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企业进行税收筹划的好处精选(五篇)

发布时间:2023-11-15 11:13:30

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企业进行税收筹划的好处

篇1

摘 要 税收筹划是企业进行财务管理过程中必须履行的行为。良好的税收筹划可以有效、合法地降低企业的税务负担,提高企业的效益,保证企业的健康发展与国家税收的稳定。本文从税收筹划的重要性、现状及改进措施三个角度来进行阐述。

关键词 税收筹划 重要性 税收筹划改进

企业税收筹划指的是在不违反税收相关法律规定的前提下,重新安排企业的财务活动和生产经营,以实现企业的税后利益最大化。税收是企业成本的一部分,与企业的利益息息相关,所有企业都希望能够有效、合理地控制好企业的成本,获得企业效益的最大化。企业通过税收筹划行为,可以有效、合法地降低企业税务值,提高企业的资本回收率,促使企业进―步的发展。

一、企业进行税收筹划的重要性分析

(一)企业进行税收筹划的意义

企业进行税收筹划有短期和长期两种作用。从短期讲可以降低税收,节约企业成本,提高企业的经济效益,降低企业的涉税风险;从长期讲,可以提高企业的纳税理念,保证企业决策的正确性,具体分析如下:

1.降低税收的负担。降低税收是企业进行税收筹划的根本目的。企业进行纳税筹划,就是为了使用合法的措施来降低企业的税收。降低企业税收包括绝对降低和相对降低两种。绝对降低,指的是在保证企业业务流量的前提下降低企业纳税额。相对降低,指的是保证企业业务流量的涨幅大于纳税额的涨幅。

2.降低企业的涉税风险。涉税风险指的是在纳税过程中采取应对措施时会涉及到的风险,主要有:(1)经济风险。有些企业由于对税收信息、税法公司了解的不够,交多了税。此时虽然没有违反法律,但却会损害自身的利益。(2)“权力税”的风险。由于我国税收相关的法律、法规体制较不完善,某些地域存在人治大于法治的现象,出现企业“权力税”的情况。(3)法律风险。有些企业为了降低税收,会选择逃税、漏税。这样虽然少交了税,但却是违法行为,需要承担法律风险。(4)心理风险。企业如果有逃税、漏税的行为,那他们不仅要承担法律风险,还要承担逃税造成的心理压力。如果企业依照法律政策来进行税收筹划,则可以规避上述所有风险,保证企业的健康运营。

3.降低企业的生产经营和决策风险。由于税收筹划是一种事前的筹划行为,因此企业在进行税收筹划时,需要提前进行各种企业数据的计算,需要提前做好企业的预算。在此过程中,企业可以提高对自身的生产经营情况的掌握,规避生产经营中的风险,使企业稳步发展。而且由于企业在此过程中,还会对对有可能发生的状况做好相应的对策,可以极为有效的降低企业的决策风险,提高企业决策的可行性和科学性。

4.提高企业的纳税意识。企业进行税收筹划的过程,也是企业不断学习如何运用税收相关的法律法规政策的过程。在这一过程中,企业不但可以发现税收筹划行为对自身效益的提高,对风险的规避作用,还可以更深入的了解国家的税收政策,潜移默化的提高自身的纳税意识。

(二)企业进行税收筹划对社会的意义

企业进行税收筹划,不但对企业自身有很多好处,对整个社会也有极为重要的意义。首先,企业进行税收筹划降低了企业的支出,他们可以将这部分资金投入到其它领域,节约了社会的资源,对构建资源节约型的社会起到很大的帮助。其次,企业进行税收筹划还可以稳定国家的财政收入。因为税收是我国财政的最大来源,企业进行税收筹划,保证了纳税是按照国家法律规定来执行的,可以保证我国税务收入的稳定,也间接保证了我国财政收入的稳定。最后,由于企业在进行税收筹划过程中需要专门从事税收筹划的人员,而企业与他们是被委托和委托的关系,也就促使了税务行业的发展。

(三)企业进行税收筹划对国家相关政策完善的意义

法律保持极好生命力的关键在于不断的进行执行。当企业进行税收筹划时,就相当于在执行税收相关的法律政策。法律既可以规范企业的税收筹划工作,还可以引导企业的税收筹划行为朝着健康的方向进行发展。在企业的税收筹划实践过程中,法律政策可以进行不断的改进、实践、完善,最后得到切实可行的法律政策。

二、目前企业进行税收筹划时存在的问题分析

(一)偷税、漏税

企业进行税收筹划是要在法律规定的合法范围内使用相应的措施,来实现降低税收、 提高收入的目的。但是很多企业为了自身利益,在进行税收筹划时偷税、漏税,全然不顾国家法律,损害国家的利益。一旦被发现,会对企业的发展造成极大的影响。

(二)相关从业人员素质低

由于税收筹划会涉及到法律、财务等综合性的知识,对工作人员的能力要求很高。工作人员的素质对税收筹划的成效占很大一部分因素。但是目前在多数企业从事税收筹划工作的都是会计人员,不能保证工作人员的素质,这对顺利完成税收筹划造成很大的障碍。

三、提高企业税收筹划效果的改进措施分析

(一)做好前期的企业信息收集与整理

做好税收筹划的前提是有丰富翔实的企业基础数据,比如生产经营的相关数据、企业决策数据等。因此,要提高企业税收筹划效果,就必须做好资料收集工作。在资料收集过程中,要保证数据的全面性、真实性、正确性,还要与时俱进地使用网络系统建立信息收集、整理的系统,可以随时调出查看并进行更改,保证信息的时效性。

(二)规避涉税风险

虽然说企业的税收筹划都要在法律政策规定的范围内来进行,但涉税风险并没有完全消除。想要有效的规避涉税风险,企业首先要设立专门的岗位来从事这一工作,其次要从外界聘请相关的专业人才对企业的财务和生产经营状况做出评估,最后要将企业的税收筹划工作和企业的财务工作结合着进行。

结语:

企业进行税收筹划,不但对企业自身有很多好处,而且对整个社会乃至国家都有极为重要的意义。虽然由于我国相关的法律政策较不完善,相关从业人员素质较低,但企业只要做好信息收集,并与企业的生产经营现状与发展情况相结合来进行税收筹划,都可以做到节税增收,选出能使企业收益最优、最大的税收筹划方案。

参考文献:

[1] 曾嵘.试论企业税收筹划的重要性及改进措施[J].行政事业资产与财务,2012(18):64.

篇2

税收筹划是指企业以国家税收政策为导向,在国家税法允许的范围内,通过对投资、筹资、分配等活动进行精心的事先筹划和安排,以达到企业的税负最低,企业的税收利益最大化的财务管理行为。税收筹划具有以下几个特点:

1.合法性。税收筹划必须是符合国家税收法律制度的生产经营筹划行为,不得是偷税、漏税的违法行为。

2.时效性。因为国家的很多税收优惠制度都是具有一定的时效性的,所以税收筹划就要抓住时机、灵活反应,充分利用国家的税收优惠的有效期进行生产经营活动安排。

3.选择性。企业的生产经营活动面临着多种方法可供选择时,例如企业是选择分期付款还是立即全额付款;存货是采用先进先出法还是后进先出法核算等可选择的多种方案时,企业的税收筹划应选择能够使企业税负最低的方案。

二、税收筹划在企业财务管理中的作用

1.税收筹划有助于实现企业利益最大化。税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出,而没有与之配比的收入。在收入、成本、费用一定的情况下,企业的税后利润与纳税金额此消彼涨。税收筹划可以减少纳税人的税收成本,企业在仔细研究税收法规的基础上,按照政府最优惠的税收政策安排自己的经营项目、经营规模等,最大限度利用税收法规中对自己有利的条款,无疑可以使企业的利益最大化,实现企业财务管理的目标。

2.税收筹划有助于企业经营管理水平和财务管理水平的提高。税收筹划与企业的生产经营管理,与企业的投资、融资、分配活动都有关系,如企业是采用发行债券融资还是发行股票融资,因债券利息是税前支付,而股利是税后支付,两种方案企业的税收成本是不同的,这就需要进行税收筹划,选择能使企业现金流最优的方案。而税收筹划的实现,需要企业建立健全生产经营管理制度以及财务管理制度,规范财务管理。同时,制度需要人来制定和实施,这也就要求企业拥有既懂财务,又精通税法的高素质、高水平的人才,可以正确进行纳税调整,正确计税,这一方面使企业的经营管理水平节节提高,另一方面也有利于企业财务管理水平的提升。

3.税收筹划有利于增强企业的纳税意识。税收筹划与纳税意识的增强具有相辅相成的关系,税收筹划是企业纳税意识增强到一定程度的体现。企业进行税收筹划采取的是合理合法的方式,通过研究税收法律规定、关注税收政策变化、进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获取最大的税收利益。应该说能够这样做的企业的纳税意识不但不弱,反而是相当强,这样做的企业不但获得了国家的税收优惠,还增强了自身在税法指引下的纳税意识。

三、税收筹划实现的基本策略

因为企业缴纳的税款是应纳税所得额和税率之积得到的,所以税收筹划的基本策略应该为降低所得额、选择低税率、或推迟纳税。而降低所得额可以从收入和成本两方面进行控制。下面笔者就税收筹划实现的基本策略分别进行论述:

1.收入控制法。收入控制法是指企业通过合理控制收入,相应减少应纳税所得额,减少或拖延纳税义务,以达到减少税负的目的。收入控制又可以从三方面进行:一是利用公允合理的会计处理方法设置收入时点,例如采用具有融资性质的分期收款销售商品,企业应当按照应收的合同或协议的公允价值确认收入,企业可通过分期期间的设置来控制收入实现;又如带有销售退回条件的商品销售,企业可通过设置销售退回的条件,估计退货可能性,从而控制收入确认,能够合理估计退货可能性的,则确认收入,不能估计退货可能性的,则不确认收入;再如建筑行业,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入;则企业就可以通过合理设计完工进度,来控制收入的实现。完工程度的设计对整个建筑施工企业利润的实现至关重要。二是利用税收优惠,合理筹划企业发生纳税义务的时间,企业应尽可能多的将利润实现在减免税期,例如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入的所属年度起,第1至3年内免征企业所得税,第4至6年减半征收企业所得税;又如企业从事环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入起第1至3年内免征企业所得税,第4至6年减半征收企业所得税①;则从事这些项目的企业就应该加大宣传力度,采用多种营销手段,在减免税期多实现利润,在以后期间少实现利润,以获得企业所得税优惠的好处。三是利用总分公司分属不同地域,进行应税地点筹划。因为分公司不需缴纳企业所得税,企业所得税是总公司汇总缴纳的,因此企业可将总公司设在经济特区、免税区等税率较低的地区,以获得整体税收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企业通过控制收入的抵减项成本,来减少所得,降低税负的税收筹划方法。成本控制法主要是通过三个途径实现:一是存货计价法。企业的存货成本可以按照先进先出法、后进先出法、个别计价法核算,在不同的存货计价方法下,企业销售成本是不同的,则企业可以通过选择存货计价方法来降低税负。二是调整折旧法。企业的折旧方法有年限平均法也有加速折旧法,如双倍余额递减法、年数总和法,加速折旧法在生产经营的初期折旧费用较多,后期折旧费用较少,则企业就可以在财务管理制度中设置折旧制度,来调节费用,从而达到税收筹划节税的目的。三是费用分摊法。企业产品生产成本中的辅助生产费用的分摊具有多种方法,如直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法,企业可以经过测算每种方法之下辅助生产费用的金额,进而选用利益最优,最合理的税收筹划方案。

3.低税率或低税环境选择法。低税率或低税环境选择法是指将在低税率的地区、行业创办企业或低税率的国家重点扶持的产品或项目上投产。目前我国对设立在经济特区和上海浦东新区的在2008年之后的高新技术企业实行“两免三减半”的企业所得税;还有我国对四川、甘肃、陕西、云南、贵州等西部地区设立的企业都有一系列的税收优惠政策。例如对设在西部地区国家鼓励类产业的企业,在2011年1月1日至2020年12月31日期间,减按15%的税率征收企业所得税;对在西部地区2010年12月31日以前新办的交通、电力、水利、广播电视企业实行“两免三减半”的企业所得税。低税区不仅能使企业直接获得低税负的好处,还在减少纳税环节、优化税收环境上吸引着企业,因此是企业进行税收筹划不可不考虑的重要因素。

4.资金成本和用资费用综合考虑法。企业在扩大生产经营过程中难免需要筹资,而筹资就需要比较各种资金的成本。一般情况下,发行普通股的资金成本大于发行债券、借款的资金成本,而在用资的时候,发行债券、借款均有财务费用,而发行股票则没有财务费用,因此企业税收筹划时需综合考虑各种资金的资金成本和用资时的财务费用,选择最有利于企业的一种筹划方案。

四、营改增之下的税收筹划

营业税改增值税本质上是一种结构性减税。营业税改增值税之后,每月企业需有可以抵扣增值税销项税的进项税,方才可行。因此营改增之下企业的税收筹划可以从以下几方面考虑:一是纳税人身份的筹划。营改增之后,企业可筹划为增值税一般纳税人或增值税小规模纳税人,营改增后,交通运输业、邮政业企业一般纳税人增值税税率为11%,现代服务业企业增值税税率为6%,而交通运输业、邮政业、部分现代服务业营改增中的小规模纳税人的增值税征收率为3%,因此企业可通过纳税人身份的筹划,来获得最低税负。二是重新规划业务模式。如某原缴纳营业税的邮政业一般纳税人企业,原营业税率是3%,营改增之后,其增值税税率为11%,那么企业就必须和上游的信封、包裹印刷厂和货运委托方谈判,调整材料印制成本和运费,并取得增值税进项税发票,才能抵减甚至完全抵消增加的税负。三是在业务合同中进行税收筹划。例如企业可以在业务合同中对于服务价格的确定、折扣方式的运用、区分含税价和不含税价、是否有价外费用都可以进行筹划,从而选择会对企业的增值税产生影响的最佳方式。

五、税收筹划在实施中可能存在的风险及防范

在实施的过程中,税收筹划也存在着失败的风险,税收筹划的风险主要来自两个方面:一方面是不熟悉税收政策,滥用税收筹划,不依法纳税而被税务机关补税和罚款的风险;另一方面是企业在税收筹划的过程中,只注意到税负降低的好处,但却忽视了整体成本的上升,不当的税收筹划导致了整体成本的上升大于税负降低的好处的风险。防范税收筹划风险,主要是要做好以下几个方面:一是正确认识税收筹划,牢固树立风险意识;二是认真研读税法政策,及时掌握税收政策的新变化;三是科学设计税收筹划方案,选择对企业整体利益最优的方案。

六、结束语

篇3

某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人,2006年实现销售1200多万元,由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大,购入原材料可抵扣进项税额比较少,该企业税负率高达12%,2006年缴纳增值税近150万元。

2007年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见,对企业的业务情况进行了详细分析,发现该企业的业务可分为两块,一块是原材料的购进加工及销售;另一块是建筑设计安装劳务,其中园林艺术设计建筑安装业务所占比重较大。于是提出如下策划意见:将企业的业务分成两块,并在工商部门单独注册,建成两个独立核算的法人企业。其中一个是应纳增值税为主的,另一个是应纳营业税为主的,两个企业有关联关系。经过策划后,两个企业以正常的形式对外从事经营业务,经过一年的运作,两企业实现销售收入1400多万元,而缴纳增值税和营业税合计不到70万元,税收负担率从原来的12%下降到到5%,企业的生产经营效益明显上升。从这个例子当中我们可以感受到税收筹划带来的好处。本文将对税收筹划及其在企业中的应用进行探讨。

一、对税收筹划的理解

印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说,税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”美国学者梅格斯博士认为:“人们合理又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收,他们使用的方法可称之为税收筹划。”对税收筹划在我国还有很多同义的称呼,但不管如何具体表述,税收筹划都包括这样几层涵义:(一)纳税人立场。税收筹划是纳税人进行的一项行为,而非政府、税务机关的行为;(二)合法性。税收筹划是在遵守国家法律法规的前提下,所做的有关获得税收收益的行为,不能违法;(三)筹划性。税收筹划是对筹资、经营、投资等活动等进行事先设计和安排,不是事后总结;(四)方式多样性。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异,这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会;(五)效益性。税收筹划要达到一定的目的,就是取得一定的税收利益,这种利益可以是即期的也可以是远期的。

税收筹划一般国家都采取接受的态度,如荷兰议会和法院就承认:纳税人有采用“可接受的方法”,用正常的途径来“节税”的自由。这说明,税收筹划是对税收政策的积极利用,符合税法精神。从更深一层理解,税收的经济职能还必须依赖于税收筹划才能得以实现。例如,国家对需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税,有的老企业根据这项政策引导,陶汰落后产业创办高新技术企业,享受到了税收优惠政策带来的好处,这无疑也是税收筹划。

二、划分税收筹划和偷税的界限

在税收筹划实践中,有的纳税人则因筹划失误形成偷税,不仅没有达到节税目的,反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。因此,要有效开展筹划,必须正确区分税收筹划与偷税的界限。

偷税。《征管法》第六十三条规定,纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出、或者不列、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,税务机关会依法进行相应的处罚;构成犯罪的,依法追究刑事责任。因此,不论是站在纳税人的立场上,还是站在立法者的立场上,准确地判断“税收筹划”与“偷税”都是很有必要的。企业进行税收筹划的结果与偷税一样,在客观上会减少国家的税收收入,但不属于违法行为。偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款,而税收筹划是指企业在纳税义务发生前,通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务;偷税直接违反税法,而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定,并不违反税法的规定。

目前,企业在税收筹划问题上存在着两个问题;一是不懂得避税与偷税的区别,把一些实为偷税的手段误认为是避税;二是明知故犯,打着税收筹划的幌子行偷税这实。客观地说,避税与偷税虽然在概念上很容易加以区分,但在实践当中,二者的区别有时确实难以掌握。有时,纳税人避税的力度过大,就成了不正当避税,而不正当避税在法律上就可认定为是偷税。例如,利用“挂靠法”进行税收筹划就有这个问题。笔者认为,只要企业的财务人员切实掌握了税法,税收筹划与偷税的区别是不难分清的。

三、税收筹划在企业中的应用

税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的,所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面:

(一)筹资过程中的税收筹划

1、筹资方式是企业筹集资金所采取的具体形式。从性质上讲,企业的筹资渠道一般分为负债筹资和权益筹资。虽然这两种融资途径可以满足企业所需资金,但不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益,同时也会使企业承担不同的税负水平。

为此,企业必须权衡财务风险和资金成本的关系,确定最佳的资本结构,一般而言,如果企业支付利息、税款前的投资收益率高于负债成本率,提高负债比重可以增加权益资本的收益水平。然而负债利息必须固定交付的特点又导致了负债筹资可能产生的负效应,如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率,权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。

2、融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力,更重要的是租入的租金中,利息费用及有关手续费用直接计入费用,固定资产的购置成本通过无本租赁资产的折旧费在税前列支,起到了双重抵税的作用。

(二)投资过程中的税收筹划

1、组建形式的选择。现代企业包括公司和合伙企业,投资者在设立企业时,企业组建形式不一样,税收政策也各异,以有限责任公司与合伙经营相比较,有限责任公司要双重纳税,即先交企业所得税,再交个人所得税:而合伙经营的业主,只需交个人所得税。而在组建时采取何种形式当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

2、设置分公司的选择。投资单位投资者在设立企业时往往有多种形式可供选择,选择适当与否会直接影响投资者的利益。一般来说,在企业创立初期,发生亏损的可能性较大,采用分公司的形式,可以把分支机构的亏损转嫁到总公司,进而减轻总公司的税收负担;当企业建立了正常的经营秩序,设立子公司可享受政府提供的税收优惠。

3、投资方向的选择。税收作为一个国家的主要经济杠杆,体现着国家政策。为了配合国家经济政策的贯彻实施,对符合国民经济发展规划和产业发展的企业投资,会在税收上以诸如减免税的税收优惠待遇,这就要求投资者在投资决策前,必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策,认真进行税收筹划。合理减轻企业的税负。

(三)税收筹划在利润分配中的运用

以股份制公司为例,公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题,而且也影响到该股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利,若发放现金股利,企业须支付一定数额的现金,个人股东须按20%缴纳个人所得税;若发放股票股利,便可将盈余留在企业内部,股东虽未得到现金收入,却可以从股票价值增加量中获取收益,也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利,可以增加营运资金,还相对扩大了所有者权益的数额,使企业价值最大化,增加了今后发展的潜力。

(四)利用纳税期的递延进行税收筹划

允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款称为纳税期的递延。纳税期的递延给纳税人带来的好处有:有利于资金周转、节省利息支出、以及由于通货膨胀的影晌,延期以后缴纳的税款币值下降,从而降低了实际纳税额.主要方法有:

1、企业可以合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等推迟营业收入的实现时间,从而推迟税收的缴纳。

2、通过合理的财务安排来推迟收入的确认。这主要是指在会计上合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。

篇4

[关键词]税收筹划;会计政策选择;影响

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432(2014)43-0122-02

我国步入了市场经济时代后,特别是在我国金融市场不断完善等条件下,企业会计核算方法逐步向国际靠拢,我国的会计政策选择空间也在不断扩大,税务筹划成为现代企业很重要的财务管理活动。不管是过去还是现在,企业始终以效益最大化为终极目的,企业的经营者可以合理进行税收筹划,选择适当的会计政策,进而为企业利润带来有利影响。本文通过对税收筹划与会计政策进行分析,探讨如何合理地进行税收筹划,进而选择不同会计政策。

1概念解析

11税收筹划的概念和内容

税收筹划最早出现在1935年,在英国的税务局长诉温斯特大公案上,汤姆林爵士提出:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。”这是最初的税收筹划观点。演化到现在,一般认为税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。

税收筹划的内容包括:第一,它具有合法性、事前筹划性、目的性,充分利用法律的有利优惠,如减免税,事先合理筹划企业经营、投资、理财等活动,选择最优财务管理方案,来达到税后利润最大化。第二,它与会计政策密切相关,是通过影响会计政策的选择进而达到合理避税的目的。

12会计政策含义和常见类别

会计政策的含义不难理解,在《国际会计准则第1号会计政策的揭示》中是这样定义的:“会计政策是指企业管理当局编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”

会计政策有很多种,与税收筹划相关的常见的选择类别有:发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产初始成本计量、无形资产的确认、非货币性资产交换的计量、非货币性资产交换事项中对换入资产的计量、借款费用的处理、编制合并会计报表所采纳的原则等。

2税收筹划下会计政策选择的途径和目的

21税收筹划存在的条件

税收筹划能够达到合理避税,提高企业利润的目的,依靠的是联系密切的会计政策。在各种会计政策中,有一部分是强制性的会计政策,企业只能按照要求做,如会计期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等,而另一部分则是可选择的会计政策,企业可以在制度范围内选定执行,如存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产初始成本计量等。部分会计政策的可选性,是税收筹划能够存在的必要条件,为税收筹划提供了执行空间。

22会计政策选择的途径

在税收筹划下,会计政策选择的目的性很明确,主要是通过两个途径实现选择的。一种途径是在财务管理中选择低税负的管理方案。企业经营者在法律允许范围内,充分利用税收中起征点、减免税等一系列的优惠政策,对经营活动巧妙安排,达到少缴税甚至不缴税目的。另一种途径是在时间上滞延纳税。采用合理合法的方式把需要缴纳税款的时间延后,那么在滞延期内企业获得了滞延税款相等短期资金,相当于一笔无息贷款。

23税收筹划下会计政策选择的目的

对于市场经济管理者――政府来说,税收是极其有效的经济杠杆,可利用经营者谋取最大利润的心理,调节其行为。于是我国根据不同经济条件下的需要,在会计政策的设计上具有可选择性,并有意识地制定税收优惠政策,使得税收筹划具备外部环境和内在动因,引导市场参与者作出符合政策导向的经济行为,主要达到落实国家税收政策法规,增加财政、国家外汇收入等目的,以实现特定时期的经济或社会目标。

对于市场经济的参与者――企业来说,经营的根本目的就是追求企业利润最大化,会计政策选择作为经营活动之一,必然要服从企业的根本目标。因此在税收筹划之下,通过会计政策选择,主要达到减少税款支出、获得延期纳税的好处,增加企业可支配收入,增强企业竞争能力等目的。

3税收筹划在现代企业经营过程中对会计政策选择的影响市场经济体制的确立,改变了计划经济时期政府与企业的关系,政府给予了企业更大的空间和自由,但也无形中给企业提出了一些新的要求。就会计政策选择而言,企业有一定的自,也在税收筹划中影响着企业的会计政策选择。下面就以固定资产折旧、存货计价、长期股权投资核算为例,探讨一下在税收筹划之下,现代企业经营中一般会做出怎样的会计政策选择。

31固定资产折旧方式的会计选择

固定资产在有限的使用寿命内,是会逐年折旧的,折旧额将分摊到各年的成本中去,对减少税收有较大作用,因而又被称为税收挡板。企业在计算折旧时,可通过选择固定资产折旧年限的不同会计政策,来影响企业的税负轻重、生产成本的大小,甚至企业的利润水平。

常用的折旧方法主要有四种,分别是年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。在一般情况下,如果只是考虑减少税收,企业大多会选择双倍余额递减法或年数总和法。这两种方法都属于加速折旧法,这样的计量方法在计量中前期折旧金额比后期大,在报表上反映出来就是前期利润比后期少,如此一来前期所需缴纳税款比后期少,企业获得了滞延纳税的好处,实现了税收筹划收益。

这种方法是对一般情况而言,在实际中要根据情况进行调整,才能更符合企业利益。例如在预期未来税率呈上升趋势或者通货紧缩可采用年限平均法,而预期今后所得税率不变或有下降趋势或通货膨胀就采用加速折旧法。

32存货计价方法的会计选择

企业货物周转必然需要有库存,存货发出去的时候存货的实际成本记账的方法又比较多,如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等。选择不同的方法会得到不同的本期出售的存货成本、会计期末存货价值,进而影响企业所得税和企业利润。

在选择会计政策的时候,企业一般会分情况,在物价持续上涨时期,后进先出法本期出售的存货成本增加、会计期末存货价值减少,当期需要缴纳的税款减少,可缓冲物价上涨的冲击。那么在物价持续下降时期就采用相反的方法,就是先进先出法。如果是在物价上下波动的特殊时期,则宜采用加权平均法或移动加权平均法,来缓冲缴纳所得税上下波动差距。

33长期股权投资核算方法中的税收筹划

企业对长期股权投资只有成本法和权益法两种核算方法,一般来说方法选择是以投资占该单位有表决权资本总额比例和是否具有重大影响来划分的,但其中有税收筹划的空间。因此,在一个会计分期内,所被投资长期股权的企业经营情况是前期盈利后期亏损的,投资企业对这部分股权会采取成本法核算,反之就采用权益法。不同的核算方法从长期总账面上看,所缴纳的税款总额相同,但是不同方法使得前期缴税比后期少,所获得的是延期纳税的好处。

上面这些税收筹划都是根据实际做出合理的会计政策选择,因而获得了利益。但也要注意,税收筹划是带有机会成本的,不能够盲目避税,忽视这方面的支出,导致得不偿失。还要注意税种之间的内在联系,进行总体税收筹划,不把企业缴税作为总体筹划,可能会出现单项缴税减少,而总体缴税反而增多的不利情况。

4结论

带有目的的税收筹划影响了会计政策的选择,会计政策允许企业存在多种选择,为税收筹划提供了现实空间,使得企业充分利用会计政策进行税收筹划获得纳税最小化和利润最大化成为必须和可能。作为现代企业要充分抓住这些机会,重视税收筹划,善于利用会计政策,才能更好适应未来企业会计发展的要求。

参考文献:

[1]谢小云夏敏玲会计政策的选择与合理避税[J].审计与理财,2005(7).

[2]董茹税收筹划与会计政策的选择[J].辽宁财专学报,2002(2).

[3]高丽萍,马克和税法[M].3版北京:中国财政经济出版社,2012

[4]张渭民,邓韬企业财务会计[M].北京:科学出版社,2013

[5]杨代甫企业折旧方法核算中的税收筹划[J].市场研究,2003(12).

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[7]刘耀华会计政策选择与税收筹划[J].内蒙古科技与经济,2005(8).

[8]张志康,郑莉税收筹划中企业会计政策的选择[J].税务研究,2004(4).

篇5

关键词:企业筹资;税收筹划;资本结构;风险防范

税收筹划,又称纳税筹划,是纳税人或其机构在税法允许的范围内,通过对企业经营活动进行合理的规划安排,从众多纳税方案中选出最为合适的一种,以达到降低筹资成本,减少或延缓税负的目的。

一、企业筹资税收筹划的动因

企业经营的目标是追求企业价值最大化。有效的筹资税收筹划有利于规范企业运营,促进筹资有序进行,保证资金良性循环,最终提升企业价值。

二、不同筹资方式对纳税的影响

企业筹资方式总体来说可分为内源筹资与外源筹资两种,内源筹资如发行权益性证券、企业内部积累等,外源筹资如借贷、发行股票债券等,租赁也是筹资方式之一。不同的筹资方式会带来不同的税收影响。

1.内源筹资

(1)企业内部积累筹资的资金方式税负全由企业自身承担,税后利润再投资获利仍需征税,有双重征税问题。此方式积累速度慢,无法适应企业规模扩大需要,不是企业筹资佳选。

(2)通过发行股票筹集的资金无到期日,不需偿还,筹资风险较小,但资金成本较高,此处以固定股利折价模型为例来看普通股资金成本:=,其中为固定股利的普通股资金成本,为第一年股利,为融资总金额,为筹资费率,为股利增长率。且这种筹资方式下分配的股利是从税后利润中提取的投无法抵税,反而增加了税负。

此时选择可转换证券尤其是可转换债券是很有必要的,因其赋予投资者未来选择权利而易于筹集到所需资金。将来若实现转换,企业无需另支付筹资费用,若未实现转换则相当于企业的低息债券,降低了筹资成本还有抵税作用。因此可转债是企业筹资较为理想选择之一。

2.外源筹资

(1)向银行等贷款方式筹资速度较快,因此产生的财务费用可税前扣除,是减轻企业税负的有效途径。

(2)发行债券筹资范围广,且有利息抵税优势。此外,债券集资的一次还本付息方式,在债券有效期内既可以享受利息抵税的好处,又可以获得未偿付利息的时间价值,是降低机会成本的表现。

三、企业筹资税收筹划具体应用

1.借款利息筹划

企业借款可分为经营性借款和专门性借款两种,前者主要解决经营性资金短缺。其发生的借款利息费用等计入财务费用在税前扣除,但其扣除标准有限制。专门性借款指企业用于购建固定资产或无形资产等的资本性借款,针对借款利息费用扣除税法做了以下规定:固定资产或无形资产达到预定可使用状态前全部资本化处理,通过折旧的方式计入成本或费用,当它们达到预定可使用状态后全部费用化处理,在税前扣除。

综上我们发现,资本性借款利息费用虽不能一次性在税前列支,但在以后可逐年扣除,且无扣除限额,虽会形成时间性差异,但其所有利息费用都能得到抵减。因此,选择时间性差异进行税收筹划操作空间更大。

2.资本结构税收筹划

企业资本结构不仅对企业财务风险、资金成本等起到制约作用,对企业税收负担也有一定影响。负债比例越大,财务杠杆作用越大,相应的财务风险也会随之加大。公式Q[E+(E-I)×D/S]×(1-T),其中Q为权益资本收益率,E为息税前投资收益率,I为利息率,D为负债金额,S为权益资本金额,T为所得税税率。E由企业经营业绩决定,T、I分别由税法和央行决定,那么负债比例则成为影响Q的重要因素。当E大于I时,负债才能发挥有效的财务杠杆作用,否则负债比例的提高不仅无法节税,还会成倍放大财务风险降低权益资本收益率。因此企业在选择此种筹划方式时一定要保证利息率小于息税前投资收益率以达到节税目的。

3.租赁筹划

(1)经营租赁对出租人来说,与租赁物有关的折旧、租金收入相关的营业税、城建税、教育费附加等都可在税前扣除;对承租人而言,企业无需承担租赁物风险,既节省了购入租赁物的机会成本,还可以收到租金抵税的好处。在现实操作中,如若出租方与承租方属于同一利益集团,则可通过制定不正常租金实现利润在双方间的转移,从而降低整个集团的税负,是典型的租赁节税效应。

(2)融资租赁的出租人将资产出租给承租人,承租人相当于从出租人那里借到一笔资金。对出租人而言,与经营租赁相同,若融资租赁出现于同一利益集团内部,出租方可收取高额租金实现利润转移,从而获得节税好处。而对于承租方来说,租入固定资产可视作企业自身所有,提取折旧可在税前扣除。

参考文献: