工程审计收费标准精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇工程审计收费标准，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：工程结算审计特点应用

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

建设工程竣工结算是指在工程竣工并由相关部门验收合格后，对照原设计施工图，将有增减变化的内容，按照编制施工图预算的方法和规定，对原施工图预算进行相应的调整，进而确定工程实际造价并作为最终结算的经济文件。建设工程结算审核是以工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算真实性及合法性进行全面的审查。但是在实际工作中，由于定额换算不合理，新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项，致使定额应用不合理。另外由于工程造价构成项目多，且变动频繁，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。因此，如何掌握工程竣工结算审核的重点及如何全面提高结算审核质量值得我们深思。

一、工程结算审计的特点

1、政策性强

为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证，更是审计人员进行竣工结算审计的重要依据。

2、涉及面广

工程竣工结算审计既涉及资金使用、往来、中间结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。

3、技术性高

对工程竣工结算审计，要精通工程图纸识读、工程量计算、综合单价确定、规费税金计算、项目建设各环节的工程技术等专业知识，对这些知识的正确掌握和运用，会直接影响到竣工结算审计的质量。

二、当前工程结算审计现状分析

1、目前工程结算审计主要依据的是定额, 而定额编制落后于建筑业的发展现行定额编制是依据社会平均成本的原则, 反映的是某一时期内消耗在单位工程上的社会必要劳动量水平, 定额规定的成本价与企业成本价二者之间必然存在着差异。但目前, 定额的作用仍然是作为一种国家定价性质的文件执行的, 如果政府或有关行业提供的定额有偏差, 会对本地区、本行业的经济健康发展不利。同时,由于定额编制落后于建筑业的发展, 不能完全适应结算工作的需要, 从而造成审计单位与被审计单位经常出现争执, 有时甚至是讨价还价, 影响了结算审计工作的及时性和准确性, 拖延了结算的时间, 在某种程度上加剧了工程款拖欠的现象。

2、工程间接费和利润的取费问题。目前, 工程结算过程中间接费和利润取费按差别费率原则, 按企业类别和工程类别取费, 以直接费为基础, 按照规定的费率计取, 其实质是按直接费的大小并根据工程类别和企业类别来分摊其他费用。按照这一标准, 同一工程在不同的企业有不同的费率, 人为造成差额, 这一规定也导致了现行定额与WTO的基本原则(非歧视，公平贸易等)相违背。

3、市场经济带来的价格多元化, 为准确计算工程造价带来诸多困难。由于工程结算审计多是事后审计, 工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大, 这就使得在计算工程造价的准确性和合理性时遇到了困难。

4、工程结算审计人员的素质有待于进一步提高在工程结算审计工作较好的部门和单位, 审计人员可以参与项目的全过程, 但大多数现有的结算审计人员的主要任务是计算工程量, 然后套用现有定额, 但对定额的理解往往因人而异, 计算结果也往往因人而异, 其准确性就可想而知了。

三、工程竣工结算审计中的应用措施

1、加大审计人才的培养力度，提高审计人员的水平。审计人员自身素质的高低，直接影响审计工作质量。要提高审计人员的素质可以通过岗前的教育和在职培训。高校在审计人才培养方面承担着繁重的任务，需要各级政府加大对高校的支持力度，使高校能够为社会上培养所需的人才，满足企业和社会的需要。

2、重点审查工程量。工程量是工程造价的基础，工程量计算正确与否，直接影响整个工程项目的投资，一定要核实清楚实际发生的工程量，根据施工图纸、实际验收的工程量、工程量计算规则及预算定额说明等，对已计算出来的工程量计算表进行审查，增加的工程量必须要有设计变更和现场签证，同时要减去工程变更减少的工程量。如发现重算、漏算、和错算的工程量，应予以更正。如原地面高程、放坡系数、放坡起点的确定值是否合理，砌体的计算应审查是否扣除了门窗洞口、空圈、嵌人砌体的构件等所占的体积，混凝土工程的计算应划分好梁、板、柱等构件的界限，避免重算，道路工程量计算应审查不规则交叉口的面积计算等等。

3、审查甲供材料的计取是否真实。一般情况下，工程中材料价格占总工程造价的70％左右，对工程造价有着举足轻重的作用，所以应把材料的审查作为一个重点。审查甲供材料，主要从以下几个方面入手：

(1)审查材料数量是否与定额含量、甲方代表签证量、实际领料票量一致。实际的材料用量应该是三者中取最小值。

(2)施工费包干项目中甲供材料是否重复计费。审查施工单位投标报价书中施工费是否已经含了一部分甲供材料费，如果含了应予以扣除。

(3)审查材料是否找差。无论是正差还是负差，都要对每一种材料进行找差。

(4)根据实际结算金额调整甲供材料税金，多扣少补。

4、加强工程现场签证的审查。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，而甲方未签；甲方签经手人姓名，而未签处理意见；甲方签字认可，而经查与实际不符等。工程现场签证是由建设单位、监理单位、施工单位的现场代表共同签署的以证实施工活动中实际发生且在施工合同以外的一种以书面形式记录的原始资料。工程结算审计时，发现工程现场签证存在的问题往往是签证不规范、签证内容不实、签证数量虚高、同一工作内容前后重复签证。针对这种情况，审计人员应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

5、做好工程量清单计价或定额套用的审计。项目单价是工程审计重点，结算项目单价的取定：对于招投标项目，投标书有的项目单价按投标价计算，投标书没有的项目单价按合同约定方式计算单价，一般情况下投标书没有的项目单价计算按现行定额计算，下面主要对按定额重新组价的价格计算作详细说明。

(1)审查结算中所列工程名称、规格、计量单位是否与所套用的定额相符，是否存在错套现象。实际工作中，由于部分编制人员缺乏现场施工经验，或对定额套用说明理解模糊，或为了自身经济利益，在套用定额时，常常出现高套，如将基础梁按单梁子目套算、垫层混凝土按面层混凝土子目套算等。所以要重点核实价高或量大对应的定额单价及定额子目容易混淆的单价，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审核，核查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。

(2)审核对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。特别是砌筑、混凝土标号的换算，抹灰砂浆的标号和配合比，如设计要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但结算书中，施工单位可能将梁、板、柱均以C30计算套定额。

(3)审核自编的单价，由于此类单价无定额依据，审核难度较大，施工单位往往也钻了这个空子，报价偏高。笔者建议平时要注意市场新动向，多收集这方面的资料，经常深入了解新工艺的具体工作过程，参改定额子目的某一工艺数据来测定新工艺所需数据。

(4)审核时还要注意由于定额缺项或定额适用条件不符而发生高估冒算或弄虚作假的问题。

参考文献：

[1] 黄伟. 如何搞好工程结算的审计[J]. 审计与理财, 2011,(05) .

[2] 刘万海. 工程结算审计工作要点控制分析[J]. 价值工程, 2011,(09) .

[3] 董民杰. 工程竣工结算审计中存在的问题及应对措施[J]. 现代经济信息, 2010,(11) .

[4] 金晓光. 工程项目竣工决算审计问题及对策[J]. 现代商业, 2010,(07) .

[5] 彭红涛,邱忠毅,姚新宇,程娉,朱敏. 建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J]. 施工技术, 2011,(04) .

篇2

［摘 要］合理收费对我国注册会计师行业的生存和发展至关重要。本文首先通过对国内会计师事务所审计收费统计数据的研究，结合我国的制度背景和注册会计师行业的发展现状，分析其审计收费中存在的问题，然后针对这些问题提出改善审计收费制度的对策。希望能为我国注册会计师行业的规范起到一点作用，从而提高我国会计师事务所的国际竞争力。

近年来，随着社会主义市场经济的发展完善，注册会计师在经济生活中发挥着越来越重要的作用，然而，与此同时也出现了越来越多的失误，从深圳原野、北京长城、海南中水的老三案，到东方锅炉、红光实业、琼民源的新三案，使得注册会计师行业越来越受到社会各界的关注和质疑。在此审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济纽带，随着它对独立性的影响探讨的不断深化，对于审计收费本身的研究也由边缘转为中心，逐渐成为热门话题。

从我国加入世贸组织以来，以“四大”为首的国际会计师事务所顺利进驻中国并迅速占据有利位置。资料显示，国际“四大”会计师事务所明显以较少的客户获得了相对于国内会计师事务所较高的收入，国内所正面临着前所未有的严峻挑战。若是为了赢得客户而采取压价竞争的策略，会导致注册会计师为了降低审计成本而提供相应低质量的审计服务；若是为了获取更高的收益而一味提高审计收费，那么会计师事务所将会面临客户流失的风险。因此，采取正确的审计收费策略，制定合理的审计收费标准在此显得至关重要。

一、我国会计师事务所审计收费中存在的问题

（一）我国会计师事务所普遍存在审计收费偏低现象

自2003年起，中国注册会计师协会始《全国会计师事务所百家信息》，对排名前100位的会计师事务所的收入、所在地、CPA人数等进行统计公开，以供业内外人士参考。从2003~2005这三年的数据来看，国际“四大”会计师事务所的审计收入不仅稳居前四，而且遥遥领先于国内所。以2005年度的数据为例通过分析不难发现，国内会计师事务所与国际“四大”相比存在审计收费普遍偏低的现象。稍加分析，即可得出以下数据：排名前十位的会计师事务所总审计收入为322，054万，而“四大”中仅普华永道中天一家就以113，025万占据了前十位总审计收入的35.1%。相比之下，前十位中国内六家会计师事务所总审计收入为54，740万，仅占前十位收入总和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤华永，其审计收入也是国内所中“老大”上海立信长江的3倍多。

（二）我国会计师事务所审计收费缺乏统一的标准且高低相差悬殊

1.国内审计收费缺乏统一的标准

国内注册会计师行业到目前为止仍没有形成统一的审计收费标准。由于审计产品本身的特殊性，它的价格高低往往受到诸多因素的影响。有的事务所认为审计费用的高低主要取决于委托人资产规模的大小，有的则认为委托人公司盈利越多，则应缴纳更高的审计费用。因此，有的事务所按总资产的一定比例计提收费，有的按客户营业收入或净利润的一定比例收费，而更多的则是通过与客户讨价还价来确定审计收费，这是既不规范也不科学的。

2.审计收费相差悬殊

自从中国证监会于2001年12月24日了《信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》以来，沪深两市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的审计费用。从披露的数据来看，首先，同样资产规模上市公司的年报审计费用相差悬殊。举个例子来看，格力电器与景谷林业的总资产规模分别为6.92亿元和5.56亿元，相差不大。但起审计费用却相去甚远。格力电器的审计费用为28万元，景谷林业的则为40万元。其次，同一家上市公司，由不同的会计师事务所来审或A、B股审计，审计费用相差也较大。例如，汕头电力2000年度由中天勤审计，审计收费仅为10万元，而2001年度改为上海立信长江会计师事务所审计后，其费用则涨至35万元。139家需要境外审计的上市公司支付报酬的情况也是不均衡的，最多的如中石化，有毕马威审计收费高达5700万港元，而最少的如深基地B，由香港罗宾咸永道审计收费仅13.5港元，相差400多倍。

二、审计收费中存在问题的原因分析

（一）从市场环境来分析

1.“低价式进入策略”的普遍采纳

“低价式进入策略”是指，会计师事务所为招揽审计业务，讲最初几年的审计费设定为低于其成本，并希望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，而采取的定价策略。近年来我国会计师事务所的数量增长较快，尤其以中小型会计师事务所居多。为了在审计市场上占有一席之地，它们普遍采纳“低价式进入策略”，从而使“低价式进入策略”成为引发审计市场价格战争的根源之一。

2.国际会计师事务所抢占国内市场的挑战

以“四大”为首的国际会计师事务所顺利进驻中国，并迅速占有中国市场，给本土会计师事务所带来前所未有的冲击。“四大”不仅手握着“世界500强”中大部分的老客户，更以其过硬的品牌，优质的服务吸引了原属于国内所的大量客户，导致国内所严重的客户流失，部分国内所更是面临着生存困境。在这种情况下，国内所审计价格的普遍下挫也是在所难免。

3.国内会计师事务所的组织形式差异导致价格竞争。

国内会计师事务所有的为有限责任制，有的则为无限责任制。从构成审计费用的三大要素：产品费用，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需要的审计费用，‚预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本，ƒ会计师事务所正常利润来看，承担有限责任的会计师事务所由于其只以有限责任承担赔偿责任，风险成本较低，所以能够以相对较低的审计成本收取较低的审计费用，而承担无限责任的会计师事务所则不具有这方面的优势，但为了赢得有限的客户，不同组织形式会计师事务所之间的价格竞争在所难免。

（二）从政策制度背景来分析

1．采用招投标方式聘用会计师事务所的制度形式

首先会计师事务所与客户是在招投标过程中先定下价格，再提供与接受服务的，在这种制度形式下，审计服务质量与价格的关系——“信价比”无法事先预测，故难免有些会计师事务所以低价中标，但同时也提供低质量的服务。给客户的利益和注册会计师行业的整体形象都造成不良影响。其次，据业内人士分析，招投标方式形式上是招投标双方相互选择的公平竞争方式，由于其容易造成价格恶性竞争，实质上是“价格招投标”，价低者得。价格决定一切。由此可见价格招投标方式是不合理的。

2．官定不合理收费标准与注册会计师行业发展之间的矛盾

目前国内业界没有统一的收费标准，不同地区之间差异较大。有的是财政部门会同物价部门共同制定收费标准，而有则仍然沿用会计师事务所脱钩改制以前政府制定的审计收费标准，没有制定新的收费标准。随着注册会计师行业的发展审计准则越来越完善，对注册会计师的执业要求也越来越高，因此需要注册会计师开展更多的工作，执行更多的审计程序。这样势必增加注册会计师的审计成本。在这种情况下旧的审计收费标准显然无法适应新的审计执业环境。偏低的审计收费标准导致国内部分会计师事务所陷入无利经营，甚至是亏损经营的困境。更为严重的是，据调查发现，某些地方政府为扶持国有企业，下发文件规定扶贫地区企业无论资产规模多大，会计师事务所收取工商年检费不得超过1万元，破产、清算、转制等审计收费一律减半，以牺牲会计师事务所的利益为代价来减轻国有企业的负担，将本应当由当地政府、财政部门承担的补助任务转嫁于民间中介组织，这是极为不合理的。政府过度干预注册会计师行业的收费，可能会导致这一新兴行业秩序更为混乱，发展受到严重阻碍。

另外，通过以上论述，可知国内业界的审计收费采取政府指导价，并且存在某些地方政府过度干预审计收费，收费标准偏低等不合理现象。然而，相比之下在我国境内营业的国际会计师事务所，其审计收费却从不受国内政府收费标准的约束。国际会计师事务所可以凭借自身的实力以高收费揽得优质客户，而国内会计师事务所在低得收费标准下为求生存，只得争取规模效应再次压价以吸引客户。然而审计质量再也无法得到保证，这种有失公平的竞争环境从某种程度上造成了国内会计师事物所以低收费败给了国际“四大”的高收费。

3．从国内会计师事务所自身来分析

首先某些会计师事务所在思想上短期意识严重，缺乏战略眼光。它们不注重于改善自身的业务能力，拓展业务的广度，反而专注于以低价招徕客户，因此引发数量众多的会计师事务所陷入价格战争的旋涡之中。其次，是由于我国注册会计师行业中小型规模的会计师事务所林立的现状。大型会计师事务所由于其资产规模较大，雄厚的实力保证了它们在遭遇诉讼之后较强的赔付能力，故在制定审计收费标准时能够充分考虑到预期损失费用的因素，而小型会计师事务所特别是有限责任制组织形式的，赔付能力有限，所以考虑较少或者根本不考虑预期损失费用的因素，因此相应地敢于给出低的审计定价，容易造成业内审计收费秩序混乱。

三、对解决审计收费问题的建议

（一）完善相关制度

1．制定科学的审计收费标准

为避免以上审计收费秩序混乱的现象，制定统一、公开的审计收费标准是非常必要的。西方国家大都采取以人工小时为基础的审计收费标准，鉴于影响审计产品费用的三大因素：委托人规模、总体财务状况和被审单位内部控制的强弱（廖洪、白华，2001），建议在制定审计计划时考虑上述三大因素对审计工作量的影响，在确定具体的人员配备和工时，结合不同审计人员小时收费的差异，拟定出具体的审计收费标准。同时在此标准下根据审计人员的配备差异、地理位置的差异体现出合理的质量差价、地理差价。

2．改进招投标方式

首先应采取最低限价策略。招投标方式最不可取的地方在于容易引发低价竞争的现象，有关部门根据投标单位的综合情况制定出价格最低线。若有的会计师事务所给出低于最低线的价格，则禁止其参与后续的招投标工作。其次，委托单位在招投标过程中，不应只注重其给出的服务价格，应充分考虑到会计师事务所的信誉、规模、服务质量等因素，给出综合评价。最后，应采取措施提高招投标工作的透明度，加强社会监督，制定出指导性政策规范会计师事务所聘用过程中的信息披露。

3．制定相关的惩罚制度，加大行业监管力度

在出台统一的审计收费标准之后，再配套制定相关的惩罚制度，是非常必要的。可对于不同程度违规的会计师事务所所给予罚款、行政处罚等不同层次的惩罚措施，以保证审计收费标准的顺利措施。

4．建议采取双审制度

双审制度，即一家上市公司的审计必须由两家会计师事务所共同进行，且必须为国际“四大”之一和一家国内所。双审制度和单审制度相比较，其优越性在于既可以提高注册会计师的独立性，既降低或有收费等乱收费现象发生的机率，又可以缓解业内的恶性竞争，以及审计收费在国际所与国内所之间，不同地区的事务所之间相差悬殊的现象。

（二）改进注册会计师行业自身

1．加强国内会计师自身规模的建设

国内会计师事务所应扩大自身规模，拓展其业务的广度。首先，是因为在上文已经论述到的国内因小型会计师事务所众多，而引起价格恶性竞争的现象；其次，在审计收费的高低上，上市公司的规模起决定性作用，会计师事务所的规模和品牌没有决定性影响（周红，2004），因而大规模的会计师事务所并不会引起价格垄断。因此，只有扩大会计师事务所的规模，才能应对中国会计审计市场发展对审计服务质量和多样化日益强大的需求。

那么如何扩大会计师事务所的规模呢？强强联合不失为一个方便快捷的方法，这样的会计师事务所之间可以相互弥补业务广度、工作方法上的不足，也便于为客户提供全面的高质量的服务，从而大幅提高了自身的竞争力。

2．在服务方式和组织形式上更为灵活

由于国内审计市场竞争激烈，国内会计师事务所在审计收费上远不如“四大”。那么国内所可以采取“钻空子”的策略，在保证审计服务的前提下，将主要精力转移到“四大”涉及较少的领域，如税务、工程造价、资产评估等，以在这些业务上的发展强大来弥补审计服务的“弱势”。

参考文献：

[1]廖洪、白华.2001.美国注册会计师审计收费研究 中国注册会计师 2001;8:028

[2]姜虹.2003.对我国审计收费制度指定及收费现状的理性思考 中央财经大学学学报2003;7: 017

[3]周红.2004.从伦敦交易所上市公司收费看我国审计市场结构改革 当代财经 2004;5:026

[4]《会计师审计收费研究》课题组.2005.会计师事务所收费监管制度分析及政策建议 会计研究 2005;3:001

[5]余峥.2005.做大做强国内所系列报道（二） 站在存亡的十字路口 中国财经报

[6] 中国注册会计师协会.2003年度全国会计师事务所百家信息

篇3

    实际成本（已投入） 计划 控制情况(+表示费用增加，－费用减少） 备注

    编码 费用名称 计量单位 工程量 单价或费率 造价或费用(元） 楼面造价（元/m2) 比例（%） 费用标准 费用或造价

    ztz 项目总投资

    zjf 直接费

    1. 一、土地费用 20294823.20 

    1-1 土地使用费 20200000.00  2274.52  按市场价 包括拆迁补偿费、补助费、拆迁公司管理费等，房产局拆迁管理费进入前期费

    1-2 土地评估、公告费 94823.20  10.68  1001~2000万元间，0.15%

    

    2. 二、勘察设计和前期费 3695683.26  416.13 

    2-1-1 地形图测绘费 m2 11714.40  1.32  918元/格，一年内可加晒 开发周期长，费用付二次

    2-1-2 地形图测绘费 m2 24424.40  2.75 

    2-1-3 管线图测绘费 m 7344.00  0.83  不详

    2-2-1 地质勘察费 33955.00  3.82  参考，8-10元/m2，勘察收费标准

    2-2-2 建筑设计费 466450.00  52.52  参考，23.28万元

    2-3 市政公用基础设施配套费（一级） 1266800.00  142.64  一类，105元/m2，按建筑面积

    2-6 放线费 2594.00  0.29 

    2-9 破路修复费 19008.00  2.14  市政公用局宁公字（95）174号,按所破面积 供电、自来水还未发生

    2-10 拆迁管理费 23036.20  2.59  7.3元/m2，按拆迁面积

    2-12 质监费 8706.48  0.98  0.12%，按中标价

    2-13 监理费 140000.00  15.76  指导性，2%

    2-11 招标费 0.00  0.00  指导性，0.7%，按中标价，上下浮动20%

    2-14 预结算审计费 未发生 #value! 指导性，核减数5%

    2-15 消防配套费 20000.00  2.25  10层或24米以上3元/m2

    2-16 施工合同鉴证费 1200.00  0.14  标的额的0.2%

    2-22 人防易地建设费 266417.10  30.00  按应建人防面积（3%），2500元/m2

    2-26 墙改费（民用） 88800.00  10.00  10元/m2，按建面，省政府（97）100号令

    2-28 散装水泥保证金 17760.00  2.00  4元/t，水泥用量

    2-29-1 白蚁预防费 15479.00  1.74  八层以上1.7元/m2，按建面

    2-29-2 白蚁预防费 1505.00  0.17  七层以下2.3元/m2

    2-30 三通一平费 441370.16  49.70  按实际发生工程量，通常5~15元/m2

    其中 临时电 43030.68 

     临时水 21975.29 

     道路 20364.19 

     平整场地 356000.00 

    2-31 施工图审查费 13854.36  1.56  1.56元/m2，建面

    2-32 自来水管网建设工程费 230895.00  26.00  住宅15元/m2

    2-8 市政排水设计费 1800.00  0.20  设计收费标准

    2-33 民用管道燃设施安装费 户 54 2800 151200.00  2800元/户，户外管道平均＞1m，800元/m

    2-34 供电设计费 设计收费标准

    2-35 供水设计费 设计收费标准

    

    3. 三、建筑安装工程费

    3-1-1 桩工程 1070170.19  120.50  按工程量，通常150元/m2

    3-1-2 基坑支护工程 256000.00  28.83 

    3-2 建筑安装工程 2346000.00  264.16  修正造价指数元/m2

    3-3 电梯安装工程 0.00  按实际

    4. 四、（小区）配套建设费

    4-1 道路工程 未发生 #value! 按工程量，参考80元/m2

    4-2 室外排水排污工程 39383.48  4.43  按工程量，污水800元/m，雨水700元/m

    4-3 围墙工程 未发生 #value! 按工程量，参考250元/m

    4-4 室外供电安装工程 未发生 #value! 按工程量，参考管线700元/m

    4-5 绿化工程 未发生 #value! 参考20元/m2

    4-6 室外接水工程 39307.56  4.43  按工程量，参考600元/m

    4-7 室外有线电视安装工程 未发生 #value! 市政定额，有优惠

    4-8 供水安装验收费 8881.00  1元/m2，按建面

    4-9 邮电安装工程 未发生 市政定额

    4-10 其他费用

    其中 1、

     2、

     3、

    jjf  间接费

    5. 五、建设单位管理费

    5-1 建设单位管理费 0.00  一级企业3%，二级2%

    

    6. 六、税费

    6-1 营业税及附加 0.00  5%

    6-2 企业所得税 0.00  所得额＞10万元，按33%

    6-3 印花税 0.00  0.03%

    6-4 房屋建筑面积测量费 0.00  2.5元/m2，按建面

    6-5 房屋竣工总登记费 0.00  3681元/栋

    6-6 教育附加费 88805.70  10.00 

    

     七、利息

    7-1 自有资金时间价值 0.00  按同期银行利率

    7-2 借入资金利息 0.00  按同期银行利率

    

     八、不可预见费 0.00 

    8-1 不可预见费 0.00  不同阶段，3~5%

    

    

    

    

    

篇4

独立审计制度在我国市场经济发展过程中占有重要地位。但是，在多种因素的影响下，我国独立审计诚信缺失现象需值得深思，长此以往，如果不对这种制度性缺陷加以弥补，必将影响到我国企业的健康发展和市场经济的逐步完善。

1、道德机制缺陷

目前，我国注册会计师职业道德水平未能处于合理的层面，在追求自身利益、执业规范和专业胜任能力方面还有明显的提升空间。这一状况的出现固然与市场经济的大环境有关，但是，如果从社会发展和进步的角度看，还关乎制度和机制的完备性问题。长期以来，我国在全面发展经济的过程中，滞后的注册会计师职业道德规范和执业环境的不完善，使得审计执业人员的素质达不到较高水平，道德意识相对淡薄，独立审计的诚信状况并不理想。另一方面，我国独立审计行业虽然取得一些成绩，但在总体上未能真正走出信誉危机的困境。比如执业不规范，审计实践中缺乏客观性和独立性，审计过程缺乏公正，审计结果不明确立场……这种因被弱化的职业道德约束，使一些注册会计师主动放弃了对审计信息的保密，职业道德长期处于较低水平。此外，一些审计人员缺乏竞争和危机意识，在专业胜任能力方面缺乏必要的锻炼和培养，在审计过程中对被审计单位的违纪违规现象视而不见或者漠然视之，甚至会在利益的诱惑下，讨好客户、向其出具令客户“满意”的审计报告。当然，这些与注册会计师职业道德相关的问题都与审计相关条款、规定直接相关。

2、付款模式缺陷

从当前的付款方式看，企业依据国家相关规定委托会计师事务所完成年报表审计时，企业作为被审计单位要独立承担所产生的审计费用。这样一来，独立审计的付款缺陷就显现了出来――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――这是一种极不公平的现象，也与国外发达国家的情况有显著差别。国有企业表现的尤为突出，这些的所有权与经营权已经在市场经济和计划经济的冲突中产生了适当分离。但是，企业的所有者由于缺乏人格化的代表，无法在所有者和经营者之间形成有效的约束关系。更为重要的是，审计业务委托人和企业经营人会因此而合为一体，审计独立性也就无从谈起。即便客户和注册会计师之间能够进行双向选择，但就被审计单位而言，在合同谈判中经常处于优势地位，对注册会计师的独立性同样造成损害。

3、收费制度缺陷

在经过多年的发展之后，我国独立审计事业发展迅速，但在收费制度方面依然存在诸多不合理的表现：第一，由于审计收费的缺陷产生了大量审计失败案例，这些大多和审计证据不足直接相关，会计师事务所难以提取到足够的风险基金与执业保险，无形中增加了审计行业风险；第二，审计收费的缺陷对注册会计师的独立性造成了严重冲击，政府的干预行为使会计师事务所业务收费处于被动状态之中，注册会计师行业执业秩序也经常陷入混乱状态，使行业的发展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行为有效性的审计收费机制，对注册会计师报酬的披露质量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加复杂和混乱，相关数据之间不存在可比性，对审计工作的支撑作用不足；第四，由于在价格方面存在严重的恶性竞争，致使收费标准长期缺位，审计收费规格相对较低，收费信息的披露机制也十分欠缺，社会对其产生了一定质疑；第五，由于历史的原因，审计人员审计收费的法定权利和与之承担的风险之间存在严重失衡，审计收费行为的自律性较差，审计市场失灵的状况经常出现；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收费标准和审计行业对执业质量的要求并不一致，两者之间的冲突和矛盾经常将审计人员的审计收费行为置于风险之中，相对低廉的审计收费无法支持注册会计师的审计行为，甚至在审计证据的收集方面也显得不充分和不完备。

二、独立审计诚信缺乏的原因分析

我国政府财政部门、审计部门和证券监督管理等部门彼此之间协调和配合工作长期缺位，各自为政的情况十分普遍。甚至在审计检查中还发现了一些相互矛盾的情况，给会计师事务所造成了严重挑战，也使得我国独立审计诚信处于缺位状态，有必要对从激励、培育、监管等方面给出相关措施，保证事务所能够完全依据独立性原则履行职责，提高审计的质量与效率。

1、从业人员违规成本低

中国注册会计师协会是审计行业的自律性组织，仅能对执业人员实行市场禁入。我们知道，这种处罚（包括对事务所的处罚）实际上是象征性的行政处罚，对当事人和当事机构并不会产生严重影响，也不会对其他会计师和事务所造成直接影响。而这种低廉的违规违法成本，给整个审计行业的执业环境带来了严重负面影响，也增加审计工作的社会成本。

2、公司治理结构失衡

失衡的公司治理结构，对注册会计师审计关系造成了极大冲击，审计委托人、被审计人和审计机构的角色定位模糊，在根本上对理应平衡的审计关系形成了破坏。比如审计机构被迫处于被动地位，审计独立性无从谈起。

3、高质量的审计需求十分低效

部分企业会挖掘政府的管理漏洞，通过粉饰或者寻租的方法，得到政府的确认。这些企业就需要拒绝高质量的审计服务，或者接受低质量的审计服务。高质量的审计服务会暴露企业的短板，影响其利益诉求。这样，高质量的审计需求不断低迷，为违规操作和低质量独立性审计提供了机会。

4、会计师事务所的组织结构不完善

按照我国有关规定，在我国境内可以设置以下形式的事务所――合伙制事务所与有限责任制事务所，这两类事务所出具的审计报告，能够发挥具有同等法律效力。但是，在债务清偿的法律责任层面上，存在很大的差别。依照我国《公司法》，有限责任公司之全体股东只对债务承担有限责任，而对合伙企业的投资人来说，就要对债务承担起无限责任。前一种事务所的经营风险通常处于较低水平，注册会计师的赔偿责任可以被限定在较小的范围内，对连带责任不予承担。当经营利润明显超过注册资本时，注册会计师会在利益的驱动下，通过多种手段最大限度的逃避经济赔偿，降低经营风险。

三、我国独立审计诚信机制的体系重构范式

审计诚信机制并未完全建立，注册会计师、事务所将利益视为第一效用的状况并未得到彻底的改变，一味追求经济利益的做法，势必要破坏可以构筑的审计诚信体系，注册会计师也将因此丧失必要的职业道德与社会责任感，独立、客观、公正的立场也将不复存在，审计工作也会接连遭受失败的命运。因此，需要改组监管机构、全面提升执业人员素质水平、构建审计主体诚信评级制度和强化注册会计师的独立性，优化公司法人治理结构，提升注册会计师和事务所的市场竞争能力。

1、全面提升执业人员素质水平

独立审计诚信机制的形成和体系的构建，说到底都要通过“人”完成。为此，本文认为，首先要在人才的选拔方面进行严格控制，对审计人员的知识储备、经验水平、实践经验等进行综合衡量，看其是否具备独立审计和高水平的专业判断力。此外，选聘审计人员时要以知识化、年轻化、专业化为准则，重点对那些具有较强责任心和具备专业胜任能力的人员进行选拔和培养，使之能够在从事独立审计工作时，借助较高的业务技术，完成各项审计任务，最终成为审计工作的中间力量。当然，对注册会计师而言，还应通过教育和培训，使之具备较高的职业道德品质，能够扮演好“经济卫士”的角色，为经济社会的发展提供客观、优质的审计服务。

2、强化注册会计师执业的独立性

大量的审计实践表明，独立性是当今世界各国审计理论与实践中普遍遵循、普遍实行的基本准则。因此，在构建独立审计诚信体系的过程中，为充分保证注册会计师的审计独立性，在政府层面，要不断规范企业的经济行为，通过注册会计师协会对其进行独立的检查验证和监督；在收费方面，要改变现行的审计费用支付方式，保证审计监督不打折扣。对上市公司来说，要明确委托人的职责，保证注册会计师的诚信体系，为其谋取更多的社会声誉，保证注册会计师执业的独立性。

3、改组监管机构

为了重构我国独立审计诚信体系，可以考虑改组监管机构，设立独立审计监督委员会，该委员会的组成应由会计界、审计界、法律界、经济界、金融界等专家共同完成，同时聘请工程技术领域的专家对其进行指导。这样一来，独立审计工作便能够直接接受法律的监管和约束，依据法律引导注册会计师行业发展的方向与规模，比如，接受对注册会计师民事索赔案件的诉前审查申请，并出具调查意见书等，从而保证独立审计行业沿着健康的轨道，持续、快速的发展。

篇5

本刊网址?在线杂志：jhlt.net.cn

*基金项目：国家社会科学基金项目（10BJY019、13CGL031）;安徽省教育厅人文社科基金项目（2011sk186）

作者简介：朱敏（1980―），女，安徽黄山人，安徽工程大学讲师，中南财经政法大学博士生，主要研究方向：公司财务与社会责任会计;刘拯（1992―），湖北黄冈人，中南财经政法大学，主要研究方向：社会责任会计;施先旺（1968―），湖北潜江人，中南财经政法大学教授，博士生导师，主要研究方向：企业社会责任与碳会计。

近年来，随着社会公众对企业慈善捐赠、环境污染等社会问题的持续关注，企业社会责任引起了利益相关者的高度重视。[1]利益相关者要求企业承担更多的社会责任，其管理活动具有长期的可持续性。为了回应利益相关者的需求，树立和维持良好的社会形象，在高度竞争的市场环境中求得生存和可持续发展，越来越多的企业开始积极投身实质性的社会责任活动，并主动披露独立的社会责任报告。[2]注册会计师作为资本市场的重要参与者及投资者利益的独立守护神，在监管部门施加的压力以及审计市场的激烈竞争中，职责扩展到在计划和执行审计过程中衡量企业的持续经营能力及管理层诚信问题。那么，企业履行社会责任的行为，是否会影响到注册会计师对该企业的审计风险评估及审计收费设定呢？在我国这样具有特殊制度背景的新兴市场国家中，企业股权性质会对企业社会责任与审计收费间关系产生怎样的影响？本文将以2009―2013年中国沪深两市A股上市公司为样本展开实证研究。

一、理论分析与研究假设

（一）企业社会责任与审计收费

国外学者对注册会计师审计收费影响因素的研究由来已久，国内自王振林（2002）首次探讨审计收费因素以来[3]，有大批学者从内部控制、关联方交易、法律风险及产品市场竞争等角度展开研究，探讨其与审计收费的关系。这些实证研究结果均表明审计收费取决于审计业务的工作投入，而工作投入程度又取决于注册会计师可接受的审计风险。

Godfrey et al.（2009）研究表明，企业社会责任被管理层视作一项重要的风险管理战略。[4]通过履行社会责任，可以增进与利益相关者的关系，形成企业的一项道德资本，在企业面临经济衰退、监管审查或产品问题等不利事件时成为一项保护机制，以便增强企业的竞争优势和可持续发展能力，降低经营风险。根据风险导向审计理论中“经营风险基础审计”的新思维，这将必然会促使注册会计师降低对企业审计风险的评估值。[5]

此外，基于“管理层能力信号假说”，良好的企业社会责任表现是管理层诚信的信号。当企业有着较高的管理层诚信时，其经营风险必然降低，此时，注册会计师会据此降低对审计风险的认定，进而调整审计计划与决策。事实上，SOX法案404条款就要求注册会计师在衡量企业内部控制有效性及审计风险时应包括管理层诚信度，而《中国注册会计师执业准则（2010）》亦特别强调注册会计师应将管理层诚信作为其风险评估及舞弊衡量的关键因素。其中，第1631号将“诚信和道德价值观”列为衡量企业内部控制环境的首要因素，第1241号要求注册会计师应当评价舞弊对审计程序及审计报告的影响，第1341号要求注册会计师对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责给予足够的关注。

基于此，本文预测，良好的社会责任表现必将降低企业经营风险，进而降低注册会计师对审计风险的评估、减少审计工作投入，并最终降低审计收费。据此提出本文的第一个研究假设：

H1：在其他条件不变的情况下，企业社会责任表现越好，注册会计师审计收费越低。

（二）企业股权性质的影响

我国有着独特的企业股权性质，这为深入研究企业社会责任表现与审计收费间关系提供了难得的背景。首先，国有企业的控股股东是政府，国有企业与政府之间有着千丝万缕的关系。政府会在财务和政治上给予国有企业更多的支持，如通过财政补贴、低息银行贷款、注入优质资源等方式帮助企业融资，降低企业的经营风险和财务风险。其次，辛清泉和谭伟强（2009）指出作为行政和市场混合体，国有企业目标函数的多元化导致企业行为承载着服从国民经济发展战略规划、宏观调控、提供就业岗位、缴纳税收、增加财政收入、维持社会稳定在内的多重政治任务。[6]此外，国有企业的管理层通常是由上级委派，考核机制并不单纯是以财务业绩为标准，所以他们更注重自身的政治前途[7]，国有企业履行社会责任更有可能是基于政治动机而非投机动机，因此，相对于非国有企业而言，国有企业承担社会责任的行为，可以为企业带来良好的信誉资本，并改善利益相关者关系，进而降低其经营风险和财务风险。根据风险导向审计理论，此时注册会计师对国有企业管理层的信誉风险评估值会相应降低。综上所述，国有企业的社会责任表现，更加有利于注册会计师降低风险评估水平和对管理层诚信的担忧，这将促使注册会计师减少审计工作投入，降低审计收费。[8]据此提出本文的第二个研究假设：

H2：相对于非国有企业，国有企业中社会责任表现与注册会计师审计收费间的负向关系更显著。

二、研究设计

（一）样本选择与数据来源

本文以2009―2013年中国沪深两市A股上市公司作为初选样本。其中，企业的股权性质数据由企业年报中搜集而得，其他相关数据均来自于深圳国泰安信息技术有限公司设计开发的CSMAR数据库。对于初始数据，本文进行了如下的处理：（1）剔除金融类上市公司;（2）剔除ST、PT公司;（3）剔除资产负债率大于1的样本;（4）剔除总资产和所有者权益小于零的样本。根据上述标准，本文最终得到7463个公司年度观测值。

（二）变量的选择和度量

1.被解释变量

参照审计收费的相关文献，审计收费（Lnfee）变量取上市公司当年境内审计费用的自然对数。

2.解释变量

借鉴沈洪涛等（2011）的做法[9]，本文选用上交所2008年5月的《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》中涉及的每股社会贡献值来衡量企业的社会责任表现（CSR）。其具体计算公式为：

每股社会贡献值=（净利润+所得税费用+营业税金及附加+支付给职工以及为职工支付的现金+本期应付职工薪酬-上期应付职工薪酬+财务费用+捐赠）/期初和期末总股数的平均值

3.控制变量

为了在多元回归模型中检验假设H1和H2，我们控制了现有文献中其他影响审计收费的因素，这些变量包括：注册会计师质量（big10）、审计意见（opn）、审计复杂性（公司规模：Size;市值账面比：MTB;营业收入增长率：Salesgrowth），以及其他的审计风险决定因子。此外，加入年度虚拟变量及行业虚拟变量以控制年度和行业固定效应。变量的定义和度量见表1。

（三）实证模型

借鉴Chen et al.（2012）的实证模型，本文建立模型（1）来进行实证检验：

Lnfeej，t=？茁0+？茁1CSRj，t+？茁2big10j，t+？茁3Sizej，t+？茁4Levj，t

+？茁5ROAj，t+？茁6MTBj，t+？茁7Salesgrowthj，t+？茁8LossDj，t

+？茁9opnj，t+？茁10ARj，t+？茁11INVj，t+？茁12CURRj，t+∑Year

+∑Industry+？着j，t

（1）

在模型（1）中，Lnfeej，t为j公司第t年的审计收费;CSRj，t为j公司第t年的企业社会责任表现值，其他为控制变量。

同时，考虑到本文所使用的样本数据是典型的短面板，借鉴Petersen（2009）的方法，所有回归模型结果在报告值时，均采用公司层面聚类调整的稳健性标准误。

三、实证结果分析

（一）描述性统计

表2是主要变量描述性统计结果。审计收费（Lnfee）的均值为13.491，中位数为13.337，均值略高于中位数，这表明对数处理后的审计费用值在总体上符合正态分布的特征，只是出现略微右偏。对于我们的关键变量，社会责任表现（CSR）的均值为1.242，中位数为0.965，这表明有半数以上的企业该值不超过1，但也确有部分企业该值偏高的幅度较大。从控制变量方面来看，我们发现，有54.3%的企业是由国内“十大”会计师事务所审计（big10）;3%的企业，注册会计师没有为其财务报告出具标准无保留意见（opn）;7.5%的企业在当期报告了亏损（LossD）。

（二）回归分析

表3的列（1）在全样本条件下检验了企业社会责任表现对注册会计师审计收费的影响。其中，社会责任表现（CSR）的系数在10%的统计水平上显著为负。这表明良好的社会责任表现确实可以降低审计收费，这个结果支持了假设H1。

进一步地，根据股权性质对样本进行分组，得到国有企业和非国有企业两个子样本，分别用分组样本对模型（1）进行回归，以验证在不同股权性质下，社会责任表现对审计收费的影响是否存在差异。结果如表3的列（2）及列（3）所示，其中，社会责任表现（CSR）的系数在列（2）国有企业样本组中显著为负;而在列（3）非国有企业样本组中为正且不显著。这表明相对于非国有企业，社会责任表现与审计收费间的负向关系在国有企业中更显著，因此，假设H2得以验证。接着，我们对国有和非国有样本组中关键解释变量的系数进行了差异性检验。结果表明，在国有和非国有样本组间，列（2）、（3）中社会责任表现（CSR）的回归系数在统计上具有显著的组间差异。

（三）稳健性检验

为了增进上述结论的可靠性，本了下列稳健性检验：

1.为了控制行业固定效应，本文对社会责任表现变量进行行业中值调整，并将调整后的变量值代入模型，重新进行文中的回归分析。总的来说，回归结果与文中假设保持一致。

2.考虑到总资产和社会责任表现变量间可能的相关性，对于被解释变量，本文采用审计收费除以总资产的值来替换原回归模型中审计收费的自然对数，重新进行回归，结果其显著性水平更高。此外，财务业绩指标方面，用净资产收益率替换模型中的总资产报酬率进行回归，实证结论未发生显著改变。

四、研究结论与对策建议

有效的利益相关者管理决定着企业的竞争优势，在保障企业可持续发展的过程中起着重要作用，而良好的企业社会责任表现有利于维系利益相关者关系。本文将社会责任领域的经典理论――利益相关者理论的外延拓展到注册会计师领域，采用2009―2013年中国沪深两市A股上市公司数据，实证检验了企业社会责任与注册会计师审计收费间关系，进而考察了企业股权性质对两者间关系的影响。研究结果表明，注册会计师倾向于将实质性的社会责任行为作为企业可持续发展和管理层诚信的重要指标，并据此衡量和评估审计风险，进而确定审计业务的收费标准。若企业积极履行社会责任，则注册会计师会据此适当降低对该客户企业的审计收费。此外，研究发现，相对于非国有企业而言，在国有企业中，良好的社会责任表现更有可能显著降低注册会计师的审计收费。

根据本文的实证结论，现提出如下对策建议：

（一）进一步加强政府引导与监管。政策监管当局应充分认识到在维系良好的利益相关者关系、增强企业风险管理中，企业社会责任所发挥的作用;监管部门可通过劳动合同、消费者权益保护、污染治理等方面法律的强制执行，对企业履行社会责任的行为进行监管，以规范企业生产经营活动，降低经营风险和审计风险;尤其是要加强对非国有企业的监管力度，让所有企业都能本着诚信道德的观念均衡地分担社会责任成本，以维护那些自觉承担社会责任的企业利益。

（二）完善法律法规及制度建设。主要从两个方面入手。第一，充分借鉴发达国家经验，制定一系列综合性的社会责任规范体系，从总体上对企业社会责任内涵和外延、信息披露等基本性问题加以界定;探索性地设置适合企业的社会责任标准，要求企业将其纳入公司章程并严格遵守。第二，在新一轮的审计准则修订工作中，进一步吸收“经营风险基础审计”的合理成分，要求注册会计师将影响企业经营风险的可能因素均纳入了解范畴。

篇6

关键词:经济适用住房;项目;成本分析

中图分类号:F293.3

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20016001

1经济适用住房的含义及管理

经济适用住房是指政府提供政策优惠、限定建设标准、供应对象和销售价格,向低收入住房困难家庭定向供应具有社会保障性质的政策性商品住宅。经济适用住房的建设、交易和管理,应遵循政府总揽、统一规划、合理布局、综合开发、配套建设、规范运作的原则。它享受的优惠政策主要表现为经济适用住房建设用地实行行政划拨方式供应,其建设和经营中的行政事业性收费减半征收,小区内非经营性公共配套设施建设费用政府负担一半,小区外基础设施建设费用由政府承担,可以申请项目贷款融资等。建设行政主管部门统一负责全区经济适用住房的实施管理工作,发展改革、财政、规划、国土资源、物价、统计及金融按职责分工负责相关份内工作。经济适用住房的开发建设按照政府组织协调、企业市场运作的原则应由具有相应资质、资本金、良好开发业绩和社会信誉的开发企业承担,按照保本微利的原则名码标价公开销售经济适用住房。

2经济适用住房的价格监督及管理

根据《经济适用住房价格管理办法》,经济适用住房价格实行政府指导价,其基准价格由开发成本,利润,税金三部分构成,其中开发成本包含以下几项:征用土地和拆迁安置补偿费,地质勘察、规划及建筑设计、三通一平等前期工程费用,按规定计收的行政事业性收费,建安工程费,小区配套基础设施建设费,管理费,贷款利息等。物价局根据《中华人民共和国价格法》《政府制定价格成本监审法》《政府制定价格成本监审实施细则》《企业会计制度》等相关文件的规定进行成本审核,审核的主要内容有计入成本的费用范围;计入成本的分摊方法;特殊费用的处理等。

篇7

1.业扩报装管理制度、市场准入制度是否符合相关规定；对客户委托业扩报装工程设计、施工、产品供应单位的资质审查是否到位。

2.供电方案的制定和答复是否合规，新装与增容供电方案答复、受电工程设计审查、启动中间检查和竣工检验、接电等工作是否超时限；业扩报装流程是否使用营销信息系统实时流转。

3.是否实行营业窗口“一口收费”，严格按照价格主管部门批准的收费项目和标准收取高可靠性供电费、临时接电费、低压户表费等；有无自立收费项目或擅自调整收费标准的行为。

4.是否在送电前按规定签订或修改供用电合同，形成客户档案，并按规定真实地在营销信息系统中反映参数变更；变更用电中基本电费的收取是否合规。

二、电价政策执行审计

电价分为上网电价、输配电价、销售电价三种，是电力企业营业收入最直接的表现形式。供电企业涉及的电价主要是销售电价和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括农网还贷资金、城市公用事业附加费、可再生能源发展基金、国家重大水利工程建设基金、大中型水库移民后期扶持基金、地方小型水库移民后期扶持基金、大中型水库库区基金等。

1.销售电价审计要点。

(1)是否全面、正确、及时地贯彻落实国家电价政策；是否严格执行分类电价政策；执行地方政府电价政策是否报上级公司审批备案。(2)是否擅自改变电价执行范围和执行标准，变相涨价、降价、私立电价。(3)客户所执行电价与实际用电情况是否一致，电价定比定量是否合理，基本电费计收是否准确，功率因数调整电费执行标准是否符合规定，是否正确执行两部制电价、分时电价、优惠电价，差别电价、惩罚性电价执行是否到位，趸售电价执行是否规范。

2.政府性基金及附加审计要点。

是否按规定的范围、标准收取政府性基金或附加；是否违规收取代收款项，少收、漏收、多收，擅自随同电费收取其他款项。

三、电费抄核收管理审计

电费抄核收是指电费抄表、电量电费核算、电费收取的过程。电费抄核收管理审计范围包括电费抄核收管理制度、抄表、复核、发行、催费、收费、账务处理、统计报表等各个环节。电费是当前供电企业的主营业务收入，直接影响企业的经济效益，审计人员应加强电费抄核收管理审计，完善电费回收预警机制，促进电费抄核收的规范性、准确性、真实性。

1.电费抄表审计要点。

(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日设定与规范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用户是否及时编入抄表本。(2)抄表数据的准确性，是否存在估抄、错抄、漏抄情况。(3)月末抄见电量比例是否符合规定，是否存在人为调整抄表示数的情况；抄表异常是否及时进行分析或现场核对；自用电或多经企业等用电是否计量和抄表计算电费。(4)抄表员抄表时是否对电表和重要用电情况认真检查确认，对新装、变更和异常用电是否进行重点检查并备案。

2.电量电费核算审计要点。

(1)电量电费计算的正确性；电量电费差错是否实施考核。(2)自备电厂用户电量电费、基金及附加、系统备用费计算是否规范、准确。(3)优惠电费与销售折让是否严格按照有关政策文件执行；是否存在人为调节电量电费结构。(4)电费退补业务是否按制度规定的流程操作，审批权限是否合理。3.电费回收审计要点。(1)是否建立应收电费“账销案存”制度，应收电费余额指标完成情况是否真实、准确；电费坏账核销是否按规定流程办理，坏账核销后又收回的款项是否按规定进行处理。(2)预收电费入账、冲抵是否规范；是否存在借用其他资金垫交电费的情况。(3)财务核算的企业代收基金与附加与营销信息系统内数据是否一致；基金附加项目是否按标准执行，是否存在少征、漏征、多征的情况；基金及附加计提、上缴是否及时；是否存在人为调节或跨期结算销售电量，影响政府性电价基金及附加的准确计提；是否截留、挪用电价基金及附加。(4)滞纳金的收取是否规范、准确。(5)企业自备电厂是否按约定容量收取系统备用费及正确性。除以上讨论的三个主要方面，还有其他方面需要关注，审计人员应根据情况选择恰当的切入点，例如被审计单位购售电量、售电收入、电费回收率、线损率、购售均价等营销指标的完成情况及其真实性，违约用电(含窃电)处理的规范性，等等。

四、总结

篇8

一、审计合谋的基本内容

（一）审计合谋的定义。审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性，迎合被审计单位进行财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。

（二）审计合谋的分类

1、合法合谋与非法合谋。根据合谋的法律性质可以把其分为两类：一类是合法合谋；另一类是非法合谋。合法的合谋是指在不违反现行法规的前提下，合谋双方为了追求自身利益最大化，通过协调相互间竞争关系，以使共同利益最大化的一种合作。非法合谋则是指，以现行法规为标准来判断其获取的利益的合法性，那么，受合谋行为损害的利益多是经济运行中的合法利益，有的甚至是社会公众利益。本文所说的审计合谋是指非法合谋。

2、被动合谋与主动合谋。审计合谋是被动与主动的矛盾综合体。由于我国上市公司的治理结构不尽合理，注册会计师行业的激烈竞争等原因，使得会计师处于两难境地：一方面要客观、公正地对上市公司的财务报告发表意见，另一方面又要从公司获得业务和报酬。当审计意见对公司不利时，注册会计师就很难做到客观发表审计意见、保持其独立性同时又能继续获得公司的审计及其相关业务。

3、审计合谋的表现形式。审计合谋的目的在于获得“灰色”或“黑色”收入。这类不洁净收入又可分为合谋需求方和供给方的收入。审计合谋需求方不洁净收入主要体现在：粉饰财务报告、高估业绩取得上市、配股或增发新股的资格；由此引发股价上的利好消息，让知情者从中获利等。供给方不洁净收入主要体现在：提高市场占有率，获取高额、不正当的审计收费。

二、审计合谋形成的原因

（一）审计合谋产生的内在原因

1、不合理的公司法人治理结构。我国目前的股份公司中，监事并没有起到真正监督的作用，大部分董事会成员不是公司的总经理就是副总经理。在这种不合理的公司内部法人治理结构下，董事会负责监督经理人员，实际上却成了自己监督自己，对自己的绩效进行评判，最后再向股东汇报。因而，在审计过程中，无论是由董事会出面，还是由经理人当局出面委托事务所进行审计，都是成了管理当局委托事务所对自己编制的财务报表进行审计，并且审计费用也由管理当局与会计师事务所协商确定，经总经理授权后方可支付。但实际上，不少上市公司管理当局只要认为事务所不愿意参与合谋就未经股东大会通过就更换了，况且在这样的公司治理结构中，就算是召开了股东大会，管理当局也完全能够控制局面，也不报证监会备案。管理当局兼具被审计人和审计委托人的双重身份，因而也能够软硬兼施，迫使注册会计师被动与其合谋。

2、缺乏激励制度。委托人需要提供给注册会计师报酬以激励其提供被审计单位的真实财务信息，然而被审计单位管理层同样为了自身利益也将积极地贿赂注册会计师和会计师事务所，所以在获得的贿赂高于委托人提供的报酬并且缺乏相应对审计合谋的检查力度、法律约束淡化情况下，注册会计师有极大的可能性会选择审计合谋，这是作为一个“经济人”的理性考虑结果。

3、现行扭曲的审计聘用及付费制度。被审计的委托人不是上市公司的股东，而是上市公司的管理层。面对审计市场的恶性竞争，不能提供“适当”或“配合”审计报告的注册会计师和会计师事务所将面临被解聘之风险。在证券市场各种复杂的契约关系中，会计师事务所处于明显的弱势地位，迫于生存与发展，不得不与上市公司管理当局“合谋”。

（二）审计合谋产生的外在原因

1、审计市场的过度竞争。会计师事务所为了生存并维持其原有市场份额，一些会计师事务所不得不以降低审计质量来求得生存和发展。一方面由于审计行业的进入门槛降低，近年来会计师事务所的数量剧增且其中大部分是中小型事务所，他们的生存依赖少数客户，失去了客户的事务所将面临倒闭；另一方面原“四大”国际会计师事务所抢走很大一部分市场。审计行业基本上是一个买方市场，因而导致恶性、无序竞争的泛滥，使一些会计师事务所不得不丧失其独立性为代价来求得自身的生存和发展的空间，迫使会计师事务所屈从于上市公司的压力，从而迎合审计合谋的要求。

2、法律处罚力度不够。由于我国相关法律法规不健全，有关部门的监督不力，审计合谋被发现的概率非常小，处罚时间还被严重滞后，会计师事务所的组织形式等因素使得合谋成本很低，不足以对合谋双方起到足够的威慑作用，几乎没有风险的违规收益与极小的被惩罚的机会成本之间的严重不配比使其敢于合谋。刑事处罚本应是对舞弊者最严厉的惩处，不完善的公司治理结构加大了监管和惩罚的难度，而监管机制的不健全和较轻的惩罚力度则纵容了不完善治理结构下的企业管理当局进行财务报告舞弊。

3、社会诚信普遍缺失。我国目前正处于经济高速发展时期，由于未来不确定因素的增加，人们之间缺乏长期合作的信心，这就使得诚信方可能成为利益的受损者。这一社会因素延伸到证券市场和审计市场就很有可能表现为审计合谋，从而达到双方利益的均衡。

三、治理审计合谋的对策

（一）建立有效的公司内部治理结构。建立有效的公司内部治理结构，提高上市公司质量，优化会计师事务所的聘用机制。针对不合理的公司治理结构及股权结构，可以从以下几个方面入手：一是在公司的治理结构中所有者必须“在位”，对于国有上市公司而言就是要解决国有股东“缺位”问题，有效监督企业的经营管理，提高经营效益；二是结合国有经济的战略调整，实现上市公司股权结构的多元化，引入多方利益主体，包括社会法人股东和社会公众股东，降低竞争领域内公司的国有股比例；三是加强独立董事制度，成立由独立董事组成的审计委员会，强化独立董事的责任，更好地维护中小股东的权益；四是培养职业经理人市场，通过职业竞争的加强来减少人的逆向选择和道德风险；五是改变监事的“花瓶”地位，让监事真正负起监督的责任，监督企业的财务状况、董事会和经理的工作；六是改进注册会计师聘任办法，可考虑终止上市公司自行聘任注册会计师的做法，改由监管部门通过公开招标来选聘注册会计师。

（二）实施会计师事务所的清理整顿。实施会计师事务所的清理整顿，规范职业环境，限制审计市场的过度竞争。针对我国目前审计市场供过于求，行业内竞争激烈，一些事务所为求生存不得不与上市公司合谋作假的情况，可采取下列措施加以整顿：

1、提高进入审计行业的门槛。政府可以发挥其行政干预职能，提高事务所进入审计市场的门槛，规定限制其最低人数，提高事务所最低注册资本标准，并积极推进我国会计师事务所的二次改制和合并，进一步促进事务所上规模、上档次，增强事务所保持独立性的实力和实现规模经济效益的可能性，避免因无序竞争而造成短期行为及其对审计质量的损害。

2、改革审计收费标准。一方面要综合工作数量和质量两方面考虑来确定收费标准；另一方面要设定最低收费标准和收费情况披露制度，并要求事务所严格执行，有效遏止行业价格战的发生。由注册会计师协会对审计收费制订一个最低收费标准，确定时应充分考虑必要审计程序所需的费用以及事务所的合理利润，使注册会计师及事务所认识到合谋收益远不足以补偿因违规所承担的风险和奉行诚信原则的高质量审计服务所获得的收益，从而遏制审计市场的恶性或过度竞争。

（三）加强制度建设

1、加大处罚力度。一是完善注册会计师法律责任机制。当前，我国对注册会计师的惩罚呈现出重刑事处罚、轻民事处罚的特点，而且还存在着有些法律措施得不到执行的情况。应建立健全民事赔偿机制，使受害的中小股东和社会公众可向违法的会计师事务所和相关的会计师提出赔偿诉讼，使之为其行为付出高昂的经济代价，使被欺诈的投资者得到财产上的补偿；二是建立注册会计师声誉机制。防止审计合谋还要注重声誉处罚与法律处罚相结合，对事务所承担的责任应加以延伸，不仅要包括整个事务所的经济资产，还应包括所有注册会计师的个人声誉资产，将注册会计师的个人财富与声誉挂钩，最终导致合伙企业的倒闭，由此促使注册会计师因珍视声誉而拒绝合谋。

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关键词:旅行企业;研究

一、我国旅游企业成本费用管理现状和存在的主要问题

(一)旅游企业的管理费用是指旅游企业组织和管理经营活动而发生的费用,以及由企业统一负担的费用。主要包括企业管理部门的工资、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、税金、燃料费、水电费、折旧费、修理费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、交际应酬费、坏账损失、上级管理费和其他管理费。

旅行社的财务费用是指为筹集资金而发生的费用,包括旅行社在经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费及筹集资金而发生的其他费用。

(二)我国旅游企业实行的成本费用的主要核算方式。旅游企业成本费用的核算通常是根据经营规模和业务范围的情况由旅行社自行决定的。目前,我国旅游企业采用的成本费用核算方法主要有三种类型:第一种是单团核算。是指旅行社按接待的每一个旅游团(者)为核算对象进行经营盈亏的核算。单团核算有利于考核每个旅游团的经济效益,有利于各项费用的清算和考核,有利于降低成本。第二种是部门批量核算。这种核算方法,是以旅游企业的业务部门为核算单位,以业务部门每月接待的旅游团的批量为对象进行经营盈亏的核算。按部门批量核算有利于考核各业务部门完成经济任务指标的情况。第三种是等级核算。是按照接待的旅游团(者)的不同等级为核算对象进行经营盈亏的核算,如豪华等、标准等、经济等。等级核算可以提供不同等级的旅游团的盈亏状况。

(三)我国旅游企业成本费用管理中存在的主要问题。从我国旅游企业成本费用管理的实际情况来看,最主要的问题是没有建立一套完整的行之有效的事先控制成本费用的机制。从以上三种核算方式的实际运行情况来看,共同的缺点都是在旅游团结束后,根据旅游团的实际支出进行成本费用核算。

二、控制和降低旅行社成本的有效途经

在旅游企业成本费用的管理中,成本是影响旅游企业经济效益的一个重要因素。在营业额一定的前提下,营业成本越低,经济效益就越高;反之,营业成本越高,经济效益就越低,甚至会造成直接的亏损。分析旅行社成本费用的构成和成本费用核算的全部过程,可以清楚地看到,旅游团单团利润是构成旅行社利润的核心,旅游团单团成本是构成企业成本费用的核心。因此,加强旅行社成本费用管理的核心环节,就是要加强对旅游团单团利润和成本费用的管理。加强旅游团单团利润和成本费用管理的首要问题是控制旅游团的成本费用。事先有效地控制旅游团的各项费用支出和有效地降低企业的营业成本,必须实行旅游团的单团利润预算与决算。

(一)实行旅游团单团利润预算与决算的重要意义。旅游团单团利润的预算,是指旅游企业按组织或接待的每一个旅游团(者)为核算对象,在接团前或团队出发前,由旅游企业各部门的计调人员,根据该团的收入、支出标准核算出该团的利润、利润率,并编制出该团的各项开支预算,由旅行社的财务部门审核后,经旅行社的领导批准(大中型的旅行社可以将权力直接下放给各部门的经理),作为指令性的预算计划,由陪同或导游在接待旅游团中具体负责贯彻执行。

(二)实施旅游团单团利润预算与决算的内容和方法。根据旅游企业成本核算的需要,可将旅游团单团利润预算与决算的内容与分类划分以下三种:

1.出国旅游团单团利润预算与决算。根据出国旅游的收费情况和实际开支的项目内容,制表和编制预算进行监控,其内容为:提示部分。如团队名称、团号、人数、旅游线路、旅游天数、起止日期;收费部分。如每人收费标准、共计收费、其中已收费、欠费;支出部分,如付国外接待社费用、国际机票费;付国内接待社费用,国内房费、餐费、交通费、护照费、签证费、保险费、联络费、手续费、卫生检查费、出境名单费、其他费用、其他代收款、陪同费;利润部分。利润、利润率、利润分配。

2.出省(市、县)旅游团单团利润预算与决算(其中包括自联的国内旅游团、自联的国外来华旅游团),根据出省(市、县)旅游团和国外来华旅游团的收费情况,实际开支的项目内容,制表和编制预算进行监控,其内容为:提示部分。团队名称、团号、国别、人数、旅游线路、旅游天数、起止日期;收费部分。每人收费标准、共计收费、其中已收费、欠费;支出部分,付接待社的接待费用、交通费用、房费、餐费、保险费、联络费、手续费、陪同费、其他费用;利润部分。利润、利润率、利润分配。

3.地接团单团利润预算与决算(其中包括国内、国外横向团,及自联的一地团),根据地接团的收费情况,实际开支的项目内容,制表和编制预算进行监控,其内容为:提示部分。团队名称、团号、国别、人数、旅游线路、旅游天数、起止日期;收费部分。每人收费标准、共计收费、其中已收费、欠费;支出部分。付接待社的接待费用、房费、餐费、门票费、交通费用、进山费、文娱费、行李托运费、保险费、联络费、手续费、陪同费、其他费用;利润部分。利润、利润率、利润分配。

企业的成本管理是一项庞大的系统工程,需要较为完善的机构和过硬的人员素质,所以首先要配齐自上而下的成本管理人员,要把那些思想好,业务精,懂管理,会经营,作风正的同志选拔上来,其次要对计划人员,财务人员,材料人员,劳资人员进行集中培训,不断掌握现代企业成本管理的新信息,新方法,新手段,使他们紧跟时代的节拍,进一步提高他们的业务素质,为强化成本控制,减少浪费支出,为提高经济效益提供有力的组织保证。

参考文献:

[1]梁智.旅行社运行与管理[M].大连:东北财经大学出版社,2002.25

[2]王丽丽.现代企业成本管理的宏观视角[J]商业经济,2006,(01)

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第二条县级以上人民政府价格管理、财政、建设、环保、水利等部门按照各自的职责，组织本办法的实施。

第三条本省行政区域内的单位和个人(含个体工商户，下同)通过城市排污设施(含构成城市排水管网的排水管、排水沟、排水渠、排水泵站，下同)排放污水的，均须按照本办法的规定，交纳污水处理费。

第四条城市污水处理费自城市污水处理企业建设时开始收取。在城市污水处理企业建设期间为行政事业性收费，在该企业运营后为经营性收费。

城市污水处理费收取之前，城市人民政府应当向社会公告。

第五条单位排放的污水，未经城市排水设施直接排入水体的，不交纳污水处理费，按照国家规定交纳排污费。

第六条企业自建污水处理设施，其处理后的污水达到国家《污水综合排放标准》规定的一级或二级标准后，排入城市排污设施的，分别按照正常污水处理费标准的30%和40%交纳污水处理费。

第七条已经交纳污水处理费的单位，不再交纳污水排污费和城市排水设施有偿使用费。

第八条单位通过城市排污设施排放的污水，不得超过国家和省规定的标准。

第九条城市污水处理费的收费标准核定原则和方法，由省发展和改革委员会另行制定。

第十条城市污水处理费，按照下列规定计收：(一)排水口安装了计量装置的用户，按照污水排放量计收；(二)排水口未安装计量装置的用户，按照用水量的80%计收；(三)用水户将污水再次利用或者在用水过程中由于大量消耗而明显减少污水排放量的，按照当地价格管理部门会同环保部门、建设行政主管部门据实核定的用水量的折算比率计收。

第十一条自来水用户的污水处理费，原则上由城市供水部门在收取水费时一并代收。

城市人民政府也可根据实际情况确定污水处理费的代收机构。

第十二条污水处理费全额缴入财政专户，财政部门按照实际缴入财政专户金额的5‰，向代收机构拨付手续费。

第十三条开征污水处理费的城市，自开征之日起3年内，必须建成污水处理企业，并投入正常运行。

第十四条污水处理企业处理后排水的水质，必须符合下列规定：(一)符合其申报的污水处理价格所对应的污水处理级别；(二)达到国家和省规定的排放标准。

第十五条污水处理费在污水处理企业建设期，由当地财政部门根据工程建设进度计划拨付。污水处理企业正常运营后，当地财政部门根据环保部门监测的实际处理达到排放标准的水质和建设部门监测的实际处理水量，以及价格管理部门核定的污水处理价格，按月拨付污水处理费。

第十六条违反本办法第三条规定的，代收机构应及时报告污水处理行政主管部门，由该部门申请法院强制执行。

第十七条违反本办法第八条规定的，由县级以上人民政府按照国家有关规定加倍征收排污费；给污水处理企业造成损失的，依法予以赔偿。

第十八条违反本办法第十三条规定的，由城市人民政府责令停止征收污水处理费，环保部门按有关规定恢复征收排污费。

第十九条违反本办法第十四条第一项规定的，由县级以上人民政府价格监督检查部门责令改正，没收其违法所得，处以违法所得5倍以下的罚款；并由城市人民政府价格管理部门按照其实际处理后的水质等级，重新确定污水处理价格。

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关键词：应收账款；舞弊形式；防范对策

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2016年10月28日

一、应收账款概述

（一）应收账款的概念。应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。

（二）应收账款舞弊的主要形式。（1）凭空捏造应收账款，以达到虚增收入、虚增利润，粉饰经营业绩的目的；（2）通过应收账款提前确认销售实现。这种情况一般发生在年末，管理层为了完成利润目标，粉饰财务报表，在商品尚未发出和劳务尚未提供时，就开具销售发票，确认收入实现；（3）虚列应收账款。指现金销售货物，虚列应收账款账户，将这笔现金挪用一段时间后归还，然后冲销应收账款，或虚转费用冲销，直接贪污销货款；（4）利用应收账款明细账，循环挪用现金。其主要手法是先挪用A公司还款，然后以B公司还款补上已挪用A公司的还款，再后来又以C公司还款补上挪用B公司还款，如此循环挪用；（5）发生应收账款不记账，收到款项直接贪污。其主要手法是发生应收账款不开单据或不开正式发票、不做凭证、不记账或故意漏记账，收到现金直接贪污。若银行转账，则不记银行存款收入，以提现等方式转出存款；（6）坏账处理上的舞弊。有些企业坏账处理不履行审批手续，擅自核销，或是将核销的坏账收回时不增加“坏账准备”，而增加“营业外收入”或“应付账款”不入账，作为内部“小金库”处理贪污私分；（7）年末结转时舞弊。有的企业利用年初建新账簿的时机，将一个账户或几个账户的余额在新账簿上采用分解或集中的手法，不进行账务处理就可以达到某种舞弊目的。如，将有关的费用直接记入应收账款科目，在年末结转余额时就可以将这笔应收账款的余额合并到“在建工程”或“待摊费用”科目，这样就可以达到将费用转嫁到“在建工程”或“待摊费用”科目挂账的目的。

二、应收账款审计风险形成原因

（一）应收账款的固有风险和控制风险。从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：

1、企业没有明确的管理机制。企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。

2、企业信用政策制定不合理。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况做深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。

3、企业的商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致客户延期付款，甚至拒付。

（二）应收账款的检查风险

1、审计独立性的缺失。独立性是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国现有股权结构中，大股东“一股独大”但却“虚设”，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签订，股东通过权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。

2、非审计业务的开展。允许会计师事务所为被审计企业提供纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非审计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。

三、应收账款审计风险防范对策

（一）会计师事务所风险防范对策。会计师事务所审计风险防范和控制就是事务所在识别、评价的基础上充分预见、有效控制与处理审计风险，用经济合理的方法把审计风险可能导致的不利后果减到最低限度。根据评价结果显示出的问题，结合会计师事务所特点，审计风险的防范措施可归纳为以下方面：

1、促进规模化发展。在国外，由于形成了比较有序的市场竞争环境，会计师事务所可以根据自己的能力来承接客户。而我国的会计师事务所数量多、规模小，就事务所本身的实力、人员的素质和数量来看，多数事务所根本达不到承接大项目的要求。从审计风险管理角度和会计师事务所长远发展来看，扩大事务所规模，进行事务所规模化经营是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好地利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型业务，增强风险抗拒能力。

2、规范审计收费制度。目前，我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方法，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。我国会计师事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门根据我国会计师事务所行业的实际情况，以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本、事务所的正常利润等因素，制定合理的审计收费制度，建立规范的审计收费秩序。

（二）审计人员的风险防范对策

1、加强风险意识。审计风险管理，其优点在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计过程中，注册会计师从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持审计风险的意识。注册会计师只有具备强烈的风险意识，把对审计风险的管理当作与自己相关的事情，才能达到防范风险和控制风险的目的。

2、重视审计独立性。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观公众的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审计单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前，我国的审计界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此对同一客户同时提供审计服务和非审计服务所引起的审计风险并不是很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。

（三）优化审计方法。会计师事务所采用合理的审计方式和实施充分的审计程序是控制审计风险的有效措施。风险导向审计模式是将客户置身于一个大的经济环境中，从企业所处的内外部条件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，要求审计人员实施足够的审计程序来减少审计风险的产生，并通过审计程序把审计风险较低到审计人员可以接受的水平。在我国，对于风险导向审计模式尚处于初步了解和认识阶段，有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时，已经尝试着对于风险导向审计模式的运用。从整个注册会计师行业来看，仍处于遵循制度导向审计模式阶段，但可以肯定的说，在不远的将来用现代风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式已是必然。风险导向审计做到了资源的优化配置，能够把有限的资源集中到应该重点对待的地方，它能更有效地控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识，减轻审计人员的责任，审计人员由被动的承受审计风险到主动的控制审计风险。

主要参考文献：

[1]刘萍.应收账款担保融资创新与监管[J].中信出版社，2012.

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第一条为了切实加强城区污水处理管理工作，改善城区水资源环境，防治水污染，根据《中华人民共和国水污染防治法》、《国务院关于加强城市供水节水和水污染防治工作的通知》、《**省城市市政公用设施管理条例》和《**省城市污水处理费收缴办法》的规定,结合我县实际，制定本办法。

第二条城区所有污水都应入网排放，统一处理，统一管理。

第三条凡本县城市规划区内直接或间接向城区公共排污管网排放污水的单位和个人都必须严格执行本办法的相关规定，自觉遵守本办法。

第四条**县城市管理局是全县城区污水处理管理工作的主管部门，具体负责组织实施本办法。县环保局、水利局、卫生局、质量技术监督局、安监局、城建局、地税局、工商局、经济发展局、财政局、物价局、审计局、电力局、自来水公司等有关部门和真武洞镇政府、真武洞街道办事处按照各自职责，协同城市管理部门做好城区污水处理管理工作。

第二章污水处理工程建设

第五条城区污水处理工程建设纳入县城总体规划和县域经济社会发展计划，所需资金纳入政府固定资产投资计划。

第六条城区污水处理工程的设计、施工，应当委托具有相应资质的单位承担，并遵守国家有关技术标准和规范。

第七条城区污水处理工程竣工后，由县城市管理局按照国家规定，组织有关部门和专业人员验收，未经验收或经验收不合格的，不得投入使用。

第三章污水处理设施管理

第八条城区污水处理设施是指污水处理过程中所使用的一切设施，包括接纳、输送城市污水的管网、污水处理厂、污水处理装置、检查井盖、标志、中途提升泵房、闸阀（门）、污水厂区、自控设备、专用配电、通讯设施和处理污泥等设施。

第九条城区公共污水处理设施由污水处理单位负责定期检修，确保安全运行；城区污水支管网系统的维修管理由污水处理单位负责，维修费用由排污户承担，任何单位、组织和个人不得私自修理、移动、拆装、更改污水支管网线路。

第十条任何单位和个人不得擅自开启设在城区污水处理系统中的闸阀（门）、检查井（盖）。

第十一条城区污水必须入网排放。单位和个人生产生活污水入网排污前，须向县城市管理部门提出申请，并提供相关的图纸、地质资料，经城市管理部门审查同意后方可实施。

第十二条严禁任何单位、个人在城区污水处理系统及其附属设施（闸阀门、检查井、污水管道等）两侧安全保护范围10米以内修建任何建筑物、堆放物料、挖砂、采石、取土以及从事其它有碍污水处理设施安全运行的行为。

第十三条涉及或影响城区污水处理设施的建设工程，建设单位或施工单位应当报经县污水处理主管部门和管理单位批准后方可施工，不得以任何理由擅自施工建设。

第十四条入网排放污水应符合国家颁发的《污水排入城市下水道水质标准》的有关规定，不得超标排放。

第四章污水处理费收缴

第十五条凡向排污设施排放污（废）水的单位和个人必须缴纳污水处理费，已缴纳城区污水处理费的，不再缴纳排污费和排水设施有偿使用费。污水处理费的收费标准由污水处理主管部门和管理单位会同县财政、物价等有关部门核定。

第十六条城区污水处理费按用水量逐月计收。使用县自来水公司自来水的单位和个人，其用水量按自来水表显示的量值计算；未安装水表或水表损坏的，按污水处理主管部门实测排污量或排污管道容量口径核定。

使用自备水源的单位和个人，已安装水表的，其用水量按水表显示的量值计算；未安装水表的，按水泵铭牌流量和工作时间计算流量。用于地下水回灌的自来水用水量不收取城市污水处理费。

第十七条使用县自来水公司自来水的单位和个人的城区污水处理费，由县自来水公司在收取水费时一并代收。代收手续费不得超过收费总额的0.2%。

使用自备水源的单位和个人的城区污水处理费，由管理部门委托县地税局代收。

第十八条城区污水处理费主要用于：

1、城区污水处理厂、排污设施的运行和维护；

2、城区污水处理厂、排污设施建设资金补贴。

第十九条用水户必须按月缴纳城区污水处理费，逾期不缴纳的，按每日2‰加收滞纳金。

第二十条收取城区污水处理费的单位，必须使用省财政厅统一印（监）制的收费专用票据。

第二十一条城区污水处理费全额缴入同级财政，实行专户管理，专款专用，不得挪作它用，结余费用结转下年度使用。

第二十二条企业自建污水处理设施，且处理后的污水达到国家污水排放标准的，经污水处理主管部门核准后，城市污水处理费按收费标准的50%计收。

第二十三条企业缴纳的城区污水处理费可计入其生产成本或管理费用，但滞纳金不得计入生产成本。

第二十四条收取的污水处理费不能维持现有污水处理单位正常运营的，经主管部门会同县财政局审核，报经县人民政府批准后，给予适当补贴。

第二十五条城区污水处理费的收取和使用应当接受财政、物价、审计等部门的监督检查。

第二十六条污水处理部门违反本办法的有关规定，随意提高收费标准或减免收费、乱收费的，由县物价部门会同财政部门依照《**省行政事业性收费管理条例》的有关规定予以查处。

第五章法律责任

第二十七条凡有下列情形之一的，由县污水处理主管部门和管理单位予以处罚：

1、对不按规定入网排污的，县自来水公司停止为其供水；造成重大污染事故的，按照《中华人民共和国水污染防治法》的有关规定处理；

2、在污水处理设施及其安全保护范围内取土、挖砂、破堤、填埋、堆物、垦植、打井和修建建筑物、构筑物，擅自连接、更改污水管线的，除责令其停止违法行为，给予警告外，可处以50元以上1000元以下的罚款；情节严重的，处以1000元以上10000以下的罚款；造成重大危害后果的，处以10000元以上20000元以下的罚款；

3、盗窃、毁坏污水井盖、井箅、阀门、管（渠）道；拦渠筑坝，设障阻水，堵塞排污管道的，由公安机关依照有关法律规定予以严肃处理，并处以50元以上500元以下的罚款；情节严重的处以500元以上5000元以下的罚款；造成重大危害后果的处以5000元以上20000元以下的罚款；

4、向污水处理设施内倾倒垃圾杂物和排放不符合标准的污水以及其它有害物质的，除责令其停止违法行为，给予警告外,可处以50元以上500元以下的罚款，情节严重的，处以500元以上5000以元下的罚款。对入网排放污水超标的，要限期治理；不能按期治理的，供水单位有权停止供水直至其治理措施符合污水处理单位的要求，并经试排放达到国家有关规定标准后，方可恢复供水。由于超标排放造成污水处理设施损坏的，应当赔偿相应损失。

第二十八条对违反本办法的违法行为，执法部门和执法人员制止无效的，可以扣押违法活动的物品和工具；围攻、殴打执法人员、妨碍执行公务的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚法》予以处罚；构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。

扣押物品和工具时必须当场开具扣押凭证，违法行为处理完毕后应当及时返还。

第二十九条实施本办法规定的行政处罚，必须依照法律、法规的有关规定进行。

对单位、组织罚款金额在1500元以上，对个人罚款金额在50元以上的，被处罚单位、组织或个人有要求举行听证的权利。

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【关键词】审计质量；审计环境；对策

一、提高社会审计质量的意义

（一）审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础

审计质量是审计人员按照一定的审计目的，对审计对象进行审查，从而实现准确评价审计目标的可能程度。审计质量越高，就越有可能接近对被审计单位财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性等审计目标评价的准确程度。这时，审计监督职能才能得以充分发挥。反之，审计质量越低，就越没有可能做到准确评价审计目标。这时，审计监督职能难以得到充分的发挥。因此，审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础。

（二）审计质量是发挥社会审计监督作用的决定因素

审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计不仅要查错纠弊，反腐倡廉，解决或促进解决一些职工群众关注的焦点、热点和难点问题，而且要从更深层次评估和分析国民经济运行的质量，提出意见或建议，服务于党政领导的宏观决策和管理。审计质量的高低，直接影响到审计监督作用的发挥水平。

（三）审计质量是衡量全部审计工作的最高标准

与实行审计监督的根本目的相适应，审计机关采取的一切举措、开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计监督职责，保证审计工作的质量，更好地发挥审计监督的职能作用。因此，衡量和评价内部审计各方面的工作尽管有不同的尺度和标准，如领导班子水平、干部思想和业务水平、机关管理水平等，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。

二、审计质量不高的原因及分析

审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。目前，社会审计的质量是社会上各阶层人士都比较关心的热点问题，尤其是上市公司的社会审计质量，因为涉及各种投资者而更引人注目。尽管近年来我国审计质量有了明显提高，取得了一定成绩，但社会各界对审计质量客观性的质疑仍具有相当的普遍性。审计质量不高的原因是多方面的，主要表现在：

（一）审前准备工作不充分

对被审计单位的基本情况了解太少，尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查，忽略了制定审计方案时的前置工作。如：在了解被审计单位基本情况后，未对所取得的资料进行初步分析性复核；在编制审计方案前，对重要性水平和审计风险未进行初步评估。审计方案过于简单，缺乏深入的调查研究，内容不详细，分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。对审计的目的不明确，对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。审计计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性，制定的审计方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。

（二）审计责任感不强

一些审计人员的财会业务水平不高，对被审计单位财会人员利用会计手段作弊看不出、拿不准、识不破，必然会使其违法乱纪问题蒙混过关。另外，审计人员审计责任感不强，在审计中瞻前顾后，患得患失，淡化自己的职责，只求完成任务，不顾审计质量，加大了审计风险，降低了审计质量。

（三）对法律法规不熟悉

在实际工作中，审计人员对法律法规不熟悉的表现情形有：1.对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面，知其一，不知其二。2.对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习，待审计中碰到问题后，有的回避疑点，轻易绕过，有的临时抱佛脚，现学现用。

（四）审计方法不当，定性不够准确

审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大，运用不当或方法单一，抓不住审计重点，找不准问题隐藏的领域，泛泛而审，虽然下了功夫，费时又费力，但顾此失彼，审计做得不深、不透。审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。审计方法实施得不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深、查透。审计决定落实不够到位，审计工作的有效性未能得到充分发挥。

三、提高审计质量的措施

（一）规范审计工作程序

规范的核心是研究4个方面的问题：1.审计方案；2.审计证据；3.审计底稿；4.审计报告。审计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外，另一个主要问题是审计方案不符合实际，方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提，任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究，审计底稿是保证审计质量，防范审计风险的一个很关键的环节，也是防范道德风险的一个关键环节，这一点必须抓住，这是对历史的一种责任。

（二）改进审计方法

1.精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑，不能带有随意性。审计方案的内容要周全、详细，分工要明确、合理。审前培训工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等专项资金进行全过程监督，保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式上，要积极探索国家审计、社会审计、内部审计共同参与的审计方法。同时，要从实际出发，循序渐进，逐步探索效益审计新路子。3.审计与审计调查并重，审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段，有利于提升审计水平，提高审计工作的质量，更好地发挥审计监督的作用。改变就审计论审计的惯性思维方法，要形成以理性分析为核心的审计工作新观念，把分析、研究贯穿到审计工作的全过程，把握总体情况，反映突出问题。

（三）加强审计管理

现代生产力发展到一定程度，管理与效益越来越重要，渗透到经济生活的各个领域和各个方面。所谓效益，简单地说，就是投入产出比。管理是为了提高效益。审计也要讲求审计效益。审计投入的是人力、财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此，审计管理十分重要，要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来，各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低，这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。

（四）重视内控评价

企业内部控制制度包括控制环境、会计系统和控制程序3个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用，大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此，完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格；组织结构；董事会；授权和分配的方法；管理控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性，笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则。（五）改善审计环境

1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂，巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合，加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力，必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构，鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来，这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人，提高注册会计师的独立性和风险意识，从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。

2.政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表，而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于有关政府部门参与其中，甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因此，政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境，以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下，公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，就可能被解聘。事务所为了保住市场份额，忽视质量。因此，审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。

3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督，依法从重处罚违法、违规行为，严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查，进一步规范社会审计行为，提高审计质量，防范审计风险。

（六）完善激励约束机制

目前，我国应主要通过提高审计服务的收费，激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度。同时，加大审计失败所应承担的责任，使提供低质量审计服务、出具虚假审计报告成为高风险、高代价的行为，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。1.提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此，国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，贯彻高风险高报酬的原则，适当提高行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2.我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题，关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前，我国注册会计师法律责任主要有三种形式，即行政责任、民事责任和刑事责任，但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任，忽略民事责任，这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系，确立“民事在先，行政、刑事为辅，三管齐下”的注册会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果，促进社会审计质量的提高。

【主要参考文献】

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由于建设工程结算的编制是一项很烦琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的核算工作，不仅要求编审人员要具有一定的专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识，而且还要有较高的预算业务素质和合同管理水平。但是在实际工作中，不论水平好坏，总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理，由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使结算定额或补充定额含有较多的不合理性；其次高估冒算现象在结算时较普遍，一些施工单位为了获得较多收入，不是从改善经营管理、提高工程质量、创造社会信誉等方面入手，而是采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为的提高工程造价。另外由于工程造价构成项目多，且变动频繁，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。

为了纠正上述错误，很有必要请专业审计公司进行审计，工程审计虽属事后控制，虽然是“亡羊补牢”，但也很有效。例如：在福世别墅工程中，建筑面积1341M2，建筑高11米，为砖混结构（局部框架），地下室埋深3米，通过专业审计，单位工程造价从送审造价的2053元/平方米降低到审计后的1428元/平方米，而业主仅花费6000元审计费；在世纪时空大厦项目中，建筑面积2.2万平方米，上部24层，1-6层为裙房，建筑面积7200M2，地下二层，建筑面积3600M2，为框剪预应力楼板结构，通过审计，单位造价从送审造价1977元/平方米降低到审计后的1681元/平方米，为公司节约造价650万元，而公司付出的审计费仅7万元，其余20万元审计费按合同约定由施工方承担。

和几千万甚至上亿的工程造价相比，审计费甚至少的可忽略不计，但产生的经济效益却很好，因此，目前大部分房产公司都会请审计公司为他们把好最后一道关，花一点点的审计费获得工程造价的大大节约。

二、要通过招投标择优选择审计单位

目前，社会上各种工程造价咨询公司很多，良莠不齐，因此，我们要通过招投标择优选择好的审计公司。一般我们邀请五家工程造价咨询公司竟标，通过发放招标文件，比较他们的投标报价文件，主要对其资质等级、营业执照、合同履行情况、业绩证明、人员设备配备、审计方案及进度计划安排、报价等各方面进行综合比较，采用综合打分法评选最佳单位。其中审计方案尤为重要，我们要求审计单位具体审核人员必须逐条逐项地计算工程量，一条一条地检查定额子目，一项一项地检查材料单价，不能采用其他方法，如抽查审核法。因为目前大部分施工单位是民营企业，他们审计对帐都是一条一条逐项对帐，如果审计单位只是抽查审核，凡是审计算得高的地方，施工单位没意见，但业主不满，但凡是算得低的地方，施工单位都会一一提出，如果审计事前没计算好，不仅审计速度满，而且质量也不高，业主、施工方均不满意。因此，我们强调审计单位要逐条逐项一一把关。其次，审计公司的业绩很重要：我们在别墅项目审计招标时，特别注意他们以前是否做过别墅项目，是否做好别墅的装潢审计，在世纪时空大厦审计招标时，我们特别注意他们以前是否做过高层办公楼或住宅楼的审计，是否做过预应力工程、钢结构工程、植筋和碳纤维加固等专业性很强的审计，因为只有做过类似项目，才会更有经验。另外，审计收费标准也至关重要，如有些单位的收费完全按核减额来取费，而有一些却按国家规定取费，总之，通过招投标，不仅能反应他们的业务能力水平，还能减低审计费，如福世别墅项目和世纪时空项目的审计费比上海市审计收费标准低很多。

三、提交审计的资料要齐备：

由于审计公司对现场情况不熟悉、不了解，他们完全根据业主提供的竣工结算资料进行审计，这就要求我们对提交审计的资料负责。一般提交审计的资料有：

1、 工程竣工图；

2、 总承包合同；

3、 各种专业指定分包合同；

4、 现场签证、技术核定单、设计变更；

5、 甲方批价材料设备资料；

6、 有关会议纪要、联系单、地质勘察报告等。

一般竣工图为施工单位绘制，他们为了在结算时多算帐，往往没有施工的也划上去了。根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行审核计算，审查是否按图纸及合同规定全部完成工作，是否有丢、拉项工程。认真核实每一项工程变更是否真正实施，该增的增，该减的减，实事求是。因此作为业主审计代表，要严格控制竣工图的质量，竣工图不但要监理审图、签字、盖章，而且业主项目经理也要严审竣工图，并签字盖章。

在工程竣工结算中设计变更漏洞很多，有的是有设计变更但没有施工；有的是施工进行了核减，却没有相应的设计变更；还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量；诸如此类举不胜举。因此结算时，要求我们的人员要有耐心、细至的工作方法，认真核算工程量，不要怕麻烦，多下现场核对。如世纪时空大厦图纸中要求1-6层裙房层高4米的楼天棚要界面剂满批，然后1：1：4混合砂浆粉刷，再白水泥批嵌，而实际施工中考虑到以后有精装修，没有施工。如果我们不仔细核对，仅此一项就要增加粉刷和满堂脚手费用约20万元。

四、工程造价审核的内容

在审计过程中，我们业主要和审计单位多沟通、多协调，以合同为依据，在竣工图的基础上结合招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料，按照有关的文件规定实事求是地做好项目的审计，主要是审核其工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确、设计变更、签证是否合理。

1、工程量的审核

工程量的误差分为正误差和负误差。正误差常表现在土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计。楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；负误差表现在完全按理论尺寸计算工程量。因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清限制范围，如建筑屋层高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。四是仔细划分专业分包与总包的界面，不能重复计算。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能见有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。

2、套用单价的审核

工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：

（1） 对直接套用定额单价的审核——首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级（砼标号、水泥砂浆比例）等。其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外定额主材价格套用是否合理，对特殊材料进行市场询价，掌握价格动态，提高工程计价的准确性，如对碳纤维加固工程、钢筋植筋的综合单价，我们通过市场询价，审计单价比施工方报价低30%.

（2） 对换算的定额单价的审核——除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。

（3） 对补充定额的审核——主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。

3、费用的审核

取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。

五、工程造价的审核方法:

由于建设工程的生产过程是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价的特点。因此采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且将直接关系到审查的质量和速度。主要审核方法有以下几种：

1、全面审核法

全面审核法就是按照施工图的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用计算。这种方法实际上与编制施工图预算的方法和过程基本相同。这种方法的优点是：全面和细致，审查质量高，效果好；缺点是：工作量大，时间较长，存在重复劳动。在投资规模较大，审核进度要求较紧的情况下，这种方法是不可取的，但建设单位为严格控制工程造价，仍常常采用这种方法，而且要求审计单位也选用这种方法。

2、重点审核法

重点审核法就是抓住工程预结算中的重点进行审核的方法。这种方法类同于全面审核法，其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。房产公司对审计与施工方差异较大的地方，以及工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点。如基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。高层结构还应注意内外装饰工程的工程量审核。而一些附属项目、零星项目（雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱）等，往往忽略不计。其次重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、材差的价格也应仔细核实。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。

3、对比审核法

在同一地区，如果单位工程的用途、结构和建筑标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程的单方造价指标、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分折对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。常用的分析方法有：

（1） 单方造价指标法：通过对同类项目的每平方米造价的对比，可直接反映出造价的准确性；

（2） 分部工程比例：基础，砖石、混凝土及钢筋混凝土、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例；

（3） 专业投资比例：土建，给排水，采暖通风，电气照明等各专业占总造价的比例；

（4） 工料消耗指标：即对主要材料每平方米的耗用量的分析，如钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。

4、分组计算审查法

就是把预结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。采用这种方法，首先把若干分部分项工程，按相邻且有一定内在联系的项目进行编组。利用同组中分项工程间具有相同或相近计算基数的关系，审查一个分项工程数量，就能判断同组中其他几个分项工程量的准确程度。如一般把底层建筑面积、底层地面面积、地面垫层、地面面层、楼面面积、楼面找平层、楼板体积、天棚抹灰、天棚涂料面层编为一组，先把底层建筑面积、楼地面面积求出来，其他分项的工程量利用此些基数就能得出。这种方法的最大优点是审查速度快，工作量小。

5、筛选法