经济学成本理论观点精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇经济学成本理论观点，期待它们能激发您的灵感。

篇1

选择成本的演进的角度，可以发现成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造业试图通过规模获取利润，所采用的加工成本信息通常是与单一活动企业的有关效率和总体利润的管理决策有关的。1880年代以后，垂直式综合型企业和金属制造企业的管理者需要更多的有关内部各步骤效率的信息，以便通过会计确定管理的差异。由于金属制造企业具有多产品生产的特征，因而总是期望通过范围经济来获取利润，管理者们开始寻求怎样获得恰当的产品成本信息的方法。直到1910年代，那些专门用来将成本恰当地分配于不同产品品种的制造成本系统逐渐消失了。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。S.卡普兰认为，“消失的原因可能是它们较高的成本收益比率。在一个复杂企业中，当时的信息处理技术将耗费的资源恰当地分配于每一产品中的代价是相当高的。经营盈利产品，抛弃亏损产品的生产，其得到的利润可能难以补偿做出这种选择所需信息的成本。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）尽管如此，会计师并没有完全放弃所有的产品成本方法。事实上，第一次世界大战后，成本会计作为一门学科成长起来了。为财务报告目的的公证会计师制度逐渐取消了用账外金额计量制成品存货的实务，财务报告的数据都是通过归集全部成本和财务账户的复式记账来取得。1950年代后，会计师开始设计与专门决策相关的成本会计方法，这促进了成本信息由外部披露转向内部管理，成本会计作为管理会计的雏形则过渡到了管理会计体系中。

成本会计的演进为我们理解成本在企业中的作用，提供了一个基本框架。从保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯关于企业性质的论述中可以获得这一基本框架的经济学逻辑：

1.如果企业要实现专业化生产，那么必然要面对生产环节，而成本核算在这一过程中是一个关键因素。

企业存在的最重要的理由是：企业是由专业化的组织所组成以便管理生产过程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人会自发地组织起来，准确无误而又程序正确地完成每一项作业任务，需要通过企业的形式来实现大批量而又很经济地提品，这就是一种专业化效率。从经济学的角度看，这种专业化的优势就在于能够更好地实现利润最大化。而从会计学的角度看，专业化效率的作用必须在企业专业化利润的基础上才能发挥，由于专业化生产过程的连续性，企业利润在持续经营条件下是通过多阶段成本控制和定价行为来实现的，但由于同类企业之间可能存在价格竞争，因此成本的战略控制就比定价行为显得更加重要。随着生产的推进，各类成本逐渐发生并不断积累，通过成本核算和差异的反馈来实现专业化生产控制，在本质上是对专业化效率的评价。

2.如果企业要实现其基本目标，那么必然要面对生产过程，而成本是这一过程中管理决策的一个基本准则。

企业存在的又一个理由是在于管理生产过程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。经济学通常认为，企业的目标是获取利润。利润的获取应该是一个动态的概念，不同的经济时期、不同的市场状况、变化后的技术条件等等都可能对企业利润目标产生深刻的。因此，企业经理作为对企业成功或失败承担责任的人，需要适时地根据内外环境的变化对产量、价格、新产品、新工艺、广告等做出决策。成本分析在这类决策中常常是一个基本准则，没有成本分析的管理决策是难以想象的。

3.如果企业要改善资本结构，必然面对资金筹集，而成本披露则为这一行为提供了一种必要的资本市场通道。

企业存在还因为其具有为大规模生产筹集资金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。对企业而言，许多业务如开发新型商用飞机、研发微处理器等等，其所需要的资金已经远远超过19世纪风险爱好者个人提供资金的能力范畴了，就象保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯所描述的那样：“如果公司不能每年为新项目筹集数十亿美元的资金，那么，私有企业高效率的生产活动是不堪设想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成这一艰巨任务的主要渠道应首推资本市场。要有效开拓资本市场对企业的资金来源，企业必须向外部提供经过审计的财务报表。早期制造业计算成本通常是基于评价因消耗资源所能得到的收益机会，以及控制产生较高报酬的内部程序和作业两个目的，这一状况一直持续到成本会计学的产生。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。s.卡普兰认为，“成本会计并不是为了成本管理的目的描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的对存货进行计量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）这意味着，为了通过财务报告向外特别是向资本市场披露会计信息，成本起到了基础性的作用。当然，除了资本市场动机以外，会计准则、税法等管制性条款也为企业财务报告提供了必要的规范。事实上，许多成本方法特别是存货计价法，提供了资产负债表上存货价值和收益表上制造费用的关键数据。回到企业的功能来看，成本披露显然为企业筹资行为提供了一种资本市场通道。

二、会计学成本的属性

通常，会计学家将成本理解为：为了达到某一特定目的而做出的牺牲，可通过为之所失去的或放弃的资源来计量。但成本倒底意味着什么，还取决于它所处的背景。正如罗纳德。W.希尔顿所指出的：“为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途……其关键点在于不同的成本概念和分类适用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。

在会计学中，通常将成本分成各种不同的类别。为了理解这些种类繁多的成本类别，更为了在会计实务中利用不同的成本类别进行管理控制、预测与决策、信息披露，我们必须追溯一个基本：为什么要对成本进行分类？关于这一问题有很多解释，但查尔斯。T.霍恩格伦的简短描述是值得借鉴的。他认为，成本目标是将成本分成不同类别的真正原因。为了指导做出决策，经理需要不同用途的各种数据。这些数据包括某些事物或活动的成本，“我们把（这一事务或）这项活动称为成本目标，并把它解释为需要对成本进行单独测定的任何活动”（Charles T.Horngren，1982）正是因为管理中成本目标存在多样性，决定了需要通过不同的成本属性去刻划不同目标的成本数据，以符合相应目标的性质。

一种重要的成本分类就是根据成本变化同组织的作业变化之间的关系，在这种关系背后的导致成本发生的作业称为成本动因。这种分类通常将成本分为固定成本和变动成本，当成本动因变化时，固定成本总额保持不变，而变动成本则会随成本动因的变化成正比例变化。这种成本属性是建立在几个重要假设基础上的：

假设1：成本的变动或固定是针对某一个特定的成本而言的。这意味着成本的变动性是某一具体的成本目标的变动性，而不是若干成本目的综合描述。

假设2：成本的讨论是在一个特定的时间段内。这意味着超过一个特定时间段，由于契约或者其它因素，从最初的时间基点来看，原来被视为固定成本的可能会演变为变动成本。

假设3：总成本是线性的。这意味着从成本—动因坐标图看，与成本动因相关的变动成本或固定成本是条不间断的直线。

假设4：只有一个成本动因。这意味着其它一些可能的成本动因对总成本的是持续的，或者说是不重要的。

假设5：成本动因在一个相关范围内变动。相关范围指使成本与成本动因的特定关系有效的成本动因的变动范围。

这种分类无论在学上还是在学上都十分普遍，其意义可能在于：在决策层面上为成本的估算提供一种相对准确的模式。

另一类十分重要的成本属性是，通过成本追溯与成本分配来区别成本是与特定的成本对象直接相关还是间接相关，通过把成本分配到发生成本的部门或工作中心，使成本管理变得更加容易。在这一属性下，通常把成本分为直接成本和间接成本。能够直接追溯到某一特定部门的成本称为直接成本，而不能直接追溯到某一特定部门的成本称为间接成本。但是，在实务中严格区分直接成本与间接成本有时是困难的，减少这种不确定性需要考虑几个重要的影响因素：

因素1：成本的重要性水平。从经济学的角度看，成本数据的处理本身是有代价的。因此，某一成本数量越大，把成本追溯到某个特定成本对象就越具有经济可行性。

因素2：信息采集技术的可行性。信息采集技术特别是一些高的可能会改变成本在实务中的归属，就象条形码的应用一样，使以前只能当作间接成本的项目可以按直接成本来核算。

因素3：生产作业的设计。生产作业设计很有可能将某些设施专门用于特定产品，其所发生的成本归为直接成本。

因素4：合约安排。实际上，某些合约限制了给定部件的使用范围，这对该部件成本确定为直接成本提供了依据。

这种分类主要出现在会计学上，其主要意义可能在于：为企业管理行为特别是责任会计提供一个数量化依据。当然，如果将企业的委托关系延伸到工人一级，基于这种分类的成本，实际上也为企业契约履行提供了重要的评判基础。

三、经济学对会计学成本的突破

会计学成本主要从财务报告的目的来成本，其注意力往往集中在可计量的角度，通过一种资源交换或转换时发生的资金历史支出对成本进行确认与计量，以此为基础形成财务报告中的相关信息，会计师也很少或几乎不会将那些计量困难的未来成本纳入报告范畴。即使是出于非财务报告的决策或管理需求，真正引起会计师们关注的不确定性成本也并不多。

经济学家对成本的注意力常常不同于会计学家或会计师，他们主要从决策目的来研究成本，其目标就是确定与各种不同行动方案相联系的资源的现在和未来成本。“对经济学家来说，最重要的成本是随产量变化的那一部份。但是在会计的账簿中却将期间性的固定成本分配于产品，使得企业难以决定哪种产品盈利大而继续生产。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）当会计师们的产品成本数据没有管理意义时，经济学家便不会为这些数据所感动。

经济学家的成本定义要比会计学家广泛得多，“企业账户仅包含有实际货币注入的交易。相反，经济学家则常常试图‘揭开货币的面纱’，隐藏在货币交易后面的实际结果和衡量一项活动的真实资源耗费。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，经济学成本，除包括了会计学成本外，还包括一些在会计学上没有反映但却是真实存在的成本。特别是下列成本属性集中体现了经济学对会计学成本的突破：

1.机会成本

机会成本被定义为选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益。“从经济学的角度来看，与某种行为相联系的1美元的机会成本，应当被当做1美元付现成本来对待。（Ronald W.Hilton，2002）机会成本无论是在商业决策，还是在个人决策上都是广泛存在的，但行为家和经济学家的研究表明，许多人都容易忽视或者低估机会成本的重要性。

2.沉没成本

沉没成本是过去发生的成本。经济学的结论是：沉没成本并不影响将来的成本，也不为现在或将来的行为所改变，因而与成本决策无关。尽管从经济学的角度看，让沉没成本影响未来决策是不正确的，但人们却经常这样做。但是在产业经济学中，企业对预期沉没成本的分析，对企业是否进入或退出某一产业领域，具有直接的决策作用。

3.边际成本

边际成本是每多生产一个单位的产品所另外增加的成本。边际成本是差异成本（差异成本是成本在两种可选择行为下的差异，也称为增量成本）的一个特例。这一成本概念的引进，直接导致了企业决策中的最小成本法则和替代法则。

成本的创新与经济学的是辩证的，成本理论的创新丰富了经济学的，经济学的发展又促进了成本理论的创新。成本理论不仅在会计学中具有十分重要的地位，而且“历史地看，在经济学中，成本理论是微观经济学的主要组成部分，是生产理论的延伸和企业理论的基础。”（林万祥，2001）因此，成本理论创新不仅丰富了经济学的内容，而且可能提供一些新的分析视角。同样，经济学的发展特别是当代西方经济学的发展，极大地促进了成本理论的创新。这包括约翰。D.布莱克（John D.Black）对生产成本理论的最初贡献；肯尼思。J.阿罗（Kenneth J.Arrow）对信息成本理论的贡献；乔治。约瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）对信息成本、生产成本、产业组织成本、管制成本的发展与贡献；弗兰科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默顿。米勒（Merton H.Miller）对资本结构与资本成本理论的贡献；加里。S.贝克尔（Gary S.Becker）对犯罪与惩罚成本、人力资源成本理论的贡献；罗纳德。科斯（Ronald H.Coase）对交易成本理论的贡献；道格拉斯。C.诺斯（Douglass C.North）对制度变迁成本理论的贡献；以及哈罗德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人对企业成本理论的贡献。

篇2

一、成本概念的研究现状及评述

中西方关于成本理论的研究中，有关成本概念的探讨一直不曾中断。西方(主要指美国)对成本概念的研究集中在20－70年代，以美国会计学会(AAA)成本概念委员会以及美国会计师协会(AICPA)名词委员会的报告成果为代表；我国对成本相关理论的研究，起步相对较晚，但自50年代至今有关成本概念的讨论也一直存在。本文拟将与成本概念研究现状相关的内容，分为以下三个方面进行回顾和总结。

(一)“成本”的定义一是美国会计学会(AAA)成本概念委员会关于成本的定义。1951年，美国会计学会(AAA)成本概念与标准委员在《成本概念与标准委员会的报告》第二部分“成本概念”(Cost Concepts)中，将成本定义为：“成本是为了实现一定的目的而付出(或可能要付出的)、用货币测定的价值牺牲”。该定义强调对“多年来成本会计人员在其工作中所使用的多种成本概念进行总结”，从而使成本概念具有广泛的包容性。笔者认为，报告中对成本定义所作的解释和限定，对理解和使用成本概念更为重要。报告在定义之后进一步解释：“成本”是一个一般性(generic)的概念，在具体使用成本时，必须将其与成本对象(costobject)相联系。同时，成本概念在使用中也蕴涵着这样的事实，成本总是特定成本主体所发生的成本。从该报告对成本概念的解释中可以看到，成本概念进行研究必须要限定成本的主体和成本的对象，否则成本研究将没有意义。1955年，成本概念委员会又了《基于管理目的的基本成本概念暂行报告》，该报告中提出了服务于管理的计划和控制目的的基本成本概念，在第三部分“企业成本的本质”中，将成本定义为：“成本通常是指为了取得或创造有形或无形资源而有意放弃或将予放弃的一定量的价值”。其后的“基本框架”(Basic Framework)的报告中指出，理解成本的本质需要理解以下三个问题：成本概念的目的性；企业风险与成本的关系；计量所放弃价值的方法。对于成本概念的目的性，报告中进一步说明：作为一项成本，为管理目标的实现而取得或创造的经济资源的成本应该只包括那些为了实现这一特定的管理目标所必须放弃的价值。但由于管理目标的多层次性以及管理行为的多样性，成本报告中所列示的放弃价值(成本)会因企业和特定管理目标的不同而不同，因此，从广义上来讲，任何事物的成本都取决于决定成本的目的。 　二是美国会计师协会(AICPA)等关于成本的定义。1957年，美国会计师协会(AICPA)的《第4号会计名词公报》对成本的定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳物、或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗和已耗，未耗成本可由未来的收入负担；已耗成本不能由未来的收入负担，应列为当期收入的减项，或借记保留盈余。70年代美国会计师协会(AICPA)所属会计原则委员会将成本定义为经济活动中所蒙受的牺牲、放弃或抛弃。80年代，美国财务会计准则委员会(FAFB)《财务会计概念公告》中对成本的定义为：“经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所作的放弃”。三是我国关于成本的定义。我国《企业会计制度》(2001)将成本定义为“企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”。除引用西方关于成本的定义之外，从我国学者对成本概念的研究成果来考察，其中较有代表性的定义有：“(企业)成本是为实现一定的经济目的而耗费的本钱。……成者，完成、实现之意；本者，资本之本，本钱之本”(中国会计学会核工业专业委员会，1996)；成本是“特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价”(葛家澍等，1999)；“成本是为实现特定经济目的(不包括偿还债务、退还投资)而发生或将要发生的合理、必要的支出。其中，支出是一个主体的经济利益的总流出，流出的时间既可能是现在，也可能在过去，还可能在未来；流出的形式既可能是支付现金，也可能是消耗或转让除现金以外的资产，还可能是提供劳务、承担债务，甚至是发行股票等，其结果既可能导致资产、所有者权益的减少，也可导致负债的增加”(张敦力，2004)。四是对中、西方成本定义的评述。中西方对成本定义的不同表述，体现出中西方在基本概念规范化上的差异。西方对成本的定义，在不同的时期，基于不同的定义和使用目的，其概念也有广义与狭义之分。但西方关于成本概念定义的落脚点多为价值的牺牲或放弃，作为货币计量结果和表现的“价值”在成本定义中居于核心地位，“价值牺牲”作为成本本质内涵的表述也是相当抽象的；而我国对成本的理解长期以来受马克思《资本论》中有关成本价格论述的影响，对成本本质内涵的理解倾向于具体化。尽管如此，中西方在成本概念的认识上，还是共识居多的，如对成本目的性的认识、对成本主体的认识、对货币计量的认识等。

(二)成本的本质对成本所下的定义在很大程度上隐含着对成本本质的理解。中西方在关于成本本质的研究中，也体现出“放弃”和“耗费”的不同倾向。一是西方关于成本本质的价值放弃论。Norton M.Bedford在成本概念与标准委员会1955年的暂行报告之后对企业成本的本质进行了深入研究，他将经济学、管理学、会计学等研究文献中出现的多种成本概念(如沉没成本、付现成本、真实成本、机会成本、可控成本、可变成本等)统归至企业成本的概念之下，并试图寻找各个概念背后所共有的相同因素，即企业成本的本质。Noaon M.Bedford对企业成本本质的分析思路为：现金支出_÷现金牺牲一现金放弃一价值放弃。将企业成本的本质最终归结为价值放弃，是因为这一概念本身具有不确定性，然而正是由于这种不确定的广义性，使得成本计量的多种方法成为可能，从而保证了不同计量方法下成本概念的准确性。以价值放弃作为企业成本的核心本质，允许以多种货币金额来计量不同的成本，企业成本的全部本质就更清晰地体现在对成本计量方法的考察中。企业成本概念的多样性表现为以下四个特征：企业成本因企业所履行功能的不同而不同；企业成本因其被使用的特定目的不同而

不同；企业成本因其预期被计量的范围的不同而不同；企业成本因为取得或创造经济资源而有目的放弃的价值所包含内容的不同而不同。西方关于成本本质的研究方法是抽象式的，类似于数学中的交集，使成本本质包含于所有可能出现的企业成本内容之中，与此同时，又不限制不同企业成本各自的计量需要。而我国理论界对成本本质的理解则在对西方吸收借鉴的同时，也赋予了自己的解释。

二是我国关于成本本质的耗费论。成本本质的“价值放弃”论在西方是较有代表性的，它高度抽象出了不同领域、多种成本概念中所包含的共同因素，我国理论界也对此观点多数持赞成意见，所不同的是，我国学者认为，价值计量的事物(对象)才是成本的本质，从而将成本本质具体化为资源的耗费(戴新民，2003)，或资本、本金的耗费(中国会计学会核工业委员会，1996)。还有观点认为成本本质上表现为资源配置的效率(阳昌云，2000)。随着成本概念的发展，成本本质的“资源”观逐渐建立起来，如米切尔，马赫在《成本会计一为管理创造价值》一书中提出：“成本是资源的一种损失”；霍恩格伦在《成本会计学一以管理为重心》中指出：“成本是为了达到某―个特定目标所失去或放弃的一项资源”。

三是对中、西方成本本质的评述。无论是西方的放弃论还是我国的耗费论，在成本所放弃或耗费的内容即价值的表现对象上，即资源，中、西方的认识是共同的。所不同的是，西方认为成本是资源的放弃，而我国认为成本是资源的耗费，放弃和耗费有何不同，该点在明确了下一个问题“关于成本与费用”之后会变得较为明晰。放弃(melease)中包含牺牲(forgone)和支出(outlay)两种含义，也就是说放弃既表明资源的转化，又表明资源的使用，而耗费则表示资源的使用和消退。在西方的概念中，定义费用时使用耗用，而定义成本时多使用牺牲。这也在某种程度上体现着成本和费用的不同。本文认为，对于成本的本质，西方的放弃论较我国的耗费论更为科学、全面、合理。

(三)成本与费用费用概念以及成本与费用的关系问题，一直是成本概念研究过程中必不可免的话题。事实证明，理论界对成本与费用概念的规范和使用并未达成共识。西方关于费用的研究资料中，对费用的理解也是不尽相同，例如，费用有时被作为成本的同义词使用，认为如果没有其他词语的限定，费用就是一个没有技术含义的一般概念；而多数情况下，费用指服务成本(与有形的产品成本概念相对立)或者专指与销售、管理、财务等活动有关的服务成本；Paton，Littleton，Greer，Porter及多数权益派学者将费用作为是总收入的减项，利润的决定因素，总体看来，西方围绕费用概念而产生的争议并不少见。在我国，对成本与费用概念及其关系的讨论，其观点也不尽相同：有观点认为，成本与费用是两个并行的概念，尽管它们之间有一定的联系，但实际上其间有本质的区别。成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关；成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额；成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中，而费用则必须冲减当期的收入，反映在利润表中；类似的观点还有，“成本”和“费用”概念是两个相互联系又存在重大区别的概念。从概念体系的科学性上讲，需要两个不同的概念：一个用来说明企业资产形态变化过程中的计量标准；一个用来说明经济资源的消退；有学者将成本和费用的关系图示为：成本性费用资产成本损益性费用；也有不同的观点认为，成本与费用本质上是相同的，均是指某主体为一定目的而发生的耗费。成本适用于“主体目的已达成”的场合，费用适用于“主体目的执行中”的场合。 　笔者认为，成本与费用关系的研究适宜在两个层面上进行，即财务会计层面的成本与费用以及管理会计层面的成本与费用。目前，我国学者的研究多集中于财务会计领域的财务成本与费用的关系研究，因而得出将成本与费用概念严格区分使用的结论，这是合理的与必要的。在财务会计层面上可以使用小成本、小费用的观念，严格区分成本和费用，从而规范概念的定义和使用。从我国《企业会计准则》(2006)对费用的定义中，可以看到费用概念的狭义化趋势。与此相对应，本文认为对成本的定义适宜采用1957年美国会计师协会(AICPA)的定义，即：“成本系指为获取财货或财务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳物、或发生负债，而以货币衡量的数额”。狭义的成本(小成本)表示资源的转化，狭义的费用(小费用)表示资源的耗用。如此界定、规范之后，财务会计层面成本与费用的关系如图1所示。在管理会计层面，可以使用大成本、大费用观念，即将成本和费用均视作主体为实现某一特定的目的而放弃或耗费的资源，将成本和费用作为本质上相同的两个概念而不加以严格的区分，这将有利于在大成本观下不断和完善成本管理的相关理论与实践。

二、成本概念研究的不同视角

有观点认为，会计学是应用经济学的一个方面，而成本概念在会计学及经济学中均占据着非常重要地位，会计学应在多大程度上并以何种方式与经济学家的理论相关联，佩顿(W.A.Paton)认为：“在某一领域中完全有效的概念或术语无法移植到另一领域”。他指出，“至少，在没有严格限定的情况下，会计人员必须意识到，会计则和概念从计量的角度上来与经济理论中的概念明显不同。只有对基本原理的深入训练才是对会计人员真正有益的，而对经济学的一知半解或者只是对经济学家所陈列概念的表面理解可能会使会计人员陷入迷惑，而不是有助于其在合理的理论基础之上展开会计程序”。经济学中的短期成本、长期成本、边际成本、交易成本、信息成本等概念本身的含义并不重要，重要的是理清经济学与会计学对成本概念研究的不同视角，并由此对经济学和会计学中的成本概念进行正确认识。为此，本文从以下三个方面对会计学与经济学中成本概念研究的不同视角进行阐述。

(一)研究基本范式不同美国著名科学哲学家托马斯・库恩(T.S.Kuhn)在其《科学革命的结构》中提出并阐释了“范式”(Paradigm)的概念。所谓范式，就是指科学家之间围绕假设、方法论原则、技术、事例等形成的一致看法，以及最终形成的一种学术思想和学术概念体系。范式是作为一种学科探讨基础的思想、技术和方法论的“模子”，其实质是一种语言方式。经济学与会计学的基本研究范式是不同的。经济学的范式一般是以经济效率为中心以分工、交易和合作为内容，以供求均衡分析、边际替代分析、成本收益分析和利益矛盾分析为方法而形成的一个有机的整体；而会计理论的基本研究范式则是会计的确认、记录、计量和报告。在经济学中，从亚当・斯密古典政治经济学范式的建立到新古典经济学对范式的发展，再到新制度经济学对范式的革命，成本收益分析都是经济学的看家本领，它是经济学范式区别于其他科学范式的重

要方面，根据对成本收益工具的运用程度以及成本理论的发展，经济学中的成本理论可分为传统成本理论和现代成本理论。其中，传统成本理论中的代表概念为：短期成本、长期成本、平均成本、边际成本、机会成本等，现代成本理论中的典型概念为：交易成本、成本、信息成本。这些不同的成本都是经济学用以进行效率分析的工具。从研究范式的意义上讲，成本是会计计量的一种重要属性(基础)，它决定着会计报告的结果。虽然成本在经济学和会计学各自的领域中均发挥着不可替代的重要作用，但作为“成本效率”分析工具的成本，与作为“计量属性”的成本，其内在含义是不同的，这也决定了对成本定义的方式和内容存在差异。

(二)研究的出发点不同 经济学家将成本称为经济成本(economic costs)，根据C.E.Cox的定义，“经济成本是生产产品的过程中因努力和节约所遭受的痛苦”(C.E.Cox，1930)，这种痛苦成本是主观的。经济学家对成本问题的研究采纳的是社会的观点，其出发点是整个社会而不是单个的生产者，经济学家关注的是全社会的生产结构而不是单个生产者的具体问题。与经济成本不同，会计人员关注企业成本(business costs)，即企业将其产品投入市场所必须作出的支付。会计学对成本研究的出发点是单个的企业或个体，关注个体所有者的回报(盈利)能力。因此，概括来看，会计学中的成本是微观的、具体的、方法层面的；而经济学研究的成本则是社会的、抽象的、本质的。经济学家将生产者看作一类人，而会计工作者必须从个体(业主或企业)的角度计量现实成本的发生。

(三)研究目的不同经济学有时被定义为一门基于价格研究现象的科学。因此，经济学家对成本的关注源于价格，其成本研究的目的在于探究成本如何影响价格、以何种方式决定价格、以及成本对价格的决定程度。在这个意义上，对经济学成本的理解如图2所示。会计的功能主要表现为在复杂的生产和销售过程中对成本进行追溯(反映职能)。在会计学的分析中，基于会计假设(会计主体、会计分期、持续经营、货币计量)尤其是“会计分期”假设而将全部支出区分为“成本”与“费用”的分析方式，其目的是为了更科学地确定每期的收益及资产价值。由此看来，经济学与会计学对成本研究的目的以及由此决定的研究方法均存在差异，经济学家的研究关心企业如何作出生产和定价决策，因此，他们在衡量成本时就包含了所有机会成本。与此相比，会计学家的工作是研究如何记录流入和流出企业的货币。他们衡量企业实际发生的成本，但忽略了部分机会成本(曼昆,1999)。因此，经济学中的成本概念是无法直接应用于会计学领域的，研究视角的不同，使经济学和会计学对同一客体进行研究时所限定的范围，所使用的方法，所关心的结论均有所不同。在成本研究方面，经济学成本理论为会计学成本理论提供了理论依据和指导，而会计学的成本理论则是经济学成本理论的具体运用。

三、成本概念的解释性框架构建

作为一般性概念的“成本”，在其核心本质的约束下，其内涵和外延日益呈现出广义化的趋势。对于成本信息的提供者和使用者，要想在特定的条件下正确理解和使用不同的成本概念，从而提供或获取确当的成本信息，双方都需要对与一般性成本概念相关的必要因素进行明确和限定。本文提供了一种理解和使用成本概念的方法，即构建成本概念的解释性框架。将这一框架的构建在两个层面上进行：首先进行关系构建，即构建成本概念中所体现的成本主体、成本客体以及成本对象之间的关系；其次针对各种关系要素的具体化，进行特定条件下理解和使用成本概念的内容和程序构建，称之为解释性构建。

篇3

外语是一种工具，外语+专业的模式越来越得到认同，经济与管理类专业的课程的学习都与经济学课程直接相关，因此打好经济学基础课，也是学习其他专业课程的基础。能够培养经济学课程的兴趣，是进一步学习的关键所在。经济学教学模式主要是抽象理论灌输、理论与实践相结合、实践环节突出三种主要的模式。第一种模式带来的弊端是学生难以接受，尤其是外语院校的学生，数学基础较差，理科生人文历史知识欠缺，无法接受纯粹的抽象的理论。第二种模式是可以肯定的，所学理论能够分析现象、解释政策，根据实践的变化，提出相应的理论调整是活学理论的一种方式。第三种模式是突出实践环节，是引起学习经济学兴趣的主要模式。

二、经济学教学模式改变的几种方法

1.提高实践教学的比例。

在一项调查中，您认为《经济学》的教学与学习应该是（%）。A.学习经济思想；B.分析问题的技术；C.学会原理的部分；D.注重实践环节。有57.5%的学生选择D，注重实践环节成为大家比较认同的学习经济学课程应该遵循的。针对经济学理论性强的课程特点，有意识地安排实践教学环节，提高实践教学的比例。实践教学可以包括：

（1）与企业联合建立专门的校外实训基地，带领学生参观实习，让学生接触真正的企业。如果能够接触到企业的财务部门可能对于学习成本收益分析会更有帮助。

（2）请企业的专家到学校，以讲座的方式来围绕某个经济热点问题讲述从企业实践中总结出看法。

（3）在教学过程中，教师可以采用小组讨论的方式、采用讲授和学生参与试讲的方式，帮助学生更深入地理解和掌握理论内容，注重培养学生的创新能力。引入多元化的考核方式，使实践环节的考核纳入到最后的成绩中，根据课堂表现的情况，分成等级，再折算一定的分数，而不应只是闭卷考试的方式。

（4）建立校内实验室是学生实践教学的一种最重要最方便的方式，通过在实验室进行模拟教学，可以使学生有身临其境之感，可轻松学到书本上没有论及的一些实践知识，使学生对理论知识有更深入的认识，在更牢固掌握理论知识，熟悉简单操作的同时，提高解决实际问题的能力。

（5）鼓励学生参与创业的实践。目前许多高校开展创业项目比赛，有大学生创新项目活动，如果能够把经济学所学的理论用于实践，这是最好的展示舞台。这些实践环节的增强，更能促进和深化课程的改革。即使是理论性较强的课程，通过设置一些实践环节的学时，也能起到培养学生运用知识进行创新的能力。

2.案例教学成为特色。

经过问卷调查的数据显示，63.4%的学生认为，案例分析是更有效果的教学方法。教师通过掌握最新资料和经济发展动向，增加案例分析，加深学生对理论的理解，理论联系实际，让学生学会理论的应用与实践。在教学过程中，教师可以采用小组讨论的方式、采用讲授和学生参与试讲的方式，帮助学生更深入地理解和掌握理论内容，注重培养学生的创新能力。引入多元化的考核方式，使实践环节的考核纳入到最后的成绩中，根据课堂表现的情况，分成等级，再折算一定的分数，而不应只是闭卷考试的方式。因此，这些实践环节的增强，更能促进和深化课程的改革。即使是理论性较强的课程，通过设置一些实践环节的学时，也能起到培养学生运用知识进行创新的能力。

3.实习课堂是一种创新方式。

在宏观经济学的课堂上，通过多种教学方法的运用，启发学生，培养其学习的兴趣，唤起学习的主动性与积极性，从教师的被动教到学生的主动学，学习效果会有明显的不同。所说的实习课堂，就是准备一个学生施展其才华的平台，让学生准备一周的财经新闻中的热点问题，自己描述新闻并根据所学的经济学原理进行评论，在课堂上与大家共同分享。另一方面，学生自己准备课件可以在课堂上试讲课。既提高了学生搜集资料、整理资料的能力，又锻炼学生将新知识转化为自己可以理解、并能够表达出来，吸收知识、转化知识、传授知识的能力。自学能力的提高，也是提高兴趣所在。倡导自由表达自己学术看法和思想，极大地激发学生的求知欲，因此可以认为，实习课堂是一种创新的方式，是经济学教学模式的一种突破。

三、对提高学生学习经济学兴趣的影响

通过两个学期微观经济学与宏观经济学的教学实践环节，对于学习经济的兴趣大大提高。微观经济学的教学实践，主要着力于建立与企业的联系，通过参观企业与企业建立实习基地，以及请企业里的专业人员做讲座的方式，使学生开阔视野，并真正参加了创业实践。有学生组织成立了校园废品回收站，试运营了一段时间，像企业一样需要考虑成本、收益和利润，同时为校园的环保做了贡献。更让人欣慰的是学生利用暑假时间，与慈善基金会合作，作为大学生志愿者参加了贫困地区小学“桂馨书屋”搭建活动，把废品回收站所得利润全部捐赠，并指导孩子们进行阅读等支教活动，取得了良好的社会效益。是真正地参与了社会实践，并在其中获得了课本上无法获得的收获。在南方某职业学校，让学生直接参与进淘宝网，并以接受订单作为考核的方式，应该是经济学教学模式的创举，虽然质疑声也有，但学到的知识运用到实践，是学生更大的收获。宏观教学的实践环节通过让学生关注国家宏观经济形势，搜集经济新闻，然后在课堂上与大家共同分享，根据所学的经济学原理评论新闻，分析发现的问题，对于专家、学者的观点也敢于质疑。表达自己看法必须是对于搜集的资料进行整理、分析，提出自己的观点在于积累了一定的经济学知识，因此这种实习课堂的方式受到大家的普遍欢迎。经过对于100人的调查问卷分析，有92%的人认为这种教学实践环节的改革是成功的。并希望老师继续推广下去。原理部分枯燥的理论，复杂的模型，都在经济评论中得到了灵活的运用。由于外语院校培养的外向型、复合型、应用型人才的目标，决定了大多数学生会涉外，因此了解新闻的动态，掌握翻译的尺度很重要。

四、结语

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[关键词]成本模型；社会福利；成本最小化；路径

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.012

成本模型刻画了生产者行为特征。面对激烈产品竞争，理性生产者不得不追求利润最大化。否则长期而言，难以生存和发展。在给定技术和产品价格的约束前提下，利润最大化的实现途径是成本最小化。如何实现成本最小化？基于不同经济理论的成本模型，其成本结构迥异，也昭示了成本最小化的不同实现途径。

1 马克思经济学成本模型与成本最小化途径

1867年《资本论》第一卷出版，标志着马克思经济学诞生。在马克思经济学中，成本模型为C=Cs+v。其中Cs为物化劳动的耗费即转移价值，包括机器设备折旧费用、原材料消耗费用、能源消耗费用等，V为活劳动耗费即工人工资，Cs和V之间，不存在替代性。在产品或要素流通领域，买卖双方的权利，形式上平等，实质不平等。劳动力一无所有，其本人及家庭生存唯一希望是被资本家雇用。资本家具有强大的买方市场势力，可以据此压低劳动力价格。在生产领域或工厂内部，资本和劳动不平等，更是表现得淋漓尽致。资本处于支配地位，劳动者处于被支配地位。资本家可以通过延长劳动时间或增加劳动强度，改变劳动力支付价格与新创造价值的比值等方法，实施资本对劳动的控制。该模型未考虑工人提供的剩余价值，也未扣减资本的机会成本，故剩余价值与利润在数量上相等。马克思认为，剩余价值与利润区别，仅在于观念上差异，即它被视为由可变资本或预付资本带来的。

在成本模型C=Cs+v中，如何实现成本最小化？首先在劳动力购买过程中，劳动者不仅在数量上供过于求，而且在心理上也急于出卖劳动力。供求双方力量不均等，在价格谈判中，劳动者明显处于劣势。劳动力市场又具有地域分割性、内部人一外部人理论特征，资本家完全可以凭借其权力，以较低价格购买劳动力。其次在劳动力使用过程中，厂商通过延长劳动时间和提高劳动强度等方法，“无偿”使用劳动力。再次厂商采用三班倒工作制度，以损害劳动力健康为代价，尽量减少和节约预付资本数额，提高固定资产使用效率。最后厂商通过改善管理、技术进步等途径，增加劳动力学习成本，以降低原材料消耗等成本。

这些成本最小化途径后果如何呢？降低劳动力价格，短期就个别厂商而言，实现了成本最小化和利润最大化。人为使V下降，利润必然随之同等增加。但由于工人边际消费倾向大大高于资本家，一方面，导致社会有效需求不足，“产品实现”困难，从而埋下了经济危机的种子。另一方面，由于劳动者工资除维持本人及家庭生存外，几乎没有剩余能用于教育、医疗保健等，人力资本难以提升，延缓了技术进步。此外依据马克思的劳动价值理论，自然资源没有人类“加工”的痕迹，是没有价值的。在前资本主义时期和资本主义前期，资本相对稀缺，资源充足。由于原材料、能源价格极低，激励资本家对自然资源掠夺式开采。原材料、能源过度使用，环境污染加剧。由于工业化水平低，工厂分布在空间上相对分散，环境自净能力强。原材料、能源供应充足，环境、资源尚未构成经济发展的约束条件和对人类生存的威胁。马克思经济学成本模型，无法约束资本对工人和自然的掠夺。资本的超额利润，来源于资本对工人和自然造成的负外部性。

2 新古典经济学成本模型与成本最小化途径

新古典经济学认为，资本、资源和人力资本之间存在着可替代性。它也忽略了生态环境破坏对人类未来福利损害。新古典经济增长理论代表人物索洛增长模型认为，技术进步是经济增长决定因素，环境不构成经济增长约束条件。西蒙・库兹涅茨甚至认为经济增长不可能受到自然资源绝对缺乏所阻碍。在新古典经济学中，成本模型为C=Cs+v+c0，其中C0为机会成本。在该模型中，Cs和V之间，存在替代性，劳动者与劳动资料、劳动对象一样，仅是厂商实现利润最大化的工具。另外大多数经济资源使用价值存在多样性，经济资源具有机会成本。考虑了机会成本的成本模型，更科学地度量了资源配置效率，为实现资源优化配置提供了观念上指引。

在成本模型C=Cs+v+c0中，如何实现成本最小化？依据Cs和V相对价格，厂商可选择劳动密集型或技术密集型生产方式，以实现成本最小化。尤其是发展中国家和欠发达国家，资本稀缺，本应倾向于采用劳动密集型生产方式。各国、一国各区域环境规制标准不同，尤其是发展中国家和落后地区，为追求经济增长，盲目引进发达国家或地区的污染产业和高能耗产业，实现了污染的跨地区甚至代际转移。要想从根本上降低成本，只能依靠新技术、新方法。如在劳动者不知情状态下相对延长劳动时间，使用尚未被普遍认识资源，向社会转移尚未被政府规制的负外部性。利润（剩余价值）实现，是通过成本外部化方式，把对生态环境影响和不确定性转嫁给他人、整个社会、自然生态环境甚至后代人承担。随着经济总量扩大，负外部所带来成本不断增加，私人成本与社会成本差额越拉越大。这些负外部所造成成本，厂商不必或可逃避支付责任，降低了厂商成本。

这些成本最小化途径后果如何？如果某一区域资本昂贵、劳动力丰富，理性厂商就采用以劳动替代资本生产方式，阻碍或延缓新技术、新机器采用。这些新机器本可以减轻劳动者的劳动强度和劳动时间，从而减少对劳动者健康损害。劳动者劳动时间减少，相应闲暇时间延长。劳动者可通过接受教育和培训，自主进行技术革新，提升其人力资本，加速新技术、新机器发明，实现技术进步良性循环。为追求成本最小化，厂商采用大规模、标准化产品生产方法，忽视响应消费者个性化偏好，形成产品供过于求。为扩大内需或出口，国家又采取积极财政政策或宽松货币政策，厂商通过广告，刺激消费者需求，加剧资源、能源紧张。在成本模型C=Cs+v+c0中，未考虑环境成本。厂商生产行为外部性，如空气污染、水污染、噪音污染等，无法内部化为厂商成本，不能作为厂商利润减项，却不合理地由社会和他人承担。厂商利润被高估，社会其他人群福利受到损害。因此资本主义生产方式危机，不仅表现在生产过程中，而且表现在消费过程及整个生态系统中。发达资本主义供应过量商品，鼓励人们过度消费。这种过剩生产和过度消费方式，加剧了环境破坏和资源耗竭。

3 现展经济学成本模型与成本最小化途径

1983年联合国推出法国经济学家佩鲁著作《新发展观》，成为经济社会综合发展观的标志性著作。新发展观基本内涵包括：发展应以人为本或者说为了人的普遍发展需要；经济发展应与社会进步相协调；人类社会发展应与自然界保持和谐。现展经济学成本模型为C=Cs+v+C0+Ce+Cr&d，其中Ce为环境成本，Cr&d为研发成本。

3.1 环境成本

环境成本又称环境降级成本，是指由经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。环境降级成本分为环境保护支出和环境退化成本。环境保护支出指为保护环境而实际支付的价值，环境退化成本指环境污染损失价值和为保护环境应该支付的价值。自然环境主要提供生存空间和生态效能，具有长期、频繁使用特征。经济活动污染造成环境质量下降的代价即环境降级成本，类似于“固定资产折旧”。在新古典经济学成本模型C=Cs+v+C0中，没有考虑生产和消费行为负外部性所导致的环境成本，然而这部分成本绝不是小到可以忽略不计的地步。2005年我国环境成本占GDP13.5%，而当年我国GDP仅增加了10.4%，“绿色”GDP增速为负值。这表明传统经济增长方式环境成本巨大，把环境债务留给了子孙后代的发展模式，是不可持续的。

根据2009年《中国统计年鉴》，我国货物和服务净出口对国内生产总值增长贡献率，1989年为44%，1990年为50.4%，1997年为44.4%o，我国经济外贸依存度很高。发展出口导向型经济，尽管解决了中国部分工人就业问题，但我国资源利用率低、能源消耗高，产业在国际价值链分工中又处于低端。产品出口加剧了我国资源、能源矛盾，实际上是把国外的三废排放量变相转嫁到中国。随着北美经济衰退，众多欧美国家实行“去工业化”发展战略，将其国内工厂转移至成本较低的发展中国家。中国在成为“世界工厂”的同时，也可能成为“世界垃圾场”。

在成本模型C=Cs+v+c0+Ce+Cr&d中，如何实现成本最小化？市场经济以价格来配置资源，这就需要计量包括环境成本在内的完全成本。政府在解决环境问题上，要运用税收、补贴、排污权交易、合理资源价格等手段进行规制，使环境成本内部化。如我们在超市购买商品时，商家免费赠送的塑料袋，地球需上百年才能消化它。但一些可降解的包装袋，环境成本极低，却因为生产规模小、原料贵致使价格高，无法全面推广。考虑环境成本后，可降解包装袋总成本比免费赠送塑料袋成本要低得多。政府应该向塑料袋厂家收取环境成本税，以提高其生产成本，相应提高其产品市场价格。同时把这部分税收补贴给可降解包装袋厂，以降低其生产成本，相应降低其市场价格。这样包装袋厂增强了市场竞争力，消费者自然会选择便宜耐用产品，塑料袋厂家也会逐步停产或转产。随着可降解包装袋市场规模扩大，生产成本会进一步降低，国家可逐步减少补贴。在政府有效干预下，完成了产业结构调整和优化。通过税收和补贴，激励清洁生产，降低经济发展环境成本。

在可持续发展过程中，我们面临两类问题：环境问题如污染；生态问题如水土流失、荒漠化、全球温室效应等。但新古典经济学把可持续发展仅理解为治理外部性，显然是片面的。环境污染可以通过外部性理论得到解释，全球温室效应、荒漠化、资源耗竭等问题难以用外部性来说明，也难以用治理外部性的科斯手段与庇古手段来治理。有些环境破坏，是难以修复甚至是不可修复的。这有力地回击经济发展必然导致环境污染，应走先污染后治理之路观点。解决生态问题，必须控制人口数量、控制人类的消费欲望，赋予消费者效用函数新的内涵。

3.2 研发成本

熊彼特认为，企业家为追求垄断利润而进行创新是经济得以持续增长原因。根据创新结果不同，可以把创新分为水平创新和垂直创新，前者增加产品种类，后者提高产品质量。创新是厂商从事研究开发活动成果，它表现于新知识诞生，并直接作用于生产。通过企业研发投入，产品种类不断增加，产品质量不断提高，动态地满足了消费者偏好变化，也避免了同质产品过度竞争，走出了传统成本最小化的过度竞争陷阱。因此创新可避免产能过剩带来的资源浪费，是降低成本的可持续途径。因为传统降低材料、人工费用方法，总存在极限，并可能造成有效需求不足。创新是成本最小化的另一条途径。

根据2009年《中国统计年鉴》，2008年三大需求对国内生产总值增长贡献率分别为：消费45.7%，投资45.1%，净出口9.2%。投资对国内生产总值增长贡献率，1978年为66%，2008年为45.1%。虽呈下降趋势，但仍然无法改变我国投资驱动型经济特征。1994年施行分税制改革以来，各级地方政府为追求25%增值税分成，以各种优惠政策相互竞争投资项目。政府主导的投资驱动型经济，在宏观上表现于周期性产能过剩，不得不对部分企业实施关停并转；在微观上表现于产品供过于求，必然导致企业削价竞争，形成价格战，价格甚至低于成本（P

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关键词:法律经济学;理论基础

一、法律经济学的产生背景

古典经济学的发展过程中，经济学的研究涉及很多社会制度的问题，所以经济学研究也一直做着法律的研究。从早期古典经济学一直到美国制度学派，都在经济学研究当研究者法律制度的作用［1］。但是，在20世纪20－30年代，新古典经济学成为了经济学研究的主导，社会制度被作为资源配置的前提，所以对法律问题的研究开始减弱。但是，经济学当中仍然在研究反垄断法律和公共事业管制的问题，因为20世纪30年代的经济大萧条对当时社会的冲击很大。进入20世纪70年代，是法律经济学的成长期，这个阶段多数的经济学家并没有直接参与法律经济学的研究，波斯纳等法学家最开始进入了法律经济学这个领域，主要是以经济学的视角对法律进行评估。波斯纳使用经济学的方法，对所有法律可能涉及的领域进行了分析，完成了对法律经济学的初步构建，从而让法律经济学形成了一个独立的学派［2］。虽然波斯纳的最初目的使用经济学的角度进行法律的研究，以及使用经济学概念来研究法律，但是很多经济学家看到这种方式表明了经济学在法律当中的作用。20世纪80年代开始，法律经济学进入了快速发展的阶段，随着法律经济学的理论基础逐渐完善，法律经济学也有了全新的面貌，这也使得法律经济学作为一种思潮，开始进入欧美意外的国家，并且受到了国际的认同。很多政府机构和公共团体都接受了法律经济学的研究，在美国，很多政府规章都会经过成本－收益的评价才能被确立。很多经济学家都参与了法律经济学的研究工作，还有的经济学家和法学家合作，取得了大量的研究成果。另一方面，法律经济学开始进行模型化地对法律规则进行研究，使用数学分析理论分析对法律法规进行研究，研究的成果和数量在不断增加。而且，为了适应教学的需要，《法和经济学》等教材相继出版，更推动了法律经济学的发展。20世纪90年代，法律经济学的逐渐被确立，也开始逐渐分化。法律经济学是多个流派并存的，在个时代，开始向权利、正义、效率等方面有更多的研究，让法学、经济学和哲学相结合，建立了全新的经济法哲学观点，拓展了法律经济学的研究内容，并改善了研究方法。其中麦乐怡就努力突破波斯纳的框架，并且将意识形态的内容也纳入到了法律经济学的领域当中。

二、法律经济学的研究现状

(一)芝加哥学派

法律经济学的产生主要来自于芝加哥法学院，芝加哥法学院可以认为是法律经济学的源头［3］。目前芝加哥学派在法律经济学处于主流地位，并且无人能撼动，科斯和波斯纳都是芝加哥学派的代表人物。芝加哥学派坚持芝加哥大学自由主义经济思想的传统，对法律经济学的核心观点在于财富最大化、效率最大化，并且坚持市场观念。以新古典主义的边际分析、均衡分析、成本效益分析作为主要的分析方法。芝加哥学派的理论主要来自于三个基本命题:1．波斯纳定理:市场的交易成本如果过高就会一直交易，财产权利要赋予珍视财产的人2．斯密定理:自愿交换对个人是互利的3．科斯定理:交易费用为零和产权界定充分的情况下，外部因素并不会影响到自愿的配置，此时消费者或者生产者受到市场里互惠互利的思想引导交易谈判。芝加哥学派主张法律需要具有可行性、公开性、程序性、效益目标性，并且法律条文之间也要有合理的结构，尤其是法的效益，需要处于整个结构的核心。在进行法律的效益的评估中，波斯纳不再使用帕累托优势标准，遵循卡尔多希克斯效率标准，用效率取代了正义这个在法律当中并不明确的而内容［4］。但是这种方式也受到了主流的哲学家和法学家的反对。

(二)公共选择学派

法律从指定到实施，都和政治决策密切相关，所以需要有关于政府的时政经济理论，以便能够研究政府政策的偏好，对于国家和社会种不同的利益团队所产生的影响。公共选择学派所研究的就是这类问题，以布坎南、尼斯坎南、图洛克、罗尔斯为代表，研究当中对先发的选择和改革、法律程序、公证等问题进行了分析。法律经济学家施密德也将公共选择理论引进了法律经济学的理论，完善了法律经济学的市场本位。在布坎南的研究当中，对科斯定理进行了主观契约注意的重构，用主观契约注意中的一致同意去检验波斯纳和科斯所研究的效率。布坎南等公共选择学派学者认为宪法是所有规则中最高层次的规则，不仅直接对经济产生作用，也会影响到其他的法律制定和执行，并且能够对政府的权力作出限制，保护社会中的各种规则。政治哲学家和公共选择学派学者罗尔斯认为，在“无知之幕”下作出选择的才能是足够公正并且是富有效率的。同时，公共选择人学派还认为，利益集团的游说、贿赂也会影响立法和司法制度的变迁，这会导致法律制度的中性和无偏性在外界利益的影响下难以保证。公共选择理论最大的贡献在于打破了过去对政治、司法、立法过于理想化的分析，更看重法律在运行过程中的成本，使得法律经济学的研究不再只是在产权－市场－效率这个循环中进行循环论证，而是能够更对规范意义上的政策进行研究。

(三)制度分析学派

制度分析学派的代表人物高阔塞缪尔斯、施密德和威廉姆森，在研究当中，制度分析学派不再像芝加哥学派过于强调效益最大化，也不会进行极端分权市场进行讨论。法律在制度分析学派看来是一个可供选择的过程，通过对法律经济学的现象进行制度分析，并且会研究其中的交易费用，从而在多种制度方案当中，研究出费用最低的制度。产权理论的德姆塞茨、巴尔泽也是制度分析学派的学者，是虽然这些人并没有对法律制度进行经济分析，但是法律经济学也受到了他们的影响得到了全新的分析视角，或者使用了不同的理论技术进行分析。一定程度上来说，这种现象反映了法律经济学正在和制度经济学相融合，而且也说明法律经济学的研究在寻找法律制度和经济系统之间的关联。

三、法律经济学的发展趋势

在20世纪90年代之后，法律经济学的发展变得比较平缓，无论是全新的领军人物还是新的是论著都没有出现。但是，法律经济学的研究领域一直在扩大，并且展现出了两种不同的学术倾向。

(一)对法律经济学研究领域的突破

为了能够寻求研究上的突破，学者开始反思法律经济学的定位。麦乐怡认为，“法与经济学”、“法律的经济分析”虽然有联系，但是仍然有很大程度的不同，所以二者应该是有所区分的。同时，法律经济学的研究还需要寻找全新的思维和方法，于是批判主义法学、自由主义法学、自由意志法学、新的研究都收到了法律经济学研究者的重视。

(二)系统反思和综合性的研究

一些学者认为，发个经济学虽然有着结合，但是并不是一致的，这就导致一些研究虽然能够互补，却也有一些研究存在着竞争性。这也导致了制度主义、公共选择学派等学派的成立。为此，需要将法律经济学的理念记性综合，辨别出哪些才是法律经济学中的重要组成部分。

四、结束语

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关键词：新制度经济学；研究方法；经济学

新制度经济学之所以有别于其他经济学而成为一门新的学科，关键不取决于它的研究对象，而是它的分析方法。与旧制度主义者一样，新制度主义者也是从批判流行经济理论“过于抽象”人手，但降低抽象程度意味着要完全或在很大程度上放弃建立在确定性和无限理性基础之上的古典和新古典理论的基本假设。放弃这一基本假设的方法论无论是从整体上还是局部上说都是意义巨大的。本文首先分析新制度经济学研究方法与古典经济学研究方法的关系，进而讨论新制度经济学研究方法的特点，最后对新制度经济学与经济学方法论进行比较。

一、新制度经济学研究方法与古典经济学研究方法的关系

诺思指出：“我们应注意不断地把传统正规新古典价格理论与我们的制度理论结合起来。我们的最终目的不是试图去替代新古典理论，我们的目的是使制度经济学成为对人类更有用的理论。这就意味着新古典理论中对我们有用的部分——特别是作为一套强有力分析工具的价格理论应与我们正在构建的制度理论很好的结合在一起。”新制度经济学是在批判新古典经济学的基础上产生的，但这种批判并非全盘的否定，而是在批判的基础上加以继承、发展和扬弃。新古典经济学的基础是一些有关理性和信息的苛刻假设，它隐含地假设制度是既定的，更多地关注经济的效率而忽略经济制度对经济绩效的影响。思拉恩·埃格特森指出被新古典经济学忽略的三个问题：(1)各种可供选用的社会法规和经济组织如何影响经济行为、资源配置和均衡结果。(2)在同样的法律制度下，经济组织的形式为什么会使经济行为发生变化。(3)控制生产与交换的基本社会与政治规则背后的逻辑是什么，它们是如何变化的。而这些问题恰恰是新制度经济学研究的重点。威廉姆森认为，新制度经济学的研究方法从本质上说和微观经济学是一致的。新制度经济学在一些方面对古典经济学进行了继承，但新制度经济学的“新”也表明在方法论上有所突破：(1)新制度经济学给出了充分假设，即制度有深刻的效率因素。(2)资本主义经济制度的重要性不仅在于技术本质，也在于其独特的管理方式和结构。后者带来了不同组织类型中信息传递和激励的区别。(3)新制度经济学使用的比较方法是两种可行形式之间的比较，而不是将可行形式与抽象无摩擦形式进行比较。总之，新制度经济学和古典经济学的关系可表述为：新制度经济学是在把制度作为内生变量的条件下，用古典经济学的方法去分析制度问题，是对古典经济学关于制度变量假设部分的进一步发展。

二、新制度经济学研究方法的特点

新制度经济学流派在研究和发展过程中逐步形成了制度分析的路径和传统。新制度经济学更注重从生活的实际问题出发，通过对现实生活的详细考察，寻求解决问题的答案，表现出鲜明的特点：第一，重视制度对经济绩效的影响。以经济制度的产生、变迁及其作用为主要的研究对象。交易费用的存在必然会对制度结构及人们具体的经济选择行为产生影响。显然制度的产生和使用需要投入真实的资源，这里就不可避免地涉及交易费用，然而这样显而易见的问题却经历了很长时间才被认识到。不仅是古典经济学和新古典经济学，即使是他们的批评者也都想当然地把这些制度和交易费用看成黑箱或无摩擦状态。这与他们在经济研究过程中舍弃制度变量紧密相关。第二，试图从文化、心理、历史、法律的角度寻找制度产生的原因和存在的基础。制度的一种产生方式是通过人类的长期经验形成的。当一种经验或习俗被足够多的人采用时，这种规则就会逐渐变成一种传统并被长期地保持下去，锁定为一种行为方式或传统习俗。因此，在日常生活中占有重要地位的规则多数是在社会中通过一种渐进式反馈和调整的演化过程发展起来的。并且，多种制度的特有内容都将渐进地沿着一条稳定的路径演变。学者称这样的规则为“内在制度”。凡勃仑把制度形成的基础归于思想和习惯，“制度实质上就是个人或社会对有关的某些关联或某些作用的一般思想习惯”，而思想习惯又是从人类本能产生的。加尔布雷思则认为，现实的“经济制度”(私有制、货币、商业、利润等)只不过是心理现象(风俗、习惯、伦理、道德)的反映和体现，起决定作用的是法律关系、人们的心理及其他非经济因素。注重对包括习惯、思想在内的内在制度的研究是新制度经济学研究方法的鲜明特点。第三，新制度经济学一个重要特点是经验和案例的研究。在新制度经济学的研究中，案例研究非常普遍。案例研究对经济现象的解释具有一定的说服力，同时，对制度变迁的路径依赖问题的研究，必须注意这样的事实，即小概率事件可能使制度变迁的路径依赖发生改变。在新制度经济学的研究中非常关注“微观”问题，同时将个案研究提升到“一般化”的层次。阿尔斯通指出：“借助关于制度的理论知识和现有成果，案例研究方法常常是推动我们积累关于制度变革理论知识的唯一方法。”

三、新制度经济学的理论基准和理论工具

新制度经济学最重要的理论基准就是科斯定理。科斯定理是以诺贝尔经济学奖得主罗纳德·科斯的名字命名的，其核心思想是交易成本。在《新帕尔格雷夫经济学大词典》中，罗伯特·D·库特对“科斯定理”做出如下解释：“从强调交易成本解释的角度说，科斯定理可描述如下：只要交易成本等于零，法定权利(即产权)的初始配置并不影响效率。”科斯定理是认识产权功能的理论基准。科斯定理说明，在交易成本为零的条件下，就所有制来说，无论它是国有或非国有，谁拥有财产对效益并不相关。而在现实生活中，产权的所有是同效益密切相关的。科斯定理的力量在于，它指出寻找答案的路径：究竟是现实生活中的什么因素与科斯定理的前提假设恰恰相反，导致产权与效益无关。

新制度经济学的理论工具是交易费用理论，交易费用理论是整个现代产权理论大厦的基础。1937年，著名经济学家罗纳德·科斯在《企业的性质》一文中首次提出交易费用理论。该理论认为，企业和市场是两种可相互替代的资源配置机制。由于存在有限理性、机会主义、不确定性与小数目等条件，使得市场交易费用高昂，为节约交易费用，企业作为代替市场的新型交易形式应运而生。交易费用决定了企业的存在，企业采取不同的组织方式的最终目的也是为节约交易费用。他指出，市场和企业都是两种不同的组织劳动和分工的方式(即两种不同的“交易”方式)，企业产生的原因是企业组织劳动和分工的交易费用低于市场组织劳动和分工的费用。一方面，企业作为一种交易形式，可把若干个生产要素的所有者和产品的所有者组成一个单位参加市场交易，从而减少交易者的数目和交易中的摩擦，因而降低交易成本；另一方面，在企业之内市场交易被取消了，伴随着市场交易的复杂结构被企业家所替代，企业家指挥生产，因此，企业替代了市场。由此可见，无论是企业内部交易还是市场交易，都存在着不同的交易费用。而企业替代市场是因为通过企业交易而形成的交易费用比通过市场交易而形成的交易费用低。所谓交易费用是指企业用于寻找交易对象、订立合同、执行交易、洽谈交易、监督交易等方面的费用与支出，主要由搜索成本、谈判成本、签约成本与监督成本等构成。企业运用收购、兼并、重组等资本运营方式，可将市场内部化，消除由于市场的不确定性所带来的风险，从而降低交易费用。科斯这一思想为产权理论奠定了坚实的基础，但科斯的思想在很长时间内一直被理论界所忽视，直到上世纪60年代才引起经济学家们的广泛重视。尽管交易费用理论还很不完善，存在很多需改进之处，但交易费用这一思想的提出，改变了经济学的传统面目，给呆板的经济学增添了新活力。它打破了(新)古典经济学建立在虚假假设之上的完美经济学体系的一统天下，为经济学研究开辟了新的分析视角和新的研究领域。它的意义不仅在于使经济学更加完善，而且这一思想的提出，改变了人们的传统观念。正如科斯本人所说：“认为《企业的性质》的发表对经济学的最重要后果就是引起人们重视企业在现代经济中的重要作用那就错了。在我看来，人们极有可能产生这种想法。我认为这篇文章在后来会被视为重要贡献的是将交易成本明确地引入了经济分析。”也许，该理论目前应用于现实生活中还有距离，但我们不能因此而否定其对经济理论的巨大创新意义。四、新制度经济学与经济学方法论的比较

新制度经济学与经济学方法论上的区别在于：前者采用微观、个体主义的研究方法；后者采用宏观、整体主义的研究方法。前者以科斯定理和交易费用为理论基准，后者以劳动价值论和剩余价值理论为参照系。新制度经济学的基本方法论是以个人主义、功利主义和自由主义为主。个人主义的方法论意味着所有的经济绩效最后必须由个人行为来解释。新制度经济学派对主流经济学的“经济人”的假定予以继承，而不同意其理性人的假定，在现实世界中由于人所处的经济制度环境的复杂性及人自身能力的限制性，信息是稀缺的资源，因此总有意识地想把事情做得最好的人可能会导致：想达到理性意识，但又是有限的。所以经济人行为的有限理性就成为新制度经济学的第二个基本假定。在其基本假定之后，他们仍继承了古典的个人主义方法论，同时就不可避免地使用与这一方法论相一致的经济学的概念和分析方法。如，效用、效率、边际、成本收益分析、均衡等概念。新制度经济学对新古典经济学关于人的理性和人所面对环境的理想化假定做出了更加切合现实的修正，并借助交易费用概念论证了在存在交易费用的现实世界里，产权制度与资源配置效率之间的相关性，得出了经济人活动其中的市场制度有改进的必要而不能被理想化和永恒化的结论。其对市场现实分析得出的产权理论，成为支撑其整个制度变迁理论大厦的基石。但其整个学说仍是建立在斯密的功利主义、个人主义和自由主义等经济人命题之上的，其研究方法本质上仍是新古典主义的。经济学的制度理论以辩证唯物主义和历史唯物主义为基本方法论，把人类社会发展的历史看成是一个自然发展的、不以人的主观意志为转移的客观过程，它既阐明了经济发展过程中制度的产生、发展及变迁，揭示了制度的动态性、历史性及其演变规律，又从生产力和生产关系的角度阐释了制度创新与技术进步、生产力发展之间的辩证关系。既分析了微观层面的制度，又分析了宏观层面的制度及其相互关系，体现了宏观与微观、抽象与具体的辩证统一。在理论分析中，坚持了从具体到抽象、再从抽象到具体的逻辑演绎分析方法。在理论和史实的分析中，坚持了逻辑与历史相统一的分析方法。马克思制度经济学的理论背景是他的社会历史哲学观。马克思的社会系统观、结构观、发展观、动力观和社会经济形态的演化观，为其制度研究提供了有力的哲学工具，使其制度经济学形成了一个系统的、动态的、宏观的理论体系。

新制度经济学与经济学方法论相似处在于：第一，都注重逻辑分析与历史分析相结合，都对制度进行了系统的结构分析。新制度经济学家、诺贝尔经济学奖获得者诺思曾说过：“在详细描述长期变迁的各种现存理论中，马克思的分析框架是最有说服力的，这恰恰是因为它包括了新古典分析框架所遗漏的所有因素：制度、产权、国家和意识形态。马克思强调在有效率的经济组织中产权的重要性，以及在现有的产权制度与新技术的生产力之间产生的不适应性。这是一个根本性的贡献。”新制度经济学明显地受到经济学基本方法论的影响，主要表现在新制度经济学把制度作为分析对象，分析制度的产生、发展和变迁，提出制度的动态性和历史性，这是借鉴经济学对人类社会经济制度产生、演变规律的分析。第二，都强调制度在社会和经济发展中的作用。马克思定义的“制度”即经济关系与竖立其上的上层建筑，它的变更不是人自由意志选择的结果，而是生产力发展的客观要求，它有自身的运动规律，不以人的主观意志为转移。但制度对生产力有反作用，与之相适应的制度安排能极大地促进生产力发展与社会进步，反之则阻碍发展。新制度经济学则认为制度在社会和经济发展中起决定作用。在1971年发表的《制度变迁与经济增长》一文中，诺思明确提出制度变迁对经济增长十分重要的观点。他说“制度安排的发展才是主要的改善生产效率和要素市场的历史原因。”在1973年出版的《西方世界的兴起》中进一步指出：“有效率的经济组织是经济增长的关键。有效率的组织需要在制度上做出安排和确立所有权以便造成一种刺激，将个人的经济努力变成私人收益率接近社会收益率的活动。”也就是说，新制度经济学更强调制度的决定性作用。按照新制度经济学的观点：技术创新、规模经济、教育、资本积累等各种因素都不是经济增长的根本原因，它们不过是由制度创新所引起的某些变化，以及这些变化最终推动经济增长的表现而已，对经济增长起决定作用的只有制度因素。

五、结论

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关键词：不确定性；企业理论；信息成本；交易成本；战略决策

西方企业理论的演进主要体现在对新古典经济学的批判，张维迎将这些挑战分为三个分支：契约理论、企业家理论、管理者理论。传统经济学将市场视为唯一的资源配置机制，通过价格和竞争实现对稀缺资源的有效配置，而企业则视为一个生产函数，关注如何在投入和产出的转换中获得最大利润。在新古典经济学中，不确定性并未纳入企业理论的思考体系。

奈特对“风险”和“不确定性”的概念进行了关键性区分，指出可度量的风险并不产生利润，利润产生于不可度量的风险，即不确定性。库普曼斯将不确定性分为原发的和继发的两类，原发的是自然无序行为和无法预测的消费者偏好造成的，而继发的则产生于缺乏信息沟通。企业能力理论则更多得关注不确定性对组织发展以及绩效差异的影响。通过对企业理论的梳理发现虽然各理论从不同角度对企业的产生、存在、发展进行了分析，但不确定性无一例外成为各个理论所考虑的重要因素，经济行为主体也被假定为有限理性。

一、企业是应对不确定性的有效机制

通过对竞争性均衡条件下能否产生利润的探讨，奈特引入了“不确定性”的概念。经济生活中的不确定性源于经济过程本身的前瞻性。产品的生产过程需要时间，由此将产生两种不确定性。首先，需要对生产经营目的进行评估，预测产品的产量和品质。其次，商品用来满足未来与现在的欲望具有差异性，对欲望的预测也涉及到不确定性。企业能够通过归组和专业化来处理不确定性，一方面通过归组将不可度量的风险转换为可度量的风险，从量上减少不确定性，另一方面企业团体的专业化趋势使得具有管理才能的人负责组织的运转，进而保证经营决策的有效性。在奈特看来，企业是管理者和雇员的决策分工和风险分担机制，管理者通过对剩余的分享实现了对风险承担的补偿，而雇员通过转嫁风险而分享固定收益。

规避不确定性是企业组织出现的初衷，也是组织形式发展的原因。企业组织形式由业主制到合伙制，乃至于公司制，均实现了对经营风险的控制和分摊。个体企业由于不能确保得到所需的财产资源面临经营范围受限的风险，而合伙企业发展到一定规模面临组织无效率及败德风险，相比较，公司制在经营范围的扩展和利益的有效统一上均有所改善，提供了一种降低不确定性的新途径。

在企业理论的发展中，奈特的突出贡献体现在对新古典经济学中完全理性假设的质疑，将不确定性视为经济主体知识的不完全性所产生的，是内生性因素，这与哈耶克对不确定性的理解有相似之处，即不确定性源于知识分散性。奈特对不确定性的认识是对古典经济学以及完全理性假设的彻底否定，使企业理论的研究更加贴近实际。虽然不确定性在契约理论和企业能力理论的运用上存在一定差异，但都一致认为经济行为主体是有限理性的，这一前提假设与新古典经济学存在本质区别。杨瑞龙认为不确定性在企业理论中的应用大体形成了两种不同的思路：一是将不确定视为信息成本约束下的最优决策问题，主要以交易成本经济学为代表。另一种思路将企业的发展和演化看作在不确定性的外界环境下的自然选择过程，而企业能力理论则反映了这一观点。这两种不同的思路也体现了企业理论的两种主要范式――演化经济学和交易成本经济学。

二、企业是作为价格机制的有效替代

科斯将企业视为价格机制的有效替代，同市场相似，协调经济活动的组织形式和资源的有效配置。针对奈特将企业视为应对不确定性和风险分摊机制的观点，科斯认为这种将决策权赋予具有较好判断力和专业知识的群体以规避风险的方式通过市场也能实现。虽然对企业本质的认识存在差异，但科斯也认为不确定性在企业形成中具有重要作用。

科斯发现除了价格机制决定生产要素在不同用途间的合理配置，还存在另一种调节生产的方式，而这种替代价格机制关系的产生主要是因为利用价格机制是有成本的，通过价格机制组织生产，产生信息成本。正如施蒂格勒将市场价格的确定视为一个重要的信息问题，不确定性将导致信息搜寻过程中相关成本的支出。虽然科斯并没有将不确定性视为企业产生的直接原因，但不确定性导致了信息成本的产生，企业的产生则可以降低这种成本，通过一个契约替代其他一系列契约的方式减少交易数量或以较低的内部管理成本替代市场交易成本减少成本。企业的规模则是由不确定性产生的交易成本及企业内部的管理成本共同决定的。虽然企业可以消除交易过程中的某些成本，但随着规模的扩大，内部管理成本的增加限制了企业的进一步扩张。根据交易成本理论，企业面临的不确定性主要表现为交易过程的信息成本约束，作为不同的契约性治理形式，企业和市场是在交易成本约束下可替代的经济组织形式。

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费尔普斯：谢谢你提出这个问题。它给了我长篇大论谈论自己的机会，但我不会这么做，或者至少要努力抵挡这么做的诱惑。上世纪60、70年代，我曾以为自己是一位相对具有创新性的经济学家。当时，我在研究中引入了不完全信息理论，并在思考，在不知道其他企业打算做什么的情况下，一家企业应如何做出决策。到了90年代，随着柏林墙倒塌和苏联解体以及其他新经济体的崛起，我开始思考经济体系。起初进展十分缓慢，但在2002年和2003年，我偶然碰到了两个课题，它们后来变得至关重要。我一直对于研究工作满意度课题兴趣浓厚，但到了这时我才开始扩充理

论，从而能够谈论工作满意度的话题。

在工作场所中加入新鲜事物有助于提升工作满意度，因此创新很重要。这很有道理，但既然如此，为什么经济学不是完全关于创新的呢？因为，经济学中所说的创新存在一个小问题：即便经济学家偶尔谈到创新，他们采用的也是约瑟夫·熊彼特（Joseph Schumpeter）在1911年提出的观点。当时熊彼特很年轻，他采纳了德国历史学派的观点。后者认为，所有的新想法都来自科学家和航海家，至于经济和其中的企业家，是没有想象力、创造力的，他们创造不了任何事物。他们所做的就是围坐在桌旁边喝咖啡边思考最新的科学成果，然后其中一个人说，我觉得要开发一下这个，我能开发出它的实际意义和用途。也就是说，企业家只能开发外部“思想扰动”的商业用途和意义。这是熊彼特的思想，而那些经济学家竟接受了。

我觉得这很荒谬。我们生活的世界早已发生变化。我们不再依赖科学家和航海家为我们改变世界，企业界本身在改变世界方面也做得非常好。企业界不乏创造力和想象力。这确实是革命性的变化。因为我意识到，我在思考一种之前从未系统存在过的经济学。

我的朋友理查德·纳尔逊（Richard Nelson）在上世纪60年代的论述显然已十分接近这一观点，但没有真正说透。近些时期，阿马蒂亚·森（Amartya Sen）写过几本书，他认为企业必然具有新思想，但这一假设没有得到重视，与传统经济学之间的反差也不明显。因此当我意识到有一种无人系统论述过的思考经济学及其回报的新思路时，我兴奋极了。

张维迎：你提到了熊彼特，他的主要贡献是把企业家和创新引入经济学。现在，主流经济学却很少讨论企业家和创新，这与所谓的奥地利学派经济学非常不同。你觉得我们需要改变现在主流的经济学吗？需要改变大学里所教授的经济学吗？

费尔普斯：没错。熊彼特的整个观点就是德国历史学派的观点。从科学发现到新产品的转化过程是几近魔术般的、无成本、无缝的。而熊彼特的唯一贡献，是他提出了，如果你有一个新产品，那么你就需要一家新公司来生产它，得有人组织这一切，这就是商人、企业家的职责所在。顺便说一句，熊彼特甚至没有使用法语中的“企业家”这个词。他只用了“unternehmer”这个词，意思仅仅是“项目发起者”。

随着时间的推移，我们赋予了企业家“企业家精神”这一神奇的光环，不论它到底是什么，企业家必须具备许多技能和才华。并非所有企业家都是创新者，而企业家精神所需要的一系列才华和能力确实与创新者大不相同。当然，一些创新者也为自己充当了企业家角色：他们想出点子，在一定程度上指明如何开发，然后要么将点子交给企业家，要么自己开发。

我认为，企业家精神与我喜欢称之为的“创新者精神”是两回事。

张维迎：许多人都觉得这两者是一样的，因为你要想当企业家的话，就必须创新。不管怎么说，我觉得有一种经济学的流派叫做奥地利学派，或者说叫维也纳经济学派，他们强调企业家精神的重要性，认为企业家是市场有效运行的核心力量。然而，这种奥地利学派现在被大大边缘化了，主流的经济学家很少追随他们的精神。你觉得主流经济学应该从奥地利学派中学习一些东西吗？应该借鉴他们的想法吗？或者应该把他们的想法融入到主流经济学教科书吗？你也提到了，除了熊彼德的这种企业家精神，还有哈耶克（Hayek）所提到的企业家，哈耶克也是奥地利学派中的一个代表人物，你怎么看哈耶克呢？

费尔普斯：奥地利学派在经济学史上十分重要，因为它率先尝试提出反对社会主义的理论，路德维希·冯·米塞斯（Ludwig von Mises）是第一个，哈耶克是第二个。他们的许多理论在经济学界广为接受，但如你所知，现在全世界没有多少经济体带有强烈的社会主义特点。奥地利学派提出的另一种重要理论，是关于经济波动和导致经济滑坡的过度投资。我认为，这一理论同样为经济学家们接纳吸收了。

因此，我不认为，还有空间可以留给来自奥地利学派的更多理论。

哈耶克关于企业家的观点非常独特有趣，他并不是真正在讨论创新，而是在讨论他所称的“适应”。在他的想象中，有一天，一名徒步上班的企业家，注意到了之前没有注意到的东西。于是，他说：“这个缺乏效率。我之前从来没有注意到，或许是因为它是新出现的，或许是因为经济中发生了什么变化。我的公司能够解决这个问题，调动资源去满足它，然后赚点钱。”

这种想法不同于构思一种之前从来没有人造出来、甚至想象出来的新产品。很明显，创新是一个需要想象力、远见以及大量试验的过程。在我看来，它与所谓的适应完全不同。

张维迎：就我的理解，哈耶克所强调的是企业家如何发现、创造和扩散知识。所以，企业家对市场过程趋向均衡是非常重要的。在这个意义上，我觉得哈耶克式的企业家也是创新的，因为如你所知，创新呢，必须以知识为基础。

不管怎么说，我们谈了很多关于经济学方面的问题。现在我们来谈谈历史。你说两百年前的价值观，到现在已经发生了改变，特别是从英国开始，这个变化是如何发生的？两百年前，是什么促使人们转变了价值观？从传统的那种静止观念变成现代的、你所讲的这种“活力”。

费尔普斯：我在这个问题上做了大量研究，在我的书（《大繁荣》）里也占据了非常重要的一章。我在思考什么是理想的生活方式，并由此发展出了新的价值观和理念。我所说的不是意识形态，而是人们关于希望如何生活的理念。这种新的思考始于文艺复兴，当时有人断言，人类拥有创造力，而我们能够运用我们的创造力。换言之，人们可以独立思考。

进而得到的一条价值观是，这种独立思考将获得丰厚回报。如果你独立思考，就能获得成功，你会比遵从别人的观点获得更大的成功。另一条价值观是，为自己奋斗。你不一定要为整个社会的福祉奋斗，只为你自己奋斗没什么不妥。

我认为，这些新价值观在整个16世纪和17世纪不断涌现。有一套思想称为生机论。该思想认为，过一种充满生机、积极行动、活力四射的生活，与假想敌或者生活中的任何挑战斗争，将令你受益。塞万提斯（Cervantes）和莎士比亚（Shakespeare）是这一时期的重要思想家。到了19世纪，就出现了许多关于不确定性和未知事物的思想。

我在写完书（《大繁荣》）之前的两到三个月，才读到克尔恺郭尔（Kierkegaard）的理论。他教给我的是，你当然会有焦虑，你或许会经历艰难困苦，但踏上驶向未知的航程，着实是一件趣事。这才是真正美好的生活，这才是生活的方式。

还有后来的尼采（Nietzsche）说，人们需要困难，因为这样他们才有东西去克服，他们的生活才有目标。所以，你应该去经历风雨，将自己置于面对艰难险阻的境地。

最后是20世纪初的法国哲学家亨利·柏格森（Henri Bergson），他谈到“生成”（becoming），对更早的蒙田（Montaigne）做出了如下附和与诠释：如果你度过如此丰富的一生，最终会成为与最初不同的人，这种个人成长本身非常令人满足且有趣。

这种新思想的发展鼓励了人们，让他们敢于与众不同，实现自我，尝试冒险。我认为，被我称为现代价值观的新价值观，在过去与现在都具有强大的影响力。

张维迎：你是说启蒙思想家吗？在改变人们的社会价值观方面，启蒙运动的思想家发挥着非常重要的作用。我觉得，古希腊的思想家亚里士多德（Aristotle）的观点，有关生命的观点，似乎很类似于你刚才所提到的观点。更好的生活，意味着要能够真正地挖掘自己的潜力。

费尔普斯：是的。亚里士多德所定义的美好生活是，你羡慕的、并愿意去效仿的生活。这是亚里士多德观点里美好生活的意义。同样，这与道德无关。你可以做任何想做的事情，多数人头脑中都有一个关于美好生活的观念：他们敬仰楷模，并且想效仿他们。

亚里士多德在其伟大著作《尼各马可伦理学》（Te Nicomachean Ethics）的末尾写道：“那么，美好生活意味着什么样的行为呢？你会做什么？幸运的人们所能过的美好生活是什么？”然后他指出，是学习。当然，这有点怪。我们并不都愿意在图书馆度过一生，给老旧的书籍掸灰尘，为了获取知识而获取知识，但亚里士多德的方向是正确的。他深知美好生活意味着探索、研究和试验。因此亚里士多德在研究价值观方面是一位了不起的人物。

张维迎：最后，我想问一个关于中国的问题，虽然你的书没有谈到中国，但却在中国出版了这本书，想必两者之间是有关联的。中国有两个传统，一是中华传统，另一是社会主义传统，对创新都不是非常友好。你认为，应该如何改变？在不发生大的政治变化的前提下，中国能否像一两百年前的欧美国家，成为一个创新性的国家？如果需要发生变化的话，你觉得什么样的变化是最重要的？

费尔普斯：我认为，应该乐观。即便不发生根本性的变化，中国仍可取得许多进步，变得更有活力。随着时间的推移，越来越多的年轻人创办公司，并且得到允许，能够得到一些融资，获得一定成功。这种自然演变是非常强大的。中国并不一定需要彻底的变革，才能实现诸多经济变革。我认为，私人部门是中国最大希望所在。

毫无疑问，政府政策和态度的转变将有极大的帮助。

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关键词：经济学说史；教学改革

中图分类号：G642.0 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

《经济学说史》是经济学专业重要的专业基础课程之一，是研究经济学说产生和发展的历史。学习和研究本课程能够让我们清楚地把握西方经济学的发展和演化过程，使我们对现代西方经济学理论理解的更加深入透彻，从中吸收以往经济研究中的科学成果和经验教训，创立适应现代要求的新的经济学说，为我们的社会主义建设服务。可见，开设该课程具有十分重要的理论意义和现实意义。但现如今，当前全社会对于应用技能的重视和对基础学科教育的忽视，在经济学说史课程的实际教学中，存在着很多亟待解决的问题。

首先，经济学说史课程的理论性强、历史性强，学生缺乏学习的主动性和积极性，课堂教学效果不佳。经济学说史是理论经济学的重要组成部分，它把经济学说的产生和发展作为研究对象，通过研究历史上各种经济学说的基本特征、主要内容、思想渊源来揭示经济学说的产生和发展规律，具有较强的理论性。另外，经济学说是随着社会发展而产生和演变的，各个时期的经济学说，无一不是当时社会经济发展现实的某种反映，都带有时代的烙印和特征[1]。所以，经济学说又是具有历史性的。这就使得学生刚一接触到这个课程就给其贴上了“不需理解、死记硬背即可、不实用”的标签。

其次，经济学说史课程的内容繁杂、枯燥，易混淆。经济学说史以各个时期具有代表性的经济学家和经济学派的主要经济思想和理论为主要学习内容。从古希腊、古罗马与西欧中世纪的经济思想开始，到20世纪40年代以后的新古典综合学派，跨越了重商主义、重农主义、古典政治经济学派、空想社会主义学派、边际效用学派、新古典经济学派等诸多学派，可谓内容繁杂[2]。而这分支众多、林立的学派又往往是在一定的历史背景下产生的，而不同时期经济学说既有继承又有发展，所以在内容上就会有相同和不同之处，特别是对一些基本经济概念的内涵和经济规律是在不断探索和纠错中逐渐完善的，所以在教学中同样的一个概念会有不同定义和解释，学生会感觉枯燥且容易混淆。

针对以上在教学实践中遇到的问题，提出以下几点思考：

1.精心组织和梳理教学内容。可充分利用经济学说发展的历史阶段性，通过划分西方主流经济学的发展阶段，把重要人物、重要观点、重要事件纳入其中，使学生对经济学说的发展脉络有清晰的认识。其中，要注意做到以下几点：一是要将时代背景与学说产生紧密结合。有助于对理论体系的深入理解同时体会经济学说的历史性、阶级性和政治性，增加对内容的理解；二是重视经济学家生平的介绍。在课程讲授过程中，补充穿插经济学家的传记和相关趣事，讲解他们人生经历对其经济学说的影响。这样不但能加深学生对经济学说的理解，同时从其人生经历中也可以得到启示，既提升了学生学习的趣味性和主动性，也加深了其对理论的思辨。三是做好对经济学思想的评述。经济学说史作为一门理论性很强的课程，其理论体系包括阐述、评论两大方面。因此在讲课时应先阐述理论，对各种经济学说，坚持实事求是、具体问题具体分析。在评论时与历史结合，客观地看其贡献和不足，而不是教条的引用某一教材的话，并且提出此问题让学生思考。

2.注重理论联系实际，避免空洞的说教和枯燥无味的叙述[3]。针对大部分学生对经济学说史课程“纯理论、实用性不强”的认识偏差，教师应努力增强课程内容的实用功能，注重理论联系实际。如早期重商主义的重金思想可以联系当前的现象；如重农学派关于农业问题的认识，对于当前我们解决好“农业、农村、农民”问题有重大的帮助；如在讲述亚当·斯密关于“看不见的手”的论述时，联系我国社会主义市场经济建设的实际；而李嘉图的比较成本学说，可以联系我国外贸的实际；凯恩斯的宏观经济理论中提出的货币政策和财政政策，对于我国的降息减税等现阶段经济政策有着重要的理论支撑等等，这样就可以充分体现经济学说史的现实指导意义，使学生能够感性地理解和掌握抽象、枯燥的理论，达到“以史为鉴”的目的，从而激发学生的学习兴趣，提高教学效果。

3.教学方法多元化。一是针对经济学说史课程中有许多知识具有相似性和可比性，在教学中应多采用比较教学法，对这些知识进行比较，分析其异同并抓住重点内容。如比较分析早晚期重商主义观点的异同；如在学习古典政治经济学理论时，比较英法两国古典政治经济学产生和发展的历史条件及特点，明确异同点，使学生能够系统地掌握古典政治经济学派重要理论的演变过程和特点；再如斯密的绝对成本学说和李嘉图的比较成本学说、萨伊定律和凯恩斯定律等等，通过比较进行类推，发现规律，触类旁通，减少记忆内容。二是采用多媒体教学技术，增强上课的直观性，增加学生的感性认识。充分利用网络资源，链接经济思想史网站和新闻网站，现场点评和讨论，强化经济学说史的理论知识的目标，为日后的专业学习与经济理论的运用奠定坚实的基础。

4.考核方式综合化。考核是对学生的“学”和老师的“教”的客观评价。作为接受高等教育的大学生而言，笔者认为，考核的目的不仅仅是考察学生学习专业知识的深度和广度，更要考察他们自学、查找资料、总结、表达、写作等各方面的能力与素质。而论文的考查方式则更倾向于测试学生对问题的理解和分析能力，因此可以将论文作为主要的考核形式，同时采用定期检查读书笔记的方法（由任课教师提供文献资料目录，最好是学校图书馆里都有的书，要求学生看这些书并且写读书笔记），再辅以课堂表现的考核形式。这样做既可以兼顾到学生的平时表现，又可以使其主动查阅相关资料，并逐渐了解如何运用历史的方法来看待和研究问题。

总之，对经济学说史课程进行教学改革是一项长期而艰巨的任务，我们除了要克服该课程内容繁杂、实用性不足、学生学习积极性不够等劣势外，更多的是要通过各种方式与手段增强该课程的趣味性与实用性，提升学生的学习兴趣，帮助学生掌握这门课程的知识体系，从而将经济学知识融会贯通，确保教学质量不断提高，以满足高等教育的发展和新时期对经济学高素质人才培养的需要。

参考文献：

[1]林建红.关于提高《经济学说史》课程教学效果的探讨[J].商业现代化，2012（09）：145-146.

[2]霍倩佳.关于改进西方经济学说史课程教学的探讨[J].商业经济，2011（09）：121-122.

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【关键词】经济学解读；定义；财务会计

前言：

财务会计的定义受会计工作性质的影响，它既不是一个独立的实体，也不能定义为相对独立的实体。财务会计的定义从经济学的角度来看，主要由两部分组成，即列报和披露。列报是由报表、记录、计量三部分构成。只有继续深化财务会计的概念，才能从现象到本质不断加深对其发展的认识，有助于整个财务报告的估计和判断。

一、会计的定义的沿革

任何一项社会活动或学科，都要进行由现象到本质、由表及里的认识。只有加深对其定义的解读，才能实现进一步的认识。会计和财务会计的认识也要经历这个过程。在以往对会计和财务会计的定义中有几个具有代表性的，并且已被国际广泛应用。第一种是被简称为“艺术论”的定义，“会计是通过货币的形式，记录和分类与汇总具有部分财务性质的事项和交易，使之具有特定的意义,能够把数据转变为有用的信息，另外还可以解释其结果的内在含义”。第二种是将会计定义为一种服务活动。会计的功能是提供一个相关的主体，而这个主体要拥有财务性质方面的量化信息，主要目的是有助于做出经济决策和在可能的备选方案中做出正确的决策。财务会计是会计的多个类别中的一种，主要是通过货币计量的方式，为企业提供相关的经济资源和义务的持续性历史和可改变的经济的活动历史。

二、相关学者的经济学理论对财务会计的研究

（一）科斯的经济学理论对财务会计的影响

科斯也是一位著名的经济学家，他所发现的交易成本对经济学的发展做出了突出贡献。在对经济学研究中，对企业的经济性质和产权的重要作用进行深刻的明确。在科斯进行研究之前，相关学者的研究没有发现市场交易成本，认为市场是自由的、无竞争的，对于市场的信息人们也很容易获得，然而，科斯发现市场其实不是自行协调和无障碍的体系，企业将取代几个机制。在市场交换活动中，往往需要较高的成本来取得交易所需的价格，这种价格机制由企业取代，通过企业经营者在企业范围内进行有效、统一的计划安排，可以大大降低交易成本。科斯的经济学理论对财务会计还有更高的要求，对企业的性质和作用进一步明确，不论是在市场还是企业中，借用相应的权威和手段进行资源配置和资源整合，都需要财务会计信息作为生产活动的媒介和指引。

（二）马克思的经济学理论对财务会计的介绍

马克思还有另外一个身份，那就是伟大的经济学家。在他撰写的《资本论》中，深入研究了资本的生产过程，实现了资本的流通和过程的统一。其中还有专门的章节论述会计。它的观点是生产过程的控制和观念的总结就是会计，同时还具有两项功能，即反映和控制。同时马克思还提出随着经济不断发展，生产规模将不断步入社会化，其中会计的作用也会越来越重要。我国在改革开放的不断发展实践中显示，市场对资源合理配置起着重要作用，当企业生产逐步向市场化、大型化、国际化方向发展时，也越来越重视对财务会计的发展和完善。最终在马克思的著作中，提出了许多关于会计方面的概念，例如例如利润、成本等，为市场经济活动奠定了坚实的理论基础，此外还提出会计的目标、职能和对象等基本概念，为促进经济发展发挥了巨大作用。

（三）亚当•斯密的经济学理论对财务会计的作用

亚当•斯密是经济学的创始人，虽然之前有很多关于经济学的理论研究，但亚当•斯密发表的《国富论》，才确定了经济学成为独立学科的地位，并深刻揭示了市场经济发展的客观规律和基本原则。从以下几个方面分析。第一，人们在经济生活中，做任何事总是从自身利益出发，个人追求自己的利益，企业则想要实现利润最大化，亚当•斯密认为这未尝不是件好事，人们在追求利益的时候就会促进市场的竞争，在竞争中会给社会带来福利，促进市场的繁荣。这种理论研究为各国实现市场经济奠定了理论基础，提出的“看不见的手”理论在启发中使市场资源配置得以发挥重大作用。第二，促进了“公司治理”概念的诞生和发展，强调分工的重要性，能够提高社会生产力，这种分工不单是指劳务方面的还有资本、产权的分工，促进了现代企业的进步。第三，国家采取自由发展政策，减少对市场经济的干预。从这些观点可以看出其对财务会计具有重要的指导意义，财务会计是面向市场、立足企业的，将社会分工从企业产权中分离出来，在需要交易的事项交换完成之后才能够实现企业的收入。对企业所有者和市场参与者都有益处，可以实现共同的利益目标，走出资源配置的正确决策，同时也实现了市场信息共享，促进了市场经济的发展和财务会计的发展。

三、从经济学角度解读财务会计定义

（一）从经济系统层面解读

一系列相互依存、相互联系同时有各自含有特殊作用的程序，集中到一起构成一个统一的整体就被称为系统。在社会界和自然界中系统普遍存在，社会、宇宙就相当于是一个，自然存在的大系统，在这个大系统中还包含着无数个小系统，天然存在的一般是大系统，人为创造的一般是小系统，通常人们为了达到某种利益就会创造小系统。系统具有独特的特点，如系统的组成部分必须是两个或两个以上，系统越大，则它的组成部分就会越多，结构也会相对比较复杂。另外会计系统是在企业的基础上建立的，市场是该系统提供的信息，企业在维护自身的利益前提下提供信息，市场参与者通过这些有用的信息，做出正确的和有根据的决策，在这个过程中需要企业和参与者之间进行控制、相互协调。将财务会计看作是人为创造的财务信息系统，证明了会计学的进步。人们可以将目标作为系统的指引方向，对系统的各个组成部分的特征和作用进行仔细研究。在观察财务会计的过程中发现，财务会计系统的核心结构就是确认形成的财务会计中的财务报表，而确认形成的财务报告的完整性直接影响整个财务会计系统的性质和整体目标，其他的财务报告作为系统的补充结构存在，使财务报告具有预测、估计等功能。

（二）从信息与财务信息层面解读

会计是将企业的经济数据转换为经济信息，而财务会计则是把企业生产事项中包含的财务数据和企业发生的交易数据，转换为企业财务信息，他们都是一种信息转换活动过程。对于信息的定义有多种说法，没有统一的规定，但信息主要特征包括能够反映事物之间的差异、描述事物的特征和说明事物之间差异的变动。财务会计提供的财务信息通常是用货币来计量，描述企业的特征表现在理财、经营和投资等方面，并根据这些描述反映出企业的经营业绩、综合效益和经营利润等，详细说明这些财务信息的具体变化。企业客观存在的事物是现金流量、经营业绩和财务状况，财务信息只可以反映它们在过去和现在的具体变化，企业的和资源以及变化的本身并不是财务信息。

（三）从面向市场层面解读

市场是一种机制，通过供需双方来决定商品的价格，促使交易完成的平台，并能够对经济进行调节。也有其他不同的理解，例如在市场中，任何参与者都可以成为买卖双方中的一员，在进行交易的过程中市场可以提供公平竞争的平台，根据各自不同的交易性质，也可以将市场划分为不同种类，如金融市场、劳务市场、资本市场等，我们所研究的财务会计面向市场的解读，主要是面向资本市场。另外在企业没有公开财务信息时，它就属于私有财产，公开之后则变成公共信息，对相关人员的决策具有相当大的帮助，是一项利己、利他的活动。因此面向市场主要是传递企业的真实财务信息，使价格体制得到合理优化配置，维持市场的繁荣发展。

（四）从立足企业层面解读

企业是财务会计的主体，他为经济活动提供劳务和商品资源，创造了极大的社会的财富。实现利润最大化是企业的目标，在追求利益的过程中，与企业经济相关的工作人员的行为，将对会计产生直接的影响。而企业也是为市场提供财务报告的做出了突出贡献，正是企业的及时提供财务信息，才促进了市场经济的发展。结论：一直以来会计理论中的重要问题都是会计的定义问题，在现代会计的不断发展中，会计的公正、真实性对经济的发展起着重大的促进作用，对揭示会计的核心价值也有很大作用，从相关学者对经济学的研究中，分析经济学对财务会计的影响，并从经济学的角度进行解读，深入到经济系统、信息与财务信息、面向市场、立足企业中，加深对财务会计的认识。

【参考文献】

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[3]赵清.国有企业财务管理中的监督体制研究[D].中国矿业大学（北京）,2013.

[4]董盈厚,侯铁建.基于IASB概念框架的可靠性质量特征之认识———一个经济学视角的分析与讨论[J].审计与经济研究,2010,05:61-68.

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一、从会计学的发展来看

会计学是随着经济管理的发展而发展的。在人类社会的历史长河中，由于资源的稀缺性，人们总是很关心其拥有的财富及变化情况。从原始会计到官厅会计，再到现代会计，经济管理的需要始终是会计发展的动力。

复式簿记之所以产生于十四五世纪的意大利，是因为当时的商人、冒险家和银行家们需要借助账目来管理借贷关系、计算损益并在合伙人之间进行分配。工业革命发生后，为了加强固定资产的管理，尽早收回在固定资产上的投资，折旧会计才从无到有、从粗糙到精致地逐步发展起来。同样，为适应管理上对成本计算精确性和成本控制的需要，原在账外进行的成本计算被纳入了复式簿记体系，形成了成本会计，也完善了财务会计。20世纪30年代以后，由于社会各界对“自由放任”的会计实务提出了不少批评，甚至将经济大萧条归因于会计信息的虚假，因此，以英美为代表的西方发达国家开始由会计职业团体或政府制定会计准则，规范会计实务。这充分表明会计不但对于微观管理有用，对于宏观管理同样具有不可替代的作用。

既然会计发展的动力根植于经济管理，作为反映会计实践客观规律的会计学就必然深受管理实践的影响。管理学是关于管理的本质和管理的发展规律的科学，因此，管理学也应当是会计学的理论基础之一。

二、从管理学的发展来看

管理学作为一门学科，一般认为产生于20世纪初。此后，管理学的若干重大突破和重要学派都对会计学的发展起到了显著的推动作用。1911年，被称为“科学管理之父”的泰罗发表了《科学管理原理》，论述了“工作定额原理”、“标准化原理”，后来发展成为标准成本制度和预算控制。管理学中的行为科学流派形成于二十世纪二三十年代，它从“复杂人”的假设出发，研究了需要理论、期望理论、领导理论等。相应地，在会计领域产生了责任会计、行为会计等，并大量地运用行为科学学派的研究成果。1978年诺贝尔经济学奖得主西蒙创立了决策学派，提出了“管理就是决策”这一著名论断。不同的决策需要不同的成本数据，企业内部管理需要不同于对外报告所用的方法来计算成本，于是变动成本法应运而生，并成为决策会计中分析和控制成本的重要手段。现代管理学中的数量学派主张用数学模型解决企业管理问题，它对会计学发展的贡献表现在建立存货控制模型、销售预测的线性回归模型等方面。质量会计学直接体现了质量管理与会计学的有机结合。正是由于当代管理理论“丛林”式的发展，才使会计学形成了今天如此丰富的内容和庞大的体系。

三、从会计的职能来看

按照马克思“过程控制与观念总结”的论述，我国学者把会计的职能概括为“核算与控制”两个方面。传统意义上的会计核算主要是指事后核算，也就是记账、算账、报账的总称。但即便是这种狭义的“核算”，也绝不可能脱离管理而存在。核算本身就是一种管理，同时它又为其他管理提供有力的帮助。比如，成本核算提供了成本的结构及其变动的信息，对外可作为制订售价的依据，对内则是成本分析、考核、控制等的前提。管与算从来就是紧密地结合在一起的，管算结合，算为管用。现代会计的核算职能还包括事前和事后核算，这样，会计就参与到顶测、决策、计划、控制等各项重大的管理活动之中了。

控制是管理的一个重要职能。会计控制是对会计主体资金运动的方向、流量、时间以及结果等所进行的规划与调节。它包括事前规划、事中控制与事后考核和评价。显然，会计控制是一种综合性的企业管理活动。要搞好会计控制，必须遵循管理学揭示的客观规律。

有人认为会计的基本职能是“反映与监督”。对于“监督”在市场经济条件下能否成为会计的一项基本职能，理论界尚有争议。笔者认为，会计监督是通过会计工作的记录、计算、分析和检查来实现的，是对会计主体的经济活动进行检查、督促的一项管理活动。其目的在于通过对经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，促进各单位改善经营管理，提高经济效益。因此，会计监督也是一项管理的职能。

近年来，不少学者提出会计还有其他的职能，如参与决策。会计决策可以理解为对会计原则、理论、方法和模式的选择，其实质是为了以最适宜的反映来实现最有效的控制，在管理总体中发挥会计的最大作用。广义的会计决策是指会计人员为了解决企业资金运动过程中出现的问题或把握机会而制定和选择活动方案的过程。一般认为，会计人员仅处于参与的地位，着重从经济效益的角度分析决策的经济可行性。会计职能的发展也说明，会计是管理活动的一个重要组成部分。

既然会计的核算、控制、监督、决策都是一种管理的职能，那么，管理学成为会计学的理论基础也就是自然而然、不言而喻的了。

四、从会计学的理论体系来看

现代会计包括财务会计与管理会计两大分支。二者的主要区别在于提供信息的目的和方式不同。

财务会计中包括许多管理学的内容。例如，现金内部控制上应当坚持职责分工、定期换岗、收支两条线、发票收据连续编号等原则，目的是使会计人员互相牵制、以利稽核；会计上采用永续盘存制，在财产清查的基础上进行账实核对，可以及时发现资产的被盗、变质、毁损等情况，加强管理；会计的凭证审核、试算平衡、账账核对、账证核对等，既是为了保证会计信息的真实性、准确性和完整性，同时也是对有关凭证反映的经济业务的真实性进行检查，对有关账户所记录的资产、负债等的真实性进行验证。上述这些都是管理活动。

管理会计主要包括决策会计和责任会计两大部分，其核心是决策会计。管理会计的创建和发展，本身就是为了改善经营管理、提高经济效益。它充分体现了会计与管理的高度统一。现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。因为经济发展要求企业管理必须合理化、科学化，对外部环境要具有灵活反应和高度适应的能力。如果决策失误，那么执行中的内部管理工作做得再好也无济于事。决策会计正是在这种历史条件下，大量吸收管理学的科学成果而形成的，并在广度和深度上得到了进一步的丰富和发展。随着高新科技迅猛发展，信息社会、知识经济的出现，管理会计中又出现了引人注目的作业成本制和成本企画。作业成本制既包括成本计算也包括作业管理，成本企画既继承了传统目标成本制的优点，又与零库存、零瑕疵的适时弹性制造系统融为一体，它们都充分地表现出会计的管理属性。

五、若干问题辨析

管理学是20世纪初才形成的，在此之前能说管理学是会计学的理论基础吗？作为会计学基础的是什么管理学派？会计学的管理学基础与经济学基础有无冲突，它们的关系如何？对此笔者认为：

1.管理思想的萌芽不迟于会计思想。而且，现代会计主要包括财务会计与管理会计两大分支，而“管理会计”这一术语在1952年世界会计师联合会上才获得一致认可，由此管理会计学才真正成为一门学科。

2.作为会计学基础的管理学是一个体系，既不是其中某一派，也不是所有的管理理论都可以直接引用到会计学中来。

所谓“理论基础”，强调的是管理学为会计学提供研究思路、理论前提和方向等；同时，也不否认会计学的发展又反过来充实了管理学的内容，验证了管理学的某些原理。

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[关键词]经济学说史　课程特点　教学效果

《经济学说史》是经济学专业的专业基础课，它研究经济学说产生和发展的历史。学习本课程，能明了西方经济学说的发展和演变过程，了解今天流行的西方经济理论和政策的来龙去脉，从而加深对它们的理解；可以帮助我们总结过去经济学说的发展，吸收以往经济研究中的科学成果和经验教训，创立适应现代要求的新的经济学说，为我们的社会主义建设服务。可见，该课程的开设具有重要的理论意义和现实意义。但从我国各高校该课程的教学实际来看，大多数学生反映该课程学习存在困难，学习缺乏兴趣，教学效果并不理想。因此，本文拟从《经济学说史》课程本身的特点出发，提出提高教学效果的建议。

一、《经济学说史》课程的特点

1.历史跨度大，涉及人物多

《经济学说史》课程内容涵盖了自古希腊古罗马时期起至20世纪30年代凯恩斯经济学说止的西方经济学发展的历史。年代跨过几十个世纪，涉及众多的经济学派和经济学家。

2.经济理论繁杂

《经济学说史》课程以各个时期具有代表性的经济学家和经济学派的主要经济思想和理论为主要学习内容。其中包括重商主义学派、重农主义学派、古典政治经济学派、空想社会主义学派、经济学派、边际效用学派、微观经济学、宏观经济学等多个不同的经济学派，经济理论繁杂。

3.历史性强、阶级性突出

经济学说是随着社会发展而产生和演变的，各个时期的经济学说，无一不是当时社会经济发展现实的某种反映，都带有时代的烙印和特征。所以，经济学说是具有历史性的。

自从奴隶社会以来的人类社会都是阶级社会，在阶级社会里，社会分裂为经济利益对立的不同阶级。由于经济学说研究的对象直接涉及到各个阶级的经济利益，所以，在阶级社会中，各种经济学说和经济理论无不打上阶级的烙印。

二、提高《经济学说史》课程教学效果的建议

1.精心组织教学内容

第一，编制“经济学分段表”，梳理教学内容。目前我国的《经济学说史》教材不少，但它们都有一个共同的特点，即篇幅大，内容庞杂。学生在学习过程中往往陷入大量历史人物和历史事件中，搞不清先后，分不清主次，辨不明重点，严重影响了学生学习的积极性。因此，在课堂教学中，为了提高教学效果，必须对教学内容进行梳理，通过编制“经济学分段表”， 把重要人物、重要观点、重要事件纳入其中，使学生对经济学说的发展脉络有清晰的认识。

在多年的教学实践中，笔者把经济学说的演变过程分为四个阶段。第一阶段是前古典经济学阶段，包括古希腊和古罗马的经济思想，中世纪封建社会的经济思想，以及原始积累时期的重商主义。第二阶段是古典经济学阶段，包括从18世纪下半期亚当斯密经济学，经过19世纪初期李嘉图和萨伊等人的经济学，直到19世纪中期的约翰．穆勒的经济学，他们是产业革命前夕到第一次产业革命完成和初期发展阶段，自由竞争资本主义经济学说。第三阶段是新古典经济学阶段，包括始于19世纪70年代初期的边际革命，到该世纪90年代出现的马歇尔经济学，这种经济学的支配地位一直延续到20世纪30年代末期。第四阶段是当代经济学阶段，凯恩斯主义经济学的出现，标志着这个阶段的开始。

第二，遵循“以一为主，联系背景，平行兼顾”原则，介绍经济学派。在西方经济学发展历史中，经济学派层出不穷，这些经济学派存续时间长短不一，影响力大小不同，代表人物众寡悬殊。但事实证明，无论哪个学派，其各个成员的观点虽基本一致，但不可能完全相同。因此，必须遵循“以一为主，联系背景，平行兼顾”的原则，才能使学生对这一学派全面了解并且印象深刻，记忆持久。所谓“以一为主”就是找出这一学派的主要代表，对他的经济学说作重点介绍；“联系背景”就是在认识这一经济学派的时候结合当时的历史背景；“平行兼顾”就是在了解主要代表人物的经济学说的基础上兼顾介绍其他经济学家的学说，并把它们与主要代表人物的经济学说比较着讲，对他们的理论的继承和批判关系进行分析。

第三，综合运用“历史分析法、经济分析法、阶级分析法”，对经济学说和经济学家作出客观评价。经济学说的产生和发展总是跟经济学家们所处的历史条件紧密相关，一定的历史条件赋予当时的经济学家进行理论研究的任务，也为他们的经济学说打上历史的烙印。因此，我们在评价经济学说时，要运用历史分析法，把当时的历史条件联系起来考察，才能对其作出恰如其分的评价。而运用经济分析法则要求我们在评价每一个历史人物或他的经济思想时要跟他的社会经济根源联系起来。另外，由于经济学说具有强烈的阶级性，因此，在评价经济学说时，还要运用阶级分析法，要看他是代表什么阶级说话的，在这个阶级的立场上，他的理论有没有合理的地方。综合地运用这三种方法，才能对经济学说和经济学家作出客观的评价。

2.采用多种教学方法

第一，课前学习法。布置学生在课前将各个经济学派产生的历史背景及重大相关历史事件进行查阅、分析、提出问题，然后在课堂上进行提问和概括。课前学习法在提高学生的自学能力的同时，也拓展了学生的知识面。

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关键词　产权经济学　产权会计　会计理论　创新

一、经济学是会计学的理论基础

在过去很长一段时期内，人们已经基本接受了经济学和数学作为会计学两大理论支柱的观点，尤其是认为经济学对会计学起着非常重要的理论支撑作用，并得出“经济学是会计学的基础”的结论。由于建立在经济学理论基础之上，现代会计理论有了更多地的创新和发展，两学科之间的融合也越来越紧密。事实上，经济学与会计学之间的这种内在联系是基于它们共同的研究对象――稀缺资源。经济学要解决的是由于使用稀缺资源而发生的利益冲突问题，以实现最有效率地使用稀缺资源以满足人们的需要。会计学作为经济学的重要分支是在特定资源约束条件下，为实现企业经济效益最大化目标而提供会计信息产品的经济信息系统。资源的稀缺性也是推动会计产生和发展的前提，如果没有资源稀缺性限制，各种交易耗费的确认、计量和报告将会变得无关紧要，会计的经济和社会作用将大打折扣，甚至可能没有存在的必要。面对资源稀缺的事实，会计就变得非常重要了。所以，从最终研究对象来看，经济学和会计学都是围绕稀缺资源配置展开研究的，只是具体研究范围和方法不同而已。

二、产权经济学与会计理论的融合与发展

(一)产权经济学与会计学的理论渊源

在经济学理论体系中，产权经济学已成为非常重要和有影响力的流派之一，它主要研究如何通过界定、变更和安排产权结构，降低或消除市场机制运行的社会费用，提高运行的效率，改善资源配置，加快技术进步，增加经济福利，促进经济增长。如果说经济学是研究产权及其配置的学科，那么会计学就是确认、计量和报告产权关系及其变化的学科。如果说经济学是研究产权及其配置的学科，那么会计学就是确认、计量和报告产权关系及其变化的学科。所以说产权经济学理论跟会计理论的关系非常密切，对会计理论的影响是深远的。美国著名会计史学家查特菲尔德就曾指出，会计的发展是反映性的，并与经济的发展密切相关。从资源配置的计量与信息的利用的角度看，经济组织有两个至关重要的需求――计量投入的效率以及对报酬的计量。而会计的目标就是为产权主体提供计量经济组织绩效的会计信息，会计信息有利于提高企业利益相关者的决策效率和评价企业受托经营责任。因此，将产权理论引入会计研究领域，不仅能增强会计理论的分析深度，更重要的是在解释和预测会计现象时更具现实的说服力，能够揭示出会计现象背后的经济实质，使会计学成为本来应该的那种会计学，即会计理论应该能客观反映和监督现实的产权关系，并能够解释和预测会计行为产生的经济后果。

(二)产权经济学与会计理论的融合

现代产权理论是研究企业本质、产权结构及其变迁的有力分析工具，这些理论已经渗透到了包括会计理论在内的有关企业问题研究的各领域。犹如美国会计学家马蒂斯奇所指出的：“如果没有内部动力和其他学科(主要指经济学)向本学科的渗透，现代会计研究就不可能出现大量的思想创新”。诺贝尔经济学奖获得者科斯教授也曾经明确指出，“会计理论是企业理论的一个组成部分，会计数据有利于分析企业行为、会计理论的改进，例如，促进会计处理一致性的理论，就有助于经济学的研究，即研究企业的组织结构和组织成本不能忽视对会计系统效率的研究。同时，会计理论的形成依赖于经济学尤其是对企业认识的进展”。会计发展史也表明，会计的出现从一开始就与产权有关，产权保值与增值思想是会计思想发展的原动力，任何时期的会计都建立在一定产权关系上，会计的产生是伴随特定产权制度产生的历史必然，它是为特定的产权主体服务，建立在一定的产权关系上，并维护特定的产权制度。可见，会计从一开始出现就是从产权保值观念出发的，并始终围绕产权观念发展。

(三)产权会计理论的内涵及其思想演进

美国会计学家瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中已经指出，“会计和审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的。会计的发展与产权经济问题的发展关系既密切而又历时久远，可以讲无论是产权经济对于会计的影响，还是会计对产权经济的贡献都是与生俱来的。”会计理论和实务的发展与企业产权制度及其变迁密不可分，现代企业产权制度直接影响着会计理论和实务的发展。产权理论可用于解释会计理论并解决具体的会计问题，从而极大推动了会计理论和实务的发展。随着产权交易社会化程度越来越高，现代会计发展中的产权会计思想必将日趋成熟。研究产权会计的重要意义在于：产权会计思想统一了对企业财务责任与会计责任的认识，统一了对企业财务工作与会计工作的处理；产权会计思想支配着企业管理组织制度的改革；影响着会计准则的制定与修订工作；影响到财务与会计理论研究工作并将其推动到深层次研究阶段；产权会计思想深刻地影响到财务会计报表的披露及其审计；产权会计思想直接影响到企业的形象、竞争能力及其发展前途等等。田昆儒教授也认为，会计与产权的关系可作如下简单的概括：任何一个时期的会计都是建立在一定的产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度；很多会计问题都可以运用产权理论对其进行解释和说明；诸多产权理论中蕴涵着会计思想；会计与产权的影响是相互而直接的。这些产权会计思想的演进为产权理论与会计理论之间搭建起了联系的桥梁，将传统会计理论与现代产权理论自然、有机的结合在一起，并赋予了产权会计理论新的内涵，开辟了利用产权理论研究企业会计问题的新领域。

三、产权理论对传统会计信息理论的影响

(一)产权界定和保护是会计产生的基本动因之一

会计的产生是满足利益相关者对其自身产权的界定和保护的需求。基耶戈杰里・卡斯基洛就认为，会计核算的对象是契约，核算的目的就是反映契约双方的法律权利和要求。如同度量不统一将导致高昂的交易费用一样，会计信息处理方式和披露机制不统一也将因交易费用太高而制约契约缔结和履行，从而削弱会计信息的作用，降低资源配置效率。所以，市场经济要求建立规范的、符合产权效率的会计准则作为公共契约来界定和维护利益相关者的产权利益，这也是利益相关者集体选择的逻辑结果。

(二)界定和保护产权利益是会计的根本目标和基本职能 根据产权理论人们对会计的认识发生了根本性改变。会计不仅仅是对人们所拥有的资产进行确认、计量和报告的专门技术，更是对人们所享有的拥有或处置这些资产的若干财产权利予以界定和保护的一种有效手段。从产权角度讲，界定和保护产权主体的产权利益是会计工

作的根本目标。产权的界定和保护是会计的两个基本职能，会计核算就是界定产权，会计监督就是保护产权。但两者又不是独立、分离的，而是紧密联系，相辅相成。界定之中有保护，界定是为了更好的保护，保护是为了维护界定的结果。

(三)产权博弈关系决定会计信息的价值取向

由于企业契约关系的本质是企业利益相关者之间的产权关系，因此，企业会计信息具有产权特性。按照产权经济学的观点，由于交易成本为正，产权就不可能完全界定清楚，从而，在产权交易中必然留下一个未界定产权的公共领域。产权主体将在各自约束条件下进入公共领域攫取未界定的价值，直到产权博弈达到均衡状态。由于会计信息在反映和控制产权上特殊的界定作用，这种产权博弈关系必会集中反映为企业会计信息的相关权利。

(四)产权制度是选择会计信息处理规则的出发点与归宿

从产权角度来看，一切经济活动的本质并非是人与物以及物与物之间的关系，而是产权交易关系。那么，作为反映和监督这些经济活动信息的重要系统――会计信息系统，也就是对产权界定、产权交易以及产权价值运动的反映和监督。如果这样来看会计信息的性质，那么，会计就不是一个纯粹的技术工具，也并非价值中立，它的供给和需求必然反映和体现各产权主体的利益关系。所以，尽管会计信息处理方式(主要是会计政策选择和信息披露规则)选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。

(五)提高产权效率是提高会计准则质量的基本要求

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关键词：国家示范性；高职院校；扩散效应；工学结合；专业集群

国家示范性高职院校建设，意在通过示范校的引领和示范作用，引领全国1100多所高等职业院校的改革和发展，带动整体质量的全面提高。高职教育作为教育经济学的一个分支，其建设必须符合教育经济学中的某些规律，而且国家对其规划的目的就是为了提高现有教育资源的优化配置，更好地发挥高职教育的社会服务功能。因此，其建设理论也是源于经济学中某些理论。

一、从经济学角度解读“高职示范校建设”的相关政策与理论

(一)高职示范校建设目的——“扩散效应”

“扩散效应”源于发展经济学。该理论认为，经济发展在地理上的分布是非均衡的。在地域上资本与技术高度集中、具有规模经济效益、自身增长迅速，并对邻近地区产生强大辐射作用，最终对整个经济产生影响的地区称为“增长极”。通过增长极地区的优先增长带动周边更多地区的经济发展，这是“增长极”的正面效应，也称之为“扩散效应”。高职示范校建设就是要先建立一批示范校，让他们成为区域高职教育和经济的“增长极”，然后通过对这些院校成功经验的推广、资源的共享来提高我国高职教育水平，同时通过示范院校的建设能带动当地经济的发展，进而拉动其他高职院校的发展，正如周济部长所说的要“一马当先，万马奔腾”，这就是示范校建设过程中的“扩散效应”。

(二)高职人才培养模式主要特征——工学结合

工学结合的理论渊源可以追溯到16世纪英国古典政治经济学家亚当·斯密的“做中学”(1earning by doing)思想，其核心观点是人的理性认识总是有局限的，只有在实践中不断深化理性认识，才能提高工作效率和深化理性认识。现实中，由于目前企业的技术引进普遍超前于学校的教学内容，所以学习相关行业的新知识、新技术来补充校内理论教学的不足就显得非常必要。通过学习，学生会很快掌握这些新知识、新技术，为以后快速适应企业的需要提供保证。因此，我们在“工学结合”模式中一定要理解其核心思想，不能受传统的所谓“2+1”人才培养模式的约束。传统“2+1”模式，更多强调的是学生顶岗实习，而“工学结合”模式是我们学校教育的延续，学生在企业是边学边工作，因此不仅应该有顶岗的机会，而且还应该选择企业部分骨干员工对我们的学生进行集中学习，并籍此实现“学生——学校——企业”三赢的模式。

(三)示范校建设过程中的“专业群建设”

专业集群也是示范校建设中的一个重要方面，这一理论的核心思想来源于经济学中的“产业集群”，进行产业集群建设的直接经济效用则表现为范围经济和协同效用。所谓范围经济，就是通过扩大业务范围来缩小成本，直接减少群内的交易费用，这个和规模经济是有明显区别的；而协同效用就是通过发挥集群中核心企业的核心能力的辐射作用来帮助集群内其他企业的发展。因此，在进行专业集群建设时，一定要把握以下原则：专业集群中，参与集群建设的专业之间，有没有共享资源，从而实现范围经济而达到节约成本的效果；专业集群中，作为龙头的核心专业是否具备辐射其他专业的核心能力，并籍此实现协同效用。

二、从经济学角度认识“高职示范校建设”计划的意义

经济学研究资源的配置问题，教育经济学作为经济学的一个分支，其目的最终也是降低办学成本，提高人才培养质量——“产出最大化”。所以从经济学角度来认识“高职示范校建设”计划的核心思想，有利于我们在建设过程中准确把握示范校建设标准与要求，从而实现国家推行这项计划的目的。具体意义主要体现在以下几个方面：

(一)深刻理解示范校建设计划的目的

从经济学角度看，国家推行这项计划最根本的目的是，优化教育资源配置，提高人才培养质量，以此推动社会与经济的发展。高质量的人才能推动经济的发展，同样经济的发展能拉动人才的需求。所以高职示范校建设，不是投资的示范，而是理念、改革和管理的示范。

(二)深刻理解示范校建设的标准

经济学的分析方法是一种优化分析的方法，包括规范分析和实证分析。从经济学角度来考虑示范校建设标准的问题，我们可以牢牢把握示范校的核心思想——“教育资源配置与人才培养模式”的示范。并且通过会计以及管理的方法来评价示范校建设前后的资源配置效率。

(三)有利于正确处理“示范校”与“非示范校”建设问题

正如前面所提出的，示范校的建设关键在于形成高职教育的“增长极”，进而通过这些“增长极”的“扩散效应”来带动非示范校的发展。但是“增长极”理论明确指出“增长极”尚未达到规模之前，它主要是吸引其他地方的资本、人才和技术，这就削弱了周边地区的经济增长实力，加大了区域间的差距，这是“增长极”的负面效应，即“回浪效应”。在示范校建设过程刚开始的时候，国家的教育资源肯定会偏向于这些学校，“增长极”理论告诉我们在强调示范校建设的“扩散效应”的同时，还应妥善处理这个过程中的“回浪效应”。

高职国家示范校建设是一项浩大的工程，同时也是一项长期性、持续性改进的过程。正像新古典派经济学家熊彼特(Schumpeter)所定义的创新——“创造性的毁灭”一样，高职示范校建设本身就是一个创新的过程，这个过程需要大胆地改革，同时更需要建设者深刻理解与把握这项工程的核心思想与精髓，严格把握教育经济学优化教育资源配置的建设规则，从而实现国家提出这项计划的目的。

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