管理会计的基本假设精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇管理会计的基本假设，期待它们能激发您的灵感。

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一、坚持“以人为本”人事管理理念的重要性和必要性

广播电视行业的发展状况，最直接、最重要的决定因素在于人。地级市电视台员工的积极性和创造性的发挥，依赖于其内部的人文环境和管理体制。“以人为本”的理念从一个全新视角来介入电视台内部的人事管理，就可以解决包括人才招收与录用、培育与成长、选聘与任用、团队建设等诸多问题。

1.坚持“以人为本”人事管理理念是聚拢人才，实现可持久发展的可靠保障。随着我国对外开放的广度和深度逐渐加大，广播电视行业竞争日益加剧，地级市电视台人才竞争十分激烈，人才流动更为频繁，严峻的形势使地级市电视台面临艰巨挑战。为此，地级市电视台的人事管理工作必须在人力资源培养与开发上下功夫，改变以往的人事管理模式，抓紧探索员工培养与开发新思路，营造“以人为本”的环境，使人才有用武之地。

2.坚持“以人为本”人事管理理念是树立员工“爱台如家”意识的催化剂。“以人为本”的管理理念是基于对员工人格的尊重，地级市电视台的人事管理工作应当将尊重每一个人作为其最高的经营宗旨，无论是领导还是普通员工，都一视同仁。只有对员工尊重，才能提高员工对单位、对管理者的满意度。只有“满意的员工”才能减少牢骚，努力工作，爱台如家，乐于奉献。

3.坚持“以人为本”人事管理理念是激发员工主动性和创造性的有效手段。现代的人事管理，绝不是让员工消极、被动地适应单位的工作环境，更重要的是单位为员工创造良好的环境，激发他们的工作热情，更大程度地调动每位员工的主动性和创造性。地级市电视台的发展通过人的活动才能发挥作用，如果不能充分调动员工的工作热情，就没有高质量员工的努力工作，再精良的设备也不能有效发挥作用，也不可能制作出优质的电视节目，去服务广大电视观众。

二、正确认识不足，进一步增强地级市电视台做好人才工作的紧迫感

近几年来，虽然随着广播电视事业的快速发展，地级市电视台围绕人才队伍建设方面做了大量的工作。但是由于受社会经济大环境、体制机制、职工编制身份和人员经费等种种因素的影响，人事管理工作还存在不少问题，还有些地方不尽如人意，需要重点予以加强和改进。主要有以下几个方面。

1?郾人才概念比较模糊。现在很多地级市电视台对于“人才”的理解还仅停留在“高学历的人就是人才”的层面，在人才引进的过程中，只重学历而不考虑工作实绩和能力等综合因素。当然高学历是需要的，但如果只重学历就过于单一和片面了。2010年全国人才工作会议明确提出：“只要具有一定的知识和技能，能够进行创造性劳动，为社会主义物质文明、政治文明、精神文明建设作出积极贡献，都是党和国家需要的人才。”学历、职称、资历、身份只是人才的外在标志，不是人才的根本标志。

2?郾人才吸纳能力有待提升。尽管近几年地级市电视台得到了较好的发展，职工收入水平不断提高，并且制定了一些引进特殊人才的激励机制，但是与经济发达地区或者省级卫视相比，还有一定的差距。特别是地级市电视台作为公益性事业单位，由于受到体制限制，在人员进编方面只能通过人事部门招收应届毕业生，或者采用聘用方式，一些工作经验丰富、专业能力强的人才因无法解决编制和待遇问题而得不到引进。因此，在引进人才方面缺乏足够的吸纳承载能力和竞争力，在引进优秀人才方面更是缺少方法和手段。

3?郾人员培训成效有待提高。在培训方面，“走出去”的比较多，“请进来”的比较少，一些培训实用性还不强，特别是请一些更具实用性的专家、记者和制片人来辅导的机会比较少。此外新进职工获得培训的机会较少，为了他们能够更快地进入工作状态，就需要注重新进职工的入职培训和专业岗位技能培训，使他们较全面地了解广电文化、制度、职业操守、掌握专业基础技能。

4?郾人员激励机制有待完善。由于大多数地级市电视台绩效考评体系还不完善，考核标准不规范、未量化，实际考评难以操作，考评结果精度不高，考评工作客观上流于形式。考评结果与职务晋升相脱节，导致“大锅饭”在内部盛行，不能真正发挥考核的激励作用。在职工晋级的过程中，程序缺乏公平性，不透明度，常按部门划分名额、平均主义等现象。同时，“能进不能出，能上不能下”的现象还较普遍，出现了“无论工作好坏，只升不降”的情况，不利于调动广大员工的工作积极性。

5?郾人员内部流动还不畅通。职工的工作安排不能按照他的专业特长来适当调整工作岗位，基本上是一“上”定终身，即使个别员工经过自学成才，也难以如愿，不能及时找到适合自己的工作岗位，不能实现人员在内部岗位的合理流动，使人才难尽其用。

三、大胆改革创新，进一步增强地级市电视台做好人才工作的针对性

事业成败，关键在人。可以说，人才工作决定着“十二五”期间地级市电视台发展成败。在今后的人才工作中，我们要坚持以人为本的工作理念，按“充分用好现有人才，重点培养急需人才，抓紧引进紧缺人才”的思路，来研究和制定人事管理制度，营造良好的用人环境，科学合理地“发现、培养、引进、使用”人才，努力做到各类人才“引得进、留得住、起作用”。主要要把握好以下几个重点。

1?郾以优化结构和能力提升为核心，深化“素质提升工程”。实施素质提升工程，结合广电实际，创新人才培养模式，注重思想道德建设，突出创新精神和实践能力，大力提升地级市电视台人才队伍的整体素质和结构。一是要提高培训成效，开设针对性强、实用性高的专业培训课程，采取压担培养、委托培训、外出进修和挂职锻炼等形式，不断提升各类专业人才的业务素质和专业技能。二是要重视人才梯队建设，重点选拔一批中青年优秀人才，明确培养计划，通过到高校进修、深造等途径，提升专业技术人才的综合实力，不断加大新进员工的培训力度，扩大培训的覆盖面。三是要做好宣传推介工作，促进拔尖人才脱颖而出。要积极创造条件，重点打造一批名记者、名主持，提升拔尖人才的知名度，打造各类专业领军人物。

2?郾以高层次和急需人才为重点，狠抓“人才引进工程”。加大人才投入力度，设立“特殊人才、急需人才引进专项基金”，形成多元化的人才投入机制，用于新闻采编、主持播音、工程技术、广告经营和产业经营等方面拔尖人才的引进工作。在外来优秀人才的引进上，进一步拓宽引进人才的“绿色通道”，通过提高收入标准、解决外来人员住宿问题或者发放租房补贴等方式，创造优厚的条件，吸引具有“发现能力、思维能力、沟通能力和驾驭能力”的高素质人才来电视台工作。

3?郾以能力和业绩为导向，创新“人才选拔机制”。一是要加快竞争性选拔和中层职位轮换步伐，进一步提高选人用人公信度。以注重实绩和德才兼备为原则，坚持公开、公平、竞争、择优的方针，积极推行公开选拔、竞争上岗的选才方式，给优秀人才施展才华创造更大的平台。二是要扩大内部人才的柔性流动，做到人尽其才，人尽其用。在人才使用方面，不能一味地依靠人才引进，而是要让一部分业务能力强的专业技术人才，在内部合理流动，充分发挥他们的专业特长，解决部分岗位专业人员不足的矛盾。三是要以建立后备人才信息库为依托，针对目前主持人屏幕形象、营销策划、新媒体技术、精细化管理等方面存在的薄弱环节，选拔和组建创新型业务攻坚团队，按项目制配套相应待遇，实行动态考核管理，解决瓶颈难题，推动专业队伍的建设。

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【关键词】管理会计；假设前提；原则

一、引言

会计的基本假设前提是财务会计学范围内，处于会计基本目标和原则中需要明确的基础属性。会计的基本假设前提的明确对于会计学体系的完善起到了重要作用。目前我国管理会计中对于管理会计的假设前提并没有达成一致，同时有关管理会计的假设前提具体是什么的讨论也相对较少，但其重要性及意义又让其不可忽视。会计的基本原则为会计从业人员提供了解决日常企业生产经营中遇到的会计问题的基本指导思想与要求，其虽然不具有实际的具体操作性，但是任何会计操作都需要符合会计的基本原则，这样对于减少会计从业人员出现错误及发生企业财务风险的可能性起到了重要作用。因此明确管理会计的基本原则对于提高会计从业人员处理会计问题能力和可靠性起到了关键作用。学界对于管理会计的基本原则的确定也有一些讨论，但讨论范围也较小，因此需要加强对于管理会计的基本原则的认识与确定。

二、试论管理会计的假设前提

1.管理会计的假设前提的类型

（1）管理会计的基本假设前提

对于管理会计而言，其基本假设前提是管理会计从业人员需要特别理解的假设前提。这些假设前提虽然并不具体甚至有些抽象，但是对企业管理会计的财务经营发展具有重要的指导意义。没有这些假设前提，很多会计处理方法便显得欠缺妥当，甚至是违背基本会计思想的。只有在基本假设前提完善的情况下，会计处理才能长期连续不断进行。

（2）管理会计的具体假设前提

对于管理会计而言，具体假设前提实质上是基本假设前提的延生与发展。管理会计的具体假设前提相对于基本假设前提而言，具有更强的具体性，其本身更加具有指导性且实际指导意义更强。因此，管理会计的具体假设前提本身对于企业生存发展的意义也较为重大，能够解决很多会计理论暂未涉及但是会计实务已经发生的问题。

2.管理会计的假设前提的内容

（1）管理会计的主体实体性

对于会计主体而言，会计主体需要具有一些必要特质，其实体性是会计活动的关键。管理会计的主体即企业或者单位需要将其管理会计的处理范围限制在该企业或者单位的实体项目或者活动内，即管理会计的财务处理人员需要在限定的企业或者单位内部进行管理或者会计处理，需要对于实体范围内的财务信息进行有效处理及规划。因此，管理会计的基本假设前提需要重视管理会计的主体实体性。例如，M企业在进行会计信息处理时需要明确以自身经济活动为单位进行会计活动，不可以以其他企业的经济活动或者往来经济活动作为会计信息处理主体，同时企业的经营管理和有关事项的决策需要相关企业主体确定后才可以进行。

（2）管理会计的运作连贯性

对于一个企业而言，想要谋取长久的发展，需要保持其自身经营管理的连续性，因此在其财务管理方面也需要保证其运作的连贯性。运作连贯性的假设对管理会计的基本运作方法进行了限定，对于具有长期存续性的企业会计处理产生了具体要求。一个企业或者单位的财务管理包含了资金融通、集合等内容，必须长期进行且对未来进行一定的预判和控制，才能保证企业内部控制管理更加有效、稳定。例如，企业在进行会计信息处理时需要注意时间上的连续性，各企业的存续都是需要以一定固定时间段作为前提的，目前大多数企业都以一公历年份作为一个会计年度，以保证账目的及时结转和处理，同时财务会计管理也需要保证时间上的连续性，以提高企业管理会计职能的发挥。

（3）管理会计的成本可分性

对于管理会计而言，其企业成本的可分性假设作为企业成本控制的重要思想前提虽在理论界暂时并未获得全面认可，但是在会计实践方面始终是大家遵循的准则。成本可分性这一假设实质上就是对企业所耗成本项目进行了成分划分，可以将成本划分为固定成本和可变成本，也可将成本划分为长期成本和短期成本。成本的可分性假设使得管理会计可以有效把握成本中的某些特殊变动部分，及时发现企业内部存在的问题。同时，对于一个企业或者单位而言，某些时候企业的成本也具有一定的混合性，不能单纯的将其划分为某种成本，但此时企业的成本核算依然显得尤为重要，对企业内部管理控制起到了重要作用。

三、试论管理会计的原则

1.管理会计的原则作用

古老的会计大多只具有记账的功能，随着世界范围内经济的不断发展，商品贸易的不断扩张促使会计必须要拥有新的职能。管理会计因此逐步产生，其产生是为了我国企业进行财务会计管理而产生的。但管理会计的实践存在很多争议，这是因为管理会计所需要规定的基本原则在学术界存在一定的争议。因此必然需要存在一套适用于所有企业并且适用于经济形势的管理会计从业者的基本会计处理准则。管理会计的原则是为了促进管理会计发展并且为管理会计从业人员行为规范提供准绳的重要内容，只有在理论界对于管理会计的原则进行合理讨论和最终确定，才能保证管理会计的发展逐步走上正轨，进入高速发展空间。

2.管理会计的原则内容

（1）总括经济状况原则

对于一个企业而言，管理会计的目的是对企业的经营管理起到决策提供、数据分析的作用。因此管理会计应将总括的经济状况进行合理分析并将其认定为管理会计的原则。总括的经济状况实质上是为了表现社会总经济状况、企业总经济状况、长期经济状况和短期经济状况之间的关系。从简单的着眼点来说，是为了处理各个不同的状况因子之间所存在的必然联系，以达到对企业经济效益的合理分析与预估。

（2）风险控制原则

企业无论任何有关财务的经济运营处理活动都需要对风险进行严格的控制。因此管理会计也应该要遵循风险控制这一原则。管理会计在企业进行投融资决策和其他费用支出或者成本消耗时都需要遵循风险的控制原则，即在减小企业所面临的财务经营风险前提下试图达到企业经济效益或者价值的最大化。目前很多企业有关会计信息的处理分支越来越细，这就需要企业内部进行良好的配合，只有增强企业内部各部门或者各机构间的配合能力，才能对风险进行有效把控。同时，风险的把控还要求管理会计从业人员对于宏观经济形势有清醒的意识，只有这样才能促进企业平稳发展。

（3）时间价值原则

对于企业而言，其资金始终是在不断进行着周转运动，因此资金的周转运动是企业发展的基本保证。但是资金的周转是存在着时间价值的，企业的管理会计必须遵循资金时间价值的原则，才能增加企业投资所获经济效益并获得持久发展。在企业投融资决策时，企业管理会计从业者需要对企业外部资金时间价值进行有效预估和判断，并对企业内部资金使用时的投资回报率进行合理预估，确保企业内部风险可控的前提下，投资回报率高于资金的时间价值。在进行企业是否进行生产的决策时，企业生产的某一商品库存时期和售价之间也存在着一定的决策。管理会计从业者需要将库存成本算入生产成本中，也需要将库存商品占用资金的时间价值算入企业的成本当中，只有这样才能保证企业的最终售价减去企业生产成本获得的利润是真实的、有合理利用价值的数据。

四、结语

目前管理会计作为会计总科目的分支已经在我国很多企业进行实践，但如何将其和企业财务及管理结合仍然存在很多的争议。究其原因，是因为管理会计的基本理论内容完整性较差，其中管理会计的假设前提和原则都仍然存在一定的争议。因此，需要加强有关管理会计基本理论的研究和探讨，以从根本上指导管理会计在我国众多企业进行实践，解决现存众多实践中存在的争议性问题，为管理会计在我国的发展起到指导性作用。

参考文献：

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关键词：管理会计战略管理空间 方法体系

管理会计至今没有形成公认的概念框架，多数学者一直认为管理会计是各种技术方法的综合应用，从而忽视了管理会计的理论研究；另一方面，概念化也是一项非常艰巨的工作。本文力图将管理会计理论的渊源归于其发展史，将管理会计理论构建的逻辑起点归于其假设；提出了管理会计概念体系的雏形并且构建了方法体系。

一、文献回顾

(一)管理会计的定义　半个多世纪以来，权威会计组织不断给出管理会汁的定义。如管理会计是利用适当的技术和观念；加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策(AAA，1958)；管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制，以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。(MAP Committee，1986)；管理会计是提供价值增值，为企业规划、设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行为、激励、行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。

(二)管理会计假设　20世纪50年代末，财务会计假设受到西方会计理论界和职业界的高度重视(葛家澍，2000)。但西方会计学者普遍认为管理会计是各种技术方法的综合应用，从而忽略了管理会计假设的研究，这是管理会计难以发展为逻辑完整的理论体系的根本原因。假设对于任何学科的产生与发展都是不可缺少的，是学科理论研究与实践工作的基础。我国会计界对管理会计假设的研究方法带有明显的财务会计色彩，会计主体、持续经营及会计分期等财务会计假设几乎被所有的研究者所提及(聂顺江。2000)。遗憾地是这些假设并没有将管理会计内容紧密地联系起来，形成一套完整的理论体系。

(三)管理会计概念框架结构 几十年来权威会计组织给出的基本框架是：管理会计基本框架包括管理会计的目标、术语、概念、惯例与方法以及会计活动管理等(MAP Committee，1986)。我国会计学者陈今池(1989)、宋献中(1995)、劳秦汉(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理会计的基本结构。进入21世纪以来，我国著名管理会计学者胡玉明(2001)提出围绕企业综合业绩评价制度为主线的管理会计框架体系，这是我国动态战略导向管理会计形成的标志；孙茂竹(2062)提出价值链分析为基础的管理会计框架体系，这是我国竞争战略(市场)导向管理会计形成的标志；李玉周、聂巧明(2005)提出成本信息多维度导向的管理会计框架体系，这是我国成本战略导向管理会计形成的标志。如何将这些框架体系(现象)抽象概括出管理会计概念体系(本质)是一项艰巨工作。

二、管理会计本质及假设

(一)管理会计的本质 纵观管理会计发展史，可以看出经济环境的变迁能动地改变了管理会计实践；管理会计沿革是一部战略量化史。管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具(吴正杰，2004)。历史是客观对象的发展过程以及人们认识客观对象的思想发展过程。管理会计演化无疑是一个历史进程。笔者将管理会计分为：成本战略导向管理会计、竞争战略(市场)导向管理会计、动态战略导向管理会计等。必须指出的是，严格意义上这三种形态管理会计是先后产生的；目前又是并行的，因为经济发展是不平衡的。

(1)成本战略导向管理会计阶段。二十世纪初企业的生产规模还不大，经济活动和经济关系比较简单，企业之间的竞争也不激烈，总体上是以卖方市场居主导地位。此时诞生的古典管理理论重点研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润一一战略导向。1911年，泰罗(F.W.Taylor)的《科学管理的原则和方法》问世，为标准成本制度的确立奠定了思想及理论基础。随后建立标准成本会计，实行事前计算与事后分析相结合，促进企业进行科学的战略决策。标准成本会计很大程度上超越了传统财务会计的基本框架，为会计直接服务于企业战略开创了新道路。成本战略导向管理会计开始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服务于不同的目的，这一论断揭示并丰富了成本用于战略量化过程和实现工具的变量本质属性，从而成本战略导向管理会计正式诞生。此后，成本战略导向管理会计沿着以下路径不断发展至今：企业管理深入到作业水平，形成作业成本计算与作业管理，技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；以成本的“社会观”为指导形成产品生命期成本计算；创建着眼于企业与金融市场共生互动的资本成本会计。

(2)竞争战略(市场)导向管理会计。二十世纪中叶以后，由于企业竞相采用新技术以提高劳动生产率和降低生产成本，整个市场出现供过于求的局面――总体上处于买方市场。此时，管理学中的行为科学、管理理论丛林从一个侧面折射出由于市场竞争环境压力所导致的管理主题从生产到市场的转变(陈荣平，2005)。人们开始侧重研究怎样将环境因素(市场)的变化融合到企业战略中去，1960年，美国密歇根州立大学提出经典4Ps营销理论，此时，人们开始以市场为导向来评估企业管理绩效。全面质量管理(TQC)始于顾客，终于顾客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。迈克尔，波特(M.E.Porter)提出战略管理的“竞争五力”模型(1980)、价值链理论框架(1985)，这些理论丰富了顾客变量的本质属性。与此相适应，管理会计创建了价值链优化为主题的体系，标志着竞争战略(市场)导向管理会计的形成。管理会计在20世纪助年代取得许多引人注目的新发展，都是围绕着如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开(胡玉明，2004)。环境资源是一种公共资源，这就产生了外部不经济，市场无法实现资源的最优配置，环境主题管理会计应运而生。20世纪80年代以前，战略决策奉行最优化准则，人们强调管理中数学方法的应用，如RobertS，gaplan(1982)就广泛地应用了许多数学方法。决策支持系统中的参谋人员――管理会计师，将数学模型和最优化方法(技术)结合起来，确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，为决策者最终得到决策目标的“最优解”提供信息支持(余绪缨，2003)。

(3)动态战略导向管理会计。20世纪60年代末到70年代初，美国石抽危机、日本及欧洲的崛起，科技竞争愈演愈烈。“3C”(Customer,Competition，Change)力量对企业的影响日益增大，人们开始重点研究战略如何适应动荡的环境。多变量刻画是人们解决

战略问题必然选择，企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企业再造的核心是业务流程重组(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后资本主义社会经济增长的动力，不是来自传统的资本家投资，而是知识的创新、运用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商业评论》誉为“1975年来最具影响力的战略管理工具”。平衡计分卡的诞生是动态战略导向管理会计形成的标志。20世纪90年代以后，彼得，德鲁克(PeterF.Drucker)强调管理的艺术性，强调“衡量”重于“计算”、“认知性”重于“精确性”(余绪缨，2003)。人们的战略决策目标开始采用“满意性准则”，决策支持系统中的管理会计师――新型管理专家帮助或参与决策系统实现决策目标的满意化，整个决策程序已推进到人文化阶段。

(二)管理会计假设 逻辑是人们以理论的形态反映客观事物的规律所必须遵循的；假设是学科理论研究与实践工作的基础。科学的一切应用的基础就是从科学假说推知个别情况，是演绎出个别预见(Karl Raimund Popper,1959)，可见科学将提出假设作为其逻辑起点。会计假设的特点在于假设在本质上是普遍的，而且是论证其他命题的基础；假设是不言自明的命题，直接与会计职业相关或是构成其基石；虽是普遍认为有效的但却是无法证明的；会计假设应具有内在一致性，不会互相冲突；每个假设都是独立的命题，并不会与其他假设重复或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理会计假设是构建管理会计理论体系的基石，是对管理会计实践中不确定因素的假定，是构成管理会计思想基础的科学设想。管理会计假设应具有会计假设的一般特点，本文提出如下假设：(1)管理空间存在性假设。经验告诉人们，一定经济环境下从事管理工作的人们的思维模式具有相似的一面，本文将这一现象抽象为主体管理空间，并且认为是管理对象的社会属性。在管理实践中，特定经济背景下企业的理想管理流程具有同构的特点，笔者将这一现象抽象为客体管理空间，并认为是管理对象的自然属性。由此管理空间分为主体和客体两类。管理空间假设对管理会计实践的意义在于：空间范围从流程扩展到管理模式；时间范围从客体限制扩展到主体认同；运行方式从自我扩展到同构空间；计量模式从客观扩展到主观；披露范围从内部扩展到可选。(2)管理空间同构相似性假设。一般认为同构是事物之间的一种关系，通过对同构的认识形式产生了意义。同构是一种保持信息的交换、同构本质上是一种映射，通过这种映射一个系统的结构可以用另外十个系统表现出来；有一种很好的策略就是尝试描述彼此在结构上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。笔者认为客体管理空间具有同构性的特点，即企业的战略形成的要素和结构是相似的；主体管理空间具有相似性的性质，即虽然企业具有个性，但人们形成战略的过程和方法是相似的，惯例与方法是一个抽象，从根本上是可以变通的。(3)制度选择假设。所有的制度安排都可以解释为选择的结果(Steven N.S.Cheung,1992)。所谓制度选择是指理性的管理者选择符合战略导向的管理政策――可以是科学性原理、方法，相似企业的相关可行作法等。(4)战略的连续性假设。数学中人们从距离刻画到拓扑刻画来表达连续性概念。管理会计中假设战略的连续性，一方面战略管理是企业高层管理者为保证企业的持续生存和发展，通过对企业外部环境与内部条件的分析，对企业全部经营活动所进行的根本性和长远性的规划与指导(Ansolf，1975)，另一方面为了使抽象的战略可以量化。(5)管理会计误差假设。从现实性视角，管理会计误差是不可避免，实务中再次确认时丢失的信息就是管理会计误差。管理会计误差的产生是管理实践历史性的表现，管理实践的历史性即管理走向自由王国的过程。

三、管理会计概念框架

(一)管理会计理论要素 管理会计的理论关系主要包括：(1)管理会计目标。权威会计组织给出的有代表性的目标是，管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余绪缨(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目标。笔者认为管理会计目标亦称管理会计报告目标：坚持制度选择的原则，在充分关注战略量化政策的科学性、相关性、考虑差距分析的前提下，选择正确的战略驱动变量，减少管理会计误差，形成管理会计报告，坚持可选披露，解脱管理责任。(2)管理会计术语。确认。管理会计确认是为了达到管理会计目标而对会计对象按照一定的标准进行辨认的过程，可分为初次确认和再确认。初次确认是人们管理思维描述过程，从事管理实践的人根据客体管理空间的变化，在主体管理空间中进行的同构、相似变换，变换的结果产生战略导向――管理思想。可将驱动变量群用于管理会计报告的过程称为再次确认，再次确认考虑管理会计误差的客观性，更加强调可量化性。计量。管理会计的计量就是量化与战略相关的可量化的行为。管理会计的计量应关注，一是计量的内涵比较宽泛，包括变换、算子计算、算术计算等；二是选择战略的驱动变量群――战略实现的关键因素群；三是管理会计误差的客观性。披露。会计信息的披露是指由谁来提供信息，为谁提供信息，提供什么样的信息以及如何提供信息。管理会计信息披露模式的特点是个性化、对象化、互动式。从信息供求的角度看，管理会计信息的披露重点是决策有用，同时要兼顾受托责任。管理会计信息披露的方式是可选披露――可选披露涵盖了自愿披露、被迫披露、不披露。信息质量。管理会计信息特征包括：一是科举，主要是战略的柔性及适应性；二是相关性，主要包括战略的进取性及调整性；三是差距分析，表明战略的同构和相似性。管理会计报告的要素。包括：制度选择披露，主要指符合战略导向的管理政策的披露；驱动变量群的选择披露，是战略实现的关键因素群的选择过程披露；管理误差分析披露，主要说明可能的误差的主要原因；可选披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚举。(3)管理会计概念。管理会计从量化特性看是一门会计；从发展的视角看，是战略量化的过程和实现描述工具；从现实性角度看，是对管理会计对象确认、计量从而形成可选披露的报告的会计。

(二)管理会计理论结构 管理会计的运用面临管理人员的形象思维与管理情境两个问题，管理会计在实践中的运用充满个性化的色彩(胡玉明，2004)。尽管如此，管理实践中还是存在不变的因素一一结构。这种结构的原初状态为管理空间，管理空间至少具有同构、相似性的本质属性。管理实践并不(也不可能)要求精确，管理发展史表明管理思想历来注重战略导向。管理会计量化特性是天然的量化管理思想的工具，这种量化并不是直观反映，是来自管理空间中的各种信息在管理者的大脑中自觉不自觉地经历了复杂

的变换(包括数学变换和灵感等)，从而找到战略驱动变量群，这一过程就是管理会计的初次确认。初次确认虽然经历了计量，但是这种计量多是变换，缺乏强的操作性，管理实践要求将战略驱动变量群变为报告形式，这一过程称为再次确认。再次确认中的信息丢失是必然地，丢失的信息就是管理会计误差。两次确认形成的管理会计报告是否需要披露是可选的，这种可选披露取决于管理者的动机。上述管理会计要素之间的关系如(图1)所示。

四、管理会计方法体系

(一)成本战略导向管理会计方法体系 成本战略导向管理会计惯例、方法体系战略导向思想是：研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润；成本用于战略量化过程和实现工具的属性，“不同的成本服务于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根据这一战略导向确定的驱动变量群的核心变量是不同的成本向量，成本向量的维度取决于成本动因，成本动因是引起成本发生和变动的原因。从战略的角度看，影响企业成本态势的因素主要来自企业经济结构和企业执行作业程序。结构性动因是与企业基础经济结构有关的成本驱动因素，一般包括企业规模、业务范围、经验积累、技术等；执行性动因是与企业执行作业程序有关的动因，通常包括参与、全面质量管理(TQC)、能力利用、联系、产品外观和厂址布局。成本战略预算方法体系主要包括：企业通过成本的计算(成本法、分步法等)、预算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接进行基础应用(成本性态与变动成本计算，短期、长期决策，定价决策，长期投资决策等)或拓展应用(本量利分析法，扩展企业战略规划等)，有的成本信息须要经过加工分析才能加以应用(加工分析方法有：预测分析法，包括趋势分析、因果分析、调查分析、判断分析；决策分析方法，包括生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策；全面预算编制方法，包括弹性预算、零基预算、滚动预算)。其次是战略控制方法体系，包括事前、事中、事后控制，有目标控制、制度控制、价值工程、标准成本系统、差异计算等。最后是战略评价方法体系，主要是建立责任会计制度、激励机制等。

(二)竞争战略(市场)导向管理会计方法体系 竞争战略(市场)导向管理会计管理方法体系战略思想是：全面质量管理(TQC)“始于顾客于顾客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；价值链理论框架(M.E.Porler，1985)。根据这一战略导向确定的驱动变量群的核心变量是顾客向量，顾客向量的维度取决于满足顾客需求而设计的系列作业。作业管理的主要目的是通过作业为顾客提供更多的价值，并从中获取更多的利润。作业管理应将重点放在产品设计(ProductDes~)、适时生产系统(Jrr)和全面质量管理(TQC)方面。产品设计是企业内部作业链的首要环节，在相当大程度上决定了后续作业；适时生产要求企业在供、产、销的各个环节尽量实现“零存货”；全面质量管理把管理重点放在满足顾客需求上。竞争战略(市场)导向管理会计方法体系下，企业采用的是“拉动式”控制系统，以最终满足顾客需求为起点，后续生产工序处于主体地位。首先进行纵向价值链的分析。考虑是否可以利用上(下)游的“价值链”来调整企业在行业中的位置，以取得优势，分析重点包括顾客、供应商、市场的选择等。在方法上，顾客的选择重点是营销理论的利用；供应商的选择重点是投资决策理论的利用；市场选择重点是利用目标市场定位理论；还应进行横向价值链的分析。主要是利用博弈论的相关方法，摸清竞争对手情况，找出差距；还必须进行内部价值链的分析。区分单独的作业，并且区分增值与非增值作业。分析重点包括企业的基本职能活动、人力资源管理活动、运营活动。基本职能活动重点是工作流程的整合、零基预算等；人力资源管理活动重点是科学利用人力资源会计；运营活动的重点是推行适时生产系统(JIT)和全面质量管理(TQC)。

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【关键词】管理会计应用发展成本效益

【中图分类号】F234

一、管理会计面临的理论问题和创新性要求

（一）管理会计面临的理论问题

管理会计是一门关注管理应用的学科，国内外对于管理会计的理论分析与学术研讨还不是很多，而目前管理会计理论体系中的一些理论研究还是空白。例如，对于管理会计的应用管理目标还不是很明确，管理会计与财务会计、成本管理会计等学科内容有很大的重复性，在内容范围上，追求多而全，这样就无法实现管理会计提高企业管理效率和效益的学科目标。管理会计的功能应该更倾向于对企业日常管理活动的成本效益进行分析与评价，而像资本运营、投资决策一类的内容不适宜安排在管理会计学科范围内，避免增加扩大管理会计的内容范围，不要与财务管理等学科内容相重复，造成一定的学科资源浪费。另外，管理会计应用范围也不断地扩大，与企业人力资源管理、环境管理、质量管理等管理内容相结合，形成多角度的管理会计应用格局，但是在具体内容上，还未能与最前沿的生产实际相结合，体现的实际指导作用不突出、不明显，也影响管理会计的应用发展。

（二）管理会计的创新性要求

管理会计的创新性要求是适应企业管理向精细化方向发展的必然结果，也是会计活动更深入地参与企业管理和发展的客观要求。创新发展管理会计需要解决两个方面的内容。一是要对管理会计的理论进行创新，从而能够适应我国企业的“本土化”管理需求。就目前管理会计研究领域出现的问题，需要对管理会计的整体运用思路进行创新，重新认定管理会计工作的中心任务，突出管理会计的责任。笔者认为，强化管理会计在成本效益控制方面的作用，应该是发展管理会计的主要线索，创新性学术理论发展也要围绕这一线索展开，才符合现代管理会计的发展趋势。二是对管理会计的应用范围要进行创新，完善管理会计的应用指南和强化实践技术，使得管理会计在具体实践应用中，能够结合当下企业的经营管理现状，与具体的成本项目的实际管理目标进行紧密地结合，更有针对性地组织实施项目的预算、控制、评价与考核等活动，促进企业的各项管理活动高效地开展。管理会计的创新发展，不能脱离管理会计的学科中心主线来发展，应该在强化提升企业成本效益的管理会计学科目标下，进行探索性的发展，才能保证管理会计活动的专业性与实用性。

二、完善管理会计的理论基础

（一）成本信息的强化与完善

管理会计是以成本会计为基础增加企业管理内容的应用型学科，有人欲将管理会计学称作“成本管理会计”，可见管理会计与成本会计的渊源关系。因此，适应现代会计转型升级的要求，发展管理会计要先提升基础信息的质量，不仅是关乎企业各项成本费用的财务信息资料，还包括涉及企业经营管理方方面面的信息内容。随着国内企业的发展与市场经济的细化，企业成本内容已经从传统的料、工、费等成本项目拓展到包括人才成本、环境成本、社会公共关系成本等综合性的成本结构内容。企业经营分析，战略决策要通过对扩展的成本项目进行深度分析，判断并形成企业的核心竞争力，从而确定企业的发展方向。因此，管理会计的理论要突破传统成本内容的制约思路，拓展成本要素信息的收集范围，提高成本信息的质量和全面性。具体是要结合企业价值链的相关内容，将链条上的经济活动的成本内容按照生产流程进行收集，形成一个成本数据信息链，不间断的数据链能方便管理会计作出准确的企业成本状况评估与战略效益预测判断。

（二）效益目标的强化

经济学对效益的定义是物化劳动和活劳动的消耗与所获得的劳动成果的比例，对于企业效益的定义就是资源的投入与收到的成果的比例关系。现代企业的效益管理目标也发生了变化，首先，企业追求成本效益的理念有所拓展，已经不是简单的通过降低成本来获得会计利润的最大化目标，单纯的成本降低控制也不能促进企业的长久发展，而通过对企业资源投入量与企业社会总体效益产出的比较，以及企业短期成本投入与中长期收益的综合性比较，来形成企业成本控制的手段。管理会计也需要拓展这种广泛成本效益理念，对会计信息进行深层次的、全面性的加工，形成短期会计利润与长期企业总收益的经营决策。其次，随着社会和经济环境的变化，企业涉及的效益的范围也发生了变化。除了传统的会计利润外，还包括社会影响、环境生态影响、公共关系影响、行业走势影响等多方面、多元化的社会效益内容，这些效益不会直接的、短期的给企业带来会计利润变化，但是，对于企业中长期发展有间接的、重要的影响。所以，管理会计需要强化综合性的效益目标，创新性的扩大评价企业效益的范围，适应企业的客观经济环境的发展要求。

（三）深化管理会计的假设

会计假设是进行会计核算的基础，会计核算活动是在假设的前提下，进行确认和计量。管理会计同样需要假设基础来指导管理会计活动。发展管理会计假设也是创新管理会计的关键步骤，随着企业管理向精细化方向的发展，需要深化管理会计的假设来延伸管理会计的工作内容，满足企业的管理需要。笔者认为应该将管理会计的基本假设深化拓展为：多元化主体分层假设、持续经营假设、战略分期假设、非货币与货币计量假设、综合效益最大化假设等五个假设内容。与财务会计相比，管理会计应该突破对核算主体的限制，对会计分期的限制，对计量属性的限制和管理目标的范围。这样深化拓展之后的管理会计基础假设，就放宽了管理会计的应用技术环境。而对于管理会计的具体假设，例如本量利分析假设等，要在这五个基本假设基础上，按照具体管理会计的应用需要，完善相关的的具体假设内容。

三、会计转型升级影响下管理会计的创新发展思路

（一）强化管理会计的任务和目标

管理会计是以会计基础信息为基础，通过对会计数据的深加工，形成提高成本管控的策略，来帮助企业管理实现有效的成本管理，提升企业的整体的、长远的经济效益。适应会计工作的变化影响，管理会计活动参与企业经营管理与战略决策时，要明确管理会计的任务与活动目标，分解到具体活动中要确定对各项成本内容的收集范围和收集频率，明确企业将要实现完成的经济社会效益目标等。管理会计的责任目标关乎管理会计活动的效率，强化成本收益导向的管理会计目标，会增强管理会计活动的实用性与效率性。

（二）提升管理会计活动的伸缩性

市场的灵活多变要求现代企业经营也要更加灵活，所以，管理会计应该与市场发展环境的变化相结合，提升管理会计信息使用的灵活性。例如，对于研发、营销等现代企业重视的非生产领域，管理会计要更有针对性的进行评价。通过对研发、营销费用的投入规模估计，预计未来产生的经济效益，从长短期和综合社会效益角度进行分析。在这个过程中就要加入更多的可以量化的和非量化的因素进行权衡，打破传统会计确认计量的约束进行灵活性的考虑。比如研发成果中的生态环保因素，社会公益活动的营销方式带来的企业良好的社会口碑等。管理会计要考虑企业的成本费用付出规模，同时对投入可能获得的效益或者效果要以量化与非量化的标准来综合计算，实现管理会计活动的可伸缩性。

（三）强化战略思想的创新发展

管理会计要不断强化战略思维，以长期战略眼光提供有用的财务管理信息。现代企业发展十分注重对于企业战略的发展，如果企业想在激烈复杂的经济环境下获得生存机会，就必须要有战略眼光，甚至要有独到的战略眼光，才能抢占市场，从而获得商机并成为行业内的佼佼者。所以，管理会计也要适应企业生存环境的变化，强化战略思维，避免闭门造车和短视思维的影响，要从长远大局出发，以能够获得行业领先的产品竞争优势或者获得消费者最强忠诚度的经营战略目标为出发点，实现管理会计活动的战略性与创新性。

（四）推动管理会计的多学科交叉应用

管理会计与人力资源、质量控制等企业管理工作结合，衍生出了人力资源管理会计、质量控制管理会计等管理会计的多元化应用工作。所以，组织管理会计的多元化应用要注意具体工作内容的特点，并在具体使用管理会计技术的过程中，借鉴其他管理手段的内容和方法，实现多学科内容的交叉应用。管理会计活动要借鉴先进的管理思想、优秀的管理方法和高效的管理手段，并且能够灵活应用。管理会计的多元化应用本身就是一个学科间互相利用，相互促进的过程，就是多学科的交叉。所以，管理会计的多元化应用必然要强化相互的借鉴与利用关系，最终形成一个有机的信息综合体，提升管理会计信息的决策有用性。

（五）强化管理会计的信息化发展

随着会计的网络信息化发展，以会计信息为基础的管理会计同样要进行网络信息化的创新，才能不断适应会计转型发展影响的管理要求。管理会计信息化要以会计信息化为基础平台，嵌入管理会计的模块程序，使之成为企业管理信息系统中的一个部分。管理会计信息化能够提高管理会计的工作效率，但是，管理会计活动需要考虑的管理因素较多并且复杂，工作中含有较多的决策者的主观判断。所以，进行管理会计信息化建设要注意植入一定的人工参数的输入端口，保证管理会计的灵活性与准确性。

主要参考文献：

[1]毛洪涛.发展中国特色管理会计助推中国经济转型升级[J].财务与会计.2015（02） .

[2]王斌，顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来[J].会计研究.2014（01）.

[3]周琳，潘飞，刘燕军，马保州.管理会计变革与创新的实地研究[J].会计研究. 2012（03）.

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1.1战略管理会计产生的现实条件

现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

1.2战略管理会计的特征

战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

1.3战略管理会计的目标

长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。

1.4战略管理会计假设

战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。

1.5战略管理会计原则

会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。

2战略管理会计存在的问题

2.1对战略管理会计的认识不足

战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。

2.2缺乏战略管理会计的内部环境

目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。

2.3缺乏战略管理会计人才

就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。

3实施战略管理会计的设想

3.1树立战略管理会计观念

要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。

3.2创设战略管理会计环境

要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。

3.3培养战略管理会计人才

随着知识经济时代的到来，企业更加强调知识对其保持持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为企业对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。应培养战略管理会计人才，适应企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展和管理方法的变革。