远程审计的思考精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇远程审计的思考，期待它们能激发您的灵感。

篇1

随着社会主义市场经济的发展和人民生活水平的提高，人民群众对医疗服务的需求越来越大；来医院就诊的患者在不断地增加，医院也在基础设施投入上狠下功夫，医院硬件条件得到了很大的改善。医院基本建设的加快一方面促进了医疗事业的发展，另一方面在基建、维修工程预决算审计中暴露出来的问题也日益突出。因此，医院基建工程审计就变得十分重要。如何提高建设资金投资效益，维护医院利益，保证国有资产的保值增值，就成了医院审计部门义不容辞的责任。本文就医院基建工程审计中存在的问题及改进的办法谈几点看法。

一、医院审计中存在的主要问题

（一）审计人员配置不合理

单位领导不重视内审工作，内审机构不健全，人员配置不合理。有的将纪检、监察、审计放一个部门办公，还有的虽然设立了工程审计岗，但不是专业工程审计人员，有的即使是配备了专业工程审计人员，但人员配置不是根据工作任务、工作量而定的，随意配置1-2人，导致从事工程审计的人员数量少与工程审计任务繁重的矛盾日益突出，造成工程审计人员长期超负荷工作，严重影响了工程审计的效果。

（二）审计职责不清

审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。目前，许多医院管基建维修的科室没有配专门的基建预决算员，只知道让基建队人员施工，不要求对方做预算图和造价预算，协商项目也不与对方谈价，仅仅是在结算时核对一下工程量，根本就不知道套定额，最后谈价和套定额的任务就落到了审计部门身上，审计部门变成了既是执行者，又是监督者，导致职责不清，容易引起腐败现象的发生。

（三）聘请的会计师事务所审计质量不高

按照审计法的相关规定，基建项目达到一定的金额就必须请社会中介机构进行审计。在委托社会中介机构开展审计工作中，往往会存在一些问题，而医院却无法进行有效地监督管理。一是在实施审计过程中，受托社会中介机构串通被审计人或单位，泄露与被审计项目有关的秘密，严重违反了职业道德，给医院造成经济损失。二是对有损害于医院经济利益，争议较大的方面，不经院方代表到场，私自拍板定案。三是在套用定额和材料价格上不从实际出发，工作不认真负责，不到施工现场查看所用材料和不核实工程量，以致于核减幅度比较少，医院基建开支显著增加。

（四）审计监督工作滞后

当前医院基建项目审计工作主要是对项目完工后进行的决算审计，无法对基建工程进行全过程的监督，特别是基建维修项目，审计部门根本就无法掌握情况，管基建维修的科室不及时整理送审资料，有的维修项目已维修了好几年还没有结账，甚至维修项目已拆除还没结账，以致于维修项目中的许多内容无法核实，建设过程中存在的问题无法及时发现，审计监督根本就到不了位。

（五）审计工作方法落后

许多单位领导没有信息化管理意识，不愿意投入更多的经费在审计工作上，有的审计科电脑都没有，即便有电脑也没有配备基建审计软件，审计还是采用手工方法进行核对，这样不仅工作量大，而且数字核对不准，效率低下，严重影响了审计工作的开展。有的单位由于缺乏专业审计人员，根本就不进行审计，直接根据施工方的送审价进行打折，造成送审方虚报送审价。

二、加强医院基建工程审计工作的途径

（一）加强内审机构建设，把好人员进入关

组织机构健全和人员到位是开展审计工作的前提条件。一是配备合理人才队伍，基建工程预决算是一项专业性很强的工作，承担基建审计的人员应具备财务会计、审计、基本建设预决算、经济、法律等多种专业知识。要严格按照《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》的要求，配备一定数量的工程专业技术人员。二是加强人员职业道德教育。要抓好审计工作，审计人员自身的素质是很重要。因基建工程审计质量的好坏会直接影响到医院的经济利益，而审计人员具有良好职业道德是做好审计工作的关键。审计人员在审计工作中要经常与施工单位打交道，而基建老板钱物的诱惑，是滋生腐败的必然因素，所以切实要将那些政治强、业务精、纪律严、作风正、群众公认的好干部充实到审计岗位上来是必要性的。同时要利用各种形式对审计人员进行教育，进一步提高审计人员自身政治觉悟和业务水平，以适应医院发展和审计工作的需要，要让审计人员自觉地加强学习，搞好自身建设，树立正确的世界观、人生观、价值观。三是积极组织学习交流活动，学习兄弟单位先进经验，积极参与系统内的经验交流和理论研究，多与会计事务所保持联系，积极参加省审计厅内审协会举办的内审人员继续教育学习。只有通过学习交流，才能开阔审计视野，了解当前审计的新动向，适应新形势下的审计工作。

（二）加强内部管理，把好制度建设关

制度的建设是抓好内部管理的一个重要环节，也是规范个人行为的必要手段。要进一步完善基建工程审计的工作制度。根据相关的审计法规，结合本院的工作实际，完善和制定出切实可行的基建审计工作的规章制度，明确各自的工作职责、工作程序，做到用制度管权、用制度管事、用制度管人，使审计人员能够做到有法可依，有章可循。如：我院始终把规章制度建设作为审计工作的一项重要内容。根据上级审计机关有关文件精神，先后出台了《省脑科医院内部审计暂行规定》、《〈省脑科医院审计暂行规定〉实施细则》、《省脑科医院基建与修缮工程项目审计实施办法》、《省脑科医院关于基建工程签证变更办法》等文件，制定了财务审计、经济责任审计、基建、修缮工程项目审计以及审计人员职业道德准则、各类人员岗位责任制、审计文件归档办法等规章制度。为了进一步规范审计程序，还制订了《省脑科医院基建、修缮工程审计流程图》，使审计工作流程一目了然、步骤规范严谨，为审计工作的程序化、规范化提供了依据。各项制度建立之后，每项工作、每次具体的审计业务都严格按制度和程序办理，使整个工作逐渐步入规范化的轨道。

（三）加强委托管理，把好审计事务所进入关

选择好的社会中介机构是搞好医院基建审计的一个关键环节。一是选择社会中介机构要采取招标制。首先组织人员对几家社会中介机构进行考察，然后要求考察对象递交书面材料，再请相关人员根据造价咨询服务机构的资质、业绩、内控制度、选派的注册造价师的综合素质和社会信誉度等情况进行考评确定。实践证明：聘请好的社会中介机构与差的社会中介机构对同一项目进行审计，项目的结论审减金额相差几十万。因此，在进行委托审计时，选择好的社会中介机构和注册造价师是加强委托审计监控的前提条件。二是加强对社会中介机构终审结论的管理。社会中介机构完成审计后，要出具工程造价定案表、结算书，交给委托医院，然后由医院内审人员或另聘请一名执业水平较高的注册造价师抽查复核；复核无误后，再由医院相关职能部门、施工单位签字盖章认可；最后由社会中介机构出具正式的审计报告书。三是要与社会中介机构签订廉洁服务承诺书。为确保审计结果的公正性、真实性、合法性，医院与社会中介机构签订委托协议时，要在协议中明确医院有权对有异议的受托审计项目选择第二社会中介机构进行复审，同时与其签订廉洁服务承诺书，发现其与施工方在审计过程中有不廉洁行为的，医院将有权对其进行经济处罚。对如复审审减额超过20%者，除了解除与第一受托社会审计机构的合作，还应依法追究其相应责任，赔偿由此给医院造成的经济损失。

（四）加强审计监督，把好审计质量关

篇2

关键词：高职；会计专业；审计教学

审计是高职院校会计专业的一门核心课程，是集基础会计、财务会计、经济法、管学理等多门学科知识于一体，并进行回顾、总结和运用的实用型课程，与其他财经学科相比，它的综合分析性、社会实践性和判断推理性都比较强。在审计课的教学中，教师应注重培养学生综合运用所学知识，理论联系实际，独立思考、创新思维，提高发现问题、分析问题和解决问题的能力。因此，分析审计教学的现状，探索审计教学的改进措施，具有十分重要的现实意义。

一、当前高职高专审计教学现状

审计是一项专业性、技术性很强的工作，这就需要在审计教学中不但要重视审计理论教学，更要注重培养学生审计工作能力。近几年来，很多院校都对审计教学内容和教学模式进行了改革，但是依然存在以下几个问题：

（一）审计教学目标没有合理定位，无法满足现行环境对应用性人才的要求。

高职高专审计教学的目标不够明确，因为高职院校学生大多面向中小企业和会计师事务所等社会中介服务机构的会计与审计基础工作岗位，除了培养良好的职业素质，还应让让学生掌握审计基本知识和技能，培养学生分析和处理问题的能力；具备扎实的经济管理基础知识和会计、审计基本知识；熟悉国家财经法律法规；培养学生整体的审计职业判断能力，具备较强的会计、审计职业技能的高素质应用型人才。

（二）缺乏适合高职高专审计教学的教材，审计课程综合实训案例没有针对性。

审计实践教学的形式可以是多种多样的，如课内模拟实训、校外顶岗实训等，而这些实践内容的开展都离不开与之配套的实践教材和实践基地。但是，适合高职院校审计课程的实践教材非常少，常见的案例教材缺乏系统性和连贯性，与现实需求相脱离。大多审计课程的教材的知识是局部的和零散的知识，难以培养学生的审计判断和处理的能力。审计的理论和实务教材缺少循序渐进，逐渐认知的过程，提供的往往是一些经典的、综合的、大型的案例，学生刚开始根本无法理出这些案例的头绪，更无法进行分析讨论。

（三）现行的高职高专教学大多采用课堂讲授，不利于培养学生的主动性和创造力。

高职高专审计教学基本上是教师讲、学生听，教学内容主要局限于书本，教学手法也局限于灌输，对从未走出校门的学生来讲，从他们已有的感性知识中很难过渡到教师讲授的内容之中，学习过程变得抽象、枯燥，不利于锻炼学生分析问题和解决问题的能力。关于课程的考核，大多学校的审计考核仍然采取笔试考试，无法衡量学生动手操作的好坏，这种单一的考核形式也抑制了学生的实践操作兴趣和积极性。

二、高职院校审计课教学改革的途径和方法

（一）完善高职高专审计教材与实训资料

在教学中教材是决定教学的重要因素。针对审计教材中存在的问题，在审计教学中，应尽量选用例题多、内容浅显易懂的教材，或者教师编写适合于本校学生实际情况的教材。

（二）完善审计教学方法

完善改进教学方法，可以从二个途径进行，第一，从激发学生的学习兴趣下手，提高审计教学效果。第二，采用“任务驱动”教学法，从授课方法下手。

第一，如何激发学生的学习兴趣。首先，我们提倡课堂讲授与引导相结合，在讲授过程中多提几个“为什么”、“怎么办”等，来引导学生思考。比如，当讲到审计应付账款时，可以先问学生“假如你是注册会计师，你会采用什么审计程序审计应付账款？”学生可能做出各种回答，接着再问“如果用检查或者函证的审计程序应检查什么，程序是什么？”像这样来引导学生积极思考，鼓励学生大胆回答。其次，重视案例教学与课堂讨论相结合，提高学生的学习兴趣，让学生在解决案例问题过程中提高分析、判断、解决问题的能力。再次，注重课堂讲授与实训相结合，在讲授审计理论的过程中，安排适量的审计实务训练，激发学生学习的积极性，培养其职业判断能力。

第二，关于“任务驱动”教学法，“任务驱动”教学法体现以“学生为中心、教师为主导”的教学策略，将审计课程划分为不同的教学模块，根据教学模块将审计任务划分成便于学生学习的单项操作、综合实训等审计任务，每类任务的完成通过提出任务、分析任务、完成任务、评价结果、教师总结等连续过程进行。让学生在完成“任务”中掌握知识和技能，提高学生的实践操作能力。真正让学生通过任务的完成等实现对审计实训内容的学习，达到学会、学懂、熟练掌握，充分发挥学生的主动性、积极性和创造性。

改变原来单向的填鸭式教学方法，根据具体教学内容综合采用多种教学方法和手段。除了前面提到的教学法外，还可以采用讨论式教学、情景教学或者互动教学。例如，可以选取某些比较简单的内容，事先让学生搜集相关的资料，让他们自己上台讲课，使学生充分参与进去，最后老师进行点评，增强学生的学习效果。在采用多种教学方法的同时，尽可能利用现代化的教学手段，来提高教学效率，增强教学效果。

（三）加强实训环节教学

可以通过案例教学及审计实训，来加强实训教学。比如搜集相关案例，建立审计案例库。案例教学对学生理解抽象的审计理论有非常好的效果，但目前来说，我国的审计案例教学研究开展得很少。一方面是由于案例研究起步晚，另一方面也是由于受到社会发展环境等多方面的影响，案例质量和数量都不尽如人意。

另外，构建审计模拟实验室。可以大大提高学生审计实操能力，由于审计模拟实验所需资料涉及的知识面广、技术性强，要求建设人员不仅要具有相当丰富的会计、审计理论知识与实践经验，还需熟悉电算化会计与计算机审计操作技能。

三、结束语

在新的政治经济环境下，高经济发展速度不断加快，不确定性因素不断增多，审计人员综合素质培养显得更为重要，审计学课程教学改革应有利于培养财会审计人才的综合素质，形成既注重理论水平，又强化实务操作能力的课程教学特色。

参考文献：

篇3

关键词：审计机关 保障性安居工程 跟踪审计

保障性安居工程包括三类：第一类是保障性住房建设，包括廉租住房、经济适用住房、公共租赁住房、限价商品住房；第二类是棚户区改造，包括城市棚户区、国有公矿棚户区、林区棚户区、垦区棚户区和煤矿棚户区；第三类是农村危房改造和游牧民定居工程，是一项惠民工程，对于解决城镇中低收入家庭住房困难问题、改善民生水平具有重大意义，得到了党和国家的高度重视和大力推进。党的十报告中明确指出：“加强保障性住房建设和管理，满足困难家庭基本需求”。为深入贯彻落实中央的决策和部署，加强审计监督，2012年审计署《关于2012年至2015年城镇保障性安居工程跟踪审计工作的指导意见》。截至2015年初，审计署已2012年及2013年审计公告，对审计结果进行了披露。根据公告，两年共取消不符合条件保障对象资格8.17万户，追回违规领取补贴6143.95万元，收回或清理被违规分配使用的保障性住房3.63万套，审计工作取得较为丰硕的阶段性成果。在近三年的审计过程中，本人对这项工作提出几点思考与建议供参考，希望可以抛砖引玉、集思广益。

深入学习政策文件，切实贯彻上级精神。基层审计人员作为审计工作的具体执行者，首先要深入学习各项政策法规，正确理解消化上级工作精神，以相关政策法规为准绳开展审计工作。要树立牢固的学习意识，建立常态化的学习机制，对保障性安居工程领域的政策法规进行梳理，在此基础上定期组织相关审计人员收集最新制度法规、领导讲话、研究报告、舆论热点及各地创新性尝试等资料。

提前谋划重点部署，建立健全联动机制。凡事预则立不预则废，保障性安居工程审计是一项系统工程，应当有全局意识，抢先抓早，做好各方面工作的谋划部署。一是，精心计划组织。在审计署及上级审计机关的统一领导组织下，按照“统一组织领导，统一工作方法，统一口径，统一报告和统一处理原则”的基本要求开展工作。首先，根据工作需要配备数量充足、专业结构合理的审计人员，如有需要可以聘请第三方中介结构或社会专业人士参与审计工作。其次，需要合理测算审计工作所需经费，并争取纳入政府预算，切实加大审计经费保障力度。第三，提前介入审计项目，开展调查了解工作，收集相关政策法规、被审单位情况、项目账目资料等，做好与被审计单位的沟通和协调工作。二是，完善联动机制。横向上要与相关职能部门保持密切沟通，与保障性安居工程主管单位保持顺畅密切协调，及时掌握保障性安居工程的进展及可能存在的问题，对发现的不属于审计处理权限的问题要及时移送相关部门。纵向上要与上级审计机构协同配合，对审计工作中发现的重大问题及违法犯罪线索应及时上报。

细致分解工作重点，严格落实工作职责。根据上级审计机关工作要求以及当地保障性安居工程的进展情况，明确审计内容和重点，主要关注以下几个方面的内容：一是，项目前期工作和审核程序规范情况。关注是否存选址偏远，配套设施不完善、环保节能等强制性标准不达标，规划面积、套数、套型等不合理等问题。二是，资金筹集、管理、使用过程的合理合法性。筹资环节关注审计地方财政是否将保障性住房建设资金纳入年度预算，土地出让收入安排保障性安居工程资金是否达到标准，是否存在地方政府违规减免和欠征土地出让收入问题，出让土地净收益用于保障性住房建设的比例是否不低于10%，是否对收入和支出实行双线管理，各项税费减免和金融支持优惠政策以及社会融资计划是否落实等。三是，工程建设管理情况。重点关注保障性住房项目建设单位是否全面执行基本建设程序、落实项目建设、招投标、合同管理、工程监理等各方面制度。四是，保障性住房分配运行情况。保障方式是否能使符合条件的家庭应保尽保，并结合房产、车辆、公积金缴存、养老金缴存数据等，找出不符合条件的保障对象。

坚持跟踪审计，注重问题整改。跟踪审计是指跟随审计事项实施过程而持续进行监督，在审计事项发生的全过程中分阶段、有重点实施审计的一种审计方式。因此保障性安居工程审计与财政财务收支审计及工程审计具有显著区别。跟踪审计具有以下三个显著特点：一是过程性；二是及时性；三是预防性。结合跟踪审计的特点，此次保障性安居工程审计工作，要坚持以下两点：一方面，要结合安居总体进展情况，在不同阶段有所侧重。在城镇性安居工程投资建设的高峰期，要将目标任务分解完成情况、资金筹集管理使用情况、工程质量管理情况、土地政策执行情况等作为审计重点；在保障性住房大规模竣工并投入使用时期，要把保障性住房的分配情况、运行情况、和退出机制作为审计重点。另一方面，要密切跟踪前期发现问题的整改情况。审计工作中要根据所掌握的实际情况，从健全机制、规范管理等方面提出建议，督促有关单位对前期发现问题的整改进程。

结合审计经验，创新工作方法。经过近年来的审计工作，在上级审计机构的指导下，基层审计机关对保障房安居工程审计工作积累了一定的经验，逐步熟悉了保障性安居工程政策执行、资金筹集管理、住房分配和管理的方法，明确了保障性安居工程的审计重点，掌握了一些保障性安居工程审计工作的规律。可以以工作经验为依托，集思广益、互通有无，总结前期教训与弯路，从实际工作出发，形成一套相对统一规范的保障性安居工程审计操作指南，涵盖基层工作中经常遇到的各类问题，以及相应的查处的方法、所需资料，规范取证流程和文字表述，提高工作效率，控制审计风险。除此之外，要把保障性安居工程审计与政府投资项目审计、部门预算执行审计、经济责任审计等方面的审计工作有机结合，从而提高审计效率、加深审计深度。

改进审计内容，突出地方特色。从地方特色出发开展审计工作，是开拓审计视野、提高审计效率、提升审计质量的有益助力。通过充分研究有地方特色的审计内容，基层审计机关可以深入挖掘出以往审计中未曾关注的问题。可以在审计工作当中，结合地方城市布局，对保障性安居工程规划布局、公共服务设施的配套情况进行总体研究和分析，切实关注地方保障性安居工程在改善民生方面的实质性效果。

加强队伍建设，保证审计质量。打造一支高效专业的人员队伍，是高质量开展保障性安居工程审计工作的重要保障。在工作中应当强化人员培训，促进学习型队伍的建设。首先，要做好政策准备工作。定期收集城镇保障性安居工程领域最新出台的政策法规、领导讲话、学术成果等资料，及时了解时事动态，积累专业知识。第二，要加强审计业务培训。通过组织研讨会、参加培训班等多种形式开展业务培训和交流，提高业务人员的胜任能力。第三，要加强计算机技术的学习与应用，结合审计实践，创新工作方法，提高保障性安居工程的审计效率。第四，要加强廉政教育，在每个参审计人员心中树立牢固的廉政意识，严守工作纪律。

参考文献：

[1]卢永年.保障性安居工程审计的关注重点，审计月刊.2013，3（299）.

篇4

在近几年对国拨资金基建工程项目竣工决算审计实践中，我们针对科研院所基建工程项目管理中发现的一些问题，归纳为五个方面，并对存在的问题作了进一步的分析，提出了相应管理建议和改进措施，与大家一起探讨。

一、工程项目管理与财务管理相脱节

目前，科研院所基建工程项目有几个特点：复杂程度高、保密性强、建设周期较长。工程项目从立项、可行性研究、初步设计、施工图设计、施工建设以及竣工验收，整个过程所形成的文件及资料大都由工程管理人员控制，而工程管理人员大部分是由科研人员组成，缺乏对工程财务管理知识的了解和认识，工程管理部门与财务管理部门缺乏必要的沟通，使得工程会计核算人员很难取得与工程有关的资料和信息，会计科目设置难以严格按照《国有基本建设单位会计制度》的规定进行；在编制财务决算报表时，经常出现大量调帐现象，使财务核算工作很被动，增加了不必要的工作量，也难以保证会计信息的真实性，影响了工程经费核算的准确性和有效性，对工程费用的管理和控制产生不利的影响。

如何管理好基建工程项目，提高建设资金使用效率呢？关键是工程资金的管理和财务管理。工程管理各部门要充分认识资金和财务在项目实施和管理过程中的重要作用，下大力气认真做好建设项目的财务管理和会计核算工作。不仅要充分注重财务管理事前预测、事中控制和事后决策和评价的作用，更应为财务人员提供详细全面的工程设计及概算等资料，主动让财务人员参加工程的过程管理。

在工程核算中，应注意把握以下几点：

1.会计科目设置是关键。既要符合国家有关财务制度规定和批复的概算，又要结合单位自身特点，这样才能为项目竣工财务决算打下良好的基础。

2.核算要细化，做到能准确划分清楚:(1)投资到各个项目单位、单项工程、子项目上的建筑安装工程投资具体是多少;(2)投资到各个项目单位、各种型号规格的设备仪器上的设备投资具体是多少;(3)摊销到各个项目单位、单项工程、子项目、设备仪器上的待摊投资具体是多少;(4)交付使用的各项资产的价值具体是多少。

只有达到这一核算要求，才能为工程项目竣工决算创造必要的前提条件。

二、设计深度不够，引起工程项目超概

概算是指初步设计阶段由设计单位编制的、经过有关部门批准的确定建设项目从筹建时起至竣工结束时止所发生的全部建设费用文件，是建设项目预决算体系的重要组成部分之一。设计概算是控制投资规模和工程造价的主要依据，也是拨款的依据，工程项目概算审查不仅能使概算投资总额更加完整、合理和接近实际，还可以对不经济、不合理的因素进行调整。

从审计情况看，大部分工程都不同程度地存在工程项目超概问题。对于建设项目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工时费涨价因素外，我们认为更重要的原因是设计环节经济控制深度不够。设计阶段是控制工程造价的龙头，资料表明，设计是有效控制工程造价的关键，设计阶段节约投资的可能性为80%，而施工开始后节约投资仅为20%。科研院所工程项目的概算都是请有设计资质的设计单位来设计的，由于设计人员对工程考察不周详，深度不够，使得一些实际工程量没有列入初步设计概算，存在设计漏项和设计错误。造成设计变更频繁，概算难以控制。

建议在设计概算审批前，科研院所聘请有关专家和工程造价评估人员组成前期评审组，参与工程初步设计和概算估价的审查工作，对设计方案进行充分地分析与预测，以便取得主动权和发言权，做到事前控制，保证资金的合理需要，又不留投资缺口，使工程建设能正常进行。

三、承包工程合同签定不规范，工程结算计价难以确定

在审计过程中发现，建设单位对合同管理的重要性认识不够，建设、施工双方承包工程合同签订不规范、不严谨。施工合同相关条款定义不明晰，往往出现缺少条款、缺少签定时间和执行时间等问题。另外，预算编制不全面，给工程计价取费留下活口，为竣工后高报工程结算价格打下伏笔。例如我们在审核某工程项目，该工程初步设计于2003年8月完成，2004年9月召开了初步设计评审会，专家对初步设计提出了建议。施工单位在2004年11月签订承包合同，但承包合同预算编制中未将专家提出的建议予以体现，而是在工程结算中以设计变更形式体现。使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，造成决算价格与合同价格差距很大，工程决算计价难以确定。同时，给工程结算造价审核带来难度和风险。

施工合同直接制约着建设工程质量、进度和投资效益，因此加强合同管理，完善合同的法律性、完整性，严把合同履行关尤为重要。在签订合同时，尽可能的做到详细、明确，技术上要求切实可行。在专用条款中对双方权利和义务、合同价款及调整、工程预付款、工程量的确认、工程进度款支付、承包人的违约责任、材料设备供应作出明确规定。同时，要注意加强合同文本的严谨性、严肃性，发挥科研院所自身的专业特长，保证工程造价的有效控制。 转贴于

四、工程项目工期延长，影响了工程形象

工期如期完成是对工程建设项目的最基本要求。在工程施工过程中，常常会发生一些未能预见的干扰事件，使预定的工程计划受到干扰，造成工期延长。有的延长一年，有的延长一年以上，有的甚至延长五年以上，影响了工程的形象。项目工期的实现涉及多方面的因素，在建设过程重视影响工期的因素并做出合理对策是工程顺利完成的关键，主要包括以下几方面：

1.建设单位充分重视工程从立项至竣工期间的各项招投标工作，做到“货比三家，择优选取”。

2.严格合同签订程序和内容，特别是对影响工程质量和进度的环节比如重要仪器设备的采购、土建和安装的进度节点等要严格把关，明确合同到期日双方应履行完毕的权责关系和范围。

3.充分预测工程施工过程中可能出现延误工期的特殊情况并制定应急措施，以尽可能减少不确定性因素对工程建设造成的影响。

4.通过制定完整的内控制度进行集约化管理，尽可能节省经费开支，减少浪费和不必要的支出，同时要加大工程建设期间的不定期审查，规避风险，避免工程经费支出超出概算，导致申请“调概”的情况出现，间接影响工程建设工期。

5.对工程设计和概算评估要做出充分规划和预计，尽可能将有关费用纳入概算批复范围，避免工程后期经费使用出现纰漏，影响竣工财务决算及其他工作。

6.工程项目自立项至竣工验收，各部门、各环节工作进度经常出现因各种主观原因导致的拖拉现象，从而导致相关工作进度滞后，延误工程整体进度。建议制定工程建设进度节点制度以及严格的奖惩制度，对因主观原因造成的工作延误，进行相应处罚，调动各部门工作积极性，从而保证工程建设的进度和质量。

五、工程投资经费不能专款专用，加大了风险

经费控制属于工程建设的三大控制点之一，科研院所基本建设工程以及重点工程大都属于国家拨款投资建设，要求工程经费必须明确支出范围，专款专用，范围明细到工程各子项的分项。国家和上级有关部门从工程立项至竣工验收都非常注重经费使用的规范性和合理性，并加大了对此的审查力度。这无疑提醒我们：必须严格控制经费，做到专款专用，既要保证工程经费使用的规范性和合理性，又要注重资金使用的效率，使之能更好地为科研院所服务。

在基建工程项目竣工决算审计实践中，我们发现一些工程不同程度地存在着经费支出不合理现象，如违反专款专用的基本规定，经费管理比较混乱，有的工程经费支出甚至存在明显的违规违纪现象，给工程建设带来了风险。

加强工程经费控制，严格经费支出范围、内容、程序，建立健全经费支出的控制、审批制度，将是必不可少的方法和手段。对于金额较大，延续时间较长的经费支出更应严格审批，由主管领导（两人以上）、工程项目负责人、项目工程组长、财务部门负责人、具体办事人员等五方予以确认，方可进行；对金额较少，延续时间较短的经费支出，可适当予以简化，但仍需三人以上予以确认。

基建工程的经费支出主要由四部分组成：建筑工程投资费用、安装工程投资费用、设备投资费用以及工程其他费用。对于前三部分费用，严格按照概算批复内容，通过加强招投标工作、严格合同管理、加强工程结算审核、充分发挥监理机构作用等方法给予有效地控制；对于工程其他费用，尤其是建设单位管理费、设计费等，则应加大管理力度，重点把握各项费用的开支范围是否合理，是否符合工程概算批复的建设内容，同时要将一些模棱两可的、概算批复中没有纳入甚至规章制度中没有明确规定的费用采取谨慎态度，妥善处理。

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关键词：非公有制企业 专技术人员 职称评审 现状

随着非公有制经济的快速健康发展，非公有制企业专业技术人员队伍也在不断壮大。如何在非公有制企业中发挥职称政策优势，创新人才工作体制机制，激发各类人才的创造活力和创业热情，开创人才辈出、人尽其才的新局面，是职称工作者进行职称评定工作所必须认真思考的问题。本文对非公有制企业专技术人员职称评审的现状进行了分析，并就如何进一步稳定非公有制企业人才队伍、做好职称评审工作进行了一些思考。

一、非公有制专业技术人员职称评审的作用

专业技术人员职称评审对于稳定和发展专业技术人员队伍、调动工作积极性、激励专业技术人才成长以及形成尊重知识、尊重人才、尊重技术的社会氛围，都起到了十分积极的作用。

1.对非公有制企业发展的作用。专业技术职称评审对企业有着吸引、稳定、激励和优化企业人才队伍结构、提升整体素质的作用。首先，职称评审过程是对专业技术人才选拔的过程。一方面，企业能够通过职称评审选拔并发展一批高素质人才，从而壮大了人才队伍；另一方面，职称评审能够促进专业技术人员通过接受再教育等方式，进一步提升自身价值，从而起到了促进企业人才培养的作用。其次，职称评审工作在具备资历、专业技术水平和工作业绩等方面的要求，对企业人才发展起到了正确的导向作用。再次，由于专业技术人员职称评审岗位数额的限制，促使专业技术人员在平时的工作中积极进取，互相竞争，增强了企业专业技术人员的竞争意识和工作积极性。此外，在专业技术人员职称评审条件中提出外语水平要求，有助于企业广大专业技术人员适应当前全球经济一体化的时代趋势。

2.对专业技术人员本人的作用。职称是专业技术人员的知识、能力、水平、业绩等综合实力的反映。专业技术职称评审则是专业技术人员实现自身价值、提高社会地位的一条重要途径。从某种意义上讲，专业技术人员职称评审是衡量专业技术人员事业成就和社会价值的标志。

二、非公有制企业专业技术人员职称评审现状

1.服务范围不断拓宽。凡是与单位确立了人事、劳动关系的非公有制企业专业技术人员，不受户口所在地限制，均可通过相关渠道申报评审职称和参加各类专业技术资格、职业资格考试。

2.申报渠道不断畅通。在专业技术、专业技术资格和职业资格考试等方面，非公有制企业与国有单位人员一视同仁，实行统一评审程序、统一评审组织、统一职称证书。同时把非国有单位职称评聘纳入正常的专业技术职务评聘范围，积极为非公有制企业的专业技术人员职称评定提供最简便、最高效的服务。

3.评价办法不断创新。在评价手段上不断探索适合非公有制职称评定新路子，评价办法由单一的“评审”发展到“以考代评”、“考评结合”等多种形式，体现以业绩能力为导向的评价办法，充分调动专业技术人员的积极性。

4.职称结构及分布渐趋合理。在非公有制企业中，年轻人比重较大，取得职称的人数在不断增加。随着非公有制经济的发展、广纳人才优惠政策的出台以及非公有制企业人才引进进程的进一步加快，现在各类人才的学历及职称，基本上呈由低到高逐步递增的梯次结构。

三、非公有制企业职称评审存在的不足

1.政策落实不到位。一些非公有制企业存在着重引进轻管理、重使用轻培养的现象，不能把职称改革相关政策落实到位，挫伤了非公有制企业专业技术人员干事创业的积极性。

2.缺乏职称管理人员。大部分民营企业无相对固定的职称管理人员，政策宣传不到位，企业专业技术人员对职称政策、申报渠道、评价标准缺乏了解，职称申报呈无序化状态。

3.职称评审条件过于简单，缺乏量化指标和弹性条件。现行专业技术人员职称评审中“重学历、重资历、轻能力”现象依旧存在，严重制约优秀人才的脱颖而出。

4.专业技术职称终身制的弊端。专业技术职称终身制，一经获得，终身享有，使得一些人在获得职称专业技术资格后失去了进取心，学术方面停滞不前、得过且过。

四、非公有制专业技术人员职称评审的完善措施

1.建立统一的、科学合理的非公有制企业专业技术人员职称评价体系，规范非公企业的职称评定。一是要统一申报范围、申报程序、申报渠道。为非公有制企业专业技术人员参加职称评审提供便利，并采取动态管理模式，随时申报，定期评审，统一发证。凡符合晋升专业技术职务任职资格申报条件的非公有制企业人员，均可直接到人事部门申报参评，也可由所在单位统一申报。二是要制定适合非公有制企业专业技术人员评审标准。对长期工作在一线的业绩突出的民营企业专业技术人员申报职称的，建议取消外语、计算机及论文要求。在制定标准时，要坚持重实际操作能力，秉持侧重效益、重业绩、重贡献的评审原则，不唯学历、不唯身份、不唯资历，把参评对象的技术水平和技术创新作为主要评价依据，把实地考核、现场答辩作为主要评价手段。让他们有参评的机会，为人才脱颖而出创造机会。

2.加大职称评审工作的宣传力度，使更多的非公有制企业专业技术人员了解职称政策。可以通过广播、电视、报纸、网络等新闻媒体加强职改政策的宣传，提高民营企业对职称评定工作的认识。主动深入非公有制企业发放服务联系卡，建立企业联系走访制度，并利用新闻媒体及时准确地将职称评审工作安排、评审程序和方法、政策规定、申报条件要求、各类申报过程的具体要求出来，以便他们按时、按质做好职称申报工作。同时，加强对非公有制企业人力资源进行职称业务培训，以利于职称政策的贯彻落实。

3.扩大评审服务的范围和对象，让非公有制企业的专业技术人员可自主申报。只要在本地企业工作一年以上，且与用人单位签订了劳动合同，符合申报条件的，都可以由个人向人事部门申报，简化职称申报手续和审批环节，切实保障广大专业技术人员的合法权益。

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［关键词］ 联网审计；实践；探索；提高

目前审计机关已经开始实现对具备条件的被审计单位在网络互联环境下开展审计工作，审计人员一般把这种审计方式称为联网审计。联网审计方式在审计观念、审计行为等方面与传统现场审计方式有着较大的不同，有必要明确联网审计的一些基本问题。

1关于联网审计的特征

与传统现场审计相比，联网审计有4项突出特征：一是实现适时审计。审计人员通过网络访问被审计单位财政财务信息数据库，缩短了每次检查活动的相隔期间以及检查时间，对于具体的财政财务收支事项，既可以在该事项结束后实施审计，也可以在该事项进行过程中适时进行审计，从而实现了事后审计与事中审计的结合，静态审计与动态审计的结合。二是实现远程审计。联网审计中，审计机关可以通过网络远程访问被审计单位的财政财务管理系统及其数据库或数据库备份，随着被审计单位信息化程度的逐步提高，通过远程访问完成审计的程度也将得到提高，适时性特征也因此而更加明显。三是实现更高效率的数据采集和分析。在传统现场审计中，审计人员利用计算机辅助实施审计数据的采集和分析，在数据量上受到所携带设备、审计范围的限制；在时间上受到现场组网和审计进度的影响。联网审计中，网络连接一次性完成，其数据采集和分析的数量，基本不受设备限制；审计范围在事前确定为最大可能的范围；时间不受现场组网时间与审计期间影响。因此，联网审计具有更高的审计数据采集和分析效率。四是信息系统成为新的、必须开展的并且处于首要地位的审计内容。联网审计由人、计算机硬件、软件和数据源组成，负责收集、加工存储、传递和提供决策所需信息的信息系统，成为内部控制的新内容，涉及内部控制的各个要素。在网络互联的方式下，信息系统是财政财务数据源的必然载体，因此它不仅决定了审计人员对会计和其他经济信息的依赖程度，更重要的是决定了是否可以依赖。

2县级财政联网审计的设想和思考

县级审计机关如果部署财政联网审计，将能实现对预算指标、预算执行、财政集中支付全过程审计，并能有效地发挥审计实时预警和监督作用。本文就如何开展县级财政联网审计提出以下设想：

首先，数据采集要涵盖财务数据和业务数据。 “县区财政联网审计”系统除了能采集财政部门预算执行系统中财务账套数据和财务辅助账数据外，还要能实现对预算执行系统中指标管理系统和财政集中支付中心业务数据的采集，这样才能突破以往财政联网审计只能采集财务数据的局限性，更有效地拓展了财政联网审计的广度和深度。

其次，要能实现对预算资金管理、支付、使用全过程审计。整个预算执行情况联网审计内容包括：预算指标管理系统审计、总预算会计核算系统审计和国库集中支付中心审计三大模块。第一，预算指标管理系统审计主要审查年初预算指标信息报表、年初预算指标明细表和各预算单位预算指标表。年初预算指标信息报表反映年初报人大审批通过的年度支出预算指标；年初预算指标明细表反映年初预算安排和执行的明细情况，该表的主要审计点既要有总体的指标预算执行完成情况、上年结余指标本年仍未完成的情况、本级追加指标占当年预算总指标比例过高的情况等；预算单位预算指标表主要包括各预算单位具体指标金额、指标文号、预算项目、分配时间、指标来源等信息，反映了年初指标明细表中的各个指标具体分配到各预算单位的明细情况。第二，总预算会计核算系统审计主要是按照政府收支分类科目对总预算会计核算系统中的会计科目进行重新梳理和调整，为该系统支出科目增加下级科目，从而实现总预算会计的账表一致；同时，要对该核算系统底层数据进行分析和建模，以实现对预算单位和预算项目支出明细情况的查询。第三，国库集中支付中心审计主要包括会计结算中心会计核算系统审计和国库集中支付业务管理系统审计两个方面。会计结算中心会计核算系统审计除了实现对财务账套数据的一般查询外，还要能够查询预算单位辅助账、预算单位资金性质辅助账、预算单位资金性质项目辅助账、项目辅助账等多套辅助账，以拓展财政审计领域。国库集中支付业务管理系统审计主要包括对支付信息报表、指标表、用款计划表、用款申请表、支付凭证表等支付业务管理环节的过程审计。可以分单位、分项目、分会计核算期查询资金预算安排情况、用款计划下达情况、资金申请与审批情况、资金实际支付情况和资金结余情况。

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    随着信息技术在财政、税务、社保、民政等行业的普及和发展,利用信息技术提升审计监督的水平、效率、质量和能力已经成为审计机关的一项重要工作。特别是“金审工程”的大力推进,《现场审计实施系统》(AO)已被广大审计人员所掌握并得到广泛应用。以此为基础,一些审计机关开展了联网审计的探索与实践,本文拟以县级财政联网审计为例,从联网审计的实践过程、实际效果、困难与矛盾以及完善与拓展四方面,谈谈对联网审计实践的认识与体会。

    一、县级财政联网审计的实践过程

    **年起,我们以财政“同级审”为载体,以“了解一点、学习一点、审计一点”为基本目标,开始财政联网审计的实践。

    所谓“了解一点”:

    (一)调查了解财政会计核算软件使用情况。由于县本级财政会计核算账套繁多、会计核算软件多样化。因此必须花时间逐部门、逐账套进行调查详细了解。

    (二)了解会计核算网络软件运行情况。县会计中心对县本级行政事业单位通过网络环境实现会计集中核算,因此必须通读其数据字典的情况,了解掌握其数据架构情况。

    所谓“学习一点”:

    (一)学习财政会计核算软件基础知识。针对了解到的会计核算软件,要对其使用说明进行认真的学习摸索,以掌握各个会计核算软件的数据架构、查询方法等。

    (二)学习“金财”工程实施运行情况。“金财”工程是计算机环境下的财政预算指标管理及预算执行管理系统,通过学习,有利于从“金财”工程系统中导出预算指标下达及执行情况数据。

    所谓“审计一点”:

    (一)循序渐进开展联网审计。前期的实践,是将财政核算系统数据导出或是对其后台数据备份后,再转到审计专用计算机上还原后进行数据分析。20xx年,财政系统逐步全面推行“金财工程”,以用友GRP-R9财政管理软件作为财政核算管理的技术支撑并全面运行后,审计人员积极探索新环境下联网审计的途径与方法。通过政府政务信息网络平台,实现了对全部财政核算账套(包括镇级财政预算内外账套等)真正意义上的远程联网审计及实时跟踪查询。

    (二)不断完善拓展联网审计覆盖面。一是实现了财政网络核算软件中全部账套实时查询与审计;二是挂接“农村经营管理软件”审计终端,实现对全县农村经济组织的远程联网审计监督功能;三是搭建社保资金审计终端,实现对社保资金及业务管理的远程监督;四是构建审计数据分析平台,开发“财政联网审计综合查询系统”软件,实现对财政综合数据的审计比对分析,如国资管理与行政事业单位国有资产管理情况比对,集中支付与单位支出比对,预算指标拨付与单位财政补助收入比对等等。

    二、县级财政联网审计的实际效果

    (一)关注预算追加的合理性。20xx年“同级审”,审计人员从财政管理系统导出财政财力结算与预算执行情况全部数据,对全县191家县级行政事业单位财力结算单中追加县本级指标进行分析,按预算内县本级追加的1.97亿元支出指标进行分档分析,查出追加支出超过100万元的共28家计1.43亿元;按年初支出指标3.09亿元比对分析,查出超年初预算60%的共34个单位计1.45亿元。审计报告对“预算编制不精确、预算追加欠合理”的状况进行了披露,得到县政府的高度重视,预算管理被纳入财政细化管理的重要内容。

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随着信息技术在财政、税务、社保、民政等行业的普及和发展，利用信息技术提升审计监督的水平、效率、质量和能力已经成为审计机关的一项重要工作。特别是“金审工程”的大力推进，《现场审计实施系统》（AO）已被广大审计人员所掌握并得到广泛应用。以此为基础，一些审计机关开展了联网审计的探索与实践，本文拟以县级财政联网审计为例，从联网审计的实践过程、实际效果、困难与矛盾以及完善与拓展四方面，谈谈对联网审计实践的认识与体会。

一、县级财政联网审计的实践过程

__年起，我们以财政“同级审”为载体，以“了解一点、学习一点、审计一点”为基本目标，开始财政联网审计的实践。

所谓“了解一点”：

（一）调查了解财政会计核算软件使用情况。由于县本级财政会计核算账套繁多、会计核算软件多样化。因此必须花时间逐部门、逐账套进行调查详细了解。

（二）了解会计核算网络软件运行情况。县会计中心对县本级行政事业单位通过网络环境实现会计集中核算，因此必须通读其数据字典的情况，了解掌握其数据架构情况。

所谓“学习一点”：

（一）学习财政会计核算软件基础知识。针对了解到的会计核算软件，要对其使用说明进行认真的学习摸索，以掌握各个会计核算软件的数据架构、查询方法等。

（二）学习“金财”工程实施运行情况。“金财”工程是计算机环境下的财政预算指标管理及预算执行管理系统，通过学习，有利于从“金财”工程系统中导出预算指标下达及执行情况数据。

所谓“审计一点”：

（一）循序渐进开展联网审计。前期的实践，是将财政核算系统数据导出或是对其后台数据备份后，再转到审计专用计算机上还原后进行数据分析。20__年，财政系统逐步全面推行“金财工程”，以用友GRP－R9财政管理软件作为财政核算管理的技术支撑并全面运行后，审计人员积极探索新环境下联网审计的途径与方法。通过政府政务信息网络平台，实现了对全部财政核算账套（包括镇级财政预算内外账套等）真正意义上的远程联网审计及实时跟踪查询。

（二）不断完善拓展联网审计覆盖面。一是实现了财政网络核算软件中全部账套实时查询与审计；二是挂接“农村经营管理软件”审计终端，实现对全县农村经济组织的远程联网审计监督功能；三是搭建社保资金审计终端，实现对社保资金及业务管理的远程监督；四是构建审计数据分析平台，开发“财政联网审计综合查询系统”软件，实现对财政综合数据的审计比对分析，如国资管理与行政事业单位国有资产管理情况比对，集中支付与单位支出比对，预算指标拨付与单位财政补助收入比对等等。

二、县级财政联网审计的实际效果

（一）关注预算追加的合理性。20__年“同级审”，审计人员从财政管理系统导出财政财力结算与预算执行情况全部数据，对全县191家县级行政事业单位财力结算单中追加县本级指标进行分析，按预算内县本级追加的1.97亿元支出指标进行分档分析，查出追加支出超过100万元的共28家计1.43亿元；按年初支出指标3.09亿元比对分析，查出超年初预算60%的共34个单位计1.45亿元。审计报告对“预算编制不精确、预算追加欠合理”的状况进行了披露，得到县政府的高度重视，预算管理被纳入财政细化管理的重要内容。

（二）关注预算执行的严肃性。20__年“同级审”，我们以“支出预算执行、执行厉行节约、支出指标控减”等为重点，通过政府政务网络从财政局预算指标数据库中导出行政事业单位部门代码、名称、上年指标结余、本年预算指标、追加预算、实际下达指标、预算结余等数据；再从县会计中心用友安易GPR财务核算系统基础数据库中导出176个部门单位年度财务支出结算数据，通过实际支出与预算指标的数据比对，实施了176个部门单位的预算执行、追加预算执行、单项支出预算执行、执行厉行节约、支出指标控减等审计，审计资金量达十多亿元。得出部门预算刚性不强，调整范围广，比例高、金额大；编制年度预算缺乏预见性、出现硬缺口，追加预算额度大、时间早；厉行节约规定执行不严，三公经费支出居高不下等问题，达到全面评估、综合反映和客观揭示部门预算编制、执行的质量和水平。

（三）非税收入专项审计调查。__年“同级审”中，审计人员通过政府政务网络与《行政事业性收费票据管理系统》（以下简称：票据管理系统）、《非税收入收缴管理系统》（以下简称：收费管理系统）分别进行对接，从《票据管理系统》中获取执收单位、收费种类、收费内容、票据领用销号等数据资料；从《收费管理系统》导出上年度非税收入的全部数据，以《票据管理系统》数据为收费依据，对《收费管理系统》数据进行比对分析，审计资金总量达__亿元。查出非税收入已开票据长期不入库；入库不及时、开票与缴款时间跨度较大，存在私存公款；少数单位许可收费实征比例较低，存在人情收费以及《收费管理系统》收费项目库维护不及时，导致已取消收费项目仍继续收费的违规问题。

（四）建立远程联网审计基本架构。__年县会计中心启用新的财务核算系统（网络版）。与此同时，政府党政网数据交换平台建立，政府网络通道日臻完善。在取得财政部门授权后，审计人员使用审计专用账号登录会计中心财务核算系统“财务查询与分析子系统”，对纳入会计中心核算的183家预算执行部门（单位）数据实时采集、即时查询，实现真正意义上的实时、远程检查监督。

（五）实现全面联网审计目标。自20__年开始，在取得财政部门授权的情况下，我们利用政府党政网数据交换平台，实现与用友GRP财政管理系统的无缝对接，通过网络渠道对财政管理系统框架内的“总预算会计系统”、“预算执行分析系统”、“国库集中支付系统”、“非税收入管理系统”、“集中财务查询和分析系统”、“指标管理”、“财务处理系统”、“远程申请支付与报账”实施远程查询分析，达到全面检查财政部门会计核算软件中各个账套（如预算内外、政府基金、专项基金、行政事业单位等）财政 财务核算管理情况，实时了解和监督财政资金运行各环节节点现状，审计机关对同级财政管理系统全面联网审计的目标基本实现。

三、县级财政联网审计的难点

从我们开展财政联网审计的实践以及与兄弟审计机关信息交流上看，大家对联网审计的认识是到位的、工作热情也是高涨的，在人力、财力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困难与问题。

（一）外部环境对财政联网审计的影响。主要表现在财政部门“金财工程”尚在不断的建立与完善之中，现阶段还无法提供各核算部门的标准格式数据接口或模块，以致审计机关在财政联网审计上，只能是各展其手，零星突破了。而财政部门难以提供统一格式会计核算标准格式数据接口或模块，也有其客观原因：一是县级财政核算涉及部门众多，有国库（金库）（人民银行）、财政部门、社会保障部门、行政事业单位（预算执行）等；二是核算内容繁杂，国库核算税收，财政核算预算内、预算外、政府基金等，会计中心集中核算县级机关行政事业单位，社保部门核算各类保险基金等。三是会计制度不一，导致核算科目存在差异，《总预算会计制度》、《预算外会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《专项资金管理核算办法》等，不同的制度对应不同的核算科目；四是会计核算（管理）软件开发商的多样化，有用友、金碟、新中大等；三是后台数据库与版本的多样化，有SQL Serve、Oracle数据库等，有单机版、有网络版等。

（二）内部因素对财政联网审计的影响。一是联网审计平台的建设滞后，“金审工程”的AO与“金财工程”无统一规范的数据接口，联网数据采集技术支持难以得到有效实现。二是审计人员数据库理论与实务培训滞后，数据库应用、采集、归集、分析水平亟待提高。三是硬件投入相对不足，联网审计数据采集、数据转换、数据存储的设备条件亟待改善。

四、县级财政联网审计的完善拓展

（一）建立长远的审计人员信息化审计实用技能培训计划，定期不定期的进行实际操作业务培训。在巩固计算机审计中级培训的同时，更要注重实用数据采集方法、分析技能的培训。

（二）上级审计机关要指导搭建财政联网审计的大格局。一是建立财政内部纵向（从上到下）审计标准模式，关注资金从拨入到使用结果的全过程，达到对财政资金使用全过程监督。二是建立财政联网审计横向辅助信息数据网络信息沟通方案，如对发改委、经信委、科委、农委、开发局等经济主管部门，主要关注财政专项资金申请到完成情况，达到对财政项目资金从申报到验收拨款全过程监督，同时也能对其绩效情况有所关注。

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关键词：烟草企业 审计信息化 应用与优化

一、审计信息化的概念界定

国内学者金光华认为，由于在线审计以及网络财务等的出现，传统审计受到严重挑战，审计工作中互联网的应用提上日程，将其称之为审计信息化。本文认为审计信息化是指在互联网的背景下，为了实现信息的远程共享和审核，提高审计的质量和效率，借助计算机对财务信息进行计算和分析。

二、烟草企业审计信息化的必要性分析

近年来，在国家经济整体部署下烟草行业一直保持稳定、健康、快速的发展。烟草行业以高度的社会责任感提出：国家利益至上，消费者利益至上的行业使命观，并且把严格规范看做是行业发展的生命线。为了烟草行业的快速发展，行业内财务、审计人员不断提升信息化专业技能，创新工作手段，同时加强对各类业务的审计监督，有效地实现审计向信息化的转型升级，以满足行业严格自律的要求。

近十年来，在行业“两个十多个”的品牌战略发展目标的指引下，全国范围内的烟草企业进行了大规模的联合重组，企业集团的规模快速扩大，集团本部的管理范围出现跨国跨省现象。在烟草企业快速发展的背景下，传统的审计工作已难以实现对各烟草企业的有效、高速的监督，审计信息化集审计与网络于一体，可以有助于烟草行业审计工作及时有效开展，有助于审计工作低成本的跨地域开展。

三、烟草行业审计信息化的实施步骤

烟草行业审计信息系统建设按照“总体规划，分步实施”工作部署，在整体建设思路上统筹规划、综合考虑，在操作实施上分步进行，按照审计类型和业务需要，具体分为3个步骤建设完整的行业审计信息系统。

（一）搭建行业统一的审计信息系统基础平台，推广经济责任审计子系统

依照行业信息化建设标准和技术要求，搭建用友审计信息系统基础平台，各单位均使用统一的审计信息化系统，各审计类型子系统都需要在此平台上统一建设，以实现资源统一、成果交互、上下联动。由于烟草行业内各单位的财务信息化水平及系统均有差异，行业用了几年的时间对不同的单位采用了不同的与财务信息系统对接的方式，最终已经完成了此步骤在全行业的推广。

（二）研发应用工程审计、物资采购审计、同级审计等子系统

在审计信息系统基础平台上拓展审计业务类型覆盖面，重点研发工程审计、物资采购审计、广告宣传审计等审计模块，拓展在线审计覆盖面，强化审计信息化对于多种审计项目的监督与服务作用。目前，烟草行业就工程审计子系统在云南中烟等几家单位开展试点工作。

（三）研发应用数据分析、风险预警子系统

在拓展审计业务类型的基础上，逐步整合行业各种经营数据，搭建数据分析模型进行主题数据分析，建立包含财务、预算、资产、资金、营销、人力等方面的分析模型，为开展业务审计和管理审计提供数据与技术支撑。在数据分析的基础上，探索建设一套联网预警的模型指标，预警能够提醒审计人员关注重点，能够实现事前预警、事中监督、事后控制，提升企业风险防控水平。

四、审计信息化在烟草企业的应用

审计信息化在烟草企业应用结构为：4+1模式，即四个业务模块，分别为：审计管理模块、在线审计模块、联网预警模块、现场作业模块，1 个审计信息化基础信息平台，其中四个业务模块建立在审计信息化平台的基础上对审计业务进行整合。

（一）审计管理模块

信息化的审计把审计工作的流程标准化，此结构方式下，只需要在网上登录相应的系统即可对审计工作进行异地处理，不在受空间限制。审计信息系统将审计工作分为项目、资料、被审计单位、内部审计管理以及领导、综合查询、系统管理等功能模块。此系统的建立规范和优化了审计工作流程，有利于资料的查询，分析，实现了异地审计业务的及时开展。

（二）联网预警模块

审计信息系统的应用中心是联网预警模块。审计管理模块将安排好的工作计划传递给联网预警模块，该模块对接受的计划进行整体部署，同时，联网预警将分类后的预警信息或者所分析的审计线索传递给现场审计或者线上审计模块。该模块的核心功能是：一是接受远程数据，根据预先设定的数据模型和预警线数值，进行数据分析；二是如果发现数据异常，系统自动发出预警，提示系统使用者进行关注；三是有助于实现实时审计、事中审计的同步进行，提高企业内部审计工作的监督和服务功能。

（三）在线审计模块

在线审计模块的核心功能是：通过采集数据、对数据进行清洗、转换、处理；通过数据传输通道对采集以及转换后的数据重新定义和设置，并传输给审计信息系统，以实现远程审计工作的处理；在财务系统中取数，并且对与审计工作所匹配的数据进行区分。为审计工作的顺利开展提供良好的基础，进而保障审计工作的准确、高效的进行。

（四）审计现场作业模块

现场审计主要是针对的外勤现场审计工作，如：审计数据的采集、分析、转换，审计查账等。该模块建立的主要目的是为重大审计事项、审计线索收集资料，并对其真伪性进行现场认证；为了克服信息化技术的限制，提高审计结果的准确性，高效的将现场审计的结果反馈到计算机系统，通过两者的结合，核实远程审计工作的质量。

五、审计信息化在烟草企业的应用评价

经过几年的推广应用，烟草行业审计信息化系统，已经搭建起统一的平台，并与各单位的企业管理及办公系统对接良好。审计信息化系统外观界面简洁、层次性清晰；审计流程设计符合逻辑、项目实施操作简便；系统提供审计方案、案例库、方案库等审计资源共享渠道，分析、查询、考核功能完备。烟草企业的审计信息化管理系统通过规范审计工作的流程，在审计项目的过程管理上取得一定的成效；实现了审计、会计、业务系统中数据的有效结合，实现了远程审计。但是主要在以下三个方面还存在一定的不足：一是行业内审计人员、项目、成果等信息化资源的上下贯通，横向流动有待进一步加强；二是审计信息化系统与ERP系统，工程管理系统等其他系统的兼容性有待进一步优化；三是行业内不同单位信息化水平相差较大，导致审计信息化系统的利用程度参差不齐。

六、烟草企业审计信息化的优化措施

随着企业运营系统的逐步信息化，烟草企业审计信息化成为必然的趋势。为了促进烟草企业审计信息系统的进一步优化，提出以下措施。

（一）为了拓展审计领域，在数据集市的基础上建立二期审计信息系统

数据集市即为审计系统而服务的小型数据仓库，他是企业级数据仓库中的一个子仓库。数据集为审计工作建立了独立的小型数据库，审计人员可以在数据集中根据审计工作所需提取各种数据。烟草企业的二期审计信息系统在数据集市的支持下，实现了审计、业务系统的结合。主要分为调取数据，建立小型数据库；根据审计目标对数据进行归纳、提炼以及分析两个步骤。步骤一的实现主要是通过财务、营销、资产、预算等管理系统调取数据，根据审计所需数据建立数据集市。步骤二的实现主要是通过数据查询、分类等方式以及结构、对比分析为审计复核提供支持。

（二）为了提高系统的免疫功能，在监控预警的基础上实现实时审计

实时审计即在业务发生的同时或者发生后的较短的时间内，审计人员立即进行审计。实时审计应用，应该更加注重审计的监控、预警以及综合分析。对于烟草企业实时审计有以下几点作用：（1）对高标准化的烟草企业进行实时审计有利于及时发现漏洞与危险；（2）根据不同的审计目标设计相对应的预警模型，在自动报警系统，有利于发现并且进一步判断是否进入下一个环节的审计。烟草企业的实时审计对重点项目以及其重点环节进行实时的跟踪以及监督，有利于实际业务进行实时整改，提高审计工作的质量，实现业务规范运作 。

七、结束语

大数据环境下，审计信息化的发展成为一种必然的趋势，烟草行业的审计信息化获得快速发展，本文重点分析了烟草企业审计信息化的实际应用情况，对其应用情况做出了比较客观的评价，对烟草企业审计信息化的进一步优化提出了相应的措施。以期能为烟草企业审计信息化的进一步完善、发展提供参考。

参考文献：

[1]王颖.企业内部审计信息化应用x究[D].华北电力大学，2015

[2]中国内部审计协会.中国内部审计信息化发展报告[J].中国内部审计，2013（05）：45-47

[3]程国亚.安徽烟草企业内部审计信息化思考[J].合作经济与科技，2013（07）：70-72

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【关键词】 企业集团； 财务管控； 信息化建设； 探讨研究

近年来，理论与实践界对集团财务集中管理方面进行了不断探讨和完善，但在集团企业财务集中管控方面仍存在诸多问题。在集团财务的基础管理层面主要问题：财务信息分散、收集共享困难；在集团财务监控层面主要问题：没有形成严谨的集团风险管理体系，管理力度薄弱；在集团决策支持层面主要问题：信息收集滞后对决策带来一定影响。为了解决集团企业财务集中管控的问题，使管控能利用互联网技术的高速发展，为集团型企业会计管理实现实时信息查询与处理，跨账簿、跨企业、多维的数据统计与分析；实现集团财务会计信息“源头取数、数据集成、集中管理”的要求；做到“财务管理制度化、会计核算程序化、工作手段电算化、传递信息网络化”；建立起财务管理决策、分析、预警等功能的集团企业财务管理信息系统，形成长期、实用、高效的集团管理系统，达到整个集团资源共享。本文结合企业信息化建设，设计了实现企业财务集中管控的方式，该方式建立在企业信息数据集成的基础上，将企业管理和控制的理念融入软件中，在推进企业信息化过程中，将集团财务管控的管理理念带入到企业管理的各个环节。

一、基于企业信息化的解决方案

（一）集团财务集中管控信息化管理方式原理（见图1）

（二）会计核算实现从底层数据直接采集和集中管理，财务、业务一体化（见图2）

（三）集团报表管理

根据集团报表体系和编制的要求，通过数据采集工具获取编制各类报表所需的财务和业务数据，在报表编制平台上编制、生成个别报表、汇总报表、合并报表及各类分析报表，并最终通过工具各类报表。

（四）企业资金结算中心（或内部银行）

负责集团日常资金的调配、融通和管理，为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务。各基层单位只能在资金结算中心开设内部结算账户，所有外部银行账户由资金结算中心统一管理。资金结算中心各开户单位办理所有资金结算业务。

（五）集团财务系统与银行业务紧密衔接

企业要求通过银企资金平台，在资金划转过程中直接通过网上银行进行资金的拨付，减少出纳人员的工作量，方便企业成员对资金的需求。

该平台主要用于对集团成员单位的服务，包括网上资金结算、预算管理、票据管理。

企业通过该平台主要服务于集团各级领导，利用网络审批、预算控制等手段行使资金监管职能，借助资金信息平台随时了解集团和下属成员单位的总体资金状况，通过资金指标计量及评价系统来进行更有效的决策，包括授信和融资管控等。

（六）实现从资金监控到资金监管

企业需要根据资金预算，根据企业采购计划、财务应付账情况、销售回款计划及其他业务对企业资金使用建立计划，计划包括固定部分和变动部分，资金计划按部门或项目逐步分解到各子公司，在资金管理软件中根据资金计划，按照计划执行原则（计划控制、指导控制等）进行付款业务。同时，在业务的执行过程中企业可以根据实际情况随时调整资金计划以适应企业多变的生产经营境况。但是，计划的变更需要有严格的审批流程。在一个计划执行期末资金管理软件会从其他模块中汇总执行情况为下期计划制定作基础。业务流程图如图3。

（七）查询和审计的实时在线

企业通过相关软件，审计人员可以随时通过相关软件对各分、子公司的财务工作进行远程审计，不用在企业的现场。实施远程审计，审计人员应可以随时进入被审计单位的信息系统获取其会计信息的原始资料，并对其业务活动进行监督，因此被审计单位必须赋予审计人员操作权限。但是，鉴于安全考虑，审计人员并不是随便可以入网，而必须通过身份验证。被审计单位可告知审计人员登录密码，才能进入到信息系统中。审计人员进入被审计单位信息系统时，系统首先将其与存储在档案中的资料相比较，若符合，审计人员便可操作该系统。远程审计中，企业的信息系统控制和网络信息的安全可靠性成为审计风险防范和控制的重点。

（八）企业领导决策分析支持

当今企业面临的竞争压力远远大于以往，作为一个优秀的企业领导者，必须对企业内外环境及时分析和处理，要对市场、产品等因素非常了解才能作出正确的决策。如果没有决策分析的工具，决策者是很难作出正确决策的。因此，企业需要能提供对决策者有帮助的决策支持系统，通过对大量企业信息的分析，帮助企业决策者在制订企业目标中提供正确的信息数据，减少企业的决策风险。

（九）历史数据的有效利用

建立集团企业会计信息的历史资料，通过账表的历史数据分析企业的经营运行情况。同时可以为企业绩效考核提供有力的数据支持。

二、企业集团集中管控信息系统设计

结合本文上面提出的方案，根据公司财务管理集团化战略的要求，满足企业财务管理的需要，实现企业资金在多会计主体环境下财务的集中管控，同时，保护公司各企业已有的软件投入，本文拟定以下系统应用方案。

（一）系统设计原则

以企业资金管理为系统应用核心，以企业财务数据共享、数据分析为应用基础，以服务于公司各分、子企业生产活动为宗旨。应用软件可以合理管理企业资金的流转，实施监控企业各个关节对的资金使用情况，合理管理企业的资金。公司各分、子企业的财务数据可以实施提取，动态监控财务管理工作。

（二）系统业务逻辑

系统重点管理现金银行凭证的审核，财务科目、辅助核算项目及凭证类型的统一规范，同时注重财务数据的分析（见图4）。

（三）业务功能描述

1.资金单据的实施审核

各企业在企业本地财务系统中正常进行凭证单据的录入审核，财务集中管理软件实时将数据传输到资金集中管理的系统中，由总稽核人员审核凭证后返回各企业本地财务系统中。总稽核人员可以实现凭证的审核、退审、回退等工作。

2.账表的实施查询

在财务集中管理软件中，按照定义的权限，随时查询各企业的现金银行情况，各种财务账表，业务往来的当前凭证和历史凭证。

3.会计基础数据的统一控制

财务集中管理软件可以对各企业中的科目，客户，供应商代码进行统一管理。

4.财务工作的远程审计

客户可以建立审计数据取数逻辑，系统自动提取审计用财务数据，作为企业内、外审计工作的基础。

5.财务数据的汇总分析

系统提供工具，根据客户提出的统计要求实现各种数据的抽取，加工与分析。ERP/财务分析软件为企业管理者实时提供财务指标分析，实时提供企业财务综合评分，用严格可信的数据说话。智能化技术的应用代替了原来重复性的计算、烦琐的工作，让计算机去计算，思考，分析。智能化软件能自动生成严密细致的分析报告，其内容涉及企业产、供、销各个环节的资金情况，而且可以提供各个不同期间的数据及比较结果。

三、集团财务系统应达到的管理效果

通过应用方案在企业中的实施，基本达到了企业集团财务管理的目标。具体效果如下：

（一）通过集团财务集中核算，加强费用总审核和控制

合理归集费用，规范会计核算，有利于有关制度、政策的落实，为管理者提供准确、及时的财务信息，保证会计信息的真实性。通过部门与单位之间的磨合、沟通，降低内耗，提高工作效率。

（二）加强了监控，降低财务风险

集团集成财务系统帮助企业规范业务运作，实现完善的工作流程。集团企业财务数据的实时交换，能随时掌握所有组织的业务动态，从而即时发现问题。

（三）真正的集团业务合并

灵活的合并规则，考虑了企业各种形态业务的不同。集成财务系统的解决方案是先根据规则进行财务账的合并，然后再做集团内部调整业务（抵消分录），最后输出合并报表，实现集团财务会计信息“源头取数、数据集成、集中管理”的要求。

（四）灵活的财务分析

集团企业需要从多层次、多视角全面掌握企业整体的业务运作状况，集成财务系统帮助企业实现任一层面的业务整合，从而使企业决策者从不同角度了解、分析、解决自己权限范围内的相关企业的全面业务情况。同时，企业的财务人员不仅限于财务的核算，而通过财务系统为其传递财务管理的信息，从而充分发挥各方面的决策能力。本系统为企业提供了将数据转化为决策信息的能力。

（五）远程审计

通过本系统，总部可以对下属公司进行远程审计，使审计工作经常化。避免了由于审计不及时给企业造成的不必要的损失。

（六）详细的投资说明

提供集团内部投资、内部交易情况、债权债务等详细的状况，便于掌握内部资金流向，为领导内部投资决策提供科学的依据。

（七）关联交易勾通容易，可操作性强，减少因勾通和实施带来的不必要的错误

笔者认为，目前大多数集团企业正处于由财务核算到财务集中管控信息化建设阶段，集团集权式的财务管理手段是一种必然的选择。随着资金管理、全面预算管理、财务等关键应用的管理模式相对成熟，集权式的集团财务管理信息化建设的优势更加突出。

【参考文献】

［1］ 杜胜利.价值管理体系框架模型［M］.中信出版社，2003：21-33.

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远程教育模式与应用研究

(5)西部电大远程开放教育推动教育公平的思考——基于西方教育公平政策经验的分析 郭红霞 张建设 李春

(9)发挥远教优势优化创新教育公平运行机制 朱瑜 姚涛

(14)秦巴山区开放教育人才培养模式的探索与实践 张义光 郭红 黄晓 李辉

(18)广播电视大学发展社区教育的实践探索 杨立军

远程教育课程与教学研究

(22)网络自主学习模式下听说课教师的角色转换 曹春玲

远程教育技术与支持研究

(27)陕西工商职业学院网站群建设之思考 张玄 任乃宾

电大动态

(29)我校12’秋开放教育招生人数创新高全省电大系统共招生18037人 张轩

哲学·政治理论

(30)哲学的话语与知识形态（上） 汪海运 赵军政

语言·文学

(34)《红楼梦》的改编与传播 于红叶

(37)老故事新舞台——从《宦门子弟错立身》看戏曲发展的困境 刘婧?

中华词学

(40)《圣代词库丛书》跋语五则 月人

史学纵横

(45)李陵之祸对《史记》选材的影响 梁建邦

(50)美元与美国历史名人（上） 刘万翔

管理科学

(53)同志论领导干部的“道德”观及其启示 盛秦陵

电大动态

(57)我省电大奥鹏远程教育12’秋招生突破7000人 姬建军

管理科学

(58)加快西安文化产业发展的思考 张曼 张攀峰

电大动态

(60)延安电大分校组建专业教学团队 张延宜

(61)媒介就是阵地：高校校报的思想政治教育功能 陶有云

教育论坛

(64)义务教育阶段学困生帮扶机制研究初探 王康钱

(67)高职院校“双主体”物流人才培养模式探索与实践 付琪 刘艳

经济论坛

(71)地方政府依赖土地财政的实证分析 余永林 马卫鹏

(77)高校基建项目招投标审计监督探析 王婷

电大动态

(79)我校月人词作荣获“首届中国文化和平奖诗书画大赛”金奖 无

教学研究

(80)会计专业课双语教学改革的思考—

基于西北大学2007级本科生数据 米丹 王凤

(86)水利行业电大教学模式的思考 窦科展

(89)浅谈高职院校文科学生《经济数学》的教学方法 陆长安

(91)学科馆员制度建设刍议 薛金玲

无

(95)《陕西广播电视大学学报》2012年总目录 无

电大动态

(f0002)我校组织师生收看党的十开幕式学习领会十精神 王霄云

(f0002)校党委中心组召开学习扩大会议 传达学习同志在高校党建工作座谈会上的讲话精神 无

(f0002)校党委中心组召开学习扩大会议 专题学习国家开大建设研讨会暨全国电大书记校长会精神 党政办

(f0002)新城电大分校举行“提升服务意识和作风”大讨论 无

(f0003)商洛市山阳电大工作站举行“全国示范性基层电大”授牌仪式 无

(f0003)开放学院举行11’iil央电大奖学金发放仪式 无

(f0003)我校7项课题喜获省教育科学“十二五”规划课题立项 李帆

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【关键词】电子商务；信息技术；网络审计

电子商务环境下，企业交易实现无纸化、现代化，信息处理则相应采用信息系统进行处理，信息采集、处理和变得极为方便，新环境对审计产生了重大影响，审计必须顺应时代环境进行变革，以便及时并合理地对与决策者相关的信息如企业的经营状况、发展趋势、未来发展前景、盈利预测等发表审计意见，顺利完成审计人员的社会责任。

一、电子商务对审计的影响

（一）审计环境的改变

1.地理环境改变

电子商务不仅改变了企业传统的交易模式，而且使企业内部的信息处理方式发生了质的变化。企业的许多职能活动被网络所简化，有形价值链变成无形价值链，业务数据和财务数据都将在计算机系统中集成。交易的纸制记录消失了，取而代之的是以电子数据的形式记载和传递的虚拟凭证、账簿以及报表。这决定了审计不能再完全按照传统审计的操作流程进行审计。

2.法律法规环境改变

目前已基本形成了相对完整的会计法规体系和审计执业规范体系，但目前的审计法规大部分都是适应传统书面记录形式的，针对电子商务环境的法律法规体系尚不健全这在一定程度上使得审计工作尤其是进行合法性审计处于无法可依的局面，所以电子商务审计的发展函待一个完善的法律环境，需要建立规范电子商务审计的审计准则。

（二）审计风险加大

在电子商务活动中，企业经营状况、电子证据等面临着多种不确定性，这使得审计风险日益复杂，具体表现在：

1.重大错报风险

电子商务和网络化经营会使通过计算机进行舞弊的机会增加。作案者只要拥有相当高的计算机和网络知识，就有可能进入企业的信息系统，采用高技术手段直接或间接向计算机接发出非法指令，遥控作弊。另外，我国审计软件主要存在审计软件功能不统一、审计方法不规范、审计程序不一致、审计与会计信息接口和数据类型不匹配的问题，会导致会计信息失真。这些不确定性的存在使得企业财务信息中的重大错报风险增大。

2.检查风险

电子商务环境下，企业系统采用的是先进的浏览器/服务器模式，网络财务会计系统的设计可能使一个完整的交易轨迹只保留一段时间或设计成计算机可读性，而且这些信息可以被人为修改数据而不留任何痕迹。因此，电子商务活动的审计需要专业和信息技术的多元知识结构。新挑战使得审计过程中的检查风险增大。

二、审计要素变革

（一）审计目标向多元化发展

在电子商务环境下，信息的传递快速和便利，信息资源具有共享性，经济活动具有开放性，企业与外部的联系得到前所未有的加强，审计的目标向更深、更广的领域扩展，诸如电子证据审计、电子支付审计、客户服务功能审计以及网络技术本身的安全性、合规性与有效性审计等也将成为审计目标。

（二）审计对象实体扩大

1.电子证据审计

电子商务的应用，使得各种单据和凭证已经变成了肉眼所不能见的数据，通过电子技术而集成在磁性介质上，审计轨迹完全消失。如果系统设计时考虑不周，可能到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追索其来源。另外，电子商务使审计证据除来源于企业内部外，还有部分来源于互联网。这些都需要审计人员对电子证据保持高度的谨慎性，对其来源和可靠性做出判断，例如有无删减、拼凑、伪造、篡改等。

2.安全性审计

电子商务环境下，安全性审计主要包括以下几个方面：电子支付审计、内部控制审计和信息系统审计。审计人员对电子收付和电子银行审计时，必须着重对其业务处理的权限、用户密码、软硬件加密、解密系统进行校验，对其有效性和合法性进行审查和认证；至于内部控制，审计人员可以从保密性、完整性和可用性来判断是否有非法泄露电子数据、非法修改和删除电子数据和非法独占电子数据资源的行为；对于企业信息系统审计人员要注意审查下列问题：①系统的可行性；②经营业务和财会处理功能的合法性和正确性；③系统是否建立了恰当的程序控制，以防止无意的差错或有意的舞弊；④系统的可审计性，应留下充分的审计轨迹；⑤系统测试的全面性和恰当性；⑥系统文档资料的完整性。

（三）审计主体观念转变和知识多元化

一般认为，审计主体是审计工作的执行者，包括专门的审计机构和审计人员。电子商务的兴起，对审计人员的知识及能力提出挑战。目前，我国审计人员在思维方式、知识结构等方面存在明显缺陷：

1.从思维方式上看，我国审计人员普遍满足于查帐――找问题――处罚这样一种被动的审计模式，多数审计实践仍然停留在事后审计。

2.从知识结构来看，我国审计人员知识结构单一的情况目前普遍存在，除财会审计知识和经验外，其他经济、法律、计算机、网络以及系统控制等方面知识不足，加之知识老化、滞后、理论与实践脱节现象严重，在很大程度上限制了审计人员创新和综合处理问题的能力。

为适应电子商务的发展，审计人员应该树立起全新的思维观念---创新和竞争意识，充实自身，掌握多元化知识。

（四）审计技术新方向――网络审计和计算机审计

在电子商务环境下，会计信息系统电子化和内部控制系统程序化已逐步实现，再者审计轨迹“不可见”特性，使得传统的审计方法已经无法适应现实的需要。而网络技术的发展为网络审计软件的开发提供了技术支持，为审计提供了更为便捷的审计方法――网络审计和计算机审计。

审计人员可以利用审计接口软件直接获取数据，同时可以通过文件传输、远程登录、网络浏览、电子公告或新闻组等网络工具远程获取信息，对获取的信息进行快速、准确地加工和处理，甚至是对企业的会计系统进行克隆，使会计信息系统由于信息同源化而丧失的内部勾稽关系得到重建，通过对这种勾稽关系的审查，可以测试会计信息是否被非法改动。

（五）审计准则更新

电子商务环境下，审计目标、审计对象、审计内容以及审计手段等都发生了相应的变化，传统审计环境下制定的审计准则已经很难适用，需要对其进行全新的审视和思考，进而建立起针对规范电子商务活动审计的准则体系。新的准则体系应该充分体现电子商务环境下审计特点，确定网络审计和计算机审计的具体内容、标准和审计程序，新环境下审计人员的职业道德准则，但是在建立规范审计人员的行为准则的同时又要在审计独立性、客观公正等方面，沿袭传统审计准则中的精髓。

参考文献

[1]李俊杰.电子商务对企业审计的影响[D]财政部财政科学研究,2010.

[2]舒海霞.网络审计论[J].企业研究,2006(8):23-26.

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关键词：开放式背景；教学资源；构建

随着信息时代的不断发展，远程教育已经成为开放式教学背景下的重要方式，有关远程教学的教育机构招生人数持续呈上升趋势，且会有更多的专业将步入远程教育的行列中。但远程教育的发展却伴随着相关矛盾的产生，例如教学资源与学生们在自主学习的过程中的需求的矛盾。为了便于学生们自主学习的需要，我们需要建立一个以远程网络教育平台为基础的教学资源管理系统。

一、远程网络教育平台下教学资源管理系统构建的原则

1.先进性

在当代开放性的教学环境之下，改革要充分结合新的教学理念和时代特征。在教学资源管理系统的创建方面，也要不断地结合现代的教学思想和课程设计方法，和多媒体资源教学法，以及多种形式组织教学法，结合自主教学的有关理论，探索出具有先进性的改革之路。

2.实用性

针对现代远程网络教学的教学内容具有较高的逻辑性，课程重点要相对突出，注重理论与实际的结合，使学生学得的知识利于在网络条件下使用等实用特征，我们提出教学资源管理系统的构建要使学生们突破空间的界限来学习。

3.自主性

现代远程网络教学强调激发学生们自主学习的能力，以个性化的自主学习为主，以教师在线答疑解惑为辅。因此，教学资源管理系统的构建应注重引导学生主动发现自己的问题，并积极地思考怎样自主的解决问题，这种方式的训练有利于其长期在网络条件下学习。

4.简明性

简明性原则是综合了解了各类学生的特点后提出的，教学资源管理系统的建立应突出重点，直奔主题，具有较为清晰的条理性和逻辑性，便于学生使用。

二、构建现代网络开放教育平台下的教学资源管理系统的必要性

开放背景下的教育与传统的教育有所不同，这是由于学生们的基础水平参差不齐，学习的时间也很难统一，主要的学习方式是通过多种媒体与网络平台连用等原因。这些原因使我们觉得有必要进行现代网络教育平台下的教学资源管理系统的建立，因为我们可以通过这一方式提升学生们自主学习的能力。

在教学资源管理系统中，可以为学生们设置一个导读的目录，便于其自主学习本章课程的内容，使其通过导读目录，为自己梳理出本章的重点和难点，形成一套对自己有益的知识模板。

网络教学相对于传统的教学模式而言最大的特点就是教学时间较少，教师们无法利用这有限的时间进行全部知识点的讲解，只能将每个章节的重点和难点总结出来，并为同学们讲解，重点和难点的讲解不一定要贯穿始终，但一定要起到师范性的作用，使学生们能够举一反三，这也体现了学习的主动性问题。

三、教学资源管理系统的应用途径

（一）充分尊重学生的主体性能

现代网络教育平台下的教学资源管理系统的应用应从指导教师和学生两方面来客观的看待。首先，使学生们从思想上将自己转变为学习的主体。进行远程网络学习的学生们之前接受的都是传统的教育，他们习惯上已经主观的将老师视为学习的主体，没有了老师的指导，似乎失去了学习的重心。因此要在学生们入学之初时，就使其明确开放式教育的教学模式，清楚地认识到自主学习的重要性。其次，还行加强学生们熟练掌握学习手段的能力。建立开放的现代网络教育平台下的教学资源系统是为了让学生们通过多媒体设备自主学习，如果学生们对基础的设备操作都不甚了解，那么也就无法实现自主学习。

（二）强化师生的技能培训

加强对教师们进行基本的技能培训，使其能够熟练使用教学系统和计算机。学会制作相关的教学资源，要转变教师的教学思想，使其领悟到网络教学平台是以学生自主学习为主的。在对学生进行网络教学的学习之初，就为他们讲解一些基本的计算机操作要领，包括计算机基础知识以及相关学习软件的使用。通过基础的讲解后，学生们对于学习的兴趣明显提高，基本的计算机技能也能熟练掌握，最重要的是为学生们自主学习奠定了坚实的基础。

（三）适当选择一些课程或是专业作为重点建设对象

为了使我们的教学资源不断丰富，除了从事网络教学的老师们要将自己课程中出现的内容以文字的形式上传到网络上进行资源共享之外，还应重点选择一些有特色的专业或课程，进行网络教学资源的制作，除了上级院校下发的材料外，我们还可以自行融合其他院校的教学资源，最终制作出自己的教学资源。这种形式既有利于资源利用率的提高，也有利于我们丰富自己的教育资源系统。总而言之，经过长期的教学资源总结和创新后，我们发现现代网络背景下的教学资源管理系统对于学生们的自主学习能力提升和学习效果的提升有显著成效。

（四）教学资源管理系统中的师生互动

网络教学中的互动主要是为了解决学生自主学习过程中遇到的难题，这也是被公认的一种较好的学习方式。这种互动方式可以跨越时间、空间的阻碍、跨越平台的界限。除了教学资源管理系统中的讨论区，学生和老师还可以通过电子邮件和QQ群进行交流。

总结

在当代开放的网络教学背景下，如何构建现代的网络教学平台下的教学资源管理系统，如何将系统资源进行整合，如何创新和自制网络教学资源，如何使网络教学平台下的资源管理系统更好地为学生们的自主学习服务，这值得每个教育工作者的深思。

参考文献：

[1]罗江华.教育资源数字化的价值取向研究[D].西南大学，2008

[2]孙爱萍.对我国远程教育课程资源建设的若干思考――来自麻省理工学院开放课件项目的启示[J].浙江教育学院学报，2007（5）

[3]卢静.网络时代知识共享许可协议研究[D].华中科技大学，2010

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一、远程教育的资源管理

（一）教学成本管理

随着我国远程教育改革的不断推进，国家为提升和优化远程教育的资源配置进行了一系列的改革与创新，但随着经济的发展和社会竞争的加剧，越来越多的人选择毕业后进行自我能力和学历的提升，这给远程教育带来机遇，同时也给教学成本管理工作带来困难和挑战。远程艺术教育的教学成本管理是对学习中心远程教育资金的直接管理。它包括学费的收取、学费的分配、学费的使用，如课时费的发放和采购大型视频设备、乐器（钢琴）等。它必须围绕学习中心远程教育资金的规划与核算，优化使用学习中心的远程教育资金，使学习中心的远程教育资金得到最有效的运行，为学习中心的师生提供最优质的服务。换句话说，就是对高等艺术教育人、财、物的有效管理。

远程艺术教育教学成本管理是学习中心资金管理工作的核心内容。如中央音乐学院现代远程教育浙江学习中心设立在浙江艺术职业学院，根据学院的财务制度实行学院领导直接管理的资金管理制度，即由学习中心经手、学院财务处审核、学院领导审批的资金管理制度。通过学院财务处和学院领导对学习中心的远程教育资金进行管理和监督，确保学习中心远程教育资金的有效利用。所以，开展远程艺术教育资源管理，笔者的观点是第一要抓规划，第二要抓预算。预算是资源分配的管理工具，用以实现学校预期的教学成果和利益。

财务管理流程：

发票 经手人 审核人 审批人 报销

（二）远程艺术教育经费预算分析和编制

各个阶段不可避免地存在着办学经费的预算分析和编制，根据四段式预算过程①，预算作为管理的工具，整个远程教育学习中心应设计一个详细的预算计划表，然后学校把预算经费分到各个中层成本中心，在使用成本资源时，把责任也分到各个成本中心。同时，我们对预算控制评估和公平进行了监督、改进、控制、分散权力、独立审计、评价财政预算案、公平（审计清单）、公平行动计划并逐一进行规范。

1.在整个计划周期内控制资源的分配和支出；

2.平衡收入和支出；

3.把预期的总资源量和学校优先项目挂钩；

4.通过落实有效利用资源的职责，提高中层管理者的责任感；

5.评估资源使用的效益；

6.利用财务指标比较各种活动；

7.预测、设计未来；

8.监控和评估。

四段式预算过程：每年10月份、11—12月份、次年1月份、次年12月份结束。

（三）规模效应和办学成本的关系

规模产生效益。对于浙江学习中心来说，根据浙江艺术职业学院的财务制度实行学院领导直接管理的资金管理制度，有助于学习中心依托学院的办学实力扩大规模，拓展学习中心的办学空间。

从经济学的角度来看，所谓规模效应，即意味着学校在规模扩大后，由于资源的整合总体上可以降低办学成本。但办学成本的增长、资源的浪费和设施的重复建设在很多情况下也是这种办学模式带来的结果。应该将成本和效益联系起来，在建设的过程中更应注重资金在各校区间的合理配置，每位管理人员都应该有强烈的成本意识，优化教育资源配置，加强办学成本核算，树立效益观念。学校承担着人才培养、科学研究和为社会服务三大职能，更应建立办学成本核算体系，核算生均支出或生均成本，掌握培养学生实际耗费的资金量，寻求降低办学成本的有效途径，提高办学的社会效益和经济效益，逐步壮大学校的自身实力，为教育事业和经济建设服务。因此，成本问题是涉及学校能否可持续发展的大问题。②中央音乐学院现代远程教育浙江学习中心依托浙江艺术职业学院的办学实力，也等于扩大了学习中心的办学规模。学习中心的教学资金由学院领导和学院财务处统一管理，不仅可以利用学院的教学硬件设施和教师资源，极大降低了学习中心的教学管理费用，而且因为学习中心的存在，扩大了学院的影响力，也提高了学院资源的使用效率，物尽其用，提高了办学效益。同时，也规范了远程教育资金的管理。

学校改进循环周期：

（四）发展学习中心资源管理的能力，提高办学效益

发展学习中心资源管理的能力，我们要把学校资源转化为预期成果的管理模式。学校在保证基本教育的同时，还要根据学校的发展需要满足学生利益。中层部门领导就是“成本中心经理”。因此，学校领导一定要认识学校资源管理模式，最大限度地利用现有资源，通过资源管理过程，确保资金转化为预期的成果和效益，明确评估资源使用的财务管理概念。

领导调配资源，争取资源整合：