企业会计记账方法精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇企业会计记账方法，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：工业企业 会计错账 调账方法

会计错账，是指会计人员在会计核算中非故意的过失造成的账务处理错误。由于多种原因，业务再熟练的会计人员在经济业务的账务处理上也难免发生这样或那样的错误或偏差。如为会计人员故意行为造成的错账，则有可能是假账，在本文中，笔者仅就工业企业会计核算中会计人员非故意行为造成的错账及其处理方法作简要阐述。

一、会计业务处理中错账的类型

（一）一般分类

1、登账数据错误导致的错账

登账数据错误，主要包括对单据、原始凭证、记账凭证、帐簿、报表相关数据核算处理时，由于各种原因导致数据计算或登记入账错误。如在提取固定资产折旧时，由于折旧方法掌握不熟练，致使折旧金额计算错误；原始凭证数据模糊不清，致使误判误填等。

2、记账科目适用不当导致的错账

记账科目适用不当，主要指会计人员由于疏忽大意或误解而产生的错误。如将本应记入“应付账款”的金额由于概念理解偏差而记入“其他应付款”等。

3、会计政策误用导致的错账

会计政策误用，主要指对国家会计、税收等经济政策、法规、制度误解或误用而导致记账错误。如对存货发出的计价方法，新会计准则颁布后，取消了后进先出法，而会计人员仍然采用，导致存货入账成本不实等。

（二）按是否对当期利润产生影响进行分类

1、当期结账前发生的错账。当期结账前发生的错账，主要指业务发生的当期会计处理在结账前发生的错误。这类错账有可能影响当期利润发生变化，有可能不影响当期利润发生变化。

2、当期结账前发生的错账，当期结账后不影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账。

3、当期结账前发生的错账，当期结账后影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。

二、会计错账处理的方法

（一）会计错账处理应注意的事项

1、注意观察错账发生时间与错账发现时间是否为同一会计期间，两者在同一会计期间（同月）和不在同一会计期间（跨月、跨年），调账方法各异。

2、注意发现错账时，当月是否已结账。错账发生后，当月结账前发现和当月结账后发现，调账方法亦有所不同。

3、注意错账的发生是否为技术因素所致，还是违反企业会计核算制度、还是对经济政策、法规、制度误解或误用所致？

（二）调账方法

1、当月结账前发生的错账

对于当月结账前发生的错账，一般可采用红字更正法（直接冲销法）、补充登记法直接调账，不必考虑是否影响利润的增减变化。

2、不影响当期利润增减变动的错账调账方法

对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账，一般也可采用红字更正法（差额冲销法）、补充登记法进行调账，不必考虑业务发生时间和发现错账调整时间。

3、影响当期利润增减变动的错账调账方法

对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。通常有两种情况：第一，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日前某月进行调账（跨月调账），一般通过“利润分配”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方；第二，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日后进行调账（跨年调账），一般通过“以前年度损益调整”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方。在上述两种情况下，调整利润的同时，还需调整相关账户，如“应交税费——应交所得税”、“盈余公积”、“应付利润”或“应付股利”等账户。

三、会计错账处理方法的具体运用

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关键词：工业企业 会计错账 调账方法

会计错账，是指会计人员在会计核算中非故意的过失造成的账务处理错误。由于多种原因，业务再熟练的会计人员在经济业务的账务处理上也难免发生这样或那样的错误或偏差。如为会计人员故意行为造成的错账，则有可能是假账，在本文中，笔者仅就工业企业会计核算中会计人员非故意行为造成的错账及其处理方法作简要阐述。

一、会计业务处理中错账的类型

（一）一般分类

1、登账数据错误导致的错账

登账数据错误，主要包括对单据、原始凭证、记账凭证、帐簿、报表相关数据核算处理时，由于各种原因导致数据计算或登记入账错误。如在提取固定资产折旧时，由于折旧方法掌握不熟练，致使折旧金额计算错误；原始凭证数据模糊不清，致使误判误填等。

2、记账科目适用不当导致的错账

记账科目适用不当，主要指会计人员由于疏忽大意或误解而产生的错误。如将本应记入“应付账款”的金额由于概念理解偏差而记入“其他应付款”等。

3、会计政策误用导致的错账

会计政策误用，主要指对国家会计、税收等经济政策、法规、制度误解或误用而导致记账错误。如对存货发出的计价方法，新会计准则颁布后，取消了后进先出法，而会计人员仍然采用，导致存货入账成本不实等。

（二）按是否对当期利润产生影响进行分类

1、当期结账前发生的错账。当期结账前发生的错账，主要指业务发生的当期会计处理在结账前发生的错误。这类错账有可能影响当期利润发生变化，有可能不影响当期利润发生变化。

2、当期结账前发生的错账，当期结账后不影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账。

3、当期结账前发生的错账，当期结账后影响当期利润增减变动的错账。这类错账，主要指当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。

二、会计错账处理的方法

（一）会计错账处理应注意的事项

1、注意观察错账发生时间与错账发现时间是否为同一会计期间，两者在同一会计期间（同月）和不在同一会计期间（跨月、跨年），调账方法各异。

2、注意发现错账时，当月是否已结账。错账发生后，当月结账前发现和当月结账后发现，调账方法亦有所不同。

3、注意错账的发生是否为技术因素所致，还是违反企业会计核算制度、还是对经济政策、法规、制度误解或误用所致？

（二）调账方法

1、当月结账前发生的错账

对于当月结账前发生的错账，一般可采用红字更正法（直接冲销法）、补充登记法直接调账，不必考虑是否影响利润的增减变化。

2、不影响当期利润增减变动的错账调账方法

对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润不产生影响的错账，一般也可采用红字更正法（差额冲销法）、补充登记法进行调账，不必考虑业务发生时间和发现错账调整时间。

3、影响当期利润增减变动的错账调账方法

对于当期结账前发生，当期结账后进行调账时对当期利润产生影响的错账。通常有两种情况：第一，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日前某月进行调账（跨月调账），一般通过“利润分配”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方；第二，如果属于决算年度内发生，而在年终决算日后进行调账（跨年调账），一般通过“以前年度损益调整”账户进行调账，利润调增在该账户贷方，利润调减在该账户借方。在上述两种情况下，调整利润的同时，还需调整相关账户，如“应交税费——应交所得税”、“盈余公积”、“应付利润”或“应付股利”等账户。

三、会计错账处理方法的具体运用

案例：某企业为一般纳税人，2007年5月14日销售给乙企业一批产品，价款468，000元，增值税专用发票注明的进项税额为68，000元，成本价为300，000元，托收手续尚未办理，已作销售处理。

分析：采用托收承付结算方式销售商品，应于办理托收手续之后确认销售收入的实现。在该笔业务中，托收手续尚未办理，因此不能作销售处理，暂不入账。该笔业务的处理（非故意行为）可视为错账，虚增利润100，000元（＝400，000－300，000），应予调整。

A：假设该笔错账于2007年5月结账前被发现，可调账（直接冲销法）如下：

借：主营业务收入400，000

应交税费——应交增值税（进项税额）68，000

贷：应收票据——乙企业468，000

借：库存商品300，000

贷：主营业务成本300，000

B：假设该笔错账于2007年5月结账后或2007年12月31日前被发现，又假设当年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：

①调减当年利润

借：利润分配400，000

应交税费——应交增值税（进项税额）68，000

贷：应收票据——乙企业468，000

借：库存商品300，000

贷：利润分配300，000

②冲减当年多交的所得税33，000元（＝100，000×33%）

借：应交税费——应交所得税33，000

贷：利润分配33，000

③冲减多提的法定盈余公积金6，700元〈＝（100，000－33，000）×10%〉

借：盈余公积6，700

贷：利润分配6，700

④冲减向投资者多付的利润3，350元〈＝（100，000－33，000）×5%〉

借：应付利润3，350

贷：利润分配3，350

C：假设该笔错账于2007年年终决算日后被发现，又假设上年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：

①调减上年利润

借：以前年度损益调整400，000

应交税费——应交增值税（进项税额）68，000

贷：应收票据——乙企业468，000

借：库存商品300，000

贷：以前年度损益调整300，000

②冲减当年多交的所得税33，000元（＝100，000×33%）

借：应交税费——应交所得税33，000

贷：以前年度损益调整33，000

③冲减多提的法定盈余公积金6，700元〈＝（100，000－33，000）×10%〉

借：盈余公积6，700

贷：以前年度损益调整6，700

④冲减向投资者多付的利润3，350元〈＝（100，000－33，000）×5%〉

借：应付利润3，350

贷：以前年度损益调整3，350

在企业会计核算处理工作中，可能会出现各种各样的错账，但其类型及其调账方法主要包括上述几种，这些方法不仅适用于工业企业日常的财务工作错账的调整，同样也适用于企业开展内部审计发现错账时进行调账。

参考文献

［1］会计错账及查找技巧，［J］，《农村财务会计》，2006年04期 ，李颜玲

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1.1家庭农场会计核算现状

1.1.1会计核算基础选用不科学。

会计核算基础有权责发生制和收付实现制。权责发生制适用范围是以盈利为目的的企业。收付实现制是适用非营利的单位，主要适用于行政事业单位。而家庭农场虽然还没有成立为公司、企业的形式，但也是个会计主体。因此应选用权责发生制。而现在大部分农场都是以收付实现制为核算基础，在实际收到或支付款项时才确认收入或支出，这样不利于正常核算家庭农场的经营成果。

1.1.2记账方法过于简单。

会计核算的方法有复式记账法和单式记账法。而我国农场会计核算存在的一个现状就是很多农场采用单式簿记。即发生一笔经济业务，只登记现金的收付，只在一个账户记录。例如：某个家庭农场购买了拖拉机，花了5万元，记账的时候只登记现金减少了5万元，而不登记家庭农场的资产增加了5万元，这样不能反映经济业务的来龙去脉。

1.1.3核算程序上，只关注登记账簿，忽视报告的重要性。

一个完整的会计核算程序应该是从凭证-账簿-报表。凭证包括原始凭证和记账凭证。家庭农场的会计核算，对原始凭证的保存不到位，造成本月发生业务无据可依，甚至不登记记账凭证，直接登记账簿，登到账簿又不总结编报表，这样就难以准确的核算当期收入、费用和利润。

1.1.4缺乏财务分析的理念。

农场主会计核算的目的在于反映家庭农场这个会计主体的财务状况和经营成果。而对于会计信息如何利用，如何分析，如何做决策，缺乏财务分析的理念。

1.2原因分析

1.2.1外部原因。

家庭农场完全占有其经营成果，不需要交税，不受信息披露的强制要求，外部对它的监管也缺乏，这样会导致家庭农场的会计处理核算存在很多问题。

1.2.2内部原因。

中国有相当多的农场主认为其生产规模小，不像美国家庭农场的规模那样大，经营项目少，对会计核算工作不重视，认为会计工作对生产经营没有作用。但是，随着规模的扩大和效益的提高，有些农场主开始意识到会计的重要性，但家庭农场经营者的文化素质较低，缺乏会计知识和相关技能，不具备按照最新企业会计准则等进行精确处理的条件，只能对农业活动中的各种收入和费用进行流水账式的记录和反映。

2提高家庭农场会计核算水平的对策

鉴于目前家庭农场作为农业新型经营主体，作用越来越重要，规模也会越来越大，因此必须规范会计核算工作，提高核算水平，让家庭农场主更好了掌握自身的生产经营状况，为其决策提供必要的依据，还可以为多方利益者提供相关的信息资料。笔者认为应该从以下几个方面提出对策。

2.1遵循小企业会计准则。

目前我国家庭农场是介于传统农户和农业公司制之间的一种经营主体，和传统农户比较起来，家庭农场的规模要大一些，业务会更加复杂，完全不记账或者农场主只记流水账难以提供一些准确的信息。但是，我国特殊国情人多地少，土地流转制度还不够完善，家庭农场的规模不可能发展的太快，也不可能立即公司化。因此，要求家庭农场按照《企业会计准则》进行核算，设置科目，按照生物资产的准则进行确认、计量、记录和报告，这样不太符合成本效益原则，即使是专业的会计人员也难以把握，所拥有的会计知识几乎不可能实现高度正规化。再加上家庭农场仍处于起步阶段，各地的试点工作也还在进行中。因此，家庭农场的会计处理规范化须从其实际情况出发，有一个循序渐进的过程，既要反映农户经济活动内容，满足自身经济管理的需要，又要从通俗易懂、简便易行出发，即适度规范、灵活多样。笔者建议有些会计处理可以遵循《小企业会计准则》。《小企业会计准则》是财政部2011年10月18日颁布的，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。《小企业会计准则》和《企业会计准则》比较，有些业务的处理要简化，因此，家庭农场可以以《小企业会计准则》为依据，随着规模化和公司化，逐步向《企业会计准则》过渡。

2.2选用科学的核算基础。

家庭农场应该以权责发生制为核算基础。例如：农业生产周期长，有些经营作物，如果树、牲畜等，在初期几乎没有收益，而有些农用器械和用具，如拖拉机、薄膜大棚、饲养场等主要在初期需要投入大量资金且回收期较长。采用收付实现制，虽然操作简便，但对应计的收益不及时入账，对一些长期性的成本不进行摊销，往往会导致对当期利润计量的不准确。农场在经营初期会误以为亏损巨大而放弃经营，不利于政策的顺利实施。但是，确认应计项目往往需要会计的职业判断，农民的知识水平很难准确操作，可适当降低要求。农场应将重点放在应收、应付款项的确认和固定资产、大额递延项目等的简易摊销上，使当期的收入和成本趋于合理。

2.3有机结合单式记账法和复式记账法。

复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。这种记账方法不仅有利于农场主了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在登记入账完毕后，农场主可以通过账户记录全面、系统知悉每一经济业务的过程和结果。同时，考虑到农户繁重的工作和有限的会计处理水平，根据重要性原则，并不要求农户对每一项经济交易都进行复式记账，一些繁琐事项如低值易耗品的取得可以单项记录现金收支。而对于不能在账簿里反映或不能详细反映的问题，可以通过流水记录在账外加以补充，增加其灵活性。

2.4规范核算程序。

首先要规范原始凭证取得途径。与家庭农场生产经营有关的原始凭证分为两大类，外来和自制的。外来的原始凭证，可以直接用于登记记账凭证。没有外来的，可以自制，但必须要详细。其次，要根据原始凭证登记记账凭证，而不能直接根据原始凭证去登记账簿。最后，很关键的是不能无报表。根据重要性的原则，可以适当的简化报表。但必须有两个能反映家庭农场财务状况和经营成果的简易报表，至少包括资产负债表和利润表。

2.5增强财务分析的理念。

家庭农场主不能简单看报表，而不去利用财务报表提供的信息。会计信息的价值在于利用，为相关利益者决策提供帮助。农场主可以对已知的会计信息进行利用，分析未来的经营方向，提高决策能力。除以上几个方面具体措施以外，我们应该加强家庭农场的外部监督。比如一个村建立的几个家庭农场，要上交家庭农场的财务报表，要进行业绩的评价，对家庭农场经济效益进行比较，并进行激励机制。其次，还应该提高家庭农场主的文化水平，给他们培训，让他们掌握基础的会计核算知识和财务分析知识，提高他们的财务管理水平。

3结论

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在学校学习和参加工作后的很长一段时间里，我总觉得有学不完的财务制度和会计制度，如工业财务、商业财务、工业会计、商业会计、供销合作社会计、预算会计等等，据粗略统计仅财会制度就有好几十种，且划分很细。同是一个企业，是集体性质的用一套制度，是全民性质的用另一套制度，合资了又用其他制度。会计要素和记账方法也是多样化，仅记账方法就有增减记账法、借贷记账法、收付记账法（包括钱物收付记账法、资金收付记账法）。不同的会计制度使用不同的记账方法，费时费力，也不便于操作。

1992年并于1993年7月1日实施的《企业财务通则》、《企业会计准则》拉开了我国财会制度改革的序幕，迎来了会计改革的春天。《两则》、《两制》统一了全民、集体、私营和外商投资等不同所有制企业的财会制度，建立起企业资本金制度，取消了沿用多年的专户存储制度，改革了固定资产折旧制度；采用制造成本法，改革了现行成本计算的完全成本法，将当期发生的管理费用、销售费用、财务费用直接记入当期损益；采用了国际上通行的会计等式和会计报表体系。在会计准则中，以“资产＝负债＋所有者权益”取代了传统的“资金来源=资金占用”的会计等式；会计准则还规定我国企业的会计报表主要包括资产负债表、损益表、财务状况变动表，使财务会计信息成为国际的通用商业语言。这一改革使企业资本得以保全，产权关系得以明确，企业技术进步得以促进，成本核算手续得以简化，企业当期经营状况得以真实反映，使财会管理向着科学化、规范化、国际化进程迈进。

随后，国家又陆续出台了工业、运输、邮电、流通、金融、旅游服务、农业等十个行业的企业财务制度。继企业会计率先统一采用借贷记账法后，1997年村合作经济组织会计、1998年预算会计也统一实行了借贷记账法。至此，在我国借贷记账法取代了增减记账方法和收付记账法，使会计记账方法达到了统一。

随着我国具体会计准则的陆续出台和实施，我国企业基本上形成了以小企业会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度为主体的企业会计制度体系。行业划分亦不明显，行业特点只在成本核算中得以充分体现。

改革同时给年轻人脱颖而出创造了极好的条件，每当我学习和工作之余，看到一些年轻人虚度时光的时候，我的心就在隐隐作痛。我1981年参加工作时，县里只有两名会计师，7名助理会计师，他们都是白发苍苍的老头子、老太太。1986年后在会计职称评定上虽然有所松动，但指标也是少得可怜，论资排辈，竞争的相当激烈。那时侯的职称很神秘，也很有用，助理会计师就可以安排家属农转非，照顾一个小孩就业。当时，会计师职称（职务）的最低工资是94.50元，对我这个62.50元的科员来说，意味着连升五级（68、74、80、86.50），当时我只有想的份。现在却变成了现实，我1994年考取了企业会计师职称,1998年又被破格晋升为高级会计师,2008年将参加正高级会计师的考评。其实，党的改革政策对每个会计人都是均等的，一个大学毕业生，持有会计从业资格证书4年就可以报考会计中级，会计中级5年就可以报考会计高级。也就是说，会计本科毕业生9年就可以拿下高级会计师资格。

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引言

会计电算化主要是通过电脑计算机软件来替代人工记账，对于账目保存则是通过磁盘保存来代替纸质保存。在日常工作中，利用计算机进行记账、算账、报账，及根据日常会计信息进行未来发展预测工作，从而制定企业发展决策措施。而会计稽核工作是保障企业日常会计信息真实的重要依据，防止虚假会计数据给企业造成经济损失。在会计电算化逐渐成为企业内部主要的会计管理模式过程中，因其内在程序化多样化，及数据信息复杂化的特点，使其实际应用中会计信息质量问题较多；对此，想要保障其会计信息质量，就必须加强会计稽核工作水平，以此来推动企业会计核算工作的正常开展。

一、会计电算化中会计稽核工作现状

对当前我国应用会计电算化的企事业单位，其内在稽核工作重视程度较低，主要表现为；企业稽核工作往往只针对会计业务进行，没有全面性开展。对会计稽核工作结果没有及时进行总结分析，稽核人员综合能力素质不高，业务水平达不到相应标准。在进行内部稽核工作中，其实施深度和广度不到位，很多都只是针对会计账目本身对与错进行检查。不能对企业内部工作进行有效控制管理，这就会导致在企业日常经营活动中，对经济效益和内部控制的评估达不到，从而使其无法对企业日常经营活动进行有效预测监督。企业内部复合型会计稽核人才较少，在电算化会计记账工作中，其会计稽核人员多来自于财务管理部门，而且都对会计电算化程序不太熟，导致其稽核工作质量较低；而有些则是缺乏稽核工作经验，在进行内部审计工作时，无法采用正确合理方法进行，导致在进行稽核工作的过程中，容易与被稽核单位产生较多摩擦。在电算化记账模式中，企业会计稽核工作只针对单纯的会计业务，缺乏对企业内部财务管理工作的检查。随着企业内部会计工作重心的变化，加强了企业内部会计管理人员对企业管理的参与度，这也使传统会计稽核工作已无法满足新的企业内部控制管理需求。

二、加强会计稽核工作的重要性

对会计稽核工作的重要性，首先表现在通过会计稽核可有效的反应企业会计机构本身的工作水平。在会计稽核过程中，对日常会计核算工作进行自我检查审核，使其内部会计行为更加规范，促进会计资料质量的提升。其次，会计稽核工作还可及时纠正日常会计核算工作错误，促进会计核算质量的提升；在避免虚假账目资料的基础上，规范会计行为。对会计日常业务处理程序，主要是从原始凭证到记账凭证再到账簿最后到报表，其中每步都需会计人员对其会计资料进行科学合理的收集整理，通过对会计数据的记录和计算，得到最终的账目数据结果。而在此过程中，如果采用手工记账方法，其重复繁琐的工作过程会导致记账问题较多。对此，采用电算化软件进行会计记账，可有效的避免手工记账过程中的重复繁琐的记账方式，记账人员只需要通过手工将会计数据一次性的输入到电算化软件中，其他过程均由电算化软件自行处理，其记账方式即迅速又准确，但在实际操作的过程中，人们往往会对其软件记账形成完全的依赖特性，导致会计资料的真实性问题较多。因此，对电算化记账工作采取及时有效的稽核管理工作是保障企业会计资料质量的重要措施。企业的会计核算离不开规范正确的会计稽核；目前，开展财务管理的企业，其财务工作正在从会计核算逐渐向财务管理转变，主要为针对企业各项财务管理活动进行监督控制，提升企业整体的财务管理水平。针对这样的企业内部会计管理工作的发展趋势，其稽核工作应当与其相符，从单纯会计核算稽核转变为财务管理稽核，且稽核工作应当与财务管理工作的各个环节相互渗透。其中，稽核重点是资金、资产管理，专项财务管理，成本价格管理等。通过加强这些管理活动的稽核工作，优化企业财务管理以及提供有效的财务信息来促进企业管理决策。

三、会计电算化下改进会计稽核工作的措施

在当前会计电算化下，加强会计稽核工作的措施包括；1.加强稽核人才队伍的培养；开展不同的训练教育形式来提升稽核人员综合素质能力，采取岗位轮换学习方法，让稽核人员在不同的岗位进行工作，使其明白每个岗位的具体分工，了解到更多的业务知识，增加自己的业务容量。加强对稽核人员的业务检查工作，采取定期或不定期，抽查或普查的方法对其稽核人员的工作能力进行检查。可通过专业老师传授稽核理论知识，来加强稽核人员的会计知识和业务技能，加强稽核人员发现处理问题能力，以此来适应不断改进的稽核工作要求。对不同方面的稽核人才进行整合，建设一支高规格的专业稽核团队。可通过对稽核人员情况的了解进行人员的选取，采取取长补短的方式，合理搭配稽核人员，通过团队的集中化力量，减少稽核空缺点的出现。2.加强企业内部控制制度，建立合理系统的企业内部控制程序制度，使稽核工作有理论依据。在日常工作中，可针对其制度体系进行不断完善，注重其实施过程中的可操作性，使其能够达到规范企业经济行为的目标；细化会计制度内容，防止在实施过程中，由于制度的不完善而造成的管理缺失。以完善财务内控制度为基础开展稽核工作，不然，就容易使稽核人员只凭个人经验去进行事物的识别判断，过程中由于稽核人员个人水平不同.容易导致判断标准也不尽相同，从而导致稽核质量出现问题。3、加强稽核分析评价，促进财务管理水平的提高；由于会计稽核目的是提升财务管理水平，因此，工作中稽核不能只停留在单纯的会计核算检查纠正。要做到发现问题及时处理，并采取有效地保障措施，保证以后不会再发生类似问题。优化财务管理流程，工作中通过稽核工作发现可能存在的风险问题时，要进行慎重分析研究并及时向企业领导层反映，提出个人的意见和建议，制定可行的解决方案。内部稽核要适应变化控制环境，同时，稽核部门和人员也要获取更多的内部控制信息，改进稽核程序，使其更具针对性，从而有效提高内部稽核的作用。针对稽核人员及其工作进行评价活动，使促进内部控制有效执行的重要措施。以此提升稽核人员工作能力以及稽核工作质量。

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关键词：企业；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

一、企业会计核算相关知识

1.会计核算概念。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，通过运用设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。

2.会计核算职能和特点。会计核算除了对经济活动进行事后反映，还包括对事前和事中核算。会计核算包括综合性、完整性、连续性和系统性等特点。

3.会计核算形式及其原则。会计核算形式指会计核算中，会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合、提供会计信息的组织形式，也就是会计凭证、会计账簿、会计报表、记账方法和记账程序相互结合的方式。组织会计核算形式应遵循适应业务特点、满足管理需要、简化核算手续三方面原则。组织会计核算形式要与会计主体经济业务的性质、内容以及会计主体的规模相适应，应有处于会计工作的分工协作和岗位责任制的落实，并有利于内部控制制度的实施；组织的会计核算形式应能正确、及时、全面、系统地提供本单位财务状况和经营成果的会计信息，满足内部经营管理及外部关各方进行宏观管理和经营决策的需要；组织的会计核算形式还应在保证会计工作质量的前提下，力求简化会计核算手续，节约人力、物力和财力，提高会计核算工作效率。

二、企业会计核算存在的问题

1.企业会计核算意识薄弱。目前，大多数企业的会计核算工作还停留在会计核算的基础工作之上，并没有充分认识到会计核算工作事前的预测计划和始终的监督管理等管理职能。多数企业领导只是把财务部门当做简单的记账部门，认为会计核算工作不能为企业带来很好的经济效益，而是在消耗企业资金，因此，并没有对会计核算工作投入太多精力，而且还经常出面干涉其工作，使企业财务部门失去了其本该有的工作独立性。再者，企业领导的意识本身就不强，企业员工出现不遵照财务制度办事的现象也就不足为奇，这为会计核算工作的有效进行带来严重影响，致使企业会计核算工作不能充分发挥其全部职能，也影响了企业的经济活动预测和决策的科学性和合理性。

2.企业会计核算基础工作不规范。(1)会计部门和会计人员设置不合理。企业会计部门存在层次不清、分工不太明确等问题。在会计岗位的设置上没有完全依据会计制度等相关规定来设置不能确保不相容会计岗位的分离和各岗位之间的相互牵制。严重影响了企业会计核算工作的工作成果。(2)建账不规范或不依法建账，会计核算存在不合理甚至是违规操作。部分不能依法规范建账、合理设置会计核算科目、明确规范会计科目核算内容和会计核算方法，如待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。

3.企业会计核算监督制度不完善。不少企业只注重事后核算和监督，缺乏对事前的预测和事中生产过程的监督控制，而企业内部审计又缺乏其独立性，受单位领导主观控制现象较严重，外部审计更是受利益驱使如走马观花般，财务监督滞后。

4.企业会计核算信息失真。会计核算受内部人为控制因素的影响随意性很大，财务报表不真实，会计核算信息不透明，账实不符，应摊不摊，该提不提，盈亏不实，不能真实反映企业的实际经营状况。有的企业年末账面利润看似不少，但应收账款也很多，还有不良资产长期挂账，导致资金流动性差，周转困难，甚至难以支付到期债务。

5.企业会计核算人员综合素质参差不齐。财务工作在企业发展中占有重要地位，而财务人员是财务工作的主要执行者，他们的素质高低直接影响财务工作的质量和管理职能的发挥。一个合格的财务人员首先应该是经过正规系统教育并取得会计从业资格、会计电算化合格证、会计职称证并具备一定的职业道德的。有的企业财务人员知识结构偏窄，电算化操作技能差，根本无法很好胜任工作；有的企业则直接由办公室文员兼带财务工作，有的企业则聘用没有经过专业培训也没有相应证书的无证人员。这样一来，在其位却不能很好工作，连简单的算账、报账也是经常出错，给国家和企业造成严重的损失，还容易造成企业内部控制乏力，财务核算混乱，加大违法乱纪行为发生。

三、解决企业会计核算问题的措施

1.强化企业会计核算理念。转变企业会计核算意识是规范和强化企业会计核算工作的前提，在目前市场经济条件下要做好会计工作，就要充分认识到新形势下企业财务管理工作的重要性和必要性，确立财务管理在现代企业管理中的核心地位。企业高层必须要非常重视财务管理工作，了解并掌握企业财务状况，以便强化企业对于资金筹措、投放、使用和分配的管理，提高企业财务管理的工作水平，更好的做好企业会计核算工作。同时，企业领导应尽量少干涉财务工作，用书面文件来明确表明财务负责人的工作权限，以保证企业财务管理工作的独立性，以便企业财务工作可以在客观的前提下高效工作，为企业经济效益的增长和企业利润的最大化发挥重要的作用。同时企业的全体员工也应遵照企业的规章制度来办事，不能在遇到不符合规章制度的问题时就找企业领导签字解决，这样会使企业财务工作人员左右为难，不利于企业财务工作的进行，也影响了企业财务工作的独立性，使企业的财务工作的作用不可以充分发挥。

2.建立健全企业会计核算制度。企业建立会计核算体系既要以《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规为依据，又要结合企业的具体情况，制定出切实可行的方案，以便于企业有效强化企业会计核算，防范经营风险，保护国家、企业和职工三者利益，增强企业效益。企业会计核算制度要符合以下原则：合法性原则；整体性原则；针对性原则；一贯性原则；适应性原则；经济性原则；适用性原则；发展性原则。

3.规范企业会计核算基础工作。要使财务基础工作规范化，必须建立健全科学有效的财务管理体系，明确划分财务人员的职责权限，形成相互制衡机制。为了有效监督、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，防止差错和舞弊，保证经济业务事项的顺利进行，明确规定经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责权限；明确规定记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离和权责相互制约。

4.强化企业会计核算监督职能。从目前我国企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。财政部门应指导督促企业依据《会计基础工作规范》建立健全账簿体系，督促企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。

5.提高会计核算人员的综合素质。提高财务人员的综合素质是加强财务工作的基础，首先，企业需要定期或不定期的开展学习培训，为财务人员营造一种学习氛围，使人员素质得到整体提高。其次，财务人员要不断拓宽财务和经济方面的知识，并实时吸取新知识，以适应工作和社会经济发展要求。此外，财务人员学习财务管理知识的同时，还要注意提高业务素质，拓宽知识面，掌握多种学科知识，要立足本职，努力钻研与本职工作相关的多方面的业务技能，成为综合性人才，不断提高工作效率和质量。要提高管理素质，掌握现代管理的基本原理和方法，全面分析并正确处理管理活动中的各种问题，增强组织能力、应变能力和协调能力，并在管理中逐步采用电子计算机等先进管理手段，提高管理效能。要提高道德素质。加强思想道德建设，牢固树立正确的世界观、人生观、价值观，特别要信奉和遵守职业道德规范，努力做到敬业、乐业、勤业、精业。

参考文献：

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【关键词】高职院校；连锁企业会计原理与实务；课程改革

为适应连锁经营企业的迅速发展，目前很多高职院校都相继开设了连锁经营管理专业。作为一门较新的专业，该专业课程相对滞后，配套教材不完善。《连锁企业会计原理与实务》课程作为专业基础课程之一同样如此。笔者自2008年担任该课程以来，一直在课程教学方面进行积极探索，合理重组课程教学内容，改革课程的授课结构，改进教学手段和教学方法，以期能更好的满足高职教学的特点和专业培养目标的要求。

通过对相关连锁企业、兄弟院校及本校学生的调查以及笔者近几年的教学实践，发现《连锁企业会计原理与实务》课程在教学方面主要存在以下问题。

1.教学内容方面

根据连锁专业的培养目标，该课程的教学内容应侧重于对会计信息的理解和运用，不应过于强调会计核算；课程内容的设置应该与会计专业有所区别。但在实际教学中往往只侧重会计核算的内容和方法。教学过程中也多按生产型企业的模式进行教学，忽视了连锁企业与一般生产型企业的不同。这与培养目标是有偏差的。

2.教材建设方面

目前所用的教材多为《基础会计》教材，多是以生产企业为背景，与连锁零售企业相脱节，在教学过程中不便于根据连锁专业的特点展开教学。虽然现在也出版了些与连锁企业相关的会计教材如《商品流通企业会计》、《连锁企业会计核算》、《连锁企业会计实务》等，但这些教材缺乏对会计基础知识的讲解。零会计基础的连锁专业的学生直接接触这些内容难免会产生产生畏难情绪，让学生看了之后是云里雾里，不知所云。同时，其内容依然是侧重于会计核算，对会计信息应用的重视程度不够，达不到课程的教学目的和专业的培养目标。

3.教学方法方面

在课程教学中，教学方法多沿用会计专业教学方法，注重理论知识的传授，没能充分发挥学生的主观能动性。在教学中虽能采用多媒体将实际工作中的凭证、账簿展示给学生，使学生对会计实物有了一定的感性认识，但在教学中的多媒体教学多采用PPT，由屏幕代替了板书，这使一些基础薄弱的学生很难跟上教学的步伐，不能较好的与学生互动，教学效果难以令人满意。情景教学、模拟教学、仿真教学还不能完全做到。

4.课程考核方面

目前高职院校的考核形式比较灵活，包括传统的开卷考试、闭卷考试，还包括一些大作业、小论文以及过程性考核等。但目前的《连锁企业会计原理与实务》课程多采用闭卷或开卷考试方式，为了应付考试，很多学生只是死记硬背，根本没有真正理解相关知识点，更不可能灵活运用。这样的考核方式与高职教育的主要任务培养生产、服务、管理第一线的高端技能型专门人才不相一致。且考试内容只是会计专业《基础会计》的低难度版，侧重于对会计核算的考查，忽视了对会计信息分析能力、应用能力等的考查。同时，考试时多侧重理论知识的考试，忽略了技能测试。

为了使高职连锁经营管理专业学生尽快地适应会计的学习并成效显著，成为符合高职教育要求、适应市场需求的连锁经营管理人才，有必要根据高职连锁经营管理专业的培养目标对《连锁企业会计原理与实务》这门课程进行改革。针对《连锁企业会计原理与实务》课程教学过程中存在的如上问题，笔者认为可以从以下几个方面进行改革。

1.结合连锁专业特点，重整课程内容

明确了连锁专业会计教学的目标后，应根据具体的教学目标制定适合连锁专业特点的教学内容。在教学过程中以财务报表为主线，贯穿教学的始终。

教学时，不妨以学生日常最为常见的财务会计报表入手，财务报表是会计信息的最主要载体，通过财务报表分析，学生意识到会计信息对连锁企业经营决策的重要性，同时让他们意识到懂得会计知识在其今后工作中的重要性，以吸引学生学习会计的兴趣。第二步，通过会计报表的构成引入会计对象、会计要素、会计等式、会计科目及账户、会计假设与原则等会计基础知识，让学生在报表中掌握会计的基本理论，而不是去死记硬背，凭空想象。第三步，由会计报表数据来源，引出原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制与审核，登记账簿，让学生了解会计工作的基本流程。在讲记账凭证的填制和审核时，引出借贷记账法及其在连锁企业经济业务中的具体应用，使学生掌握会计核算的主要方法。最后再回归到会计报表，主要讲授财务会计报表分析，使学生掌握使用会计信息，分析会计信息的相关知识，并具备根据会计信息进行经营管理决策的能力。

2.结合连锁专业的培养目标，选择适合该专业会计教学的教材

如前所述，目前的《基础会计》教材非常多，但是针对连锁行业特点的教材基本没有，有些教材虽是与连锁行业紧密相连，但却没有会计的基础知识，不适用于零会计基础的连锁专业的学生。针对这种情况专业教师可以编写适合连锁专业的校本会计教材，或由中国连锁经营协会组织全国高职院校经验丰富的教师和连锁行业专家一起编写高职院校连锁专业通用的、适合连锁行业发展需要的理论和实践相结合的教材。以此来提高教学质量，满足专业发展需要。

3.改进教学方法，将启发式教学、情景教学、案例教学等教学方法融入授课过程

（1）启发式教学。在教学过程中采用启发式教学方法，有利于营造师生互动的教学场景，调动学生的学习积极性和参与课堂的主动性。如在讲授记账方法时，可以提问学生在平时的生活中有无记账的习惯，如果有，就请同学举例回答他是怎么记账的。可以举生活中简单的例子，如买了一件羽绒服，花了500元，该怎么记账呢。部分学生会回答现金减少500元，一些学生答，现金减少500元，同时羽绒服增加了一件。由学生的不同答案即可引出上课将要讲的知识点，单式记账法和复式记账法，并根据以上简单的生活例子得出这两种记账方法的优缺点。这样学生就较容易掌握该部分的知识点。

（2）情景模拟法。在教学中，将学生分成几组，每组成立一个连锁企业。每个同学担任不同的角色，模拟企业从筹资、采购、销售等一系列过程，从搜集或自制原始凭证、记账凭证，并据此登记账簿，编制简单财务报表等环节。通过情景模拟，将枯燥、抽象的会计凭证和现实的工作环境结合起来，使学生了解会计对连锁企业的重要性，并使学生对会计知识产生兴趣，为学好该课程打下坚实的基础。

（3）案例教学法。在课堂中引入案例教学法，提高学生分析问题，解决问题的能力。如在讲财务报表时，可以让学生搜集连锁企业的财务报表。通过报表的搜集，学生不仅可以了解财务报表的结构，还可以对该公司的财务状况进行分析。与专业相关的真实案例更能满足学生的好奇心，激发他们的求知欲。通过分析，让学生帮助企业“确诊”存在的财务问题，并提出相应的改进意见。从而提高学生发现问题，分析问题和解决问题的能力。

4.改变以往考核方式，建立多元化的考核体系

该课程的教学目标是让学生能读懂、会分析财务报表，能将会计知识灵活运用到连锁企业的经营决策上来。因此，应改变平时成绩+期末笔试的考核方式，建立多元化的考核体系。

第一部分是个人平时表现（占40%的权重）包括：上课出勤率，占10%的比重；平时课堂回答问题情况，占10%的比重；平时作业（这里的平时作业包括两部分内容，一部分是必做题，占10%，布置的作业所有学生都要完成；另一部分是选做题，如一些扩展性的应用思考题或搜集上课用的一些原始资料等，不要求所有学生每次都做，但要求每个学生一学期至少完成两次以上，并将学生的想法或搜集到的案例在课堂生与同学们分享，占10%）占20%的比重。第二部分是团队合作成绩（占20%）将学生分组，每组分别模拟一个公司，担任不同的角色，完成从原始凭证的填制到编制简单的财务报表整个工作流程，并对模拟公司的进行财务分析。第三部分是期末考试成绩（占40%），期末考试注重学生对基础知识的掌握和灵活运用的考查。

通过该考核体系，可以提高学生的表达能力，增强学生的团队合作意识，扩宽学生的思路，提高学生的综合素质，对学生今后走上工作岗位打下坚实的基础。

参考文献：

[1]李迎春.非会计专业《会计学》教学改革的思考——基于池州学院的调查与分析[J].池州学院学报，2012（3）.

[2]宋洁.高职非会计专业会计教学模式探析[J].教育与职业，2011（3）.

[3]孙晓霁.独立院校非会计专业基础会计教学改革初探[J].吉林省经济管理干部学院学报，2012（1）.

[4]李震.经济管理（非会计）专业《基础会计》课程教学改革探索[J].中国乡镇企业会计，2012（3）.

[5]姜彤彤.非会计专业《基础会计》课程教学改革与实践探索[J].新会计，2012（8）.

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一、新准则的主要内容

(一)记账本位币的确定

新准则规定：(1)记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，企业通常应选择人民币作为记账本位币；(2)选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币；(3)企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

(二)外币交易的会计处理

新准则规定，进行外币交易会计处理时，经常要涉及外币货币性项目和外币非货币性项目的概念。外币货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目。 (1)企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 (2)企业在资产负债表日，外币货币性项目和外币非货币性项目的处理：①外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；②以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

(三)外币财务报表的折算

新准则规定：企业对境外经营的财务报表进行折算时，折算方法是。(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(3)按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

(四)信息披露

新准则规定，企业应当在附注中披露与外币折算有关的信息。(1)企业及其境外经营选用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。(2)采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。(3)计入当期损益中的汇兑差额。(4)处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。

二、新准则与原会计制度差异比较

新准则前，有关企业外币折算的会计核算主要通过2000年颁布的《企业会计制度》第九章第117―120条款进行规范。新准则对比原会计制度主要差异如下：

(一)增加了记账本位币的确定

企业会计制度明确了外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务，但是并没有进一步定义什么是记账本位币以及如何选定记账本位币。外币折算准则不仅明确定义了记账本位币，而且明确企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以依照不同情况选定某种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

1.企业选定某种货币作为记账本位币时，要考虑：(1)当该货币主要影响商品和劳务的销售价格时，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)当该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用时，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2.企业选定某种货币作为境外经营的记账本位币时，要考虑：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中是否占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量并可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

(二)增加了变更记账本位币的规定

企业会计制度没有关于企业变更记账本位币的规定。新准则不仅明确规定企业记账本位币一经确定，不得随意变更，而且明确规定企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有会计项目折算为变更后的记账本位币记账。

(三)增加了处置境外经营的会计处理

企业会计制度没有关于企业有关境外经营或处置境外经营的会计处理规定。新准则明确规定企业在处置境外经营时，应当将已列入所有者权益的外币折算差额转入当期损益。

(四)没有规定分账制记账方法

1.企业会计制度和会计实践中应用的外汇交易方法有两种做账制：外汇统账制和外汇分账制。 (1)外汇统账制是以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币的经济业务折合为人民币反映，外币在账簿上只作辅助记录。在外汇统账制下，企业应该将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，由此就涉及汇率选择问题。按照国际惯例，一般采用业务发生日的汇率或期初的汇率作为折合汇率。在我国，除了企业接受投资者投入外币资本另有规定外，企业发生的外币业务应以业务发生当日的汇率作为折合汇率。期末，将所有外币账户余额按期末汇率折合为记账本位币金额，其与原来账面上记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益计入当期损益。会计实践中除金融企业外，多数企业都采用此种做账制。(2)外汇分账制是在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则开设“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的对应账户构成借贷关系。期末，将所有以外币记账的各账户全部发生额按期末汇率折算成记账本位币金额后加以汇总，将汇总后的借贷方差额确认汇兑损益并计入当期损益。会计实践中金融企业和进出口业务涉及多种货币的外贸企业多采用此种做账制，其他企业一般不用。

2.在新的外币折算准则中没有规定分账制记账方法。

三、新准则与国际会计准则的比较

新准则与《国际会计准则第21号――汇率变动的影响》内容基本上是相对应的，但表述上有所不同，主要差异如下：

(一)关于记账本位币

外币折算准则只明确了采用记账本位币记账时，境外经营处于恶性通货膨胀时的记账原则，即企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应对其予以重述；在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算等。但没有表述境内经营企业在通货膨胀情况下如何处理，我国至今也没有相应通货膨胀经济下的会计准则，而通货膨胀又是经济生活中几乎不可避免的经济现象。国际会计准则在第14条明确规定：“如果功能货币是恶性通货膨胀经济下的货币，则主体财务报表应按照《国际会计准则第29号――恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。”

(二)关于列报货币

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用友ERP—U8账务处理系统是我国ERP普及的旗舰产品，承担会计人才培养工作的各高校也都开设了相关软件的课程教学，国家相关教育部门每年都组织会计技能大赛和会计信息化比赛，都采用的这个系统，所以本文将重点探讨分析会计信息化用友ERP—U8账务处理系统特点及数据处理流程，为提高参加信息化比赛的学生提供支持，以便取得更好的成绩。

关键词：

会计信息化；ERP—U8账务处理系统；处理流程

会计信息化软件用友ERP—U8是用友公司针对大型企业设计的ERP软件，其中包含多个模块，但其核心模块就是账务处理系统，主要功能是对企业财务进行处理，协助企业高效实施会计工作，具有科学性与实用性，下面将具体分析下系统特点及具体数据处理流程。

一、会计信息化用友ERP—U8账务处理系统简介

用友软件集团股份有限公司是我国最大的企业管理软件提供商之一，随着我国信息技术的发展，用友公司跟随时展步伐又逐渐研发出了多种企业管理软件如ERP软件、人力资源管理软件等等，其中用友ERP—U8账务处理系统是其典型代表软件产品，这个软件系统将精确管理作为基础，将规范业务作为先导，目标是改善管理，以此提出了分步实施及应用为先的实施策略，用友ERP—U8系统是一种分布式企业应用平台，采用多种平台技术，其能够为企业提供通用标准的信息管理平台，使得企业各级管理者都能获取不同信息需求，优化资源、提升管理是这个管理软件的核心理念，是一款用户群较多的ERP软件产品，涉及涵盖了企业财务、业务及人力资源等多个方面。

二、会计信息化用友ERP—U8账务处理系统特点

企业这个软件账务处理系统主要具有以下特点：①综合性与概括性；②在数据传递及交换中处于中枢地位；③统一遵守会计准则；④具有普遍的通用性。

三、会计信息化用友ERP—U8账务数据处理流程

（一）明确用友ERP—U8账务系统的结构内容与使用方法

会计信息化用友ERP—U8账务处理系统功能结构主要有以下内容：①软件系统的初始化，其将企业业务参数、科目设置、凭证类型等多个内容包含进去；②凭证处理，这部分包含了企业相关财务账务所有内容的凭证，凭证类型多样主要有填制、查询、删除以及审核等等；③出纳管理，管理对象是银行存款、现金及日记账管理等等；④数据输出，输出对象主要是企业总账、明细账等等；⑤管理综合辅助账簿，主要是对往来账、部门账等的综合辅助管理；⑥期末处理，账务数据大致分析计算后的多种账务处理方式例如自动转账、对账与结账；⑦结构末尾是系统维护，对数据进行备份与恢复。

（二）设置用友ERP—U8账务处理系统业务参数

接下来是进行企业数据处理系统业务参数的设置，设置对象内容主要是控制凭证、制单、预算及账簿参数等等，这些设置的参数内容及数据对这个账务处理系统的输入、输出及处理形式及内容都有较大决定作用，用友ERP—U8账务处理系统业务参数具体设置步骤是：进入账务处理系统，会看到一个窗口，其中内容是“企业应用平台”在窗口列表左侧有一个选项“总账/设置”，会计管理人员需单击选项，使用单击按钮进行编辑工作，设置好其中的各项参数。

（三）学习了解用友ERP—U8账务处理系统具体科目体系内容

企业会计使用数据处理系统处理账务时，要先对企业账务系统中的相关科目内容进行编码，编码时应遵守这些原则内容：系统性原则；唯一性原则；可扩展性原则等等。软件系统会计输入科目内容主要有会计科目编码、科目名称、科目类型、账目格式及辅助核算。

（四）会计信息化用友ERP—U8系统对日常账务处理

企业的这种账务处理系统主要应用于企业数据处理，我们这里主要探讨下其对企业日常业务账务处理，企业会计工作中经常性业务处理内容与程序是日常账务处理主要工作，主要包含了制单、审核、记账等内容，下面我们就具体分析下系统对几种日常账务的处理。第一项内容是处理凭证，凭证处理具有多种功能主要是对数据进行录入、修改、查询及审核等等。凭证的填制需要包含一般性要素例如类别、日期、编号、数量及借贷方金额数目；包含特殊要素主要是银行辅助核算信息、客户辅助核算信息、个人往来辅助核算信息以及核算信息辅助等内容。凭证记账时要做好以下几项工作：会计信息化数据处理系统不能在期初余额试算不平时进行当月首次记账；凭证在选中范围内若出现有未审核签字现象时，账务数据处理系统应先记账并给出自动中止提示；选中的记账范围不能也不应超出审核范围；应该按月开展记账凭证工作。账务管理系统不能在凭证记账过程中中途退出，如果出现这种现象，应尽快地恢复系统记账前的状态借助系统软件的一些技术手段；所使用的数据处理系统应保证随时都能运行记账功能，而且要具备每月执行任意次数记账操作。第三大项是出纳管理，企业的会计信息化账务处理系统出纳管理对象主要是管理企业货币资金，首先是对现金日记账出纳管理，这部分能对企业在任何一天的现金输出进行记账管理，也能协助企业会计将任何月份现金日记账输出；其次是记录银行存款日记账，将某天发生额、余额等存款科目进行查询与输出；第三小项内容是制定资金日报表，其能反应体现出企业现金及银行存款每天内发生金额及所剩余额具体情况；第四是支票登记簿，这个登记簿给出纳员将支票详细内容展示提供了出来：领用人、日期及用途等等；最后是银行进行操作，进行对账等工作，主要包含录入银行对账期初数、银行对账单及余额调节表等等。第三大项内容是管理企业账簿，企业会计将其出现的经济业务账簿打印并查询等；其中查询账簿操作工作内容主要是对企业账务中的日记账、总账、明细账等开展查询；可以使用打印机查询输出账簿，输出内容会在数据处理系统上显示出来，并经过磁盘进行输出。

四、结语

用友ERP-U8软件账务处理系统是企业会计管理工作中最常使用到的数据处理系统，其也能帮助企业会计进行业务处理，是业务处理的核心内容，会计信息化用友ERP-U8软件账务处理系统结合企业实际发展情况，对初始数据录入、凭证处理、各类账簿管理等任务实施操作，企业日常账务是其处理主要对象，凭证处理在日常账务中是最常见的，它具有多种功能例如填制、修改、查询及审核凭证等等。这些会计业务内容在会计信息化处理方式及这种软件下能够促进企业更好地开展财务工作，取得可持续发展。参赛选手应该熟练学习并掌握财务处理系统的特点，更好的把握系统操作流程及相互关联情况，在操作过程中遇到问题时才能很快的找到问题和解决问题，才能取得更好的成绩。

作者：朱军 赵杰杰 单位：江苏财经职业技术学院

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关键词：会计理论； 会计记账方法； 会计案例

首先什么是借贷记账法？它的历史起源，借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。1494年，被誉为“现代会计之父”的意大利著名数学家、会计学家卢卡？帕乔利的巨著《算术、几何、比与比例概要》一书问世，开创了世界会计发展史上的新时代，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，也标志着近代会计的开始。借贷记账法中的“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。借贷记账法的现代含义指的是以“借”、“贷”作为记账符号，记录经济业务增减变动的一种复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。

借贷记账法的基本内容及主要特点：

一、以“借”和“贷”作为记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户的结构都设置为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左方，贷方在右方，以反映资金的增减变化情况。“借”和“贷”作为记账符号没有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而不同。在资产类、成本类、费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少。而在负债及所有者权益类、收益类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。

二、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务都必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户的数额与记入贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

三、以记账规则进行试算平衡

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，在一定时期内，所发生的各项经济活动体现出所有账户的借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计必然相等，所有账户的借方期初或期末余额合计与所有账户的贷方期初或期末合计也必然是相等的。其试算平衡公式是：发生额试算平衡和余额试算平衡，利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

四、可以设置和运用双重性质账户

在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益、成本、损益、共同类六类。但为了灵活地进行处理账务，也可以设置运用双重性质账户，一个资产类账户若有贷方余额，则表示负责类性质账户，负债类账户若有借方余额，则表示资产类性质账户，这样的账户被称为双重类性质账户，如设置“往来款项”、“待处理财产损益”等账户。

现举例说明借贷记账法在企业财务会计核算中的具体运用。

2008年10月创智公司发生的经济业务如下；

（1）向外地某企业购入甲材料4000千克，每千克10元；共计40000元，税费为6800元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。

借：原材料 40000

应交税费----应交增值税（进项税） 6800

贷：银行存款 46800

这笔经济业务的发生，一方面说明原材料增加了40000元，应记入“原材料”的 “借方”，进项增值税6800元应记入“应交税费”的“借方”；另一方面货款已付说明形成了企业资产的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产内部有增有减，增减金额相等。

（2）收到投资者投入资本200000元，存入银行。

借：银行存款 200000

贷：实收资本 200000

这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本的增加，应记入“实收资本”账户的“贷方”；另一方面反映银行存款增加，记入“银行存款”账户的“借方”；表明企业的所有者权益与资产同时等额的增加。

（3）该公司由于季节性储备材料物资需要，临时向银行借入50000元，存入银行期限为2个月。

借：银行存款 50000

贷：短期借款 50000

这笔经济业务的发生，一方面反映公司借款的增加，记入“短期借款”的“贷方”；另一方面反映公司存款的增加，记入“银行存款”账户的“借方”。表明企业的资产和负债等额增加。

（4）公司商业汇票到期，以银行存款归还外地某企业材料款46800元。

借：应付票据 46800

贷：银行存款 46800

这笔经济业务的发生，一方面说明公司商业汇票到期付款，应记入“应付票据”账户的“借方”；另一方面说明企业银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产和负债同时等额的减少。

（5）企业以银行存款偿还前欠贷款10000元。

借：应付账款 10000

贷：银行存款 10000

这笔经济业务的发生，一方面反映企业负债的减少，应记入“应付账款”的“借方”，另一方面反映资产的减少，应记入“银行存款”的“贷方”，表明企业的资产和负债同时等额的减少。

（6）结算本月份应付职工工资24000元，其中制造甲产品工人工资14000元，制造乙产品工人工资6000元，车间管理人员的工资1600元，厂部管理人员工资2400元。

借：生产成本——甲产品 14000

——乙产品 6000

制造费用 1600

管理费用 2400

贷：应付职工薪酬——工资 24000

这笔经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用增加了的数额是由于制造甲产品、乙产品的生产工人工资属于直接费用，应记入产品成本，记入“生产成本”账户的“借方”，车间和厂部管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的“借方”。

（7）以银行存款20000元偿还银行短期贷款。

借：短期借款 20000

贷：银行存款 20000

这笔经济业务的发生，一方面企业借入款项的减少，应记入“短期借款”账户的“借方”，另一方面用企业的资产偿还使企业的款项减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。

通过以上经济业务情况的分析，体现出工业企业生产经营的过程，反映出了借贷记账法在工业企业中的运用，找出了学习借贷记账法的规律。借贷记账法在工业企业中的运用还应该注意以下几点：

第一，“借”和“贷”两字的方向性，因为“借”和“贷”两字只要与账户性质相联系，它们就有了方向性。

第二，工业企业会计科目设置的规范性。工业企业会计科目必须根据会计准则设置，并按照会计制度的规定设置和使用。一般有规范的工业企业会计科目表。

第三，工商业企业在“固定资产”会计科目核算内容上的不同之处。工业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以机器、设备以及厂房、建筑物为主要对象，比重最大的是机器、设备。而商业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以厂房、建筑物、柜台为主要核算对象，一般要把交通工具—车辆，纳入固定资产核算范围。

参考文献：

〔1〕 李海波.蒋瑛 .《基础会计》2011/8 P31-40.

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摘要：会计的记账方法很多，基本思想是复式记账。复式记账是对单式记账法而言。对每一项经济业务所引起的资金增减变化，必须按相等金额在两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。借货记账法是复式记账法的一种，在工业、建筑业、交通业、农业中，进行经济核算广泛应用，本文就借货记账法，在农业企业核算中应用，谈一谈看法，以求利于农业生产的健康有序的发展。

关键词：借货记账法经济核算农业

1.什么是借贷记账法

1.1东方国家的复式记账法

中国是东方国家的代表，拥有5000年的灿烂文明和文化，我国官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府财政收人总账与地方政府省、府、县财政收人的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在盐商、票号等等商人会计核算中应用，记账方法，也是复式记账的“收付记账法”。

1.2西方复式记账法与借贷记贷记账法

(1)西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如:英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

(2)地中海沿岸国家的意大利，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。

自从迪亚士·达卡马·哥伦布·麦哲伦在巧世纪一16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大川，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运而生，复式记账、借贷记账法产生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算术·几何与比例的概要》〔幻，不仅是关于代数的最初印刷文献，而且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账法的普及做出了极大贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，作为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方一也是源远流长，人们给以高度评价，19世纪的数学家阿瑟·克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉·麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发明之一”。东方的中国也是世界上最早应用复式记账的国家之一，只是记账方法是收付记账法。比如:我国明清时期商业活动中的“龙门账”和“四脚账；是我国固有的复式记账方法。

(3)什么是借贷记账法?

所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2借贷记账法的基本内容及主要特点

2.1在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个科目所属账户的账?都区分“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，已同本来的字意(即“借主”、“贷主”)相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“猎”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类(成本类、费用类账户)中，“借”表示增加，“贷”表示减少;而在负债及所有者权益类(收益类账户)中，“借”表示减少，“贷”表示增力口。

2.2以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面已人1个或几个有关账户的借方，另一方面记人1个或几个有关账户的贷方，记人借方贷户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”。

2.3以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额计数也必然是相等的。其试算平衡公式是:

期初借方余额合计二期初贷方余额合计

本借方发生额合计=本期贷方发生额合计

期末借方余额合计=期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.4可以设置和运用双重性质的账户

在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用，既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户(共同性账户)，如设置“待处理财产授意”等账户。双重账户(共同性账户)，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户;如是贷方余额，则负债账户。

3借贷记账法在农业企业核算中应用

现举例说明农业企业的会计分录的编制:

例1某种植玉米农业企业20XX年6月份发生以下经济业务:

(1)由上级主管部门投人资本金2万元，存人银行。

这项经济业务，使企业所有者权益账户“实收资本”增加2万元。同时，使资产账户“银行存款”也增加了2万元。两类账户同时增加。根据:“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，编辑会计分录如下:

借:银行存款20,000.00

贷:实收资本20,000.00

(2)企业以银行存款1000元偿还银行短期借款。着笔经济业务，使企业负债账户“短期借款”减少1000()元，同时，使资产账户“银行存款”也减少1000元，两类账户同时减少。根据记账规则，编辑会计分录如下:

借:短期借款10,000.00

&n贷:银行存款10,000.00

(3)企业以应付票据100()元，偿还应付账款。

这项经济业务，只涉及到负债账户。“使应付票据”增加，同时，使“应付账款”账户减少。根据记账规则，负债类账户有增有减，增减金额相等。编辑会计分录如下:

借:应付账款1000.00

贷:应付票据1000.00

(4)企业开转账支票一张，以银行存款5000元买玉米种子。

借:玉米种子5000.00

贷:银行存款5000.00

然后，将各项经济业务编制会计分录以后，即应记人有关账户，这个记账步骤通常为过账，内容略。

4借贷记账法在农业企业核算应用中应注意的事项

4.1必须清楚农业企业的会计科目(或称账户)的设置，与工业企业、商业企业的会计科目设置，是有很大的区别。工业企业、商业企业的会计科目设置，国家财政部有规范性规定，一般有规范工业企业会计科目表、商业企业会计科目表。而农业企业会计科目表，国家一般不作硬性规范性规定，只是参照工业会计科目表，根据农业生产实际，比较灵活的仿照执行。

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关键词：记账 现存问题 完善策略

新昌县小微企业众多，在创业之初大多选择记账。随着市场经济的不断发展和规范，记账现存的一些不足使其已无法全面适应小微企业的发展需求。本文从分析新昌县记账机构的现状出发，揭示其存在的问题，并提出具体的解决建议和思路，以进一步促进记账行业健康发展。

一、记账机构的现状

新昌县的记账业务始于20世纪90年代中后期，主要由税务师事务所组织实施，为小微企业申报纳税服务。当时，部分小微企业正因缺少财务人员而无法进行申报纳税和开具增值税发票，而刚刚组建不久的税务师事务所，通过记账、申报业务，正好解决了这部分小微企业的申报纳税需求。随着2005年财政部第27号令《记账管理办法》的颁布实施，记账业务市场逐渐形成，记账机构、人员、客户都得到一定的发展，委托记账已从小微企业服务税收逐渐上升为服务财务。

截至2015年底，新昌县共有记账机构8家，其中有限公司5家、合伙制3家；专职从业人员计90人，其中会计师（含）以上职称28人，大专（含）以上文化程度89人。各机构业务收入合计874.92万元，其中200万元以上1家、100万-200万元2家、20万-50万元2家、20万元以下3家。客户总计1574户，其中：工业962户，商业426户，服务业55户，农业28户，建筑业及房地产28户，其他75户。从上述情况可以看出，新昌县的会计记账机构规模均不大，自身的业务收入也较少，客户总数仅占全县企业和个体工商户的5%左右，所占会计市场份额较小，难以发挥其应有的作用。

二、记账行业存在的问题

（1）记账行业存在先天不足的因素。在记账机构出现之前，没有财会人员的小微企业一般找兼职会计记账，兼职会计相当一部分属于友情服务，自然缺乏规范的合约关系，是一种很不规范的委托记账。20世纪90年代中期税务师事务所成立后，产生了合法的记账机构，也就有了实质意义上的记账，但由于事务所成员主要是税务机关退休的或是快退休老同志，以税务干部的一贯思维规范会计核算工作，把税前扣除标准作为财务开支依据，将会计核算从属于税务征管，偏离了会计核算的独立性原则。尽管随着会计法律、法规、制度的不断完善和规范，会计核算的独立性已得到较大体现，但会计服务于税务的惯性思维在记账行业依然存在。

（2）委托方和受托方缺乏规范的委托规程。记账是指企业将本单位的会计核算工作全部委托给专业会计机构完成，因此委托方和受托方需签订完备的委托合同，明确双方的责任和义务。目前记账机构对此没有予以高度重视，仅根据《记账管理办法》相应的条文制定《委托合同》，未能按照自身的业务规程和操作流程制定，更没有针对委托人的业务特点确定相关的特殊条款，致使出现问题难以分清职责。正是由于机构内部管理制度和风险防范意识的缺失，既影响了记账机构的声誉，又可能造成不必要的风险。

（3）不少业主不重视记账。相当一部分小微企业的法人代表或业主认为建账核算只是为了应对相关职能部门的需要，而不是从企业管理需要考虑，对记账业务没有质量的要求，受托记账人员也就失去了提高会计核算质量的动力。另外，按《记账管理办法》要求，委托单位应配备出纳人员，而不少企业的出纳是业主夫人或业主本人，规范意识不强，现金收付和银行存款收付相混淆，与受托记账人员缺乏相应的配合，不能及时传递会计凭证，现金和银行存款经常账实不符。会计科目账实不符已成为委托记账业务的最大问题，也是最难解决的问题，严重影响会计信息的质量。

（4）成本核算成为所有记账机构的薄弱环节。一是委托企业缺乏完整的存货收发凭据和成本核算资料，受托记账人员对委托企业的生产经营过程也不清楚，在核算过程中往往将采购成本和人员工资直接计入生产成本，有的甚至直接转入销售成本，完全抛弃了成本核算的基本规则。二是会计凭证的不及时传递或集中传递人为造成采购、销售、成本、利润的畸高畸低，若记账人员单纯依收到凭证的时间被动式的记账，则不能真实反映委托企业的生产经营状况。三是因不合法凭证不允许税前列支，业主会将这些凭证剔除或记账人员为了减少纳税调整而不入账，那么这种真实的交易因未取得合法的凭证就没有在账户中记录，委托企业真实的会计信息也就得不到反映。

（5）过低收费水平不利于会计服务质量的提高。从记账机构的现状可以发现，8家机构中总共有1574个客户，且分布很不均匀，行业的竞争比较激烈。最直接的后果是收费水平不升反降，当然业主的低要求也是重要的因素。由于记账机构都处于微利和不盈利状态，基本上没有动力和财力进行人才培养，也难以吸引到优秀会计人才，不利于会计服务质量的提高。

（6）记账人员的自身素质有待提高。部分记账人员就事论事记账，为企业服务的责任心不强，长期低层次的记账服务和不注重学习制约了业务水平的提高，难以提供较高层次的服务。据了解，8家记账机构几乎没有涉及委托企业管理服务，很少参与制定委托企业的财务管理制度和内部管理制度，提供书面的管理建议也比较少，故一旦企业上了一定规模就容易失去客户，不利于行业的发展。

三、进一步促进记账行业健康发展的建议

（1）规范记账机构的设立。严格执行《记账管理办法》，把好入门关，落实相关审批要求。协调有关部门建立和优化记账机构的设立流程，加强审核力度，着重审查从业人员资格，防止出现从业人员挂名、兼职等现象。并及时公布记账机构信息，做好记账机构相关信息的变更、备案工作，定期公布取得记账许可证书和按时备案的记账机构名称等相关信息，有利于小微企业择优选择记账机构。

（2）建立健全记账机构及企业会计信息平台。财政、税务和金融等经济部门所需重要信息由会计提供，为保证记账机构按法律、法规审核经济业务、编报会计报告，既要对记账机构及其执业人员信息和履职诚信记录进行管理，又要将服务的小微企业会计信息录入信息管理系统。借助于现代网络技术，使财政、税务和金融等经济部门参与会计信息分享系统，从而推行执业人员、小微企业会计信用和责任的追究。

（3）加强记账机构的监督。联合有关部门加强对本地区记账机构的监督检查，实施记账机构的业务考核，重点督促记账机构完善内部管理制度。要求其按《记账管理办法》的要求建立适应符合自身特点的操作流程和业务规程，并对执行情况进行检查。健全记账机构退出机制，对不符合《记账管理办法》的记账机构应责令限期整改，逾期未能达标的应撤销记账资格；对不按合同、协议提供相关会计凭证及资料的委托企业，或者对记账机构提不法要求、授意记账人员不如实申报纳税的委托企业要加强税务检查力度；未取得记账许可证书的中介机构或个人非法开展记账业务的，应严格查处并予以公告，督促其依法申请记账许可证书或加入记账机构开展业务。

（4）强化记账机构从业人员的培训，提高业务素质。财政部门要把提高记账人员的业务素质的服务质量作为强化监督管理的切入点，针对记账机构从业人员开展以会计基础工作规范、小企业会计准则、记账机构管理等为主要内容的培训，提高记账服务质量。记账机构要努力为小微企业提供优质服务，深入受托企业了解生产经营情况和业务、管理流程，采取合适的会计核算方法，逐步提高成本核算的质量，不断更新业务知识，解决受托企业财务管理、会计核算中的薄弱环节，满足不同层次的业务需求。

（5）探索制订记账机构的行业规范。记账行业的规范发展，需要健全的行业规范，才能对记账业务质量进行评价，有利于保障委托企业的合法权益。财政部门要组织记账行业按照《记账管理办法》建立规范的业务操作流程，统一服务标准，具有较强的可操作性，以便对服务质量进行判断和评价。鼓励各记账机构积极探索、开拓服务产品，为小微企业提供多方面的服务，形成各自的业务特色和业务优势，减少不必要的同质业务竞争。

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本次开学会计实习的主要目的是为了提高我们的实际应用水平。在实习过程中，通过做分录，填制凭证到制作账本来巩固我们的技能。通过会计实习，使得我们能够很好的系统地练习企业会计核算的基本程序和具体方法，这次实习我们采用科目汇总表基本核算程序，使得我们加强了对所学专业理论知识的理解、实际操作的动手能力，提高运用会计基本技能的水平，也是对所学专业知识的一个检验。通过实际操作，不仅使得我们每个人掌握填制和审核原始凭证与记账凭证，登记账薄的会计工作技能和方法，而且对所学理论有一个较系统、完整的认识，最终达到会计理论，会计实践相结合的目的。

2 实习内容

我们以模拟企业的经济业务为实习资料，运用会计工作中的证、账等对会计核算的各步骤进行系统操作实验，包括账薄建立、原始凭证、记账凭证的审核和填制，各种账薄的登记、对账、结账等。在学了一个学期的基础会计之后，我们虽然掌握了理论知识，但对于把这些理论运用到实践还是有一定难度，不能够把理论和实践很好地结合起来。于是在大一的第二个学期一开始我们就开始了会计实习课。

在实习中，我们首先掌握了书写技能，如金额大小写，日期，收付款人等等的填写。接着填写相关的数据资料。再继续审核和填写原始凭证。然后根据各项经济业务的明细账编制记账凭证。根据有关记账凭及所附原始凭证逐日逐笔的登记现金日记账、银行存款日记账以及其他有关明细账；往后我们会编制科目汇总表，进行试算平衡。根据科目汇总表登记总分类账。并与有关明细账、日记账相核对；最后要编制会计报表；将有关记账凭证、账页和报表加封皮并装订成册并写实习报告。

3 实习心得

在本次会计实习中，我们实习的内容以一个较大的模拟单位的会计资料为基础，结合专业教材的内容，对会计主体的必要简介，相关资料的提供，有关经济业务的提示和说明等等。在实习中，我们充当单位的记账人员，掌握了应该如何处理具体的会计业务和如何进行相互配合，了解如何处理购销活动、生产经营、往来结算等具体业务流程，弥补我们在课堂学习中实践知识不足的缺陷，掌握书本中学不到的具体技巧，缩短从会计理论学习到实际操作的距离，也可通过实习的仿真性，使我们体会到会计的真实性，增强积极参与实习的兴趣。

经过这些天的手工记账，使我的基础会计知识在实际工作中得到了验证，并具备了一定的基本实际操作能力。在取得实效的同时，我也在操作过程中发现了自身的许多不足：1、比如自己不够心细，经常看错数字或是遗漏业务，导致核算结果出错，引起不必要的麻烦；2、虽然这十天里，每笔业务的分录都有老实核对答案，但实际工作中还须自己编制会计分录，在这方面我还存在着一定的不足，今后还得加强练习。

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关键词：中小企业；会计实务；内部控制；纳税征信

一、当前我国中小企业会计实务中存在的问题

(一)会计核算不规范

中小企业财务造假已成常态，偷税漏税现象严重。企业设有一套內账一套外账，内账记录公司全部经济业务，外账用来应付税务局、银行。中小企业为了逃避纳税，对于小规模纳税人和一些零售商购买者常常不开增值税发票，让对方将属于公司收入的款项打入法人账户。另外，在进行产品促销活动时，随货赠送的商品均不做账务处理，以减少纳税。中小企业的会计核算基础工作薄弱。在原始凭证方面，原始凭证填写不完整，有些紧急情况填写的原始凭证缺少主管负责人、经办人的签字、盖章，无法在发生问题时明确追究相关人员责任。某些企业甚至无特定格式的原始凭证，采用手工自制原始凭证。在记账凭证方面，中小企业不能规范会计科目，及时进行账务处理。部分企业为了简化会计工作，月底填写一张收入记账凭证，后面粘贴多张不同日期的原始凭证。在其他方面，会计人员不能对账簿发现的错误及时进行更正。根据利润需要随意调整固定资产使用年限，固定资产账目存在少提或多提折旧现象。在赊销时没有取得具有法律效力的赊账单据，企业应收账款挂账时间长，有些企业甚至不对难以收回的账款提取坏账准备。

(二)缺少有效的内部控制制度

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。中小企业往往缺少健全的内控体系，会计人员内控意识薄弱，日常会计工作的展开总是受到领导或者管理人员的制约，无法做到及时、准确、公正的操作。由于中小企业所有权与经营权大都不分离，业主可支配所有经营管理活动，没有特定的规章和人员约束业主，这样可能造成业主对公司利润和会计做账的干涉，而且频繁随意地以私人目的支取资金。其次，缺乏严格的内部监督还会导致很多实际问题。例如，差旅费不能定期清算，一些员工因为私人原因扰乱正常结算报销顺序或者延时上交记账单据。在计算员工薪资时，没有固定、统一的核算标准，公司对中基层管理人员缺乏绩效考核。

(三)电算化没有彻底实现，缺乏高素质财会人员

在计算机广泛普及应用的今天，中小企业也在充分利用软件处理公司的各种业务。会计人员能使用金蝶、用友、远光、管家婆等会计软件，填制记账凭证、结账、报账。但中小企业对于财务软件的应用范围还不够，有的仅在收入核算项目中应用，不会在材料成本核算中应用。部分企业销售、库存、财务采用不同的软件，数据不加以汇总，造成公司数据难成体系，会计人员对其他部门的情况了解不足。中小企业的会计人员流动性大，学历水平、能力经验参差不齐。由于企业规模小，难以留住高素质的会计人才。多数企业会计人员后续教育培养匮乏，会计人员知识老化，不了解国家最新法规制度，不具备财务分析和风险预测能力，不能很好地适应现代企业核算需求。

二、建议与对策

(一)规范会计核算体系，加强内部控制

中小企业在落实国家法律法规的同时，可以根据自身情况灵活建立企业会计核算制度。对于核算水平较低的小微企业可采用委托记账，但委托人必须提供真实、全面的原始凭证。企业应杜绝两套账、多套账的会计造假行为，合理进行税收筹划，利用国家优惠政策，科学避税。企业应加强各个部门、岗位之间的相互联系、相互控制，建立一个简单的预算、考核、评价体系，一旦发现影响公司效率、可能造成损失的情况要加以督促、警告、处罚。会计人员和高层管理人员应保持各自的思想独立，公司应赋予会计人员对高管和其他人员财务上的监督权，通过制定公司规章制度来约束管理层行为，避免其滥用公司资金。会计人员应严格记录高层管理人员的取钱行为，尽量按照公司的财务预算执行管理层的薪金发放。

(二)完善外部监督检查工作

首先，税务机关应加强日常监督指导工作，建议企业财务人员严格按照法律法规开展账务处理，依据有效凭证记账入账。为了促使纳税人的财务经营状况被税务机关等部门了解、掌握，纳税人需要积极向税务机关报送材料。这是一项义务，如果纳税人没有做到，就要对其追究相应的法律责任。其次，建立企业纳税征信制度和诚信奖励制度。在行政区划内，将所有企业纳入纳税征信体系中，以诚信加分和违法减分的形式，进行征信评定工作。设定几个分数的警戒线和奖励线，对此范围内排名靠前的企业进行警示教育或者贷款政策优惠、荣誉奖励。此外，税务机关在日常工作中应加大税务稽查力度，严格整顿偷税漏税的中小企业，仔细审查企业提供的账簿、财务报表，对违反规定的企业负责人处以相应数额的罚款，对作假严重的企业会计人员，吊销会计从业资格证。

(三)大力推进电算化，提高财会人员综合素质

企业应建立通用统一的财务软件协议，并与市场细分相结合。为了保证会计信息的真实、完整和安全，建立必要的防护措施。加强会计电算化档案管理，提高会计人员电算化操作技能。要想拥有优秀的财会人员队伍，就必须增加对会计人员的培训教育力度，尤其是在国家新进法规、会计电算化、excel办公软件的培训上。会计人员也应主动学习会计准则、工作规范、职业道德等相关知识，提高自己的专业胜任能力。

三、结语

中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。总之，完善中小企业会计核算是一项长期而艰巨的任务，只有全面贯彻《企业会计准则》、《小企业会计制度》，立足企业实际，加强会计核算制度建设，完善内控管理和外部监督机制，培养更高素质的会计人员，才能切实提高中小企业会计核算质量，促进中小企业健康快速地发展。

参考文献：

[1]邓宜春.关于中小企业会计核算问题的探讨[J].企业家天地,2008,3(10).

[2]赵宝卿.内部控制设计及运行[M].北京：经济科学出版社,2005.