企业风险审计管理精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇企业风险审计管理，期待它们能激发您的灵感。

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关键词：风险；风险管理；风险管理审计；

20世纪末、21世纪初，随着企业战略管理的实施，风险战略决策的起用，风险就成为决定内部审计方向的基础，开展企业风险管理审计也成为企业实现经营目标的迫切要求，是防范和化解企业风险的必然选择。

一、企业风险管理审计的概述

所谓企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。企业风险管理审计是一种现代审计模式，它有其自身的特点：

其一审计思路和观念发生根本性转变。账项基础审计注重具体交易事项的审查测试；制度基础审计虽注重内部控制的符合性测试，而企业风险管理审计则是注重确认和测试风险管理部门为降低风险而采取的方式和方法。

其二审计工作重心开始转移。审计人员的审计工作由原来的内部控制审计扩展到所有风险管理技术审计，审计范围拓宽了很多。

其三企业风险管理审计的方法更科学、更先进。企业风险管理审计是利用战略和目标分析的结论，确定关键风险点，进行风险评估，采取必要的措施降低或消除风险。企业风险管理审计还广泛运用数学分析、统计分析和计算机等技术方法，使审计工作更加简单、快捷。

最后是企业风险管理审计的目的更加明确，在于揭示企业的各种风险因素，降低和防范各种风险，协助企业决策者和管理层达到预期的经营目标。

实施企业风险管理审计是针对内部控制制度的执行情况进行再监督，以便及时发现并消除风险点，把风险损失控制在最低限度，与此同时，能够通过对内部控制制度的健全性和符合性测试发现内控制度的不足之处，并提出改进意见，进一步修订和完善内部控制制度；实施企业风险管理审计还能起到预防风险与警示的作用，企业结合实际情况制定具体的内控制度，由相关部门或人员具体实施，事先控制可能出现的风险，把风险消灭在发生之前或萌芽状态，而当风险产生并造成损失时，分析原因，总结经验教训，采取相应措施，发挥风险管理审计的警示作用；企业风险管理审计的开展还有助于提高外部审计质量和效率，一方面将有限的审计资源用于高风险领域，另一方面，降低外部审计成本，提高审计效率。

二、开展企业风险管理审计面临的若干问题

目前，从世界范围看，企业的风险管理审计尚处在发展阶段，还有相当一部分的企业没有实行，风险管理审计的理论研究方面的工作及成果还比较少，风险管理审计的发展还面临着若干问题。

（一）风险意识淡薄。

1、企业缺乏风险意识，没有积极、主动、系统地进行风险管理工作。主要表现在以下两个方面：一是企业中的风险管理活动往往是瞬时的或者间断性的，意识到了就进行管理，事后则是好了伤疤忘了疼，将其抛掷脑后；二是企业缺乏对风险进行定期的复核和再评估，降低了企业适应环境变化、管理风险和规避风险的能力。

2、企业本来应该以追求长远利益、获取最大利润为根本目标，但是有些企业却只顾眼前的利益，而忽视某些行为决策对企业未来发展产生的影响，往往对所投资的项目的风险不能进行系统全面的分析，从而给企业带来了巨大的损失。

（二）企业风险管理的组织架构还不完善，缺乏现代意义上独立的风险管理部门。尤其我国的大多数企业存在较为严重的治理结构问题，导致各个部门和岗位的人员对其工作职责和操作程序不清晰，风险承担的最终主体也不明确，因而很难形成现代意义上独立的风险管理部门，并且没有专门的人员进行企业风险管理。即便是成立了相应的风险管理部门，但是没有专职的风险经理，风险承担的主体不明确，各个部门或者岗位间互相推卸责任，使其风险管理的成效缺乏有效的约束机制，从而无力承担起独立的、具有权威性的、有效管理企业风险的职责，使得我国企业的风险管理始终停留在以眼前利益为目的的决策层次上，而不能像西方一些企业将企业风险管理上升到企业发展的战略高度。

（三）企业风险管理审计的创新受到一定程度的外部因素的制约。企业风险管理审计随着风险管理的创新而不断创新的，风险管理的创新一方面在于企业自身可持续发展的需要，另一方面要求外界给它创造较为宽松的环境，例如，要为银行风险管理的创新创造宽松的环境就具备三个条件：一是必须具备市场化的交易主体和交易价格，因为，只有这样，银行才能作为风险的承担者在市场上借助已有的或创新的风险管理工具规避和控制风险；二是具备成熟的金融市场，因为创新的本身也会创造出新的风险，一旦管理不慎，金融市场无法消化，就可能引起金融动荡或危机，因此，成熟的金融市场也是必要的；三是完备的法律保障，没有完备的法律法规政策来规范、约束和保障各种创新的开展，那么要使金融风险管理创新良性发展也不太可能。由此可见，其他企业也基本如此，然而，我国目前尚且不具备这样的外部条件，这样就制约了我国风险管理创新的发展。

（四）关于企业风险管理审计，我国至今没有出台较为完备的法律法规政策，不利于风险管理创新的良性发展，同样，也不能很好的规范、约束和保障企业风险管理审计的开展，使审计人员在开展企业风险管理审计的过程中束手束脚。

（五）对企业风险管理审计的定位不够清楚、准确。如《内部审计具体准则第16号－风险管理审计》中提出这样一种说法风险管理是组织内部控制的一部分，内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一，而在1992年后最新出台的《企业风险管理框架》中将内部控制扩展为风险管理，明确提出了风险管理包含内部控制。这两种观点的之间矛盾使我们对风险管理审计的定位有点模糊不清，对风险管理审计的范围也有所置疑。

（六）在企业风险管理审计的范围上，审计人员侧重于企业经营管理风险的识别、估算和控制方面的审计，而对企业制度风险、法律风险等其他风险的评估、测试等方面的审视程度不够，但是随着我国加入WTO，我国企业的经营管理逐渐与国际接轨，再加上企业自身改革的不断深化，企业的风险管理不可能只停留在分别对某一种风险进行管理的阶段上，企业只有全面的、综合的考虑可能发生的各种风险因素，才能有效的预防、管理和控制风险，同样的，企业风险管理审计也不能停留在部门风险管理审计的阶段上，而要向全面的、整体的风险管理审计发展，只有这样企业才能在竞争中立于不败之地。

（七）企业风险管理审计人才严重匮乏。

1、目前，我国企业风险管理审计人才严重匮乏，现有风险管理审计人员综合素质不高，主要表现在文化水平不高，计算机操作能力不够，知识结构单一，风险意识不强，工作创新能力差等等。如不加强对风险管理审计人员的综合素质提高，将非常不利于风险管理审计的有效开展。

2、我国注册会计师对行业风险和企业经营风险缺乏了解，数据积累严重不足，正如黄世忠教授所说的：我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。注册会计师们不了解企业的经营状况、不了解整个行业。这我国审计人员有效开展企业风险管理审计工作所急需解决的问题。

三、开展企业风险管理审计采取的应对措施

在全球经济化的当今世界，企业为了使自己在竞争中赢得优势、抢得先机，为了更好地开展风险管理审计，必须对审计工作中存在的问题采取有效地措施。

（一）转变企业观念，提高企业风险意识，将风险管理纳入企业的经营管理之中。开展企业风险管理审计，首先要求企业管理层要彻底转变观念、增强风险意识、把风险管理审计摆在重要位置上，正确合理地处理风险与效益的关系，把企业长远利益作为企业的根本目标，与此同时审计人员也要转变观念，尽快实现从传统的帐项基础审计、制度基础审计向风险管理审计转变，突出风险管理的重要性。一方面要监督企业各职能部门认真贯彻各项内部控制制度，切实规范操作程序，防止操作过程中人为造成风险；另一方面要认真落实风险管理审计提出的整改意见，克服专业管理部门的偏见，使风险管理审计能够真正发挥作用。

（二）重视风险管理在企业可持续发展中的战略地位，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。另外，企业要在充分利用内部的风险管理人员的基础上，充分利用外脑即利用企业外部的风险管理咨询公司专家的才能智慧，进行有效的企业风险管理。这就为审计人员开展企业风险管理审计提供明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加有效合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。

（三）我国要加强对企业风险管理审计的重视程度，尤其在中国加入世界贸易组织的今天，企业资本迅速积累，企业规模日益扩大，能否有效开展企业风险管理审计与企业能否在竞争中无往不利，企业能否取得成功息息相关。因此，不仅要求企业组织专门的风险管理部门，培养专门的风险管理人员，还要求我国政府尽快出台与企业风险管理审计相关的比较完备的政策、法律法规以规范、制约和保障企业风险管理审计工作，使其有效开展。

（四）在重视企业经营风险管理审计的同时，对于企业其他风险管理（如制度风险管理、法律风险管理）的审计也应该引起足够的重视，在经济全球化和一体化的现代企业的竞争中，哪怕只忽视一种风险都很可能使企业遭受巨大的损失，因此，审计人员应全面系统地进行企业风险管理审计。

（五）立足现实，开展符合我国国情的风险管理审计创新。虽然我国的企业风险管理审计还不具备完备的法律法规政策，并且这些外部因素也不是一蹴而就的，但是这并不表明这些外部条件不具备的情况下就一定不可以进行风险管理审计的创新。例如，根据西方金融业务创新技能方面的发展进程，金融业务创新的层次可分为金融基础业务层、衍生业务创新层和组合业务创新层，相应地，银行风险管理的创新也会随之不断发展，我国当前创新处于基础业务层，如开展一些银行保险业务，实现风险在银行与保险之间的转移等，持条件成熟后再进行其他风险管理方法的创新。相信只要我们勇于探索，从最基础的层次进行创新，就一定能取得成功。

（六）开展企业风险管理审计，需要培养一批高素质的审计人才。企业风险来自各方面，而且不是孤立存在的，受众多内在因素和外在因素的影响，这就对审计人员提出了更高的素质要求，要求审计人员不仅仅是一个合格的管理者，还要是一名优秀的审计人员，既要掌握了解企业内部的经营管理运作状况，又要关心企业外部环境的变迁、市场经济的趋势、行业的特点和技术的发展等等。现如今这种多才多能的审计人员屈指可数，各单位领导应该花大力气培养一批高素质的审计人员，为开展风险管理审计奠定基础，一方面，可以选拔优秀审计人才出国进修现代风险管理审计技术，将国外的优良的审计技术和经验引入我国的风险管理审计的实践应用中；另一方面，对现有的风险管理审计人员进行定期的培训，让他们不断更新专业知识，提高他们的专业水平，同时，也要注意提高他们的计算机操作水平，以适应时代的发展。我认为21世纪的高素质审计人才应该具备以下标准：具有丰富的专业知识和相应的技能；具有高度的责任心和良好的职业道德；具有敏锐、细致的观察思辨能力；具有较强的组织能力、分析能力、处理问题的能力和社会活动能力；熟练地掌握计算机技术；精通英语。

（七）企业风险管理审计要做到经常化、制度化。

风险是随时随地都会发生的，而且是不断变化的，妄想一次、两次风险管理审计就能解决根本问题是荒谬的、不现实的，因此风险管理审计必须做到经常化，要周期性地或不定期地开展全面的风险审查评估，并在此基础上，对重点风险点及时开展专项风险审计，尤其是对内部控制制度评价中发现的重大失控点，应予以高度的重视，采取有效措施堵塞漏洞，减少或者消除风险点和内控失控点。

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「关键词　企业风险　风险管理　风险管理审计

由于各种不确定性因素，企业面临着各种风险，能否对风险进行有效的管理和控制，是企业能否生存发展、实现企业预期目标的关键。企业风险管理的有效性在一定程度上取决于企业对风险管理工作的监督和评价。因此，无论是国际内部审计师协会对内部审计的定义，还是我国的内部审计准则都强调了内部审计在企业风险管理中的重要性。我国从2005年5月1日起施行的内部审计具体准则第16号———《风险管理审计》中更是强调了内部审计人员对风险管理进行审查和评价的职责。

一、企业风险及风险管理的内涵

进行企业风险管理审计，必须明确企业风险及风险管理的内涵。否则，企业风险管理审计便无从谈起。

1 企业风险的实质

首先，风险产生于不确定性因素的存在，如果企业运行的内外环境是确定的，则不存在企业风险。其次，企业运行环境的不确定性带来了企业运行结果的不确定性。一般来说，我们更注重企业的运行结果，对预期结果的实现与否及可实现程度的大小成为了衡量企业风险大小的现实标准。因此，可以认为，企业风险则是企业运行结果偏离期望结果的可能性。笔者认为，企业目标是企业期望达到的一种结果状态，但由于相关因素的持续不断的变化，企业目标的实现存在不确定性。因此，企业风险可以描述为企业目标不能得以实现的可能性。

2 企业风险的划分

企业风险可以按多种标准进行分类。笔者认为，既然将风险定义为企业目标不能得以实现的可能性，那么，企业风险可以按照企业目标的不同层次来理解和划分，并可将其相应划分为：

（1）企业的战略风险是指企业战略目标不能实现的可能性，主要包括：由于对有关影响因素的分析不够充分或对未来的变化没能合理预计而带来的企业在总体战略选择环节的失误风险；由于企业的具体战略选择失误而带来的风险，包括企业经营领域的选择风险、企业并购风险等。

（2）企业日常经营管理风险是指企业具体经营目标不能实现的可能性，又可以划分为企业经营环节的作业链风险，如企业供、产、销等环节的风险；企业的人事风险，如由于人员任用、授权、业绩评价等方面的缺陷带来的风险；企业的信息风险，如企业信息系统风险等。

（3）财务风险。狭义一般是指由于企业筹措资金而形成的风险，并主要是指企业由于举债而形成的风险，也可称之为筹资风险。按照本文对风险的定义，即企业目标不能实现的可能性，则企业的财务风险是指企业财务活动目标不能得以实现的可能性，包括筹资风险、资金投放的风险及企业其他财务活动风险，我们可以称之为广义的财务风险。

3 企业风险管理

COSO于2004年颁布的《企业风险管理框架》中指出“企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理当局和其他人员执行，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”

我国内部审计协会2005年的内部审计具体准则16号—《企业风险管理审计》中指出“风险管理，是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证。”

从上述对风险管理的解释可以看出，企业风险管理的最终目标是为企业目标的实现提供合理的保证。

二、企业风险管理审计的目标

对企业风险管理进行监督和评价是现代内部审计发展的结果，企业风险管理审计的目标取决于对企业内部审计的功能定位。

从西方企业内部审计的产生和发展过程来看，内部审计是随着经济的发展，企业内部管理层次的增多和控制范围的扩大，基于企业内部经济管理与监督的需要而产生的，并随着管理的需要而不断发展。随着内部审计的不断发展，内部审计的目标也在不断地变化，其中以国际内部审计师协会（IIA）对内部审计所下定义的变化最具有代表性。国际内部审计师协会（IIA）理事会指出内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。

我国的内部审计不是在企业内部管理需要的动因下发展起来的，而是在政府的要求下，在国家审计部门的推动下建立起来的。1993年国家审计署成立，为了尽快建立和完善审计体系，补充刚刚复兴的国家审计力量的不足，政府和政府审计机构都极力敦促内部审计的组建。但随着我国经济体制的不断改革发展，企业内部审计越来越受到各方面的重视，对内部审计的理解也发生了较大的变化。我国的内部审计基本准则指出：内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

从内部审计的发展过程可以看出，企业内部审计的目标在于帮助企业实现目标。企业内部审计的目标决定了企业风险管理审计的目的在于：通过内部审计机构和人员对企业风险管理过程的了解，审查并评价其适当性和有效性，提出改进建议，促进企业目标的实现。

三、企业风险管理审计的内容

风险管理包括组织整体及职能部门两个层面。内部审计人员既可对组织整体的风险管理进行审查与评价，也可对职能部门的风险管理进行审查与评价。因此，笔者认为企业风险管理审计应当包括以下方面的内容：

（一）风险管理机制的审查与评价

企业的风险管理机制是企业进行风险管理的基础，良好的风险管理机制是企业风险管理是否有效的前提。因此，内部审计部门或人员需要审查以下方面，以确定企业风险管理机制的健全性及有效性。包括：

1 审查风险管理组织机构的健全性。企业必须根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营的性质等方面的特点，在全体员工参与合作和专业管理相结合的基础上，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业风险管理人和外部的风险管理服务等规范化风险管理的组织体系。该体系应根据风险产生的原因和阶段不断地进行动态调整，并通过健全的制度来明确相互之间的责、权、利，使企业的风险管理体系成为一个有机整体。

2 审查风险管理程序的合理性。企业风险管理机构应当采用适当的风险管理程序，以确保风险管理的有效性。

3 审查风险预警系统的存在及有效性。企业进行风险管理的目的是避免风险、减少风险，因此，风险管理的首要工作是建立风险预警系统，即通过对风险进行科学的预测分析，预计可能发生的风险，并提醒有关部门采取有力的措施。企业的风险管理机构和人员应密切注意与本企业相关的各种内外因素的变化发展趋势，从对因素变化的动态中分析预测企业可能发生的风险，进行风险预警。

（二）风险识别的适当性及有效性审查

风险识别是指对企业面临的，以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险识别过程进行审查与评价，重点关注组织面临的内、外部风险是否已得到充分、适当的确认。笔者认为应当包括以下内容：

1 审查风险识别原则的合理性。企业进行风险评估乃至风险控制的前提是进行风险识别和分析，风险识别是关键性的第一步。

2 审查风险识别方法的适当性。识别风险是风险管理的基础。风险管理人员应在进行了实地调查研究之后，运用各种方法对尚未发生的、潜在的、及存在的各种风险进行系统的归类，并总结出企业面临的各种风险。风险识别方法所要解决的主要问题是：采取一定的方法分析风险因素、风险的性质以及潜在后果。

需要注意是，风险管理的理论和实务证明没有任何一种方法的功能是万能的，进行风险识别方法的适当性审查和评价时，必须注重分析企业风险管理部门是否将各种方法相互融通、相互结合地运用。

（三）风险评估方法的适当性及有效性审查

内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险评估过程进行审查与评价，并重点关注风险发生的可能性和风险对组织目标的实现产生影响的严重程度两个要素。同时，内部审计人员应当充分了解风险评估的方法，并对管理层所采用的风险评估方法的适当性和有效性进行审查。

内部审计人员应当对管理层所采用的风险评估方法进行审查，并重点考虑以下因素：

（1）已识别的风险的特征；

（2）相关历史数据的充分性与可靠性；

（3）管理层进行风险评估的技术能力；

（4）成本效益的考核与衡量等。

3 审查风险评估方法应当遵循的原则

内部审计人员在评价风险评估方法的适当性和有效性时，应当遵循以下原则：

（1）定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；

（2）在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法；

（3）定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。

（四）风险应对措施适当性和有效性审查

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关键词：风险管理审计 ；标准 ；内容

Abstract: The enterprise want to survive and development in the complicated business environment, it must strengthen risk management. Internal audit is an important means of enterprise risk management; risk management audit is the effective supervision on the operation status of the overall risk management mechanism. This paper firstly clarifies the definition of risk management audit, and expounds the risk management standards and content.

Keywords: risk management audit; standard; content

中图分类号：F279.23

随着经济全球化发展，市场竞争越来越激烈，企业的经营环境更加充满了不确定性，如何识别、控制和利用好风险，完善企业的内部控制制度，提高企业的风险管理水平，已成为当务之急。内部审计是企业风险管理的重要手段，开展企业风险管理审计，对企业的风险管理进行持续监督评价，已成为企业内部审计新的任务和转型的必然之路。

一、风险管理审计的定义

风险是无法完全规避的，既然无法规避，就需要对其进行管理控制，管理控制的效益、效率、效果如何，就需要对其进行监督评价，就需要开展风险管理审计。所谓企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法作为指引或导向，对企业风险管理进行评价、为企业风险管理提供咨询，对企业风险管理提供合理保证的活动，其目的是提高企业风险管理效率、帮助企业实现风险管理目标、为企业增加价值。风险管理审计是全面风险管理体系的重要组成部分，属于风险管理要素中的监控要素，主要负责对风险的持续监控、单独评价和报告缺陷等。

二、风险管理审计的标准

1、风险管理审计评价标准。风险管理审计评价标准应参考并不固化于以下内容：一是COSO委员会新报告《企业风险管理框架》，它是在1992年COSO委员会颁布的内部控制框架基础上，结合《萨班斯一奥克斯法案》在报告方面的要求，吸收各方风险管理研究成果基础上提出的，具有一定的权威性并为大多数企业所接受；二是政府有关部门结合国情制定的企业风险管理指引等文件规定；三是企业结合本单位实际情况制定的风险管理制度；四是企业制定的发展战略目标和风险管理目标；五是企业存在的潜在风险管理与内外部环境是否适应，是否影响企业持续经营；六是企业发生的风险损失大小与机会利用程度。

2、审计实务标准。开展企业风险管理审计要遵守国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》，遵守中国内部审计协会制定的《内部审计准则》，它们“为开展并促进多种不同的，具有增值作用的内部审计活动制定了框架”，为内部审计提供了行为标准，是衡量内部审计工作质量的准绳，是开展内部审计工作的保障。因此，它同样也是开展风险管理审计的实务标准，是开展风险管理审计的系统化、规范化的方法。

三、开展风险管理审计的主要内容

1、企业内外部风险管理环境。企业的内部风险管理环境是指建立、加强或削弱特定风险管理政策、程序及其效率的各种因素，是其他所有风险管理要素的基础，是实施风险管理的有力保障，是影响企业风险管理目标实现的核心因素。企业的内部风险管理环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险的识别、评估和反应，还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设计和执行。风险从另一个侧面也可以看作企业的运营对外部环境的不适应性。不掌握这种外部环境，缺乏足够的外部信息资源，就难以识别并评价这种不适应性，对风险识别、评估也不会得出正确的结果。因此，企业的外部环境也同样是风险管理审计的重要内容。

现行的审计准则，无不要求审计人员在组织审计实施时，深入调查了解被审计单位的情况，并把了解熟悉企业的内外部环境，作为确定审计范围、审计重点、制订和调整审计方案的前提，作为选择审计策略的重要方法和途径。这些要求对开展风险管理审计同样是使用的，但是它不仅是做好风险管理审计的前提，更是风险管理审计的重要内容，如果把环境放在风险管理要素之外或仅对环境做一般了解，而不是作为一项审计内容深入检查评价，就不可能从组织的顶端、以一种全局的风险组合观来看待风险，就不可能找到风险管理缺失或失效的真正原因。

2、企业的风险管理制度是否健全有效。企业风险管理制度是企业员工在生产经营活动中进行风险管理共同遵守的规定和准则的总称，如果没有统一的规范性的风险管理制度，风险管理就不可能在企业管理制度体系正常运行下，企业的风险管理制度是否健全有效应作为一项重要审计内容。要通过风险管理制度的审计检查，确认企业中的每个员工都能分享风险的概念，并在日常的生产经营中使用相同的风险语言。要通过制度检查确信企业是否已建立风险管理机制，风险管理机制是否包含了风险管理各项要素，覆盖了所有风险领域和风险种类，风险管理策略是否适当，风险管理体系是否健全，风险管理职责是否明确，风险管理文化是否具备、风险信息是否能够及时沟通、风险是否能够得到及时和持续监控等。

3、审查企业的风险管理体系是否健全并有效运作。一是企业是否建立和健全风险管理基本流程。主要包括收集风险管理信息、进行风险评估、制订风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案、对风险管理持续监督与改进等工作；二是企业是否建立了内部控制系统。是否围绕风险管理战略目标，针对企业内部的各项业务管理和重要业务流程存在的风险事项，制定并执行相关的规章制度、程序、政策和措施；三是企业是否建立风险管理组织体系。风险管理职责是否得到明确规定和履行。主要包括是否建立了规范的法人治理结构，是否设立了风险管理职能部门，各业务职能部门或生产经营单元是否执行风险管理职责，正确执行风险管理流程，内部审计或监督部门是否定期对风险管理进行指导、监督、检查、评价等；四是企业是否建立了风险管理信息系统。建立了涵盖风险管理基本流程、内部控制系统各环节和风险管理全部组织体系，风险管理信息能够在各职能部门和业务单元之间集成与共享；五是企业是否建立风险管理文化系统；六是企业的风险管理要求是否融入到企业管理和业务流程当中。要通过审查风险管理体系，确认企业的风险管理是否全过程、全方位和全员、全要素的风险管理控制。

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【关键词】内部控制；企业风险管理；风险审计

一、企业风险管理

（一）企业风险管理概念

根据《企业风险管理框架》（简称ERM框架），“企业风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从组织战略制定一直贯穿到组织的各项活动中，用于识别那些可能影响组织的潜在事件并管理风险，使之在组织的风险偏好之内，从而合理确保组织取得既定的目标。”ERM框架有三个维度，第一维是组织的目标，包括战略目标、经营目标、报告目标和合规目标；第二维是企业风险管理要素，包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和交流、监控；第三维是组织的各个层级，包括整个组织、各职能部门、各条业务线及下属各子公司。ERM三个维度的关系是，企业风险管理的八个要素都是为组织的四个目标服务的；组织各个层级都要坚持同样的四个目标；每个层次都必须从以上八个方面进行风险管理。企业风险管理定义直接关注组织目标的实现，并且为衡量组织风险管理的有效性提供了基础。该定义强调：风险管理本身并不是一个结果，而是实现结果的一种方式；决定一个组织的风险管理是否有效是基于对风险管理要素设计和执行是否正确的评估基础上的一个主观判断；该过程应应用于组织内部每个层次和部门，可以从一个组织的总体来认识，也可以从一个单独的部门或多个部门的角度来认识；该过程是用来识别可能对组织造成潜在影响的事项并在风险偏好的范围内管理风险。

（二）企业风险管理要素

1.内部环境。内部环境包含组织基调，是组织员工如何看待风险、对待风险的基础，包括风险管理理念、风险偏好、正直和道德价值观及工作环境，是其他所有风险管理要素的基础，为其他要素提供规则和结构。管理当局是内部环境的重要组成部分，对其他内部环境要素有重要的影响，其职责是建立组织风险管理理念，确定组织的风险偏好，营造组织的风险文化，并将风险管理和相关的初步行动结合起来。

2.目标制定。组织先制定使命，在此背景下，管理层制定战略和目标，并把目标逐层分解为战略目标（高层次目标，和组织使命方向一致，并支持使命）、运营目标（有效且高效地使用资源）、报告目标（报告的可靠性）和合规目标（遵循适用的法律法规）。企业风险管理框架就是为实现组织目标服务，确保管理层参与目标制定流程，确保所选择的目标不仅和组织使命方向一致，支持组织的使命，而且能够保证制定的目标与组织的风险偏好相一致。

3.事项识别。事项既可能带来消极后果，也可能带来积极后果，或者带来混合后果。消极后果的事项意味着风险，它会阻碍价值创造或破坏现有价值。积极后果的事项会抵消消极影响，或者带来机会（所谓机会，就是事项如果发生，能促进目标的实现，能支持价值创造或价值的保存）。因此，管理者应识别影响组织目标实现的内外事项，分清风险和机会。企业风险管理能够改善对交叉影响的有效反应，并能为各种风险提供统一的风险反应对策。

4.风险评估。识别和分析风险，考虑可能性和后果，在此基础上决定应如何管理风险。风险评估可以使管理者了解潜在事项如何影响组织目标的实现。管理者应从两个方面对风险进行评估――风险发生的可能性和影响。风险发生的可能性是指某一特定事项发生的可能性，影响则是指事项的发生将会带来的影响。对于风险的评估应从组织战略和目标的角度进行。

5.风险反应。风险反应是管理层选择风险反应方式并制定一套措施把风险控制在组织的风险容忍度和风险偏好之内。风险反应可以分为规避风险、减少风险、共担风险、接受风险和利用风险。规避风险是指采取措施退出会给组织带来风险的活动。减少风险是指减少风险发生的可能性、减少风险的影响或两者同时减少。共担风险是指通过转嫁风险或与他人共担风险，降低风险发生的可能性或降低风险对组织的影响。接受风险则是不采取任何行动而接受可能发生的风险及其影响。利用风险是把风险看作机会，利用可能发生的风险及其影响。对于每一个重要的风险，组织都应考虑所有的风险反应方案。

6.控制活动。控制活动是帮助保证风险反应方案得到正确执行的相关政策和程序。控制活动存在于组织的各部分、各个层面和各个部门，通常包括两个要素：确定应该做什么的政策和影响该政策的一系列程序。

7.信息和沟通。识别、分析和沟通来自于组织内部和外部的相关信息，必须以一定的格式和时间间隔进行确认、捕捉和传递，以保证组织的员工能够执行各自的职责。有效的沟通包括组织内上传、下达和平行的沟通，还包括将相关的信息与组织外部相关方进行有效沟通和交换。

8.监控。监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及一段时期的执行质量的一个过程。组织可以通过两种方式对风险管理进行监控――持续监控和个别评估。持续监控和个别评估都是用来保证组织的风险管理在组织内务管理层面和各部门持续得到执行。

二、风险管理审计

（一）风险管理审计的目标

风险管理审计是指胜任的专职机构和专业人员对组织内部风险管理程序、风险反应、管理制度及机制的合理性、有效性进行独立的审查和评价过程。风险管理审计的根本目的是最大限度地增加组织价值。

审计目标是回答“通过审计要证明什么”的理论问题，是审计行为的出发点，是审计工作的指南，也是审查和评价审计内容所期望达到的境地和最终结果。审计目标体系由总目标、一般目标和项目目标构建。

（二）风险管理审计的内容

审计内容是回答“审计什么”的问题。根据ERM框架中的要素，风险管理审计的内容主要包括：

1.风险管理程序的科学性和合理性，主要包括风险管理开发阶段所制订的风险管理框架结构的内容；风险管理试探阶段所实施风险管理框架结构的内容；风险管理回顾阶段所丰富并增强风险管理框架结构的内容；风险管理展开阶段所推广并实施风险管理框架的情况；风险管理支持阶段所需要提供的各种基础组织以及服务。

2.风险反应的周密性和可行性，主要包括风险反应计划的周密性（如有否考虑风险的可规避性、可转移性、可减少性、可接受性）；风险应对策略的可行性（如是否采取了风险控制、风险自留、风险转移）。

3.风险管理制度的合法性和完善性，主要包括风险管理制度的合法性（如建立风险管理制度是否经过充分论证）；风险管理体制的完善性（如考核评价体制和责任追究制度是否健全）。

4.风险管理机制的结构性和尽责性，主要包括高层管理人员和重要岗位业务人员的风险管理理念及对风险管理的重视程度；风险管理人员的结构和素质；全员风险管理的情况。

（三）风险管理审计的程序

1.审计规划阶段，包括选定被审计对象和制定风险管理审计计划。被审计对象选定工作包括识别被审计对象的策略、识别潜在被审计对象和排列被审计对象的顺序。制定风险管理审计计划包括制订财务风险管理、生产风险管理、市场风险管理、会计风险管理、人事风险管理和其他风险管理审计计划，确定风险管理审计的位置和背景。

2.审计测评阶段，包括风险的分析、评估和监控。（1）分析风险。审计人员应对风险迹象进行深入了解、描述和记录，并对风险的可能性和发生频率进行分类。风险可能性分析结果一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能”、“基本确定”等类别，风险发生频率分析结果一般可分为“高频率、高损害风险”，“高频率、低损害风险”，“低频率、低损害风险”，“低频率、高损害风险”等类别。（2）评估风险。审计人员应分析风险的成因及其影响，并确定风险程度及等级。风险程度一般分为“极高”、“高”、“中等”、“低”和“极低”等级别。风险概率用风险发生可能性的百分比表示，风险量＝风险概率×风险损失量。（3）监控风险。审计人员应对可能发生的风险和损失进行跟踪检查。跟踪已识别风险的发展变化情况，包括在整个项目生命周期内，风险产生的条件和导致的后果变化，作出减缓风险的方案，调险管理计划。

3.审计报告阶段，包括汇总审计结果、出具审计报告和追加后续审计。（1）汇总审计结果，包括审计现状、标准、差异、原因和建议等部分。如审计建议中对损失大、概率大的灾难性的风险要避免；对损失小、概率大的风险，可采取措施来降低风险量；对损失大、概率小的风险，可通过保险或合同条款将责任转移；对损失小、概率小的风险，可采取积极手段来控制。（2）出具审计报告，包括标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等基本要素。审计报告正文部分主要内容有：审计目标、风险概况、审计依据、审计结论、审计评价和审计建议等。（3）追加后续审计。ERM是一个动态的过程，审计测试应与之相协调，追加后续审计显得重要。后续审计应将重点放在最严重的问题上，相关部门是否予以纠正，若不纠正，责任和原因到底在哪儿；对一般事项可仅限于询问和简短的讨论。

【参考文献】

［1］ 朱荣恩，贺欣．内部控制框架的新发展――企业风险管理框架［J］．审计研究，2003，（6）.

［2］中国内部审计协会．内部审计理论与实务［M］．中国石化出版社，2004.

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「关键词　企业风险　风险管理　风险管理审计

由于各种不确定性因素，企业面临着各种风险，能否对风险进行有效的管理和控制，是企业能否生存发展、实现企业预期目标的关键。企业风险管理的有效性在一定程度上取决于企业对风险管理工作的监督和评价。因此，无论是国际内部审计师协会对内部审计的定义，还是我国的内部审计准则都强调了内部审计在企业风险管理中的重要性。我国从2005年5月1日起施行的内部审计具体准则第16号———《风险管理审计》中更是强调了内部审计人员对风险管理进行审查和评价的职责。

一、企业风险及风险管理的内涵

进行企业风险管理审计，必须明确企业风险及风险管理的内涵。否则，企业风险管理审计便无从谈起。

1 企业风险的实质

首先，风险产生于不确定性因素的存在，如果企业运行的内外环境是确定的，则不存在企业风险。其次，企业运行环境的不确定性带来了企业运行结果的不确定性。一般来说，我们更注重企业的运行结果，对预期结果的实现与否及可实现程度的大小成为了衡量企业风险大小的现实标准。因此，可以认为，企业风险则是企业运行结果偏离期望结果的可能性。笔者认为，企业目标是企业期望达到的一种结果状态，但由于相关因素的持续不断的变化，企业目标的实现存在不确定性。因此，企业风险可以描述为企业目标不能得以实现的可能性。

2 企业风险的划分

企业风险可以按多种标准进行分类。笔者认为，既然将风险定义为企业目标不能得以实现的可能性，那么，企业风险可以按照企业目标的不同层次来理解和划分，并可将其相应划分为：

（1）企业的战略风险是指企业战略目标不能实现的可能性，主要包括：由于对有关影响因素的分析不够充分或对未来的变化没能合理预计而带来的企业在总体战略选择环节的失误风险；由于企业的具体战略选择失误而带来的风险，包括企业经营领域的选择风险、企业并购风险等。

（2）企业日常经营管理风险是指企业具体经营目标不能实现的可能性，又可以划分为企业经营环节的作业链风险，如企业供、产、销等环节的风险；企业的人事风险，如由于人员任用、授权、业绩评价等方面的缺陷带来的风险；企业的信息风险，如企业信息系统风险等。

（3）财务风险。狭义一般是指由于企业筹措资金而形成的风险，并主要是指企业由于举债而形成的风险，也可称之为筹资风险。按照本文对风险的定义，即企业目标不能实现的可能性，则企业的财务风险是指企业财务活动目标不能得以实现的可能性，包括筹资风险、资金投放的风险及企业其他财务活动风险，我们可以称之为广义的财务风险。

3 企业风险管理

COSO于2004年颁布的《企业风险管理框架》中指出“企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理当局和其他人员执行，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”

我国内部审计协会2005年的内部审计具体准则16号—《企业风险管理审计》中指出“风险管理，是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证。”

从上述对风险管理的解释可以看出，企业风险管理的最终目标是为企业目标的实现提供合理的保证。

二、企业风险管理审计的目标

对企业风险管理进行监督和评价是现代内部审计发展的结果，企业风险管理审计的目标取决于对企业内部审计的功能定位。

从西方企业内部审计的产生和发展过程来看，内部审计是随着经济的发展，企业内部管理层次的增多和控制范围的扩大，基于企业内部经济管理与监督的需要而产生的，并随着管理的需要而不断发展。随着内部审计的不断发展，内部审计的目标也在不断地变化，其中以国际内部审计师协会（IIA）对内部审计所下定义的变化最具有代表性。国际内部审计师协会（IIA）理事会指出内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。

我国的内部审计不是在企业内部管理需要的动因下发展起来的，而是在政府的要求下，在国家审计部门的推动下建立起来的。1993年国家审计署成立，为了尽快建立和完善审计体系，补充刚刚复兴的国家审计力量的不足，政府和政府审计机构都极力敦促内部审计的组建。但随着我国经济体制的不断改革发展，企业内部审计越来越受到各方面的重视，对内部审计的理解也发生了较大的变化。我国的内部审计基本准则指出：内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

从内部审计的发展过程可以看出，企业内部审计的目标在于帮助企业实现目标。企业内部审计的目标决定了企业风险管理审计的目的在于：通过内部审计机构和人员对企业风险管理过程的了解，审查并评价其适当性和有效性，提出改进建议，促进企业目标的实现。

三、企业风险管理审计的内容

风险管理包括组织整体及职能部门两个层面。内部审计人员既可对组织整体的风险管理进行审查与评价，也可对职能部门的风险管理进行审查与评价。因此，笔者认为企业风险管理审计应当包括以下方面的内容：

（一）风险管理机制的审查与评价

企业的风险管理机制是企业进行风险管理的基础，良好的风险管理机制是企业风险管理是否有效的前提。因此，内部审计部门或人员需要审查以下方面，以确定企业风险管理机制的健全性及有效性。包括：

1 审查风险管理组织机构的健全性。企业必须根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营的性质等方面的特点，在全体员工参与合作和专业管理相结合的基础上，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业风险管理人和外部的风险管理服务等规范化风险管理的组织体系。该体系应根据风险产生的原因和阶段不断地进行动态调整，并通过健全的制度来明确相互之间的责、权、利，使企业的风险管理体系成为一个有机整体。

2 审查风险管理程序的合理性。企业风险管理机构应当采用适当的风险管理程序，以确保风险管理的有效性。

3 审查风险预警系统的存在及有效性。企业进行风险管理的目的是避免风险、减少风险，因此，风险管理的首要工作是建立风险预警系统，即通过对风险进行科学的预测分析，预计可能发生的风险，并提醒有关部门采取有力的措施。企业的风险管理机构和人员应密切注意与本企业相关的各种内外因素的变化发展趋势，从对因素变化的动态中分析预测企业可能发生的风险，进行风险预警。

（二）风险识别的适当性及有效性审查

风险识别是指对企业面临的，以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险识别过程进行审查与评价，重点关注组织面临的内、外部风险是否已得到充分、适当的确认。笔者认为应当包括以下内容：

1 审查风险识别原则的合理性。企业进行风险评估乃至风险控制的前提是进行风险识别和分析，风险识别是关键性的第一步。

2 审查风险识别方法的适当性。识别风险是风险管理的基础。风险管理人员应在进行了实地调查研究之后，运用各种方法对尚未发生的、潜在的、及存在的各种风险进行系统的归类，并总结出企业面临的各种风险。风险识别方法所要解决的主要问题是：采取一定的方法分析风险因素、风险的性质以及潜在后果。

需要注意是，风险管理的理论和实务证明没有任何一种方法的功能是万能的，进行风险识别方法的适当性审查和评价时，必须注重分析企业风险管理部门是否将各种方法相互融通、相互结合地运用。

（三）风险评估方法的适当性及有效性审查

内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险评估过程进行审查与评价，并重点关注风险发生的可能性和风险对组织目标的实现产生影响的严重程度两个要素。同时，内部审计人员应当充分了解风险评估的方法，并对管理层所采用的风险评估方法的适当性和有效性进行审查。

内部审计人员应当对管理层所采用的风险评估方法进行审查，并重点考虑以下因素：

（1）已识别的风险的特征；

（2）相关历史数据的充分性与可靠性；

（3）管理层进行风险评估的技术能力；

（4）成本效益的考核与衡量等。

3 审查风险评估方法应当遵循的原则

内部审计人员在评价风险评估方法的适当性和有效性时，应当遵循以下原则：

（1）定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；

（2）在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法；

（3）定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。

（四）风险应对措施适当性和有效性审查

内部审计人员应当实施适当的审计程序，对风险应对措施进行审查。