境经济效益的评价方面做到资源共享、资源整合，从而使环境审计机构能够担负起独立于环保部门之外的审计监督行为，对被审单位的环境管理责任进行监督、评价和检查。

四、借鉴国外经验，积极探索具有中国特色的环境审计理论和实践

建立环境会计，为环境审计的开展提供必要的前提条件。在国外，环境信息披露早在20世纪80年代中期就作为社会责任报告的一个组成部分，披露在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。我国环境会计发展滞后，国家没有制定专门的环境会计准则，企业也不重视环境成本、环境效益的核算，企业会计披露环境信息很少，审计人员难以从会计报告中直接获取审计证据。因此，我国政府有关部门必须对环境信息披露的真实程度、详细程度和披露方式进行规范，与其他国家的会计专业组织加强沟通和相互学习，结合我国的具体实际情况，作出有关企业环境信息披露的具体处理方式的规定，并随着实践中发现的问题逐步加以修正和完善。

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关键词：拔尖创新人才 培养模式 经济学专业 课程设置

我国在《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中，明确提出“探索多种培养方式，形成各类人才辈出、拔尖创新人才不断涌现的局面。”因此培养拔尖型创新人才已成为我国教育工作的一项战略任务。改革开放以来，我国的大学经济学教育取得了长足的发展，然而我国的经济学教育与不断发展的市场经济的要求仍有较大的差距，教学内容空洞，教学手段单一，基本保持教师填鸭式授课、学生记忆背诵的传统模式。每年大量的经济学学生毕业，但合格的经济学人才却非常稀少。如何尽快改变经济学专门人才的培养环境和教育模式，提高经济学本科毕业生的专业水平，不仅关系到我国高等院校经济学教育的长期发展，而且还直接影响着我国经济体制的发展与完善。本文在系统研究拔尖创新人才培养模式的基本理论的基础上，探讨以拔尖创新人才培养为目标的经济学课程体系设置模式，并且主要以美国哈佛大学（Harvard University）、麻省理工学院（Massachusetts Institute of Technology， 简称MIT ）、哥伦比亚大学（Columbia University）、芝加哥大学（University of Chicago）等知名院校经济系为例，从专业要求、课程设置等方面研究美国经济学拔尖创新人才教育的先进经验，并在此基础上提出改进我国经济学教育的建议与对策。

1.经济学拔尖创新人才培养与课程体系设置的理论分析

拔尖创新人才是德智体全面发展，知识、能力、素质协调发展，具有创新思维、创新能力、创新品格，在某个方面或某个领域能够创造性地发现问题、解决问题的高素质人才。拔尖创新人才培养是一个复杂的系统工程，而课程体系设置是实现人才培养总目标的物质载体。课程体系是承担特定人才培养职能功能、具有特殊结构和组成部分、具有延伸性、开放性等特点的知识组织结构，课程体系构成了一个学科的基本范式，这种范式使得各门课程形成相互联系的统一整体，具体落实人才培养的总体目标，确立专业规格与专业品质，区分不同人才学科的人才特征，同时课程体系设置海必须反映不断发展变化的经济社会要求，跟踪本学科发展的前沿，既要有知识体系的稳定性，也要有知识内容的革命性和前瞻性，同时还要调动学生学习的积极性和主动性。经济学拔尖创新人才的培养，应在以下几个方面与课程体系的设置实现相互协调、相互促进。

1.1以拔尖创新人才培养为目标的经济学课程体系

经济学课程体系要符合现代教育理念，实现课程体系的组织和优化。要按照经济学科的特点，实现课程的丰富性、回归性、联系性与严密性，使得课程的规划、研究和设计过程逐渐完善。合理的课程体系设置，应当培养学生具有结构合理的基础知识、自觉的学习意识和较强的自学能力。

1.2以拔尖创新人才培养为目标的经济学课程体系

经济学课程体系要实现科学性与发展性相协调。教育部在《关于深化教学改革》意见中明确指出：“必须考虑社会经济发展需求，反应科学技术发展趋势，从整体优化角度开展课程体系的优化及教学内容改革”。经济学是一个涉及面广、分支多、理论性与应用性都很强的学科，而且变化频繁，随着经济社会的发展，各种理论和体系层出不穷，需要我们结合经济学理论的发展和社会经济的需求，将整个经济学理论体系中的各个模块、各门课程科学合理地、有机地组织起来，形成一个理论与实践相结合、知识与方法相配合、传承与创新相融合的课程体系。同时，随着信息化社会的来临，随着手机、电脑、互联网等现代媒体的强势传播，青年学生的阅读习惯也在不断变化，手机阅读、互联网阅读成为阅读的主流，这样在当代学生中，知识碎片化的倾向越来越严重，许多学生难以建立完整的知识体系，因此在学校教育中，课程体系的设置更要重视知识体系的完整性。

1.3以拔尖创新人才培养为目标的经济学课程体系

经济学课程体系要做到普适与特色相结合。经济学是研究资源配置效率问题的科学，因而具有普遍适用性，因此在课程体系设置中要尊重经济学体系的一般内容与范式，做到课程体系的普遍适用。然而，每一个高校的研究与教学偏好又都有所不同，其研究领域、研究方法甚至基本观点都有很大差异，因而完全一模一样的课程体系设置不符合高等教育发展的基本规律，差异化生存、特色化发展是培养拔尖创新人才的基本要求。就课程体系设置而言，也要体现差异化、特色化，学校要因校而异，根据自己的教学定位和理念，充分发挥各自的专业优势，着眼经济建设的前沿变化，预测市场对人才的需求趋向，开发出相应的具有专业特色的课程体系。

1.4以拔尖创新人才培养为目标的经济学课程体系

经济学课程体系要做到专业教育与通识教育相平衡。拔尖创新人才应具有全面的素质和广博的知识结构，只有深入掌握本学科理论知识、广泛的相关学科知识，才能具备触类旁通的分析能力，才有可能在理论上有所突破，众所周知著名经济学家赫伯特・西蒙，既是经济学界的大家，获得了诺贝尔经济学奖，同时也是著名的计算机专家，曾荣获美国最高的计算机科学奖项。因此，在经济学课程体系的设置上，必须重视通识教育和文化素质教育，夯实学生的知识基础，大量开设理工、人文、社科、艺术等方面的基础课程，开设交叉学科的综合课程以及跨学科的讲座等等，打破专业限制，实现通识教育与专业教育的有机融合。

2.美国四所著名高校经济学课程设置的基本情况

一是在培养拔尖创新人才方面，美国多所著名高校取得了骄人的成绩，其经验值得我们学习和借鉴。拔尖创新人才的培养是一个复杂的系统工程，包括培养目标、培养制度，教学模式等等多方面的内容，就教学模式而言，主要包括课程设置、教学内容、教学方法等。在课程设置上，美国多数高校实施的是通识教育理念指导下的课程结构设计，但各校的课程分类与组合不尽相同。如麻省理工学院为理工类学生开设人文社会课程，以保证文理学科相互渗透。二是在教学内容方面，研究型大学处于核心地位的是研讨课，还有跨学科的专题学术讨论课程、导师辅导课以及问题情境式教学课，重点培养学生的探究意识。美国还十分重视开设创业课程，硅谷60%-70%的企业都是斯坦福大学的学生和教师创办的。三是教学方法灵活，研究性教学等对培养创新型人才发挥了重要作用。

在经济学教学方面，为了使学生由浅入深、循序渐进地掌握经济学的研究内容和分析方法，美国大学在设置本科经济学课程时将微观经济学、宏观经济学、经济计量学以及经济分析与应用等方面课程细分为初级和中级两个层次，在经济学专业一年级，开设初级经济学原理，二年级学习中级经济学在初级课程中对新生只讲授经济学的原理与方法，不涉及高等数学方面的内容在学生具备基本的经济学素养和相关的数学知识后，才允许修读中级微观经济学、中级宏观经济学、计量经济学、中级微观应用分析、中级宏观应用分析等方面的课程，有的学校在选修课程上还开设高级微观理论。以下是MIT、哈佛大学、芝加哥大学等学校经济系课程设置。

2.1 MIT本科课程设置[1]：

2.1.1一般经济学理论，这一类课程包括微观经济理论与公共政策、微观经济学原理、宏观经济学原理、中级微观经济理论、中级应用宏观经济学、高级宏观经济学、经济学阅读与讨论、经济学专题、博弈论的经济应用、经济学与心理学、战略与信息等课程。

2.1.2产业组织，包括产业组织与竞争策略、卫生经济学、经济学与激励：理论与应用等课程。

2.1.3统计学与计量经济学，包括经济学中的统计方法、计量经济学、经济学中的研究与交流：主题、方法与应用、高级计量经济学等课程。

2.1.4国民收入与金融，包括公共财政与公共政策、环境政策与经济学、能源决策、市场与政策、能源经济学与政策、金融经济学、教育经济学、信息技术与美国劳动市场等课程。

2.1.5国际、区域与城市经济学，包括城市与区域经济学、国际贸易等课程。

2.1.6劳动经济学与劳资关系，包括变化的经济中的美国劳动力、劳动经济学与公共政策等课程。

2.1.7经济史，包括中世纪经济史的比较研究、金融危机的经济史、资本主义以及对它的批评、世界贫困问题等课程。

2.1.8经济发展，包括发展理论基础、政治经济学与经济发展等课程。

2.2 MIT研究生经济学课程设置[2]

2.2.1一般经济学与理论，包括经济学家的数学、微观经济理论Ⅰ、微观经济理论Ⅱ、微观经济理论Ⅲ、微观经济理论Ⅳ、博弈论、契约理论、博弈论专题、独立研究论文、讨论：经济学专题、经济学阅读讨论等。

2.2.2产业组织，包括产业组织Ⅰ、产业组织Ⅱ、卫生经济学讨论、集体选择理论：经验检验、集体选择理论：制度与实证政治理论等。

2.2.3统计学和计量经济学，包括经济学中的统计方法、计量经济学、时间序列分析、非线性计量经济分析、高级应用计量经济学专题、应用计量经济学专题、经济研究讨论。

2.2.4金融经济学，包括金融经济学简介、高级金融经济学Ⅰ、高级金融经济学Ⅱ、高级金融经济学Ⅲ。

2.2.5宏观经济学与货币经济学，包括宏观经济理论Ⅰ、动态最优方法应用、宏观经济理论Ⅱ、经济增长、宏观经济理论Ⅲ、经济波动、宏观经济理论Ⅳ、经济危机、宏观经济学专题、高级宏观经济学Ⅰ、高级宏观经济学Ⅱ、高级宏观经济学Ⅳ。

2.2.6公共经济学，包括环境政策与经济学、公共经济学Ⅰ、公共经济学Ⅱ、高级公共经济学专题、环境经济学与市场失灵的政府反应。

2.2.7国际、区域、城市经济学，包括城市与区域、城市经济学与公共政策、国际经济学Ⅰ、国际经济学Ⅱ。

2.2.8劳动经济学和劳资关系，包括劳动经济学Ⅰ、劳动经济学Ⅱ、高级劳动经济学专题、劳动市场关系与职业流动性。

2.2.9经济史，包括经济史等课程。

2.2.10发展经济学，包括发展经济学：微观学问题与政策模型、发展经济学宏观经济学与社会主义经济改革、政治经济学：制度与发展、经济制度与增长政策分析、政治经济学1：国家与经济的理论等课程。

芝加哥大学经济学博士项目主要课程：核心课程：价格理论（分为Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ）（应是微观经济学）、收入理论（分为Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ）（应是宏观经济学）、数量分析方法（包括经济学中数理方法导论、经验分析Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ）；专业课程：数理经济学（包括博弈论、信息经济学、数理经济学专题）、计量经济学与统计学（包括高级计量经济学、计量经济学专题、市场专题（贝叶斯方法在营销与微观经济计量学中的应用）、经济史（包括人口与经济、商业伦理、市场营销的经济学与人口统计）、劳动经济学/人力资本（包括应用价格理论、人力资本、知识与技能经济学）、数量经济分析（生命周期动态学与不平等、社会相互作用与不平等）、经济增长/国际贸易（经济增长专题、国际贸易与增长、国际贸易中的数量分析）、公共部门经济学（政治学的经济模型、公共部门经济学、公共部门中的发展经济学）、计量劳动经济学（微观数据分析Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ）、宏观经济动态学与金融市场（宏观经济的随机模型、公共财政与宏观经济动态学、金融市场的动态模型）、金融经济学（金融决策理论Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ）、资产定价（资产定价、实证金融专题、资产定价专题）、产业组织（高级产业组织理论Ⅰ、Ⅱ、反托拉斯与产业组织）。另外有很多讨论课程，还有方法论的训练课程。[3]

哈佛大学开设的主要课程有：一般经济学、经济理论、经济思想史为一类，包括微观经济理论Ⅰ、Ⅱ、文化经济学、宗教与资本主义的产生、博弈论Ⅰ、Ⅱ等；计量经济学与数量方法，包括应用计量经济学、金融计量学专题等；经济史、发展经济学，包括经济发展、发展经济学Ⅰ、Ⅱ、发展政策设计、经济增长理论；货币和财政理论与政策、公共部门经济学，包括公共经济学与财政政策Ⅰ、Ⅱ、卫生经济学等；国际经济学，包括国际金融、高级国际贸易专题等；产业组织与规制、环境经济学，包括产业组织Ⅰ、Ⅱ、环境与自然资源经济学；金融经济学，包括公司金融、企业家精神的理论与经验研究、行为金融；劳动、人力资本与收入分配、城市经济学为一类，包括社会经济学、劳动经济学、科学经济学。另外有大量的阅读、研究、讨论课程安排。[4]

哥伦比亚大学研究生课程设置：1）第一年课程，包括微观经济学分析Ⅰ和Ⅱ、经济学家须掌握的数学方法，计量经济学Ⅰ和Ⅱ；2）经济发展，包括经济增长与发展Ⅰ和Ⅱ、科学、技术与经济增长、产业发展、公共财政Ⅰ和Ⅱ；3）计量经济学，包括微观计量经济学、宏观经济学的经验方法、应用计量经济学、计量经济理论、计量经济学专题Ⅰ和Ⅱ、计量经济学讨论会；4）经济思想史，包括经济思想史；5）产业组织与规制，包括产业组织专题、产业组织专题Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ、产业组织讨论会；6）国际经济学，包括国际金融、贸易与金融政策中的战略问题、贸易协定理论、国际贸易理论、国际货币与金融、贸易与发展专题、国际货币经济学专题、商业政策专题、全球经济政策、经济地理专题、国际贸易讨论；7）劳动经济学，包括劳动经济学Ⅰ和Ⅱ、劳动经济学专题；8）宏观经济学与货币理论，包括宏观动态学专题、高级宏观经济分析Ⅰ和Ⅱ、宏观经济学与一般均衡理论、经济分析专题Ⅰ和Ⅱ、应用宏观经济学与金融、经济模型中的复杂性与不确定性、货币理论与政策、高级经济学经验研究专题、货币经济学讨论会、经济波动讨论会；9）微观经济理论与数理经济学，包括高级微观经济分析Ⅰ和Ⅱ、群体决策的建模与分析、经济学家的高级数理经济学方法、数理经济学专题、金融与货币的一般均衡基础、博弈论在经济分析中的应用、控制论在经济分析中的应用、机制设计、契约与组织、政治的经济分析专题、市场设计、产业竞争的经济学与政治学、微观经济学讨论、应用微观经济理论讨论、应用微观经济理论研究方法讨论；10）公共财政，包括公共财政Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、公共经济学基础；11）其他课程，包括美国经济史、欧洲经济史、日本的经济组织与发展、新兴市场经济国家专题研讨、苏维埃与后苏维埃经济、中东欧、后苏维埃国家以及东亚改革国家的转轨问题、城市经济学、集体行动的政治经济分析、政治经济学理论、自然资源与环境经济学、转轨经济学、欧洲一体化的经济分析、日本经济问题、卫生经济学专题；12）讨论，包括经济理论、货币与宏观经济学、劳动与人力资源、国际经济学、发展与环境经济学、计量经济学、产业组织与战略、应用微观经济学与劳动。[5]

3.美国高校经济学课程设置的特点

从前述具有代表性的美国高校经济系课程设置情况来看，我们可以发现以下几个方面的特点：

3.1课程体系完整，数目庞大

每一所大学开设的经济系课程几乎都涵盖经济学的各个领域，从一般的微观经济学、宏观经济学、计量经济学到经济学的各个分支领域如劳动经济学、卫生经济学、经济增长、经济发展等无所不包，课程数量庞大。哈佛大学2009年秋季为本科生开设的课程有20门，为研究生开设的课程有50门之多。由于课程内容丰富，数量庞大，学生可以结合自己的学术兴趣以及今后的职业选择，灵活选择要学习的课程，有助于实现经济学理论与实际应用之间的权衡，也有利于教师专注于某一个研究领域，提高研究与教学的质量，同时也一定会提高学生的学习兴趣。

3.2课程层次丰富，结构合理

美国高校经济学课程体系布局合理，课程之间内在的结构关系、逻辑联系得以完善。

首先，课程层次性强，课与课之间的纵向衔接紧密。在课程设置上，遵循知识传授的渐近规律，以由浅入深、由易到难的方式，构建完整的经济学课程体系。各大学都把一些主要的经济学课程分解成几个由低至高的级别，如微观经济学Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ，宏观经济学Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ，计量经济学Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ等等，让学生拾级而上，步步升高，帮助学生既打好专业基础，又掌握更高深的知识。

其次，注重经济学方法的训练。美国高校在经济学课程体系的设计中，特别强调现代经济分析研究方法的教学，开出了大量统计方法、数学方法、计量经济学、微观宏观经验研究方法、数理经济学方法等课程，并且分为多个不同的层次，这样的课程设置，有助于学生掌握现代经济学研究的主流理论和方法。通过经济理论与经济方法课的结合，以突出定性经济学与定量经济学之间的联系，让学生既理解相关的经济学基本概念和一般理论的定性表述，又能把这些理论化解为具体的假设，并运用统计资料和方法，对其进行规范化的定量检验。

第三，注重跨学科培养。以哥伦比亚大学为例，经济系设有经济数学（Econ-Mathematics）、经济统计学（Econ-Statistics）、经济运筹学（Econ-Operation Research）、经济哲学（Econ-Philosophy）、 经济政治科学（Econ-Political Science）五个跨学科方向，学生的培养由两个系共同完成，各个方向均有自己的学分要求，其中前两个对数学的要求很高，分别占总学分的22%和44%。这样的跨学科培养是紧跟经济学发展前沿的表现，有助于培养学生利用经济学和其他学科共同分析某个领域的能力。本科生毕业后，学校会鼓励他们去别的大学继续深造（不同于我国的基地班），基本上没有近亲繁殖现象。通过跨学科的培养，不断拓宽经济学教育领域的学科目标。这些跨学科的经济学扩展课程，如社会经济学、人口经济学、法律经济学、文化经济学、宗教与资本主义等课程，为经济学的理论论证和方法应用提供了新的机会和空间，而且还在和其他社会科学的比较中，发现本学科的缺陷和不足，促进自身的进一步完善和发展。

3.3课程的应用性强

美国大学本科经济课程设置特别注重提高课程的应用性，以适应大部分本科学生毕业后主要从事具体经济职业的实际要求。课程的应用性既体现在每一门课程的内容里，又显示在众多课程之间的结构关系之中，从每一门课来看，其内容设计一般是从具体的经济现象着眼，在提出、分析和解决存在于经济生活中的各种问题的过程中传授相关的经济学概念、理论和方法，因此，整个课程的学习不是和经济现实脱节或割裂开来，而是形成积极互动的良性关系，即在分析和解决实际经济问题中掌握经济学的基本原理和方法，而经济学理论和方法知识的拓展，又提高对经济现实的思考层次和解决实际问题的政策水平。

3.4全球化的学术视野

美国高校的经济学研究在全世界处于绝对领先地位，因而其学术视野并不仅仅局限于美国本国的经济问题，对全球经济问题都有研究。因而其开设的课程几乎涵盖全球各国的主要经济现象，开出了大量涉及各国经济问题的课程，如欧洲一体化的经济分析、日本的经济组织与发展、新兴市场经济国家经济问题研究、国家经济问题、中国经济问题等课程，开阔了学生的学术视野，避免了过度本土化所带来的问题。这些课程安排，也会促进多学科的融合，促进学生探讨和研究不同国家、不同民族、不同地区经济问题背后所隐藏的多元化的因素。

3.5课程设置重视学生参与和师生互动

美国高校课程设置特别注重学生的参与以及授课教师与学生之间的互动，每个高校都开设了大量的workshop和seminar课程，由任课教师主持，每个班级不超过20人，在教师指导下阅读论文，对本领域的问题进行研讨，研究生及博士生的讨论课还须提交自己的研究论文，这样的课程有利于塑造具有怀疑精神和创新思想的学术品格，有利于培养学生学术研究的积极性，有利于培养学生提出问题、解决问题的能力，而这在我们的教学过程中是一个极大的欠缺。

4.完善经济学课程体系设置 实现经济学拔尖创新人才培养模式创新

他山之石，可以攻玉。通过对美国几所著名高校经济学课程设置情况的分析，我们认为完善我国经济学课程体系设置、实现经济学拔尖创新人才培养模式创新须从以下几个方面入手：

4.1科学设置教学层次

把经济学专业的西方经济学课程分为初级和中级两个明显的层次，初级经济学原理在一年级开设，不用数学表述，只是讲解基本原理，而且可以由教授轮流讲授。中级微观经济学和中级宏观经济学，涉及一定的数学语言，在二年级开设，我国一些院校的经济学专业已采用这种课程设置，可以在经济学其他专业推广。与之相关的计量经济学、应用微观、应用宏观等课程在三年级开设，加强课程的应用性。

4.2加强经济分析方法课程的教学

我国的经济学教育，注重理论内容的讲授与灌输，但对经济分析方法课程的教学却有所忽视。就目前我国经济学专业本科课程设置来看，大多数院校仅在二三年级开设计量经济学、统计学等课程，授课时间为一学期。而前面我们看到，美国高校在方法论方面开设的课程非常丰富，包括微观计量、宏观计量等专门化的课程，这样学生可选择的课程较多，也容易培养他们对这些比较枯燥的课程的学习兴趣。因此，我们建议计量经济学、数理经济学、统计学等计量经济学等方法论课程也应分为不同的层级，在二、三年级开设，在培养基本理论功底的同时，注意学生的选修课建设，突出应用性和实践性。

4.3逐步提高讨论式教学的比重

Workshop或Seminar式的教学，对我国高校来说是一种新课程，不能拘泥于课本知识，应当更加注重实际问题的研究，注重理论分析能力的培养，要将最新科研成果引进Seminar教学，寻找突破点来培养学生的创新能力。Seminar课程应由对本领域学术发展趋势较为熟悉的教授、副教授主持，在每一门专业课之后都应开设类似的课程，由教师指定研究领域和文献，学生对该领域的问题研究、讨论，每个学生都要参与讨论。Seminar课程应从原属课程分离，单独设立，课时比例也应提高。

4.4拓宽专业口径

从以上美国著名高校的办学理念看，这些院校均秉承宽口径、少分类的原则，使得经济系课程设置反映经济学理论各个组成部分的有机联系，尊重知识之间的普遍联系，加强课程的广博性和基础性，避免了高等教育过度专业化的问题。我国各高校专业口径狭窄，财经类院校表现尤为明显。在某个财经类院校，西方经济学专业的研究生撰写的有关股票市场有效性问题的论文，竟然被学术委员会评为不符合专业方向，因为该校有金融学院，委员会成员认为股票市场问题只能由金融学院来研究。如此狭隘的专业划分只会局限学生学术视野，限制其创新能力的培养。我国高校应吸收这些先进的经济学教学经验，减少专业分类，实现院系教学之间的互通，使学生打下宽厚的知识基础。

4.5以科学研究为导向，改革人才培养体制，创新人才培养模式

在经济学的课程提示设置中，要大力推进以学生探究活动为主线的研究性教学，运用案例教学法、以问题为导向的学习等教学方法，大力加强教学与科研的结合，增加探索性课程，加大教育资源对学生开放程度。教师要重视培养学生的科研意识，每一名课程都要以问题探索为导向，在科研时间获得中培养和提高学生的创新实践能力，从学生入校就开始科研训练，大学生科研项目要提供明确的科研计划，安排导师专门指导，提示经常性地举办学术研讨会和成果交流活动等，不断激发学生科学研究的积极性和主动性。

注释：

①资料来源：

②资料来源：。

[5]MIT经济系研究生课程设置：http：//econ-mit.edu/graduate/courses/

[6]芝加哥大学经济系博士项目课程设置：http：//economics.uchicargo.edu/。

[7]哈佛大学经济系课程设置：http：//economics.harvard.edu/。

篇14

环境审计与可持续发展理论有机结合，它始于20世纪60年代以后。最初是以内部审计的方式进行的，旨在防范企业可能遭到环境诉讼和可能由此带来的巨大财务风险。1995年最高审计机关国际组织在埃及开罗召开的第十五届大会上，把环境和可持续发展列为主要议题，并了《开罗宣言》。开罗会议确定了环境审计的定义和内容。

环境保护是人类永恒的主题。如果对自然环境的破坏以及自然资源的枯竭这些问题认识不足，重视不够，不去认真地加以研究和解决，那么人类就会受到自然界的惩罚，最终必然会威胁人类自身的生存和发展。在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一项重大战略，把保护环境放到重要位置。审计作为一项综合的经济监督行为，必须在经济、社会与环境的协调和可持续发展中发挥积极作用。但现实中看到，由于缺乏正确的理论指导和对环保资金收支不能进行经常性的审计监督，没有健全的环境审计准则和评价标准体系，导致环保资金大量流失，使亟待解决的一些环保问题难以处理等现象。因此，结合我国国情，借鉴国外环境审计的先进理论和实践，研究和探索我国环境审计的基本理论，规范环境审计的内容，探讨其未来的发展，具有重要的理论意义和实践意义。

环境审计是由有关审计组织依据环境法规政策和标准，遵循审计准则，系统地、定期地对被审单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告委托方。环境审计要审查各级政府制定的环境政策和措施是否符合经济的可持续发展战略；审查企业是否建立了符合国家相关法律、法规、政策，适合本企业生产经营特点的环境管理体系并付诸于实践；审查环保资金筹集和使用的真实性、合理性和效益性等，纠正错误、查出弊端，以促使被审单位在追求经济效益的同时，兼顾环境效益和社会效益，监督被审单位切实履行其环境责任和社会责任。因此，开展环境审计可以为环境利益相关者提供服务，是环境经济管理的要求，也是实现社会和经济可持续发展战略的客观要求。因此，笔者结合我国国情和环境审计中存在的问题，认为完善和规范我国环境审计理论和实践应主要从以下几方面进行。

一、建立、健全环境审计的技术标准和环境经济评价指标体系

审计机构进行环境审计，需要建立、健全应遵循的技术标准。主要是指应建立相应的具体准则，并使其具备实践上的可操作性，因为它是衡量环境审计质量的标准。最高审计机关国际组织环境审计委员会的《从环境视角进行审计活动的指南》提出最好的办法，是建立一套框架性的理论基础，指导审计机关如何充分考虑审计的类型、审计标准的目的和来源，建立技术标准。环境审计涉及的专业知识较广，我国环境审计起步又较晚，缺乏环境审计规范、环境审计方法和环境审计实务等理论研究和实践经验。建立健全和完善的环境审计准则目前尚有难度，而在实际工作中，如何确定环境审计的内容和范围、应采取何种审计类型、选用什么样的取证程序和方法、审计结果怎样评价等，只能凭审计人员的职业经验来做出结论，尚缺乏权威性。

由于与环境审计相关的许多问题很难直接用经济指标进行评价，环境审计面临的一大难题就是如何建立合理的评价指标。要做好这项工作，应针对不同的审计类型和不同的审计目标，分别建立水污染、大气污染、噪声污染、固体废弃物污染及其防治的审计评价指标体系，同时，绿化效益的评价标准也应重视。浙江省审计学会课题组提出环境审计要用环境成本效益分析方法和环境费用效果分析方法，将环境成本和环境效益纳入传统的成本效益分析法中，并对此加以确认和计量，建立一套适用的环境经济评价体系，是一个重要的课题。

二、要结合我国实际，以对环境保护的财务审计为突破口，发展环境审计

以对环境保护的财务审计为突破口，开展环保管理和环保资金使用的合规性、合理性、效益性审计是发展我国环境审计的正确道路。这是由于，从以往审计发现的问题来看，对环保资金的筹集和使用都存在许多问题。如挪用和无效使用等，具体表现为：一是排污费征收执行不力。有的地方年排污费的征收率仅为41.68%，有近六成的排污费不能征收到位；二是虚列排污费收支，有的将排污费列支为环保贷款或其他；三是环保贷款不规范，有的环保局拔出环保贷款资金，不按规定委托银行办理，甚至有的企业收到环保贷款也不做环保贷款账务处理；四是挤占排污专项资金。审计发现某县环保局将宿舍楼基建预付账款转列为专款支出——环保补助费支出。另外，还有的环保执法人员“靠山吃山”，造成排污费大量流失。这些问题的发生，大大降低了投入巨额环保资金的实际效果，非常有必要通过对环保资金的财务审计进行严格的审计监督，使有限的环保资金发挥最大的环境效益。

自我国恢复审计监督制度以来，已经在财务审计方面积累了丰富的经验，形成了较为规范的制度和方法。我国已经开展了对国务院所属的环境保护部门、有关部门和地方政府管理的环境保护专项资金的审计，并取得了明显成效，更应加以坚持并总结提高。

以财务审计作为环境审计的突破口，并在此基础上发展环境合规性审计和绩效审计，符合环境审计自身的特点及其发展规律。就其本质而言，环境审计除了要更多依靠环境专家进行专业性更强的环境审查之外，与其他已经开展的一般审计相比，无重大差别。因此它的发展规律也只能体现出以财务审计为基础并逐步扩展到绩效审计。三、提高审计人员素质，加强与相关部门的协调

环境审计的难度和广度，对审计人员的素质是一个极大的挑战。审计人员必须熟悉审计理论与实务、财会理论与实务、环境管理原理和环境管理方法。因为环境审计是环境管理学和审计学的一个分支，或在该领域中的应用。另外，环境审计离不开相关的法律、法规，需要对环境质量、环境成本和环境效益进行评价。因此，审计人员还要具备环境经济学、环境法学、社会学、统计学和工程学等方面的知识。由于我国开展环境审计时间不长，实践中审计人员多是以财务、工程审计知识见长，对于环境审计缺乏必要的专业技术和手段等，离全面开展环境审计的要求尚有距离。因此，需要通过对审计人员进行专门培训、组织学术研讨会、实践经验交流会等方式，以改变我国环境审计人力不足、范围不广、质量不高、收效不大等现状。

环境保护是一个系统工程，环境审计要涉及多个被审单位和部门，必须要加强与相关管理部门的协调，尤其是环保部门。环保部门由于从事专业规划、管理、组织、协调及监控，具备专业技术能力，同时又是制定环保制度、标准、准则的主体，代表政府对社会的环保工作进行管理、监督，审计作为环境经济监督部门应与环保专业部门加强协调和沟通，在环境经济效益的评价方面做到资源共享、资源整合，从而使环境审计机构能够担负起独立于环保部门之外的审计监督行为，对被审单位的环境管理责任进行监督、评价和检查。

四、借鉴国外经验，积极探索具有中国特色的环境审计理论和实践

建立环境会计，为环境审计的开展提供必要的前提条件。在国外，环境信息披露早在20世纪80年代中期就作为社会责任报告的一个组成部分，披露在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。我国环境会计发展滞后，国家没有制定专门的环境会计准则，企业也不重视环境成本、环境效益的核算，企业会计披露环境信息很少，审计人员难以从会计报告中直接获取审计证据。因此，我国政府有关部门必须对环境信息披露的真实程度、详细程度和披露方式进行规范，与其他国家的会计专业组织加强沟通和相互学习，结合我国的具体实际情况，作出有关企业环境信息披露的具体处理方式的规定，并随着实践中发现的问题逐步加以修正和完善。