一般纳税人税收政策精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇一般纳税人税收政策，期待它们能激发您的灵感。

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关键词：营改增；税收管理；应对策略

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、前言

随着市场经济发展和经济全球化进程的不断加快，各个行业获得了进一步的发展，市场经济的竞争性和公平性特征明显，企业要想在竞争中获得生存和进一步的发展，就要重视国家政策环境和市场环境的变化，未雨绸缪，积极做好应对措施，降低企业外部经营风险，以便为企业发展创造良好的外部环境。

自2012年1月1日起，国家率先在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，近几年陆续将试点范围向全国扩大，同时，将试点的行业逐步增加，铁路运输、邮政服务业、电信业逐步纳入营改增试点范围。2016年5月1日起，国家全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业一次性纳入营改增试点范围。至此，营改增税制改革措施全面实施，试点范围涵盖全部行业，营业税将退出历史舞台。

在新的税收制度背景下，企业应根据营改增税制改革措施的内容和要求进行税收缴纳，要针对营改增所带来的影响和变化，做好相应的税收管理与筹划工作，以便充分享受国家给予的税收“红利”，提高企业的经济效益。

二、全面营改增政策下企业的应对策略

1.加强对内部人员的税收政策培训

全面推行营改增政策对企业内部涉税人员提出了更高的要求，为了提高企业税务风险的防范能力，企业应提高企业全员税负意识，积极开展对内部涉税人员的专项培训。财务人员要对营改增政策进行全面系统的学习，随时关注与营改增政策有关的信息动态，了解税收优惠条件，合理纳税。同时，税务会计还要全面掌握发票认领、缴销、开具，进项税票的认证、抵扣，以及纳税申报业务的处理；业务人员要根据各自经办的业务内容，掌握相关营改增税收政策。在这个过程中财务人员要与业务人员及时进行信息交流与反馈，强化和各个部门之间的协作，提高企业税收筹划能力。企业更要保持与税务机关之间的紧密联系，加强与税务机关的实时沟通，以便能够正确地理解和运用有关税收政策，规避和防范涉税风险。

2.慎重选择供应商，合理获取增值税专用发票

增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人的做法。不同的纳税人在计税方法、税率等方面都有所不同。一般纳税人除了税法规定的特定应税行为可以选择简易计税方法外，一律适用一般计税方法，而小规模纳税人只适用简易计税方法。

一般纳税人可以自行开具适用税率的增值税专用发票，而小规模纳税由于不能自行开具增值税专用发票，只能向其主管税务机关申请代开增值税S梅⑵保使得专用发票的获取难度加大、手续较为繁杂。在采购总金额一定时，选择一般纳税人作为供应商，企业可以有更多的进项税额予以抵扣，而且在发票的取得上更为便捷。但是，在保证商品品质的前提下，如果小规模纳税人供应商的价格更低，足以弥补进项税额抵扣差异带来的影响，那么，小规模纳税人供应商也可以选择。

3.强化合同管理，完善签约条款

营改增政策的实施对企业完善合同管理提出一定要求，企业在签订合同时，无论作为销售方还是采购方，都要明确交易事项金额是否含税，相应税种、税率以及对该交易事项和交易对象所能够提供或索取的发票种类，以免在以后的交易中，因合同约定不明晰而产生不必要的纠纷。

4.强化发票管理，确保进项税额应抵尽抵

营改增政策的全面实施，涉及行业广泛，涉税行为繁多，由此对不同应税行为的发票开具和使用要求也不尽相同。企业要明确掌握各种发票的使用范围、填开具要求、以及使用期限等相关政策，并对发票进行严格的审核，确保发票的规范使用，降低税收风险。

2016年营改增政策规定，对原来按照规定不得抵扣进项税额的不动产，如果发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，则可以按照规定的办法计算可抵扣进项税额。条件是应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。企业对此类资产最初的发票取得应严格要求，虽然最初此类不动产的用途不得抵扣进项税额，仍然应索取增值税专用发票并且及时认证，以便在改变用途时能够符合抵扣条件。

5.特殊应税行为，合理选择简易计税

营改增政策中对许多特定应税行为，一般纳税人可选择简易计税方法。简易计税方法使企业少计提了销项税额，但是其相应业务的进项税额却不能抵扣，因此，低税率并不等于低税负。企业应根据自身的实际经营业务测算分析，合理地选择简易计税方法。

同样，作为采购方也要合理选择交易方式，以防“被简易计税”行为发生，从而增加企业税负。例如，在建筑服务中，如果发包方自行采购全部或部分设备、材料、动力（即“甲供材”），则施工方即使是一般纳税人也可以选择简易计税方法，采用3%征收率计税。因此，采购方应综合考虑工程造价中建材所占比重，以及能否与一般纳税人供应商完成采购交易，取得增值税专用发票。通过测算比较不同交易模式下的进项税额抵扣差异，从而进行合理选择。

三、结语

营改增政策内容繁多、涉及面广，这对企业税收管理工作提出更高的要求，企业应当积极学习和掌握全面营改增政策内容的细节，根据自身生产经营特点合理利用相关优惠政策，积极实施纳税筹划，以降低企业税负，提高自身盈利能力和核心竞争力。

参考文献：

[1]王红春.浅谈营改增背景下的企业应对策略[J].财务与会计，2016（15）.

[2]陈红霞.全面营改增政策下一般纳税人的应对建议[J].财务与会计， 2016（19）.

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随着我国国民经济的快速发展，社会分工日趋于精细化。在这种情况下，我国长期存在的增值税和营业税“两税并存”的局面已经很难适应社会的发展，营业税改为增值税是我国税收改革的必然方向。“营改增”税收政策在2013年8月1日开始向全国予以推广，将会对社会各个行业的财务会计过早造成较大影响。本文以施工企业为例，就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行探讨。

二、施工企业“营改增”税收政策的基本内容

营改增税收政策在施工企业全面实施之后，就将用税率为11%的增值税来代替过去税率为3%的营业税。主要区别在于：营改增税收政策改革之前，施工企业的营业税征税依据为施工企业提供劳务的全部收入；而营改增税收政策改革之后，施工企业的增值税征税依据为增值税专用发票，进项税额是通过施工企业在市场上购买材料、设备等获得的增值税发票金额来予以确定，而销项税额则是由施工企业向业主提供的增值税专用发票金额予以确认。

三、“营改增”带给施工企业财务会计工作的变化

1.两种税的含义不同

增值税和营业税虽然都属于流转税，但是对于施工企业的意义却各不相同，增值税属于国家所收取的款项，计税依据是增值额；而营业税则属于一种纳税单位的费用，计税依据为营业额。

2.纳税主体身份及计税方式的变化

(1)在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税额通过“税率3%”乘以“营业额”即可得出。

(2)在实行“营改增”税收政策之后，纳税人应该要首先予以纳税资格的认定。第一，资格认定标准。实行“营改增”税收政策之后，国家税务部门基于纳税人的规模大小来分为一般纳税人、小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额低于500万元人民币的纳税人，以及高于500万元人民币的其他个人；一般纳税人是指年应征增值税销售额高于500万元人民币的纳税人；不经常提供应税服务的个体工商户、企业，以及非企业性单位均属于小规模纳税人。值得注意的是，一般纳税人不能转为小规模纳税人，而小规模纳税人若所提供的税务资料准确、会计核算健全，那么可以向有关部门申请一般纳税人资格认定。第二，计税方式。小规模纳税人：计税方式采用简易计税方法，应纳税额不得对进项税额进行抵扣，应纳税额为增值税征收率和销售额一同计算出来的增值税额。一般纳税人：计税方式采用一般计税方法计税，应纳税额为当期进项税额被当期销项税额抵扣之后所剩余下来的余额。

3.税率的变化

在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税率均为“税率3%”。而在实行“营改增”税收政策之后，小规模纳税人的应纳税率为“税率3%”，而一般纳税人的应纳税率为“税率11%”。

4.收入和税负确认的变化

本文举例说明收入和税负确认的变化，合同总价款设定为9990万元人民币。在过去的营业税体制下，营业税=9990万元×3%=299.7万元。再加上3%教育费、7%城建税共计29.97万元，那么实际税负率为3.3%，本项税负为329.67万元。而在实行“营改增”税收政策之后，首先要进行价税分离，分两种情况：(1)若纳税人为小规模纳税人，那么9990万元除以(1+3%)，可得出确认收入为9699万元，那么增值税额=9699×3%=290.97万元，再加上3%教育费、7%城建税共计29.097万元，那么合计本项税负为320.067万元，实际税负率为3,204%。(2)若纳税人为一般纳税人，那么9990万元除以(1+11%)，可得出确认收入为9000万元，那么增值销项税额=9000×11%=990万元，而实际税负率则由纳税人所拥有的可抵扣增值税进项税额来决定。经过相应计算，营业税及附加税负=增值税及附加的实际税负，只有在“6.91%×合同额=可抵扣增值税进项税额”的情况下才可成立；若可抵扣增值税进项税额小于“6.91%×合同额”，那么营业税及附加税负>增值税及附加的实际税负；若可抵扣增值税进项税额大于“6.91%×合同额”，那么营业税及附加税负<增值税及附加的实际税负。

5.涉税申报所需设备有重大变化

营业税申报是不会特殊要求软件设备及硬件设备，但是若申报增值税，那么一般纳税人在具有通用的扫描仪、打印机、计算机等设备之外，还需要有专用设备，包括报税盘、金税卡、读卡器金税盘、IC卡等。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

四、结语

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税收自古至今都与人类的经济生活密切相关，无论是法人还是自然人都是纳税义务人。选取正确的纳税筹划方案对企业来说至关重要，是企业实现价值最大化的最佳途径。本文主要利用纳税平衡法，紧密结合我国的税收政策，充分学习和吸收优秀成果，对企业纳税筹划策略进行了较为深入的理论研究。首先阐述纳税筹划的理论知识;继而分析企业通过寻求纳税平衡点，应用不同渠道的纳税筹划方案，对涉及的不同税种进行纳税筹划;并最终提出企业进行纳税筹划中可能存在的风险，及风险的防范与控制。

【关键词】

纳税平衡法，纳税筹划，应用

一、纳税筹划与纳税平衡法概述

（一）纳税筹划的含义界定

纳税筹划，也称为税务筹划或税收策划，是指在国家宏观调控政策指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行事先安排，选择和决策，通过寻求纳税平衡点，以获得最大经济效益的一系列经济活动的总称。纳税筹划是伴随着我国市场经济日趋完善从国外税收理论体系中引入的一个新概念。在新的市场经济体系下，越来越多的企业加强了对纳税筹划的重视，纳税筹划方案也在不断的增加。

（二）纳税平衡法的含义

在国家宏观调控政策的指引下，纳税人为实现企业价值最大化的目标，在国家法律、法规允许的范围内，对纳税事项进行事前安排，选择和决策，寻求企业纳税平衡点，即税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或者应纳税所得额或者费用支出超过一定的标准时，就应该依法纳税或者按更高税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度的上升;有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负，由此产生了纳税筹划的特定方法，即纳税平衡法，当纳税人在面临税收临界点时，通过增减收入和支出，避免承担较重的税收负担。

纳税平衡法在纳税筹划中体现于寻求纳税平衡点上，通过各种方案的对比分析，确定最佳的方案，实现企业税负最小化。本文主要是针对增值税、消费税进行合理的纳税筹划。其中增值税是通过对纳税人身份、进货渠道的选择进行合理的纳税筹划;消费税是通过对酒类税率以及卷烟调拨价的选择进行纳税安排;企业通过应用纳税平衡法寻求平衡点，确定经济的纳税筹划方案，为企业实现价值最大化提供有效途径。

（三）企业纳税筹划存在的常见误区

由于目前理论研究尚不完善，也未得到普遍实施，因而企业对纳税筹划的认识存在众多的观念误区与应用误区，下面对其中几个典型税种的认识误区进行阐述。

第一，增值税纳税筹划存在的误区。企业内部人员不能正确的认知纳税筹划的含义，不能从本质上认清一般纳税人和小规模纳税人的区别，多数企业一直以小规模纳税人的身份进行缴税，未进行适当地调整。

第二，消费税纳税筹划存在的误区。现代企业的经济活动复杂性决定了纳税策略的多样性，一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择，而纳税筹划目标决定了如何选择纳税方案。现在中小企业将纳税筹划的目标局限于个别税种税负的降低，而忽视了企业整体税收的经济效益。

二、纳税平衡法在企业纳税筹划中的应用分析

（一）纳税平衡法在增值税纳税筹划中的应用分析

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

1.选择纳税人身份的纳税筹划

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，我国增值税的纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行增值税专用发票抵扣税款的制度，对其会计核算水平要求较高，管理也较严格;对小规模纳税人实行简易征收办法，对纳税人的管理水平要求不高。一般纳税人所适用的增值率为17%（部分增值税应税项目为13%），小规模纳税人所适用的征收率是3%。一般纳税人的进项税额可以进行抵扣，而小规模纳税人的进项税额不可以抵扣。一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人不可以使用增值税专用发票。

由于一般纳税人和小规模纳税人所使用的征税方法不同，因此就导致二者存在差异。在一定条件下，小规模纳税人可以向一般纳税人转换，这就为具备相关条件的小规模纳税人提供了纳税筹划的空间。小规模纳税人向一般纳税人转换，除了必须考虑税收负担以外，还必须考虑会计成本，因为税法对一般纳税人的会计制度要求严格，小规模纳税人向一般纳税人转化会增加会计成本。

企业为了减轻增值税税负，就必须综合考虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。从具体情况而定，可以通过增值率来确定纳税人的税负平衡点，从而选择有利的增值税纳税人身份。增值率是指增值额占不含税销售额的比例。假设某工业企业某年度不含税的销售额为M，不含税购进额为N，增值率为A。如果该企业为一般纳税人，其应纳税为：M×17%N×17%，引入增值率计算，则为：M×A×17%;如果为小规模纳税人，应纳增值税为：M×3%，另两者的税负相等，则有M×A×17%=M×3%，则A=17.65%。通过上述可以得出以下表：

表1纳税人纳税筹划平衡点

通过上述分析得知：当不含税销售额增值率平衡点为17.65%（基本税率）或23.08%（低税率）时，企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人，税负是一样的;当增值率大于17.65%或23.08%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负;当增值率小于17.65%或23.08%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人的税负，此时企业应当选择一般纳税人身份较为合适。

2.选择进货渠道的纳税筹划

进货额占销售额比重的判别法，由于增值税税收存在多种税率，在一般情况下，一般纳税人适用17%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。假定该企业不含税的销售额为A，X为进货额占销售额的比重，则购入货物的金额为AX。如果该企业为一般纳税人，应纳增值税为：A×17%AX×17%。如果是小规模纳税人，应纳增值税为：A×3%。令两类纳税人的税负相等，则有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，综上所述，可以得出下表：

表2纳税人纳税平衡点

通过上述分析得知：当不含税销售额增值率平衡点为82.35%（基本税率）或76.92（低税率）时，企业无论是一般纳税人还是小规模纳税人，税负是一样的;与增值率指标相反，当该指标大于82.35%或76.92%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人的税负，此时企业应当选择一般纳税人身份较为合适;当该指标小于82.35%或76.92%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，此时企业应当选择小规模纳税人身份较为合适。

（二）纳税平衡法在消费税纳税筹划中的应用分析

消费税应纳税额的计算分为从价定率，从量定额和从量定额混合计算的三类方法。从销售额方面考虑消费税纳税筹划，在合法范围内尽量少计销售额，寻找纳税平衡点，实现利润最大化。下文以啤酒喝卷烟为例进行分析。

1.酒类税率的纳税筹划

税法规定，自2001年5月1日起，啤酒的消费税按下列规定执行：每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额为250元/吨;每吨啤酒的出厂价格在3000元（不含增值税）以下，单位税额220元/吨;娱乐业，饮食业自制啤酒，单位税额为250元/吨。针对目前税法的规定，企业在进行纳税筹划时，对啤酒的价格可以进行适当的调整，利用纳税平衡法，对企业进行合理的纳税筹划。因此企业可以根据此纳税临界点进行纳税安排，从整体出发，是企业实现税负最小化，增强企业的竞争力。

2.卷烟调拨价的纳税筹划

国家自2009年5月1日起，对卷烟产品的消费税政策进行了调整。调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。同时，甲乙类香烟划分标准也由原来的50元上浮至70元，即每标准70元（不含增值税）以上为甲类卷烟，反之为乙类卷烟。针对国家对卷烟税率的具体规定，各大企业可以利用甲乙类香烟的划分标准，寻找纳税平衡点。调拨价格为70元时为临界点，在临界点附近，收入增加的金额将小于税收增加的金额，得不偿失，是提价的不可行区域或纳税。当售价处于纳税之内时，应该采取降价的措施，使售价摆脱纳税之内，实现经济利益最大化;当售价处于纳税之外时，售价越高，获得利益最大。因此，企业应该结合自身的经营情况，灵活将理论与实际相结合，在卷烟调拨价之外进行合理的事前筹划。

三、纳税平衡法在纳税筹划应用中需注意的问题

随着我国经济的不断发展，纳税筹划业务在各地迅速的发展壮大。但是在实践中，许多纳税人片面地认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税负，增加税收收益，而很少考虑到纳税筹划的风险防范问题，结果导致许多纳税筹划活动难以达到预期目标。因此，企业应该重视纳税筹划的风险，掌握纳税筹划风险，深入了解纳税筹划的具体方法，努力做到理论和实践相结合。

（一）纳税筹划应用中存在的风险

近年来，大多数企业意识到纳税筹划存在的重要意义，企业开始注重财会人员的培养，为企业实现价值最大化提供有效途径。如果纳税筹划只是停留在具体技术方法的介绍上，没有正确的理论和原则的指导，那么纳税筹划可能会误入歧途，面临各种各样的风险。本文主要讨论企业通过应用盈亏平衡分析法，在进行纳税筹划中存在以下几方面风险：

第一，违法违规风险。违法违规风险表现为由于纳税人所谓的纳税筹划行为违反了相关的法规。有些违法违规风险是在不知情或者不了解的情况下造成的，而部分纳税人借纳税筹划的名义进行恶意避税或者偷税等行为造成的。违法违规风险是税收筹划面临的主要风险之一，值得广大企业去认真研究和防范。

第二，片面性风险。片面性风险是指纳税人在进行纳税筹划时，没有从整体和全局的角度考虑问题，只是孤立和片面地展开纳税筹划，导致纳税筹划隐藏着失败的风险。首先，纳税人只关注一种税种或者某几个税种负担的降低，忽视对企业总体税收负担的考虑;其次，有些企业虽然注意到自身整体税收负担的降低，却没有考虑到对企业税后利润的影响;最后，有些企业虽然考虑到纳税筹划给本身带来的利益，却忽视了该方案对他人利益的损害和侵占。

第三，方案选择风险。方案选择风险是指当纳税人选择一种筹划方案而放弃其他筹划方案可能带来的收益时所存在的风险。纳税筹划主要是利用政策法规的差异和弹性，通过对不同的纳税方案进行分析、比较和综合判断，选择更有利的纳税筹划方案。因此，在不同的纳税方案中选择纳税筹划方案时，不可避免地要面临方案选择的风险。

第四，政策变动风险。纳税筹划是以现行的政策法规特别是税收政策为基础的，当相关政策发生改变时，可能会导致原有筹划方案的失败，即政策变动风险。就税收政策而言，税收作为政府对经济进行宏观调控的重要手段，税收政策会随着经济形势的发展做出相应的变更。对于税收政策法规中缺陷和漏洞，政府会不断地对税收法律进行修订，这必然会对企业的纳税筹划产生较大的风险，应该引起广大纳税人的关注和重视。

（二）纳税筹划风险的防范与控制

上文中主要讨论纳税筹划风险，是为了认识和熟悉其存在和发生的规律，在此基础上规避和降低纳税筹划过程中的风险，努力将纳税筹划的风险降低到最低程度。

第一，树立科学的纳税筹划风险观。首先，企业应该认识到纳税筹划是有风险的，而且纳税筹划风险是有害的。其次，企业应该认识到纳税筹划风险是可以进行防范和控制的。只要企业重视纳税筹划风险的存在，深入了解纳税筹划的基本原理和纳税筹划风险运行的一般规律，在事先做好风险的评估和防范，在事中及时把握出现的新情况和新问题，使纳税筹划风险降到最低限度。

第二，坚持合法合理开展纳税筹划。纳税人应该准确理解和把握税收政策的内涵，系统学习相关的政策法规，熟悉与企业的生产经营活动相关的政策法规。要了解政策法规出台背景，准确地分析判断所采取的税收政策方案是否符合政策法规的规定和意图，着重把握好纳税筹划的度，认清纳税筹划与避税和偷税的界限。

第三，总揽全局综合考虑筹划方案。纳税筹划是一门兼具复杂性和综合性的高级理财活动，纳税筹划不仅仅是纳税人单方面的事情，还涉及到其他相关主体的利益，从而增加了纳税筹划的风险。因此，企业应该全局考虑纳税筹划策略。

第四，提前做好纳税筹划风险应对措施。企业在努力做好纳税筹划风险的预防和控制的时候，要正确面对可能发生的纳税筹划风险，并提前做好纳税筹划风险的应对工作，通过事先对纳税筹划的风险进行分析、判断和预测，制定和采取相应的应对方案。

本文从企业生产经营中涉及到的部分税种，详细地阐述了相关纳税筹划的操作策略及应用，不但要求企业做到事前筹划、事中协调及事后管理，同样也要求企业有针对性的对不同税种进行专项分析，做到内外兼顾，宏观调控，最终形成良性循环的纳税筹划流程。文章通过应用纳税平衡法，在税法允许的范围内，着重举例在增值税、消费税纳税筹划中的应用，选择最佳的筹划渠道，对企业的涉税行为进行合理的纳税筹划。在每项业务活动中，都应该分析、比较不同经营方式下的税负差异和经济效益差异，更新纳税观念，正确寻求纳税平衡点，精打细算，通过合法途径降低纳税成本，增强企业的理财能力，是企业走向成熟的最佳选择。

参考文献：

[1]马潇潇.关于会计处理方法在纳税筹划的应用[J].东方企业文化，2012（14）

篇4

一、现行商贸企业认定一般纳税人政策中存在的问题：

（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。

（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。总局在国税发明电[20*]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[20*]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[20*]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。

（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[20*]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[20*]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[20*]37号、国税发明电[20*]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。

（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[20*]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔20*〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。

二、完善商贸企业认定中的对策：

由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。

（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。

（二）严格执行现行增值税政策，促进税收公平。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十四条：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例规定计算应纳税额。《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定：条例中第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额、应纳税额。因此，对会计核算符合以上规定条件，销售额达到规定标准的企业，无论其是小型商贸企业还是大中型商贸企业，应按上述法规规定允许直接认定为增值税一般纳税人，以免因辅导期一般纳税人的存在导致企业不公平竞争，尽量避免产生税收歧视。

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关键词:中小企业 税收政策

改革开放后,伴随着民营经济和个体经济的崛起,我国中小企业数量迅速增加。中小企业已构成我国国民经济的重要组成部分,在社会经济发展过程中有着许多大企业所不能替代的作用,在缓解社会就业压力、为社会化大生产提供必需的协作服务、创新技术、带动中小城镇建设等方面发挥了独特作用。同时中小企业还成为了国家税收新的增长点。但是,由于目前中小企业存在融资难度大、社会负担重、政策支持力度小及其自身缺陷等问题,中小企业的发展受到严重制约。税收政策对中小企业发展有着密切的关系,总体来说,目前我国的中小企业税收政策和措施,不论是在形式上还是在内容上、力度上,都难以对中小企业的生存与发展起到应有的扶持作用,因此需要进一步改革和完善我国扶持中小企业的税收政策,营造有利于中小企业生存发展的税收环境,加大税收对中小企业的支持力度,促进中小企业的成长。

我国现行中小企业税收政策中存在的问题

目前我国对中小企业的有关税收政策规定主要限于税率和减免税上,无法适应不同性质、不同规模企业的要求,而诸如加速折旧、延期纳税等做法并不常见,程序又过于严格繁琐,并且优惠主要集中在企业开办之时,缺乏降低投资风险、筹集资金、引导人才流向等方面的扶持政策,忽视了对中小企业来说很重要的竞争能力的培育问题。具体而言,我国现行中小企业税收政策存在的不足如下:

(一)现行增值税制度对中小企业的限制

第一,增值税两类纳税人的界定标准不合理,把中小企业大量地划为小规模纳税人,而小规模纳税人的税负重于一般纳税人的税负。现行增值税制度把纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,而且从1998年7月起,凡工业企业年销售额达不到100万元、商业企业年销售额达不到180万元的纳税人,不管企业会计核算是否健全,一律不得认定为一般纳税人,而划为小规模纳税人征税。小规模纳税人征税时,不得使用增值税专用发票,进项税额不允许抵扣(2009年增值税转型后对小规模纳税人的这些规定没有变化),经营上必须开具专用发票的,要到税务机关申请代开,而且只能按“征收率”填开应纳税额,这些政策加重了小规模纳税人的税收负担。

第二,一般纳税人和小规模纳税人的划分使得二者之间的市场交易受到阻碍。一般纳税人发生购销业务可以使用增值税专用发票,而小规模纳税人不得领购使用,只能使用普通发票。与普通发票不同的是,增值税专用发票不仅是商事凭证,更重要的是它具有抵扣税款的功能。一般纳税人作为销售方,发生销售货物或应税劳务可以开具增值税专用发票,其购买方(一般纳税人)可以根据取得的增值税专用发票上注明的进项税额抵扣本期的销项税额;一般纳税人作为购买方从销售方(一般纳税人)购进货物或应税劳务,取得增值税专用发票,可按税法规定以当期进项税额抵扣当期销项税额。当期应纳税额的大小与当期可以抵扣进项税额的多少有直接关系。

而小规模纳税人不得使用增值税专用发票,作为购买方时,即使取得的是增值税专用发票也不得抵扣进项税额;作为销售方时,不得自行开具增值税专用发票,大多使用普通发票,而一般纳税人从小规模纳税人购进货物或应税劳务,如果不能取得增值税专用发票,就不能抵扣进项税额。在实际中,根据国家税务总局有关规定,如果小规模纳税人符合一定条件,可以由税务所为其代开增值税专用发票,但多数小企业无法取得“正规”增值税专用发票,割断了中小企业与大企业的经营链条。小规模纳税人使购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物,使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位,阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。

(二)现行所得税制度对中小企业的限制

1.小型微利企业的条件定的较低,优惠税率20%较高。现行企业所得税制度规定,对小型微利企业减按20% 的税率征收企业所得税,而小型微利企业的条件是:工业企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。这一优惠税率仍然较高,而适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得较低,使得应予扶持的中小企业得不到照顾。

2.固定资产折旧年限偏长。目前科学技术发展迅速,固定资产更新换代加快,加上中小企业机器设备超负荷运转,磨损快,采用直线折旧,年限偏长,但要加速折旧,按照国家税务总局《税前扣除管理办法》,须报国家税务总局审批,实际操作比较困难。

3.在广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定比例税前列支,由于企业经营规模不同,势必对中小企业不利。

4.个人股东再投资还要交纳一道个人所得税。现行税法规定对属于个人股东分得并再投入公司转增注册资本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。如果中小企业股东为扩大生产规模,准备将未分配利润全部转为实收资本,按现行税收政策规定,就要缴纳20%的个人所得税,加大了扩大投资的税负,从而影响到中小企业再投资的积极性。

(三)现行税收征收管理中不利于中小企业发展的方面

1.扩大了“核定征收”的范围。国家税务总局关于《企业所得税核定征收办法》(试行)的通知(国税发[2008]30号)规定:纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。但有些基层税务机关往往对中小企业不管是否设置账簿,不管财务核算是否健全,都采用“核定征收”办法,扩大了“核定征收”的范围。有的甚至不管有无利润,一律按核定的征收率征所得税,加重了中小企业的税收负担,不利于中小企业的发展。

2.对中小企业的税收管理和服务存在不足。不少地方只重视对税源大户、大型企业的服务和监管,对中小企业要么管得过严,要么只重结果不重过程,出了问题一味处罚,导致中小企业在建立健全财务管理、依法纳税等方面得不到及时有力的指导和帮助。

3.中小企业没有充分享有税收优惠的知情权。由于税务机关对税收政策宣传落实不到位,不少中小企业对自己应该享受的优惠政策不知道或知之较少。尽管现在对新办中小型企业、对申办高科技企业、第三产业企业、资源利用企业和劳动就业服务企业等制定了若干税收优惠政策,但很多企业并不知道这些政策或不清楚操作程序,不少中小企业没有享受到这些税收优惠政策。

完善我国中小企业税收政策的建议

(一)完善现行增值税制度

1.改革划分增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,降低一般纳税人的“门槛”,扩大增值税一般纳税人的征收比重,适当缩小小规模纳税人的征收范围,拓宽增值税抵扣链条的覆盖面,才能真正消除增值税制度对中小企业的限制。对于从事工业生产加工和经营生产资料的中小企业,处于商品流转的中间环节,为保持增值税抵扣链条的完整性,凡生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的,都可核定为增值税一般纳税人,适用增值税进项税额抵扣的规定。对于从事商业经营中小企业,可以适当降低年销售额标准,对未达到销售额标准,但会计核算健全,能够提供准确税务资料的,经主管税务机关批准可以视为一般纳税人。

2.提高小规模纳税人的税基标准,可考虑中小企业折旧部分免征增值税。

3.放宽小规模纳税人开具增值税专业发票的限制。对小规模纳税人在生产经营上的确需要开具增值税专用发票的,应允许按17%或13%的税率计算销项税额开具发票并进行抵扣,以促进小规模纳税人与一般纳税人之间的正常经济交往,使得中小企业能公平地参与市场竞争。

(二)改革现行所得税制度

1.对中小企业实行较低税率的企业所得税。在当前中小企业外部融资困难的条件下,主要应依赖其内部融资,而提高内部融资能力的重要途径就是增强内部积累。所以,我国应降低现行中小企业所得税率。加拿大等发达国家中小企业的所得税率一般不及大企业的一半,而我国对中小企业的减免力度低于这一水平。根据我国国情,对中小企业,尤其是高科技型中小企业,利润没有达到一定额度的,可考虑只实行10%的优惠税率。

2.缩短固定资产的折旧年限。当今世界科技进步很快,中小企业必须不断更新设备,不断开发新产品,才能满足市场的需要。对中小企业特别是科技型中小企业的机器设备,允许实行加速折旧,缩短折旧年限,提高折旧率,促进中小企业加快设备更新和技术改造。

3.允许中小企业定额列支广告费、业务宣传费。可以给中小企业规定一个年利润额界限,界限之下,在广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定额度税前列支;界限之上,广告费、业务宣传费方面按营业收入的一定比例税前列支,适当降低中小企业税负。

4.完善中小企业所得税优惠政策。继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策。适当扩大新办企业定期减免税的适用范围,不要仅限于部分第三产业可以减免,对生产领域新办的中小企业也可给予定期减免税扶持;对于需要扶持的并且符合国家产业政策的中小企业,自开办之日起先免税再减税,例如第1-5年免征企业所得税,第6-10年减半征收企业所得税,真正体现对中小企业的税收优惠。为鼓励中小企业增加自有资金(不含本企业的利润作为注资),扩大企业生产规模,提高企业效益,对增加自有资金的中小企业,可在一定期间内给予一定比例的减、免税或降低适用税率的照顾,以引导民间资本向企业注资。亏损结转。中小企业的亏损可以延长结转期,建议后转至 10年;准许企业投资的净资产损失,从应税所得额中抵扣;对中小企业转让带来的损失,购买企业可在5年内从应纳税所得额中扣减,以促进资本的快速自由流动,使中小企业能够迅速增加资本,扩大规模。允许税种自由选择。允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得之间自主选择,选择前者的企业应税所得,只纳企业所得税,不纳个人所得税;选择后者的企业不纳企业所得税,而股东应得份额并入股东个人所得中,缴纳个人所得税,避免重复课税。在中小企业及时、足额缴纳税收的前提下,允许其在增长额中提取一定比例创建中小企业科技风险投资基金,专门用于中小企业的科学研究和技术开发,并对应用结果进行检查评估;同时,对企业用于科学研究和技术开发支出,允许在所得税前列支,同时对中小企业之间转让科研成果,给予一定时期(如三年)免征所得税照顾。

(三)优化税收征收管理服务

优化服务主要体现在税务机关执法公平、方便中小企业纳税、节省中小企业纳税成本,为中小企业营造良好的纳税环境。

1.树立服务优先的理念。要树立服务意识,认真推行全程服务,改变目前税务机关为完成税收任务而存在的“抓大弃小”的错误做法,纠正在税收服务上的“重大轻小”倾向,将中小企业置于与大企业平等的地位。歧视和贬损中小企业的地位,限制和刁难其经营,不但不利于中小企业的发展,而且会损伤整个国民经济的发展。要从中小企业不同经营方式和组织形式的实际出发,因地制宜实行分类管理,把优化服务和强化管理结合起来,促使中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。

2.加强税收宣传与纳税辅导,利用多种媒体宣传税收知识,免费提供纳税指南等,让中小企业及时了解税收政策;广泛开展税法宣传,借鉴西方国家做法,在办税大厅免费提供纳税指南,利用媒体广泛开展税法宣传,提供优质的税务咨询服务,使中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息,以利其依法遵章纳税;大力加强中小企业税法知识和建账建制等的辅导培训,以利扩大中小企业建账面。

3.简化办税程序。中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业技术人员,当前对大、中、小型企业按同一纳税期限、纳税程序进行管理,中小企业要承受更大的压力。而规模小、账簿不规范更增加了中小企业报税缴税的成本和难度。简化中小企业纳税申报程序和纳税申报时附送的资料,延长纳税期,以利节省其纳税时间和纳税成本。

4.扩大实行查账征收所得税的征收范围,尽量缩小核定征收的比重,同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”,一定要调查核定准确,以维护中小企业的合法权益。对建账和核算能力弱的中小企业,要按照市场化运作,引导中小企业开展税务,认真搞好建账建证工作,使中小企业所得税符合其实际盈利水平,以兼顾不同层次纳税人税负公平的需要。

5.要建立健全中小企业的纳税预约服务制度、定期纳税辅导制度、定期上门联系制度、税企联系卡制度,切实做好税前、税中、税后的全方位服务。

6.推行中小企业税收制度,充分发挥税务机构的作用,为中小企业提供税务咨询、税务,尽量减少纳税人对纳税细则不了解而造成的纳税失误。

7.建立中小企业税收服务中心,设立税收网站和纳税信用专页,开通中小企业税收咨询热线,积极传播税收政策信息。税务部门应根据目前我国中小企业财务管理水平低、账证不全、经营管理水平相对滞后的特点,充分利用其接触面广、信息快、人才多的优势,建立中小企业税收服务中心,为中小企业提供建账建制、信息咨询、纳税辅导、会计指导等各种优质服务。

参考文献:

1.杨杨,杜剑.发达国家中小企业税收政策对我国的启示[j].商业研究,2005(14)

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（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。

（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。

总局在国税发明电[2004]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[2004]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[2005]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。

（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[2004]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[2004]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[2004]37号、国税发明电[2004]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。

（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[2007]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔2004〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。

二、完善商贸企业认定中的对策：

由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。

（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。

（二）严格执行现行增值税政策，促进税收公平。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十四条：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例规定计算应纳税额。《增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定：条例中第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额、应纳税额。因此，对会计核算符合以上规定条件，销售额达到规定标准的企业，无论其是小型商贸企业还是大中型商贸企业，应按上述法规规定允许直接认定为增值税一般纳税人，以免因辅导期一般纳税人的存在导致企业不公平竞争，尽量避免产生税收歧视。

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一、《公告》出台的背景

近年来，随着国际市场的持续低迷，海关特殊监管区域企业开始积极参与国内市场，经营模式逐步向利用国内国外“两种资源，两个市场”方向转变。为便利内销和采购国产料件，区内企业希望能够取得一般纳税人资格，享受营改增改革带来的红利。为此，税务总局会同财政部、海关总署对赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点有关事项进行了研究，决定在在昆山综合保税区、苏州工业园综合保税区、上海松江出口加工区、河南郑州出口加工区、郑州新郑综合保税区、重庆西永综合保税区和深圳盐田综合保税区开展赋予企业增值税一般纳税人资格试点。

二、《公告》的主要内容

公告对开展试点的区域、试点企业的自愿原则、试点的税收政策、税务和海关部门的信息交换等内容进行了明确。试点的税收政策主要涉及以下几个方面：

（一）赋予区内试点企业增值税一般纳税人资格。试点企业内销货物（包括销售给监管区其他试点企业的货物）可以按规定开具增值税专用发票，并按规定申报缴纳增值税、消费税。

（二）试点企业从区外购进货物，可索取增值税专用发票。所购货物内销的，作为增值税进项税额的抵扣凭证；所购货物外销的，作为出口退税凭证；试点企业以加工贸易方式从区外购进的货物，继续按现行税收政策执行。

（三）试点企业进口货物继续适用保税政策；内销货物中含有保税货物的，或向区外直接销售未经加工的保税货物，按照保税货物入区时的状态，向海关申报缴纳保税货物的进口关税、增值税和消费税，并按照规定补缴缓税利息；试点企业向监管区非试点企业购买货物，比照进口货物适用税收政策。区内企业之间销售未经加工的保税货物不征税，由购货方继续适用保税政策。

（四）试点企业出口货物，在货物实际离境后申请退税；试点企业向监管区非试点企业销售货物，除未经加工的保税货物外，视同出口办理退税。

（五）试点企业进口自用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品）时，暂免征收进口关税、进口环节增值税、消费税（以下简称进口税收）。上述暂免进口税收按照该进口自用设备海关监管年限平均分摊到各个年度，每年年终对本年暂免的进口税收按照当年内外销比例进行划分，对外销比例部分执行区内税收政策，对内销比例部分比照执行区外税收政策补征税款。

三、执行时间

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二、强化政策管理。

1、加强现有的税收政策的贯彻执行力度，深化流转税管理。

2、完善减免税管理，严格执行相关减免规定，堵塞管理漏洞。

三、加强调研工作。做好增值税转型的调研和准备工作，积极应对流转税制改革。一要科学测算增值税转型改革税收收入的影响，按要求进行测算上报，为上级机关决策服务；二要加强对环境保护税收政策以及中部崛起税收鼓励政策的研究；三要清理、规范流转税优惠政策。

四、按照精细化的要求抓好日常管理。1、加强税源管理，重点是税源监控和对本地区重点税源的管理；2、加强增值税一般纳税人管理。首先，要加强对一般纳税人的认定管理，严格按照总局规定的标准认定一般纳税人，坚持“三约谈一核实”的要求,把好实地核查、领导审核关，同时做好一般纳税人核查、审批等环节的工作，将年审纳入到日常管理中来；3、巩固和提高金税工程增值税征管信息系统运行质量。强化考核，以考核促管理。责任落实到具体岗位具体责任人，如有重大事件发生要向分局金税工程领导小组及时书面报告情况，确保金税工程增值税征管信息系统运行质量在全市名列前矛。4、加强发票管理，在一般纳税人中大力推广防伪税控系统版普通发票使用，提高个体工商户发票使用率；五是完善增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理。严格依照总局《增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程》规范操作行为，积极探索，及时发现问题，解决问题，逐步完善“一窗式”管理模式。重点是做好其他抵扣凭证审核检查工作。

五、推进流转税信息化建设。

1、做好建立流转税工作平台的准备，根据分局实际向上级

提出流转税工作平台的各项需求的建议，确保明年九月份前完成；

2、进一步提高金税工程数据采集和传输质量；

3、积极推行“一机多票”系统，认真核实一般纳税人增值

税普通发票（不含商业零售）的用量，做好企业DOS版开票金税卡的更换工作；

4、协助技服单位搞好企业端开票系统升级培训工作；

5、做好前期准备，有计划的在增值税专用发票月认证量在100份以上的一般纳税人中推行“网上认证”工作。

（二）所得税管理

一、进一步加强企业所得税政策管理，做好税收政策的宣传、辅导和培训工作。

二、进一步加强企业所得税税源管理,进一步做好各项基础性工作。主要包括政策、税源、征收、减免税和资料管理五方面的内容。

（1）在政策管理上，做好所得税政策宣传、政策执行落实、政策执行情况检查三个环节的工作。

（2）在税源管理上搞好所得税税源册籍管理，抓好税源普查工作，掌握税源动态变化情况。

（3）在征收管理上，健全纳税申报、征收方式的确定到税款入库等一整套管理程序。

（4）在减免税管理上，做到“三个严格”，即严格执行政策、严格申报程序、严格按权限办理。

（5）完善资料管理。使资料管理贯穿于所得税规范管理的全过程，建立所得税纳税资料的收集、整理、传递、归档保管、反馈等制度。

三、根据税收管理精细化的要求，进一步搞好所得税规范管理。建立税源登记制度，加强部门配合，主动取得工商、国税部门支持，定期核对纳税人的登记资料，发现漏征漏管户应及时补办税务登记并纳入正常管理。并及时对企业的各项有效数据进行收集、整理、归类，并将这些资料进行适当数据处理。

四、严格加强对纳税人的收入管理，监督企业如实反映收入，严格按权责发生制原则确定收入的实现；

五、加强预征管理，根据纳税人的具体情况确定预缴的期限和金额，并严格按确定的金额预征企业所得税。

六、大力清理欠税，建立台账，逐户逐月落实收入进度和压欠情况

七、根据汇缴清缴改革要求，落实好20__年度企业所得税汇缴清缴工作，组织召开了一次由企业所得税纳税单位的财务负/:请记住我站域名/责人、办税人员参加的专门会议。安排布置二0__年度的汇算清缴工作。

八、进一步加强对纳税人的减免税、财产损失及税前扣除项目的审核报批，对按税收法规及有关规定需经税务机关审批后方执行的税前扣除项目，必须严格按照审批权限对照有关规定认真审查，未经税务机关批准的，一律进行纳税调整，不得税前扣除。做到及时调查核实，严把政策关口，严格报批程序。

（三）征收管理

一、以提高征管“六率”为主要目标，围绕“征管六率”分析、查补征管漏洞，加强税源的有效控管，不断提高分局征管质量，认真做好催报催缴工作，如实编报征管质量考核表。

二、加强与其他部门的信息交换与沟通，继续加大对辖区内漏征漏管户的清理，及时做好新办户的税务登记工作，及时、妥善地解决税收议，提高管辖争工作效率。

三、核实在册的税务登记户和注册登记户，及时发现和处理准备逃跑或已失踪纳税人，清理非正常户，追缴相关证件，并配合稽查部门追缴流失的税款。

四、认真做好个体税收的管理，积极探索科学的个体经营信息采集方式和公平、公正、先进的定税方法，完善电子定税管理办法， 及时调整行业参数水平。

五、结合实际推行经济、灵活、便利的多元化申报方式，做好同城办税各环节的协调工作，认真落实好下岗再就业个体经营者的税收优惠政策，公正执法，优质服务。

六、加强税收征管基础工作，继续完善税收管理员职能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。

七、加强纳税服务。进一步改进服务手段，提高服务水平，把公开、公平、公正执法作为管理与服务的结合点，以优质的税收服务引导纳税人提高依法纳税的意识。

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关键词:铁路水电增值税 增收节支 纳税筹划 企业价值最大化

一、铁路水电涉税业务税收筹划过程及相应处理方法

(一)铁路水电涉税业务税收筹划过程

铁路水电统一由供电段管理，供电段按照所在地规定的水电价格购入水电，供给各个铁路单位、家属、路外等使用，供铁路运输部门的生产、生活服务。铁路供水电站段非法人，在当地办理纳税登记较为困难。2006年我单位应纳税所得额达到了1500多万元，按照税法规定已满足一般纳税人的要求，可仍旧按小规模纳税人交纳税款，需60多万元，供路外电量比例在20%左右，按一般纳税人核算一年能节税20多万。经研究论证，认为我段改为一般纳税人，不但能解决站段纳税不规范的问题，也能产生良好的社会效益和经济效益。我单位与市、省国税局领导多次接触与沟通，积极寻求税务机关的支持与帮助，在计税依据、纳税范围、税收减免等方面依照流转税具体明文规定，筹划方案、政策理解运用、具体操作上得到其认可。

我单位自拿到一般纳税人认定书后，及时取得一般纳税人专用发票进行认证抵扣，计财科在业务科室的密切配合下立即给各供电局供水公司发关于开具一般纳税人增值税专用发票的函以及附上单位基本资料和一般纳税人认定书复印件，要求对方单位从本月起开具一般纳税人专用发票，确保了增值税专用发票的及时收回。我段在2009年的4月-12月短短8个月中，以一般纳税人与小规模纳税人纳税比较，共节约税款 17.70万元。

(二)相应账务处理的变更

我单位原来为小规模纳税人时，每月按供水电收入（不含税）乘以4%计算缴纳增值税。涉税科目为应交税金-应交增值税科目。变更为一般纳税人后，在具体的核算过程中应该注意的是根据《关于增值税会计处理的规定》和《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，对增值税的会计处理规定如下：企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下除设置销项税、进项税、进项税转出、已交税金外增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人企业月终转出未交或多交的增值税：“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人企业月终时转入的应交未缴增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。如果月末是贷方余额，表明有增值税要交，这时要做转帐。

借：应交税费――转出未交增值税

贷：应交税费――未交增值税

在月末时如果是借方余额，表明有进项税留抵，就不用结转，月末结出借方余额，下月备抵。

铁路供水业务的购销核算：

所供水分为从自来水公司购买的水和自扬水。外购水按6%简易征收，自扬水不纳税（依照国税发【1993】154号 供应或开采未经加工的天然水不征收增值税）。

【1994】财税字第014号对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按6％的征收率征收增值税。

损失问题

供电对外销售的非正常损失做进项税转出。

非正常损失*供路外电量/总供电量*电平均售价/1.17*0.17

二、纳税筹划的优势及面临的问题

(一)纳税筹划的优势

变更为一般纳税人基本按照我单位税收筹划的方案完成，不到1年的时间就为我段节约了税款近20万元，而且我国实行增值税转型改革后，在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进与生产经营有关的机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣，还有一些所得税的减免政策，这对一般纳税人企业是非常有利的。

此外在税收筹划过程中，可以具体问题具体分析，选择最合适的税收筹划方案。树立长远的眼光，进行综合规划。因此，在税收筹划过程中，可以权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

(二)税收筹划存在的风险

税收筹划风险是客观存在的，由于筹划目的的特殊性，企业经营环境的多变性、复杂性、未来的不确定性，使得筹划失败的风险极难避免。另外，必须加强各部门通力协作，严格按照税法的规定，结合生产经营业务进行操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样，才能真正节约税收成本，规避税收风险。

(三)坚持依法筹划，保持与税务部门的沟通

合法至少不违反法律是税收筹划的前提。依法纳税是铁路企业应尽的义务，同时也可防范因违反法律而导致的筹划损失风险。坚持依法筹划要求企业的税收筹划人员必须对我国的税收法规、政策有全面充分的认识，这需要加强对企业筹划人员的培训，提高其综合素质，筹划方案最好能与国家的税收政策导向相符合，既方便享受税收优惠，又保持与国家立法和宏观经济意图相一致，以更有效地降低风险。

三、铁路税收筹划的发展前景

(一)铁路企业税收筹划面临的发展机遇

随着我国整个国民经济总体水平的提高，随着我国产权制度明晰，税制的改革和不断完善，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进铁路税收筹划的发展。铁路企业的税收筹划将面临新的发展机遇。

(二)税收筹划的发展前景

税收筹划作为一种合法节税的行为，正越来越多地为人们所接受和重视。税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识, 随时掌握税收政策变化情况，并全面了解、熟悉企业业务情况及其流程。铁路企业应加快税收筹划专业人才队伍的培养，为税收筹划提供了技术和人员基础，必将推动税收筹划全面发展。

参考文献：

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【关键词】中小企业 税收政策 分析 完善

中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，缴税额达到国家税收总额的50%左右，提供了近80%的城镇就业岗位。促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系

一、税收政策对发展中小企业的促进作用

无论是企业户数，还是解决社会就业，维护社会稳定方面，中小企业的位置举足轻重。

而税收政策对中小企业的发展有着重要的作用，税收政策的每一次改革都带来对其极大地促进作用。

在这些对中小企业税收政策的各个方面的贯彻实施，使中小企业户数不断增多，规模也不断扩大，其财政收入占国税收入的比重不断增强。以xx国税部门2013年统计数据为例，中小企业1800户， 发展到4159户，占全市企业户数的98.21%；中小企业入库国税税收收入92318万元，占企业入库国税税收总额的53.17%，增收60122万元，占萍乡国税增收总额的80.13% 这是很好的一个例证。

二、现行主要与中小企业相关税收政策及其存在的问题

（一）我国现行与中小企业相关的税收政策

1.中小企业增值税的优惠政策

（1）全面实施增值税转型，允许缴纳增值税企业购进或自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口、增值税专用缴款书和运费结算单据从销项税额中抵扣，降低设备投资税收负担，支持企业更新技术装备。

（2）降低小规模纳税人增值税征收率，国家对增值税小规模纳税人的征收率分别从工业6%和商业4%统一降低为3%。

2.中小企业所得税的优惠政策

根据《企业所得税法实施条例》规定，惠及中小企业的内容主要是关于小型微利企业优惠政策和创业投资优惠政策。现行所得税法对符合条件的小型微利企业和高新技术企业，分别减按20%和15%的税率征收企业所得税。为扶持中小企业发展，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。除上述优惠政策外，还有加速折旧优惠，加计扣除优惠，高新技术企业优惠和减计收入优惠等政策.

3.中小企业营业税的优惠政策

我国营业税中与中小企业有关的规定比较少，主要集中在技术转让和对中小企业信用担保的规定方面，中小企业从事技术转让技术开发业务和与之相关的技术咨询，技术服务业务取得的收入免征营业税，免征营业税的技术开发。

（二）现行与中小企业相关的税收政策存在的问题

1.增值税方面优惠的力度还不够

增值税转型改革后，消费型增值税下允许将购入固定资产时承担的增值税进项税额作一次性扣除，从而避免了重复征税，达到了促进企业设备投资和经济增长的效果。增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3%，较之原《增值税暂行条例》分别对工业、商业企业小规模纳税人规定的6%、4%的征收率，税负明显下降。但是，两类纳税人的界定标准仍不合理。一般纳税人的门槛过高，大量中小企业被划为小规模纳税人，在一定程度上限制了中小企业的发现行《增值税暂行条例》设置了起征点，从而为中小企业提供了一个更加有利的发展环境。

2.企业所得税政策对中小企业发展促进不力

现行企业所得税对小型微利企业的税收优惠规定过于苛刻，必须三个条件同时具备才能享受20%的低税率优惠。《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中则规定，小型微利企业应纳税所得额低于3万才能享受减半计算的优惠，且时间上仅限于2010年.对比中小企业和小型微利企业各自的认定标准，不难发现，绝大部分中小企业并没有享受优惠。

三、国外扶持中小企业发展的税收政策

（一）美国扶持中小企业发展的税收政策

在立法层面，美国国会1958年通过了《小企业投资法》，1981年修订了《经济复兴税法》，1997年通过了《 纳税人免税法》，1998年开始实施《国内收入局重组与改革法》等有利于减轻小企业税收负担和技术创新的法案。在税收优惠方面，政府降低投资所得税率以鼓励向小企业投资，对投入符合一定条件的小企业的股本所获得资本收益实行为期至少5年的5%税收豁免。

（二）英国扶持中小企业发展的税收政策

英国对中小企业的增值税作了减轻规定，增值税起征点由原来的1.87万英镑提高到1.95万英镑，规定对于纳税调整后公司利润低于30万英镑的，公司所得税税率为20%低于1万英镑的，公司所得税税率为10%。自1997年以来，中小企业购买的机器设备可享受加速折旧，对信息、通讯技术方面的小企业，可在第一年全部摊销其设备成本，对投资创办中小企业者，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高投资限额是4万英镑。

（三）加拿大扶持中小企业发展的税收政策

对于加拿大居民控股的小规模非上市公司，其经营所得的第一个20万加元，适用的所得税税率为，13.1%的低税率。在资本亏损方面，小规模非上市公司的股票和债券已实现资本亏损的，可以在任何形式的所得中扣除。为鼓励向小企业投资，对持有向小企业提供资本的风险资本公司的股票8年以上的个人，其每年的第一个5000加元投资可获得一定的联邦税收优惠。

四、借鉴国外经验完善促进中小企业发展的税收政策

（一）出台促进中小企业发展的税法体系

综合以上各国扶持中小企业发展的税收政策的经验可知，各国大都通过完善的立法来规定政府对中小企业的税收政策，并且他们都有专门对促进中小企业发展的税法，使得支持中小企业的税收政策有法可依。在我国为促进中小企业发展，出台了《中华人民共和国中小企业促进法》，了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，但我国税法并没有专门针对中小企业做出系统的规定。为充分发挥税收调节作用，应在上述规定和税法优惠政策的基础上，出台专门促进中小企业发展的税法，或者专门规定一部分关于促进中小企业发展的税收法律制度。

（二）进一步加大增值税方面的优惠

借鉴国外当年对中小企业发展的税收政策的扶持的经验，并根据国情，在增值税方面提出一下的改进措施：

1.降低一般纳税人资格的认定条件。可以规定，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称“应税销售额”）在30万元以上的，其他纳税人年应税销售额在50万元以上的，可以申请一般纳税人资格。

2.进一步调低小规模纳税人的征收率。目前工业企业的进销差率为20%左右，一般纳税人按17%征税，税收负担率应该是3.4%，与增值税转型后小规模纳税人 3%的征收率比较接近。而商业零售企业的毛利率一般为10%-15% ，一般纳税人按 17%征税，税收负担率应该是1.7%～2.5% ，小规模纳税人 3%的征收率则偏高。可考虑将小规模纳税人的征收率统一调低至2% ，以增强中小企业的竞争力。.

3.进一步提高增值税起征点。应根据近年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低保障水平等因素，进一步提高增值税的起征点。将销售货物的月销售额调高至4000～8000元，提供应税劳务的月销售额调整为2000～4000 元，按次纳税调高到次（日）销售额 200～300元。考虑到我国地区发展差异较大，可授权地方政府在规定幅度内自行决定起征点范围，以减轻企业税收负担。

（三）加大促进企业所得税的税收政策

根据国情提出以下改进措施：

1.税率方面。进一步降低小型微利企业所得税税率，在现20%税率的基础上，对困难较多、利润较少的中小企业，将优惠税率进一步细化。例如：对年应纳税所得额未满10万元的中小企业，可适用10%的优惠税率；年应纳税所得额10～20万元的，适用15%的优惠税率；年应纳税所得额20～30万元的，适用20%的优惠税率。可考虑酌情放宽“小型微利企业”认定标准，让更多中小企业能够适用优惠税率。

2.成本费用扣除方面。规定新创办的中小企业在扣除成本费用时，增加扣除其1/4～1/3 的费用。将业务招待费、业务宣传费、广告费等的税前扣除比例与购买力水平挂钩，在一定条件下可取消比例限制。

3.退税及抵免，再投资退税或抵免。对于中小企业用税后利润投资于中小型高科技企业或中小型环保节能企业的，可将再投资部分缴纳的税款予以退还或抵免其下期应纳税款，鼓励企业再投资；购进高技术含量设备折旧优惠。我国规定需要重点扶持的高新技术企业适用 的优惠税率，但中小型高科技企业的风险承受能力比大型企业要弱很多，对于中小型企业购进高技术含量的设备可给予 30～40%的附加折旧或者税收抵免，使企业提高科技创新能力。

参考文献：

[1] 刘成龙。发达国家支持中小企业发展的税收政策及启示[J].经济纵横，2010（9）。

[2] 李超。如何完善中小企业税收优惠政策[J].合作经济与科学，2011（5）。

[3] 任强。促进我国中小企业发展的税收政策建议[J].税务研究，2011（8）。

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关键词：“营改增”税收体制现代服务业税务筹划

自2013年8月1日起，经国务院批准，在全国范围内开展了部分现代服务业的营改增试点。2016年5月1日，营改增迎来了收官之战，将试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。此次“营改增’'税收政策旨在让各行各业的税负只减不增。各级地方政府积极响应中央号召，出台了一系列税收优惠政策。随着税收体制的不断完善，面临“营改增”带来的挑战，作为现代服务行业的企业，更应不断加强自身税务筹划意识，进行税务筹划方案选择，充分利用税收的优惠政策，以实现企业价值最大化的终极目标。

一、现代服务业“营改增”后面临的税务筹划风险

（一）改变了现代服务企业的经营管理模式

“营改增”政策实施后，使得很多现代服务企业在一定程度上改变了原有的经营管理模式与运营模式，现代服务企业不断地进行自身的创新发展，这对于任何形式的现代服务企业都是一大改进。很多现代服务企业在“营改增”的过渡期间对于发票的管理使用不完善，服务人员素质一般，这都给现代服务企业进行税务筹划带来了一系列问题。

（二）现代服务企业人员对“营改增”政策的掌握不熟练

现代服务企业经营的特殊性，使得“营改增”政策的实施面临着很大的衔接问题。现代服务企业的管理和财会人员对“营改增”政策的掌握运用直接关系着该企业的税务筹划、经济利益。而目前一部分现代服务企业的财会税收人员没有掌握“营改增”的具体政策，使企业在发票管理、税收优惠运用方面存在严重的问题，制约了企业的健康发展。同时，“营改增”前后，现代服务企业分别缴纳营业税和增值税，两者在纳税时间、课税对象及发票管理方面存在着很大差异。

（三）企业纳税人身份选择不当的税务筹划风险

纳税人身份的选择对于一个企业进行税务筹划是至关重要的。“营改增”政策实施之后，现代服务企业步入缴纳增值税的时代。如果现代服务企业被划分为一般纳税人，则其增值税税率会明显提高。但是作为一般纳税人，增值税进项税额是可以抵扣的，因此，应纳税额会相应减少。如果现代服务企业符合小规模纳税人的条件并选择作为小规模纳税人，则其增值税率会低于一般纳税人，但是不能够抵扣进项税额，会影响企业的健康长远发展。而对于现代服务企业中人力资本成本所占比重较大的企业来说，几乎没有进项税额的，无法进行抵扣。

（四）节税收益与纳税筹划成本的不匹配风险

每一项经济活动都需要考虑成本和收益的关系，权衡利弊，纳税筹划也不例外。现代服务企业由过去交营业税改成现在缴纳增值税，其原先所使用的税务筹划方案已不再满足企业目前的筹划需要。为适应“营改增”的政策环境，需要进行重新规划方案，投入相应的人力、物力、时间等。而新的筹划方案是否能给企业带来预期的经济利益或者是否能够弥补为此而付出的成本尚不确定。税务筹划的成本过高甚至会导致企业盲目地追逐经济利益，以弥补其付出的成本代价。

二、现代服务业“营改增”后的税务筹划策略

“营改增”政策给现代服务企业带来优惠的同时也带来了一系列的弊端。因此，现代服务企业应根据自身的具体经营状况，合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。下面讲述几项具体的税务筹划策略：

（一）转变现代服务企业的经营管理模式

对于大型的现代服务企业来说，在设立新公司时，可以通过设置新公司的形式来进行税务筹划。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而产生亏损，总公司可以借助总公司的收益与分公司的亏损，进行互补。同时，还可以通过进行特殊的合法关联交易节约税收。

（二）有效利用各项税收优惠政策

“营改增”政策涉及了大量的增值税优惠政策，包括税率、特殊涉税事项、即征即退项目等。在“营改增”过程中，国家会推出一系列的税收扶持政策，对于现代服务企业来说，应该积极创造税收优惠政策条件并充分利用增值税的优惠政策，在法规允许的情况下不损害国家税收利益的前提下充分享受税收优惠，降低企业自身的税收负担。当然，企业在进行税务筹划时，应从企业整体的税负角度进行考虑。此外，不管国家出台了哪些优惠的营改增政策，现代服务企业均应适度关注，进行税务筹划。

（三）选择合适的纳税人身份

对于纳税人身份的选择是企业进行税务筹划方案的首要考虑事项。为此纳税人可以进行纳税临界额的计算，以确定本企业应采用一般纳税人身份还是小规模纳税人身份。“营改增”政策实施之后，现代服务企业的很多纳税者变为了增值税纳税人。企业可以借鉴盈亏临界点计算原理，并假设企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的税负平衡点。纳税人还应注意申请认定的时间，而不是随意进行选择。纳税人还可以通过分立来转换纳税人身份。如果规模不太大的一般纳税人可以通过分立为两个小规模纳税人转换纳税人身份，进行税务筹划。

（四）构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理

在全面实施“营改增”的背景下，现代服务企业应积极构建健全的财务会计核算体系，在日常的会计核算、增值税缴纳过程中应特别关注增值税的缴纳计算方式，并准确掌握营改增后增值税核算缴纳方式的改变。对于现代服务企业来说，其会计核算体系会有重大的调整，尤其是对于发票的正确管理使用方面。因此，企业应将财务工作的重心放在财务会计核算体系的构建上，尤其是企业的税务管理人员更应定期学习“营改增”的具体政策、相关知识，提高企业的税务管理水平，积极应对税收政策的变更。

（五）科W安排纳税时间节点

在营业税改为增值税后，部分现代服企业要开具增值税专用或普通发票，提前申报缴纳增值税。因此，在进行税务筹划的过程中，现代服务企业应该合理安排经营销售活动的收款时间、发票的开具时间等，同时，尽量延迟缴纳增值税的时间，但是不得晚于最迟缴纳日期，以免产生滞纳金和罚款。

篇12

[关键词]营改增 公平 中小企业

一、现代税制建设一般原则

1、效率

效率原则包括两方面，一是经济效率：政府通过税制在数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同的扭曲造成的偏离帕累托最优的无谓损失最小，即“税收中性”；二是制度效率：税收费用最小化。

2、公平

税收学经典意义上的公平分为横向公平和纵向公平。横向公平要求同等对待同样的人，即征税前后，纳税人的福利不变，实际难以实现。纵向公平要求对不同的人征收不同的税收，分类指标有纳税能力、经济福利水平和获得公共服务水平。

二、我国增值税小规模纳税人管理

营改增没有减轻中小企业的纳税负担，实则将中小企业纳入增值税小规模纳税人的行列，实质仍旧是营业税。因为中小企业面临的名目繁多的杂税费，“逃税化生存”成为中小企业的必然选择。为此，国税发[2005]150号指出：对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得自行开具增值税专用发票，只能压低价格供货；利润率下降时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。小规模纳税人税负沉重，违背税收公平原则。这也是1994年分税制改革以来，税收制度变动不大、征管水平大幅提高导致税源激增（连年超过GDP增速）、税负重的重大原因。

1、中小企业的“逃税化生存”

企业和个人的税负重问题已经成为近几年的热点。由于增值税的税负可以转嫁，其最终负税人仍然是消费者个人。因此，大范围地引进增值税，扩大增值税征收范围需要相应降低直接税尤其是个人所得税的税率，使纳税人的税负不致过重。在如今收入差距问题严峻下，增值税的出台不利于社会稳定，进一步而言，营改增的实行要建立在配套税制相协调的情况下，如果个人所得税的问题还未得到缓解就开展营改增，收入差距等社会问题就会恶化，政策必将流产或失效。同时，营改增的试点，将道道征收的营业税变为对增值额进行征收的增值税，结果就是国家清晰掌握企业生产经营活动，原来“逃税化生存”的中小企业无法继续“逃税化生存”，面临倒闭境况，大量中小企业的消失必会造成严重的失业问题。

如此分析，并不是支持中小企业的逃税、避税行为，而是强调：制度影响和改变行为，任何税收政策的出台必须要考虑其背后的实施背景和环境，如果条件不具备，只是在结构性减税的号召下提出营改增，不免是政府近视行为的表现（近视偏好Ainslie & Haslam（1992）提出的，指时间偏好的近视，即贴现率随时间呈递减趋势）、也是偏好形式完美的表现（McCaffery & Slemrod（2006）指出，形式要素使得政治活动重形式轻实质、财政结果具有不稳定性、社会的真实财富和福利水平会由此下降）。

2、税收战略的缺失

狭义的税收管理主要指税收征管活动，包括税款征收、税源管理、税务稽查、纳税服务和法律救济等。税收战略管理框架体系构建包括税收战略的层次性、税收战略管理目标的选择（公共税收）、税制发展战略的选择（对市场经济体制的保护和鼓励）、税收征管战略的选择（管理服务型征管）。

我认为在这个体系中，战略管理目标的选择是我国当前税收战略缺失的重点表现。以美国为例，其税务系统以“执法、服务”为税收目标，其结果就是税收公平、效率原则的最佳搭配，以征税成本最小化获得税收最大化，实现高度纳税遵从和纳税自觉。而纳税自觉度直接关系公共品的供给，进而应该社会福利水平。德国经济学家Güth & Schmittberger and Schwarz于1982年首次进行了最后通牒博弈（ultimatum game）实验。结果显示，公平心理是左右人们行为的重要因素，即人们不仅关心自己的得失，还关注他人的得失，从而感知社会是否公平。Falkinger（1995）的研究发现，如果政府没有恰当地提供公共品，比如存在缺位或越位，人们会感到财政支出的不公平，从而降低税收遵从程度。相反，如果人们认为政府提供了正确的公共品，就会感到财税制度和财税程序的公平性，他们愿意支持政府的财政分配活动。

因此，在营改增之前应该先改善整个社会大环境，加强制度建设，进而开展有序的改革，如果税收政策的出台使得纳税者纳税意识减小甚至恶化纳税人生存环境，那么税收政策必定是有问题的。正如税收专家卡路斯.西尔瓦尼所述：税收征管的目标是培养纳税人自愿依法纳税的习惯，惩罚逃税者或催促拖欠税款者按时纳税，这本身并不是税收征管的目的。

三、国际社会对中小企业的税制设计

1、欧盟

5%低税率：适用于具有文化性质的产品和服务，如食品药品、水电气的供应、体育文化、交通。1999年10月22日欧盟理事会1999∕85∕EC号指南规定实行低税率的试点行业必须满足4个要求：劳动密集型、直接面对消费者的服务、不太可能扭曲市场竞争、行业价格弹性很高。

各国经申请最多只能在以下5个行业：小规模修理修配，如自行车、鞋、服装、家用布艺；私人住宅翻修装潢；门窗玻璃清洗；家政服务；美容美发中选择一个或最多两个劳动密集型行业试点，税率最低5%。

为应对金融危机，2009年3月10日，欧盟27个成员国财政部长在布鲁塞尔达成一致意见，成员国可根据各自情况削减部分商品和服务的增值税。

2、德国

德国于1996年就出台了《闭店法》，其中要求大型超市必须在下午5点前关门。目的在于保护创造最大就业量的中小商店的正常运营。失业率的下降带来了社会救济补贴额的骤减，减少财政压力。

3、香港

香港地区的税收政策，其特点是税收政策会考虑未来5年的经济形势和财政盈余程度，综合考核以减少中小企业税负，体现了税收政策的有效性与谨慎性。

由此可见，对中小企业的税收保护意义深远，低税负更能提升纳税主体的纳税意识，进而改善社会市场经济主体的商业道德水平。

参考文献：

[1]高培勇.“营改增”的历史使命[J].涉外税务，2013，（01）.

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在税收制度中，许多税收处理差异是以数量标准为依据的，由此形成了许多“质量互变”的边界，即无差别平衡点。无差别平衡点是指两个或更多个纳税方案下企业的税收负担达到相等程度的临界值。无差别平衡点分析方法在企业的几乎各个税种的纳税筹划中都有涉及，本文借鉴财务管理中盈亏平衡点分析的原理，对企业各个税种中的纳税行为进行分析，找出其中的无差别平衡点，为企业进行税务筹划提供理论与方法上的指导。

二、企业税务筹划中适用无差别平衡点分析的情形及例解

第一，当税法对于同种应税对象由于不同价格（或者不同收入等）而规定不同税率时。如按消费税政策规定，卷烟消费税采取复合计税的办法，即先从量每标准箱（每箱250标准条）征收150元，再从价对每标准条（200支）调拨价为50元（含50元，不含增值税）以上的按45%的税率征收，对每标准条调拨价为50元以下的按30%的税率征收。因此卷烟价格的提高，会引起纳税人应缴纳的消费税税额的增加，如果价格的增长没有达到无差别平衡点的临界价格时，价格的提高，将会减少企业的收益。因此纳税人在商品提价前，应事先计算好无差别平衡点的临界价格。无差别平衡点分析步骤如下：

企业面临两种纳税方案：当企业卷烟每标准条调拨价在50元以上（含50）时按45%的税率征收；对每标准条调拨价为50元以下的按30%的税率征收。

变量 X 和 Y分别表示这两种方案下的税后利润。设销售数量为A标准箱卷烟；第一种方案下的卷烟每标准条调拨价为P1；第二种方案下的卷烟每标准条调拨价为P2；每标准箱的成本为C；企业所得税税率为25%。则有：X=A×［250× P1-C- （150+ 250× P1× 45%）］ ×（1－25%）。

Y=A×［250× P2-C- （150+ 250× P2× 30%）］×（1－25%）

令两种纳税方案的X与Y 在不同纳税方案下无差异，即 X=Y。解得P2/P1=1.273。其中P2/P1为无差别平衡点价格变动系数。

以上分析表明：当实际价格变动系数为无差别平衡点价格变动系数1.273时，两种纳税方案下的税后净收益相等；当实际价格变动系数大于无差别平衡点价格变动系数1.273时，企业卷烟价格的上升会带给企业税后净收益的增加；当实际价格变动系数小于无差别平衡点价格变动系数1.273时，企业卷烟价格的上升会带给企业税后净收益的减少。

例如某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟（每标准箱250标准条），将每一标准条的销售价格从 48元提高到58.8元（城建税和教育费附加忽略不计），每一标准箱成本为20元，企业所得税税率为25％。

调价前，企业应缴纳的消费税和所得税税后净收益为：

应纳消费税＝10×（150＋250×48×30％）＝37500元

税后净收益＝10×（250×48－20×250－3750）×（1－25%）＝24375元

而调价后，企业应缴纳的消费税和所得税税后净收益为：

应纳消费税＝10×（150＋250×58.8×45％）＝67650元

税后净收益＝10×（250×58.8－5000－6765）×（1－25％）＝22012.5元

每一标准条卷烟的价格虽然提高了10.8元，但企业的税后净收益总额却下降了2362.50元，其原因就是每一标准条卷烟的实际价格变动系数（58.8/48=1.225）低于无差别平衡点的价格变动系数1.272。

在税法条文中类似规定如在消费税税目中，每吨啤酒在出厂价格（不含增值税，含包装物及包装物押金，下同）不超过3000元时，定额税为220元，超过3000元时，定额税为250元（财税【2001】84号），又如对工资薪金及劳务报酬所适用的九级超额累进税率和三级超额累进税率等等。

第二，当税法条文中对纳税人行为、身份等规定有选择性税收条款时。选择性税收条款是指对于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策，这就使得同一纳税事项在一定环境下会出现不同的纳税处理模式，这往往会形成税负的差别。例如增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，企业到底采取哪种纳税人身份比较合算呢?一般纳税人和小规模纳税人的无差异平衡点分析步骤如下：假设应税销售额为B，一般纳税人增值税税率为17%，可抵扣项目金额为A，扣除率为17%，新增值税法下小规模纳税人适用征税率统一为3%。

企业可以选择一般纳税人身份也可以选择小规模纳税人的身份，变量 X 和 Y分别表示应纳增值税税额。如果企业选择一般纳税人身份则应纳增值税税额为X=（B-A）×17%；如果企业选择小规模纳税人身份则应纳增值税税额为Y=B×3%

两个纳税方案的X与Y 在不同纳税方案下无差异，令X=Y，即（B-A）×17% =B×3%，解得（B-A）÷B=3%÷17%。其中（B-A）÷B为无差别平衡点增值率，解得（B-A）÷B=17.65%。

以上分析表明：当实际增值率等于17.65%时，说明此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人相等；当实际增值率大于17.65%时，说明一般纳税人税收负担重于小规模纳税人，从节税角度讲选择小规模纳税人身份对企业有利；当实际增值率小于17.65%时，说明一般纳税人的税收负担轻于小规模纳税人，这时选择一般纳税人身份对企业有利。

例如新华公司是一家小型生产企业，被税务机关认定为小规模纳税人，经过一段时间经营后，取得较好经济效益，公司想扩大规模，但这样会使公司达到一般纳税人标准，很可能被税务机关认定为一般纳税人，该公司预计下年度不含税销售额198万元，可抵扣购进项目金额为29万，在该情况下新华公司是选择一般纳税人还是小规模纳税人？

分析：首先计算出该案例中的增值率。

增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

增值率=（B-A）÷B×100%=（198-29）/198×100%=85.35%

由以上计算分析可见：该案例中的增值率85.35%，明显大于无差别平衡点增值率17.65%，一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。

作为增值税一般纳税人，新虹公司下一年度应纳增值税：

应纳税额=198×17%-4.9=28.76（万元）

作为增值税小规模纳税人，新虹公司下一年度应纳增值税：

应纳税额=198×3%=5.94（万元）

该企业以一般纳税人身份比小规模纳税人身份多纳税22.82万元（28.76-5.94），所以应尽量保持原有的小规模纳税人身份以承担较低税负。如果扩大规模后无法保持原有的小规模纳税人的身份，应考虑申请注册两家公司，两家同时生产，同时销售，年少纳增值税额22.82万元。

选择性条款在税制中普遍存在，如混合销售行为、兼营行为的税收政策、经营租赁与融资租赁的选择以及合并、分立中的选择性税收政策等。

第三，当税法条文中明确规定了起征点时。起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征；纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。一般来讲，各个税种的征收都有起征点。这里可以用无差别平衡点分析方法来精确计算当纳税人营业额增加到多少时收益的提高足以弥补收益提高所增加的营业税税收负担。当纳税人预计取得营业额略高于起征点时，纳税人存在两种选择方案：一是可选择按照营业额全额征税，二是纳税人充分利用营业税起征点优惠条款。

用X和Y分别表示第一、二种方案下的税后利润（假设不考虑其他税收，仅考虑营业税）。则X= X-X×5%，Y=999。

两个纳税方案的X与Y 在不同纳税方案下无差异，令X=Y，即X-X×5%=999，解得X=1052。

以上分析表明：当纳税人实际营业额等于1052时，说明此时纳税人税后收益与其充分利用营业税起征点优惠条款税后收益相等；当实际营业额大于1052时，说明只要纳税人获取的营业额收入越高，纳税人不必考虑享受营业税起征点优惠条款，其税后净收益至少为999元；当纳税人实际营业额收入处于［999，1052］之间时，纳税人收益的提高不足以弥补收益提高所增加的税收负担，这意味着［999，1052］区间内所有点，尽管税前收益较高，但考虑到税收因素影响，纳税人的实际收益反而小于临界点处，因此不是纳税人的最优定价点，该区间可以定义为“价格”。

例如张某所在地区营业税按期纳税的起征点为月营业税1000元，2009年张某退休后为社会提供看护病人的服务，每月提供33小时的看护服务，每小时收入30元，张某每月的收入990元。2010年他每月提供35小时的看护服务，每小时收入不变，张某每月的收入1050元，略高于营业税起征点。

分析：2009年张某收入990元，由于低于营业税起征点，免征营业税，税后收益990元；而2010年张某的收入略高于营业税起征点，应比照“服务业”税目，按照5%的税率计算缴纳营业税，其税后收益为1050-1050×5%=997.5元。2010年张某每月提供的看护服务比2009年增加了2个小时，其税后收益反而减少了，其原因就在于张某取得的收入刚好处于价格［999，1052］之间，纳税人收益的提高不足以弥补收益提高所增加的营业税税收负担。

此外在我国税收制度中，除明确规定的起征点外，还存在一些符合起征点性质的特殊规定，如纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税，该规定实质上是两级全额累进税率，第一级税率为0；第二级税率为20%.20%的增值率具有“起征点”的性质，属于“隐性起征点”。

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关键词:新税制;增值税;税务筹划;风险;防范

中图分类号:F812.4 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值税税制改革的主要内容

(一)进项税额抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进的生产经营用机器设备所含进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。第二,取消了销售废旧物资免税和购进废旧物资抵扣10%进项税额的规定。第三,增值税扣税凭证抵扣期限从90天延长至180天。第四,将纳税申报期限从10日延长至15日。

(二)固定资产进口和销售方面

第一,取消了进口设备增值税的免税政策,消除了购买和使用国内外设备在增值税纳税方面的差异。第二,取消了外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。第三,销售使用过的固定资产时,要按照适用税率或简易办法征税。

(三)纳税人资格认定方面

第一,将一般规模纳税人认定标准调整为:工业企业年应征增值税销售额在50万元以上;商业企业年应税销售额在80万元以上。第二,小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。

(四)调整了适用税率

第一,将小规模纳税人征收率从6%与4%统一下调至3%。第二,将矿产品增值税税率从13%恢复至17%。第三,调高了个人销售货物的增值税起征点。

(五)调整和规范了相关配套政策

主要包括再生资源增值税退税政策,资源综合利用及其他产品增值税政策,增值税低税率和简易办法征收增值税政策和增值税简易征收政策。

二、新增值税制下的企业税务筹划

(一)纳税人身份方面的税务筹划

由于不同类别纳税人所适用的税率和征收方法不同,纳税人可依据税法在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间进行税务筹划。

1.一般纳税人与小规模纳税人。在进行一般纳税人或小规模纳税人身份选择时,通常可采用无差别平衡点增值率判别法与无差别平衡点抵扣率判别法两种方法来判别究竟哪种纳税人身份更能实现“节税”目的。

(1)无差别平衡点增值率判别法。无差别平衡点增值率是指企业产品的增值率达到某一数值时,一般纳税人与小规模纳税人的税负相等。无差别平衡点增值率的计算公式为:销售额×增值税税率×无差别平衡点增值率=销售额×征收率;无差别平衡点增值率=征收率/增值税税率。

(2)无差别平衡点抵扣率判别法。无差别平衡点抵扣率是指当一般纳税人的抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。因此,无差别平衡点抵扣率的计算公式为:增值率=1-抵扣率,无差别平衡点抵扣率=1-征收率/增值税税率。

增值税改制后,由于小规模纳税人的征收率发生了变化,因此各类型企业的无差别平衡点增值率与无差别平衡点抵扣率的数值也发生了相应变化。具体数据如表1所示。

从表1可知,当企业销售普通产品时,若增值率为17.65%,或抵扣率为82.35%,则一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,则小规模纳税人的税负低于一般纳税人,反之,则一般纳税人的税负较低。当企业销售低税率产品时,若其增值率为23.08%,则无论是作为一般纳税人还是作为小规模纳税人,应纳税额是相同;若其增值率大于23.08%,则小规模纳税人的税负低于一般纳税人;反之,则一般纳税人的税负较低。所以,在一般纳税人与小规模纳税人的选择上,企业应综合考虑自身经营的特点,针对销售产品的增值率、购进资产的可抵扣税额数量等情况,在遵循法律规定的前提下,对经营业务进行适当的合并或分立,选择相应的纳税人身份。

2.增值税纳税人与营业税纳税人。当纳税人有兼营和混合销售等行为时,则应考虑在增值税纳税人和营业税纳税人之间进行选择。鉴于增值税转型改革后小规模纳税人增值税征收率比营业税税率低,所以从事兼营或混合销售等业务的小规模纳税人可选择不分开核算,可将税率控制在3%的最低水平。

(二)进项税额方面的税务筹划

增值税一般纳税人从小规模纳税人采购物资其增值税不能进行抵扣(或只能抵扣3%),为了弥补因不能取得增值税专用发票而产生的损失,必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。而优惠的幅度则由价格折让临界点来决定。假设以一般纳税人为供应商时,其含税进价为A;而以小规模纳税人为供应商时,其含税进价为B,则:{销售额-A/(1+增值税税率)-[销售额×增值税税率-A/(1+增值税税率)×增值税税率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率)={销售额-B/(1+征收率)-[销售额×增值税税率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率)。当城建设税税率为7%,教育费附加率为3%,所得税税率为25%时,价格折让临界点情况如表2所示。

由表2可知,若购进的货物普通产品,当小规模纳税人供应商的价格价格折让幅度为86.80%时,无论从哪一方进货,企业所取得的收益相等。同理,若购进的货物为低税率产品,则当小规模纳税人供应商的价格为一般纳税人供应商的价格折让幅度为90.33%时,无论从哪一方进货,企业所取得的收益相等。

对销售方而言,由于税率的调整,此价格折让临界点比增值税改制前的数值均有所下调。因此,小规模纳税人在自身征收率下调的同时应注意价格折让临界点的相应变化,增强成本控制,扩大市场份额,从而在激烈的竞争中取胜。对购货方而言,在选择供应商时,应详细比较各类型供应商的产品价格与质量,结合价格折让临界点,合理选择供应商以降低税负,实现企业收益最大化。

(三)税率方面的税务筹划

新增值税法规定,一般纳税人企业所适用的增值税税率不仅有一般税率17%,还有低税率13%,而小规模纳税人企业税率为3%,还有按照简易办法确定的征收率4%或6%。企业应结合自身生产经营特点,按照适用相应税率,降低企业税负。而从事矿产品经营的企业应注重税率调高后对企业生产经营成本的影响,及时对经营策略进行调整,减轻因税率变动而对企业生产经营造成的不利影响。

(四)税收优惠方面的税务筹划

新增值税法规定了许多税收优惠政策,包括增值税征收范围的优惠、税率的优惠、销项税额计算上的优惠、进项税额方面的优惠、减免税优惠、增值税出口退税的优惠、先征后退、先征后返的优惠。这些税收优惠政策给企业进行税务筹划提供了很多机会,企业应熟练运用这些政策,结合本企业的实际,利用各种优惠政策,减轻企业税负。

(五)会计核算方面的税务筹划

新增值税法规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。这些规定要求纳税人加强会计核算,针对不同税率的货物或者应税劳务、征税和免税、减税项目,分别进行明细核算,达到享受低税率和减免税政策的税收利益。

三、新增值税制下的企业税务筹划风险防范

税务筹划风险是指税务筹划活动受到各种因素影响而失败的可能性。税务筹划风险主要有内部风险和外部风险,其中:外部风险包括税收政策选择风险、税收政策变化风险、税收扭曲投资风险和税务行政执法偏差风险;内部风险包括预期经营活动变化风险、筹划控制风险、筹划心理风险、会计核算和税务管理风险。企业在税务筹划方案确定之前应重视筹划风险,采取各项措施,进行筹划风险防范。第一,树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识,在合法的前提下开展税务筹划。第二,建立健全企业税务管理和会计核算监督程序,恰当选择会计政策,提高税收筹划涉税风险的可控性。第三,加强对筹划人员的专业培训,提高筹划人员的专业素质、筹划技能和职业道德水平。第四,企业管理层应充分重视税务管理,建立税务风险控制机制,定期进行税务筹划风险评估。第五,坚持成本效益原则,重视企业整体和局部利益,短期和长期利益的协调。第六,重视利用税务中介。企业应借助注册税务师等税务中介的专业、技术、信息等优势,帮助自身实施税务筹划,这样不仅可以事半功倍,也可将企业筹划风险转嫁给中介机构。第七,搞好税企关系,加强税企联系,以确保企业所进行的税收筹划行为合理合法,降低税务行政执法风险。第八,要正视税务筹划的作用,适当降低对筹划期望,以减轻筹划人员的心理负担和压力,降低筹划心理风险。

参考文献:

[1] 尹芳.税收筹划中涉税风险防范策略探析[J].财经问题研究,2010,(4):91-95.