管理经济学的内涵精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇管理经济学的内涵，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：高校学生；自主管理；引导路径

个体从本质上讲，具有自然性和社会性。学生作为自然人，认知能力、心智发展阶段有其自然发展属性；作为社会人，控制、组织与领导的管理能力无法在短期内形成。所以学生的自主管理能力的形成需要教师的培养，需要学校提供自主管理的平台，并对其自主管理能力进行适时评估。

一、学生自主管理的内涵

如果管理只是狭义上的“约束”，那么自我管理约束的是自己，自主管理既约束自己又约束他人。学校学生的自主管理对象很大程度上是同龄群体。高等院校学生的年龄特征处于自觉理性的形成期，形成中的理性还不足以支配他们的行为，或者说行为并不完全具有合理性和合法性。那么在自主管理的过程中定然具有冲突性，体现在对教师管理方式和行为的主观叛逆、同龄学生管理方式和态度的不认可。学生的自主管理不仅仅是对个别学生管理能力的培养，而是对全体学生自主管理能力的最大程度发掘，而这种全体性则是学生自主管理的核心价值所在，即个体社会性。所以学生的自主管理是指同龄群体主动探求共同利益，形成集合体，遵守共同秩序，解决行为和价值冲突，由他律管理向自律管理过渡的个体社会化形成过程。

二、学生自主管理的引导路径

成年期或趋近成年学生的自主性管理诉诸教育，从教育学的是视角看是一种对“教养”的阐释，只是一般教养程度的提高与理性判断力的形成是较长时间内逐步变化的过程。所以学生的自主管理能否达到学校和教师的期望值，需要学校和教师对学生的自主管理进行系统地规范与引导。

1.完善学生自主管理的规章制度

完善制度并不是对制度本身的量的积累。当前很多高校都有学生管理的规章制度，很大程度的内容是学生“可以干什么”“禁止干什么”，这种带有明显的行为规范色彩的制度，虽具有“维持公共秩序”与“保障学生自由”双重含义，而对于理性尚处于形成期的学生而言，其直接感受却是外在的强制与行为的束缚。随着学生主动性、创造性意识不断提升，生理性和社会性早熟现象增多，这要求学生管理制度适应学生的发展，不断创新和完善现有的各项制度，以利学生更好地发展和社会化。[2]没有规矩，不成方圆。有章可循，有规可依固然必需，但是如何在保证学校秩序的前提下，充分考虑学生的个性和自由，应当是对制度完善的价值着眼点。

2.营造学生自主管理的校园文化

学生理性的觉醒与自然成熟，多数通过课程实施，但是对于学生自主管理，高校开展开展相关课程较少，多数是辅导员定期或不定期的开展思想政治教育。校园文化是学校教育的阵地，也是对学生管理和培养的主要形式。提高校园文化与学校的历史、地理环境、规章制度密切相联，是学校精神面貌的集中体现，引导着学校发展的方向，对全体师生员工产生潜移默化的影响。营造学生自主管理的校园文化，能够使每一位教师和学生都树立学生自主管理的意识，可以通过划分班级自主管理区形式开展，在自主管理区内可以宣传班级自主管理的创新方法，展现班级自主管理的成果，集思广益搜集班级自主管理的新途径及新思维。

3.组建学生集合体培养优秀学生干部

如何在教师管理和学生自我管理中寻求平衡，成为高校对学生管理的重大课题。在以教师为管理主体与以学生为管理主体两种抉择之外，“学生集合体”概念应运而生。一个班级不一定能够成为“学生集体”，即使不同班级的学生也可以组成“学生集体”。教师不可能在任何时候、任何事情上亲力亲为，但学生集合体的组建需要教师的指导。

学生干部是教师和学生沟通的桥梁，培养合格的学生干部需要时间，更需要实践。一个优秀的学生干部要着重锻炼四种能力[3]：第一是人际交往能力。马克思指出：“人是社会性的动物”因为人类只有组成共同体、组成人类特有的社会以及结成一定的人际关系和社会关系，才能进行人类的生活生产。[4]可以说人际交往能力是学生干部必须具备的第一能力。第二是锻炼组织策划能力。一个集体的存在最外在的表现是集体组织行为，集体行为的组织和策划是班干部成为班级领导者和组织者的标志，也是得到集体成员认可的基本途径。第三是锻炼处事应变能力。应变能力是一个人情商高低的重要标尺，在策划组织活动中难免会出现突发状况，学生的理性发展还没有成熟，应变能力的培养与提高是发展学生创造性思维的捷径。最后是锻炼主动发现问题的能力。

4.建立健全学生自主管理评价体系

现代教育系统愈来愈呈现出非线性、复杂性、多主体性等特质。评价的主体包括学生、教师和学校。评价的内容包括学生自主管理的效果，也包括教师的管理和引导方式，还应当对学校出台的自主管理的制度进行评价。学生的评价最终要采取自我评价、他人评价相结合的方式。评价的方式应当是质性评价和量化评价相结合。基于评价标准和评价模型的确立，充分分析影响学生自主管理的相关因素，从相对评价转向绝对评价，将量的评价与质的评价相结合，规范地、定义性地诊断学生自主管理中存在的问题及原因。

参考文献：

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篇2

[关键词] 气； 血； 神； 冠心静胶囊

Discussion on relevant theories of "QiBloodShen" and

formula implication of GuanXinJing capsule

LI Ruiping1， YU Guohua2，4， LI Junfang3，4， TANG Shihuan4*

（1.Baoding Institute of Drug Control， Baoding 071000， China；

2.School of Chinese Materia Medica， Beijing University of Chinese Medicine，

Beijing 100102， China；

3. School of Chinese Materia Medica， Tianjin University of Traditional Chinese Medicine， Tianjin 300193， China；

4. Institute of Chinese Materia Medica， China Academy of Chinese Medical Sciences， Beijing 100700， China）

[Abstract] In the field of traditional Chinese medicine（TCM），the definition of "Shen" contains a broad concept and a narrow concept. Broad "Shen" is the dominator and administrator of human vital movement，while narrow "Shen" means spirit， consciousness， thinking and emotions of human. "Shen" originates from innate essence of parents， and survives on acquired essence of water and food as well as the nutrition of its metaplastic QiBloodBody fluid. QiBlood，the most precious asset of human body， is a quite important section of one person and the central material basis of "ShenZhi". Coronary heart disease（CHD） is classified as thoracic obstruction category in TCM. However， in the progress of CHD， the mental factors and physical factors interplay each other. Thus， CHD is defined as a kind of psychosomatic disorder. So， the concept of psychocardiology generally corresponds to the cognition of TCM. Disorder of Qi and Blood， Qi deficiency and Blood stasis and lack of spirit and "Shen" preservation， are the main causes of coronary heart disease（CHD）. GuanXinJing capsule possesses multiple therapeutical effects including supplementing qi and activating blood circulation， tranquilizing "Shen" and sedating "Zhi" and balancing psychosomatic status. It will be of vital importance and promotional value in the prophylaxis and treatment of CHD.

[Key words] Qi； Blood； Shen； GuanXinJing capsule

doi：10.4268/cjcmm20162231

中医学认为，气和血是人体生命活动的基本物质，依赖于人体脏腑功能而化生，同时也是脏腑功能活动的物质基础。“神”以血为基础，也是气的气化作用的表现。气血不和是疾病发生的基本病机，气与血在神志病的诊疗思维中具有核心地位。越来越多的研究表明，冠心病是一种心身疾病，其发生发展与行为特征和情绪应激有着密切的关系[1]。中医从“气血神”相关理论论治冠心病，可从根本上把握其基本病机，通过调和气血达到调整脏腑功能、形神同治的目的。冠心静胶囊组方严谨，具有益气活血、安神定志、化瘀止痛之功效，体现了冠心病的治疗原则，符合“双心同治”的治疗模式。

1 中医“神”概述

“神”是中华文化中一个十分重要的概念和命题[2]。中医学认为，“神”的范畴，有广义之“神”和狭义之“神”2种不同的理解。从广义上理解，“神”是人体生命活动的主宰者和调控者，从狭义上理解，“神”主要是指人的精神意识思维活动。人体的五脏六腑、形体官窍、精神思维、心理意识等生命活动，均由心所主宰。正如《内经》指出：“心者，君主之官也，神明出焉。”故《灵枢》曰：“五脏六腑，心为之主，耳为之听，目为之候，肺为之相，肝为之将，脾为之卫，肾为之主。”为进一步说明心为大主的作用，《类经》注释提到：“心总五藏六府，为精神之主，故耳目肺肝脾肾，皆听命于心。是以耳之听，目之视，无不由乎心也。肺朝百脉而主治节，故为心之相。肝主谋虑决断，故为心之将。脾主肌肉而护养藏府，故为心之卫。肾主而成立其形体，故为心之主外也。”人的心理思维等精神活动属于中医学狭义之“神”的范畴，是一个复杂的活动过程。《内经》提出了“神、魂、魄、意、志、思、虑、智”等一系列心理活动现象，主要是指感知、记忆、思维、情绪、意识及想象等认知过程，并涉及到意志过程和情感过程[3]。

2 中医“气血”论

气和血为人体生命活动的基本物质，是人身之至宝。故《素问・调经论》指出：“人之所有者，血与气耳”，《灵枢・本脏》也提出：“人之血气精神者，所以奉生而周于性命者也”，在此基础上，后世医家杨士瀛在其著作《仁斋直指方论》中提出：“人之一身，所以得全其性命者，气与血也。盖气取诸阳，血取诸阴。人生之初，具此阴阳，则亦具此血气，血气者，其人身之根本乎。”由此，进一步阐明气血为人身之源，是生命活动之所系，人身气血在生命活动中的基础作用，并强调了气血与生命存亡息息相关，是人身之根本。气血是维持机体生命活动的基本物质，而两者紧密相关，相互为用，相互依存。故《灵枢・营卫生会》指出：“血之与气，异名同类”，由此指出，气与血的生成，均来源于水谷之精气，而且气血同出一源，气与血是相互资生、相互维系的[4]。《仁斋直指方论》中也指出，气血“相随而不相离也”，对于气的功能论述，提出“阴阳之所以升降者，气也；血脉之所以运行者，亦气也；营卫之所以运转者，气也；五脏六腑之所以相养相生者，亦此气也”。在对血的论述中，指出“血为荣，荣行脉中，滋荣之意也……灌溉经络，长养百骸”，“肝受血则能视，足受血则能步，掌受血则能握，指受血则能摄”。同时，强调阐述了气和血之间的关系并不是完全对等的：“气者，血之帅也，气行则血行，气止则血止，气温则血滑，气寒则血涩，气有一息之不运，则血有一息之不行。”由此，论述了气对血的温煦、推动和统帅作用，是血液运行的动力。血在脉中运行不息，也依赖于气之固摄和推动。

3 中医“气血神”相关论

中医诊治疾病离不开对神的观察，故有“望而知之为之神”的说法，从“神”的变化中捕获相关信息。所以探寻“神”产生的物质基础有十分重要的理论价值[5]。气是人身生命活动的原始动力，也是一切生理功能的根源，“人之有生，全赖此气”。气的升降出入、形气转化过程，包括了气具有物质与功能、能量之间的转换的内涵。气的运动变化，从而实现温煦机体、卫外固表、抵御外邪等功能。同时，气具有濡养“神”的功能。《灵枢・营卫生会》曰：“血者，神气也”和《灵枢・平人绝谷》：“神者，水谷之精气也”，有学者以此为依据，提出“神”以血为基础[6]。《灵枢・本神》：“生之来，谓之精，两精相搏谓之神”，此处的“神”是由先天之精气而化生，在人形体产生和生长发育的同时，广义之“神”，即生命的主宰，产生并发挥功能，狭义之“神”，即人的精神意识、思维心理等活动在后天发育过程中逐步产生。而心主神明，是“神”产生和变化的场所，心的功能出现异常时，“神”也会发生异常变化而出现病态反应[7]。故《素问・六节藏象论》提出：“心者，生之本，神之变也。”

总而言之，神的产生是先天之精气与后天水谷之精微共同作用的结果。“神志”在一定程度上为狭义之“神”的范畴，气血津液是神志产生的物质基础。神志多表现为意识、思维、感觉、感情、情绪、语言等多种内容[8]。同时，神志的产生与五脏的生理功能紧密相关，心主血脉，又主神明，心的生理功能失常，不能很好地主宰神明和血脉，心神异常，导致思维、意识、情感等出现紊乱。因此，有学者提出，神是以心（脑神经系统）的功能活动为本源，依赖后天水谷精微及化生的气血津液的滋养，从五脏功能活动中具体地体现出来[9]。

神志病是指在情志、饮食等各种病因作用下，人体脏腑阴阳失调、气血逆乱，引起脑神功能失常，致人体认知、情感、行为和意志等神志活动障碍的一类疾病，即凡以神志异常为表现的病证皆可纳入神志病的范畴，既有神志异常导致疾病，又有因疾病而表现出异常的神志变化。五脏功能正常，气机调畅运行，是生命活动及神志活动正常的保证。气血是“神志”的核心物质基础。神志病的发生，均是由于外感邪气、内伤饮食、七情所伤等诸多因素导致人体气血运行失常而引发；在此基础上，出现痰、瘀、火等病理产物，并且相互搏结，出现痰气交阻、痰火郁闭、瘀热交织、痰瘀互结等病理变化，导致疾病经久不愈，或反复发作。因此，气血及其相关理论在神志病的诊疗过程中具有核心地位[8]。

4 冠心病与中医“气血神”的关系

冠状动脉粥样硬化性心脏病，简称冠心病，是由于冠状动脉粥样硬化而造成冠状动脉管腔狭窄，导致心肌的缺血缺氧，出现胸痛、胸闷等不适症状，严重者出现冠状动脉闭塞造成心肌坏死。根据冠心病的症状表现，与中医学的胸痹类似，中医治疗此病按胸痹进行论治。据多项研究调查，抑郁症状在冠心病患者中的发病率远高于普通人群，普通人群抑郁症状的发病率为15.1%～22.5%，而冠心病患者抑郁症状的发病率高达52.1%～63.4%，约45%的心肌梗死患者伴有抑郁症状，而抑郁的情绪表现不仅干预冠心病的发生和发展，同时影响冠心病患者的预后，主要表现在：冠心病伴发抑郁症状可以加重躯体症状，增加心绞痛等心血管事件的发生率，影响疾病的转归，使冠心病病情加重，甚至引起猝死，病死率增加[1，10]。

现代医学表明，冠心病属于一种心身疾病，在其发生发展的过程中，心理精神因素与躯体因素在疾病的发生和发展中相互影响，形成恶性循环[1]。按中医学的理论，冠心病伴有精神症状，相当于胸痹伴有神志的改变，是指在机体胸痹发生后，人体脏腑功能失调、气血失和，导致精神、情感、认知、意识等神志活动障碍，归属于因疾病而表现出异常的神志变化，在其后期的发展中，神志异常又加重了疾病的进程。中医学注重整体观念，神与志都是脏腑功能的产物，神志活动以气血为物质基础，气血乃由脏腑所化生，脏腑功能又受气血阴阳的影响。《素问・阴阳应象大论》曰：“心生血”，《素问・五脏生成》曰：“诸血者，皆属于心。”在心气的推动下，血行脉中，心主神明的功能正常，人的意识、思维、精神、情绪等神志活动维持正常。心气虚主要表现其主血脉的功能低下，日久变发为心血瘀。胸痹多表现为本虚标实，有气滞血瘀、痰瘀互阻等标实之象，又常合并心之气血阴阳的不足。多数学者认为胸痹虽然病情复杂，表现不一，均以心脾气虚、痰瘀阻络证为基本病机。《灵枢》云：“心藏脉，脉舍神。”脑为髓海，元神之府，也是气血汇集之处。《灵枢》又指出：“裹撷筋骨血气之精。而与脉并为系。上属于脑。”

气血的运行变化通过脏腑功能活动表现出来。气的运行变化正常，则脏腑功能活动旺盛，化生血液并运血行；气的运行变化异常，则脏腑难以发挥正常功能，不能化生血液和运血行。气旺则血充，气虚则血少。气行则血行，气止则血止，气有一息之不运，则血有一息之不行。气的固摄作用使血液正常循行于脉管之中而不逸于脉外。气摄血，多是脾统血的体现。脾为气血运行上下的枢纽，其气上输心肺，下达肝肾，外灌溉四旁，充溢肌肤，所谓“居中央而畅四方”。心主血脉，上朝于肺，肺主宗气，贯心脉，两者相互配合，推动血液在血脉中正常运行，以维持机体各脏腑组织的新陈代谢。心主血脉而又生血，脾主运化为气血生化之源。血液在血脉内循行，既赖心气推动，又靠脾气统摄，方能循经运行而不溢于脉外。心藏血脉之气，主鼓动一身血液运行；肝藏血，贮藏和调节血液分布。血液是神志活动的物质基础。心血充足，肝有所藏，则肝之疏泄正常，气机调畅，气血和平。肝血旺盛，制约肝阳，使之勿亢，则疏泄正常，气血调畅，心神得养，神志活动正常。肝升肺降，也是气血升降、气机疏达、气血调和的一个表现。肝藏血，调节全身血液输布；肺主气，调节一身之气。肺主气功能需血的濡养，肝输布血液又须依赖于气的推动。总之，气血的正常运行，虽赖心主血脉，但同时又须肺主治节、肝主疏泄和藏血及脾统血的协同作用。

在病理状态下，“血气不和，百病乃变化而生”。“气为百病之长，血为百病之始”。《素问・举痛论》：“经脉流行不止，环周不休。寒气入经而稽迟，泣而不行。客于脉外则血少，客于脉中则气不通，故卒然而痛。”气血为人体生命活动的物质基础。气血失和，机体阴阳失衡，引起病变。气血失衡是脏腑失调的病理反应，是导致人体疾病的基本原因[1112]。从另外一个方面来看，冠心病表现在冠脉微循环的障碍，中医认为属血瘀阻络、心络受损。在此，心络相当于冠脉微循环，脏腑、气血、经络等功能受损，导致血行不畅，心络瘀阻，甚则形成微小Y积（血栓），相当于冠脉微循环的完整性受损及灌注不足[13]。外邪侵袭、七情内伤、气血不荣等均可导致心络受损，心络中气血运行受阻、络脉绌急，气血津液输布障碍，成痰生瘀，痰瘀阻络，导致心肌及络脉因缺少气血的濡养而凋亡、坏死[14]。因此，胸痹的产生，是心之气血失和造成的，除表现为胸闷、胸痛等症状外，还可表现在气血失衡导致的心神失养，神志改变，如情志抑郁、失眠多梦、健忘等症状。因此，从“气血神”相关理论论治冠心病，可从根本上把握其基本病机，通过调和气血达到调整脏腑功能，形神同治的目的。

5 冠心静胶囊组方特点及其内涵

气血失调，气虚血瘀，心神失养是冠心病的基本病机，针对其主要病机，益气活血，安神定志是冠心病的治疗法则。冠心静胶囊由人参、丹参、三七、赤芍、川芎、苏合香、红花、玉竹、冰片等组成，具有益气活血、安神定志，化瘀止痛之功效，主要用于气虚血瘀引起的胸闷、胸痛、痛有定处、心胸隐痛、动则益甚、气短、心悸、情志抑郁、失眠多梦、健忘及冠心病见上述症状者。

人参，素有百草之王之美誉，能大补元气、补脾益肺、生津止渴、安神益智。据《神农本草经》记载：“味甘，微寒。主补五脏，安精神，定魂魄，止惊悸，除邪气，明目，开心益智”，说明人参能补益五脏之气，安和五脏神志。在此基础上，后世医家及本草著作对此功效进行了详细的阐述，如《药性论》进一步指出人参：“主五藏气不足，五劳七伤虚损，瘦弱吐逆，不下食，止霍乱烦闷呕哕，补五脏六腑，保中守神。”《本草乘雅》：“人参功力，安定精神魂魄意志，于仓忙纷乱之际，转危为安。定亡为存。生处背阳向阴，当入五藏，以类相从也。”丹参，味苦，性微寒。归心、心包、肝经。主入血分，能祛瘀止痛、活血通经、养血安神。正如《药性解》记载：“丹参，味苦，性微寒，无毒，入心经。养神定志，破结除Y，消痈散肿，排脓止痛，生肌长肉，治风邪留热、眼赤狂闷、骨节疼痛、四肢不遂，破宿血，补新血，安生胎，落死胎，理妇人经脉不调、血崩带下。”方中人参主入气分，大补元气，尤其补益心气，五脏气足，神志得以安和；丹参，主入血分，活血止痛，养血安神。两药配伍，一气一血，一补一攻，益气活血，安神定志，气血并治，心身同调，切中胸痹（冠心病）的病机特点，共为方中君药。三七活血定痛，赤芍散血中之滞，红花能痛经止痛，苏合香辛散走窜，四药皆有止痛之良能，共助君药行血中之滞，通经活络而止疼痛，为方中臣药。川芎，行气活血而止痛，加强君臣药的活血止痛之功，玉竹，滋阴生津而润燥，防止活血化瘀药辛散太过，同时，助人参补气生津之功，两药共为使药。冰片，味辛、苦，性凉。归心、肺经。辛味善走，如《本草分经》记载：“辛、香。善走。体温用凉，先入肺，传于心脾，而透骨通窍，散郁火，辟邪，消风化湿。风病在骨髓者宜之。”在方中直入心经，透达心窍，通经止痛，为方中使药。现代研究表明，人参中含有多种皂苷，挥发油，多糖，维生素B1，B2，C等成分，其中主要活性成分为皂苷类，包括人参皂苷Rb1，Rb2，Rb3，Rc，Rd，Re，Rg1，Rg2，Rh1，Rh2等，尤其人参皂苷Rg1，是快速缓解疲劳、改善学习记忆、延缓衰老的主要有效成分，并且在心血管系统和神经系统均有很强的药理活性，如保护心肌细胞、抗心肌缺血和促血管再生作用、抗脑缺血再灌注损伤、益智、抗神经细胞氧化损伤等作用[1516]。丹参的药理作用主要体现在心脑血管系统，能调节氨基酸类神经递质，保护神经元，抑制凋亡细胞，提高脑血流量，从而改善脑缺血再灌注损伤，同时保护心肌、改善微循环、促进血管新生、改善学习和记忆功能等方面[17]。三七中含有三七总皂苷，对于心脑血管疾病具有明确的治疗效应，能改善心肌缺血、抗血栓、抗炎、抗氧化、抗动脉粥样硬化、调节血管内皮细胞功能、改善脑缺血损伤等方面的作用[18]。冰片有抗炎镇痛、抗菌、抗病毒、保护心脑、双向调节神经系统、提高其他药物生物利用等作用，能显著促进治疗中枢神经系统疾病药物的吸收，提高治疗药物脑组织中的浓度，提高对中枢神经系统疾病的治疗效果[19]。

纵观全方，人参主入气分，大补元气，尤其补益心气，五脏气足，神志得以安和；丹参，主入血分，活血止痛，养血安神。两药配伍，一气一血，一补一攻，益气活血，安神定志，气血并治，心身同调，切中胸痹（冠心病）的病机特点，共为方中君药。三七活血定痛，赤芍散血中之滞，红花能通经止痛，苏合香辛散走窜，四药皆有止痛之良能，共助君药行血中之滞，通经活络而止疼痛，为方中臣药。川芎，行气活血而止痛，加强君臣药的活血止痛之功，玉竹，滋阴生津而润燥，防止活血化瘀药辛散太过，同时，助人参补气生津之功，两药共为使药。冰片，辛味善走，直入心经，透达心窍，通经止痛，为方中使药。全方合用，配伍严谨，气血并施，形神同治，能益气活血，安神定志，通经止痛，对于气虚血瘀引起的胸闷、胸痛、痛有定处、心胸隐痛、动则益甚、气短、心悸、情志抑郁、失眠多梦、健忘及冠心病见上述症状者尤为适宜。

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篇3

关键词：管理经济　学会计专业硕士　教学模式选择

一、引言

管理经济学是应用经济学的一个分支，研究如何把传统经济学的理论和经济分析方法应用于企业管理决策实践的学科，是经济学的基本原理和数学分析工具相结合，在企业经营决策中的实际应用。是工商管理、公共管理、会计以及经济类专业的一门重要的基础必修课。通过这门课程的学习，可以运用市场经济的基本规律、经济理论和经济分析的方法，来分析解释经济现象，促进理性思考和理性创新，为企业经营管理决策服务。在管理经济学的教学中，大多数教师仍以陈旧的“填鸭式”教学方法为主，单方面强调教师的主导作用，教师辛辛苦苦、费时费力的满堂灌，上课所谓的教师“一言堂”；而学生缺乏兴趣和耐心，重复听课、作业、考试“三点一线?的模式。这种以“填鸭式”为主导的教学方法，难以调动学生的积极性和激发学生的学习兴趣，难以培养学生分析和解决问题的能力，不利于拓展学生的知识层面，不利于教师教学水平的提高。从而事倍功半地降低了教学质量和学习质量，严重影响了管理经济学课程的教学和学习且的。目前有部分学者对管理经济学的教学方法、课程建设、教学改革的思考、管理经济学的应用进行了研究，但对管理经济学的教学模式研究至今仍是空白。本文基于会计专业硕士(MPAcc)教育角度，依据以人为本教育思想理论、建构主义理论和科学发展观的理论体系，从管理经济学的发展、内容、特点、教学目标等进行分析研究，在此基础上提出管理经济学的教师教学模式和学生的学习模式，为管理经济学教师、学生以及相关研究者提供一些新的思路。同时也将对其他学科建设和教学模式选择提供借鉴和指导意义。

二、管理经济学教学研究意义、理论依据及相关文献概述

(一)研究意义　从管理经济学目前的教学现状看，迫切需要改进其教与学模式。为了提高教学水平。搞好管理经济学教学工作。对管理经济学教与学模式予以研究，同时也填补了管理经济学教学模式研究的空白，研究意义在于：提高教师理论和业务水平；激发教师的教学方法创新；教师在教学中角色的转换；教师重视学生个性的培养；教师注重学生能力的培养；调动学生积极性和主动性；激发学生创造性思维能力；提高学生学习情趣和能力；提高学生的实际操作能力；提高学生认知和运用能力o

(二)理论依据 在研究过程中主要运用了以下理论：一是以人为本教学思想理论。从人本主义教育的立场来看，教育的主要目标是帮助发展人的个体性，帮助学生认识到他们自己的独特的人类存在，挖掘学生的潜能，激发学生的潜能，并最终帮助学生实现其潜能。这可以作为任何一个教师的目标，一位好的老师不仅要明确目标，而且更为关键的要如何为达到目标的而采取的有效手段。学习可以由外部施加、人为联想的学习、人为条件作用的学习、人为意义和反应的学习；也可靠自身和自我选择学习。站在教师的角度。以人为本的教学思想理论目的是为了提高教学的有效性，必须从学生的观点出发来探索教学模式和教学方法，与学生进行换位思考，引导学生自觉、自愿的学习，重视学生的个体差异和个人人生观、价值观、世界观的培养。站在学生的角度，以人为本的教学思想理论要求学生去配合教师的教学工作，发挥自身的主观能动性，培养认知情感、学习的自我成就感以及对求知的欲望融合到学习过程中，通过内生机能来提高教学效果。由此可见，以人为本的教学思想理论是崇尚能力的培养，也是一种因材施教的教育理念，提倡的是内外学习有机结合的一种教育的思想理论。二是建构主义理论。建构主义是由认知主义发展而来的哲学理念，被誉为当代教育心理学的一场革命。它是认知学习理论的一个重要分支，认为学习并非对于教师所授知识的被动接受，而是学生以自身已有的知识和经验为基础的主动建构过程。建构主义提倡在教师指导下、以学生为中心的学习、重视思维和理解能力的发展、鼓励师生互动和鼓励学生对教学做出贡献。建构主义理论强调发挥学生者在学习过程中的主观能动性和建构性，提倡新型的师生关系。改变教师“指挥者”的角色为“引导者”角色，教师是意义建构的帮助者、促进者，而不是知识的灌输者；而学生是信息加工的主体。是意义的主动建构者，而不是外部刺激的被动接受者和灌输对象。三是科学发展观的科学理论体系。科学发展观是从新世纪新阶段的实际出发，着眼于丰富发展内涵、创新发展观念、开拓发展思路、解决发展难题的基础上提出的。理论核心的要义是发展、统筹兼顾、全面协调的可持续性发展。只有创新，才能发展，教学模式的研究也是如此。教学模式的研究是在创新中得以发展，是在发展的基础上创新o

(三)文献简述针对管理经济学的应用、课程建设、教学方法、课程学习质量的评价等方面，已有部分学者做相关研究。在管理经济学的应用方面，李娜曾在从《管理经济学角度看航空公司之间的“价格战”与“价格联盟”》一文中，运用价格弹性和“卡特尔”组织分别来解释航空市场的价格战和价格联盟；叶江山在《论理经济学在监理企业工作中的应用》一文中，提出了应用管理经济学的原理做好监理企业的工作，提高监理企业的工作效率，增加监理企业的效益，通过创新提高监理企业的核心竞争力；厉钟灵、戈国莲在《企业的固定资产管理经济学分析》一文中，运用管理经济学的原理，建立固定资产管理模型。就固定资产管理中出现的问题提出解决思路和方法；孙浩在《管理经济学对企业运作的启示》一文中运用需求规律、价格弹性、成本分析等原理引领企业在竞争中的方向，运用管理经济学的原理进行理性思维，以此制定出科学的经营决策。在管理经济学教学方法和课程建设方面，竹雅东曾在《对课程建设的思考》一文中根据自身的教学经验，从理论教学、案例教学和实践教学三个方面进行了课程建设分析；刘德宏和蔡燕弟在《对管理经济学教学改革的思考》一文中，如何做到西为中用，如何针对课程特点和学生特点确定教学内容和教学方法，提高学生分析问题、解决问题的能力；翁英英在《课程案例教学初探》中对管理经济学案例教学方法进行了探讨。在管理经济学课程学习质量评价方面，王爽、赵国杰在《用AHP评价NBA管理经济学课程学习质量》二文中，运用层次分析法计算出各指标在管理经济学课程学习质量评定中的权重，进行一致性检验，给出一种评价学生学习质量的方法。在教学模式和教学创新方面；杨淑娥曾在㈣专业硕士(MPAce)教育模式选择的思考》一文中，结合MPAce的特点和培养目标对教学模式作了研究；徐克英在《会计学原理精品课程教学创新一文中，对给予学生选择教师权利的“挂牌教学法”促进学生个性发展的教学科研方法作了探索。

三、管理经济学的发展定位与内容特征

(一)管理经济学的发展定位　管理经济学是以西方经济学的理论为基础，与现代管理理论相结合，是沟通经济学与企业管理决

策的桥梁。西方经济学说主要经历了四个阶段：第_一阶段是在15世纪至18世纪中期，认为流通创造价值，把研究的重点放在流通领域的重商主义；第二阶段是在17世纪中期到19世纪中期，以亚当・斯密、太卫・李嘉图为代表的学派，强调劳动创造价值，认为是价格机制和市场机制这只“看不见的手”来调节经济，研究中心从流通领域转向了生产领域的古典经济学；第三阶段在19世纪70年代至20世纪30年代，以阿弗里德・马歇尔为代表的学派，采用边际分析、均衡价格等理论方法，研究中心转向了消费、需求以及资源的优化配置的新古典经济学；第四阶段是在20世纪30年代至今，以约翰・凯恩斯为代表的学派，强调国家干预经济活动，将整个国民经济纳入到研究领域，以实现充分就业，促进经济的发展的当代经济学。管理科学晚于经济学的产生，但发展非常迅速。同西方经济学说相比，也经历了四个发展阶段。第一阶段是19世纪末期20世纪初期，以科学管理之父泰勒的“科学管理原理”和法约尔的"212业管理与一般管理”等为代表的古典管理理论，重点研究提高企业内部的劳动生产率；第二阶段从20世纪30年代至50年代，以马斯洛的“需要层次理论”和梅奥的“人际关系论”等为代表的行为科学理论，主要研究人际关系和人的需求行为；第三阶段从20世纪50年代至80年代末，以西蒙的“管理决策理论”和德鲁克的“有效管理理论”等为代表的现代管理理论，着重研究管理手段、管理方法、管理决策和管理组织如何实现现代化；第四阶段是从20世纪90年代至今，以波特的“战略管理理论”、沙圆的“组织文化理论”和彼德・圣吉德“学习组织理论”等为代表的学派，以更高的管理思想、境界和管理方式来提高企业的凝聚力和核心竞争力。

(二)管理经济学内容及特点　管理经济学是以企业的微观经济活动为基础。在特定的宏观环境中，企业为实现一定的目标，在各种约束条件及诸多方案中选择最优方案，将有限资源最有效的加以利用。主要包括：边际分析、需求分析、生产分析、成本分析、市场结构、定价决策、风险与资本运算、技术变革和布点理论、企业决策与政府等。管理经济学的内容在不断的丰富，在以上内容的基础上，增加了汇率、国际贸易、产业竞争、信息不对称条件下的逆向选择等，逐步在理论与模型的基础上，向注重实施和与计算机相结合的方向发展。随着经济的日益发展和竞争的自动化，其内容将更加丰富。管理经济学不仅是有关经济理论与决策方法在数量上的相加，更表现为一种综合交叉而形成的质的升华、提炼，从而强化企业决策者在管理中的理性思考与理性创新。特点在于广泛运用数学推导和数学模型来论证经济变量之间的关系，将逻辑分析方法与数学分析方法相结合，既有抽象的概念，又有形象的图像，既有定性的分析，又有定量分析。专业性强；综合性强；逻辑性强；应用性强；交叉性强。

四、基于MPAoe辅角度的教学模式选择

(一)教学的模式选择　会计专业硕士是为了满足公司财务与会计人员面临经济全球化变革而专门开设的。该项目2005年开始在21个试点院校和三个国家会计学院试点招生：截至2008年，已经扩充为25所学校和三个国家会计学院。这种专业学位的特点是在强调理论和实务并重的同时，将授课的重点放在提高学生综合思考问题的能力、开发学生的财务与会计技能以及拓展其对财务、会计实务和典型案例的理解上，以提高学生的综合素质和把握企业财务管理全局的能力。把管理经济学作为IVIPAee核心课程，突显其重要性。为了提高教学水平，现从学生的特点、教学模式选择、能力培养目标、教师教学方法四个维度分析如下：

“

(1)学生的特点。学生的特点：一是数学基础相对薄弱。MPAcc学生大多数读大学时以文科为主，有丰富的历史、文化知识，学生普遍对定性分析方法感兴趣；数学基础相对薄弱，对定量分析的方法和步骤难以深入。对数学推导、图表、公式等理性知识产生排斥心理。二是社会经验相对丰富，具备一定社会阅历。大多数学生有会计、财务、投资、经济管理专业本科学历的背景与工作经历，部分学生在财经管理岗位上工作，对企业相对比较了解，有一定的社会经验。三是知识结构体系较新，学生年龄结构年轻化。学生离开学校时间不是很长，知识结构体系较新，并且对新知识渴求比较强烈，积极进取、精力充沛、思维比较活跃。

(2)教学模式的选择。西方在校教育、职业技术教育的教学模式很多。其中以“学科中心”、“能力中心”、“协同式”、“IVIES(就业技能模块法)”模式等盛为流行。我国在继续教育中教学模式的理论研究起步相对较晚，可以“移花接木”，借鉴西方的成熟模式。据MPAcc专业设置和学生的特点，可采用以“能力中心”模式为主，“协同式”模式为辅的教学模式。前者以从业能力为教学目标，以能力教学为单元，以学生是否具备能力为衡量标准的教学模式。后者是实行大学和企业合作培养，理论与实践相结合的教学模式。

(3)能力培养目标。MPAcc教育要面向会计职业，培养德智体全面发展、具备良好职业道德和法纪观念的高级应用性专业人才。主要包括：一是数学和案例分析能力的培养。数学模型是经济规律本质抽象的表现，学习模型不仅是对计算过程的掌握，更重要的通过模型提高分析和解决问题的能力。通过案例分析，理论联系实际，开拓学生的理性思维能力和认知能力。二是宏观形势理解和整合分析能力的培养。通过管理经济学的学习，使学生把握经济发展脉搏的能力，把握国际和国内经济发展的动向和趋势。在理性思考的基础上进行理性创新，提高决策水平，结合经营管理中存在的问题，进行优化整合。三是财务管理和控制能力的培养e运用经济理论和管理方法分析问题，为企业创造价值，加强财务管理和控制能力，促使实现企业价值最大化的理财目标。

(4)教师的教学方式。在管理经济学教学过程应该采用以下五种教学方式：一是理论教学方式。上课前选好适合MPAcc教材，根据教学大纲，做好课件，查阅和准备好教学辅助阅读材料。上课内容理论与实际相联系，能激发学生的兴趣，鼓励学生参与教学，进行师生互动。二是案例教学方式。在课前根据教学需要选择生动、完整、典型、适用的教学案例，课中组织学生进行案例讨论。做好启发引导工作，让学生积极思考，鼓励学生发表自己的见解，敢于对多元性探索研究。坚持以学生学习为主，尊重和发挥学生的学习风格，让不同的经验得到交流和分享。教师对案例进行总结评价，对学生讨论中忽视和挖掘不深的问题进一步剖析，开拓学生的思路和视野，着眼于学生能力的培养。课后给学生布置适宜难度的案例，让学生独立运用所学知识进行案例分析，巩固课堂知识。三是实践教学方式。管理经济学中很多内容需要借助计算机进行模拟试验，教师可以把案例中的数据发给学生，让学生用所学到的管理经济学知识在计算机上进行试验。这样不仅可以检验学生的学习情况，而且还可以提高学生的动手能力。并且教会了学生熟练利用计算机解决分析问题的能力。四是情景教学方式。在教学过程中。设置问题情景，将研究学习的内容转换为现实生活的情景。在创设过程中，应注意情景的生活化、故事化和现实化，建构联想空间，大胆创新，使学生对知识产生亲切感，以激发学生的学习兴趣涩进学生自主

学习，提高学生的认知能力和分析应用能力。从而使学生的认知结构不断发展和完善，以适应社会的发展和新的环境。五是合作教学方式。在教学过程中师生互动，活跃课堂气氛，培养学生团队协作精神。在适当的时候对角色进行互换，给学生展示多面才能的平台，培养学生的综合能力。既能发挥个体的积极性，又能促进相互交流和协作，培养学生的团队意识、合作意识和竞争意识。

篇4

关键词：EMBA教育；管理经济学；教学；效率

EMBA是英文Executive Master of Business Administration的缩写，特指针对企业中高层高级经理人员的工商管理硕士教育[1]，当今世界上几乎所有EMBA项目均十分重视“管理经济学”教学，普遍将“管理经济学”设置为一门不可或缺的核心必修课程。新近，全国工商管理硕士教育指导委员会对EMBA毕业学员的调查显示：“管理经济学”是EMBA毕业生认为最有帮助和最应该开设的课程之一，排名第五[2]。然而，多年来“管理经济学”实际教学中，EMBA学员普遍反映这门课程是最难学的，同时任课教师们也普遍感觉教学难度较大。事实上，“管理经济学”是以西方经济学中的微观经济理论为基础，结合决策科学中的某些工具和方法，指导企业经理人员进行决策的一门应用经济学，它涵盖和整合了经济理论、优化方法和管理决策三大部分内容[3]。而如此广泛、艰深的内容目前却限定在4天EMBA教学活动中加以展开，教学效果与教学效率时常并不理想。那么，在4天教授一门课程的现有教学体制下，如何提高EMBA“管理经济学”教学效果与效率呢？

令人遗憾的是，目前国内外大学教学研究中探讨EMBA教学的文献尚十分稀少，即使是相关文献也完全忽视了对这一问题的探讨。例如，学者王英虽然专门探讨了怎样提高MBA“管理经济学”案例教学效果[4]，但并没有触及EMBA教学；又如，刘延平、郭雪萌和郭婧娟等三位学者虽然提出并系统论述了EMBA课程整合式教学模式[5]，但这一模式并非针对“管理经济学”教学；再如，李国津教授虽然较早就系统地论述了MBA“管理经济学”教学改革，明确提出要正确定位、合理选择内容、提高教学效率与效果等等[3]，但尚未建立一个理论框架更深入地剖析EMBA“管理经济学”教学实质；谭宏和唐朝莉等学者虽然正确指出知识转移是职业教育校企合作的核心，提出了职业教育校企合作中知识转移的研究框架[6]，但是这一框架也未触及EMBA教学。

本文试图以EMBA的管理经济学为例，专门探讨EMBA教学效果和效率提高问题，从而为现有大学教学研究中尚显薄弱的EMBA教学文献做出一些补充和拓展：第一，利用校企知识转移这一新的理论视角，剖析EMBA 管理经济学教学实质，构建一个提高EMBA的管理经济学教学效果与效率的概念框架；第二，在此基础上，提出提高EMBA的管理经济学教学效果的四种基本策略及具体措施。

一、EMBA“管理经济学”教学的实质是一种特殊类型的校企间高效知识转移

什么是EMBA“管理经济学”教学的实质？现有的研究并没有直接回答这个问题，相关的研究主要从宏观和微观两个层面展开讨论。宏观层面主要是探讨EMBA教育的实质，有代表性的观点有：EMBA是针对已经担任中层以上管理工作、具备承担更多管理责任的企业中高层经理人员的工商管理教育[1]；EMBA教育是商学院如何更好地为经济社会发展培养出更多的创新型优秀企业家[7]；EMBA教育在于向企业高级行政人员提供管理的基本知识与技巧，以增进学员的分析力与判断力来适应全球竞争时代的要求[8]。微观层面主要是从EMBA课程教学的不同侧面透析教学的实质，有代表性的观点有：EMBA课程教学是一个由模块化知识体系、递进式案例分析、对立式情境模拟、独立式专题讲座和组团式师资队伍等多种教学元素系统集成的整合式教学模式[5]；EMBA课程教学活动是由教师和学生双主体所构成的“师生契合”教学模式，具体视不同教学情境可采用灌输式、咨询式、启发式和参与式等教学方式[9]。

仔细阅读以上文献，我们不难发现：这些对EMBA教育教学探讨主要是基于高等教育学的分析。不同于这些传统分析，本文采用知识管理学中校企知识转移理论这一新的理论透镜，以“管理经济学”为例，重新审视和探讨了EMBA课程教学的本质属性和具体的教学策略。我们认为，EMBA“管理经济学”教学的实质是以高校教师为代表的知识发送者通过各种知识转移渠道、在一定的情境下向以企业高管人员为代表的知识接受者转移管理经济学科学知识体系的一种特殊类型的校企间高效知识转移活动，其最终目的是提高企业高管人员的个人竞争力和企业整体的自主创新能力。

我们提出以上论点的论据是：首先，现有EMBA教育教学文献已经提出了诸如“向企业高级行政人员提供管理的基本知识”、“模块化知识体系”、“由教师和学生双主体所构成”、“视不同教学情境”、“培养出创新型优秀企业家”等EMBA关键教学要素，我们的论点继承、发展和整合了这些关键要素；其次，按照校企知识转移理论，校企知识转移是一个由知识发送方高校、知识接受方企业、知识转移渠道、知识转移情境和要转移的知识构成的一个有机系统，是企业通过与大学的互动获得所需要的知识并加以判断、吸收、应用与创新的过程，是高校所创造的知识、技术、成果转移到社会与商业上，完成高校知识的流动与应用并实现其市场价值[10][11]。我们的论点正是建立在这些科学的理论之上；再次，目前国内外学术界主要集中研讨校企间技术转移及其效率提升问题 [12]，认为高校通过技术许可、合作研究、人员交换、技术咨询关系、技术创业等校企合作形式和渠道向企业转移技术知识[11]。显然，校企合作除了技术创新以外更常见的是合作教育，而合作教育中的知识转移已开始被我国学者探析[6]。我们认为，EMBA教育是一种特殊类型的校企合作，“管理经济学”教学实际上不是高校技术创新成果转移而是经济学科学知识及其分析思维方法的转移。正如清华大学管理学院院长、著名经济学家钱颖一教授所言：“在我的（EMBA）课程中……你们将学到的是一种思维方式——获取对中国当前问题及未来挑战的认识，运用现代经济学的视角和方法思考中国！” [13]。最后，校企知识转移的关键与核心是知识转移效果与效率提升[10][11][14][15]，我国现有EMBA的4天一门课程教学体制是比MBA教学更短的研究生学位教育，而MBA“管理经济学”特别要求提高教学效果与效率[3]，由此EMBA管理经济学课程教学必须是更加有效的和高效率的；另外，我国EMBA教育的基本任务是提高现有企业家的素质与培养更多具有创新素质的企业家[7]，EMBA学员作为我国新一代企业家是提高企业自主创新能力的核心和灵魂。我们的观点涵盖了这两个反映我国EMBA教育现实国情特点。

如果说EMBA管理经济学教学的实质是一种特殊类型的校企间高效知识转移，那么，提高其效果与效率的概念框架应该是怎样的呢？按照组织间知识转移效果和效率理论框架[16]：（1）高效知识转移包括四个维度：理解程度、有用性、速度和经济性，其中，理解程度指知识接受方理解被转移的知识的程度；有用性是指转移的知识对知识接收方工作的重要性和相关性；速度是指转移知识的快慢程度；经济性是指因转移知识所耗费的资源较少、成本较低。（2）知识转移效果和知识转移效率是两个不同的专业术语，知识转移效果（Knowledge Transfer Effectiveness ）是指知识转移实现转移目的的程度，包括两个维度：理解程度和有用性；知识转移效率（Knowledge Transfer Efficiency）是指知识转移过程的投入与产出之比，也包括两个维度：速度和经济性。我们认为，既然EMBA管理经济学教学作为一种特殊类型的校企间高效知识转移，属于组织间知识转移，理应满足以上知识转移效果和效率的理论框架。结合本文前面提到的“校企知识转移是一个由知识发送方高校、知识接受方企业、知识转移渠道、知识转移情境和要转移的知识构成的一个有机系统”的构架，我们提出了一个提高EMBA“管理经济学”教学效果和教学效率的概念框架，见图1。

图1 提高EMBA“管理经济学”教学效果与教学效率的概念框架

图1的概念框架突破了传统大学教学的传统框架，抓住了EMBA“管理经济学”教学活动限定在4天完成这个根本特点，凸现了单位时间内最大限度转移“管理经济学”系统知识的客观要求。图1深化了以往EMBA教学对教师、学生、师生教学关系的研讨[9]，集中并明确地反映了本文的新观点：EMBA“管理经济学”教学的实质是高效转移经济科学知识体系，提高EMBA“管理经济学”教学效果和教学效率就是高效转移知识，高效与否是通过转移知识的被理解程度、转移知识的有用性、知识转移的速度、知识转移的经济性等四个维度加以衡量，这四个方面同时也构成了提高EMBA“管理经济学”教学效果和教学效果的四种基本策略，而实现每一种基本策略的着力点应该是组成知识转移系统的五个基本要素：教师（知识发送者）、学员（知识接受者）、要转移的知识、知识转移渠道和知识转移的具体情境。我们提出的这一框架，不仅为解决现实中教学效果与教学效率时常并不理想的问题提供了一个概念框架，而且也能从更一般的视角和层面提炼出提高EMBA“管理经济学”教学效果与教学效率的基本策略及其具体措施。

二、提高EMBA管理经济学教学效果与效率的四种基本策略及其具体措施

依据图1的概念框架，借鉴和继承学者们的相关学术观点，以及结合我们多年EMBA“管理经济学”的实际教学成功经验，我们在此提出提高EMBA“管理经济学”教学效果与效率的四种基本策略及其具体措施，具体如下：

1.提高管理经济学知识被理解程度的策略

按照图1，提高EMBA“管理经济学”教学效果就是努力提高知识转移效果，其中提高管理经济学知识被EMBA学员理解的程度是一种基本策略。针对目前EMBA教学时数太少、教学内容太多、学员背景差异较大的现状下学员普遍对管理经济学知识理解不全、不深和不透等突出问题，我们特提出如下主要措施与建议：（1）任课教师首先应受过严格的经济学专业训练并具有优秀的教学素质，熟悉管理学院（商学院）教学体系、教学风格和教学要求，在管理经济学知识体系的讲授中能够做到居高临下、游刃有余、深入浅出和通俗易懂。（2）要正确定位管理经济学的知识体系。教师在课程第1讲中就应明确提出“管理经济学”是专门针对管理学院开设的一门应用微观经济学[3]，明确课程的教学目的是使学员们系统学习经济学的理论知识、分析方法和思维方式去辅助分析求解企业面临的各种管理问题，并按企业运行过程将管理经济学知识体系明确划分为需求、生产、成本、市场结构、政府管制（含政府与企业关系）等基本理论，使得EMBA学员在课程一开始就对管理经济学的知识体系有一个很好地整体理解与把握。（3）要给每位EMBA学员配备世界上著名的管理经济学教材（国内市场上已有很多流行版本），以及其他等文字、影像等的配套教参材料，便于EMBA学员能够在课前、课中和课后反复学习和正确理解这些显性知识（也称编码知识，是可以通过语言、书籍、文字、数据库等编码方式传播并容易被人们学习的知识）。至于管理经济学隐性知识（指那种我们知道但难以言述的知识），学员可以通过问题求解、案例分析、情境模拟等“干中学”的方式获得认知、理解和掌握（如经济分析工具在管理决策问题上的运用技巧）。（4）在教学组织上要指定课程组长、构建教师教学团队，同时在课堂中组建学员讨论小组。教师教学团队可以按同校、跨校两种方式组建，如组建由理论主讲教师、案例引导教师、专题讲座教师构成的师资团队[5]，实现讲授知识体系的互补、深化与扩展。学员通过课堂小组讨论、教师点评可以加深知识理解。（5）在EMBA学员较为繁忙的现实情况下，应严格学员课堂考勤，不断增强学员的知识学习意愿和知识吸收能力，可将课程的基本理论知识点融入课程考试题，可以将最后一天的课程考试改为课后大作业，让学员课后通过通读教材、阅览报刊、查阅资料和小组研讨来完成这份大作业，不但能节约出最后一个下午的时间，而且能帮助学员更加深入地理解、更加全面地掌握管理经济学知识。（6）采用模块化的课程知识体系设计[5]，将管理经济学知识体系分成需求理论及其应用、生产与成本理论及其应用、市场结构理论及其应用、政府管制理论及其应用等四大知识模块分别布置在四天的课程教学活动中，每一天的完成一个知识模块，每个模块都是一个相对独立的知识教学单元。（7）依据不同教学内容和要求，分别选用最适用的知识转移渠道。多年的教学实践告诉我们：每天上午师生精神饱满，宜采用灌输教学方式着力教授各模块的基本理论与分析工具；而当天下午师生较为困乏，宜安排案例讨论、情境模拟、教师点评来复习、加深上午所学的理论，提高学员运用经济分析工具解决实际管理问题的能力。教师理论讲授应做到概念准确、层次分明、逻辑清晰和理论联系实际。反之，教师全天“唱独角戏”、满足于灌输教育，学员过度疲乏和困惑，都会严重影响知识理解和教学效果。（8）鉴于目前EMBA教学普遍使用学校、宾馆的多媒体教室或会议室，要努力营造有利于知识学习与理解的氛围，应避免发生幻灯片模糊、白板上字迹太小看不清楚、音响时断时续、教室灯光昏暗等问题。鉴于近年EMBA“全英文教学”中学员普遍存在理解障碍、教学效果差，今后应慎用“全英文教学”。

2.提高管理经济学知识有用性的策略

按照图1，提高EMBA“管理经济学”教学效果的另一种基本策略就是提高转移知识的有用性。针对目前EMBA学员往往感觉管理经济学理论高深、难学、缺乏实用性等常见问题，我们特提出如下主要措施与建议：（1）对于教师，应该将管理经济学教学与微观经济学教学加以区别对待，时刻牢记EMBA学员学习管理经济学是为了运用经济学的视角和方法思考中国现实、能够利用经济学理论及其分析工具解决实际管理问题、不断提升企业的竞争力。教师应该注重所教授的知识对学员现实需求的满足，一方面，课堂讲授应集中在管理经济学的核心知识上，不应将有限的时间耗费在与课程无关无用的知识上，诸如名人趣事、社会杂谈等；另一方面，也要避免过于理论化的讲授而导致曲高和寡。每次教学，应该给学员提供经济学原理对应的最新经济管理新闻报道材料，使学员理解经济学原理与现实之间的紧密关联。（2）对于学员，应该带着管理问题上课，在学习各种管理经济学基本理论及其分析工具的同时不断寻求和尝试求解手头上困扰自己的实际管理难题，并且在求解中亲身体验经济分析的有用性，明白其局限性。（3）要对管理经济学知识进行合理筛选，突出那些对EMBA学员最有用的管理经济学基础知识。例如，课堂上集中教授需求、生产、成本、市场结构、产品定价、政府管制等主要理论要点，对于需求函数估计、生产函数估计、成本函数分析、线性规划等统计和最优化定量分析技术仅用Excel加以演示、点到为止即可，不必花时间阐述需求法则背后的效用理论（无差异曲线分析）；又如，更多引入一些当前中国转轨经济条件下的热点问题及其经济分析，诸如公司治理问题、食品安全问题、房地产价格走势问题、人民币升值与企业进出口销售问题、欧美经济衰退对中国企业影响问题、中国通胀下企业管理问题等等；再如，应不断拓展传统管理经济学理论知识边界，可以穿插介绍时下新兴的“新管理经济学”中一些前沿理论成果，诸如组织经济学、行为经济学、人事经济学、企业伦理、公司社会绩效、制度经济学等方面的有用知识[17]。（4）要善于组合各种知识转移渠道与方式更有成效地转移管理经济学有用知识，实实在在展示经济理论有用性，提高学员满意度。例如，在教授供求决定价格的理论时，可以首先放映中国房地产价格调控的新闻报道材料、引发学员的思考，接着采用灌输方式讲解需求、供给和均衡价格决定理论，然后采用启发式教学让学员分组对中国房地产价格调控案例（文字资料）展开讨论、从供求两个方面找出影响房地产价格水平的各种因素、预测未来几个月房地产价格走势，利用咨询式教学引导学员给出房地产价格调控难题的解决方案，最后通过幻灯片展示中央政府历次出台的房地产调控“国十一条”、“新国十条”、“新国八条”背后存在一个共同的框架——供求决定价格理论，解开中国房地产价格之“谜”。（5）教师可以有意营造一种增强管理经济学知识有用性的教学情境。例如，首先选取新近发生的双汇集团“瘦肉精”危机作为分析案例，然后让学员分组分别扮演双汇“瘦肉精”危机中各个利益相关组织对案例文字资料展开情境模拟讨论，引导学员对中国转型时期企业目标的探究，最后通过学员分组汇报、教师介绍厂商目标理论、总结等教学过程，促使学员眼见为实地了解到转型经济下猪肉产业链上养殖户、猪贩子、屠宰企业、大型肉制品企业、商场、检疫部门、地方政府等组织的现实目标，帮助学员切身体会到厂商利润最大化目标理论在分析中国当前食品安全问题上的理论作用和实用价值。

3.提高管理经济学知识转移速度的策略

按照图1，高效知识转移是知识转移效果与效率的统一体，在不断提高EMBA“管理经济学”教学效果的同时，也要持续提高EMBA管理经济学教学效率。按我们的观点就是首先要努力实现单位时间最大数量地转移管理经济学有用的科学知识，由此一种基本策略就是提高知识转移速度。针对目前EMBA教学中常见的教学拖堂、教师言它而偏离了管理经济学知识传授、教学时间利用效率不够高等问题，我们特提出如下主要措施与建议：（1）教师应精心而周详地安排讲课进度、讲课内容和其他教学活动，设计详细的教学活动时间表，在课前详细编写并打印出课程教学讲义、对应的幻灯片、案例及其讨论方案、影视文字材料、课外读物、考试试题及其参考答案等，在课前就应该把学员分组并组织起来，将全部相关教学材料提前分发给每一位学员，课堂教学活动应遵循教学计划，控制各项教学活动的进度、节奏与时间（特别是讨论及其发言时间），避免“跑题”与“脱轨”。（2）EMBA学员应该提前预习上课的教学材料，按时到课并积极参与各项课堂教学活动，认真进行小组讨论，撰写言简意赅的发言稿，控制发言时间。（3）尽量将管理经济学分析方面的隐性知识显性化，提高知识的可传播性。因为，显性知识便于师生相互交流，可以缩短知识转移时间。例如，聘请领域专家学者、政府官员等来课堂上开展专题讲座，请他们对中国当代热点管理经济问题进行专业剖析与独特解读，促使他们原本高度个人化的经济分析隐性知识，诸如分析问题的经验、视角与观念、洞察力、分析等，通过学术交流而最大限度地转化成显性知识而被EMBA学员学习吸收。（4）充分利用各种现代化教学手段，节省教学时间，加速知识转移。例如，把管理经济学的重点和难点内容，特别是各种图形、表格和公式，做成PowerPoint幻灯片，不但能够提高教学效果还能大量节约在板书、画图和说明上花费的时间[3]；又如，运用Excel软件编写管理经济学模型，展示与说明决策问题求解过程与动态模拟结果[3]；再如，通过剪辑电视新闻、专题经济报道、著名经济报刊网站上文章，制作文字和视频教学材料，让学员能够迅速了解中国新近经济热点问题分析、把握经济大势。（5）讲究管理经济学知识交流的时效性，避免因高校与企业文化差异而产生的冲突，建立师生双方在教学活动中互相学习、真诚互动的伙伴关系，创造知识共享、加速知识相互交流的文化氛围。

4. 提高管理经济学知识转移经济性的策略

按照图1，提高EMBA“管理经济学”教学效率另一种基本策略就是提高知识转移经济性，即在保证转移知识容易吸收理解、有用性高和转移速度高的前提下，要适当减低知识转移所耗费的各种相关资源的耗费。鉴于此方面目前尚缺乏学术探讨而教学实践上又很重要，我们特提出如下主要措施与建议：（1）根据学校EMBA学费收费的水平及其增长状况，不断优化教师教学团队。在选择国内外、校内外专家学者授课时，在同等教学水平和质量下，可以少聘请国外学者和校外专家，搭建以国内教师为主、本校教师为主的教学团队。当然，如果本校教师教学阵容超强，也可以完全由本校教师构成教学团队。（2）对于学员学习，在众多国内外著名的管理经济学主流教材中，应该选择那些质量上乘而又价格不贵的教材[18] [19] [20]。（3）要充分利用各种教学基础设施与资源。在同等条件下，尽量利用本校教室、会议厅开展教学活动，可以聘请恰好正在本校访问交流的经济学者为学员专题讲座，也可以聘请那些为本校博士生授课的海内外校外著名经济学学者在教学规定课时之外为EMBA“管理经济学”授课。（4）在一些特定的情境和条件下（比如开展班级间集体交流活动），可以考虑并班上课。但一定要确保教学质量，不断提高教学服务满意度。（5）要树立高效转移管理经济学科学知识、分析思维方法的理念，处处讲究费用节约，并将节约的费用全部用于不断改善教学条件和教学设施上，持续提高EMBA管理经济学教学水平和服务质量，实现教学资源最佳配置。

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[19]詹姆斯·麦圭根等. 管理经济学（第11版）[M]. 北京：机械工业出版社，2009

篇5

1、现代人力资源管理的发展

1954年，著名管理学大师彼得・德鲁克首先提出了“人力资源”这一概念，认为人是具有企业其它资产所不具有的“特殊能力”的资源。但由于在那个时代知识经济还未到来，人们更多关注的只是传统的竞争要素，诸如自然资源、资本、技术等对社会财富的贡献力，因此，在后来的20多年时间里，人力资源概念并没有得到企业界的关注，人力资源管理理论研究进展也不大。

20世纪80年代后，随着企业经营环境的日益复杂和知识经济的出现，人力资源管理活动对企业的重要性日益增强，它开始引起人们的高度关注。适应人力资源管理实践的发展，国内外管理研究文献对人力资源管理的内涵作了不同的解释，对其理论进行了多角度的研究，并预测了发展趋势，促进了人力资源管理理论的发展和完善。

2、人力资源管理的研究范畴

从传统人事管理到现代人力资源管理的演变，人的价值在不断得到提升，人力资源管理的职能和地位也得到企业的重视，更上升到企业战略的高度。一般的，人力资源管理基本上涉及到了企业员工关系管理最为重要的几个方面：人力资源规划，岗位设计和职务分析，员工的招聘和培训，素质测评，绩效考核，薪酬管理以及员工的职业生涯规划等。所有人力资源管理研究的对象都可以归结为人、人与人的相互配合、人与事的匹配三方面，其中，人岗匹配是核心。

特别是1986年Mahoney和Desktop将人力资源管理研究划分为宏观和微观两个研究层次以来，人力资源管理宏观与微观研究都取得了显著的进步，两者各自沿着独立的轨道发展，对于研究的学科和方法来讲，这一区分是极其重要的。从所涉及领域的相关学科的近似性上看，人力资源管理研究的范畴大体可以归结为四部分：由于人力资源管理研究的基本对象是组织中的员工个体，所以首先就会面临到心理学；人力资源管理活动又不可避免地面对具体实际操作中的管理问题，这又涉及到管理学；由于企业始终处在政府劳动法律规范和劳动力市场等外部环境影响当中，人力资源管理研究又会涉及法学和经济学，甚至是人口学。上述划分也再次印证这样一个事实：现代学科理论在分化的同时也出现各学科相互渗透相互联系的同一趋势。没有一个学科能够完整地覆盖人力资源管理问题的所有内容，因此，人力资源管理是一个由多学科支撑的研究领域。

二、人力资源管理学科的特点

人力资源管理是一个复杂的综合性管理学科，涉及到许多的学科和领域。从目前国内研究的视角来看，主要是从三个方面进行研究，一是从心理学的角度展开研究，包括心理测评、素质测评等；二是从管理学的角度展开研究，三是从经济学的视角展开研究。其实，对于人力资源的研究，最重要的研究基础是心理学和经济学基础，这是进行人力资源管理研究的学科基础，而基于管理学的人力资源管理其实是在经济学和组织行为学基础上的研究，如果没有经济的基础和心理学基础的支撑，管理学本身是无法发展的。

管理学即是科学也是艺术的特点也决定了人力资源管理的特点，即人力资源管理是科学，也是艺术。从人力资源管理所积累的知识基础、它的描述性知识和研究程序方面看，它本身是一门科学。从人力资源管理的知识在解决现实问题来看，它既是一门科学，也是一门艺术，这包括研究活动和非研究活动，尤其是在实践中的决策和行动，更显示出其艺术性。盛洪（2001）认为在最高境界中，经济学不是一堆结论，不是一组数学公式，也不是一种逻辑，甚至不是一种分析方法，而是一种信仰、一种文化、一种精神。

三、当代人力资源管理主要研究方法述评

一般来说，研究方法体系可分为三个层次，即方法论、研究方法和具体方法。就人力资源管理的研究方法而言，目前主要取自管理学，经济学，心理学，人口学和社会学等多个学科。确切的讲，应该是基于人力资源管理职能实施的需要，从不同的视角对其所进行的研究。

1、管理学的视角

人力资源管理本身就属于管理学研究的一个领域，是管理学在人的研究方面的重要内容，人力资源管理的各项工作，从人力资源规划，员工的组织培训到绩效的考核控制，无不体现着计划、组织、领导、控制等管理的基本职能。从传统的人事管理转变而来的人力资源管理，随着经济的市场化、多元化、全球化进程的加速，特别是WTO体系的不断扩展以及知识经济时代的到来，逐渐成为了管理的核心问题。很显然，管理学领域中的人力资源管理研究，也是以组织作为其基本视点的。管理学家彼得o圣吉更是提出了学习型组织的概念，提倡企业流程的再造。在知识更新的速度越来越快的今天，企业的发展必须与之相对应。企业的员工特别是企业的高层领导必须树立正确的思想观念，才能从根本上解决现存的人力资源管理方面的问题，企业人力资源管理也必须进行再造。而企业人力资源管理再造的价值理念应做到建立创新的企业文化。

2、经济学的视角

在现代人力资源管理发展中，早期的人力资源研究也主要集中在人力资本以及劳动力市场的研究。诸如利润分享理论、效率工资理论、内部劳动力市场理论以及契约和激励理论等等在人力资源管理上已经得到了广泛的应用。总的来看，从经济学视角看人力资源管理，大体可以分为两类：即专门研究人力资源管理问题的经济学分支以及借助经济学的方法和工具对人力资源管理的某一专门问题进行研究。其中，劳动经济学可以说是专门研究人力资源管理问题的经济学分支。

另一方面，借助经济学的方法和工具对人力资源管理的某一专门问题进行研究的趋势在当前国内外人力资源管理研究中越来越受到人们的关注。其中，较为典型的当属以美国斯坦福大学商学院拉泽尔Lazear教授为代表的专家提出的人力资源管理经济学（又称人事管理经济学）的研究。简单地说，人力资源管理经济学就是以经济学的原理与方法去探讨企业人力资源管理问题，它以严谨的经济理论和实证分析为基础使人力资源管理与企业经济效益紧密结合。在人力资源管理经济学发展的过程中，Lazear及其他的经济学家逐步对报酬形式与激励、收入与绩效、经验与绩效、晋升与工资增长等各种人力资源管理中的制度现象进行了分析，并提出了众多理论假说，如职业生涯激励理论，锦标赛理论模型等。虽然人力资源管理涉及众多的问题，但人力资源管理经济学研究的内容在近20年来一直都集中在报酬、激励等方面，只有少部分文献研究了人力资源管理的其他方面。毕竟，报酬与激励是人力资源管理最核心的两个内容。总之，人力资源管理经济学的发展研究拥有非常广阔的前景。

值得关注的是，随着经济学越来越重视对人的行为的分析，激励问题逐步成为经济学研究的精髓。经济学的激励理论深化了对激励主客体之间关系的认识，使人们认识到信息不对称问题尤其是委托关系的普遍存在，为解决人力资源管理特别是人力资本的激励问题提供了很好的思路。

3、心理学的视角

人力资源管理的心理学问题主要属于管理心理学的研究范畴，但其研究的范围及内容却在不断变化。心理学对人力资源管理问题的研究是利用心理学理论和方法从组织、群体和个人等不同层次和角度，通过分析组织中的人力资源管理过程，研究如何科学地选拔、评价、激励、培训员工，使人的心理和行为实现组织化的过程。

就心理学方法在人力资源管理研究方面取得的成果，主要表现在：（1）随着竞争的日趋激烈和工作节奏的加快，员工的职业压力与心理健康以及对组织造成的影响越来越多地受到关注。（2）岗位测评和人才测评是当代人力资源管理的两项基础的技术，在人才测评中，涉及到很多心理测验的设计的问题。心理学通过对不同的工作岗位对员工的人格类型、认知特点的要求及人员和岗位如何匹配进行研究以开发和完善人才测评工具。（3）心理学对绩效管理的研究主要是探讨影响员工工作绩效的因素，如员工自身因素、环境因素、人际互动因素等。心理学认为，考核可以起到反馈和交流作用。（4）激励不仅是经济学研究的精髓，同样也是心理学研究的在重点。在心理学家看来，激励的出发点是人的心理，员工的激励是要引起他们心理状态变化，达到激发动机、引起行为的目的。心理学正是通过研究员工工作满意度、职业压力、行为动机、报酬与动机、奖惩与行为的关系等方面入手，探索激励的心理机制，寻求最有效的激励方式。

4、人口学与社会学的视角

总的说来，人口学能在员工的数量、素质、结构研究方面对人力资源管理研究贡献自己的力量，诸如人口的社会流动性，人口的地域性研究，对于企业在人员招聘选拔及任务分工中有着重要的指导意义。而社会学则在跨文化背景下的人力资源管理研究当中有自己的用武之地。

四、人力资源管理的研究方法探讨

从上述对研究、方法、方法论等概念的梳理来看，人力资源管理的研究活动是通过一定的研究方法获得与人力资源管理有关的知识，而这些知识必须通过相关的检验。

人力资源管理的研究方法包括各种形式的回归分析、数理分析、计量分析、运筹研究技术、数据搜集、文献综述、统计理论、案例法、实验法、对所选择出的理论结构的运用以及其他一些程序，等等，并包括了各种技术的联合运用。具体来看，人力资源管理的研究方法可以分为三个层次：

1、具体的研究方法。包括三个层次，微观分析方法（个量分析方法）如需求分析方法、边际分析方法、供给分析方法、均衡分析方法等。宏观分析方法或总量分析方法。如总需求分析方法、总供给分析方法、宏观经济均衡分析方法、经济增长分析方法等。经济数量分析方法。包括数理经济学方法、计量经济学方法、国民经济核算方法、投入产出方法。

2、经济学研究中的一般方法。包括：人力资源管理研究方法论、人力资源管理方法论。前者是进行研究的方法论，如人力资源管理学研究的问题和目标如何确定、人力资源管理学研究项目如何设计、文献如何评价、研究报告如何写作等。后者是所有科学中普遍实用的方法，如实证方法、规范方法、归纳方法、演绎方法、定性方法、定量方法等。

3、人力资源管理中的哲学方法，如辩证法、认识论、辩证逻辑等。哲学方法总是指导着科学的研究，同时，具体问题的研究，又丰富了哲学的内容。人力资源管理中的哲学方法，如诸子百家学说等等，都对人力资源管理研究和工作起着重要的指导作用。

在对人力资源的研究中，穆勒的实验方法是非常重要的科学方法，最为重要的是两个一致方法（一致肯定和一致否定）和差别方法。经济模型是通常采用的方法，它是对现实的抽象，它的形成全部或部分地来自于理论，经济模型常常用数学公式表示并被设计为能够提供解释和预测。

五、当代人力资源管理研究方法的趋势展望

就目前而言，经济学及心理学，特别是经济学，将成为人力资源管理研究的主要方法，尽管它自身还存在着一些不足之处。事实上，经济学的确不失为分析人力资源管理问题的最优方法，尤其是在企业人力资源管理制度设计上，现代经济学的一些前沿理论(比如博弈论与信息经济学、不完全合同理论、激励机制设计)的确是非常好的分析工具。特别是人事经济学的提出，为考察人力资源管理问越提供了一个全新的视角，而且常常比来自社会学、心理学的方法更有效。尽管有许多人文因素、非货币因素被认为是不该用经济学理论来分析的，但事实证明，他们确实可以纳人经济分析的框架。

当然，人力资源管理实践的复杂性决定了人力资源管理研究应该是多学科化的，方法应该是多元化的，不应仅仅局限于经济学或心理学。从长远来看，未来关于人力资源管理问题的研究所采用的方法将是多学科研究方法的交叉融合，如哲学、经济学、管理学、人类文化学、教育学、心理学、统计学、数学、生理学、生命科学等学科研究方法的综合。同时，将不断吸收其他社会科学和自然科学研究过程中所产生的新的研究方法和研究成果，实现研究方法的创新。我们可以预见，在21世纪关于人力资源管理问题研究的方法将以一种全新的面貌出现，我们很难判定这些研究方法到底属于哪一学科。

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篇6

(一)管理会计考察视角的延伸

传统视角的管理会计功能,主要包括计划、控制、决策和业绩评价等,然而,随着会计环境的变迁,人们在进行管理会计分析时,改变了原有的功能结构,采用新的坐标功能评价的分析方法。即,从大的方面讲,管理会计具有两种系列功能:一是经济计算和信号传递功能;二是生产、技术导向和组织导向功我们将第一类功能作为纵轴,第二类功能作为横轴。同时,可以借助于这个分析框架,对经济、金融全球化发展中企业的国际化现象做出理论解释。

(二)工具创新推动着管理会计射程的扩展上

世纪末与本世纪初,对管理会计发展具有较大影响的管理会计工具主要有作业成本法(ABC)与平衡计分卡(BSC)等,近年来欧洲大陆国家(如德国与法国)的成本管理工具也在很大程度上影响和推动着管理会计的发展。

1.ABC对管理会计的贡献

在会计方法国际化的推动下,基于成本流量模式化的视角考察管理会计的结构层面,产生了作业成本法(activity-basedcosting,简称ABC)。当初,ABC是为了解决企业增加的制造性间接费用如何优化分配,以便更正确地反映产品收益性而提出的,在这一点上,它对制造战略的推进有积极的贡献。随着进一步的发展,ABC将产生的信息应用于经营改善,并由此转变为作业成本管理(ABM),相应地将其进一步应用于预算管理(称之为作业预算)。在活跃的美国式企业控制理论环境中,ABC是作为企业价值创造的规则发挥作用的,它与经济增加值(EVA)、平衡计分卡(BSC)以及制约理论(TOC)并列而成为当代管理会计的重要工具。现阶段,ABC为了进一步贡献于企业创造价值,正与管理会计的其他方法加以融合,各种研究方案正在形成之中(如时间驱动的作业成本法等)(卡普兰,2005)。

2.BSC对管理会计的影响

依据Kaplan&Norton的观点,平衡计分卡(BSC)是对企业管理者贯穿始终的企业使命、战略方面的业绩指标系统进行的集成与组合。当然,BSC的中心概念是“战略”,并向其下级管理层浸透。BSC的真正价值体现在其计划的过程,即“战略———取得共识———改善———下一步战略”,体现的是一种“战略的管理”。进一步讲,根据Kaplan&Norton所做的定义,这种为达成企业使命•目的的战略是“原因和结果具有关联性的集合”,即从众所周知的四个角度,通过财务与非财务指标浸透来发挥BSC的作用。因此,有效地应用BSC,将战略和业绩评价指标间的链接很好地运行下去是十分必要的。同时,Kaplan&Norton将这种战略和指标间的链接关系体现在三个原则上,即:(1)两者因果关系的原则;(2)成果与驱动因素结合的原则;(3)面向财务的链接原则。通过这三个原则,从企业组织层的最上端直至现场工作人员层次的最底端的全过程,均作为实施战略的环节来加以描述,这三个原则是把握BSC成功的关键。这些链接的探讨是推进战略制定计划方面的一个新的控制思路,并成为BSC与其他方法区别的一个标志。明确了BSC的这些主要论点,对于今后改进BSC的平衡具有积极意义。一种思路是,在企业进行计划•预算的具体编制之前能够对有关情况进行把握,即在达成目标的战略制定阶段进行事先的模拟。最近的研究表现出的一种趋势是将前馈控制或前馈机制应用于BSC之中来扩展管理会计的功能,这一点在今后战略层次的控制中会显得愈益重要。由此可见,BSC对于促进控制理论与管理会计理论在新的层面上加以融合与拓展具有积极的意义。

3.管理会计方法的整合

最近几年来,美国管理会计协会(以下简称IMA)积极地推广、介绍德国的成本会计方法。协会主席怀特在2004年9月《战略财务》的“主席的话”栏目中,发表了《为什么要注意德国的成本管理》一文,提到IMA正在从事推介一种简称为GPK(弹性边际成本法)的德国成本会计方法。该方法由德国汽车工程师弗劳特(Flaut)创立,德文为Grenzplankostenrechnung,英文简称GPK,可意译为“弹性分析成本计划与核算制”(FlexibleAnalyticCostPlanningandAccounting),即弹性边际成本法。这种方法纠正了美国通行的任意分配成本的做法,其重点在于通过成本核算把责任制贯彻到企业的最基层。GPK与ABC融合是管理会计功能结构上的一种扩展,将这两者有机整合,就形成了具有德国特色的资源消耗会计(RCA)。换言之,RCA是把GPK与ABC揉和起来的一种新的成本会计方法,它是一种能动的、综合而总括的成本管理系统,是将德国成本管理的各种原理与ABC有机结合的产物。RCA能够将资源分析与动因分析两者加以综合,促进了成本管理系统的创新,为成本改善提供了契机。同为欧洲大陆国家的法国,也对管理会计结构进行了再造与优化。

法国管理会计界结合美国的ABC管理对自身传统的方法———“同质分部法”进行了完善。“同质分部法”是对管理会计内涵的扩展,它是通过企业行为来重新构造企业系统和成本流量,并据此寻求这些行为的活动规律的一种新的管理模式。这种模式是基于ABC的一般成本管理原则,从经济计算的功能和信号传递功能两个方面推进管理会计的发展,同质分部管理与ABC的结合是管理会计外延扩展的重要体现。具体地讲,同质分部法是将作业实体的成本流量模式按成本管理的一般原则对同质性的成本进行归集,即对相互间具有同比例成本发生的部门进行联动,联动的资源归集和这些资源的相互补充是同质分部法的核心。ABC管理从联动角度来讲,也需要对成本流量按相同的比例归集同质成本、联动成本,不同于同质法之处在于,ABC认为现代经营实体的分部(位置)不是单一的,而是由多种分部相互活动而构成的,是一种活动量成本管理(成本驱动的管理)。“同质”这一属性对技术层面产生强烈的影响,换言之,技术决定了这种同质性,成本的联动性通常归结为某种技术。成本的稳定性,是指成本处于消耗阶段的技术环节的稳定性。有关成本管理模式的技术规定性,对于坚持同质性原则的同质分部法和ABC来说,它们共同处于相关技术链条中各自适应的某一个环节。遵循生产技术要求的同质性层面的作业是由顾客所处的某一阶段作业决定的,对此所采用的会计方法从选择情况看也是能够理解的。环节成本计算和纯粹的个别成本计算作为两个端点,ABC和同质分部法被定位在中间部位。表1将同质性层面按不同的制造技术规定所采用的会计方法称之为“会计工厂”。

二、管理会计边界的控制

从横向(horizontal)与纵向(vertical)两方面考察管理会计边界,可以全面把握管理会计学科的发展特征。横向边界是指管理会计学与其他学科之间的关系。纵向边界有两层内涵:一是管理会计学科理论层面上的扩展,如管理会计学科内容本身的发展;二是基于供应链的管理会计发展。不同事物应具有不同的质的规定性,了解管理会计学科的内外部关系,能够有效规范和控制管理会计的边界。管理会计学与其他学科之间的关系。长期以来,困扰管理会计界的一个难题是:管理会计与其他学科之间的交叉问题严重,学科之间的界限往往比较模糊。为了减少管理会计与其他学科之间的交叉与重复,学术界曾做过多次有关管理会计内容的调整与完善。在教材编写方面,中国人民大学在上世纪90年代初出版的教材体系中,就对管理会计的内容结构进行了调整,具体的做法是:将原先的《管理会计》内容进行分解、扩张、更名,如将长期决策部分划归《财务管理学》,责任会计独立成科,《管理会计》主要讲述短期经营决策及日常管理,更名为《经营决策会计学》,全面体现会计的事前、事中、事后的管理功能。然而,这一学科体系安排的最大问题是无法与社会上公认的课程体系衔接,给学生参加各种考试带来诸多不便。

(一)横向考察的管理会计边界

从横向视角研究管理会计,是管理会计边界研究的重点。管理会计与其他学科之间的探讨,应该扩大研究范围,既可以包括会计的内部学科之间比较,也可以同经济学、管理学,乃至在社会学之间进行比较。

第一,会计学的视角

就企业会计而言,管理会计与财务会计作为会计学科的两个重要组成部分,其本身也是有界限的。连接管理会计与财务会计的桥梁是成本会计,财务会计可能将ob纳入自己的势力范围,而管理会计则努力将oa纳入自己的势力范围。尽管管理会计与财务会计都想将成本会计纳入自身的体系,但不可能完全包容,这一点可以借助于新制度经济学的博弈思想加以解释。正因为如此,这种管理会计学科的边界探讨进一步促进了成本会计的发展。与管理会计比较接近的一个学科是财务管理,管理会计与财务管理之间的博弈主要在预算管理与成本控制(包括存货、应收账款与价格等)问题上。这种交叉在学科发展中是正常的,因为它们都具有管理的属性,在创造价值方面它们的目标是一致的。然而,管理会计与财务管理的界限还是明确的,如管理会计主要从成本性态入手开展研究,其决策会计等的着眼点定位于短期决策;财务管理则主要从微观的投融资、收益分配视角考察事物,长期决策应属于财务管理的研究范畴。在管理会计与财务管理的关系上,曾经有一种观点,即取消管理会计,将管理会计中与成本相关的内容,如成本习性、变动成本法、成本预测、本量利分析、决策成本、质量成本、责任成本纳入现有的成本会计中,更名为成本管理会计。同时,将管理会计中与成本无关的内容,如短期经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等,剥离到财务管理中去,通过将管理会计内容的合并与分立,在某种程度上消除了管理会计、成本会计与财务管理三门学科的重复性。但是,这样会使管理会计的预测决策及评价考核控制的功能削弱。

第二,管理学的视角

迄今,会计学仍然是作为管理学的分支(是基于管理学的分支学科),会计学与管理学边界也存在一个博弈的过程,会计学可能将ob1纳入自己的势力范围,比如形成战略管理会计等;管理学则希望将oa1纳入自己的势力范围,形成以价值管理为基础的管理学,如薪酬激励机制的管理等。从目前会计学与管理学研究的范畴来看,会计学与管理学均想将管理会计纳入自身的体系,但任何一方均难以完全纳入,并由此进一步推动了管理会计的发展。当管理会计具有战略属性时,其与财务会计在学科边界的博弈过程中将占上风。如可以将成本会计进一步分解为战略成本会计与战术成本会计,前者转变为战略成本管理,进而成为战略管理会计的范畴(包括在管理会计之中);后者形成一套完善的成本核算系统。在上述会计视角的博弈中,管理会计内涵的扩大是与货币计量属性相关的。即,凡是一时难以用货币手段加以计量的价值管理内容均纳入管理会计,而可以用货币计量的部分则已经或逐步划入(划归)财务会计。从这个角度讲,管理会计与财务会计具有转化与融合的特性。管理会计与财务会计之间的相互交融体现在四个方面,诸如:(1)适应报告企业社会责任的需要,增值会计有可能转化为财务会计的核算内容;(2)适应预测企业未来业绩和财务状况的要求,原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分;(3)适应表外信息披露的需求,财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分;(4)随着企业集群及物流产业的发展,财务会计对供应链会计提出了控制与监督的要求,进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴,等等。

第三,经济学的视角

经济学对会计学尤其是管理会计的影响主要是从成本管理入手的,经济学直接对管理会计的影响体现在管理会计工具方面,如经济增加值(EVA)的扩展、利润的经济学思考、资金成本的管理等。经济学视角的考察,一方面促进了会计学与经济学的发展;另一方面借助经济理论与管理理论的有机融合,进一步提升了管理会计。经济学对管理会计影响较大的理论,从微观经济学上看,主要包括:(1)风险条件下的选择问题,包括观望理论、遗憾理论、模糊理论以及风险投资理论和资产选择组合理论等,它们对管理会计激励机制及风险评价问题的研究提供了更广阔的空间;(2)交易成本与产权理论,这些理论对引导管理会计开展价值创新、优化资本经营提供了重要依据;(3)不确定性理论,它借助于管理经济行为的分析,形成一系列决策理论,如风险条件下的决策理论、价格管理中的概率理论等,进一步丰富了决策会计的内容;(4)信息经济学,主要是讲信息不对称,尤指上下不对称(上一层级的管理者“博弈不过”下一层级的管理者),信息经济学对责任会计的影响很大,信息经济学的主要内容是委托理论,它是上个世纪对管理会计发展影响最大的理论;(5)博弈理论,这一理论有助于加深对战略管理会计的理解。经济学对管理会计外延的影响,主要是从管理经济学的视角考察的。经济学与管理学的发展形成了管理经济学(即oa2部分),而管理会计与经济学的融合,往往是从与管理经济学的结合开始的,随着微观经济学的深入发展,管理会计的内涵将得到进一步的发展(从会计学视角纳入oa2部分)。从外延角度考察,管理会计的管理学属性较为明显,管理学的发展,使得管理会计的业绩评价、质量成本管理、人力资本管理会计等得到进一步的发展。总之,管理会计的边界,随着会计重要性提高,其范围会向管理学的方向延伸,如形成上述的战略管理会计等。

第四,其他学科的视角

例如,环境学与会计学的结合就产生了环境会计,环境会计可以划分为环境财务会计(EFA)与环境管理会计(EMA)。从核算内容及披露方式看,环境财务会计是外部报告会计,环境管理会计则为内部报告会计,分别与财务会计、管理会计相对应。这种学科边界是以环境为载体而展开的,目前随着环境问题越来越受重视,研究环境会计的边界及射程具有积极的现实意义。从学科发展角度讲,现阶段由于货币计量的困难,更多的融合成果将趋向于环境管理会计。EMA的主要特点是:强调公司内部成本,不包括企业难以确认的外部社会成本或外部环境成本;强调与环境有关的成本,如废弃材料的损失价值、废物管理成本;强调以实物量表示的材料和能源流动的信息;强调在环境管理中的运用,但也可用于企业内部管理和决策的许多领域,并日益用于外部报告。

(二)纵向视角的管理会计边界

管理会计边界主要是指学科之间的分界点,如上述四种博弈视角的学科间的讨论。管理会计的边界扩展从纵向的实务角度考虑,主要指行业之间的发展,如形成供应链管理会计(包括供应链成本管理)等。传统的管理会计局限于单一的企业,现在的管理会计将面向供应链,需要将供应商与销售商(顾客)均纳入到管理会计的边界之中。下图中的纵向管理活动就是供应链管理会计研究的范畴。基于供应链的管理会计,需要将经济学的理论应用于管理会计,如交易费用理论等,这一点与经济学视角的管理会计边界具有密切的相关性。供应链管理会计的研究领域更为直接和明确,是本世纪管理会计研究的重点内容之一。管理会计工具的开发也是促进管理会计边界扩展的动因之一,如EVA与BSC的应用,使管理会计向管理学与经济学边界的拓展更加成为可能,并进而提升管理会计的射程,如丰富对供应链管理会计的考核与评价,等等。由此可见,经济学理论不仅为管理会计边界的扩张提供了动力,也为管理会计射程的延伸提供了保证。科学划分管理会计边界有助于学科的科学定位,有助于明确管理会计的内涵与外延。会计学与管理学及经济学的关系,经济学与管理学之间具有内在的血缘关系,而会计学在这两门学科之间起到一个桥梁作用,一方面,经济学与管理学滋养着会计学,促进会计学向更宽广的领域推进;另一方面,会计学又为经济学与管理学提供坚实的基础支撑,尤其在核算与监控方面为经济学与管理学的发展起着不可或缺的保障作用。从目前的学科特征来看,会计学作为管理学的二级学科,其发展必须适应管理学建设的客观要求和内在规律;会计学与经济学的关系,除了管理经济学与会计的关系之外,我国传统意义上的财务管理与经济学的关系,也可以看作是会计学与经济学的关系问题。当然,这些问题值得进一步探讨。

三、管理会计边界的平衡与拓展

随着经济、金融全球化的推进,会计及其管理的方法正呈现出国际化和同质化发展的倾向,许多具有鲜明特性的课题展现在人们面前,从管理会计边界控制的角度讲,这些课题将对管理会计的根源及其目的产生重大的影响。同时,管理会计原有方法也面临新的冲击。

(一)经营控制对管理会计边界的影响

以平衡计分卡(BSC)为例,BSC的平衡意味着长期与短期的平衡、企业组织内外的平衡、整体与个别的平衡,以及财务与非财务指标的平衡,等等。为了客观地反映经营控制对管理会计边界的影响,我们采用反证的方式进行论述,暂且将其命名为“逆反性”,并从这个角度来考察平衡。在管理会计或者经营控制的讨论中,使用“逆反性”这一概念,似乎感觉有些矛盾。事实上,欧洲一些国家,如法国的部分从事经营控制研究的强力派学者,正是以这种逆反性概念为基轴,从而构建控制理论之框架的。这是有根据的,正如后面将提到的那样,将这种概念作为基轴的理论性框架,隐含着许多考察战略经营与管理会计相关性的情况。进一步讲,可以将我们所讨论的ABC或BSC等的管理工具与管理会计之间的相关性作为参考的依据,并对其加以整理形成相关的理论。作为经营控制论者的代表人物之一,巴黎第九大学的H.Bouquin教授(见其2002年著述)是从理论框架基础上首先提出逆反性的学者。尽管从他的研究中很难提炼出“逆反性”概念的内涵,但其研究成果却是以“逆反性”来作为理论架构的核心。尤其是,以Bouquin的逆反性概念(及其利用方法)为线索,研究他的经营控制理论,有助于我们探索和扩展管理会计的构造及其功能模式。换言之,无论管理会计能够或不能够,寻求未来管理会计的战略及其变迁路径,这种逆反性的思路是有借鉴意义的。正如BSC所展示的典型形态那样,美国管理会计学者将经营活动以“逆反性”的视角加以考察,在“战略经营”导向下倡导财务与非财务指标的统一等,进而推动业绩评价的“平衡”或“综合”,并由此产生了平衡计分卡(BSC)这种新的管理会计工具。许多论者往往有这样的认识,即这种平衡或综合为什么是必要的,所谓的“平衡”为什么无法在本质形态上做出回答。也许这些平衡或综合所展现出的必要状态,以及对其的认识,是我们采用“逆反性”概念的原因吧。换言之,若不能确保这些指标之间的平衡,就不能获得企业竞争力。作为这些指标对象的经营环节是复杂的,由于错综繁杂,就存在指标相互之间在考察视度方面带有矛盾的倾向,不得不陷入所谓的“逆反性”状况。正因为经营环节是那样,依据所考察指标间的平衡规范经营环节的秩序就十分必要。从这个意义上讲,BSC包含着这种逆反性状况,且仅靠BSC方法进行内部变革,往往也难以提供解决矛盾问题的相关理论。

从改革的观点分析,长期的战略控制和短期的经营控制,以及实际层面的控制,也仍然能体现出长期、短期之间典型的逆反性状况。经常提及的一种矛盾现象,即“经营者谋求长期视野的经营,而业绩评价却着眼于短期视角”,这就是经营逆反性的一种典型反映。类似的,企业持续而自然地提出的利润计划或预算,也往往存在这种逆反性状况。例如,利润计划的制定,一方面体现了经营成果预测的充分性,而另一方面也会导致企业组织形式的官僚化(或专断、僵化),难以面对环境的变化做出迅速、有效的灵活应对策略或措施,导致经营决策的迟缓。此外,预算也同样存在这种情况,预算有助于短期的权限委托,但另一方面,预算赋予管理者短期的视野,其逐渐发展的结果则可能陷入单方面的形式主义。即使在“责任中心”这种经营控制结构中,尽管能够对管理者的管理能力做出明确的定义,但管理者陷入本位主义的可能性仍然存在。即便是企业集团之间实施的内部转移价格也同样存在类似的问题,转移价格作为各部门(子公司)财务成果的衡量尺度,由于内部各组织之间利益上的冲突,有可能影响其有效性。由此可见,在上述经营控制结构体系中,为了避免组织层级之间的误解,采用集权式的官僚体制形式进行利益的预测或者短期权限的委托是有必要的;同样地,若脱离本位主义来考察管理者的管理能力也是难以实现的。Bouquin教授认为,上述两者之间存在的矛盾和反论(逆反性)似乎是很自然的事情,所以有必要将其作为经营控制论的轴心。各种控制工具可以说都具有追求自身合理性的功能,从另一方面讲,具有非合理性的事物(逆反现象)也是难以避免的。

总之,Bouquin教授阐述的内容,不敢说适合于所有状况的经营控制工具(作为以“成本方法”为主的管理会计研究也是如此),但以战略•管理•实施三个控制系统为前提,在不同的经营控制工具组合中增加相应的投入,充分考虑它们之间的相互平衡则是十分必要的。

(二)管理会计从平衡中寻求拓展

之所以提出“逆反性”的平衡化这一观点,是因为前述的BSC将逆反性的平衡化在企业的经营活动中借助于管理方法的融合得到了实现。诚然,有关BSC的特性通过四个视角的指标体系得到了展现,然而,在BSC平衡化这种形式下,同样也存在着经营控制的逆反性以及各种矛盾问题的涌现。进一步讲,为了拓展管理会计的边界,BSC借助于各项单一指标的综合,谋求财务指标与非财务指标的平衡,进而,围绕企业价值的增值积极寻求克服经营逆反性的内在理论和方法。在不局限于平衡计分卡(BSC)的情况下,通过对战略•管理•实施三个控制系统的协调与完善,积极探讨克服经营逆反性的手段,也可以在每一责任层面通过管理会计工具或方法的整合取得理想的平衡效果。对此,必须确保管理会计工具能够在相同的情况下保持稳定,或者说各种控制方法之间不存在本质的变化。同时,除了管理会计工具本身能够保持其原有的合理性之外,实现企业经营活动整体的平衡将更为重要。有关预算及责任中心具有的内在逆反性,就一定意义而言,对于这方面的逆反性,依据上层管理者的直接干预(比如强化战略的集中化,提高管理者对工作认识的直接性,以及采用股票期权等的利润分配制度),强化按层级的监管则完全有可能达到有效克服逆反性的效果。即使是采用内部转移价格制度的企业,借助于市场价格的方法来规避逆反性现象是具有可行性的。当然,我们在具体的实践工作中也需要灵活应用上述各种方法,否则,很难使管理会计的战略具有明确的理论导向。仍然以转移价格为例,如果我们对其仅是单纯地采用市场价格,尽管这种做法具有市场条件的包容性(市场导向),但在内部一些利益的处理上可能会加深矛盾,从而激发出更严重的“逆反性”。

在经营的逆反性得到充分理解的前提下,有学者从战略控制论的角度积极地予以探讨。有学者提出对企业经营战略的四种控制杠杆的框架,以汽车运行过程中的刹车装配来形象化地加以说明,即将逆反性作为一个整体,通过不断地分解与融合,来传导管理会计的战略控制思想。正如前面提到的集权式的官僚制、经营控制和管理会计的关系那样,学者们曾多次从反面的角度批判官僚制,然而,正是这种官僚体制构成企业的基础,如果没有它,被人们经常高度评价的企业战略性、弹性、创造性这些属性几乎难以为继。迄今所提倡的经营控制的各种手段,无论是计划、预算,还是事业部制或责任中心,都是依靠集权式的官僚体制得以支撑的,如果离开它的支持,企业可能寸步难行。所谓的官僚制和经营控制系统的一体化,是由两者相互整合并共同支撑才能够运行的。在经营控制的各种手段中,来自成本分析网络的信息是由管理会计提供的,管理会计与经营控制手段一起支撑着现行的官僚体制。从这个意义上讲,管理会计可以说是企业经营控制中最重要的组成部分。换言之,在经营控制系统中,管理会计是一项基础工作,企业通过“成本管理工具”对内外部环境进行分析,并由管理会计提供这些相关的成本信息。同时,企业通过这种自我分析(当然是通过市场的自我分析),即对市场中的竞争对手分析和关联市场分析中形成的充分信息,在市场战略中找到自己的定位。“知已知彼,百战不殆”,这表明企业开展与竞争对手的比较分析以及市场方面的分析是十分必要的。由此得出结论,所谓的经营控制,可以作为一种克服经营逆反性的方法论体系加以认识,也就是说,在经营控制手段的计划、预算、责任中心及其内部转移价格等环节,致力于设置与企业自身状况相适应的管理会计工具组合是非常重要的。为了防止经营控制逆反性对管理会计功能的影响,通过管理会计提供确切的信息,使企业决策层次和控制环节相互协调,充分发挥成本管理工具的作用,减少“成本管理工具”的负作用,值得我们进一步探讨。

四、结束语

篇7

关键词：高校；政治经济学；教学改革

《政治经济学》是高等学校经济与管理类核心课程，它是以社会化大生产为基础，将人们在社会生产、交换、分配和消费中发生的经济关系作为研究对象，从而揭示经济规律的一门学科。其性质属理论经济学，是经管类专业学生的先行必修课，在整个课程体系中起着基础性的作用。因此，要与时俱进，紧扣时展主题，积极进行政治经济学教学改革的探索与实践。必须从经济学的专业角度，摒弃过去教材的“大而全”现象，进行教学内容、教学方法和模式、考核方式的改革，加强实践教学环节，强化理论与实践的结合。鉴于此，需要重新设计教学内容体系，对于一些不符合当今时展的理论进行修改、完善和丰富，从而提高教学效果，提升教学质量，提高人才培养质量。所以，该课程本身的重要性是不言而喻的。

一、政治经济学教学现状及存在问题

（一）课程设置不合理，影响学生学习兴趣。在高中阶段，马克思政治经济学是作为政治课的一部分内容来讲授的，使得大学生误认为政治经济学是一门政治课程，造成对政治经济学的学习积极性较低。经过几次课程改革后，原来独立开设的《政治经济学原理》课程，成为思想政治理论课《基本原理》的部分内容。这样，《基本原理》课与政治经济学在教学内容上就有相当部分重复，而这两门课程有时会安排在同一学期上，学生重复听课，自然会有厌倦感，学习热情很难提高。由于教学时间紧、教材老化死板、缺乏与现实问题的结合等原因，内容缺乏针对性，影响学生学习兴趣，案例分析普遍偏少，使得学生学习积极性差，不能真正理解政治经济学中的规律和精髓。

（二）知识体系相对固化，缺乏针对性，教学内容陈旧。长期以来，政治经济学的内容体系和教材结构基本固定，教材编写未能推陈出新，对现实经济现象及规律解释力不足。一些学者教条地对待政治经济学，面对我国改革发展中出现的新情况新问题，局限于在经典著作中寻求现成的答案；不是根据经济社会实践去创新和发展现有理论，而是通过曲解政治经济学的办法，使之被动地迎合不断变化的社会实践。因此，需要将最新的理论研究成果吸收到现有教材中，使得马克思经济学更好地分析和解释资本主义的发展现实，从而增强说服力。

（三）教学地位已处于极度边缘化的境地。西方经济学的大行其道在很大程度上冲击政治经济学教学，使得政治经济学课程地位日益边缘化和不被重视，目前，高校的应用经济学与管理经济学学科普遍取消了政治经济学社会主义部分的教學，政治经济学资本主义部分的教学课时也大幅度减少，一些高校甚至取消了政治经济学课程；一些高校理论经济学专业的政治经济学课时也大量减少，原来作为经济学专业必开的《资本论》课程大多退出了本科课堂；相当部分高校经济类专业研究生入学考试甚至取消了政治经济学考试，只留下了西方经济学考试。可见，今天政治经济学教学地位已处于极度边缘化的岌岌可危的境地。这直接影响了大学生的学习热情和时间投入，使得大学生消极对待政治经济学的学习，直接导致学生上课出勤率低，注意力不集中，不认真听讲，只是应付考试，教学效果差。

（四）教学方法存在的主要问题。目前，政治经济学课堂教学经常是以老师传授知识为主、学生只能被动接受，这样的教学方式使学生形成了被动接受知识的思维定势，.教学方式、考核方式未能与时俱进。尽管多媒体教学已经在课堂教学中广为采用，在一定程度上改进了教学方式和手段，但却造成部分教师在教学过程中过于依赖多媒体课件，毕竟，多媒体课件只是教学工具，只是教学手段，并不能完全代替教材。在对《政治经济学》课堂教学方法的调查中，63%的学生认为教师很少或有时能够“理论联系实践”，高达83%的学生认为教师应该增加“理论联系实践”的频率；78%的学生认为教师很少或有时运用“探究式”教学方法，并有63%的学生认为教师应该增加“探究式”教学法的使用频率。经过多年的学习，大学生群体已具备一定的知识基础和独立的思考能力，他们渴望在更高层次水平上学习，这就要求我们老师不仅在教学中注重内容传授的全面和准确，更要适度增加内容深度和广度，特别是要培养学生独立思考能力以及对现实问题的分析能力。显然，现有的教学模式还不能充分满足，还需要进一步改进和提高。

二、新时代下高校《政治经济学》教学改革的探索

（一）重构课程理论体系，变革和丰富教学内容

1.课程理论体系的重构。内容上，笔者在坚持讲授基本原理的基础上，克服教条主义，结合其他经济学科的科学原理和有用理论进行课程理论体系的重构，对于一些不符合当今时展的理论进行修改、完善和丰富。比如在适当的地方穿插一些西方经济学、会计学、国际贸易原理等后续课程的知识点，结合讲授，帮助学生将《政治经济学》与其他经济学科联系在一起。在具体内容框架安排上，根据教学时间、教学任务以及教学目标的要求，进行重新设计，摒弃过去教材的“大而全”现象，根据专业不同，重点讲授部分知识点，将不符合时展的理论和观点留给学生课后自行思考，批判性继承。尽量吸纳社会新发展实践经验和研究成果，形成政治经济学的全新理论体系，设计一些案例分析题，提高学生综合分析问题的能力，调动同学们的学习积极性。

2.课程内容的变革和丰富。建立教学视频、图片库，丰富课堂教学内容，一是结合时代的发展，创新课程内容体系。改变教材内容陈旧、僵化的问题，将最新的中外经济发展实践引入课程教学内容之中，特别是将中国改革开放30年的实践经验纳入教学内容当中，用政治经济学的基本原理去解释最新的经济状况，避免脱离实际的空谈。二是选择最新、最热点的典型案例，放入教学内容中。现今发达国家的经济现实和中国国内的经济现实已经发生了重大变化，我们需要新的典型案例来阐释和学习政治经济学。

3.理论联系实际，优化教学内容。要科学地确定教学内容，必须搞好调查研究。一要了解学生对政治经济学的认识程度；二要搞清楚学生关注的重点、难点和热点经济问题。三要让学生明白经济学在中国社会主义经济建设和实践中的指导地位，是中国进行改革开放的理论根据，我们必须坚持和不断发展政治经济学。首先，要坚持和发展政治经济学，必须让学生了解和掌握政治经济学的基本知识和基本理论。其次，要坚持和发展政治经济学，又必须在总结、继承、批判和吸收马克思经典的经济学原理的基础上，更为强调以创新的精神来发展经济学。因此，在教学过程中，就要把的基本原理与中国改革开放的实际联系起来，有意识地引导学生应用的基本经济理论分析社会现实问题，从而培养学生接触现实问题，分析和解决问题的能力，培养了学生的创新精神和创新能力。

（二）课程教学方法的探索

1.案例教学法。所谓案例教学法，是以现实中的典型案例作为素材，让学生通过分析和研究，得出相应的结论，最后由老师进行相应的点评。这种方法强调的是学生应用所学知识从分析现象入手，最后发现事物的本质。而要使案例教学法达到预期效果，必须要精选案例、介绍或者指导学生阅读案例、设计问题、分析案例、总结归纳，形成具有内在逻辑联系的知识体系，最终让学生通过案例理解和掌握所学的知识点。

2.采用互动式教学方式。对于《政治经济学》这样理论性强、逻辑性强、时代性强的专业基础课程，传统的“填鸭式”教学方式很难调动学生的学习积极性，必须引入互动式教学。在教学过程中，应该与学生双方交流、沟通、协商、探讨，在彼此平等、彼此倾听、彼此接纳、彼此坦诚的基础上，通过理性说服甚至辩论，达到不同观点碰撞交融，激发教学双方的主动性，拓展创造性思维，以达到提高教学效果。

3.探究式教学模式。探究式教学模式是依据皮亚杰和布鲁纳的建构主义理论发展出来的一种教学方式，它主张教师从学科领域与经济现实中选择相关主题，创设类似于问题探讨的学习情境，同时鼓励学生独立寻找答案，通过实验、操作、调查、收集与整理信息、逻辑推理等活动来实现获取专业知识、培养探索能力以及发展合作素养等教学目标。在《政治经济学》课程教学改革中，我们尝试把课程的核心内容加以梳理，分别归纳到商品经济理论、劳动价值论、资本循环、社会再生产、剩余价值瓜分等几大板块之中；然后，针对各大板块的中心理论，在现实的经济生活中寻找与之匹配的研究主题，让学生在探究性的自主学习中实现课程理论与客观现实的有效融合。

4.实践教学法。这种方法主要是让学生深入实践，从实践中感知生活，印证理论，加深对所学理论的理解和掌握。用政治经济学的研究方法和基本原理深入分析当代资本主义发展中的新现象和新问题，从理论上解释资本主义发展现状及其发展趋势。用政治经济学的研究方法和基本原理深入分析当代社会主义发展中的新现象和新问题，从理论上解释社会主义发展阶段及其发展趋势。具体来说，一是充分利用寒暑假充裕的实践，要求学生深入生活，就现实生活的一些热点问题撰写调查报告。如农产品价格是怎样决定的、中国农村是否存在级差地租、学生居住地的房屋价格、农民的消费状况等问题展开调查并撰写相应的调查报告，从而将所学理论与实践联系起来，使所学知识得到升华。二是请企业家或者学者作报告，介绍企业在市场经济中的运作机制或者学术动态，增强学生对理论的感性认识。三是实地参观。如组织学生到现代企业去参观，實地感受现代企业制度的内涵；到证券交易所去参观，现场感知股市的潮起潮落。

    参考文献： 

[1]伯娜：政治经济学教学改革探析[J].经济研究导刊，2010（20） 

[2]袁丽美.政治经济学教学方法改革的核心和精髓[J].当代经济研究，2016.08 

篇8

（中国人民大学，北京100872）

［摘要］从管理经济学角度出发，企业应实施动态管理以提高其核心竞争力。动态管理是指采用先进的生产技术，对企业内部进行重构和管理，从而保证企业发展与市场经济相适应。其满足现代企业的多变性和复杂性的特点，是全球经济一体化发展的必然结果。动态管理通常可分为内部管理和外部管理，涉及企业管理中的技术革新、人资管理和经营策略分析等。文章从动态管理的必要性出发，分析了企业提高核心竞争力的途径。

［

关键词 ］企业核心竞争力；动态管理；经济学；分析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.027

随着市场经济的发展，市场逐渐由卖方市场转向买方市场。最大限度地满足客户的需求，并获得经济效益是企业发展的核心战略。全球经济一体化发展态势使我国企业面临更大的压力，企业核心竞争力的提高主要集中在新技术的应用、合理的人员管理、有效的成本控制和企业优质服务体系的构建。动态管理兼顾企业内部和外部，以实现技术的创新和管理效率的提高为前提。总之，企业处于动态发展之中，这要求企业实施动态管理策略以提高其核心竞争力，促进企业发展。

1核心竞争力动态管理

1.1核心竞争力动态管理内涵

目前，关于核心竞争力的动态管理分析分为狭义和广义两种。从狭义上讲，核心竞争力动态管理是指企业通过循环管理的模式促进其核心竞争力与环境发展相适应。而从广义上讲，核心竞争力动态管理是指企业为了满足多变的市场经济而采取的一系列涉及技术、人力资源、成本控制等实施的手段。企业在经营过程中，对供应商、经销商、股东、客户的协调和管理都影响企业的核心竞争力。而对于企业自身而言，其技术是否具有现代化特征、资源分配是否合理都是影响企业竞争力的重要因素。也就是说，外部环境影响了企业管理能力的提高。企业要依据环境的变化，尤其是市场经济策略的调整，对其实施合理的内部管理和外部管理。完整的核心竞争力动态管理包括企业核心竞争力的确定、培育、运用和评价四个阶段，做好每个阶段的管理才能提高企业在市场经济中的地位。

1.2核心竞争力动态管理必要性

目前，企业正在逐渐实施核心竞争力的动态管理模式。企业的发展取决于客户的认同程度，因此对于企业发展来说，客户评价是其核心竞争力的主要表现形式，实施这一竞争力的动态管理要求企业善于发现客户需求的变化。动态管理模式下，企业根据客户的需求对发展战略进行相应的调整，其战略实施具有必然性。主要体现为以下几点。

一是市场经济处于快速发展之中，这对企业的发展方向、人力资源结构造成一定程度的冲击。经济全球化更是加大了其冲击力度，容易导致资源跨国流动而造成企业发展处于停滞。因此为了形成良好的市场环境，企业应实施核心竞争力的动态管理模式。

二是核心竞争力动态管理是企业应对政府策略等宏观环境变化的基本策略，企业在发展过程中应随时关注政府的宏观政策，以免与政府策略背道而驰，影响企业的发展。因此实施动态管理是企业硬性指标的重要手段。

三是核心竞争力动态管理是企业适应行业技术革新的策略，技术革新是企业在发展中时刻关注的问题，企业要始终处于生产技术和管理技术的前沿，才能立于不败之地。而要做到这一点，要求企业始终坚持采用核心竞争力的动态管理模式。

四是核心竞争力动态管理能够使企业准确了解客户的需求，从而根据客户的需求进行产品的调整，实施以客户为中心的销售模式和服务体系，使企业获得经济效益，促进企业可持续发展。

2从经济学角度分析核心竞争力的特点

从经济学角度进行企业核心竞争力的动态管理，包括分析企业的外部经营和内部环境对企业发展的影响。只有企业采用合理的管理手段，才能促进其持久的发展。经济学中常用的函数关系式包括：柯布-道格拉斯的生产函数、内部管理能力M和外部管理能力R关系式等。基于此我们将核心竞争力的特点分析如下。

首先，核心竞争力具有价值性。企业应从产品价格、数量等方面满足市场经济发展需求，才能满足客户需求，实现自身价值。市场经济发展一致性程度决定了其核心竞争力的大小。

其次，核心竞争力具有稀缺性。企业在保持核心竞争力的同时，不断提高自身的洞察力、组织管理能力。

最后，企业核心竞争力具有知识性和系统性。其知识性体现在只有符合市场价值观的创新模式才能作为企业核心竞争力的选择对象，以此制定的发展战略才能真正促进企业的发展。而其系统性与企业自身的系统性相吻合。以能力为核心的资源、环境是企业可持续发展的重要因素，而各种资源之间形成了完整的系统，只有各个要素同时发挥作用才能促进企业核心竞争力的提高。

3加强企业核心竞争力动态管理的现实途径

3.1采用灵活的战略发展模式，培育企业核心市场

市场经济的快速发展在给企业带来压力的同时，也为其提供了丰富的可利用资源。因此，企业应采取积极的应对措施，制定合理的企业核心竞争力，并采取灵活的战略发展模式，适应多元化的市场经济，以此培育企业发展所必需的资源。确保企业在某一领域的地位，并逐渐扩展核心领域，为其发展创造更加广阔的空间。

3.2规范企业组织管理体系，营造企业核心机制

要提高企业核心竞争力，应使其自身的组织结构保持一致。企业在发展过程中，要实施动态管理模式，根据企业发展的需求制定和调整其组织管理规范。切忌单一依靠经验解决问题的方式，企业应进行适当的培训，时刻处于学习状态，了解市场经济的变化。总之，要确保企业的可持续发展，核心机制的构建十分必要，企业应规范自身的组织管理结构，时刻关注市场经济变化，建立有利于其经营的组织结构和管理体系。

3.3树立良好的企业形象，提高企业核心文化

企业文化包括企业发展所奉行的价值观念、道德准则和发展宗旨等。正确的企业文化有助于企业树立良好的形象，从而提高其在市场经济中的竞争力。另外，企业的内部凝聚力取决于其是否具有良好的企业文化。从我国成功企业发展的途径看，企业核心竞争力提高离不开良好的企业文化，优秀的员工培育方法依赖于企业文化的树立。缺少必要的核心文化，企业的发展也将陷于尴尬境地。

4结论

实践证明，企业的可持续发展取决于其是否能够依据客户的需求构建正确的发展战略。而在这个过程中，市场经济具有多变性。而从经济学的角度分析，企业管理能力包括内部管理和外部管理两个方面，无论是资源分配、组织管理能力的提高都影响着企业的核心竞争力。因此，对于现代企业来说，应将主要竞争力集中于核心竞争力的提高。当然，市场经济具有多变性，企业发展也随时处于变化之中。企业应始终按照市场发展的规则，进行正确的外部协调和内部管理，使企业处于动态发展环境下，解决企业存在的具体问题，提高组织管理水平，从而促进其可持续发展。

参考文献：

［1］金武.从管理经济学的视角看企业核心竞争力［J］.中国集体经济，2010（9）.

篇9

对于可证伪性是指在实证会计理论研究的初期相关的研究者通过力求通过实证从而形成实证会计研究分析最基本的理论体系框架结构，与此同时也会形成一些比较基本的经验性的命题。通常可以说与证伪思想实证会计的相关研究是比较符合的，其最为基本的精神实质就是证伪。客观性可重复性是指相关的研究者在研究过程中遵循与自然科学研究相一致，是在客观与可重复性的情况下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假设，在此基础上重复性的进行某一项研究，并在其过程中得出相近或者相关的结论。

事实上，实证会计理论的研究是运用了大量的经济学理论作为基础的，详细来说就是在早期的实证会计研究对象是会计信息与资本主义市场的关系，理论的基础是有效的资本主义市场关系假设和资本资产计价的相关模型。从上世纪70年代至今，实证会计理论的研究对象是会计政策的合理选择性问题，理论基础是由非零值的契约成本以及管理经济学和计量经济学等等。

二、实证会计理论研究的过程分析

实证会计理论的目的功用在于解释现有的会计实务与此同时能够对未来的会计实务进行准确的预测。它的研究内容是会计的内涵、哪些因素会影响会计人员的相关行为，这些现象会不会对人和其他资源的利用产生影响。所遵循的中心思想是据经济学的相关理论对各种影响会计事务的因素进行设定，之后采取一定的科学手段进行实际基础上的调查研究来证明这些假设的现实性，即将实证法运用到会计研究中，通过成本与利益间的分析解释预测企业和会计规则和制度指定者对会计准则和制度的意识性选择。目前，关于实证会计理论的研究欧美国家较其他地区较为超前，西方的实证会计研究发展过程也使我们认识到研究重点不在概念与理论，重在研究的过程与方法。实证会计的实证过程可以分为以下的几个步骤进行：

首先，是需要提出相关的理论假设以及有关的假设条件，具体来讲就是在建立相关会计理论的同时需要进行一系列相关的假设条件的建立。为了做大对相关假设条件进行合理的设定需要遵循三个步骤进行，其一，要从具体到抽象；其二，要从短期到长期；其三，假设的条件需要基于理论模型与对应模型的经验验证存在可能性。其次，理论模型的建立需要得出相关的结论，在一些列假设条件下需要构造出理论模型的具体形式，明确各变量之间的相互关系加强研究的分析力度。再者，对实证会计理论假设的模型需要经验进行验证，这也是当前会计研究中最为主要的检验手段方法。最后，需要对会计实务进行解释和预测。通过实证会计理论研究的发展形式来看其已经成为主流的地位，它具有一些优点，首先就是它的研究手段方法比较科学与准确，方法的突破往往是科学研究取得突破的关键所在。其次，将会计理论的研究范围领域大大拓宽，这为实证会计研究的开展提供了很好的支撑。最后，它拥有较强的实践指导特性。当然在实证会计理论的研究中也出现了一些分歧，包括：其一，对实证理论中的实证特性具有不完全性及近似性，会计理论的不断发展与本身的方法论会产生较大的冲击，这种冲击也是理论改革进步的体现，具有一定的历史主义哲学观念。其二，实证会计理论所应用的范围是比较有限的，范围的有限制约了其进一步发展的应用。最后实证会计理论的研究有时候并没有想象中能够会计理论的发展带来进步，但是这也是发展的必经之路。

三、结语

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关键词：企业；管理理念；核心竞争力；财务管理与控制

中图分类号：F8文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0230-02

1 21世纪的企业管理理念的八个变化

1.1 企业管理工作重点从产品组合管理转向技术组合管理

传统战略管理十分注重产品组合管理，并提出了许多很有影响力的分析模型，然而这些分析遗漏了一个重要的信息，它忽视了支持这些产品组合后面的企业技术组合状况，而不断创新的技术组合将给企业的产品组合赋予持续性的活力。通过这些技术的整合、充实、完善和创新，培育出自己的核心技术，形成企业核心竞争力。

1.2 企业价值链管理从垂直多元化发展转向对价值链关键环节的把握

传统管理理论提倡垂直多元化发展战略，垂直一体化虽然属于相关多元化，但也存在一些致命性的制约和弊端，如资产专用性问题（更多资金因专用被锁定而失去弹性）等。最严重的莫过于导致“大而全”的企业病，拖垮企业。核心竞争力理论与传统管理理论强调的全方位控制产业价值链不同，它突出强调的是：企业必须成为产业价值链某一环节，这样企业就能把握竞争的主动权，确保自己在行业中的强者地位。

1.3 最终竞争优势从追求规模经济效益转向培育持续性竞争优势

传统管理学的规模经济理论即是把企业做大。而建造大规模企业需要大投入，能否在激烈的市场竞争中获得足够大的市场份额来支持这样大的规模是很难以解决的问题。核心竞争力理论认为，企业首先要“做强”，而不应该是“做大”。中小企业可以通过培育自己的核心竞争力，来取得独特的竞争优势，保持长期性的竞争主动权，获取高于行业平均水平的利润回报，这是一种“核心竞争力经济效益”。

1.4 实力与风险的关系从争取分散企业风险转向努力增强企业实力

核心竞争力理论强调应对风险要从消极被动转向积极主动，只有强化企业自身的素质，才能增强抵抗风险的能力。企业要努力把核心业务做大、做强，加快对核心产品、核心技术和核心能力的培育，形成自己的核心竞争力。

1.5 企业与环境的关系从重视企业对环境的适应性转向强化企业自身素质的提高

传统管理观念强调企业战略对环境的适应性，侧重从企业所处的行业环境切入，将竞争分析的注意力重点放在企业的外部环境上，因此，市场结构分析成为企业制定竞争战略的主要依据。核心竞争力理论是企业素质管理理论阶段的重要理论之一。它认为对于企业的竞争优势来说，企业内部条件比其所面对的外部条件更具决定性影响。核心竞争力观念强调将竞争分析的注意力集中到企业自身上来，以培育企业核心性的竞争能力为主方向，以确保企业在激烈的竞争环境中长盛不衰。

1.6 企业竞争焦点从争夺最终产品市场占有率转向争夺核心性中间产品市场份额

传统管理观念是，企业应将自己独家生产的最优秀的关键性中间产品牢牢地控制在自己手中，以此来确保企业在市场中的竞争主动权。而核心竞争力的观念是，只要企业生产的关键性中间产品具备有核心竞争力的独具性质，企业就应该鼓励竞争对手采用本企业的关键性中间产品作为他们的生产部件，并使他们逐步形成对本企业所提供的关键性中间产品的依赖性。

1.7 企业管理范围重点从注重做好全面管理转向注重集中做好关键环节的管理

传统的企业管理注重管理的全面性，要求企业做好经营管理方方面面的工作。但事实上不可能每一个环节、每一件事情都能做得很好。企业经济学的本质就是研究如何优化配置稀缺战略资源，争取有限的投入得到最大产出。核心竞争力理论提倡集中的原则，它强调企业要把自己的物力、人力、财力投向企业的经营管理关键环节上去，而对非关键的环节仅要求做到合格，达到正常运转状态即可。而要做到这一点，就必须集中使用资源、精力和时间，创造关键环节上的绝对优势，形成企业的核心能力。

1.8 从横向多元化扩张转向业务归核化发展

横向多元化与上下游一体化发展不同，它是向其他非相关的事业域延伸的另一种发展战略。然而，许多研究与现实证明，企业横向多元化经营战略是风险性最大的一种发展战略。当企业迈进一个自己不熟悉的事业域时，尤其是新事业域要求企业所应具备的关键性能力与企业现有能力不相吻合时，企业就会失去自身优势，变得十分被动，难免遭致失败。核心竞争力观念提倡企业经营业务归核化，因此，企业在考虑选择多元化战略的新事业域时，必须准确判断该领域（行业）所要求的关键性能力是否能与企业核心竞争力相匹配。

2 新形势下加强企业内部财务管理与控制具有重大意义

（1）加强企业内部财务管理与控制，是迎接国际挑战的迫切需要。从世界范围看，西方发达国家企业管理逐渐出现了财务导向的趋势。而我国当前企业的管理水平，与西方国家相比存在很大差距。我国企业管理要与国际接轨，必须尽快以加强内部财务管理与控制为重点，全面提高自身的理财水平，缩短与发达国家在企业管理上的差距，迎接国际竞争的挑战。

（2）加强企业内部财务管理与控制，是落实企业负责人法律责任的必然选择。新的《会计法》中规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，并明确了单位负责人是单位会计工作的第一责任人。这一法律责任的关键是应抓住两点：一靠自己加强学习，掌握必要的财务管理知识；二靠建立起一套完善、严密的内部财务管理与控制制度和机制，用制度和机制来保证企业经济业务的合法性和会计信息质量的真实性、完整性。

（3）加强企业内部财务管理与控制，是保护投资者利益的内在要求。现代企业制度最显著的特征，是企业财产所有权和经营权相分离。但是，由于企业所有者和经营者追求的目标不完全一致，部分经营者为了追求自身利益，利用种种手段损害所有者权益的现象时有发生。

（4）加强企业内部财务管理与控制，是企业深化改革的必然要求。随着企业改革形势的发展，原来以成本控制为中心的传统财务管理制度和方法，已远远不能适应现代企业发展的需要。加强内部财务管理与控制，是企业发展到一定程度的必然产物。各企业尤其是大型企业集团，需要进行管理制度创新，进一步加强企业内部财务管理与控制，以完善的内部财务控制制度体系取代传统的个人决策模式，实行分级授权、科学决策，提高决策水平，提高企业竞争实力。

3 采取有效措施，强化企业内部财务管理与控制，进一步加强企业核心竞争力

（1）实现内部财务控制和管理信息化。随着内部控制理论的发展和信息技术的广泛应用，赋予了传统的内部控制制度以新的内涵。我们的大公司和企业集团应当紧紧跟上信息时代的步伐，借鉴跨国公司财务管理信息化的先进经验，使内部财务管理与控制全面实现信息化。

（2）增强财务风险的防范意识。经营中的风险无处不在，大批企业的衰退都是缘于财务风险的控制不当。因此，要建立一套完整的财务风险控制机制，加强风险预警和识别，及时评估、预防、控制和分散财务风险，在实现经营目标的同时力求化解财务风险或实现损失最小化。

（3）企业应建立完善的评价考核指标体系，并在科学合理的效绩评价的基础上建立全面的奖惩机制。为保证企业的内部财务管理与控制制度的贯彻实施，要设立专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，建立动态监控机制，将业绩考核评价情况及时反馈给奖惩决策的执行部门，作为企业内部人力资源管理的重要依据。

（4）理顺财务组织结构。企业对各项经济活动控制的好坏，关键取决于其组织是否有效。企业组织结构既是发展变化的，又是相对稳定的，企业应根据自身的经营规模、内部条件和财务战略，决定其适宜的组织体制，从而提高财务管理效率，充分利用企业资源，减少内部摩擦和降低组织成本，实现经济效益和企业价值最大化。

（5）强化全面预算的硬约束机制。好的企业预算制度，是完善的法人治理结构的体现；通过全面预算管理机制产生的管理效益，是检验现代企业管理科学化、规范化的重要标志之一。鉴于全面预算编制的科学性、执行的强制约束性和奖惩激励机制，实施后可以大大提升企业的管理层次，增强竞争优势，促进企业发展和效益的提高。

（6）关于建立核心竞争力会计。随着全球经济一体化进程的加快，企业的核心竞争力已成为决定企业成败的关键因素。核心竞争力会计就是企业从管理经济学的角度，运用会计的独特方法，对企业核心竞争力进行确认、计量、记录，并对其进行评价和控制的活动。核心竞争力会计有利于信息使用者对企业的未来做出正确的预期决策和企业管理者重视和强化对核心竞争力的管理。鉴于企业核心竞争力的重要性，建立核心竞争力会计体系并对核心竞争力进行识别、确认、计量和报告已经势在必行。我国企业应尽快建立核心竞争力会计，确立核心竞争力会计的认识和观念。在实践中探索和完善对核心竞争力的会计核算。

综上所述，加强内部财务管理与控制，促进管理素质和层次的全面提升，增强企业核心竞争力，迎接加入世贸组织后国际竞争的挑战，已经成为新形势下企业改革与发展的必经之路。

参考文献

［1］Prahalad,Hamel.The Core Competence of the Corporation［J］.HarvardBusiness Review.1990,(5).

［2］，陈劲，许庆瑞.企业核心能力测度方法述评［J］.科技管理研究，2000,(1).

［3］夏萍.企业核心竞争力内涵的再诠释［J］.中央财经大学学报，2003，(5).

篇11

会计环境是指与会计产生、密切相关，决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境对簿记及会计的影响是直接的，就簿记及会计的职能或曰功能作用而言，它伴随着的、的、文化的，以及经济体制等环境要素的变化而相应发生变化。会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用，限定了人们对簿记及会计功能作用的认识，进而也限定了人们对它的评价，限定了它在某一历史时期经济工作中的实际地位。因此，会计的基本职能不是一成不变的，它的发展变化既取决于会计所处环境的变化，也取决于人们的思想水平。人们只有在认真分析与研究会计环境问题的基础上，才能对某一历史时期簿记或会计的职能作出正确评价，进而也才能对这一历史时期的会计定义作出科学的结论。正因如此，在研究会计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把“会计”作为一个专业名词或者一种纯技术性的工作来对待，而应当从总体上对它加以考察，把它看作是特定历史发展阶段，在一定会计部门组织之下与在一定会计法制支配之下的会计工作，以及这种工作与一定历史发展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会计方法相协调所形成的一体化关系的集合体。这是研究会计职能与定义问题的一个具有关键性意义的出发点。据此，我们分别考察历史上有关会计职能的几种不同认识。

（一）核算工具论

在人类会计发展的早期阶段，会计环境中的经济发展要素成为人们认识“簿记”职能的主要依据，它在一个漫长的历史时期内对人们的“簿记思想”产生着重要影响，而这一历史时期又集中体现在经济发展阶段。在这一阶段的经济结构中占支配地位的是使用价值，而非交换价值；生产的目的主要是自给自足，而非积累价值、故在此阶段经济关系较为简单：这时作为国家仅需要通过簿记核算其财政收支状况及其结果，为考察“量入为出”的财政原则服务；而民间商业与手也只需要通过单式簿记核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望的结果。古代数学家正是从记帐、算帐、报帐、用帐与服务相结合的角度，作出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。这一定义仅仅表现了簿记的核算职能，无论在形式上，还是方面均未涉及到会计的监督职能，所以它所体现出来的是这一历史时期，在世界上具有代表性的“核算工具论”思想，是人们最早关于单式簿记本质的认识。

（二）管理工具论

随着14—15世纪地中海沿岸城市资本主义经济关系的萌芽，复式簿记在早期的业、商业等行业的中渐自成长起来，并最终在核算中取代了单式簿记的地位。这时，人们对簿记职能的认识逐渐发生变化。1494年卢卡。帕乔利的《簿记论》问世，改写了人类会计发展的历史，它标志着由古代会计进入近代会计发展。16世纪的尼德兰资产阶级革命、17世纪的英国资产阶级革命，以及18世纪的法国资产阶级革命，使世界进入到资本主义统治时代。而从18世纪60-80年代开始的产业革命，及至到19世纪这场由科学技术推动生产力发展的革命在世界范围内展开。人类又进入到机器大工业时代。在此几百年间，一则，学者们通过复式簿记在公司经济管理中所显示出来的功能作用，将家计与公司簿记分离开来，并使公司的经营管理者自此得以独立；二则。在市场经济体制支配下的各类股份公司逐步实现了经营权与所有权的分离，此时，在权益成为管理所关注目标的同时，人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用；三则，由于价值决定机制、供求机制及竞争机制协同在市场经济运行中发挥作用，在公司内部管理中，逐步把加强成本核算作为加强管理的一个主要方面。也正是由于成本核算问题而引发，使学者们不仅明确认识到簿记在公司管理中的作用，而且成本问题也逐步成为人们由簿记思想认识阶段向会计思想认识阶段演进之导因，进而为19世纪末至20世纪初，会计界完成由簿记发展阶段向会计发展阶段转变创造了最基本的条件；此外，由于会计师事业的兴起及其社会性功能作用的展现，也相关地向社会显示了簿记工作在社会经济及公司经济管理中的重要作用。正是由于上述原因，导致人类的会计思想与理论由“核算工具论”转变为“管理工具论”。使“管理工具论”成为在早期资本主义市场经济发展阶段占支配地位的思想与理论。

把簿记看作管理的工具，认为它是为公司经营管理工作服务的观点，最初可以从卢卡。帕乔利的《簿记论》一书中看到。他认为簿记是商业经营顺利进行的一个重要条件，它在管理资产及所有权中有着重要的作用，故商人欲求经营之顺利便离不开复式簿记。在十九世纪上半叶，英国学者克朗赫尔穆（F.W.Cronhelm）在《簿记新法》一书中曾作出这样的结论：“簿记，乃是通过记录财产，随时反映所有者的资本全部价值及其组成部分的技法。”这里尽管作者依旧看中簿记之技法，并仅仅强调簿记的反映作用，然而，他却明确指出簿记与体现所有者权益相关联，从这方面已体现出簿记的管理功能。此后，又有美国学者本杰明。富兰克林。福斯特（B.F.Foster）在《复式簿记解说》一书中所作的类似结论：“簿记，乃是反映全体价值及其各组成部分的价值方法，是记录财产的技术。”这类观点对其后出现的“技术（）论”有着直接的影响。

值得注意的是“管理工具论”这一在复式薄记时代占支配地位的簿记思想，其影响极为深远，在20世纪现代会计发展中，西方会计界关于会计定义的几种主要派别，与其均存在历史渊源关系。其在前苏联及东欧国家中的影响更为深刻。那里的教科书中明确写道：“核算是一种工具。”“会计核算是对国民经济统一体系的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。”50年代，这一理论被引入我国，成为直至70年代在我国占支配地位的一种思想及理论。究其原因，“管理工具论”之所以在上述国度复兴，其根源在于这些国家所实行的计划经济体制。在这种体制下，会计实体是国家而非独立核算的，故在客观上，无论政府会计还是企业会计均是实行计划管理的工具。

（三）技术论与信息系统论

历经18世纪至19世纪上半叶一百多年旷日持久的探索与在渐进的历史过程中进行革新，如前文述及，终于在19世纪末至20世纪初完成了会计发展史上的一次划时代的转变——由簿记时代进入会计时代。到20世纪30—40年代，世界又进入到以新技术革命为基本特征的信息时代，从40年代开始，“三大”（即大科学、大工程、大企业）发展态势的出现，从此“使科学研究和生产规模达到了前所未有的高度，开始了科学社会化、技术社会化、管理社会化、社会化，以及生产社会化的新阶段。”信息化经济成为历史发展的潮流。在这一背景变化及“系统论”、“信息论”、“控制论”和“决策论”影响之下，以及在经济管理界酝酿、设计与构建“管理信息系统”的基础上，在以美国为代表的西方会计界产生了旨在揭示新历史时期会计本质的“两论”——技术论与信息系统论。现就“两论”出台的情形及其内容分述如下：

1、会计技术论

对“会计技术（Art）论”，我国不少学者将“Art”译为艺术，并依此将这一学派称为“会计艺术论”学派。从本质上考察，会计不能列入艺术之列，只能讲它在帐目、汇总帐目、求取平衡，以及表现在会计报表中对各科目的组合方面显示出具有一定“艺术”形态的技巧或技艺。因此，部分学者将“Art”译为“技术”为妥。194l年美国会计师协会（AIA）所属会计名词委员会的《会计名词公报》第1号《复查与提要》（RevieW andResume）指出：“会计是一种技术（Art），是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。”其后该委员会又于1953年了第43号《会计研究公报》（ARRs）重申会计是一种技术。可见技术论仅强调会计的反映职能，并据此强调它的服务性作用，认为会计工作重点在于分析或说明财务成果。正如前文中所讲，现代“技术论”与历史上的“簿记技术论”在思想与理论上有着一定的联系，而又结合现代技术的应用扩展与充实了新的内容，最终在对会计本质问题揭示上自成一派。在80年代出版的《美国百科全书》中亦明确写道：“会计是分析和说明经济数据的技术（Art）。”同期出版的《大英百科全书》第三卷中也写道：“会计是记录、分类和汇总企业交易与说明其成果的技术（Art）。”刘炳炎教授曾指出：把会计仅仅看作是纯技术的工作是一种偏见，因为在一些美国人当中只承认纯理科学和自然科学，从而把会计只作为一种技术。从性质上考察，“会计技术论”是以往“管理工具论”思想的变态，它依旧把会计的本质认定为管理的工具，仅以反映的职能作用为管理服务，在思想和理论上并没有质的变化。《美国百科全书》在阐述前文所引会计定义的同时，又作出这样的具体解释：“在企业，会计贯穿于每一活动之中，并且作为一种必不可少的管理工具而提供服务。”这便足以说明“会计技术论”学派在思想上与立论方面的本质所在。

2、会计信息系统论

为阐明“会计信息系统论”的成因，首先必须揭示其产生的历史导因，这将使我们明显地看到以往对这一学派的研究存在的片面性。

“会计信息系统论”的产生，大体上受三方面的影响。首先是计算机应用之启示。最初，在部分公司中计算机部门“相当于会计部门的一个延伸机构，它每天的工作就是处理工薪帐单、财务报表和总帐。”其后，人们便渐自“把计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具。”这种电子计算机实践对“会计信息系统论”的产生具有直接影响；其次，是公司管理部门与管者、科技工作者在研究建立“管理信息系统”过程中的直接影响。现代经济关系的复杂化，促使科技工作者与管理工作者考虑到实现管理过程中的人机结合问题，其中必然涉及到实现财务会计信息取得中的人机结合问题。正如美国商用机器公司的特德。加维伊所讲：“为了管理复杂事件的需要，我们强调建立一种信息系统计划，它也是企业计划的一个主要组成部分。”在这计划中公司会计部门被吸收参与这一工作，从而使人们逐步认识到会计信息系统是管理信息系统中的一个重要方面；此外，“会计信息系统论”的产生还受到管理会计发展的影响，1950年4至6月英国会计管理考察团赴美国对五十多家大中型企业和哈佛等著名大学，以及几个主要会计团体进行了调查研究，并于当年10月写出了《管理会计》的调查报告，报告指出：“管理会计是以帮助管理当局制订政策和控制日常企业经营活动的方式来提供信息服务的。”1965年1月，英国还将1931年创立的《成本会计师》期刊改名《管理会计》；著名会计学者莱昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理当局提供信息并指导其行动，至少同外部报告同样重要，而且，这个职能随着时间的推移而变得日益重要。”他还强调指出：在当时“为决策提供信息方面是会计师最薄弱的环节，但从战略上说，这是最重要的任务。管理会计着重阐述会计人员必须向管理当局提供有助于计划、决策和控制的信息。”可见，从管理会计角度所提出的会计信息问题对于引发“会计信息系统论”学说具有何等重要之影响。

上述表明，“会计信息系统论”的缘起有主观和客观两方面的历史导因。只有把握这一点，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能从会计本质内容的内在规定性方面洞察这一论断的历史局限性。

美国会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）关于会计信息方面的论述较之上述英国考察团所写报告要晚几年，他在1953年才指出：“会计是一种特殊门类的信息服务。”又讲：“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动，提供某种有意义的信息。”1966年在美国会计学会的《会计基本理论说明书》中指出：“从本质上讲，会计是一个信息系统。会计既是一个经营实体一般信息系统的一部分，又是信息概念范畴中的一部分。”这一提法在70年代己为相当一部分学者所认同，并为大多数会计工作者所接受。1970年，美国公共会计师协会（AICPA，1957年由AIA改为此名）也改变了它在40年代“会计的性质是技术”的提法，而在公报中指出：“会计是一种服务活动，它的职能是提供有关经济事项的定量信息。该信息主要是财务性质的，而且是对经济决策有用的。”这份公报强调信息服务，并在信息服务与经济决策之间建立了必然之关系。至70年代，由美国学者西德尼。戴维森（SidnyDavidson）主编的（现代会计手册》在序言中指出：“会计是个信息系统——一种用来将一个企业或其他实体的有意义经济信息传达给有关部门的信息系统。”这种观点历经80—90年代，已成为在世界会计界占主要地位的一种论说，其影响之大是史无前例的。

从总的方面考察，“会计信息系统论”较之“管理工具论”、“技术论”的进步在于：一则，它迎合了时代潮流，引入“信息系统”这一科学概念，从人机结合方面突出了会计反映这一功能性作用；二则，它明确并强调了财务会计信息对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用；此外，这一学派从建立科学的会计信息系统的方面来认定会计方法改革的方位，使现代会计方法体系与电子计算机有机结合起来。然而，必须指出，从根本上讲“会计信息系统论”所强调的依旧是会计的反映职能，所肯定的也依旧是会计的服务性功能作用，即使在确定财务会计信息与决策的关系方面也依旧是从被动方面认定的，而未能体现会计的能动作用，所以，说到底它与“技术论”一样均未跳出“管理工具论”的圈子，仅仅体现为对以往“管理工具论”的进一步发展。美国会计学家利特尔顿在阐明“会计是一种特殊门类的信息服务”这一基本观点的同时，又直言不讳地把现代会计说成是由过去简单的工具发展成为一种复杂的工具“，这一事实便是反映”会计信息系统论“依然囿于”管理工具论“圈子之内的最典型的例证。

纵观以上从古至今人们对会计职能认识的演进史，以及人们在认定会计职能的同时对会计本质问题的揭示，使人不得不作出这样一个惊人的结论：在众多会计名家及著名会计团体的笔下，会计从来都未曾摆脱过作为“工具”的命运，无论会计环境发生着多么重大的变化，会计都始终被看作是纯粹服务性的工作，是处于被动状态的行为，从始至终处于作为“工具”的这个社会位置之上。面对这一令人深思，甚至被人熟视无睹的奇怪现象，使人不能不产生一系列的思索：产生这一怪异现象的根本性原因究竟何在造成这一怪诞现象体现在人们思想认识与理论研究方面的误差究竟又出自何处在会计界是否有一部分人一直处在一种自惭形秽的状态之中，还是生在山中无甲子，不知世上己千年这些正是下文将试图探索的问题。

二、经济管理学家眼中的会计“庐山真面目”

检索大量有关经济管理的，可以同样惊人的发现，那些著名的经济管理学家们从来就不从“工具”的角度来评价会计，他们的观点甚至完全与一些会计学家相背离，以其所论、所云相较量，会计界中“工具论”者便陡然显得黯然失色。

美国著名学者克劳德。小乔治（ClaudeS.George）在评述考古发现的史前“帐单”时指出：在五千年以前的苏美尔人文化中所发现的世界上某些最早的书面文件，是管理控制实践的证明。同时，他认为那些祭司向所谓的“神”提交的财物保管帐目其本身便是“一种管理控制实践。”据此他还断定当时苏美尔人已认识到“进行管理控制的必要。”在这方面他与英国著名史前考古学家柴尔德（V.G.Childe）所作结论相同，而柴尔德又进一步强调那些史前“帐单”所体现出来的意义还表现为人类知识上的一次革命，而制作“帐单”的人本身便处在管理的位置之上，他们为“管理日益增长的收入的任务……必须设计出更好的办法来。”在经济管理学划期中，经济学家们把第一阶段古代史（公元前3000年到公元1600年）划期的首要标志确定为“通过薄记来掌握和计量个别的社会关系。”并明确指出：对于经济管理学来说必须充分评价复式簿记的意义。他们认为：复式簿记与帕乔利关于复式簿记的著作“把商人的私人家政（计）与商人的经济管理分离开来，依据复式簿记使商人的经营管理独立起来。资本主义企业就是这个进程的结果。”由此可见，经济管理学家与考古学家们一开始便从管理的方位上来评价原始计量记录法与单式簿记，并对复式簿记在管理中的地位与作用予以高度评价。事实上，他们已把簿记工作作为管理工作的一个组成部分来看待。

19世纪下半叶，在人类努力创造条件实现由簿记向会计转化的前期，马克思在《资本论》第二卷（1885年版）中，以高瞻远瞩之伟大气魄对“簿记”之重要性、本质及其发展作出了科学的论断：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的簿记就越是必要。”马克思是把会计的发展与经济发展这个历史动因紧紧联系在一起加以分析并作出这一科学论断的。一方面，表明社会经济越是向更高阶段发展，生产与市场的关联关系越是紧密，公司内外所体现出来的经济关系越是复杂，会计的地位与作用便越是显得重要；另一方面，则表明会计具有“过程的控制和观念总结”之职能，既反映企业的整个生产经营过程及其结果，将客观经济现象如实显示出来，并作出相应的结论，而又对整个生产经营活动过程发挥控制性功能作用。可见，马克思的这一科学“论断与”管理工具论“毫无相涉之处。

从19世纪中叶至20世纪初，在一些跨世纪经济学家的著作中，又可以进一步看出他们对会计社会地位与工作地位更切实、更具有针对性的评价。德国著名经济学家马克斯。韦伯（MaxWeber）指出：“一个合理的资本主义企业，就是一个附有资本会计制度的企业，也就是根据现代薄记和结算方法来确定它的收益能力的一个机构。”他还指出：“资本主义存在最起码的先决条件，就是把合理的资本会计制度作为一切供应日常需要的大工业的标准。韦伯讲的”现代簿记“即现代会计。他既强调簿记的技术，又强调规定技术操作的标准——会计制度，既说明簿记在确定企业收益中的作用，但又指出这种作用并非仅仅是技术的、服务性的，而是具有重要管理意义的。显然，这是一种公正的评价，是具有时代意义的观点。

与韦伯同时代的法国著名经济学家亨利。法约尔（HenriFayol）不仅明确把企业的财务与会计区别开来，而且相关联地确定了它们在企业经营管理中的地位与作用。法约尔认为，公司的经营与管理活动是两个不同的概念，经营是由技术活动、营业活动、财务活动、安全活动、会计活动与管理活动六大部分有机组合而成，而其中的管理活动又包括计划、组织、指挥、协调、控制这五大要素。他还指出：财务活动的基本目标在于资本的筹措与应用，而会计除具有核算功能之外，还直接与管理相关，诸如会计组织、制度，以及成本控制等，它既体现了经营与管理之密切关系，也体现了在公司经营活动中的能动作用。在公司的经营管理工作中，财务及会计与其他活动结合为一体，成为不可分割的部分，是公司的管理行为之一。而这一点却正好在一些会计学者眼里出现了视觉上的误差。

与以上两位学者齐名的是美国经济学家弗雷德里克。泰罗（FrederickTaylor），被誉为“科学管理”的创始人。这位跨世纪的优秀人物在现代公司管理中确立了：“现代成本制度”。并在这一制度中充分体现了“标准成本”、“差异分析”与实行“预算控制”的精神，以及具体进行计量、考核的基本方法。泰罗不仅从工程技术与管理相结合的方位观察管理方面的问题，而且在实践中认定了进行“预算控制”与“成本控制”的重要性。他将会计纳入公司的管理活动，并开辟了由财务会计扩展到管理会计的通道。在泰罗之后，又有很多工程师在“管理会计”建设方面作出了贡献。1937年出版的由美国管理学家卢瑟。古利克（Luther Gulick）与英国管理学权威林德尔。厄威克（LyndallfUrwick）合编的《管理科学论文集》，将自法约尔以来的有关管理职能方面的论说加以系统化，提出了著名的“管理七职能论”，即计划、组织、人事、指挥、协调、报告、预算七大职能，在论及“预算”职能时，他们认为，在这一职能中应包括财务计划与会计控制等重要内容，并将会计纳入整个管理活动之中，从管理的角度认定了会计的职能。

最后，本文还要提到的是德国经济学家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理经济学原理》一书中对于财务与会计地位之认定与作用之评价。古氏之作分为三论，第三卷为《财务论》（1969年版）。论说中把筹资、投资、生产、成本、销售、会计等关键性管理环节有机结合在一起，突出了财务与会计，尤其是成本控制在管理中的地位与作用。他的理论对其后财务与会计理论的发展产生了重要影响。

如此等等，经济管理学家们笔下的会计，在经济世界里显示出一种重要管理能动力，无论它在理论上的位置，还是在实践中的位置都始终与经济管理关联在一起。无论是从那荒远时代去探索会计的历史起点，还是在当今信息经济发展时代考察现代会计的状况及其发展态势，他们都把会计的发展看作是一个完整的历史演进过程，并在此过程中确认会计的发展与经济的发展、管理的发展始终相辅而行的关系，并且随着经济之演进使会计与管理渐自融为一体。可谓识得“庐山真面目”。相比之下，为何在会计职能作用认识与会计本质揭示方面，经济管理学家与一些会计学家之间的差异如此之大，为何在研究结论方面存在天壤之别在此，试从以下几方面考究其原因：

（一）“不识庐山真面目，只缘身在此山中”

1886年，美国科学管理的先躯亨利。汤（HenryTowne）发表了题为《作为经济学家的工程师》的著名论文，作者指出经济管理与工程管理具有同等的重要性。他认为工程师具有的知识应当扩大到经济管理范围。这一思想认识影响了包括泰罗在内的许多工程师，促使他们把工程技术问题与企业管理问题，乃至会计问题结合起来加以研究，并将研究成果用于解决企业经营管理中的问题，这既是20世纪初工程师们得以在“管理会计”方面作出突出贡献的主要原因，也是他们能站在全面管理的高度来观察会计，并最终确定会计在公司的管理工作中完全可以发挥能动作用的重要原因。然而，会计学者与会计工作者则往往局限于会计范围之内来认识会计、研究会计与评价会计。这样，他们更多地看到的或体验到的是会计的服务性作用，从服务方面所认识到的则只是会计的反映职能，从而忽视了会计在公司管理中的能动作用。他们中的很多人不能站在会计与经济管理、科技管理的结合点上居高临下的看待公司管理中的会计问题，自然也不能从全局上来确定会计在公司管理中的地位。同时，至现代社会，在文理渗透。自然科学与社会科学相互融合、相互长入之际，他们中的一些人知识面日益狭窄，观察会计问题的视野已处于近视状态，也就依然沿着传统之路走下去，大体上是就会计而研究会计，以致最终导致不识现代会计“庐山真面目”之结果。

（二）单纯从“会计”词意上或将“会计”作为一种纯技术工作，来认识、研究会计基本职能与揭示会计本质上的失误。

会计是具有一定知识结构与职业道德素质人的工作，尤其是进入近代社会后，在文化素质、专业素质、道德素质，以及在智能方面有着更高要求的管理者的工作。从本质上讲，会计人员本身便是管理者，他们所从事的是管理者的工作。同时，无论在企业中还是在政府部门，会计管理者又归属于一定会计组织部门，并以一定的、制度作为他们工作的依据与行使管理权之保障。他们的会计思想受着经济环境、科技环境，以及环境的影响，他们的学历、资历与理论、技能又决定着他们的管理能力及其在管理组织中的地位。以上便是考察、研究会计职能，揭示会计本质的依据或出发点。如果忽视其中任何一个方面，把“会计”作为一个名词或一项技术工作来看待，便必然在结论上产生误差。经济管理学家们之所以能识其“庐山真面目”，其重要原因便在于他们总是从经营管理的全过程中，从会计工作与会计组织部门、会计法制、会计理论、会计方法。会计技巧与手段相结合的一体化方位上来认识会计；而会计学者们却总是从会计的核算技术与服务性作用方面，或是从会计工作的方式、方法方面，或是从“会计”词意方面来认识与评价会计，由此便在结论上产生了很大的差异。这种体现在所作结论方面的差异，是全面看问题与片面看问题的区别造成的，在很大程度上是后者只看到了现象，而前者看到了本质。

（三）经济管理学家从会计与科学管理关系的一致性方面看到了会计的特殊性；而会计界的不少人只从形式上看到了会计的技术特性。

从前文所引史实中可见，经济管理学家们从会计的反映职能方面看到了作为技术的会计，而同时又从控制或管理职能方面看到了作为一门科学的会计。会计是科学与技术的结合体，至现代社会及至未来，作为科学的属性方面，它融合了自然科学与社会科学的相关内容，日益显示出作为一门边缘科学或交叉科学的特征，而作为技术它又将历史上形成的方法、技术本体系与现代信息技术密切结合在一起，形成为科学的会计信息系统。同时，它又在理论上包容了政治的、经济的、法律的，及系统论、信息论、控制论、决策论等管理理论，以及自然科学中的相关理论，使它又将具有综合性科学的特征。那些会计学者们却一直是从会计的反映职能方面确认其技术性，然后仅仅从技术性方面看到其服务作用，最终在服务方面走到尽头，在终点的地方便产生了无法摆脱的“工具”之结论。

1980年，学家史蒂夫。洛尔（Steve Lohr）发出感叹：“会计过去从本没有受人尊敬的形象。”过去的一些同行与他有着一样感觉，在电影、戏剧及不少小说里所见有关会计的人物大都是些不幸的形象。这种看法虽然有失偏颇，但与近年来中国人对会计的看法已大不相称。然而，记忆犹新、阴影犹在，“会计工具论”依然在全世界泛滥成灾，洛尔之哀叹正是他的那些同行们造成的。可以讲，正是这支庞大队伍里的一些人，在不知不觉中有损自己的形象，降低了本职业的威望。当今，在会计环境这面巨大的镜子面前，该是我们认清自己形象的时候了。

我们认为，用任何方式表现出来的“工具论”都是不能成立的，“会计工具论”应当在世界上退出舞台。同时，应当看到，只有消除“工具论”在世界上所造成的不良，方能为现代会计正名，方能为现代计奔向二十一世纪从思想上、理论上扫除障碍。

三、会计本质与职能在中国的

世界会计界在会计职能研究与定义的阐述方面，有其杰出代表者。如英国的劳伦斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿记向会计的历史性转变过程中发挥了显著作用，并在会计理论建设的最初阶段作出了突出贡献。也许由于他们通常是站在公共会计师的位置上来审视会计，并且由于他们对与会计存在血缘关系的审计有着精深研究的缘故，所以他们一开始对会计地位的评价便是客观公正的。正如迈克尔。查特菲尔德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等对现代会计思想的影响远比现在活着的任何人都大，他们正是在由会计实践发展到会计理论之时出现的人物，并且把握住了未来的会计师建立公认会计准则的历史时机。此外，在德国也可看到一些与狄克西等同的、齐名的会计学家，如雪尔（J.F.Schar）、伯利纳（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他们在会计学建设，明确会计在管理中的地位方面做出了同样突出的贡献。

从揭示人类会计思想演进方面来考察会计中的问题，查特菲尔德指出：“古代世界所遇到记帐、控制和检查之类的问题，在许多方面与现代有共同之处。……私人财富的积累导致了受托责任会计的产生……调查受托者的诚实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。”这是从史学的研究方位考察会计问题所作的结论。

在中国，70年代末期以来，会计界对会计职能的研究与对会计本质的揭示也取得了明显的进展，中国学者即使在引进诸如会计信息系统论之类的理论时，也是从再认识、再研究的角度出发的，并且在研究中取得了实质性进展，这是值得加以肯定的。

（一）“会计信息系统论”在中国的发展

“会计信息系统论”的基本观点自80年代引入中国，并经过一些著名会计学家的研究，在以往的基础上作出了新的论断，从而克服了以往研究中的片面性，使这一论说得到发展。其基本贡献在于：

第一，从管理的角度阐明了会计是一个以提供财务信息为主的信息系统。如葛家澍教授等人所下定义：“会计是旨在提高和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”

第二，在通过对会计所下定义揭示会计本质的同时，又相关联地强调了会计具有“反映”与“控制”两大基本职能。葛家澍教授等人认为会计“在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动所形成的数据并产生与此有关的信息，起反映职能，上述数据与信息的进一步利用，又能起监督、预测、规划和评价等控制职能。会计的上述两项职能，都有助于进行正确的经济决策和财务决策。”事实上这一论断已将“会计信息系统论”同“管理工具论”、“技术论”区别开来。

第三，从宏观经济调控与宏观经济控制总体系研究方面相关联地研究会计信息系统建设及其作用问题。如裘宗舜教授等人指出：“现代会计是一个财务、成本信息系统。”而这个系统却是“为宏观调控服务的经济信息系统”中的重要组成部分，故它与宏观经济决策密切相关。由此，便改变了以往将会计的作用仅仅局限于公司方面的观点，从而将其作用扩大到公司以外，并最终与“国民经济总控制系统”建立起必然的关系。这是很值得肯定的进步。

（二）“会计管理活动论”的历史贡献

1912年，围绕“管理经济学”的建立，德国经济学界展开了一场论战，其结果宣告了持传统技术观的私家经济学的结束，取而代之的是管理经济学的建立。从导致这一转变的理论建设原因方面讲，人们不仅认为当归功于德国经济学家“施马连巴赫（E.Schmalenbach）在动态资产负债表论、成本核算论、公司（财务）论等方面所进行的实证研究。”而且应归功于在簿记、会计、财务研究方面所取得的重大进展，这些进展是“管理经济学”得以建立的重要依据。此后，日本学者铃木英寿又进一步研究了“管理经济学”的历史划期，在他划分的六个历史发展阶段中，与簿记、会计发展相关联者为两个阶段，即第一阶段“簿记理论时期”（1900年前后）；第二阶段“资产负债表理论、成本理论、核算制时期（1920年前后）”。因此，成本理论、财务理论、核算制，以及有关企业经营成果形成方面的理论最终便“成为管理经济学的一个主要领域。”如果再联系同一历史时期“管理会计”的命名，并作为会计的一个分支学科的产生，便可以十分清楚地看到，围绕会计与管理的关系问题，家、工程师，经济学家及部分会计学家们的认识开始出现趋同之处。至40年代中期，西方学者在管理经济学研究方面开始由经济实证转入理论化时期，这时企业财务不仅成为这一领域里的研究重点，而且通常把财务与会计问题联系在一起认定会计在经济管理中的地位与作用。受管理经济学理论的影响，50年代在美国产生了“管理经济会计学派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理论明确地揭示了会计与管理之间所存在的必然联系。就中国出现的“会计管理活动论”学派而言，无论该学派是否在立论方面受到国外相关学派的影响，其影响程度如何，我们都认为该学派从实质上揭示了会计与管理的关系，其理论的立足点是正确的。

1979年12月，在中国会计学会成立大会上，学者们首次提出了“会计管理”概念，1981年2月，在财政部印发的《全国会计工作会议纪要》中最早使用了“会计管理”名称。1982年8月，杨纪琬、阎达五教授在《经济理论与经济管理》杂志上发表了题为《论“会计管理”》的文章，正式提出“会计这一现象属于管理范畴，是人的一种管理活动”这一论断，并指出：“会计的职能总是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动实现的。他们提倡在中国使用”会计管理“概念。1983年2月，阎达五教授撰文指出：”会计管理的是价值运动，会计管理的目的是提高经济效益，会计管理的基本职能是计划和控制。1983年6月，成圣树教授等撰文指出：会计“是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是有组织，具有管理职能的一种管理活动。”

“会计管理活动论”的基本观点反映了对“会计工具论”的否定，它是我国进行会计改革以来，体现在会计基本理论问题研究中的一个历史性的进步。这是因为：其一，这个学派认定了现代会计是经济管理的重要组成部分，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用，这一点奠定了中国会计改革的思想基础；其二，这个学派把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能；其三，这个学派明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与“工具论”、“技术论”区别开来；此外，他们认为会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除“终极论”的观点。

（三）会计控制系统论

杨时展教授指出：“现代会计是一个以认定受托责任（Accountability）为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。这一定义从外延与内涵两方面揭示了现代会计的本质。首先，定义阐明了会计基本目标在于认定受托责任履行情况这一内在的，并带有规律性的问题；其次，又在确认受托责任目标的基础上，揭示了现代会计是个控制系统这一关键性问题，使人明确地认识到受托责任这一目标与会计控制系统的结合，便是现代会计内涵中显示其本质的问题，而现代会计的主导性职能是控制；此外，又明确了受托责任与决策的关系。应当注意，以上三个方面所揭示的问题并不仅仅是概念上的，而且是从会计工作的基本内容及基本程序上体现出来的。杨时展教授在会计本质问题上的研究成果，体现了现代会计发展的历史方向，在会计基本理论建设上将占有重要历史地位。

可见，中国十多年来的会计改革，在会计理论研究与实务革新中已见显著成效，它产生了已具有世界性意义的创造性研究成果。就会计本质问题研究而言，它已步入世界先进行列，体现了中国会计发展对于世界的贡献。

四、论现代会计的基本职能

在第一个问题的阐述中，笔者强调了会计环境的变化决定着会计职能变化这一基本观点，并表明随着会计环境的变化，在会计的内涵与外延两方面都同时发生着相应的变化，而这种变化又直接影响到会计的本质性内容发生变化，并最终影响着一代会计学者的思想，使他们在新的思想支配之下就会计的定义作出新的结论。在现代会计发展阶段，当如何认定会计的基本职能，明确会计工作的基本目标，以及应当如何从定义上科学地揭示现代会计的本质，这是本文在最后一部分中所要集中探讨的问题。

（一）关于会计历史演进中管与算的关系

在史前时代便可发现，原始人所作的刻画符号，一开始便与管理生产、生活联系在一起，即使那些栩栩如生的动物画图也“并不是一种神秘的‘冲动’的表现。……也不是专门的寻求那种乐趣，而实是为的一个严肃的经济目的。”尽管人们在这个阶段对生产关心的程度不同，然而，事实却表明，人们一开始所进行的计量与记录便出自对经济进行管理的动机。进入文明社会后，在经济发展阶段，单式簿记的体系逐步构建起来，它体现了官厅会计的历史贡献。除簿记方法之外，为贯彻“量人为出”之制，统治者组建了财计组织，颁行了财计制度，最终形成了簿记组织、簿记制度与簿记方法相结合的簿记工作格局。故在此阶段，人们所关注的或认识到的只是簿记的核算职能，认为簿记是为维护国家财政收支服务的工具。然而，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能，簿记工作还起着监督国家财政收支实现的作用，只不过在此期间，簿记的核算职能处于主导地位而已。

由单式簿记阶段演进至复式簿记发展阶段，与资本主义性质的商品货币经济萌芽、演进密切相关。正如韦伯所指出的：当“合理商业终于在整个经济生活范围内成为占支配地位的一个领域，在这领域内便首先出现了数量的。他还认为：”在贸易由群体进行时，为了清算帐目就必须有精确的簿记。“而在单式簿记时代的簿记错误很多，即使从最近的由”佛罗伦萨留传下来的那些用文字记数的演算，竟错误到四分之三至五分之四的程度。“所以，韦伯把复式簿记称之为”真正的簿记“，是进行管理的重要手段。在考察簿记与资本主义性质商业的关系时，韦伯认为：”簿记（复式簿记）是在贸易组合的基础上成长起来的。“在早期出现的一批家族性质的公司里，由于公司簿记与家计混为一体，故这类公司的帐目最初是”一笔糊涂帐“。直到帕乔利的《簿记论》问世后，这种情形才大为改观，家计与公司簿记逐步严格划分开来，理论与实务统一起来，簿记在公司经济管理中的作用也突出起来，人们开始认识到管与算结合的意义，进而认识到薄记的反映职能与监督职能同等重要。经历产业革命，在20世纪进入信息经济发展时代后，人们在管算结合这一认识的基础上，又逐步认识到在管理与核算之间，算是基础，是手段；管则是目的，管处于主导地位。

总起来考察，在会计发展史上，自从有了会计的算，同时便有了会计的管。会计的管不可以脱离会计的算，而会计的算又始终是围绕会计的管理目标进行的。在任何一个历史时期，既不存在脱离管理而独立存在的算，也不存在脱离核算而独立存在的管。由会计环境的变化及人们的认识水平所决定，相对而言，在古代社会里，通常认为簿记以算为主，以管为辅；至近代社会，人们将管与算并重对待，提倡管算结合；而进入现代社会发展阶段之后，人们又逐渐从会计对于管理的能动作用方面认识到，在会计的基本职能方面，当以管理作为主导方面，而核算仅起辅作用了。

（二）论会计的基本职能——反映与控制

管理是社会经济发展的产物，而会计的发展不仅与管理发展的历史动因相同，而且它们在发展中又是同步的。人们也是从揭示管理的实质出发对管理下定义，一般认为经济管理是针对人力和资源的结合，通过计划、组织和控制来实现一定经济目标的过程。这一定义所包含的内容，与会计存在的意义至为密切相关。一方面，这一定义明确了会计控制的对象——人力资源与物质资源，并对会计控制提出了要求，要求会计应充分利用信息，参与对一个经济单位的人力、物力、财力的管理；另一方面，管理所追求实现的目标又集中体现在经济效益方面，自然这也是会计控制所追求实现的目标。从总体上讲，以上两方面包含着某一单位的经营管理向会计工作者所提出的根本性要求，即要求作为管理人员的会计工作者必须承担他的岗位责任——受托会计责任。

当簿记还作为一种附带工作之时，其会计责任体现于整个经济责任之中，尚未成为一种专职责任。当会计专职出现乃至会计组织部门产生后，便出现了受托责任；井在官方形成了受托责任制度，在民间则出现了体现受托责任的“人簿记”。至近代，当股份公司从家族公司形态中摆脱出来后，所有权和经营权发生分离，科学意义的受托责任才得以明确、普遍地体现出来。泰罗强调公司中的“岗位责任”，而法约尔则把责任与权力统一起来，他指出：“对责任的畏惧，恰如对权力的喜爱”，而有其权便当负其责。韦伯则把责任、权力体现在组织部门建设之中，从组织上明确了包括会计部门在内的作为一个管理组织的责任。至现代会计发展阶段，正如杨时展教授所指出的：“受托责伍‘已成为现代会计控制中的核心问题了，在对会计本质问题的研究中，人们必须正视这一问题。现代会计的目标在于认定管理中的受托责任，现代会计工作者的使命在于履行受托责任。在市场经济下，认定经营者的责权利，维护所有者权益，以及实行科学、严格的会计控制，是履行受托责任的集中体现。

正是从现代会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发，笔者认为，现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制，而为了达到反映与控制的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统，即会计的信息系统和控制系统。

1.会计的反映职能与系统

会计的反映职能是通过一定的会计方法，遵照公认财务会计准则的要求，正确地、全面地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类的、集中的表现出来，以达到揭示会计事项本质之目的；会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体体现为两个基本工作阶段：一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚伪假冒及失准的信息揭示出来，清除出去，为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信息的真实、可靠，为决策提供有用的、能确保决策正确无误的信息。二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体，诸如以货币为统一的计量标准、设置帐簿，会计科目在分类中的应用，以及在编报前应用平衡公式进行测试等。可见，以往把会计的反映职能与会计核算等同起来对待有失片面，应当注意，在会计信息系统工作过程中，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置上。

在信息经济发展时代，计算机在经济管理工作中的应用，最终形成了科学的“管理信息系统”，而这个系统理所当然地将财务会计系统包括其中。把电子计算机处理技术与财务会计方法体系有机结合起来，便形成了科学的会计信息系统，而这个系统又自然而然成为“管理信息系统”中的一个重要分支系统。除上述环节外，在会计信息系统中还应包括信息储存与信息输出两个环节。这样，便把确认、核算、信息应用三个阶段结合起来，而后通过电子计算机技术处理，既在“会计信息系统”建设方面实现了人机结合，而又使所取得的财务会计信息成为可分解、可传递、可交换，以及可供管理者、决策者选择使用的信息。由此，通过这个系统便可达到行使会计反映职能之目的。

现代会计的反映职能是现代会计工作的基础，它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；它既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门；此外，财务会计信息的另外一个突出作用是为会计部门的会计控制工作服务的。故可以看到，如果从这些方面来理解会计的服务作用，这种服务作用也决不是被动的，而是具有能动性的。此外，应当明确，无论从人机结合的角度，还是仅仅从会计工作者在信息确认环节所体现出来的作用考察，都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在企业管理中的作用。

2.会计的控制职能与系统

就现代会计的反映与控制两大职能的关联关系而言，反映职能是会计发挥控制职能作用的基础，是为进行会计控制服务的，而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。

追溯历史，人类会计控制思想的产生与从会计控制方面认定会计的职能，起始于资本主义经济关系的萌芽阶段。其主要历史原因，是在此期间社会生产由家庭手向工场手工业发展阶段的演进，具体表现集中在“成本控制”思想、方法及其理论的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了为制造兵舰服务的造船厂，史称威尼斯兵工厂。该厂成立之初便采用了复式簿记、到15世纪中叶就已经有了“早期形式的成本会计。”在16世纪，该厂已成为当时世界上最大的兵工厂，由于它开始采用控制与分权管理的办法，在工厂生产控制中已形成了由人事管理、部件标准化管理，以及“会计控制”、“存货控制”与“成本控制”组合而成的基本内容。从成本控制方面讲，当时已经把成本范围界定为“固定费用、可变费用和非常费用”三种，其控制细致程度已达到对于进入和离开造船厂的每件财物都要进行详细记录的地步。

历经产业革命阵痛之后，以成本控制为中心的“会计控制”成为“工厂制度”建立的一大支柱，这时工程师与管理者都认识到“动力传动的机器极大地提高了生产率，但也提高了对资本的要求和资本成本。”他们还认识到必须通过最大程度地利用资本来控制资本成本。“这样，到18世纪与成本控制问题乃至整个会计控制问题相关联，人们开始把财务控制作为管理的一个重点，正如小乔治所讲：在英国的那些工厂主心目中”财务是他们的王国。“正是从财务控制出发，人们充分认识到”新的簿记制度在控制方面的价值。“同时，在18世纪，人们也已认识到预算在经济控制中的重要作用。进入19世纪后，英国博尔顿—瓦特父子公司索霍铸造厂便在管理中”制定生产标准、编制生产计划、部件标准化、成本控制应用、成本会计……“，其中以计划与成本控制作为管理中最重要的环节。其后，成本控制也在美国制造业中播下了种子，并出现了由管者惠特尼所制定的”成本会计制度。“至19世纪末，人们在经济控制中又把注意力集中到建立管理控制组织，实现科学的组织控制方面。20世纪初在美国企业中建立科学管理制度的同时，在大中型企业中出现了由”会计控制长“（Controller）主持的会计组织部门及由”财务控制长“（Treasurer）主持的财务组织部门，从而这种组织格局又将计划（预算）控制、成本控制、会计制度控制等内容统一起来，最终形成了会计控制的实质性内容。进入市场经济中的信息经济发展时代后，人们便在研究”管理控制系统“建设的过程中，一方面在从事管理工作的人与电子计算机结合方面考虑到管理信息系统的建设与应用问题，其中尤其是着重研究解决了”会计信息系统“的建设与应用问题；而另一方面在相应考虑”会计控制系统“建设与应用的同时，又进一步考虑到现代会计的这两大系统之间的协同关系处理问题。美国学者安托尼（Anthony）把公司中的控制划分为”业务控制、管理控制和战略控制“三种，其中又将会计控制纳入管理控制之列。同时，以上三种不同的控制，需要三种相应的不同信息，其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会计信息系统。这方面我国学者也有同样的认识，并且作出了进一步的研究。在涉及会计信息系统为会计控制提供信息依据方面，会计学者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）与莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明确指出：”会计信息的支持确定了企业中会计控制所能达到的范围：当企业需要控制系统，并明确所进行的控制要达到的目标后，他们便要在会计信息系统上投资。“

由此可见，人们对会计控制职能的认识取决于会计环境变化中的四大要素：一是市场经济的产生与发展；二是科学技术革命的推动；三是经济体制的变革，以及企业内部管理组织与管理系统的革新；四是现代会计文化的发展，电子计算机与会计的结合应用等。事实表明，由以往“反映—监督”（或核算、监督）职能向“反映—控制”职能的演变是客观环境变化的产物，是历史发展的必然。同时，在现代会计发展阶段，会计通过两大并存的系统——“会计信息系统”与“会计控制系统”显示其职能作用，通过前者体现其反映职能，而通过后者行使其控制职能。反映是实行控制的基础，控制则是现代会计的目的或“落脚点”，故在两者之间会计控制职能处于主导地位，它体现着现代会计发展的历史性进步，显示着现代会计的本质。以下围绕现代会计控制职能方面的问题，试作进一步分析：

（1）会计控制职能的涵义

首先，应当明确的问题是现代会计控制的对象与目标。从控制对象方面讲，它表现为对一个法定的会计实体进行控制。如果这个实体是指一个独立核算的企业，由于这种企业是由处于经营管理系统中的若干岗位或环节组合而成的，因此，为行使会计对企业经营活动过程及其结果的控制权力，并履行其受托责任，便自然而然要按这一专职岗位设置会计组织部门，由其具体组织会计控制工作。这样便把会计的岗位职责与权力统一在一起。从现代会计控制工作所立定的管理目标方面讲，它集中体现为这个会计实体的经济效益的不断提高，并且是这个实体的经济效益与社会效益的统一。这里，如果再把会计控制的对象与所确定的管理目标统一起来加以认识，便可作出这样的结论：现代会计组织部门为实现其既定控制目标，以法制为依据，以科学理论为指导，通过一定科学的程序，采用科学的方法与现代化手段，充分履行自己的受托责任与行使管理权力，使企业的经济活动过程与财务活动过程遵循经济活动规律及其经济活动规范运行，这一工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是“会计控制”。

其次，从现代会计控制的基本内容方面考察，它应当包括以下六个基本方面：一是财务会计控制与管理会计控制；二是提供财务会计信息，参与经济决策；三是会计部门利用财务会计信息在工作过程中直接进行控制，诸如在执行财务计划中体现出来的计划控制，以及进行成本控制等；四是对会计信息系统的控制，即通过对优化财务会计信息的过程控制，防止信息失真；五是就现代会计而言，已由侧重利用内部信息施行控制转向从管理战略目标出发，充分利用市场信息、信息，以及来自外部的财务会计信息进行全面控制。同时，现代管理会计亦由以往固守传统的财务成本控制转向作业成本控制；六是现代会计控制还应包括内部审计控制等内容。

再次，现代会计控制的基本依据与指导思想。现代会计控制所持依据已超出财务会计理论与管理会计理论的范围，它实行控制的依据已扩展到现代经济控制理论方面，如系统论、信息论、控制论、决策论等。围绕经营管理与决策问题，在充分发挥会计控制作用中还应当明确：“有效的控制必须是科学的系统的控制：系统的控制必须是把握优化信息的控制；优化的信息必须通过科学的系统方法取得。”同时，现代会计控制的指导思想又应是实行全面控制，即这种控制应在时空关系上把过去、现在与未来结合在一起，把事前、事中与事后结合在一起；同时，应把微观、中观与宏观控制结合在一起。

（2）现代会计控制系统的构成

现代会计控制系统包括经营循环控制与决策过程控制两个分支系统，这两个系统与电子计算机控制系统的结合，便成为处于自动控制状态，并与会计信息系统相结合的科学的控制系统；经营循环控制系统包括市场、计划、过程控制、成本、库存、价格、行销、内部审计八个控制部分，其中过程控制又包括设计、采购、投入、产出、质量、储存、计价、运输、销售及盈亏等环节。而决策过程控制则围绕参与决策和本部门自身的决策进行，由以下九个运行环节构成，即预测、分析、决策。计划、建制、审核、检查、监督及追踪决策等。

以上两大分支系统不仅体现了全面而系统的控制，而且突出了成本控制这个核心；不仅从参与决策方面体现了会计的能动作用，而且突出了现代会计在强化企业内部控制中的能动作用；不仅体现了以市场作为控制起点，以计划作为指导的“市场第一、计划第二”的思想，而且体现了对全作业过程的控制。同时，从决策过程控制这个系统的建立中可见，会计的监督作用当涵容于会计控制之中，它只是实行会计控制的一个重要组成部分，故不能在对现代会计职能的表述中，以监督取代控制，把会计控制职能局限在监视、考察与督促方面。倘若如此概括现代会计的职能，便会在现代会计本质揭示方面出现片面性，并影响到一系列会计理论问题的研究。

当然，在会计控制系统建设方面，还远远不如会计信息系统建设成熟，其中也还有许多问题有待进一步研究。

3.关于揭示现代会计本质的定义

通过上述研究，可以把问题集中在以下这个重要观点之上：进入现代会计发展阶段后，现代会计在其工作的组织运行过程中，显示出两大基本职能，一是反映职能，是通过会计信息系统加以体现的；一是控制职能，是通过会计控制系统加以体现的。这两大工作系统都体现了与现代信息技术的结合。如前所述，在这两大职能中，前者起控制基础作用，后者起主导性控制作用，后者是现代会计工作的落脚点；在两大系统中，前者不仅通过技术性功能作用为企业的决策者及企业内外部的相关部门提供信息服务，而且还直接为会计部门进行会计控制工作服务，而后者则通过充分利用前者所提供的财务会计信息；以及其他相关经济信息，对企业的经济活动过程进行全面、系统的控制，并最终在经营决策方面体现现代会计的地位与作用。事实上，体现于现代会计两大职能、两大系统中的具体问题已涵容于上述内容之中，如经济效益目标揭示问题，货币计量手段应用问题、财务会计信息通过一定程序的优化问题、资金运动问题，以及受托责任关系问题等等。故依我之见，在揭示现代会计本质，为现代会计下定义时，便勿需在内容中一一加以表述。基于此，试对现代会计定义作如下概括：

现代会计一是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现对市场经济中的产权关系、价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会性意义的控制活动。

笔者认为作为会计的定义，它既须体现会计的对象、职能、目标、意义、地位、作用，还须描述会计控制的范围。会计定义便是这些内容的抽象性概括，它集中说明会计是什么、为什么、做什么，以及怎么做这些与揭示会计本质相关的问题。因此，在上述定义中强调了六点：一是强调了会计管理者这个工作的主体；二是突出了两大系统进行协同运作所显示的功能性作用，在其中涵容了现代会计的反映与控制职能；三是反复强调了会计控制的主导性功能作用，并强调了系统控制；四是将对象与目标结合在一起，明确对市场经济中产权关系及价值运动进行控制，这样，从控制范围方面讲，既包括了宏观经济部分，又包括了微观经济部分；既涉及到企业或公司这个市场经济的细胞，又包容了市场经济构成中的各个部分，诸如商品市场、金融市场、技术市场、信息市场、劳务市场，以及房地产市场等，这样也就克服了以往表现在会计控制对象方面的局限性。同时，产权关系与价值运动是一个内容十分深广的概念，它包括了经营者、管理者与所有者之间客观存在的经济关系及经济责任关系，涵容了个别经济效益与社会经济效益的统一性问题，进而提示性地将经济效益问题表现出来。从广义方面讲，它可泛指企业内部经济关系与企业同社会的经济关系，从总体上将国家、集体、个人之间的经济关系统一在市场经济这个客观环境之中，将国家所有者、企业所有者、外商所有者及个人所有者的关系统一在市场经济这个客观环境之中；五是将意义、地位、作用结合在一起，将其概括为会计是“一种具有社会性意义的控制活动。”关于社会性意义从第四点可见，如将这种意义具体化，便可以得出现代会计是市场经济（或市场经济发展的信息经济阶段）管理基础这一结论，自然，这一结论便体现出现代会计的地位与作用。当然，这样来概括现代会计的定义，揭示其本质，是否合适，尚有待进一步研究。

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关键词：企业核心竞争力；人力资源；经济学

人力资源管理对于企业的发展有着极其重要的作用，企业要想实现将人口资本变为人力资本的人才战略，就必须在人力资源管理理论的经济学研究上有所突破。优秀的企业文化是增强企业核心竞争力的根本，要想建立一个优秀的企业文化，加强人力资源开发是重中之重的问题，本文深入探索人力资源开发的经济学价值，开辟企业发展的新道路。

一、人力资源开发的内涵

在现代的企业管理中，人力资源开发已逐渐成为了企业一项重要的战略性工作，是企业建设企业文化的重要组成部分。人力资源开发是企业或是团体组织等根据自己的人力资源条件，根据企业的战略目标和未来发展等进行的人力资源分析，通过各种活动实现人力资源水平的提高，实现人力资源管理效率的提高，为团体或组织提供更大的价值。企业要想持续发展就需要源源不断的人才资源支持，只有为企业提供强大的人才保障，才能够提高企业核心竞争力。人力资源开发是指实现企业组织的战略目标，运用现代的管理技术和理念，源源不断的获得人力资源，对所获得的和现有的人力资源进行整合和开发利用，才能为企业提供各方面的人才。首先，从人才开发来看，企业人力资源开发不仅仅包括员工智力开发，还包括提高员工企业文化的道德觉悟思想等水平，也包括了现有的和潜在的人才挖掘。对才人的开发要全面，客观，对人才的培养还要有长远的考虑。其次，从人力利用上来看，包括了人力资源的发现、鉴别、选择、分配和使用方面。人才的分配和使用是人才实现价值的环节。但是之前的人才发现、选择的过程对企业来说也必不可少。最后，从管理上来看，包括了人力资源的规划、预测、培训和组织。建立企业文化可以保证人才的稳定，培训是人才在工作中需要进行学习的方面，使其不断的更新自己的知识结构，给企业更好的贡献自己。同时学习和培训也是人才在工作中想要得到的一种内在价值，人才也希望自己的能力能够不断的提升，保证良好的工作状态，有上升的机会和能力。使用现代化人的才管理是企业建设企业文化和加速企业发展速度的最佳途径。

二、人才资源决定企业发展的重要因素

1.决定企业可持续发展

企业持续发展主要体现在经济稳定发展、经济结构不断优化、经济与企业环境和谐等三方面。可持续发展能够刺激企业的经济增长，是企业财富和实力的体现，企业可持续发展不仅仅体现在增长数量，还是追求减少污染、节约能源、提高效益、提高质量和改变企业传统的生产方式。企业人力资源的素质，以及企业员工的生产生活方式都是企业可持续发展的控制力。

2.决定企业经济增长

企业人力资源的素质是指员工在工作中的工作态度、质量、创新能力、独立工作能力、文化素质、技能素质。高素质的企业员工能够有效的推动企业的发展，人力资源素质决定了产品的质量和生产率的高低，从而决定了企业经济增长的速度，企业经济结构还取决于企业人力资源的结构。

3.决定企业文化建设

企业文化在企业发展中有着极其重要的作用，在企业人力资源开发中，也有这极其关键的作用。企业文化建设不仅能够产生企业的凝聚力，优秀的企业文化能够作为人力资源开发的纽带，使员工产生荣誉感和归属感，在企业危难之际和创业开拓时期都有着巨大的力量，是提高企业人力资源管理最佳的路径。并且还能够激励员工，能够极大限度的发挥企业员工工作的积极性和创造性。同时，也能够做到协调作用，使员工之间、员工与企业之间产生信任，形成相互沟通和交流，促进企业的和谐发展。还具有约束和形象作用，能够潜移默化的影响员工的行为准则和道德规范，企业文化的建设是向社会展示企业的管理风格和精神面貌的，是更够帮助企业树立社会信誉、扩大影响的一种无形资产。由此看出，建设企业文化，能够帮助企业人力资源更好的管理和开发。

三、人力资源开发企业经济发展的对策

1.保障人才供给

人力资源开发应把激发企业员工的创造性作为发展的目标，从而使得企业员工能够积极性和创造性的发挥自身的才能。建立和完善多元化的监督和激励制度，建立人力资本产权是一个十分重要的工作，产权制度包括收益权、处置权、使中权、经营权和所有权。加强法制建设，我国市场经济是法制经济，因此企业应坚强法制建设，必须按照国家的法律法规执行，建立完善的法规体系。加强建设人力资源信息管理法、人力资源素质等。企业应对人力资源进行宏观调控，规范企业人力资源开发的行为。企业还需要加强人力资源开发的软硬件设施的建设，人力资源开发对企业经济发展有着极其重要的作用，软硬件的设施能够直接影响到企业人力资源开发的效果。

2.加强人力资源开发企业文化的建设

不可否认的是，现今许多企业在人力管理中依然注重于制度的管理，而忽略企业文化的建设。企业文化是企业的灵魂。不仅具有着巨大的约束力，还能够规范和引导员工的形成，能偶创建积极向上、宽松、和谐和凝聚力的企业文化。因此，在人力资源开发过程中的企业文化建设应从树立“以人为本”的人力资源开发理念、重视企业员工的素质培养，做好善于用人，同时还要建设和谐友善的企业环境，增强企业员工的队伍凝聚力，建立和完善企业员工激励制度，激励员工不断的创新。并且还要团结企业员工，挖掘员工的潜能，塑造诚信员工，从而建立诚信企业。企业文化的建设对企业人力资源开发具有着极其重要的作用，只有不断的建设和完善企业文化，才能够加快企业的人力资源开发工作进程，从而促进企业的经济发展。

四、结束语

综上所述，企业人力资源开发对企业的经济发展有着极其重要的作用，是激励企业员工积极性和创造性的唯一途径，提高企业人力资源开发的水平，对企业发展具有重要的意义。企业在发展中，人力资源部门要保证给企业正常的人才供给，保证人才的更新和替换，并且加强人力资源开发企业文化的建设，营造良好的工作氛围，这样才能保证人力资源部门的工作效率，促进企业的发展，提高企业的市场竞争力。通过本文的阐述，希望能为企业人力资源开发有关部门提供有效的帮助，从而促进企业经济的快速发展。

参考文献：

[1]李淑玲.群众性经济技术创新--从国家电网创新活动看企业人力资源开发[J].企业管理，2016，12（12）:65-66.

[2]缪洋.国际知识溢出、人力资源开发与区域技术创新关系研究--基于北京、上海、深圳的数据分析[J].审计与经济研究，2016，05（06）:121-128.

[3]李爱霞.西北葡萄酒产业发展的优势、特点及发展路径--以甘肃省相关企业人力资源开发调研为例[J].开发研究，2016，09（05）:20-23.

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关键词：管理会计 企业管理 公司治理

1.管理会计的内涵

管理会计的概念是20世纪初由泰勒的科学管理学说的产生而产生的，它是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，是以现代管理理论为基础，运用一系列的方法和技术，对会计信息等资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为企业管理层对其企业当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理层对其资源的合理配置和使用做出最优选择而提供科学的依据。管理会计是为了适应企业内部加强经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，它最终目标是提高企业的经济效益。

传统财务会计的工作侧重点是为股东、债权债务人和政府主管部门反映和报告企业的经营成果和财务状况，它所采用的方法和程序是固定的，并且必须遵守国家颁布的财务会计制度和准则。而管理会计的工作侧重点是为企业领导者和管理人员提供管理信息，不受财务会计制度和准则的限制和约束，它采用的方法和手段根据不同的需要而设计，其模式根据不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。管理会计不仅可以全面提供经营管理信息，还可以能动地参与经营决策，为决策者提供有用信息，最后通过对内部责任单位的绩效考评，可以强化内部管理，提高经济效益。

2.当前管理会计存在的问题

2.1管理会计缺乏坚实的理论基础，理论上未形成一套较为科学的管理会计体系

长期以来，无论是中国还是西方，一直不重视对管理会计的理论研究，只注重于方法而忽略理论结构，注重于具体问题的分析而忽略整体性。作为一门学科，如果缺乏坚实和严密的理论体系基础，必定难于推广到实际运用之中，因此，管理会计难以在企业中有所更大的作为。

2.2管理会计方法在实务中的运用有很大的局限性

传统管理会计的理论是依据特定的经济环境建立起来的，在一段时期内起到提高经营管理效益的作用，但是随着社会生产力的不断发展，经济生产环境的不断改善，那些理论和方法已不能适应当前现代化的生产活动，无法解决实际应用中产生的问题。

2.3目光短浅，只看眼前利益

传统管理会计在制定企业经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关心企业内部环境及现有产品，通常采取降低产品成本、提高生产效率的方法，追求在短期内实现利益的最大化，而忽视了新产品的设计与开发及服务创新，忽视外部环境因素对企业的影响，忽视了树立企业长期发展的目标。长期下来，企业逐渐失去市场的竞争力，陷入随时给市场淘汰的危险处境之中。

2.4企业领导的管理会计意识不强，专业人员的综合素质不高

企业管理者的自身综合素质和思想高度，以及对管理会计的重视程度，都直接影响着管理会计在企业中运用的好坏。目前多数企业管理者管理思想陈旧，没有采用管理会计方法，仍然停留于传统的财务会计辅助管理的局面，严重地影响了企业的健康正常发展。另外，由于管理会计是一门综合性和专业性很强的学科，要求专业人员必须具备专业的会计基础知识、技能及较高的心理素质，然而目前我国管理会计人员的知识结构层次和职业水平等参差不齐，导致影响到管理会计工作的正常开展。

3.管理会计的应用对策

鉴于目前我国企业运用管理会计仍然存在诸多问题，笔者认为可以从以下几个角度考虑。

3.1强化管理会计的理论研究，建立有中国特色的管理会计体系

我国现代企业运用管理会计的内容体系大多数是借鉴西方管理经济学的理论，跟本国国情存在着一定差异，企业运用起来效果不是很理想。因此，这就要求我们要结合本国国情，认真研究管理会计的理论基础，及时了解掌握会计相关信息，深入地学习和分析研究企业内部流程和财务会计资料，准确、系统地建立起管理会计体系，有利于管理者和会计人员的运用，从而促进企业管理制度的快速发展，提高了企业的管理水平。

3.2强化企业管理者的管理会计观念

管理会计是以现代管理理论为基础，企业运用它实质上是贯彻管理思想的一种表现。企业管理者的管理会计观念是企业能否成功运用管理会计的关键因素之一。如果企业管理者不具备管理会计意识，他们会忽略会计人员预测、决策、规划和控制的作用，导致管理会计的作用无法正常发挥。因此，企业管理者应该提升自身的管理水平，结合企业内部的成本、销售额、客户满意度、边际收益等因素组织企业文化体系，以实现企业价值最大化为目标，由此最终体现管理会计“管理”的思想。

3.3提高管理会计人员的综合素质

企业能否成功运用管理会计的关键之一在于企业内部管理会计人员素质的高低。企业不但要应高薪聘请高素质的专业人士，而且应定期开展企业内部会计人员的职业培训，加强会计与管理工作的联系，让员工积极参与管理会计的工作，同时加强思想道德和价值观、金钱观等教育，使其工作能够遵循公平与正义，保护公用财产不受侵占，使管理会计发挥更大的效用。

3.4创造运用管理会计的良好环境

管理会计的目标是为企业提供治理服务的，企业自身的特点和状况也影响到管理会计的运用效率的高低和质量的好坏。做好企业治理的规范化，可以为管理会计人员提供良好的工作环境，及时准确地获取信息，快速履行工作职责。政府也要不断深化经济体制改革，为企业发展创造一个公平有序的市场环境，也为管理会计的应用创造一个良好环境，保证实现企业价值最大化，最终实现社会财富的稳定增长。

3.5建立科学的管理会计信息系统

建立管理会计信息系统可以快速地提供大量的、准确的信息给管理人员，使管理会计人员及时有效地作出准确的预测和决策。

总之，随着我国经济的快速发展，现代企业运用管理会计手段是内在的迫切需求。提高管理会计的专业化将大大有利于促进企业地发展，帮助企业实现利润价值的最大化。

参考文献：

1.颜敏《公司治理与管理会计创新研究》 经济经纬 2002年

2.刘黎《战略管理会计在中国的应用》 辽宁工程技术大学学报（社会科学版）2005年09月

3.钟小玲《论管理会计在我国企业实践中应用的阻力》 河北广播电视大学学报 2010年04月

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从20 世纪80 年代开始，品牌价值的研究逐步被西方营销界推向顶峰。其中，以品牌价值对企业并购中的作用最为引人瞩目。品牌能给企业带来巨大超额利润的同时，也能给企业带来现实可观的无形资产。如今品牌作为企业最有价值的资产，成为学界和业界关注的焦点。品牌资产不仅是价值增值的问题，也是企业发展的战略问题，它是长期利润和竞争优势的基础。随着品牌的国际化程度不断提高，新兴市场国家的企业可以通过并购和联盟西方强势品牌快速提升公司形象，成为真正意义上的国际型企业。

例如，1999 年美国福特公司以64. 5 亿美元价格并购了沃尔沃，2010 年中国吉利汽车以约20 亿美元的价格收购了沃尔沃品牌，收购后如何有效管理沃尔沃品牌成为吉利公司面临的首要问题。品牌价值构成中包含功能价值要素和非功能价值要素，Hirschman Holbrook( 1982) 建议，品牌可根据其提供的实用价值和享乐价值分为实用功能属性和享乐属性。实用功能属性是指具有有形或客观特征的属性; 享乐产品属性是指具有无形或主观特征的属性。它们对消费者的品牌选择和忠诚具有不同的效应。大量的研究表明，品牌是通过影响消费者的心理和行为而给企业带来口碑和利润的，消费者对于品牌的认知、偏好选择和最终购买行为，是品牌创造消费价值的重要来源。

同时，消费者在品牌选择时，不但会考虑对自身的效用，还会由于社会群体效应而顾及相关群体对其消费行为的反应和评价。诺贝尔经济学奖获得者卡尼曼对经济学的贡献在于，他把心理学的前沿研究成果融入经济学研究中，并开创了行为经济学这一全新的研究方向。不同文化背景下的消费者自我概念形态各有侧重，必然要求企业能够了解、适应当地消费者的人格特征，制定出与此特征相适应的营销策略，这对于参与国际化竞争的跨国企业来说尤为重要。随着全球统一市场的逐步形成，不仅中国企业开始走出国门到国际市场求得发展，而且越来越多的国际公司也已进入中国市场争夺中国的消费者。尽管目前企业营销手段花样繁多，但运用广告提高企业知名度，打开市场，增加销量仍是大多数企业频繁使用的营销手段。

基于行为经济理论对品牌价值进行实证研究还很鲜见，因此，本研究就有较高的创新性、学术和实用价值。我国一批企业已经进入世界500 强，初步具备了跨国公司的雏形，但与世界一流企业相比，我国企业在管理、品牌等领域还存在明显的差距。品牌是企业、城市、地区、国家价值的浓缩，实施品牌战略不仅仅是涉及企业自身的问题，更是关系到提升国家和地区知名度和美誉度的大问题。随着品牌国际化程度的不断提高，跨国公司的品牌如何通过多样化的信息传播媒介挖掘消费者需求，影响消费者的决策，满足顾客的需求偏好，与消费者维系长期、有效的品牌关系，是管理和营销实践的一个重要问题。人们通过消费或拥有某个品牌来满足心理需求，其中，包括建立、加强或表达他们的自我概念( Belk，1988 ) 。消费者感知的不仅是品牌带来的实用价值，还包括品牌带来的心理意义。跨国公司品牌获得成功的关键在于抢占心智认知，而非尽快取得漂亮的经营数据。用行为经济理论研究品牌价值的实证研究，以往的研究很少涉及。本文的主要研究贡献在于，首次基于行为经济理论的情感效应与框架效应对品牌价值进行实证研究，揭示其不同作用机制。

本文的研究有助于进一步丰富有关消费者自我建构心理学领域的企业品牌价值认知研究，强调自我建构在品牌价值评价中的主效应作用，解析情感效应与框架效应的调节作用机制。从理论上来说，本研究以行为经济理论为切入点，从消费者自我建构的视角出发，为跨国公司品牌的营销策略提供更加准确的细分市场信息，并且弥补了行为经济理论在营销适应维度上的研究不足; 从营销实践的角度来说，本研究可以为企业品牌管理和广告决策的选择提供一定的借鉴和参考。

二、文献回顾

1. 行为经济理论

行为经济学是卡尼曼教授将微观领域的传统心理学与宏观领域的现代经济学结合的基础上观察经济现象和解释经济行为的新兴研究学科，其核心原则认为，对经济学领域的研究不能完全建立在经济人的理性决策假设基础上，而必须结合非理性冲动的选择心理特征。消费者的选择决策从心理特征表现通常是有限理性的，凭借心理账户、相对损益并常常有框架效应等，同时，消费者在决策时偏好是取决于凭借当事人内在直觉和经验的决策过程中而不是客观环境认知，不仅会出现消费者偏好逆转行为，甚至还会出现时间结论不一致决策等现象，消费者的这些非理性主观行为会在市场效应中体现，并影响客观经济数据。Kahneman Tversky( 1979) 的预期理论将人的判断、决策行为结合个体内心情感影响的行为研究扩展到不确定条件下的经济行为表现中，拓展了行为经济学的研究新领域; Simon Gilmartin( 1973)从统计决策和运筹学两个层面对人的认知过程与风险决策进行过程分析，发现人的行为是有限理性的。行为经济理论批判了新古典经济学决策者寻求确定性原则、内在一致性等完全理性假设，注重个体差异特征对经济决策行为的主要影响( Elster，1998) 。情感因素与认知能力局限是支持有限理性的两个重要因素( Fama， 1998) 。个体情感不仅影响购买动机( Brewer， 1998) 和偏好( Rabin， 1998) ，也可以影响偏好逆转( Iness-Ker Niedenthal，2002) 。

在现实生活中，理性行为虽然以尽可能少的付出，获得最大限度的收益成为人们首选决策，然而，在现实社会，人类的大部分行为都是决策非理性的，它包括认知结构因素和心理结构因素，即消费者的选择通常会受到外部环境认知及内部心理因素影响。行为经济学认为，经济学范畴的非理性行为是原创性的，通常是可以运用系统的非理性逻辑思维对消费者的心理科学和行为决策进行预测的，这正是行为经济学对当代营销理论与实践的贡献。

2. 品牌价值理论

品牌价值理论是Aaker D 在20 世纪90 年代提出的，品牌价值是品牌的灵魂，是品牌研究中最核心的部分。品牌的个性、形象、体验、价值和文化，确定了品牌的基础。从品牌财产到品牌资产，再到品牌价值，是品牌研究的一条历史曲线，反映了品牌在现代公司管理及市场竞争中地位的演变。从价值层面研究品牌的理论主要有品牌精髓、品牌核心识别、品牌DNA、品牌精神、品牌远景、附加价值理论等。品牌价值是现代品牌理论的基础，但现有的品牌理论尚没有在这一方面找到突破口，研究品牌价值便具有重要的理论意义。

一个时代有一个时代的商业传播观念，它反映出特定时期商业传播策略的流行状况。不论是品牌形象论，还是品牌个性论、品牌体验论、品牌关系论，商业传播观念越来越向深层次的价值观接近，最新的传播观念UOVP 和CRM 就直接表达了对价值观的重视，并以价值观作为其理论基础。品牌内涵的变化只有在更深层的价值层面不断演进，才能进一步发挥其指导作用。因此，品牌价值相关研究已成为现代品牌理论研究的关键。品牌价值具有情感性，在新兴市场情感价值高的品牌，在发达国家市场未必价值就高; 品牌价值具有功能性，它是其功能利益和感知质量的综合，品牌的单个要素价值高，并不能导致品牌总体价值高。品牌价值是企业获得经济上回报的基础，品牌价值的保值增值隶属管理经济学的研究范畴，保持和提升品牌价值依靠系统管理。品牌认知是指品牌的特征、功能等被消费者的了解、记忆和识别，它是消费者购买产品的基础。消费者在进行产品选择时，通常会综合考虑产品的实用性和享乐性。比如，购车时有些消费者重视汽车享乐性的审美和体验特征，如外形设计的追求，消费者中也有注重实用性的节约和效率特征，如实际油耗等因素。消费者能够根据选择实用性和享乐性目标将实用品/享乐品这一二分法进行产品归类( Mano Oliver，1993) ，而消费者在购买不同的商品时，所选择和评价的消费目标也可以分为享乐性的和实用性的属性( Batra Abtola， 1990) 。

实用品是指消费者对目标理性、价值理性( 包含经济理性和社会理性) 、认知理性消费的产品选择，对应实用、理性的产品品牌价值( Strahilevitz Myers，1998) 。享乐品是指包括价值非理性、认知非理性的非理性决策产品，注重情调品味、时尚享乐、情感体验的产品( Bazerman 等， 1998; Shiw Fedorikhin，1999) 。综上所述，实用品对应较强的实用品牌核心价值诉求，是消费者理性认知选择的基础; 享乐品对应较高的享乐品牌核心价值诉求，与情感上的非理性偏好一致( Dhar Wertenbroch， 2000) 。享乐品相比实用品对消费者的心理意向吸引力更高( Kempf，1999) ，人们会对唤起心理意向强烈的产品激发更多的情感依恋，容易调动更多的认知资源和努力进行认知( Cohen， 1978) 。因此，消费者会对享乐品目标运用更多的分析性认知思维，个体相对认知需求系统性程度更高，更容易产生情感心理依恋。实用性/享乐性角度一直是学术界讨论的重点问题之一，不同的学科，如哲学、经济学、心理学、社会学等均从这一角度出发，尝试解释不同的现象。本研究将品牌价值归纳为实用价值和享乐价值两大类。

3. 消费者自我建构

众多研究证实，自我建构影响人们的行为和决策。独立导向的人们强调个体的独立性，倾向于将他人作为社会比较的对象; 而关联导向的人们是集体主义导向，强调与他人的联系，自我需要遵循、归属社会关系的规范和准则。在此基础上，Markus Kitayama( 1991) 认为，文化的差异使人们的自我体系在内容、结构和作用等许多方面都呈现出重要差异，并提出自我意义认知和社会互动联系来解释东西方不同国家文化情景信息的消费者自我构建。消费价值是产品为消费者提供的价值，是消费者内在价值需求与外在环境的一种融合过程，是消费者通过消费活动在消费品上寻找内在价值满足的过程。消费者消费的过程是不断寻求自我价值需求满足的过程，消费者的自我价值源于消费者对自我的看法和感觉自我概念。Rosenberg( 1979) 认为，消费者的自我概念是消费者把自己作为对象，对自己的整体观念和感觉。消费者对自己不同的看法会形成不同的自我价值，是消费者后天形成的对于自我的综合观念。自我建构是指人们如何看待自己与他人的关系( Markus Kitayama，1991) ，它是心理学研究的重要议题之一，是跨文化研究领域的一个重要概念。

独立导向的人通过将自我独立化进行自我界定，重视自我的利益和感受，将自我视为有别于群体的个体，较为淡化与他人的关系; 关联导向的人则在与他人的关系中进行自我界定，将自我视为群体的一分子，比较重视建立和维持自我和他人的关系，更关注人的社会属性，强调顺从规范和群体和谐。早期研究将自我建构视为人们的一种稳定个性，形成于所成长文化氛围之中。受不同文化的影响，在以美国、西欧等为代表的西方国家，独立型自我建构占主导地位; 在以中国、日本等为代表的东方国家，互依型自我建构占主导地位。独立导向的消费者强调自我个性的表达，决策时以自我为中心，以满足自我欲望为最终目标，因此，追求享乐目标在头脑中的可接近性更高。关联导向的消费者强调社会的稳定与和谐，强调自我对于社会规范的遵从，因此，从本质上看实用目标在头脑中的可接近性更高。另外，从性格上看，独立导向者较为奔放，性格外向，比较容易激动; 而关联导向者大多较为内敛，性格内向，比较不容易产生情绪波动( Hui，Ho Wan，2011 ) 。本研究将消费者的自我建构归为独立型自我取向和关联型他人取向。

三、研究假设

新古典经济学理论中的经济人假设认为，个体能够掌握完全的市场信息，是会计算并能获得最大利益，以最大化为原则发挥其利己本性。期望效用函数理论运用逻辑和数学工具，将理性偏好表现为效用函数，将理性抉择表现为期望效用最大化( Neumann Morgenstern， 1947) 。与期望效用函数理论不同，主观预期效用理论计算效用凭借主观概率，并成为效用最大化决策的主流方法( Edwards，1954) 。主观预期效用理论在追求个体效用函数最大化过程中体现了理性，摒弃了情感因素，认为经济人状态下的决策不应受情感因素的干扰，而是理性追求自身效用的最大化。行为经济理论认为，经济人的绝对理性只是一种理想状态，在自然状态下，个体决策过程不可避免地会受到个人内心情感的影响。Mowen Minor(2003) 研究发现，当人们处于负面情感中时，通常依赖理性认知来进行选择; 当人们处于正面情感中时，则更多地依赖于对使用特定产品的感觉和想象。根据情感一致性模型的心理学平衡理论，积极情感会导致消费者个人崇拜、从众心理和光环效应，进而对产品的评价产生积极影响; 而消极情感会对事物评价产生消极影响( Iness-Ker Niedenthal， 2002) 。行为经济理论强调人的有限理性，除了情感因素外，认知能力局限和偏好不一致也是重要支撑因素( Fama， 1998) 。框架效应阐释了就同一个现象逻辑上一致但由于表述的差异，可能引起决策者的偏好逆转，从而形成不同的决策判断( Kahneman Tversky， 1979) 。

所谓偏好逆转，就是个人的偏好通常是波动不定的，并非如传统理论认为的那样是最优化的选择。决策者会由于以不同的方式表述内容相同的信息，从而对决策情况形成完全不同的理解( Khberger，1995) ，这种现象被称为框架效应。行为经济理论从决策者的有限理性和偏好非一致性等方面论证了情感效应和框架效应对决策的影响( Kahneman Tversky， 1979; Elster， 1998) ，其实质是决策者的自我构建差异，不同个体的情感与偏好不同，将直接影响情感效应与框架效应的作用。由于情感效应的主要影响因素消费者依恋是联结消费者社会心理和个性心理的纽带，本质上是消费者利用消费对象来支撑其自我概念的程度( Ball Tasaki， 1992) ，不同类型的消费者作为自我概念的主体，会有不同的情感效应和框架效应。

目标导向理论已证实，个体关注的信息侧重不同，会影响其对投入产出比的测量手段，最后导致决策行为的变化( Chernev， 2004) 。消费者在理性与偏好均衡状态下，更关注实用的品牌价值。由于情感效应，更为重视享乐的品牌价值; 由于有限认知带来的框架效应，消费者的自我建构会影响其对品牌价值的决策偏好。信息来源和体验感知( 包括情感)影响了自我建构对品牌价值评价的作用权重，这些都会形成对框架效应的有效调节。因此，本文提出假设: 消费者的自我构建( 独立与关联) 决定其对品牌价值( 实用与享乐) 的评价，情感效应与框架效应起调节作用。这种实证方法的假设前提是品牌价值往往通过核心的广告诉求表达出来，核心广告诉求是品牌价值表达的具体形式。虽然核心广告诉求不等于品牌价值，但它是品牌价值的最主要传播手段，消费者对品牌的认知的主要来源是广告，特别是核心的广告诉求。

根据信息的多少，广告可以分为以信息为主的理性广告和以情感为主的感性广告。关联导向的消费者较独立取向的消费者情感效应更弱，更关注实用的品牌价值，在框架效应中更为重视理性诉求的广告。独立导向的消费者对享乐的品牌价值情感效应更强烈，在框架效应中更重视感性诉求的广告。

四、实证研究

1. 实验设计本实验的被试为上海一所高校的123 名( 男性占55%，平均年龄33 岁) 在职学生，其中包括MBA、MPA、工程硕士、博士等，样本统计特征如表1所示。每月个人可支配收入分布为5000 元以下者占30%， 5000 元以上者占70%。Triandis( 1995) 指出，大众媒体( 杂志、电视等) 在集体主义向个体主义的转化过程中起到了关键作用。一些跨文化研究发现，许多品牌的广告往往包含原产国的文化特征，以美国为代表的西方国家广告更加表现个人主义，而以中国为代表的新兴国家广告侧重集体主义。经济全球化导致许多跨国公司必然会通过广告的方式将西方的理念带入新兴市场并影响当地消费者的价值观。Zhang 等人的研究( Zhang Shavitt， 2003; Zhang， 2009) 发现，目前中国X 一代的价值观开始发生变化，考虑到我国目前处于一个社会转型时期，受到全球文化冲击的消费者自我建构还受到地域、年龄、教育水平、生命周期差异等诸多因素的影响。最后的样本主要是处于新兴市场的具有高收入和高学历的X 一代，偏爱品牌和时尚的精明消费者，这群人也是今后刺激消费和引导合理消费的主要群体，能为跨国公司的营销策略提供更加准确的细分市场信息。

因此，实验的参与者对于整个消费者总体具有较好的代表性。研究采用2 2 2 的交叉实验设计，设计两种情境: 理性/感性的广告诉求方式; 两种选择方案:Geely 品牌与Volvo 品牌; 两种类型消费者: 独立/关联取向自我建构。品牌价值、广告利益诉求、消费价值均通过实验操控来实现。实验遵循常规程序，关键步骤如下: 首先，进行品牌价值操控。被试在李克特7 点量表上就享乐价值( 有趣的、令人兴奋的) 与实用价值( 有帮助的、实用的) 进行评价( Gill，2008) ，并在实验结束后获得一份车模礼品。其次，进行广告利益诉求操控。当被试看完广告后需要填写一份问卷，并且不能再次翻阅广告。问卷包括用于广告利益诉求操控检查的量表( 陈逸帆，2004) ，共包括六个题项，分别用于测量感性利益广告诉求和理性利益广告诉求，包括被试对广告的任何联想，用于充当操控检查的补充材料; 还包括被试在不回翻广告的情况下，写下该品牌的主要优势是什么? 以检验两份广告的核心利益是否一致。

然后，进行消费者自我建构操控。在阅读完广告后被试需要填写自我建构操控检验量表( Aaker Lee，2001) ，共包含六个题项，分别用于测量被试关联取向的程度和自我取向的程度。最后，被试还需要根据不同利益诉求写下有关广告的任何联想，用于充当操控检查的补充材料。

( 1) 情境设计。在实验中，本文通过改变广告标语来操纵广告诉求( Lee，2002) 。在实用价值品牌( Geely) 广告中，本文使用了造老百姓买得起的好车( 理性诉求广告) 和七彩豪情亮丽人生( 感性诉求广告) 。而在享乐价值品牌( Volvo) 广告中，本文使用了关爱生命( 理性诉求广告) 和享受生活( 感性诉求广告) 。首先通过一个独立的前测( N = 58) 确保了广告标语操纵的有效性。

通过前测结果显示，实用价值品牌的理性诉求广告在有帮助的和实用的条目上得分更高( M感性诉求= 3. 80vs. M理性诉求= 4. 79; F( 1，56) = 6. 54，p 0. 05) ，而实用价值品牌的感性诉求广告在有趣的和令人兴奋的条目上得分更高( M感性诉求= 4. 18 vs. M理性诉求=3. 21; F( 1，56) = 7. 94，p 0. 01) 。同样地，享乐价值品牌的理性诉求广告在有帮助的和实用的条目上得分更高( M感性诉求= 3. 67 vs. M理性诉求= 4. 63; F( 1，56) = 6. 59，p 0. 05) ，而享乐价值品牌的感性诉求广告在有趣的和令人兴奋的条目上得分更高( M感性诉求= 4. 48 vs. M理性诉求= 3. 20; F ( 1，56 ) =11. 54，p 0. 01) 。除此之外，实用价值品牌的感性诉求和理性诉求广告在吸引力方面不存在显著差异( M感性诉求= 3. 77 vs. M理性诉求= 3. 93; F( 1，56) 1. 0，p 0. 60) ，而享乐价值品牌的感性诉求和理性诉求广告在吸引力方面没有显著差异( M感性诉求=4. 77 vs. M理性诉求= 4. 32; F( 1，56) 2. 0，p 0. 10) 。实验参与者在阅读广告信息后，针对广告的喜爱程度进行评价( 7 点量表，其中，1 表示完全不喜欢，7表示非常喜欢) 。随后，本文采用Singelis 量表( Singelis，1994) 测量了参与者的自我建构水平。

( 2) 实验选择集设计。分析结果如表2 所示，独立导向和关联导向两类被试对广告评价存在显著差异( M独立= 4. 92 vs. M关联= 4. 40，t ( 121 ) =2. 34，p 0. 05) ，两类被试在品牌评价上也存在显著差异( M独立= 2. 89 vs. M关联= 2. 27，t ( 121 ) =2. 78，p 0. 01) 。独立导向的被试相对于关联导向的被试在广告评价和品牌评价上都有显著的提高，独立导向被试对享乐价值品牌评价提高的程度更大( M独立= 0. 84 vs. M关联= 0. 13，t( 121) = 3. 23，p 0. 01) ，假设被证实。

2. 数据分析

( 1) 情境一: 本文以实用价值品牌的广告评价得分作为因变量，广告诉求( 感性诉求vs. 理性诉求) 、自我建构( 独立取向vs. 关联取向) 以及它们的交互项作为自变量进行ANOVA 分析。结果表明，广告诉求和消费者自我建构的交互作用是显著的( F( 1，119) = 20. 78，p 0. 001) 。如图2 ( a) 所示，对于独立取向的消费者来说，他们对感性诉求广告的喜爱程度要显著高于理性诉求广告( M感性诉求= 4. 47 vs. M理性诉求= 3. 32，t ( 54) = 2. 81，p 0. 05) ; 而对于关联取向的消费者来说，理性诉求广告的喜爱度得分要显著高于感性诉求广告( M感性诉求= 3. 91 vs. M理性诉求= 5. 21，t ( 65) = 3. 73，p 0. 01) 。故此，假设在实用价值品牌的广告评价上得到了支持。

( 2) 情境二: 本文以享乐价值品牌的广告评价得分作为因变量，广告诉求( 感性诉求vs. 理性诉求) 、自我建构( 独立取向vs. 关联取向) 以及它们的交互项作为自变量进行ANOVA 分析。结果表明，广告诉求和消费者自我建构的交互作用是显著的( F( 1，119) = 13. 21，p 0. 01) 。如图2( b) 所示，相对于独立取向的消费者来说，他们对感性诉求广告的喜爱程度要显著高于理性诉求广告( M感性诉求=4. 50 vs. M理性诉求= 3. 77，t( 54) = 2. 12，p 0. 05) ; 而对于关联取向的消费者来说，理性诉求广告的喜爱度得分要显著高于感性诉求广告( M感性诉求= 4. 09vs. M理性诉求= 4. 97，t ( 65) = 3. 25，p 0. 01) 。故此，假设也在享乐价值品牌( Volvo) 的广告评价上得到了支持。

五、结论与应用

本文基于行为经济理论，通过2 2 2 的交叉实验设计完善了现有的情感效应与框架效应研究成果，诠释了上述效应作用机制，并最终归因于消费者自我建构的主要影响作用，上述两种效应起调节作用。研究结论: 第一，消费者在理性与偏好均衡状态下，更关注实用的品牌价值。第二，由于情感效应，更为重视享乐的品牌价值; 由于有限认知带来的框架效应，不同的广告诉求会影响其对品牌价值的决策偏好。第三，消费者的自我建构是品牌价值的主要影响因素，其中，情感效应与框架效应发挥调节作用。研究结论对营销管理中的广告决策、品牌战略和以中国市场为代表的新兴市场的营销理论与实践具有重要启示。企业首先需要结合消费者个性心理和社会心理来设计理性或感性诉求的广告方案，达到预期理想的传播效果和销售效果，保证品牌价值利益最大化的成功实施。

同时，商家要重视目标客户对品牌价值的情感效应和广告诉求的框架效应，利用感性诉求的广告手法来传递理性的诉求信息，通过在一定程度上增强诉求信息，进行消费者偏好逆转。特别是在商家可以利用情境信息和顾客自身有限认知情境时，转移消费者的品牌价值偏好。此外，还可以通过激活情境自我建构的方式来影响消费者的行为。过去关于自我建构的研究为激活独立自我提供了有效指引，特别是奢侈品行业的享乐价值品牌公司可以在广告投放、品牌、购物环境或展会销售中，通过注重目标客户个人促销而非他人取向，采用英文品牌符号或标识等方法表达消费者潜在的独立自我，从而使消费者做出更有利于消费目标的感性决策，而实用价值品牌公司则可以通过具体的理性诉求广告强调群体、家庭、社会地位，激发个体的相依自我，影响其消费行为并使他们做出偏好理性的选择。跨国品牌联盟是由不同注册国的品牌之间形成的一种特定形式的品牌联盟( Bluemelhuber 等，2007) ，如2010 年中国吉利公司收购沃尔沃品牌。跨国品牌联盟可以通过营销策略组合使一个品牌既保持在国内的市场规模，又能让品牌快速进入国外市场，是企业拓展国际市场、降低成本和提升品牌竞争力的有效途径。

中国作为一个新兴市场具有极大的发展潜力，是众多跨国公司的必争之地，同时，这也是培育中国品牌和提升品牌评价的大好时机。本研究从企业对消费者利益关注的角度来提升品牌价值，从而获得可持续发展的竞争优势，对于如何从企业与消费者行为的角度建立营销研究框架的有效性和应用价值将带来有益的启示。本文拓展和深化了品牌价值的理论与实证研究，对跨国公司品牌在新兴市场制定广告决策和营销策略提供了理论指导与实际借鉴。