工程审计收费标准精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇工程审计收费标准，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：工程结算审计特点应用

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

建设工程竣工结算是指在工程竣工并由相关部门验收合格后，对照原设计施工图，将有增减变化的内容，按照编制施工图预算的方法和规定，对原施工图预算进行相应的调整，进而确定工程实际造价并作为最终结算的经济文件。建设工程结算审核是以工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算真实性及合法性进行全面的审查。但是在实际工作中，由于定额换算不合理，新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项，致使定额应用不合理。另外由于工程造价构成项目多，且变动频繁，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。因此，如何掌握工程竣工结算审核的重点及如何全面提高结算审核质量值得我们深思。

一、工程结算审计的特点

1、政策性强

为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证，更是审计人员进行竣工结算审计的重要依据。

2、涉及面广

工程竣工结算审计既涉及资金使用、往来、中间结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。

3、技术性高

对工程竣工结算审计，要精通工程图纸识读、工程量计算、综合单价确定、规费税金计算、项目建设各环节的工程技术等专业知识，对这些知识的正确掌握和运用，会直接影响到竣工结算审计的质量。

二、当前工程结算审计现状分析

1、目前工程结算审计主要依据的是定额, 而定额编制落后于建筑业的发展现行定额编制是依据社会平均成本的原则, 反映的是某一时期内消耗在单位工程上的社会必要劳动量水平, 定额规定的成本价与企业成本价二者之间必然存在着差异。但目前, 定额的作用仍然是作为一种国家定价性质的文件执行的, 如果政府或有关行业提供的定额有偏差, 会对本地区、本行业的经济健康发展不利。同时,由于定额编制落后于建筑业的发展, 不能完全适应结算工作的需要, 从而造成审计单位与被审计单位经常出现争执, 有时甚至是讨价还价, 影响了结算审计工作的及时性和准确性, 拖延了结算的时间, 在某种程度上加剧了工程款拖欠的现象。

2、工程间接费和利润的取费问题。目前, 工程结算过程中间接费和利润取费按差别费率原则, 按企业类别和工程类别取费, 以直接费为基础, 按照规定的费率计取, 其实质是按直接费的大小并根据工程类别和企业类别来分摊其他费用。按照这一标准, 同一工程在不同的企业有不同的费率, 人为造成差额, 这一规定也导致了现行定额与WTO的基本原则(非歧视，公平贸易等)相违背。

3、市场经济带来的价格多元化, 为准确计算工程造价带来诸多困难。由于工程结算审计多是事后审计, 工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大, 这就使得在计算工程造价的准确性和合理性时遇到了困难。

4、工程结算审计人员的素质有待于进一步提高在工程结算审计工作较好的部门和单位, 审计人员可以参与项目的全过程, 但大多数现有的结算审计人员的主要任务是计算工程量, 然后套用现有定额, 但对定额的理解往往因人而异, 计算结果也往往因人而异, 其准确性就可想而知了。

三、工程竣工结算审计中的应用措施

1、加大审计人才的培养力度，提高审计人员的水平。审计人员自身素质的高低，直接影响审计工作质量。要提高审计人员的素质可以通过岗前的教育和在职培训。高校在审计人才培养方面承担着繁重的任务，需要各级政府加大对高校的支持力度，使高校能够为社会上培养所需的人才，满足企业和社会的需要。

2、重点审查工程量。工程量是工程造价的基础，工程量计算正确与否，直接影响整个工程项目的投资，一定要核实清楚实际发生的工程量，根据施工图纸、实际验收的工程量、工程量计算规则及预算定额说明等，对已计算出来的工程量计算表进行审查，增加的工程量必须要有设计变更和现场签证，同时要减去工程变更减少的工程量。如发现重算、漏算、和错算的工程量，应予以更正。如原地面高程、放坡系数、放坡起点的确定值是否合理，砌体的计算应审查是否扣除了门窗洞口、空圈、嵌人砌体的构件等所占的体积，混凝土工程的计算应划分好梁、板、柱等构件的界限，避免重算，道路工程量计算应审查不规则交叉口的面积计算等等。

3、审查甲供材料的计取是否真实。一般情况下，工程中材料价格占总工程造价的70％左右，对工程造价有着举足轻重的作用，所以应把材料的审查作为一个重点。审查甲供材料，主要从以下几个方面入手：

(1)审查材料数量是否与定额含量、甲方代表签证量、实际领料票量一致。实际的材料用量应该是三者中取最小值。

(2)施工费包干项目中甲供材料是否重复计费。审查施工单位投标报价书中施工费是否已经含了一部分甲供材料费，如果含了应予以扣除。

(3)审查材料是否找差。无论是正差还是负差，都要对每一种材料进行找差。

(4)根据实际结算金额调整甲供材料税金，多扣少补。

4、加强工程现场签证的审查。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，而甲方未签；甲方签经手人姓名，而未签处理意见；甲方签字认可，而经查与实际不符等。工程现场签证是由建设单位、监理单位、施工单位的现场代表共同签署的以证实施工活动中实际发生且在施工合同以外的一种以书面形式记录的原始资料。工程结算审计时，发现工程现场签证存在的问题往往是签证不规范、签证内容不实、签证数量虚高、同一工作内容前后重复签证。针对这种情况，审计人员应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

5、做好工程量清单计价或定额套用的审计。项目单价是工程审计重点，结算项目单价的取定：对于招投标项目，投标书有的项目单价按投标价计算，投标书没有的项目单价按合同约定方式计算单价，一般情况下投标书没有的项目单价计算按现行定额计算，下面主要对按定额重新组价的价格计算作详细说明。

(1)审查结算中所列工程名称、规格、计量单位是否与所套用的定额相符，是否存在错套现象。实际工作中，由于部分编制人员缺乏现场施工经验，或对定额套用说明理解模糊，或为了自身经济利益，在套用定额时，常常出现高套，如将基础梁按单梁子目套算、垫层混凝土按面层混凝土子目套算等。所以要重点核实价高或量大对应的定额单价及定额子目容易混淆的单价，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审核，核查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。

(2)审核对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。特别是砌筑、混凝土标号的换算，抹灰砂浆的标号和配合比，如设计要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但结算书中，施工单位可能将梁、板、柱均以C30计算套定额。

(3)审核自编的单价，由于此类单价无定额依据，审核难度较大，施工单位往往也钻了这个空子，报价偏高。笔者建议平时要注意市场新动向，多收集这方面的资料，经常深入了解新工艺的具体工作过程，参改定额子目的某一工艺数据来测定新工艺所需数据。

(4)审核时还要注意由于定额缺项或定额适用条件不符而发生高估冒算或弄虚作假的问题。

参考文献：

[1] 黄伟. 如何搞好工程结算的审计[J]. 审计与理财, 2011,(05) .

[2] 刘万海. 工程结算审计工作要点控制分析[J]. 价值工程, 2011,(09) .

[3] 董民杰. 工程竣工结算审计中存在的问题及应对措施[J]. 现代经济信息, 2010,(11) .

[4] 金晓光. 工程项目竣工决算审计问题及对策[J]. 现代商业, 2010,(07) .

[5] 彭红涛,邱忠毅,姚新宇,程娉,朱敏. 建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J]. 施工技术, 2011,(04) .

篇2

［摘 要］合理收费对我国注册会计师行业的生存和发展至关重要。本文首先通过对国内会计师事务所审计收费统计数据的研究，结合我国的制度背景和注册会计师行业的发展现状，分析其审计收费中存在的问题，然后针对这些问题提出改善审计收费制度的对策。希望能为我国注册会计师行业的规范起到一点作用，从而提高我国会计师事务所的国际竞争力。

近年来，随着社会主义市场经济的发展完善，注册会计师在经济生活中发挥着越来越重要的作用，然而，与此同时也出现了越来越多的失误，从深圳原野、北京长城、海南中水的老三案，到东方锅炉、红光实业、琼民源的新三案，使得注册会计师行业越来越受到社会各界的关注和质疑。在此审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济纽带，随着它对独立性的影响探讨的不断深化，对于审计收费本身的研究也由边缘转为中心，逐渐成为热门话题。

从我国加入世贸组织以来，以“四大”为首的国际会计师事务所顺利进驻中国并迅速占据有利位置。资料显示，国际“四大”会计师事务所明显以较少的客户获得了相对于国内会计师事务所较高的收入，国内所正面临着前所未有的严峻挑战。若是为了赢得客户而采取压价竞争的策略，会导致注册会计师为了降低审计成本而提供相应低质量的审计服务；若是为了获取更高的收益而一味提高审计收费，那么会计师事务所将会面临客户流失的风险。因此，采取正确的审计收费策略，制定合理的审计收费标准在此显得至关重要。

一、我国会计师事务所审计收费中存在的问题

（一）我国会计师事务所普遍存在审计收费偏低现象

自2003年起，中国注册会计师协会始《全国会计师事务所百家信息》，对排名前100位的会计师事务所的收入、所在地、CPA人数等进行统计公开，以供业内外人士参考。从2003~2005这三年的数据来看，国际“四大”会计师事务所的审计收入不仅稳居前四，而且遥遥领先于国内所。以2005年度的数据为例通过分析不难发现，国内会计师事务所与国际“四大”相比存在审计收费普遍偏低的现象。稍加分析，即可得出以下数据：排名前十位的会计师事务所总审计收入为322，054万，而“四大”中仅普华永道中天一家就以113，025万占据了前十位总审计收入的35.1%。相比之下，前十位中国内六家会计师事务所总审计收入为54，740万，仅占前十位收入总和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤华永，其审计收入也是国内所中“老大”上海立信长江的3倍多。

（二）我国会计师事务所审计收费缺乏统一的标准且高低相差悬殊

1.国内审计收费缺乏统一的标准

国内注册会计师行业到目前为止仍没有形成统一的审计收费标准。由于审计产品本身的特殊性，它的价格高低往往受到诸多因素的影响。有的事务所认为审计费用的高低主要取决于委托人资产规模的大小，有的则认为委托人公司盈利越多，则应缴纳更高的审计费用。因此，有的事务所按总资产的一定比例计提收费，有的按客户营业收入或净利润的一定比例收费，而更多的则是通过与客户讨价还价来确定审计收费，这是既不规范也不科学的。

2.审计收费相差悬殊

自从中国证监会于2001年12月24日了《信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》以来，沪深两市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的审计费用。从披露的数据来看，首先，同样资产规模上市公司的年报审计费用相差悬殊。举个例子来看，格力电器与景谷林业的总资产规模分别为6.92亿元和5.56亿元，相差不大。但起审计费用却相去甚远。格力电器的审计费用为28万元，景谷林业的则为40万元。其次，同一家上市公司，由不同的会计师事务所来审或A、B股审计，审计费用相差也较大。例如，汕头电力2000年度由中天勤审计，审计收费仅为10万元，而2001年度改为上海立信长江会计师事务所审计后，其费用则涨至35万元。139家需要境外审计的上市公司支付报酬的情况也是不均衡的，最多的如中石化，有毕马威审计收费高达5700万港元，而最少的如深基地B，由香港罗宾咸永道审计收费仅13.5港元，相差400多倍。

二、审计收费中存在问题的原因分析

（一）从市场环境来分析

1.“低价式进入策略”的普遍采纳

“低价式进入策略”是指，会计师事务所为招揽审计业务，讲最初几年的审计费设定为低于其成本，并希望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，而采取的定价策略。近年来我国会计师事务所的数量增长较快，尤其以中小型会计师事务所居多。为了在审计市场上占有一席之地，它们普遍采纳“低价式进入策略”，从而使“低价式进入策略”成为引发审计市场价格战争的根源之一。

2.国际会计师事务所抢占国内市场的挑战

以“四大”为首的国际会计师事务所顺利进驻中国，并迅速占有中国市场，给本土会计师事务所带来前所未有的冲击。“四大”不仅手握着“世界500强”中大部分的老客户，更以其过硬的品牌，优质的服务吸引了原属于国内所的大量客户，导致国内所严重的客户流失，部分国内所更是面临着生存困境。在这种情况下，国内所审计价格的普遍下挫也是在所难免。

3.国内会计师事务所的组织形式差异导致价格竞争。

国内会计师事务所有的为有限责任制，有的则为无限责任制。从构成审计费用的三大要素：产品费用，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需要的审计费用，‚预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本，ƒ会计师事务所正常利润来看，承担有限责任的会计师事务所由于其只以有限责任承担赔偿责任，风险成本较低，所以能够以相对较低的审计成本收取较低的审计费用，而承担无限责任的会计师事务所则不具有这方面的优势，但为了赢得有限的客户，不同组织形式会计师事务所之间的价格竞争在所难免。

（二）从政策制度背景来分析

1．采用招投标方式聘用会计师事务所的制度形式

首先会计师事务所与客户是在招投标过程中先定下价格，再提供与接受服务的，在这种制度形式下，审计服务质量与价格的关系——“信价比”无法事先预测，故难免有些会计师事务所以低价中标，但同时也提供低质量的服务。给客户的利益和注册会计师行业的整体形象都造成不良影响。其次，据业内人士分析，招投标方式形式上是招投标双方相互选择的公平竞争方式，由于其容易造成价格恶性竞争，实质上是“价格招投标”，价低者得。价格决定一切。由此可见价格招投标方式是不合理的。

2．官定不合理收费标准与注册会计师行业发展之间的矛盾

目前国内业界没有统一的收费标准，不同地区之间差异较大。有的是财政部门会同物价部门共同制定收费标准，而有则仍然沿用会计师事务所脱钩改制以前政府制定的审计收费标准，没有制定新的收费标准。随着注册会计师行业的发展审计准则越来越完善，对注册会计师的执业要求也越来越高，因此需要注册会计师开展更多的工作，执行更多的审计程序。这样势必增加注册会计师的审计成本。在这种情况下旧的审计收费标准显然无法适应新的审计执业环境。偏低的审计收费标准导致国内部分会计师事务所陷入无利经营，甚至是亏损经营的困境。更为严重的是，据调查发现，某些地方政府为扶持国有企业，下发文件规定扶贫地区企业无论资产规模多大，会计师事务所收取工商年检费不得超过1万元，破产、清算、转制等审计收费一律减半，以牺牲会计师事务所的利益为代价来减轻国有企业的负担，将本应当由当地政府、财政部门承担的补助任务转嫁于民间中介组织，这是极为不合理的。政府过度干预注册会计师行业的收费，可能会导致这一新兴行业秩序更为混乱，发展受到严重阻碍。

另外，通过以上论述，可知国内业界的审计收费采取政府指导价，并且存在某些地方政府过度干预审计收费，收费标准偏低等不合理现象。然而，相比之下在我国境内营业的国际会计师事务所，其审计收费却从不受国内政府收费标准的约束。国际会计师事务所可以凭借自身的实力以高收费揽得优质客户，而国内会计师事务所在低得收费标准下为求生存，只得争取规模效应再次压价以吸引客户。然而审计质量再也无法得到保证，这种有失公平的竞争环境从某种程度上造成了国内会计师事物所以低收费败给了国际“四大”的高收费。

3．从国内会计师事务所自身来分析

首先某些会计师事务所在思想上短期意识严重，缺乏战略眼光。它们不注重于改善自身的业务能力，拓展业务的广度，反而专注于以低价招徕客户，因此引发数量众多的会计师事务所陷入价格战争的旋涡之中。其次，是由于我国注册会计师行业中小型规模的会计师事务所林立的现状。大型会计师事务所由于其资产规模较大，雄厚的实力保证了它们在遭遇诉讼之后较强的赔付能力，故在制定审计收费标准时能够充分考虑到预期损失费用的因素，而小型会计师事务所特别是有限责任制组织形式的，赔付能力有限，所以考虑较少或者根本不考虑预期损失费用的因素，因此相应地敢于给出低的审计定价，容易造成业内审计收费秩序混乱。

三、对解决审计收费问题的建议

（一）完善相关制度

1．制定科学的审计收费标准

为避免以上审计收费秩序混乱的现象，制定统一、公开的审计收费标准是非常必要的。西方国家大都采取以人工小时为基础的审计收费标准，鉴于影响审计产品费用的三大因素：委托人规模、总体财务状况和被审单位内部控制的强弱（廖洪、白华，2001），建议在制定审计计划时考虑上述三大因素对审计工作量的影响，在确定具体的人员配备和工时，结合不同审计人员小时收费的差异，拟定出具体的审计收费标准。同时在此标准下根据审计人员的配备差异、地理位置的差异体现出合理的质量差价、地理差价。

2．改进招投标方式

首先应采取最低限价策略。招投标方式最不可取的地方在于容易引发低价竞争的现象，有关部门根据投标单位的综合情况制定出价格最低线。若有的会计师事务所给出低于最低线的价格，则禁止其参与后续的招投标工作。其次，委托单位在招投标过程中，不应只注重其给出的服务价格，应充分考虑到会计师事务所的信誉、规模、服务质量等因素，给出综合评价。最后，应采取措施提高招投标工作的透明度，加强社会监督，制定出指导性政策规范会计师事务所聘用过程中的信息披露。

3．制定相关的惩罚制度，加大行业监管力度

在出台统一的审计收费标准之后，再配套制定相关的惩罚制度，是非常必要的。可对于不同程度违规的会计师事务所所给予罚款、行政处罚等不同层次的惩罚措施，以保证审计收费标准的顺利措施。

4．建议采取双审制度

双审制度，即一家上市公司的审计必须由两家会计师事务所共同进行，且必须为国际“四大”之一和一家国内所。双审制度和单审制度相比较，其优越性在于既可以提高注册会计师的独立性，既降低或有收费等乱收费现象发生的机率，又可以缓解业内的恶性竞争，以及审计收费在国际所与国内所之间，不同地区的事务所之间相差悬殊的现象。

（二）改进注册会计师行业自身

1．加强国内会计师自身规模的建设

国内会计师事务所应扩大自身规模，拓展其业务的广度。首先，是因为在上文已经论述到的国内因小型会计师事务所众多，而引起价格恶性竞争的现象；其次，在审计收费的高低上，上市公司的规模起决定性作用，会计师事务所的规模和品牌没有决定性影响（周红，2004），因而大规模的会计师事务所并不会引起价格垄断。因此，只有扩大会计师事务所的规模，才能应对中国会计审计市场发展对审计服务质量和多样化日益强大的需求。

那么如何扩大会计师事务所的规模呢？强强联合不失为一个方便快捷的方法，这样的会计师事务所之间可以相互弥补业务广度、工作方法上的不足，也便于为客户提供全面的高质量的服务，从而大幅提高了自身的竞争力。

2．在服务方式和组织形式上更为灵活

由于国内审计市场竞争激烈，国内会计师事务所在审计收费上远不如“四大”。那么国内所可以采取“钻空子”的策略，在保证审计服务的前提下，将主要精力转移到“四大”涉及较少的领域，如税务、工程造价、资产评估等，以在这些业务上的发展强大来弥补审计服务的“弱势”。

参考文献：

[1]廖洪、白华.2001.美国注册会计师审计收费研究 中国注册会计师 2001;8:028

[2]姜虹.2003.对我国审计收费制度指定及收费现状的理性思考 中央财经大学学学报2003;7: 017

[3]周红.2004.从伦敦交易所上市公司收费看我国审计市场结构改革 当代财经 2004;5:026

[4]《会计师审计收费研究》课题组.2005.会计师事务所收费监管制度分析及政策建议 会计研究 2005;3:001

[5]余峥.2005.做大做强国内所系列报道（二） 站在存亡的十字路口 中国财经报

[6] 中国注册会计师协会.2003年度全国会计师事务所百家信息

篇3

    实际成本（已投入） 计划 控制情况(+表示费用增加，－费用减少） 备注

    编码 费用名称 计量单位 工程量 单价或费率 造价或费用(元） 楼面造价（元/m2) 比例（%） 费用标准 费用或造价

    ztz 项目总投资

    zjf 直接费

    1. 一、土地费用 20294823.20 

    1-1 土地使用费 20200000.00  2274.52  按市场价 包括拆迁补偿费、补助费、拆迁公司管理费等，房产局拆迁管理费进入前期费

    1-2 土地评估、公告费 94823.20  10.68  1001~2000万元间，0.15%

    

    2. 二、勘察设计和前期费 3695683.26  416.13 

    2-1-1 地形图测绘费 m2 11714.40  1.32  918元/格，一年内可加晒 开发周期长，费用付二次

    2-1-2 地形图测绘费 m2 24424.40  2.75 

    2-1-3 管线图测绘费 m 7344.00  0.83  不详

    2-2-1 地质勘察费 33955.00  3.82  参考，8-10元/m2，勘察收费标准

    2-2-2 建筑设计费 466450.00  52.52  参考，23.28万元

    2-3 市政公用基础设施配套费（一级） 1266800.00  142.64  一类，105元/m2，按建筑面积

    2-6 放线费 2594.00  0.29 

    2-9 破路修复费 19008.00  2.14  市政公用局宁公字（95）174号,按所破面积 供电、自来水还未发生

    2-10 拆迁管理费 23036.20  2.59  7.3元/m2，按拆迁面积

    2-12 质监费 8706.48  0.98  0.12%，按中标价

    2-13 监理费 140000.00  15.76  指导性，2%

    2-11 招标费 0.00  0.00  指导性，0.7%，按中标价，上下浮动20%

    2-14 预结算审计费 未发生 #value! 指导性，核减数5%

    2-15 消防配套费 20000.00  2.25  10层或24米以上3元/m2

    2-16 施工合同鉴证费 1200.00  0.14  标的额的0.2%

    2-22 人防易地建设费 266417.10  30.00  按应建人防面积（3%），2500元/m2

    2-26 墙改费（民用） 88800.00  10.00  10元/m2，按建面，省政府（97）100号令

    2-28 散装水泥保证金 17760.00  2.00  4元/t，水泥用量

    2-29-1 白蚁预防费 15479.00  1.74  八层以上1.7元/m2，按建面

    2-29-2 白蚁预防费 1505.00  0.17  七层以下2.3元/m2

    2-30 三通一平费 441370.16  49.70  按实际发生工程量，通常5~15元/m2

    其中 临时电 43030.68 

     临时水 21975.29 

     道路 20364.19 

     平整场地 356000.00 

    2-31 施工图审查费 13854.36  1.56  1.56元/m2，建面

    2-32 自来水管网建设工程费 230895.00  26.00  住宅15元/m2

    2-8 市政排水设计费 1800.00  0.20  设计收费标准

    2-33 民用管道燃设施安装费 户 54 2800 151200.00  2800元/户，户外管道平均＞1m，800元/m

    2-34 供电设计费 设计收费标准

    2-35 供水设计费 设计收费标准

    

    3. 三、建筑安装工程费

    3-1-1 桩工程 1070170.19  120.50  按工程量，通常150元/m2

    3-1-2 基坑支护工程 256000.00  28.83 

    3-2 建筑安装工程 2346000.00  264.16  修正造价指数元/m2

    3-3 电梯安装工程 0.00  按实际

    4. 四、（小区）配套建设费

    4-1 道路工程 未发生 #value! 按工程量，参考80元/m2

    4-2 室外排水排污工程 39383.48  4.43  按工程量，污水800元/m，雨水700元/m

    4-3 围墙工程 未发生 #value! 按工程量，参考250元/m

    4-4 室外供电安装工程 未发生 #value! 按工程量，参考管线700元/m

    4-5 绿化工程 未发生 #value! 参考20元/m2

    4-6 室外接水工程 39307.56  4.43  按工程量，参考600元/m

    4-7 室外有线电视安装工程 未发生 #value! 市政定额，有优惠

    4-8 供水安装验收费 8881.00  1元/m2，按建面

    4-9 邮电安装工程 未发生 市政定额

    4-10 其他费用

    其中 1、

     2、

     3、

    jjf  间接费

    5. 五、建设单位管理费

    5-1 建设单位管理费 0.00  一级企业3%，二级2%

    

    6. 六、税费

    6-1 营业税及附加 0.00  5%

    6-2 企业所得税 0.00  所得额＞10万元，按33%

    6-3 印花税 0.00  0.03%

    6-4 房屋建筑面积测量费 0.00  2.5元/m2，按建面

    6-5 房屋竣工总登记费 0.00  3681元/栋

    6-6 教育附加费 88805.70  10.00 

    

     七、利息

    7-1 自有资金时间价值 0.00  按同期银行利率

    7-2 借入资金利息 0.00  按同期银行利率

    

     八、不可预见费 0.00 

    8-1 不可预见费 0.00  不同阶段，3~5%

    

    

    

    

    

篇4

独立审计制度在我国市场经济发展过程中占有重要地位。但是，在多种因素的影响下，我国独立审计诚信缺失现象需值得深思，长此以往，如果不对这种制度性缺陷加以弥补，必将影响到我国企业的健康发展和市场经济的逐步完善。

1、道德机制缺陷

目前，我国注册会计师职业道德水平未能处于合理的层面，在追求自身利益、执业规范和专业胜任能力方面还有明显的提升空间。这一状况的出现固然与市场经济的大环境有关，但是，如果从社会发展和进步的角度看，还关乎制度和机制的完备性问题。长期以来，我国在全面发展经济的过程中，滞后的注册会计师职业道德规范和执业环境的不完善，使得审计执业人员的素质达不到较高水平，道德意识相对淡薄，独立审计的诚信状况并不理想。另一方面，我国独立审计行业虽然取得一些成绩，但在总体上未能真正走出信誉危机的困境。比如执业不规范，审计实践中缺乏客观性和独立性，审计过程缺乏公正，审计结果不明确立场……这种因被弱化的职业道德约束，使一些注册会计师主动放弃了对审计信息的保密，职业道德长期处于较低水平。此外，一些审计人员缺乏竞争和危机意识，在专业胜任能力方面缺乏必要的锻炼和培养，在审计过程中对被审计单位的违纪违规现象视而不见或者漠然视之，甚至会在利益的诱惑下，讨好客户、向其出具令客户“满意”的审计报告。当然，这些与注册会计师职业道德相关的问题都与审计相关条款、规定直接相关。

2、付款模式缺陷

从当前的付款方式看，企业依据国家相关规定委托会计师事务所完成年报表审计时，企业作为被审计单位要独立承担所产生的审计费用。这样一来，独立审计的付款缺陷就显现了出来――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――这是一种极不公平的现象，也与国外发达国家的情况有显著差别。国有企业表现的尤为突出，这些的所有权与经营权已经在市场经济和计划经济的冲突中产生了适当分离。但是，企业的所有者由于缺乏人格化的代表，无法在所有者和经营者之间形成有效的约束关系。更为重要的是，审计业务委托人和企业经营人会因此而合为一体，审计独立性也就无从谈起。即便客户和注册会计师之间能够进行双向选择，但就被审计单位而言，在合同谈判中经常处于优势地位，对注册会计师的独立性同样造成损害。

3、收费制度缺陷

在经过多年的发展之后，我国独立审计事业发展迅速，但在收费制度方面依然存在诸多不合理的表现：第一，由于审计收费的缺陷产生了大量审计失败案例，这些大多和审计证据不足直接相关，会计师事务所难以提取到足够的风险基金与执业保险，无形中增加了审计行业风险；第二，审计收费的缺陷对注册会计师的独立性造成了严重冲击，政府的干预行为使会计师事务所业务收费处于被动状态之中，注册会计师行业执业秩序也经常陷入混乱状态，使行业的发展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行为有效性的审计收费机制，对注册会计师报酬的披露质量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加复杂和混乱，相关数据之间不存在可比性，对审计工作的支撑作用不足；第四，由于在价格方面存在严重的恶性竞争，致使收费标准长期缺位，审计收费规格相对较低，收费信息的披露机制也十分欠缺，社会对其产生了一定质疑；第五，由于历史的原因，审计人员审计收费的法定权利和与之承担的风险之间存在严重失衡，审计收费行为的自律性较差，审计市场失灵的状况经常出现；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收费标准和审计行业对执业质量的要求并不一致，两者之间的冲突和矛盾经常将审计人员的审计收费行为置于风险之中，相对低廉的审计收费无法支持注册会计师的审计行为，甚至在审计证据的收集方面也显得不充分和不完备。

二、独立审计诚信缺乏的原因分析

我国政府财政部门、审计部门和证券监督管理等部门彼此之间协调和配合工作长期缺位，各自为政的情况十分普遍。甚至在审计检查中还发现了一些相互矛盾的情况，给会计师事务所造成了严重挑战，也使得我国独立审计诚信处于缺位状态，有必要对从激励、培育、监管等方面给出相关措施，保证事务所能够完全依据独立性原则履行职责，提高审计的质量与效率。

1、从业人员违规成本低

中国注册会计师协会是审计行业的自律性组织，仅能对执业人员实行市场禁入。我们知道，这种处罚（包括对事务所的处罚）实际上是象征性的行政处罚，对当事人和当事机构并不会产生严重影响，也不会对其他会计师和事务所造成直接影响。而这种低廉的违规违法成本，给整个审计行业的执业环境带来了严重负面影响，也增加审计工作的社会成本。

2、公司治理结构失衡

失衡的公司治理结构，对注册会计师审计关系造成了极大冲击，审计委托人、被审计人和审计机构的角色定位模糊，在根本上对理应平衡的审计关系形成了破坏。比如审计机构被迫处于被动地位，审计独立性无从谈起。

3、高质量的审计需求十分低效

部分企业会挖掘政府的管理漏洞，通过粉饰或者寻租的方法，得到政府的确认。这些企业就需要拒绝高质量的审计服务，或者接受低质量的审计服务。高质量的审计服务会暴露企业的短板，影响其利益诉求。这样，高质量的审计需求不断低迷，为违规操作和低质量独立性审计提供了机会。

4、会计师事务所的组织结构不完善

按照我国有关规定，在我国境内可以设置以下形式的事务所――合伙制事务所与有限责任制事务所，这两类事务所出具的审计报告，能够发挥具有同等法律效力。但是，在债务清偿的法律责任层面上，存在很大的差别。依照我国《公司法》，有限责任公司之全体股东只对债务承担有限责任，而对合伙企业的投资人来说，就要对债务承担起无限责任。前一种事务所的经营风险通常处于较低水平，注册会计师的赔偿责任可以被限定在较小的范围内，对连带责任不予承担。当经营利润明显超过注册资本时，注册会计师会在利益的驱动下，通过多种手段最大限度的逃避经济赔偿，降低经营风险。

三、我国独立审计诚信机制的体系重构范式

审计诚信机制并未完全建立，注册会计师、事务所将利益视为第一效用的状况并未得到彻底的改变，一味追求经济利益的做法，势必要破坏可以构筑的审计诚信体系，注册会计师也将因此丧失必要的职业道德与社会责任感，独立、客观、公正的立场也将不复存在，审计工作也会接连遭受失败的命运。因此，需要改组监管机构、全面提升执业人员素质水平、构建审计主体诚信评级制度和强化注册会计师的独立性，优化公司法人治理结构，提升注册会计师和事务所的市场竞争能力。

1、全面提升执业人员素质水平

独立审计诚信机制的形成和体系的构建，说到底都要通过“人”完成。为此，本文认为，首先要在人才的选拔方面进行严格控制，对审计人员的知识储备、经验水平、实践经验等进行综合衡量，看其是否具备独立审计和高水平的专业判断力。此外，选聘审计人员时要以知识化、年轻化、专业化为准则，重点对那些具有较强责任心和具备专业胜任能力的人员进行选拔和培养，使之能够在从事独立审计工作时，借助较高的业务技术，完成各项审计任务，最终成为审计工作的中间力量。当然，对注册会计师而言，还应通过教育和培训，使之具备较高的职业道德品质，能够扮演好“经济卫士”的角色，为经济社会的发展提供客观、优质的审计服务。

2、强化注册会计师执业的独立性

大量的审计实践表明，独立性是当今世界各国审计理论与实践中普遍遵循、普遍实行的基本准则。因此，在构建独立审计诚信体系的过程中，为充分保证注册会计师的审计独立性，在政府层面，要不断规范企业的经济行为，通过注册会计师协会对其进行独立的检查验证和监督；在收费方面，要改变现行的审计费用支付方式，保证审计监督不打折扣。对上市公司来说，要明确委托人的职责，保证注册会计师的诚信体系，为其谋取更多的社会声誉，保证注册会计师执业的独立性。

3、改组监管机构

为了重构我国独立审计诚信体系，可以考虑改组监管机构，设立独立审计监督委员会，该委员会的组成应由会计界、审计界、法律界、经济界、金融界等专家共同完成，同时聘请工程技术领域的专家对其进行指导。这样一来，独立审计工作便能够直接接受法律的监管和约束，依据法律引导注册会计师行业发展的方向与规模，比如，接受对注册会计师民事索赔案件的诉前审查申请，并出具调查意见书等，从而保证独立审计行业沿着健康的轨道，持续、快速的发展。

篇5

本刊网址?在线杂志：jhlt.net.cn

*基金项目：国家社会科学基金项目（10BJY019、13CGL031）;安徽省教育厅人文社科基金项目（2011sk186）

作者简介：朱敏（1980―），女，安徽黄山人，安徽工程大学讲师，中南财经政法大学博士生，主要研究方向：公司财务与社会责任会计;刘拯（1992―），湖北黄冈人，中南财经政法大学，主要研究方向：社会责任会计;施先旺（1968―），湖北潜江人，中南财经政法大学教授，博士生导师，主要研究方向：企业社会责任与碳会计。

近年来，随着社会公众对企业慈善捐赠、环境污染等社会问题的持续关注，企业社会责任引起了利益相关者的高度重视。[1]利益相关者要求企业承担更多的社会责任，其管理活动具有长期的可持续性。为了回应利益相关者的需求，树立和维持良好的社会形象，在高度竞争的市场环境中求得生存和可持续发展，越来越多的企业开始积极投身实质性的社会责任活动，并主动披露独立的社会责任报告。[2]注册会计师作为资本市场的重要参与者及投资者利益的独立守护神，在监管部门施加的压力以及审计市场的激烈竞争中，职责扩展到在计划和执行审计过程中衡量企业的持续经营能力及管理层诚信问题。那么，企业履行社会责任的行为，是否会影响到注册会计师对该企业的审计风险评估及审计收费设定呢？在我国这样具有特殊制度背景的新兴市场国家中，企业股权性质会对企业社会责任与审计收费间关系产生怎样的影响？本文将以2009―2013年中国沪深两市A股上市公司为样本展开实证研究。

一、理论分析与研究假设

（一）企业社会责任与审计收费

国外学者对注册会计师审计收费影响因素的研究由来已久，国内自王振林（2002）首次探讨审计收费因素以来[3]，有大批学者从内部控制、关联方交易、法律风险及产品市场竞争等角度展开研究，探讨其与审计收费的关系。这些实证研究结果均表明审计收费取决于审计业务的工作投入，而工作投入程度又取决于注册会计师可接受的审计风险。

Godfrey et al.（2009）研究表明，企业社会责任被管理层视作一项重要的风险管理战略。[4]通过履行社会责任，可以增进与利益相关者的关系，形成企业的一项道德资本，在企业面临经济衰退、监管审查或产品问题等不利事件时成为一项保护机制，以便增强企业的竞争优势和可持续发展能力，降低经营风险。根据风险导向审计理论中“经营风险基础审计”的新思维，这将必然会促使注册会计师降低对企业审计风险的评估值。[5]

此外，基于“管理层能力信号假说”，良好的企业社会责任表现是管理层诚信的信号。当企业有着较高的管理层诚信时，其经营风险必然降低，此时，注册会计师会据此降低对审计风险的认定，进而调整审计计划与决策。事实上，SOX法案404条款就要求注册会计师在衡量企业内部控制有效性及审计风险时应包括管理层诚信度，而《中国注册会计师执业准则（2010）》亦特别强调注册会计师应将管理层诚信作为其风险评估及舞弊衡量的关键因素。其中，第1631号将“诚信和道德价值观”列为衡量企业内部控制环境的首要因素，第1241号要求注册会计师应当评价舞弊对审计程序及审计报告的影响，第1341号要求注册会计师对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责给予足够的关注。

基于此，本文预测，良好的社会责任表现必将降低企业经营风险，进而降低注册会计师对审计风险的评估、减少审计工作投入，并最终降低审计收费。据此提出本文的第一个研究假设：

H1：在其他条件不变的情况下，企业社会责任表现越好，注册会计师审计收费越低。

（二）企业股权性质的影响

我国有着独特的企业股权性质，这为深入研究企业社会责任表现与审计收费间关系提供了难得的背景。首先，国有企业的控股股东是政府，国有企业与政府之间有着千丝万缕的关系。政府会在财务和政治上给予国有企业更多的支持，如通过财政补贴、低息银行贷款、注入优质资源等方式帮助企业融资，降低企业的经营风险和财务风险。其次，辛清泉和谭伟强（2009）指出作为行政和市场混合体，国有企业目标函数的多元化导致企业行为承载着服从国民经济发展战略规划、宏观调控、提供就业岗位、缴纳税收、增加财政收入、维持社会稳定在内的多重政治任务。[6]此外，国有企业的管理层通常是由上级委派，考核机制并不单纯是以财务业绩为标准，所以他们更注重自身的政治前途[7]，国有企业履行社会责任更有可能是基于政治动机而非投机动机，因此，相对于非国有企业而言，国有企业承担社会责任的行为，可以为企业带来良好的信誉资本，并改善利益相关者关系，进而降低其经营风险和财务风险。根据风险导向审计理论，此时注册会计师对国有企业管理层的信誉风险评估值会相应降低。综上所述，国有企业的社会责任表现，更加有利于注册会计师降低风险评估水平和对管理层诚信的担忧，这将促使注册会计师减少审计工作投入，降低审计收费。[8]据此提出本文的第二个研究假设：

H2：相对于非国有企业，国有企业中社会责任表现与注册会计师审计收费间的负向关系更显著。

二、研究设计

（一）样本选择与数据来源

本文以2009―2013年中国沪深两市A股上市公司作为初选样本。其中，企业的股权性质数据由企业年报中搜集而得，其他相关数据均来自于深圳国泰安信息技术有限公司设计开发的CSMAR数据库。对于初始数据，本文进行了如下的处理：（1）剔除金融类上市公司;（2）剔除ST、PT公司;（3）剔除资产负债率大于1的样本;（4）剔除总资产和所有者权益小于零的样本。根据上述标准，本文最终得到7463个公司年度观测值。

（二）变量的选择和度量

1.被解释变量

参照审计收费的相关文献，审计收费（Lnfee）变量取上市公司当年境内审计费用的自然对数。

2.解释变量

借鉴沈洪涛等（2011）的做法[9]，本文选用上交所2008年5月的《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》中涉及的每股社会贡献值来衡量企业的社会责任表现（CSR）。其具体计算公式为：

每股社会贡献值=（净利润+所得税费用+营业税金及附加+支付给职工以及为职工支付的现金+本期应付职工薪酬-上期应付职工薪酬+财务费用+捐赠）/期初和期末总股数的平均值

3.控制变量

为了在多元回归模型中检验假设H1和H2，我们控制了现有文献中其他影响审计收费的因素，这些变量包括：注册会计师质量（big10）、审计意见（opn）、审计复杂性（公司规模：Size;市值账面比：MTB;营业收入增长率：Salesgrowth），以及其他的审计风险决定因子。此外，加入年度虚拟变量及行业虚拟变量以控制年度和行业固定效应。变量的定义和度量见表1。

（三）实证模型

借鉴Chen et al.（2012）的实证模型，本文建立模型（1）来进行实证检验：

Lnfeej，t=？茁0+？茁1CSRj，t+？茁2big10j，t+？茁3Sizej，t+？茁4Levj，t

+？茁5ROAj，t+？茁6MTBj，t+？茁7Salesgrowthj，t+？茁8LossDj，t

+？茁9opnj，t+？茁10ARj，t+？茁11INVj，t+？茁12CURRj，t+∑Year

+∑Industry+？着j，t

（1）

在模型（1）中，Lnfeej，t为j公司第t年的审计收费;CSRj，t为j公司第t年的企业社会责任表现值，其他为控制变量。

同时，考虑到本文所使用的样本数据是典型的短面板，借鉴Petersen（2009）的方法，所有回归模型结果在报告值时，均采用公司层面聚类调整的稳健性标准误。

三、实证结果分析

（一）描述性统计

表2是主要变量描述性统计结果。审计收费（Lnfee）的均值为13.491，中位数为13.337，均值略高于中位数，这表明对数处理后的审计费用值在总体上符合正态分布的特征，只是出现略微右偏。对于我们的关键变量，社会责任表现（CSR）的均值为1.242，中位数为0.965，这表明有半数以上的企业该值不超过1，但也确有部分企业该值偏高的幅度较大。从控制变量方面来看，我们发现，有54.3%的企业是由国内“十大”会计师事务所审计（big10）;3%的企业，注册会计师没有为其财务报告出具标准无保留意见（opn）;7.5%的企业在当期报告了亏损（LossD）。

（二）回归分析

表3的列（1）在全样本条件下检验了企业社会责任表现对注册会计师审计收费的影响。其中，社会责任表现（CSR）的系数在10%的统计水平上显著为负。这表明良好的社会责任表现确实可以降低审计收费，这个结果支持了假设H1。

进一步地，根据股权性质对样本进行分组，得到国有企业和非国有企业两个子样本，分别用分组样本对模型（1）进行回归，以验证在不同股权性质下，社会责任表现对审计收费的影响是否存在差异。结果如表3的列（2）及列（3）所示，其中，社会责任表现（CSR）的系数在列（2）国有企业样本组中显著为负;而在列（3）非国有企业样本组中为正且不显著。这表明相对于非国有企业，社会责任表现与审计收费间的负向关系在国有企业中更显著，因此，假设H2得以验证。接着，我们对国有和非国有样本组中关键解释变量的系数进行了差异性检验。结果表明，在国有和非国有样本组间，列（2）、（3）中社会责任表现（CSR）的回归系数在统计上具有显著的组间差异。

（三）稳健性检验

为了增进上述结论的可靠性，本了下列稳健性检验：

1.为了控制行业固定效应，本文对社会责任表现变量进行行业中值调整，并将调整后的变量值代入模型，重新进行文中的回归分析。总的来说，回归结果与文中假设保持一致。

2.考虑到总资产和社会责任表现变量间可能的相关性，对于被解释变量，本文采用审计收费除以总资产的值来替换原回归模型中审计收费的自然对数，重新进行回归，结果其显著性水平更高。此外，财务业绩指标方面，用净资产收益率替换模型中的总资产报酬率进行回归，实证结论未发生显著改变。

四、研究结论与对策建议

有效的利益相关者管理决定着企业的竞争优势，在保障企业可持续发展的过程中起着重要作用，而良好的企业社会责任表现有利于维系利益相关者关系。本文将社会责任领域的经典理论――利益相关者理论的外延拓展到注册会计师领域，采用2009―2013年中国沪深两市A股上市公司数据，实证检验了企业社会责任与注册会计师审计收费间关系，进而考察了企业股权性质对两者间关系的影响。研究结果表明，注册会计师倾向于将实质性的社会责任行为作为企业可持续发展和管理层诚信的重要指标，并据此衡量和评估审计风险，进而确定审计业务的收费标准。若企业积极履行社会责任，则注册会计师会据此适当降低对该客户企业的审计收费。此外，研究发现，相对于非国有企业而言，在国有企业中，良好的社会责任表现更有可能显著降低注册会计师的审计收费。

根据本文的实证结论，现提出如下对策建议：

（一）进一步加强政府引导与监管。政策监管当局应充分认识到在维系良好的利益相关者关系、增强企业风险管理中，企业社会责任所发挥的作用;监管部门可通过劳动合同、消费者权益保护、污染治理等方面法律的强制执行，对企业履行社会责任的行为进行监管，以规范企业生产经营活动，降低经营风险和审计风险;尤其是要加强对非国有企业的监管力度，让所有企业都能本着诚信道德的观念均衡地分担社会责任成本，以维护那些自觉承担社会责任的企业利益。

（二）完善法律法规及制度建设。主要从两个方面入手。第一，充分借鉴发达国家经验，制定一系列综合性的社会责任规范体系，从总体上对企业社会责任内涵和外延、信息披露等基本性问题加以界定;探索性地设置适合企业的社会责任标准，要求企业将其纳入公司章程并严格遵守。第二，在新一轮的审计准则修订工作中，进一步吸收“经营风险基础审计”的合理成分，要求注册会计师将影响企业经营风险的可能因素均纳入了解范畴。