外账会计和内账会计精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇外账会计和内账会计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

【关键词】海外经营外账成本差异

【中图分类号】F275/F279

海外经营中会计核算在某种程度上决定了经营的成败，而高质量的外账核算为税务策划等各方面工作创造了前提。本文以笔者最近八年派驻阿尔及利亚的工作经历，分享在海外经营进行“外账”核算工作的体会，对海外经营会计核算中以上对外账、内外账关系、内外账成本差异，以及外账工作几个原则等进行了分析，并相对于其他中资公司普遍采取“聘请当地会计师事务所进行外账核算”的方法，而首创了“外账自己做”的成功经验，在驻阿中资企业中独树一帜，吸引许多兄弟公司交流取经，并受到中国驻阿尔及利亚使馆商务处的表扬。

一、海外经营中的外账和内账

本文中论述的“外账”，是“企业依据海外经营所在国家不同于中国的会计制度、会计政策和税务法规等建立的会计核算账务系统，并以这套系统的核算结果向所在国报税”。中国外经企业一般称此为“外账”。

相对于“外账”，“内账”即是“在海外经营时，需要按照中国的会计制度、税务法规和会计政策进行会计核算的系统，并以此系统的核算结果向中国投资者报送报表和向中国税务部门报税”。

以国有中资企业在海外经营企业为例，一般要同时编制外账和内账两套账。

二、外账的编制方法

下面从多个角度分析外账的编制方法。

（一）从内、外账关系分析

1.部分两套账法

本人也称部分两套账法为“调整法”。这种方法适用于内、外账会计制度和会计政策差异不多，仅对差异相关部分的会计科目设置两套账，进行调整核算。

例如，在有些国家或者地区，绝大多数核算规则都与中国一致，仅少部分有差异，例如，人工待遇，当地工资标准高，而中方企业制订的中方员工工资标准低。针对此编制方法有两种：

一是以外账为主全面核算，在内账中对有差异科目进行冲抵核算。对于中方员工工资差异的核算，外账主要涉及到“工资”和“货币资金”等会计科目（社会保险等涉及会计科目先忽略）；内帐仅涉及“货币资金”、“工资”和“其他收入”三个科目核算。在外账按照当地标准核算的应发中方员工工资，实际不发放，而直接收入到内账“货币资金”科目，再按照企业工资标准从内账发放中方员工工资；外账和内账工资的差额计入内账“其他收入”科目。期末，外账无调整，直接按照核算结果向当地政府报税；而把进行了部分调整的内账和外账合并后，作为内账核算结果报回中国。

二是以内账为主全面核算，在外账中对有差异科目进行简单冲抵核算，期末，内账无调整，直接将核算结果报回国内，而把进行了部分调整的外账和内账合并后，作为外账核算结果向当地政府报税。

笔者倾向于使用第一种方法，即以外账为主全面核算，并以外账加调整成为内账的方法。

2.单一账套法

对于在某些国家或者地区经营，当地政府要求企业严格按照当地制度和法规编制会计账，企业必须认同所在国会计政策和法规，不允许搞两套帐。向当地政府和中国政府报送的是在同一系统核算的同一结果。

单一账套法也在某些免税国家或者在非免税国家实施的免税项目中使用。例如，阿拉伯联合酋长国为吸引外资，国家实行免税政策（关税除外），企业无需编制外账，只编制内帐上报企业的投资方即可。利比亚政府对某企业在利比亚实施的铁路项目实行免税，也无需编制外账。

3.完全两套账法

“完全两套账法”是指依据所在国和中国的不同会计政策和财税政策，对每一会计事项进行两次会计处理，分别进行会计核算，不进行任何调整，直接依据两个账套核算产生的两个核算结果，分别报送当地政府和中国政府。

完全两套账法多在所在国和中国的会计制度和财税政策差异较大、差异事项较多的政策环境中应用。如果按照部分两套账法进行调整核算，需要调整的东西过多，容易造成核算混乱，不如彻底分开两套账进行会计核算为好。

（二）从账务编制基本要素分析

1.编制语言的确定

编制外账要使用所在国公布的官方语言，例如，英语、法语、葡语、西班牙语、阿拉伯语等，都可能是编制外账语言。可能有的国家的官方语言不止一种，那么就要事先确定在会计核算语言具体的规定。即使在香港、澳门等中国特区，编制外账也不能简单地使用中国大陆的简化字，而必须使用繁体字。

2.核算本位币的确定

中国企业会计准则规定了企业应以人民币为记账本位币，业务收支外币为主的企业，也可以某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。

企业在海外经营也需要了解所在国的政策，确定记账本位币。一般把所在国货币作为本位币；也有少数国家要求在包括所在国货币和几种国际自由货币中选择一种作为核算本位币。这就要求我们必须事先调查、了解当地会计政策，确定核算本位币。

笔者认为，在多种核算本位币可选择的情况下，以发生收支频率多的币种、而不要以金额大来确定核算本位币。以新加坡为例，核算本位币可以选择新元，也可以选择美元。而企业经营收入为美元，虽然数额大，但笔数少；而日常大量收支为新元。那么，为减少核算中折算工作量，还应以新元为核算本位币。

3.会计制度的区别

借贷记账法世界通用，无变化；但具体的核算方法、会计科目设置、会计政策和中国的会计制度一定存在区别。许多中资公司涉足的非洲国家多沿用法国和英国的会计制度。因此，到某一个国家经营，财务会计人员首先要了解、学习这个国家适用的会计制度，并在核算中熟练运用。

4.会计政策的区别

要了解和掌握经营所在国和中国会计政策的差别。如中国提取教育费附加等规定，中国规定的组成固定资产价值、折旧率等政策规定，在经营所在国有没有，经营所在国家的规定是什么。都需要了解、知晓区别所在。

税务政策的差别也是我们必须了解和掌握的。

5.会计年度的区别

各国家规定的会计年度不尽相同，中国会计法规定会计期间是1月1日至12月31日的日历年度，也有不少国家实行4月1日至次年3月31日的非日历会计年度。企业在进行外账工作时要注意会计年度核算的时间区间。

（三）编制外账的主体

编制外账主体是谁，即谁来编制外账，在海外经营中普遍采取的主要有两种方法：

一是由当地会计师事务所代为编制。由于“走出去”企业欠缺海外会计核算经验，对所在国的会计制度和政策法规不甚了解，加之语言障碍，大都采取花钱聘请当地会计师事务所编制外账的方法；甚至许多在海外经营多年的老牌中资外经公司，也都是采取此种方法。

二是自己做外账。除了聘请当地会计师事务所的方法外，也可以采取“外账自己做”的方法，但难度较大，对财务会计人员的专业水平和工作经验要求高。采用此种方法编制外账的企业极少。

三、外账工作难度分析

外账工作难度主要表现在编制难度和内外账成本差异两个方面。

（一）外账编制难度不一

如前所述，有的经营所在国家或者地区，只按照当地制度、政策进行外账核算，内账相同，会计报表数据一致，盈亏结果一致，反倒没有难度了。

也有的经营所在国家或者地区，虽然要分别进行内、外账核算，但是，外账核算管理不严格，做外账不需要附原始单据，用复印件即可，加之其他特定因素，都为外账核算达到我们理想的结果提供了便利的条件，导致外账核算难度也不大。

难度最大的表现在，同样要分别进行内、外账核算，严格的外账核算要求对每一会计事项的会计处理，都需要以原始单据作为核算依据，而以复印票据进行内账核算。如此，在完全的外账核算的同时，企业还要有完全的内账核算；账套需要两个，会计凭证需要区分内、外账两种，报表需要编制两个，大大增加了财务人员的工作量和工作难度。

（二）成本差异是难度关键

鉴于经营所在国的会计政策对成本列支的限制，一部分在外账受限制列支的成本支出只能计入内账，导致外账利润和内账利润结果存在三种可能，一是外账利润和内账利润相同，多发生在单一套账、或者内、外账会计和税务政策完全一致的一些国家和地区；二是外账利润比内账利润大，多发生在内、外账会计政策差异大、外账成本少于内账成本；三是外账利润比内账利润小。以本人的经历评价，第一种鲜有，第二种多有，第三种未见。

以第二种情况为例，核算结果的外账利润要在当地缴纳所得税，而外经企业一直沿用外账所得税支出在内账核算中作为成本或者费用列支的核算方法，直接增加支出，影响内账利润数额。因此，在内账核算中，要把不能在外账列支的一部分支出和外账所得税支出全部计入，内账体现了经营的实际全额支出、收入和最终利润；此利润是企业的实得利润，是可以交给投资者的利润。因此，如何解决内外账成本差异，是外账编制的难度关键。

四、影响内、外账成本主要因素

在外账编制中，解决内外账成本差异难度很大，受所在国会计政策限制计入成本或者费用的事项很多。

（一）固定资产核算差异

以阿尔及利亚为例，内、外账固定资产核算中的主要有三个差异，

1、组资价值低

阿尔及利亚政府规定的固定资产组资价值低，以前连一个价值200多第纳尔、约折2.7美元的电脑鼠标都要按照固定资产核算；政策规定的出发点是只要能够长期使用的物品，都必须按照固定资产核算。2009年政策修改，也只放宽到3万第纳尔、约折416美元以上价值的需进行固定资产核算。而在中国新的会计准则指导下，外经企业还一直沿用1993年1月15日中国财政部的《对外经营合作企业会计制度》规定，单位价值在1000美元以上；使用年限在1年以上，进行固定资产核算。组资价值偏低，导致了按照中国政策规定本可以一次列入成本的价值，而按照阿尔及利亚政府的规定，必须按照固定资产核算、分期计提折旧进入成本。形成差异。

2、折旧率低

除了固定资产组资价值偏低外，阿尔及利亚的固定资产折旧率也偏低。参见下表：

从上表可看出外账折旧率普遍低于内账折旧率，造成分期计提折旧进入成本的数额不同。形成差异。

3.部分价值不能计提折旧

阿尔及利亚政府还有一些特殊规定，例如，超过一定价值的资产被定义为“奢华资产”和“普通资产”的差额部分不能计提折旧。例如，政府规定普通汽车资产价值为800万第纳，如果企业购买了价值1000万第纳尔的汽车，即属奢华资产，核算时组资价值为1000万第纳尔，但计提折旧的基数只能是800万第纳尔，超出的200万第纳尔价值部分不允许计提折旧计入成本。而中国的会计政策没有此类规定。形成差异。

以上三因素造成了企业外账固定资产的原值高于内账，而折旧率又低于内账，加之有部分原值不能计提折旧，决定了在固定资产核算中，外账成本一定低于内账成本。

（二）所在国境外费用被限制比例计入外账成本

还以阿尔及利亚为例，经营相关的阿国境外费用最多只能按照营业收入的1%计入成本，造成一些相关的实际支出不能计入成本，导致外账成本减少，利润不合理增加。

（三）合理避税致使成本少计

成本劣势中有前述所在国会计政策与中国会计政策差异导致的，但也有为了合理避税我们主动追求的因素在其中。

再以阿尔及利亚为例，这是一个医疗、社会保险及其他福利待遇很不错的国家，但是，国家要求个人和企业缴纳的数额也很高。以社会保障基金为例，参见表2：

从表2可知，企业员工每收入100第纳尔的工资，就要向阿尔及利亚社会保障局缴纳48.095第纳尔的社会保障基金等；其中个人缴纳9.38第纳尔，企业缴纳38.715第纳尔；而作为外派中方人员的社保基金则全部由企业承担。而建筑行业所得税为19%，低于48.095%的社保基金缴纳比例；考虑合理避税问题，以及中方员工都是短期在阿尔及利亚工作生活，无法享受长期或者退休后社会福利的实际问题，企业在缴纳19%的利润所得税、还是缴纳48.095%的社保基金两个选择上，一般都选择了前者；企业采取了将中方员工的当地工资（向所在国政府的报税工资）定在当地最低工资水平线上、以缴纳尽可能低的社会保障基金的做法。而中方员工高于报税工资的实发工资及其他待遇等全部在内账列支，外账人工成本大大低于内账，形成差异。

内、外账的成本差异，可能导致利润的外账多内账少，甚至外账盈内账亏。

五、外账核算工作的四个原则

通过海外工作的实践，我总结了进行外账核算工作的四个原则，供读者参考：

（一）先外后内的原则

如何对待海外经营中的会计核算工作，很多企业出现过偏差。由于上级单位要求定期上报的报表、下发的制度和提出的许多要求、企业内部审计检查，以及年度的指标考核等，基本属于内账管理范畴，以内账结果为凭；而由于国内上级单位或者投资人对经营所在国的情况不甚了解，外账工作在很大程度上要靠财务人员到达现场后自己调查、摸索；很容易在内账工作的要求和压力下放松了外账工作，加之对外账缺乏足够的认识，很多财务人员误认为达到内账工作要求、先做好内账、向投资人报完报表即可。而当被忽视和滞后的外账工作的不良结果出现时，企业甚至无法挽救，只能蒙受损失。

针对此种状况，笔者提出在海外经营中的会计核算工作，要坚持“先外后内”的原则，到达一个新的海外经营地区，一定要立即着手进行外账工作的调研和确定外账核算方式。具体到每个会计事项，要首先考虑怎样进行外账核算，然后才是内账核算。财务人员一定要转变思路，提高对外账工作的认识，牢记在海外经营中外账是影响经营的硬任务，必须按时完成，如期向当地政府报税。

（二）只要不是违法的支出统统进入外账的原则

由于被派往海外独挡一面的财务人员大都具有很丰富的中国财务管理和会计核算工作经验，导致对待会计事项处理多带有中国色彩。对待发票问题就可见一斑。

不像在中国每笔支出都可以取得发票，企业在海外经营则不能保证。因此，一般企业都制定了“无据报销”制度解决此类支出的无发票报销问题。但由于财务人员中国核算管理的惯性思维，不敢将无据报销单据作为报销凭证进行外账会计处理，而只在内账做会计处理进行核算。例如，运输物资的货船到港卸货，一般都是直接雇佣在港口待工的零散装卸工，卸货后直接支付工钱作罢，没有正式发票。我们分析一下按照此种方法核算的将产生什么结果。

企业的库存现金是100000第纳尔，购买办公用品支出2000第纳尔，支付无据港口装卸费50000第纳尔。列表如下：

上表显示，对支出①在内、外账同时记录；但对支出②只在内账记录，而不在外账记录，导致内、外账的现金余额不同了，内账为48000第纳尔，外账为98000第纳尔；库存现金在内账与实际相符，但在外账与实际不符。

此种核算方法不仅导致外账现金账实不符，还可能使企业外账成本缺失。本人认为，既然港口有这类人员的存在，就说明有市场；中国公司要用到这类人员，当地公司也同样要用到，都会发生此类费用。因此，应完善对无据支出的报销手续后，大胆地列入外账；亦应在报税时据理力争，合理抵税。

如果有些成本费用支出抵税的合理性比较模糊，财务人员也要改变思维，大胆地计入外账核算。如果依规确实不能抵税，在报税时进行纳税调整即可，而在会计账中不必剔除；虽然按照税法调整后的纳税基数变化了，但是保证了货币资金的账实相符。

（三）敢于驾驭会计师的原则

初到海外工作的财务人员，由于对当地的许多政策法规不了解，对当地会计师事务所比较惧怕。例如，本人服务的企业曾经遇到在会计核算中，会计师事务所对临时进口设备不计提折旧进入成本，本人认为不要盲目地听从。

进口设备有永久进口和临时进口之分。永久进口设备在当地可以出售，可以报废在所在国；而临时进口设备使用结束，即使报废了，也必须运出所在国；海关对此有严格的监管，有清楚的临时进口记录。但在计提折旧、合法进行成本核算与永久进口设备没有任何区别，很多国家都如此。在以理陈辞后，问题也就解决了。

在海外经营的财务人员，要应对不同国度的不同情况，一定要在尽可能短的时间里调查、了解所在国的政策法律，拿出自己的主见，据理力争，敢于向当地会计师说不。

对于临时进口设备的管理，海外经营企业一定要高度重视，如果出现问题，经营利润汇出都要受到限制。

（四）与当地会计师同步核算的原则

海外经营财务人员在外账工作过程中大体要经历三个阶段，

第一个阶段，懵懂阶段。

刚到海外经营的企业一般都要聘请当地会计师事务所编制外账，企业财务人员要非常辛苦地做好提供资料的工作，复印原始单据，编制收支流水清单；将原始单据按照清单序号编号，并附于清单之后，然后交外会编制外账，周而复始。至于会计师事务所如何做账、是否有遗失单据的情况、已有单据有没有入账等情况不尽了解，只等年度报表或者项目竣工报表编制完毕，企业才知晓核算结果。

某企业驻阿尔及利亚分公司获得的第一个项目，在近3年的实施过程中，自己手中没有掌握任何一个会计期间的外账结果。在项目结束时，内账显示盈利144万美元；而最终得到项目外账竣工决算的盈利结果后，将需缴纳当地利润所得税记入内账成本后，却变为了亏损30.87万美元。教训是极为深刻。

第二个阶段，启蒙阶段。

外账工作完全交给当地会计师做，自己不能掌握实时的、甚至是一定期间的会计结果，使得外账工作非常被动。

笔者初到阿尔及利亚工作时，处在学习、掌握当地的会计制度、会计政策和财税法规的阶段，按照前任做法，继续雇佣当地会计师事务所编制外账。但同时制定了一个简易外账核算办法，设计了简易账套，在送给当地会计师事务所单据编制外账的同时，自己也编制一套简易外账进行核算，虽然数值不尽准确，但也能粗略地掌握一定时段的核算结果，对外账核算大体心中有底。

第三个阶段，清醒阶段。

篇2

[关键词] 内账；外账；管理会计；解决思路

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、问题的提出

在当今中国，企业普遍存在着多套账现象。企业出于不同的目的，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套或者两套以上多套账。准确地说，是同一会计主体对同一个会计期间发生的经济业务，采取不同取舍，或者使用不同的会计核算方法，分别在不同套账中反映，每套账的会计报表结果不一致。大多数企业分两套账：内帐和外账。

所谓内账，是指仅仅提供给投资者和管理者使用的、比较完整反映企业经济业务的内部账套，它反映每一笔真实的经济业务，只要发生了，不管是否合规合法，有无票据都要反映出来，内账是完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

外账就是对外的账套，是提供给税务、银行等外部机构使用的账套，外账是根据会计制度及税法规定记录的，每张记账凭证都是真实、合规、合法的账。但是外账并不一定能反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。

虽然众所周知的多套账现象长期、普遍存在于会计实践中，但会计理论界所做的研究极少，究其原因不外乎以下几点：第一，不少学术界人士认为设置多套账本身是个违规、违法的做法，内账与外账并存现象并没有得到公开的认可，所以缺乏科学严格的定义。第二，设置多套账的企业极其隐蔽而戒备，对此讳莫如深，很难取得公开的研究资料。再次，设置多套账的企业以中小企业居多，往往与偷税漏税行为有关，学者们研究多套账现象的时候，专注于多套账与偷税漏税手法、研究账外账涉税检查手段等方面。笔者为研究这个现象，在不同的会计论坛上展开过讨论，曾到数家相熟的公司做实地调查，曾对任教过的、现在在会计岗工作的学生发起问卷调查，我认为，多套账形成的原因极其复杂，后果各异，还需要社会各界献计献策，共同努力加以解决。

二、多套账形成的原因及属性分析

（一）多套账形成与中小企业发展历程有紧密相关

为数不少的大中型企业是从小微型家族企业成长起来，家族企业从家庭作坊式的管理开始，老板对外跑业务、做销售，老板娘对内理财，掌控会计、出纳，会计工作从流水账开始。随着企业不断壮大，税收从核定征收到查账征收，从增值税小规模纳税人到一般纳税人升级，会计设置的账套慢慢分化为按照税务部门以票控税的要求设置了规范的账套（外账）和以前的流水账（内账）。

不过，从企业进一步发展来看，如果该企业发展壮大到需要成上市的股份公司，最终必然要将内外两套账完全合并。

（二）税收政策的刚性是产生外账的直接原因

首先，以会计准则、会计制度和税收政策为主的外账，必须适应税法规定，取得经营收入、发生费用支出、列支生产成本，都需取得发票作为会计记录的合法凭证。在税务部门征管工作中，采用核定征收方式是以票控税；查账征收时，依然是发票管账簿，以账簿管税收。税收政策刚性强，政策导向的结果是虚开发票和假发票的现象频繁出现，屡禁不止。税收政策的刚性带来的另一个结果是企业对会计政策的选择问题，企业会计发出“到底应按会计准则做账还是按税法做账”的疑问，本来，作为会计工作的大法应该是《中华人民共和国会计法》，会计对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告也应该是以会计准则或者会计制度为准绳，但现在，无论如何做账，年末都要依据税收政策加以调整，以致于许多企业干脆以税法为准绳处理经济业务：开具发票就确认收入，收到发票就确认成本费用。

典型的案例是山东兴民钢圈股份有限公司IPO进程中，被证监会发现延期缴纳所得税，其真实原因是该公司会计核算是直接按税收发票进行记账，结果实际交纳土地使用税等地方税大于实际应承担的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。

（三）企业内部管理需要是内账存在的根本原因

1.内账的目标是反映企业经营运作的实际情况。因此，内账核算的重点是实质，不是形式。例如：企业向个体户或者农户零星采购物资，无法取得发票，白条无法入账；企业所有者或者管理者的一些个人消费，也从企业中出账；业务员为拉业务为客户支付的公关费用；向不需要发票的客户提供销售或者服务，取得收入；其他没有取得正式发票的现货交易等等。这些业务都需要在内账中反映。

2.内账本质是管理会计。虽然形式上具有流水账的性质，但本质还是管理会计的性质。年终决算的时候，尤其是对业务人员年终考核与奖励，其业务员销售成绩计算、折扣多少、业务费用花费多少、最终应该兑现多少奖励，都是依据内账计算出来。中小企业投资决策的时候，管理者需要测算直接成本、间接成本外，还要考虑社会公关方面的隐形成本，财务部门提供的财务数据也主要来自于内账。

（四）设立多套账成为避税、偷漏税的手段

2013年7月，财政部经济建设司的一份报告显示，当前我国企业税费负担较重，综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后的税负达40%左右，超过经济合作与发展组织国家的平均水平。①企业为了减少税负，在外账核算时，采取少计收入，多记成本费用等的方法来达到少交各种税费的目的。因为是无论查账征收还是核定征收，我国税务部门核查税收的重点在于发票。发票本是真实经营活动的凭证之一，是在真实交易的基础上，向付款方开具的收款凭证。而且增值税专用发票还是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。因此，在市场交易中，有无发票，交易价格会有明显不同，“不要发票的话价格就便宜一点”的现象存在，成为企业的现实选择；市场仍然有虚开发票、买卖发票的现象存在，成为企业偷税漏税的诱因。通常做法是：在外账中隐瞒收入，将购货方不需要发票的销售业务反映在内账；从市场购买或者从关联企业虚开发票，计入外账中，虚增成本费用，却不在内账反映。（中国行业研究网2013年7月的《中国企业综合税负数据报告》显示，相比日本、韩国和美国的企业约20%左右税负，中国企业的税负过重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套账的处境及危害

（一）多套账的处境

现行的《中华人民共和国会计法》第十六条明确规定“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算”。显然，私设的内账是违法的。该法第四十二条还规定了具体的违法惩罚细则。

因此，设立多套账的企业无一不是讳莫如深，隐藏极好；而工商部门和税务部门常常依据税收申报情况查账，根据企业现金流量或者经营规模，寻找蛛丝马迹，严厉打击。不少中小企业在这场猫和老鼠的游戏中感到疲于奔命。笔者有不少学生、朋友从事会计工作，在调查中向我吐槽：为了隐藏内账，不少企业机关算尽，有的内账还是用手工做，有的将内账与外账设在企业不同的办公地点，有的企业干脆将外账外包给会计师事务所或者其他记账机构做，自己的会计用笔记本电脑做内账，以便随时转移。

（二）多套账的危害

首先，是无形中增加了会计人员的工作量。我所调查的会计人员没有一个不痛恨多套账做法的。有不少会计人员需要在多套账之间不停的切换，但仍然不能保证不出差错。在2012年打击商业贿赂专项行动中，广州某企业被工商管理部门从一笔本该计入内账、没有开具发票的销货款中查出问题，发现该企业私设内账，给予重罚。

第二，多套账的存在无形中增加了企业财务管理的难度，增加了整个企业管理的工作量。由于要应付工商、税务部门的检查，应付每年的会计师事务所的企业所得税清缴鉴证工作，财务人员重复录入凭证，针对收付款凭证需要核对一致，核对工作量大；销售部门与仓储管理部门基本上都是准备两份材料，而且要与每份合同相对应。企业管理的工作量增大的同时，降低了企业的管理效率。

第三，多套账的存在，催生了一些造假行为的市场。不少会计培训机构在开展正常的会计业务培训同时，开办内账外账会计实务培训班，名曰“真账实操”，宣称：运用真实企业会计案例开设多套账教学，相当于进行企业实习培训，是会计入门的最佳捷径。这些所谓的做账技巧，大多数都是传授一些经营业务如何与财务合谋造假的做法，是扰乱市场经济秩序的行为。

第四，多套账的存在，使得员工没有安全感。无论是业务员还是会计人员谁都怕做内外账，会计人员日常核算中会计凭证和账册都需要分别放置。企业员工做多套账尽管是在企业管理者的授意下行为，但是一旦被工商税务部门查处，属于违法行为，会计从业资格被吊销，会计人员不可能从劳动合同中得到合理保证，也不可能从企业得到补偿，他们经常为此提心吊胆。

四、解决多套账问题的思路

（一）遵循实质重于形式的原则，允许不合规的票据作为凭证入账

建议修改《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国发票管理办法》等有关法律法规中诸于“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”类似条款，允许不合规的收据、发票作为凭证入账，但是在计算企业所得税的时候，应该做为纳税调整的内容予以扣除，这样才能为企业内部和外部提供真实的会计信息，从而消除内账。

（二）会计制度和会计准则永远是会计账务处理的准绳

第一，当会计与税法处理出现差异，会计制度和会计准则是会计账务处理的准绳。面对经济业务要做账务处理，经济业务的实质是会计账务处理的起点，而税法只是界定经济业务的税收义务，税收义务最终需要通过会计制度或会计准则进行会计处理。财政部、国家税务总局于2003年联合印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》，明确了对会计与税法差异进行处理的原则：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。

第二，应适当减少会计与税法的差异。在各大会计论坛上，广大会计工作者列举会计核算与税务处理差异至少包括借款费用的处理、销售收入的确认、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销、工资薪金及职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”的核算等10多种差异，都需要做纳税调整。尽管会计和税法两者的立法基础不同，但是减少会计与税法的差异仍然有不少的可以改进的地方。

（三）建立切合实际的管理会计理论体系，推进企业管理会计的规范发展

我国管理会计发展相对滞后②，管理会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合，要紧密结合我国国情，理论研究必需联系实际。中国的非上市企业，很大程度上都是只关注税务筹划和自己观念中的企业利润，企业的发展也带有很强的高层自身的个人色彩。打破这种局面，就需要建立一套具有中国特色的管理会计体系，引导企业规范管理与发展。（2014年7月31日楼继伟为中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”所作首场报告中指出，我国管理会计发展相对滞后，建设中国特色管理会计任重道远。参见财政部网站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.设计科学实用的内部会计管理报表体系。中小企业业主更重视现金流量表中的现金流入与流出、利润与成本费用的分析比对、预算执行分析以及企业内部的绩效考评分析等，设计使用而科学的管理会计报表体系就显得尤为重要。理想的管理会计报表体系包括：现金流量及其分析报表、经营成果分析报表、内部的绩效考评统计与分析报表、税务分析报表、融资分析报表、资产权益和债权债务报表。最终，这些报表信息与非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展，为企业决策提供可靠的信息。

2.设计科学实用的企业内部控制体系，引导中小企业提高企业管理水平，最终做到两账合一。从明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立企业内部控制框架。在班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部控制框架，内部管理转化为财务管理控制，内账逐步成为财务管理控制工具与手段，最终实现两账合一。

五、结语

以会计准则或制度为主的外帐与以管理需要为主的内帐并存，是当下企业常见的现象，多套账形成的原因纷繁复杂，后果各异。外账不一定全是虚假的，内帐也不一定全是真实的。依靠高压手段严厉打击，彻底消灭多套账现象是不必要也是不可能的，只有合理引导，强调会计原始凭证的真实性，尊重经济业务的实质，同时，发展管理会计理论，帮助企业建立科学实用的管理会计体系，才能最终消除多套账现象。

[参 考 文 献]

[1]胡伟，刘科.中国管理会计理论研究和实务应用的发展[J].财会月刊，2013（4）

[2]吴正荣.私营企业的“两套账”成因分析及对策研究[J].金融经济，2010（20）

篇3

关键词：境外施工企业 账务管理

一、账务管理分类

根据中资企业财务报告报送对象的不同，可以简单地分为境外项目所在国账务与中国会计准则下核算的账务，其中境外项目所在国账务在实际中称为“外账”，中国会计准则下核算的账务称为“内账”。

二、前期调研

当一家中资施工企业进入新的境外市场，其财务人员需对该国的会计准则、税法、外汇政策等进行前期调研，以便于分析采用合适的账务管理模式。

（一）所在国会计准则

了解所在国的会计准则，主要了解关于建造合同、固定资产折旧政策、会计科目体系、资产减值准备等方面与中国会计准则的具体差异，针对实务中的经济活动进行一一对比，以便于区分内外账核算的范围。

（二）税法

所在国税法主要应从施工行业所涉及的企业所得税、增值税、营业税、个人所得税、预扣税、关税等了解其征税的范围、税基、税率、申报与缴税期限，以便于在所在国依法纳税、合规经营。

（三）外汇政策

了解所在国关于外汇管制方面的法律法规，是否对资金自由兑换、出境限制、外币资金在本国施工过程中的应用范围及程度。以上政策有可能关系到建账涉及本位币的选择及后续资金保值等工作，可以通过与国际化的商业银行、当地银行、四大会计师事务所等咨询，尽快收集、了解、掌握相关的政策。

三、选择合适的财务软件

施工企业在“走出去”的过程中，面临的一个重要问题就是人员紧缺，大部分企业不可能委派过多的中方财务人员，而日常财务工作又非常繁琐，这就需要企业在选择财务软件时应适应公司逐步属地化经营。所以在选择时应重点考虑以下几个方面。

（一）财务软件的语言

财务软件按语言分为中文版和英文版，随着施工企业境外经营业务的扩张，属地化经营越来越成熟，这要求在财务软件的选择上不能再单纯地使用中文版，而应该向使用程度更高的英文版转换，以实现不同国籍的财务人员均可使用的目标。

（二）财务软件的应用环境

财务软件按硬件结构类型划分可划分为单机版财务软件和网络版财务软件。

单机版财务软件一般指数据管理仅在一台电脑上进行操作，无法与其他用户的财务数据进行共享。该版本适合应用于仅委派一名会计核算人员的项目部。优点是操作速度快，购置成本较低。

网络版财务软件是指各用户可以共同对财务数据分别进行操作，且财务数据可以实现共享。一般情况下又可划分为传统局域网环境财务软件和远程控制环境财务软件。传统网络版财务软件仅能在办公室所在的局域网范围内访问服务器，对财务软件操作，达到财务共享，可适用于人员职责清晰，需要分别处理各自账务的公司总部财务部门。远程控制环境财务软件是更高要求的管理型财务软件，用户可以在更为广阔的网络环境下进行操作、共享财务数据，可适用于任何对财务数据管理要求的项目部、公司总部或集团公司，但成本较高、受个别区域网络环境影响较大。

（三）集团对于财务软件应用的限制

目前，一般大型的施工企业集团开发了一套较为成熟的财务软件，各单位在应用上可选择性就较差，且一般无法满足境外用户的使用要求，这需要向集团提出语言版本的转换需求，加大语言版本的开发力度，集团层面在选择财务软件的同时也应该配合国际化经营战略的需求，不断提升财务软件的应用范围，以更好地服务生产经营和财务决策。

（四）软件功能选择

对于境外经营来说，由于涉及的项目会逐步增多，在分工程项目核算的情况下，为便于后续账务管理，应考虑具备以下功能的软件：

（1）凭证的导出、导入；

（2）分项目建账情况下，集成账套可否建立，以便于后续各项目会计科目、辅助信息的统一，便于各账套数据归集至集成账套，以便于数据汇总、查询和报表报送；

（3）财务软件的稳定性，关系到数据查询的准确性、维护成本、报送数据的质量。因而，选择时应重点加以测试。

四、聘请满足国际化管理的外籍会计人员

中资企业在国外拓展业务的过程中，要求人员外语水平高，专业素质水平强，但稳定性较差，而目前大部分施工企业在非洲、中东、东南亚及南美拓展市场，当地用工成本普遍较中方员工成本低，为迅速适应国际化发展的需要，逐步将日常琐碎的财务、税务等工作进行属地化管理成为一种趋势。

一般情况下，聘请国际化管理的外籍会计人员，可以选择在当地的会计师事务所工作过且英语或中文水平较好的人员，或者在其他中资企业工作过的外籍会计人员，他们一般对会计政策、税务和中方相关的财务管理等有一定的了解，可以迅速规范外账的管理。

五、分包商管理

（一）分包商分类

在境外经营，分包商可以分为当地企业及中资企业，此处的中资企业指在所在国未注册成立的分支机构；而有注册分支机构的中资企业视为当地企业。

（二）当地分包商管理

境外施工企业在境外选择具备资质的分包商参与项目实施，是最能体现该公司属地化经验管理能力的一个方面，且便于财务管理。一方面对方可以按照所在国的规定提供合格的发票，双方根据税法要求各自申报纳税；另一方面双方核对往来简单，且在核算中不会存在内外账差异。笔者以为，中资施工企业境外经营应优先利用当地优质资源，这样会最大程度地降低境外经营风险。

（三）中资企业分包商管理

中资企业境外经营上往往选择在中国境内经常有业务往来的单位实施项目的分包，而这些分包商一般不具备境外经营的资质。因而，无法在项目所在国注册公司、开立银行账户，为境外账务管理提出了难题。笔者认为，分包商在境外承揽的合同中应规定：

（1）要求实施中开具票据以总包方的名义；

（2）为分包方开具银行账户，实行专款专用，总包控制，确保外账现金流与票据匹配；

（2）分包单位的利润或票据有合同额之间的差额部分产生的税费，由总包方按照所在国税法予以扣缴。

六、外账管理

（一）所在国会计准则与中国会计准则差异较小的情况

根据前期调研情况，对可以预见的差异情况设置不同类型的会计凭证。如果所在国接受中国的会计科目体系，可以要求雇用的当地会计人员按照中国的会计科目体系及记账方式进行账务处理，具体分以下几类情况处理。

（1）认同所在国境外发生的费用及所在国境内发生的费用，可直接计入外账处理，登记为A类凭证，作为内外账共用凭证；

（2）不认可境外发生的费用，例如与中资分包单位办理的结算，不在外账中进行账务处理，而仅在内账中录入，登记为B类凭证，作为内账专用凭证；

（3）会计政策与中国会计准则政策在折旧、减值准备等方面存在差异的，按照各自的准则要求分别登记为B类凭证，作为专用凭证；

（4）中资企业分包单位的费用为便于核算往来、税款等，可根据实际需要，外账中专设登记为C类凭证。若涉及的分包单位过多，可对相应的科目设置“单位往来”核算。

（二）所在国会计准则与中国会计准则差异较大的情况

根据所在国的会计准则，无法适用于现有的科目体系，这就要求当地会计完全按照当地会计准则进行记账，以便于报税、审计。

七、内账管理

（一）所在国会计准则与中国会计准则差异较小的情况

此种模式下，会计核算体系基本按照中国会计准则记账，利用会计软件将内外账共用凭证即A类凭证转入到内账账务系统，并对支付给中资分包单位的工程款在内账中予以调整，外账专用B和C类凭证不转入内账系统。至此，完成内账凭证的整合，可据此出具财务报表。

（二）所在国会计准则与中国会计准则差异较大的情况

此种模式下可以考虑以下两种方法。

（1）加强对当地有潜力员工的培训，在原始凭证中即登记中国会计准则下的会计科目编码，让对方按此标准录入凭证，并加强凭证复核工作，逐步培训出一名可以正常录入内账凭证的当地会计人员。

（2）在雇佣当地会计不现实的情况下，只能由中方会计或借调集团内部单位会计人员根据中国会计准则录入凭证。

篇4

【关键词】越南工程所得税筹划时间性差异永久性差异

【中图分类号】F812.42

一、境外工程项目所得税税收筹划的目标和主要思路

根据我国《企业所得税法》中对企业境外经营所得规定，从与中国签订了税收协定的国家取得的经营所得，当年在该国缴纳了企业所得税，国内企业可以在企业所得税汇算清缴时进行限额抵扣，抵免限额为该项所得依照企业所得税税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。笔者认为国内企业境外项目的税务筹划总体思路是：减少境内外应交所得税的时间差异、金额差异等，使境外缴纳的所得税得到相应抵扣，同时利用境内外的税收优惠政策，降低项目的所得税税率，提高该工程项目盈利的空间。为实现这一目标，国内企业需要注意以下四点：一是境外工程项目当年在境外已缴所得税总额与按中国税法缴纳的所得税额尽量趋同；二是境外所得的境内外纳税义务时间差异尽量缩小；三是项目前期境内应缴纳所得税应尽量小于、等于境外缴纳的所得税；四是有效利用两国税收优惠政策和税收协定的有利条款，降低工程项目的所得税税负。

二、内外账收入成本费用的所得税时间性差异及解决方法

（一）时间性差异原因分析

中越两国在收入成本费用方面的会计核算方法、企业所得税法的计算方式的不一致，导致越南工程项目在计算所得税时存在时间差异。（下文“内账”是指按照中国国内会计、税法等规定进行的核算；“外账”是指按照越南会计、税法要求进行的核算。）

1.收入成本费用的确认方法不同产生时间差异

国内税法要求在计算缴纳所得税时基本上按照建造合同确认的收入减去成本及合理的费用损失等计算应纳税所得额（简称建造合同法）；而越南税法则按照业主工程结算确认收入及成本（简称业主结算法）。

（1）在工程项目实施过程中，业主结算滞后于工程实际完成。建造合同法按照完工百分比确认收入，业主结算经过审批时间相对滞后。如果项目存在国内采购后出口到越南的设备，因进出口业务本身所用时间较长，内账已经按照核算方法确认收入，但是业主收到设备，确认结算还需要很长一段时间才能完成。

（2）在工程结算时，建设单位一般会扣留结算金额的5%～20%，作为保留金至工程项目完工，即：在项目完工前，外账核算的开累收入有5～20%的业主计价金额滞后于建造合同法下开累确认的收入。

（3）建造合同法实现的毛利在整个工程项目中是均衡的，但是业主结算法却因同一项目的分步分项工程毛利存在差异，不能达到均衡。

因此，在两种不同的收入成本费用核算方法下，可能会导致越南项目实际缴纳所得税的时间性差异。

2.资产界定标准及其会计估计不同产生的差异

固定资产、低值易耗品等在中越两国的确认标准、折旧年限等方面均存在一定差异，导致计入工程项目费用的时间存在差异。

（二）时间性差异对所得税的影响

例1：越南某项目合同总价2 500万美元，工期2014年4月～2015年3月，项目毛利20%，2015年项目全部完工并结算完毕，不考虑纳税调整及其他事项，全部使用美元作为记账本位币，具体财务数据差异对比如表1：

项目在整个工期按照越南和中国税法计算的应缴所得税均为95万美元。由于中越税法在核算收入成本方法上不一致，（1）2014年度，在越南应当缴纳所得税额50万美元，在中国应当缴纳所得税额75万美元，在越南缴纳的所得税50万美元可以全部抵扣；（2）2015年度，在越南缴纳所得税额45万美元，按照中国税法应当缴纳所得税额20万美元，越南缴纳的所得税45万美元只能抵扣20万美元，剩余25万美元留抵下年，但该项目已经完工，只能按照分国不分项的规定，可以用于公司其他项目的抵扣，实际上就造成了该项目的所得税增加25万美元，该项目负担所得税总计120万美元，综合所得税税率31.58%。如果在该国没有后续项目的话，该公司多缴所得税25万美元。

从以上案例可以发现，在内外账核算的项目所得税前利润相同条件下，项目前期内账确认的利润多于内账时，该项目抵扣同一年度境外缴纳所得税后，在国内仍须补缴所得税，但在国内补缴的所得税部分不能在外账中税前抵扣，增加了越南项目的企业所得税负。反之，项目前期外账利润高于内账时，在国内则会产生留抵境外所得税额，导致项目资金提前流出。

（三）时间性差异的解决方法

1.合理调低外账利润。外账利润高于内账时，境外缴纳所得税较高，项目产生留抵额。如果金额不大，可以考虑下年留抵；如果金额较大，可根据越南税法规定：应缴所得税较大，影响到企业经营时，符合条件的，可申请部分税金的延期缴纳，延缓项目资金提前流出；如果预计未来留抵额不能抵扣时，可以考虑下面的永久差异解决思路。

2.合理调整内账利润。在内账利润高于外账时，境内缴纳所得税较高，项目资金提前流出。可考虑延缓确认项目的完工进度，降低内账利润。

3.加强与业主结算管理，减少内账下的工程结算借差额（即已完工未结算部分），及时将已发生的收入成本按照越南所得税法规定记入外账，使外账入账时间接近内帐入账时间。

4.加强项目合同商务谈判

在工程施工过程中，积极做好双方合同协商工作，争取获得更高的结算比例，降低境外所得税在项目结束后不能抵扣的风险。

三、内外账收入成本费用的永久性差异及解决方法

（一）永久性差异原因

内外账成本费用永久性差异是指部分成本费用不能在外账核算所得税前扣除，导致外账下项目成本费用虚减，所得税税费增加的问题。

1.前期开发费用无法计入外账。在项目注册成立前，实际发生的与项目有关的成本费用无法计入外账，导致项目外账成本虚减。

2.以下成本费用无法计入外账：

（1）项目在国内发生的一些项目成本费用，如项目人员在回国时，国内支付的交通、住宿、通讯费等不能计入外账。

（2）职工薪酬不能全额计入外账成本。①境外项目员工的国内工资不能计入外账；②超出越南规定社保缴费种类、比例的社保不能计入外账；③项目计提的工会经费不能计入外账。

（3）国内采购，带入越南使用的工具、材料、办公用品等不能计入外账成本。

3.项目上级管理费用不能全额计入外账。越南税法允许税前抵扣的上缴公司管理费用比例为2%，高出部分不得计入外账。

4.汇率变动损益影响不得计入外账。内账采用人民币作为记账本位币，外账采用越南盾作为记账本位币，而越南项目一般采用美元作为核算单位，在结算支付过程中，产生的汇兑损益不得计入外账。

（二）永久性差异对所得税的影响

例2：在越南某工程施工中，通过与税务局沟通，总承包商争取到了该项目上缴管理费税前扣除政策，即：承包商提供相应的证明材料后，则可以按规定比例上缴的管理费用在境外缴纳所得税前扣除，扣除的管理费用=外账当年收入×总承包商上级公司管理费用/总承包商上级公司营业收入。

假如2013年度该项目业主结算5 009万美元，总承包商2013年度上级公司的管理费用10.39亿元，营业收入201.37亿元，该项目外账税前可增加抵扣管理费用= 5 009×10.39/201.37 = 258.45万美元，境外可少缴纳所得税258.45万美元×25%=64.61万美元。

永久性成本费用差异必然导致外账成本费用虚减，工程项目利润虚增，导致境外缴纳所得税高于境内应缴所得税，并且多缴部分不能完全抵扣，产生了重复性纳税，降低项目的利润。

（三）解决内外账的成本费用永久性差异的方法

1.有的放矢，重点解决。针对每一项差异应认真学习两国税法要求，总结分析，制定有效的应对策略。（1）如有后续可持续的项目，可以考虑成立法人公司，而非分支机构，项目前期开发费用可以计入当地法人公司成本费用；（2）优化组织机构，增加越南当地人员的聘用，减少中方人员的聘用；（3）项目有关的费用尽量在越南发生，除非越南不能提供的，或者越南发生成本高于国内发生成本的25%及以上并且金额较大的情况外；（4）中方人员的薪酬尽量在越南当地发放，减少国内发放。

2.充分利用越南税法规定及认定的灵活性，加强与越南税务机关的沟通，争取更高比例上级管理费用能在税前扣除。针对越南税法规定，外国承包商可以扣除合理的一定比例的上缴上级公司的管理费用，一般为2%，如果证明其真实并且合理，则可以相应提高扣除比例。

四、税务筹划的其他途径

（一）合理选择越南税法下的纳税方法

根据越南税法规定，对越南非居民工程承包商可以申请适用简易计算法计算应交所得税，计算方法：应交所得税=工程结算收入×（8%×25%）。根据这一规定，可以计算出当工程项目利润>8%时，选择简易征收办法，会缴纳更少的所得税。反之，则使用非简易计税计算方法，以降低项目应缴纳的所得税。

（二）充分利用双边税收协定

中越在签订《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》后，2013年越南为促进经济发展，对该国的所得税的实际征收率降至22%（临时优惠减免），按照双边税收协定，国内企业境外项目可以享受税收饶让抵免。

例3：越南某工程项目2013年度内外账核算的税前利润均为100万美元，2013年度，在越南应交及实际缴纳所得税100×22%=22万美元。国内应交所得税=100×25%=25万美元，根据国内所得税法抵免规定，越南政府给予的税收优惠，视同在越南已经缴纳，允许抵免境外所得税100×25%=25万美元。在国内则不需要再补交所得税，实际综合所得税税率为22%。

五、总结

越南工程项目所得税的筹划是一项系统工作，贯穿于项目实施的整个过程，这涉及到两国的税法和会计核算，在很多情况下，所得税的时间性差异和永久性差异都不可控。要做好越南工程项目的所得税筹划，首先应当明确所得税筹划目标；其次应该加强对中越税法差异的学习与研究，指定专人负责税务筹划的管理，如有必要可以聘用当地会计师事务所等中介机构提供咨询及服务，建立税务筹划管理的程序，制定详细税务筹划管理、实施流程，根据项目特点建立分析模型，切实细化所得税筹划工作，做到超前预测，事前计划，事中调控，事后总结，进行全过程管理。

主要参考文献：

[1]唐永峰.境外EPC总承包项目企业所得税的税务筹划[J].财会学习，2003（09）：56-58.

篇5

我国明清时期出现的各种金融机构中，最有代表性和引人注目的是山西票号和江浙钱庄。红顶商人胡雪岩正是从创办阜康钱庄起家，创造了让世人惊讶的经济奇迹。钱庄主要分布在上海、南京、杭州、宁波、福州等地，北方称为银号。早期钱庄的业务主要是从事银两与制钱的兑换。规模较大的钱庄，除办理存款、贷款业务外，还可发行庄票、银钱票、凭票兑换货币。而小钱庄，则仅仅从事兑换业务，俗称“钱店”。江浙钱庄会计在我国民间会计发展历史中具有特殊的地位，然而由于种种原因，学术界对此研究不多。

一、山西票号与江浙钱庄

票号和钱庄都是商品经济发展的产物，在初期都是货币经营资本，但是它们以后的发展历程和最后的结局却有很大不同。钱庄在其发展过程中，虽然也发生过因政治、经济的影响而倒闭的事，但是没有像票号那样在较大范围内受到挫折和发生危机，钱庄的存在一直延续到全国解放。解放后，钱庄多数停业，上海等地未停业者则于1952年12月实行公私合营而成为公私合营银行。

票号与钱庄的本质差别不大，它们都是我国前资本主义时期的金融机构，是一种旧式的信用机关。但从业务经营方面考察，票号与钱庄却存在许多不同之处：(1)在业务经营方式方面，票号重于汇兑，发放纸币，而钱庄重于货币兑换，而后更发展到办理汇划、签发庄票等信贷活动。(2)在与官府的关系方面，票号与清政权关系密切，票号国库职能，其对象为国库和省库，而钱庄力图摆脱清政府的控制与约束，直到清末才开始收存道库和县库生息存款和相应的垫款。(3)在营业对象方面，票号的存款以官款为大宗，放款只借给钱庄、官吏及殷实商家；而钱庄的存放款对象，主要是商人和商业。(4)在放款性质方面，票号与官吏关系密切，业务往来频繁，主要是信用贷款，而钱庄主要从事兑换，买卖金银，以及交换票据等业务活动，抵押贷款与信用贷款兼行。

钱庄在前主要起着调拨资金的作用，适应了中国社会各省之间商业发展的需要，促进了商品的流通。后，钱庄发生了显著的变化。钱庄较多地依附于外国资本势力，从帝国主义对华贸易中获得的好处甚多。总的来说，钱庄的资本不断壮大，它的业务范围逐渐辐射外地。许多钱庄以开设分支机构或代办钱庄的方式，把自己的活动范围扩展到外地。与此同时，钱庄的经营方式也发生了转变。在前，钱庄主要经营货币的交换业务；后，它摆脱了货币兑换业务，而集中在存款、放款、办理划汇、签发庄票等信贷活动上。

二、江浙钱庄的会计组织机构

江浙钱庄的基本组织机构可以按其活动职能划分为会计、业务与文书三大部门。在三大部门之中，会计部门占据重要地位。在三大部门间，会计部门制约着业务部门，在会计、业务与文书之问，既有明确的分工，又有协调一致的关系；在会计部门中，负责主要账簿记录的会计系统(清账)与负责银钱收支的出纳系统(洋房)相互制约。江浙钱庄会计组织的一般构成如下：

清账：有些钱庄也称之为内账房。主管清账房的全部会计工作，如登记总清账目、编制月结、计算存欠户利息、编制红账、决算年度盈亏以及审查年终损益状况等。清账房对洋房及整个业务部门都有制约作用。

汇划：有些钱庄也称之为外账房。主要负责考核往来户的存欠款项、保管进出票据，对期票进行登记、到期票据的收付与汇划以及汇划流水账的登记。从具体的工作职能分工而言，汇划属于业务部门，但从其工作的内容角度考察，也包含一部分的会计账簿登记工作，故也可将其纳入会计系统。

洋房(有些钱庄还另设钱房)：主管银两、钱币之出纳，负责银钱流水账目的登录。其下设有帮洋房，协助洋房处理日常账务及出纳工作。

在钱庄的整个组织机构中，内账房是要害部门，它对钱庄的业务经营活动起反映和控制的作用。从账务分工方面讲，内账房抓钱庄的总核算，如登记总账、计算利息、编制月结和年终决算时的红账，以及对红利进行分配等。外账房负责日常核算，如系统登记各种原始账簿、辅助账簿、审核各种单据等。洋房承担现金出纳与保管的责任，每日详细登录现金流水簿，与内外账房相互制约。

三、江浙钱庄的账簿设置

中国的银钱业，在数百年的经营发展过程中，各个方面都表现出自己的特色。清代钱庄业运用的一套会计方法，在民间会计中也处于先进地位。

围绕着货币业务经营的特点，在钱庄业的会计核算中，逐步形成了自己的账簿组织系统。不过，由于钱庄业的陈规陋习颇多，地区行业用语差别颇大，加之出于对外保守秘密的需要，它们的账簿名称各异，名目使用不一。为便于阐述起见，本文以江浙地区经营规模较大的一些钱庄为例，就其主要账簿体系加以介绍。

1．基础账簿(一)――外账房所设草流

在钱庄业的账簿组织体系中处于基础地位的账簿是汇划账房所设，总称为“外账”的各式流水日记账，这些账簿所记载的内容与钱庄业务活动有着密切关系，是关于钱庄经营活动的原始记录。

2．基础账簿(二)――洋房所设现金出纳账簿

钱庄的主要经营业务便是银钱的兑换，银为银洋，钱为铜钱，根据不同的货币种类，钱庄分别设置了洋房和钱房。钱庄的洋房(俗称“银房”)，其专司银洋之出纳，钱房则专司钱币之出纳。规模较小的钱庄，这两房便合二为一，其账簿设置亦合二为一。

根据经济业务内容的不同，将现金出纳账分为洋汇和洋草两个部分。洋汇专门反映到期的各种银洋款项的收解情况；而洋草则专门反映现钞和现洋的收付情况。在这两种账簿的基础之上，设置了全面的银洋流水账，称为洋总(俗称“千金”)。此账根据洋汇和洋草两种原始记录汇总后过入，每日轧算一次，用以考核银洋逐日应存之总数。并以洋总为依据，定期对银洋的收付情况进行归类整理，过入洋房的总清账，即洋清簿。

另外，钱庄还从现银收付的角度专门设置了记录现款收入来源的“入银”簿和记录现款支出用途的“出银”簿。

钱庄钱房账簿的设置与洋房的账簿设置相似，主要设有反映钱币收支的流水账“钱总”，以及根据钱总归类整理过入的钱房总清账“钱清簿”。与洋房不同的是，钱庄的钱房还设置有用于登记各种钱币兑换业务的“兑换”。用于登记钱庄发生的零星费用支出的“零用”簿，以及用于记录钱庄全体职员及其司务薪俸开支内容的原始记录簿“薪工”。这些账簿所记载的内容，均在每月月底结算一次，归类整理过入总清账。

3．骨干账簿――内账房所设总清账

在钱庄业的账簿组织体系中处于骨干地位的账簿是由会计部门，即清账房所设的各种分清账(即总清账的明细账)。具体包括反映各类日常经营活动分类登记的各式总清账、反映各类经营活动留底的备查账簿，以及记录各项资本、负债及损益的损益类账簿。

各账均以各种原始账簿为基础记录，通过它全面地、系统地进行总分类核算和明细分类核算，考核企业的经营活动过程及其成果，故清账房所设置的账簿是整个钱庄账簿设置的核心，是整个账簿体系中的骨干。其主要账簿设置如下：

(1)总清账。由各种分清账组合而成。这些总清簿是以外账房的日流账为基础分类整理过入的，属于哪一类款目，便过入哪一类分清账。其主要分清账有以下几种。

克存信义。钱业简称“克存”，清末民初便直接改称为“定期存款”。此账专门记载各往来客户的定期存款，其总数反映存款之总额，能够说明钱庄的基础巩固与否。故被钱庄主看作最重要的一册账簿。 “克存信义”中按人名和行号设户，其账目直接由“日流”整理过入。

利有攸往。钱庄的盈利，主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它记载钱庄的主要收入，是企业核算财务成果的重要依据，所以，此簿也是清账房里的主要账簿之一。

“利有攸往”之中，亦按人名或行号设户名分别反映对客户的长期放款或货物不动产之抵押放款。此账是根据日流和银汇两种账簿登记的，这三种账簿共同反映和控制着放款业务。凡放款，先登记汇划簿，再转登于日流，最后由日流过入“利有攸往”账之付方。凡放款收回，则在收方冲抵，并计算出应收之利息，将其登入该账之收方。

资富永年。即资本总清账，用以记录钱庄资本之收付事项。

往来存款。或称“信用往来”，或称“客户往来总清”。因有些钱庄主要与本埠各商号发生往来，故又名“各号清总”或“各号总清”。此账按往来客户分户记录，分别反映各客户的活期存款数额，每日结算一次，按月计付利息。

除了上述几种主要的内账之外，钱庄根据日常经营活动的需要，另外还设有总括反映与其他庄号之间的汇划账项的汇划誊清又称“汇划总清”或“各庄清总”。按照钱庄内部确定的费用开支项目，系统反映钱庄的全部费用支出的各项誊清，又曰“各项总清”，或称“庄用”。以及专门用于反映呆账的追索、收回及其报损处理的回春簿，又名“往则有返”或“合浦珠还”。

(2)备查账簿。备查账簿主要是对与钱庄业务相关的各类经营活动进行留底，以备日后查验。该类账簿主要有以下几种：客户存折的留底簿，称为“存折留底”(各往)簿，用于登记各种定期和抵押款项，注明期限、利息和抵押品的货价，以便日后清算的“票押便查”簿、用于计算一月内的存欠利息，以及票贴的确实数目，为核算各项利息服务的“子金”簿，以及用于专门记录钱庄同业拆票的拆息的“银拆”簿。

(3)损益类账簿。损益的计算不仅是账房工作的关键，而且是整个钱庄的关键所在。它关系到钱庄的前途、利益和对内、对外银钱往来关系的全面处理。因此为了

胡雪岩像便于记录钱庄的各项收入进账、各项费用支出，计算钱庄一段时期内的经营成果，并根据相应的规则分配利润，钱庄设置了相应的损益账簿，主要包括：

日增月盛。或称为“月结”、“月总”。此账为钱庄整个账簿组织的总枢纽。从经营规模较大的钱庄讲，凡往来客户全月存欠总数，本庄发生的全部费用，钱庄所存现银、现洋总数，以及上月盈余等等，均分类列于此簿。到一定时期，将上下收支事项相抵，可以计算出本期盈亏之数。

红账。又称“鸿账”、“彩账”、“结彩单”、“年总”和“盘总”等，它是钱庄业的决算报告书。到年终，在经理人的直接指挥下，由清账房的主管，以各总清账目为依据进行编制。

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关键词：大学生创业 双创 会计管理 会计管理人员能力 创业型公司

一、“双创”背景

“双创”一词起源于2014年国务院总理在夏季达沃斯论坛上公开发出的“大众创业、万众创新”的号召。“双创”背景下，政府有必要为大学生提供创业辅导。各高校也有责任和义务为大学生创新创业活动提供各种支持。“大众创业、万众创新”的口号一经提出，大学生的创业门槛不断下降，创业领域也在不断拓宽。“创业型经济”正日益向“创业型社会”发展和变化，这是大众创业、万众创新的坚实基础。

创业型大学是一种新的大学发展理念，创业型大学并非仅仅指开展了创业教育或创业研究的大学，而是指大学要主动适应外部环境进行学校内部组织战略和发展目标的改革，尤其是教育体制的改革。一流大学创新创业教育的目的不仅在于培养一批成功的创业者，更应该在全社会范围内引领一种重视创新创业的精神，为社会提供一批具有创新精神、具有动手能力的高素质有为青年。不能将创新精神停留在口号层面，而应该提高到实用性强且可实际操作的层面。同样创业也不能停留在创业的表面，更重要的是将创业付诸于行动。

二、创业型公司及其会计的特点

（一）创业型公司的创业环境特点

1.创业型公司的创业环境及其特点。创业型公司的主要特征表现在公司是否具有首创精神；是否利用社会或经济机制将资源转化为最大收益；是否具备承担风险或失败的能力。

对于某些创业型公司来说，公司文化就是老板文化，这就要求公司的创始人要有良好的道德及精神层次的素养，要懂得如何去管理、经营公司。创业型公司如果不具备技术，就会遭遇到技术危机、技术人员的欺骗等，在技术方面白白浪费资金却达不到预期收益。所以一个创业型公司要有自己的技术，而且要有自己特有的创新点，领导者要有魄力，要有承受失败的能力，要有市场运作的能力，这些在创业初期，将会决定创业是否能够成功，创业能否盈利。

2.创业型公司的会计特点。创业型公司和一般意义上的普通公司不同，创业型公司是高成长性与高风险性并存的创新开拓型公司。正是由于创业型公司具有这样的特点，因此，在创业型公司进行财务管理时会面临其他公司不会面临的种种新问题。这些问题犹如一把“双刃剑”，影响着整个创业型公司的发展。创业型公司有自己独特的创意，在不断的发展与进步中可能会产生不同于其他公司的新兴的创业模式，由此产生的会计模式有可能不同于传统会计模式，这种新型的会计模式可能会推动公司会计的发展。但是，在会计处理上，创业型公司财务的不规范性比较普遍，存在公司会计管理人员素质不高、会计核算尤其是成本计算随意、内控不到位、部分资产缺乏确认依据、历史出资不实等财务活动不规范问题。而且公司还存在不重视财务、财务处理方法欠缺、财务与业务部门矛盾深化等现象，这些都可能导致公司的财务混乱，对公司的生存和发展极为不利。创业型公司如何做好财务规范性工作，是当前应该解决的重要问题。

（二）创业型公司的会计管理人员在创业的不同阶段应具备的能力与素养

创业型公司的会计管理人员不同于其他公司，主要是指负责公司的所有会计工作、对公司的会计账务负责的中层管理人员。创业型公司在创业初期基于业务量较少、营业额较低的特点，大多会选择利用记账公司开展会计核算业务。一个创业型公司从创立到最后获利的过程，一般可以划分为以下四个阶段。

阶段1：公司成立前。这个阶段的特点是账务问题简单，因为公司还没有成立，没有监管部门监管，只要使用Excel软件按流水账的方式记清楚就可以了。

阶段2：公司初创期。一旦公司成立，马上要面对监管部门的监管。工商部门的监管工作主要是要求公司每年申报资产负债表和利润表相关数据，以了解公司是否正常运营、运营的结果如何。本阶段是记账公司的外账和简单流水内账并存的形式，公司可能还无法聘请专职的会计人员，所以外账和简单流水内账的数据差距较大。

阶段3：公司发展期。创业经历了一段时期，无论是输血功能的外部融资还是造血功能的公司收入都会有所好转，创业型公司开始考虑聘请专职的会计管理人员，购买财会软件。在发展期，大部分公司还是同时存在简单流水内账、外账，有了专职的会计人员之后，通常外账也不用请记账公司了，而是由专职的会计管理人员负责。本阶段通常由公司自有的专职会计人员包揽简单流水内账和外账，以求会计核算更加高效精准。

阶段4：公司成熟期。做账的最高阶段，一切都得按规范办事，有大量专职会计人员做账，基本上只有一套~，不过财务处理成本也有所提升。

综上所述，创业型公司在不同的发展阶段对会计管理人员的需求也不同，在不同时期会计管理人员为适应公司发展的需要应不断提升自身的专业能力与素养。

三、对大学生创业型公司会计管理人员需求的问卷调查

（一）问卷调查的设计目标及过程

1.问卷调查的设计目标。为了更好地了解创业型公司的类型及在创业过程中面临的各种问题，特别是会计方面遇到的各种问题，我们采用了问卷调查的方式。问卷调查较为直接、便于统计，通过问卷调查可以直观简便地得到想要了解问题的答案。

2.问卷调查的设计及调查过程。

（1）调查问卷共分为两部分，第一部分为选择题，针对被调查单位的基本情况进行调查，包括公司类型、经营规模、会计岗位配置、人才招聘方式等内容；第二部分为简答题，主要是针对被调查单位对会计管理人员职业能力及素质要求的具体调查。

（2）问卷调查的主要针对对象是大学生创业团队，也是为了更好地了解创业过程及会计管理人员的需求及素质等问题。将本文关心的问题一一列示在调查问卷之中，最后将回收的问卷进行统计分析，得出结论。

（二）问卷调查结果

首先，此次的问卷调查一共对36家大学生创业型公司进行了调查统计，其中19家公司是科技型公司，12家从事服务业，5家为餐饮、计算机行业。科技服务类公司的特点是技术性较强、公司人员较少、业务简单，涉及的税种和业务较少，所以在本次问卷调查中有超过85%的受调查者选择找记账公司公司的会计业务。因为这样处理会计成本最低、公司所面临的压力和风险较小，对于刚刚起步的创业型公司来说已经足够。在所调查的创业型公司中有4家公司已经具有成型的会计岗位，其余32家即超过83%的公司都具备一个相同的特点：选择一个业务成熟的会计人员作为公司的会计主管人员，其余的会计管理人员选择会计专业的应届毕业生。原因在于，公司的领导者为大学生或是应届毕业生，本身就有别于其他公司，领导者会更信赖与自己一样的毕业生，可以共同成长，但又由于会计不同于其他职业，需要有一定的实践基础才能更好发展。因此，创业者更青睐于采用这种模式。

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几天前，一位原材料供应商托老同学的关系找到倪景风，希望能与倪景风建立业务往来。由于地方采购权早已下放给各分公司，倪景风一向不主张自己对地方经营横加干涉。不过碍与老同学的面子，倪景风还是答应考虑考虑。为此，他找来在总公司备案的采购合同和相关的采购凭证，打算自己先行比对一下各自条件以后，再决定是否有必要向各分公司推荐。哪知，这一番比对，却让他意外地发现了杭州分公司在采购原材料中可能存在的舞弊行为。

这份原材料采购合同发生于2003年6月5日，采购总额为100万元人民币，交货日为6月13日，合同中的付款条件为：3/15、1/30、N/40，也就是说，在15天之内付款，折扣为3%；30天内付款折扣1%；如果40天内付款，则没有折扣。

根据凭证记载，货款是在交付货物的第六天，也即6月19日支付的，支付总额为100万元。这让倪景风心生疑虑：公司既然是在15日内付清的全部款项，那么理应享受折扣3%的付款条件，为什么支付了100万，而不是97万元的货款呢？

倪景风仔仔细细地又审核了一遍合同，发现合同上的条款清清楚楚。于是，他直接拨通对方单位的电话。因为是大额交易，一般公司都有交易记录，在说明身份和来意后，对方单位十分重视，立即调出当日的记录证实只收到97万元的货款，并没有因为疏忽大意而多收货款。

在证据与倪景风施加的压力之下，杭州分公司经理终于承认，他将3万元差额截留，做了杭州分公司的自有小金库资金，用于对分公司优秀员工的激励奖金发放了。

虽然这3万元现金，冯坤并没有私吞，但由此而暴露的小金库，却让倪景风起了警惕之心。他很想就此一查到底，不光对杭州分公司，而是所有的分公司。可是，他对此又心存顾虑：一方面会搞得分公司上下人心惶惶，另一方面七个分公司如果同时调查，既没有那么多人手，账务外来纷繁复杂，也不知该从何下手……

分公司账外账的存在形式

企业现实经营中，类似分公司或者子公司的管理者为了小团体的利益截留或骗取母公司的资金，形成小金库的现象并不在少数。这些分公司通常都有它自己的一本账，而不是母公司老板看到的那本账，这就是所谓的账外账。

账外账的形成来源及存在形式通常主要有以下几种情况，企业老板可以在此方面多加留心予以监督：

一、 为了支用更多的资金，形成账外账

因其用途非法或者不符合总公司的经营意图，所以舞弊，其主要目的在于逃避对资金的监督。这类问题在会计处理的特点是以领据、借据作为报销凭证，借记各种资金、费用、营业外支出等账户。

二、 用各种形式让利于附属单位形成账外资金

这样的舞弊目的，是将截留收入变成小集体的利润形式，用于不正当的开支。

比如，有的分公司将自己公司生产的产品大幅度减价，销售给其他公司或个人，由这个公司或者个人转手高价销售，谋取非法所得；有的销售副产品、废次品、不需用设备时，由其他公司或个人给予20%或更多的代销费等等。

这些行为的共同特点是：一部份利润以不合规定或者不合法的形式留在了下属企业。这类舞弊留在会计资料中的踪迹是：发票所列价格异常，或公司的价格低于规定，或分公司卖价高于规定，以及对附属的公司有开支无收入，所得手续费、劳务费异常等。

三、 直接截留收入于账外

这是非常大胆而恶劣的舞弊手法，需要引起企业老板的足够警惕。直接截留收入的舞弊手法很多：

有的分公司另设立公司，并不经营业务，专门截留各种收入；有的分公司截留一部分资金后直接在账上以剩余金额记账，例如实际销售100万，而分公司只记录80万。在统一售价的情况下，分公司可以申请一部分产品“报废”处理，但仍然销售；还有的多报成本，使利润减少等等。

如何查帐外帐

对于账外账，企业老板较难直接在会计资料中找到线索或疑点，因此，应注意从会计资料意外查寻或捕捉线索，以便寻根究底。企业老板可以从以下几个案例中获得查找分公司的账外账的灵感或线索。

由有违常规的现象入手

某公司老板在例行审查分公司去年现金收入凭证时，没有发现出售废旧物资的原始单据。按照常规，该分公司每年6月底和年底，都会出售废旧物资。为什么该分公司去年没有发生这类业务，这引起总公司老板的怀疑：如果该分公司应该出售而没有出售，那么废旧物资到哪儿去了呢？如果废旧物资出售了，为什么没有现金收入的原始单据？

如果分公司设有账外小金库，多数情况就会在售出废旧物资后，不将现金收入入账。如果是这样，单纯地从账面上去查找便很难查清楚，必须依靠其他途经。比如从外围废旧物资公司着手调查，得到相关证据后再回本单位查证。

由有关人员提供的信息着手

某分公司新近刚刚重新装修过，老板到分公司视察时，其分公司员工在与老板闲聊时，无意中说，分公司经理最近乔迁新居，装修非常漂亮。这引起老板的逻辑猜想。回总部后，调出有关分公司装修的单据和账簿，经过检查，采购原材料分类很不清楚，只是简单地列了几种原材料的名称，合计价格，没有单价也没有产地、数量，很难判断材料的实际价格和到底采购了多少材料。

该老板找来装修方面的专家和预算师，并与他们一同前往分公司对装修费用做以重新估算。结果是，重新估算的费用与实际列支费用相去甚远。该分公司经理不得不在专家面前承认自己中饱私囊。

从数值的变化规律来判断

某分公司的管理费用每月在3.5万-4万之间，突然这个月达到6.1万元。这6.1万引起经营者的注意，他觉得就这个分公司一个月的管理费用来说，不太符合管理费用的正常变化规律，于是对该分公司财务账簿进行了全面细致的审计。审计结果发现，该分公司核心人员利用职务之便，将一些不应由公司负责的费用记入公司的“管理费用”。

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1.金融支持不足影响企业国际化进程

我国企业“走出去”时间较短，在境外尚未建立起扎实的信用基础，与境外金融机构间的合作不够充分，导致企业很难在境外进行融资，而国内金融机构也是刚刚“走出去”，海外运作能力和经验尚缺，海外分支机构较少，对“走出去”企业的发展支持不够，难以提供相应的配套服务，企业独自承担“走出去”的各种风险，不同程度地影响了“走出去”企业的国际化进程。西方跨国企业的成功运营与金融财团的大力支持密不可分，如金融财团向其提供融资渠道、全球资金管理、外汇交易、杠杆收购、保险等一系列金融服务，同时还帮助企业寻找并购目标，设计并购方案，充当并购顾问等，使企业快速占领当地市场，经营规模迅速扩大。从金融支持层面来讲，我国企业“走出去”缺少这样的金融财团或国家金融机构的支持，只有得到这样的支持，“走出去”企业才能快速培育出大型集团型跨国企业。这方面中国进出口银行做了积极贡献，该行是支持国际经济合作的国家银行，已经把支持“走出去”作为业务发展重点，逐渐形成了多样化、全方位的业务体系，培养起一支专业的国际业务人才队伍，积累了海外项目管理经验以及品牌、客户等独特优势，并在世界各地建立了广泛的工作联系，成为中国企业“走出去”的重要融资渠道，但面对大量“走出去”的企业需求，该行势单力薄，其他商业银行须紧跟中国进出口银行“走出去”步伐，积极为我国企业在境外提供金融支持。同时，企业自身需开拓适合发展中国家具体国情的融资模式，如探索形成的苏丹模式、安哥拉模式、尼日利亚模式、加蓬模式等互惠贷款合作模式，多方位改善“走出去”所面临的金融困境。

2.汇率波动影响企业资产保值增值

全球宏观经济趋势仍然不稳定，经济大国货币政策的调整一直影响美元汇率的走势。我国企业“走出去”之后一方面受国内人民币升值带来出口成本增加的影响，一方面承受当地币贬值造成的资产缩水压力。近年来，受国内经济走势、货币政策、进出口情况的影响和国际金融政策及其引发的资本流向，人民币兑美元汇率一直处于上升趋势，2013年上半年，人民币升值曾一度突破2%，最终以上涨1.7%告终，8月8日人民币兑美元更是进入6.11时代，人民币和美元汇率的同时波动给“走出去”企业的资产保值增值带来很大压力。企业财务部门如何在汇率波动下，防范汇率风险，使资产保值增值，提高公司盈利能力，将汇率波动带来的影响降到最小，已是迫切亟待解决的问题。

3.当地币消化方式影响企业发展趋势

不少“走出去”企业在境外获得成功发展，但是一些国家的金融环境却制约企业回流资金，多数政府对外汇流通管制较严，中资企业在当地经营所获得的当地币无法兑换成硬通货汇回国内。部分企业推行的区域货币调剂政策，即在某个区域内货币通用的国家之间如设有分支机构则相互调剂当地币使用，但是分支机构之间的货币余缺调剂形式也只能消化部分当地币，对大量盈余的当地币消化程度有限，而且当地币对美元汇率不断攀升，账面当地币存量持续贬值趋势难以控制，所以“走出去”企业还须进一步研究在“走出去”成功发展之后，如何将赚到的钱进行有效保值和增值。安徽外经在这方面做得较为成功。安徽外经在承建当地基础设施后，积极与当地政府合作，利用剩余资源置地建设宾馆、超市、度假村等，将赚取的当地币再投资到其他领域，形成良性循环，经营规模不断扩大。所以“走出去”企业应加快产业结构调整，开拓新的发展途径，发掘与当地政府合作共赢的新举措，将当地币就地转化成不动产或投资资源类项目，与当地政府或企业共同开发、共同发展。

追求效益与价值对企业持续健康发展的影响

1.利润最大化影响企业可持续发展

当前的国际经济环境与早期西方国家开拓国际市场时完全不同，单纯谋求自身经济利润最大化的经营战略已不可行。一方面利润最大化目标本身存在诸多不足，如没有考虑资金的时间价值，不能反映产出与资金投入的关系，不利于比较与评价，单一追求高利润等于追求高风险，重视短期利润而忽视未来发展等等；另一方面经济全球化正在加剧，各国经济相应依存度不断增强，市场竞争日益激烈，利润最大化目标已不能适应国际市场中企业生存需求。这意味着“走出去”企业在当地生存下来之后，在境外文化背景不同、风俗习惯迥异的环境中要想长期稳定健康发展，需要将利润最大化目标调整为效益与价值协同发展的企业财务管理目标，完成“走出去”企业的战略转型。

2.效益与价值协同发展有利于企业可持续健康发展

“走出去”关键是要“走进去”，“走出去”的目的不仅是赚取经济效益，更需要增强履行社会责任的能力。企业应当积极与当地社会沟通融合，开展公共外交，更好地了解和适应当地文化，履行社会责任，回馈当地社会，使自身发展更多地惠及当地民众，打造企业自身的品质，将效益与价值相结合协同发展，这样的企业才能在当地可持续健康发展。效益与价值协同发展是“走出去”企业发展的趋势，也是现代优秀企业经营的选择，既符合公司本身发展需要，同时又适应企业与当地政府合作共赢的需求。这样既考虑现阶段经营行为新创造的价值、资金的时间价值、风险与报酬的关系以及企业社会责任，也考虑了企业未来创造价值的能力，符合国家支持企业“走出去”政策的指导思想。央企作为国家“走出去”的排头兵，应带头落实好效益与价值协同发展方针。央企“走出去”，不仅代表企业形象，也代表着国家形象。企业在追求自身经济利益的同时，必须积极关注并有效管理企业运营对利益相关方和自然环境造成的影响，将追求企业、社会和环境的综合价值最大化作为“走出去”的目标，这样才能发展壮大，持续健康发展。财务人员从财务角度做好战略制定的参谋，须积极提出建设性建议，促进企业进一步落实效益与价值协同发展的经营战略。

健全外账体系对企业合规经营的影响

外账工作是“走出去”企业财务风险体系建设中的关键部分，健全的外账体系是企业合规经营的必备条件。

1.税务工作要求建立外账体系

纳税风险是“走出去”企业在当地合法经营需要规避的风险之一，也是财务管理工作的重要内容。财务人员应认真研究所在国各项减免税收的法律法规及会计制度，选择合法的避税和抵免税收的方法进行避税。国家在税收方面已经为“走出去”企业提供了多方位的支持，如我国与全球90个国家正式签署了税收协定，较为宽广的协定网络对促进我国企业“走出去”发挥很大的推动作用，为我国企业在这些国家的投资经营免于双重征税提供了法律保障。同时国内也对“走出去”企业采取退税免税措施，鼓励企业“走出去”，如对企业以实物投资出境的设备及零部件实行出口退（免）税政策，对外提供有关劳务暂免征收营业税等。“走出去”企业需要建立外账满足当地税务机关对财务报表的需求。因“走出去”企业在国内基本都有母体公司，财务报表要纳入到母体公司合并，会计核算方法和报表编制原则都是按照我国会计准则执行的，即通常所说的内账。内账财务报表并不能满足项目所在国税务机构的需要，这就要财务管理工作适应当地国财税政策和会计制度要求，以合理筹划纳税方案为目标，以遵守当地国财税政策和会计制度为标准而建立一套会计核算账套，这称之为外账，按时向当地财税机关提供外账财务报表，按时编制纳税申报，做到合法合规经营。

2.外账建设影响会计报表质量

健全的外账体系关系到对外会计报表的质量，经营收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项，都涉及到所在国的税法、会计制度和准则等。外账记录的不完整会导致违规的发生，这就要求财务人员熟悉相关国家的法律法规，避免因法律法规不熟悉而导致外账体系建设不达标，发生财务风险。不同类型的企业外账建设各有特点，以施工企业为例，外账建设可根据核算的项目独立建立，也可将驻外机构与项目合并核算建立，还可以根据项目是否免税情况分别建立以纳税项目和免税项目为不同侧重点的外账核算体系。在负责外账人员安排上以国内外派财务人员为主，再聘请当地会计师加以辅助，单独设立办公场所，采用当地较为广泛运用的财务软件为宜，如非洲地区可采用当地普遍使用的QuickBook和Sage财务软件等建立外账账套，税务机构比较认可利用当地财务软件核算并提供的财务报告。在社会中介机构比较健全的地区，“走出去”企业也可以将外账委托给当地会计师事务所管理，防范财务风险的发生。

高端管理型人才对财务管理国际化的影响

“走出去”企业向跨国集团型企业发展所面临的困难还包括国际化人才的不足，管理水平达不到国际化水准，这是造成我国企业难以快速成为具有影响力的知名跨国公司的关键因素。特别是高端财务人才的短缺几乎成为每个“走出去”企业财务管理国际化的瓶颈。

1.高端财务人才紧缺影响财务管理国际化

随着“走出去”企业的多元化发展，尤其是主业之外领域的拓展，现有财务人员的知识更新迫在眉睫。这些财务人员长期在海外工作，面对繁重的日常事务性工作，几乎没有时间参加专业培训和理论学习，长期下去必然影响“走出去”企业会计工作质量。高端财务人才的紧缺，制约了财务管理工作走向国际化，而国内人才市场尚不能够提供满足“走出去”企业需要的高端财务管理型人才，这类人才的获得主要是靠企业自身的培养，但远远不能满足企业国际化进程的需求。企业应加大对员工的培训力度，鼓励财务人员参加各种类型的会计考试，如国际上比较认可的ACCA、CMA以及我国的CPA考试等，自己培养出一批具有国际化财务水平的人才，以满足自身需要。

2.人员属地化以适应企业国际化发展

篇9

    1.对“小金库”定性适用法规的一般分析。

    审计署在答复中,就小金库的定性适用法规指出:[1995]29号文第一款“违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位的收入,未列入单位财务会计部门账内,或未纳入预算管理,私存私放的各项资金”是进行小金库认定的主要参照依据。就该规定的内容分析看,其包含了两个方面的小金库认定要件:

    其一,是“账外”。所谓“未列入单位财务会计部门账内,或未纳入预算管理,私存私放的各项资金”即是指小金库资金必须是在账外存放,未纳入被审计单位法定账务的反映和控制范围。因此,对有些单位存在的收入挂往来账、在应收应付款中坐收坐支各种应计入收入和应纳入预算管理的资金等行为,只能依照相关财经法规判定为隐瞒收入、虚列支出或挤占挪用专项资金等行为,而不应判定为小金库行为。

    其二,是“非个人合法所得”。即是说:只要不能证明是个人合法所得的账外资金部分,都可认定为小金库。因为除了个人合法所得之外,其他所有形式的账外资金,必然离不开“违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位的收入”这一概念的内涵,或是个人合法财产,或是国家、单位财产,非公即私,二者必居其一。

    综上所述,虽然小金库的资金来源渠道多种,既有靠隐瞒收入取得的,也有靠虚列各种支出(或专项、非专项资金)取得的,还有靠实施乱收费等“三乱”行为或收受赞助、接受捐赠等形式取得的;保管方式多样,既有私下存放,个别人掌握的,也有账外设账存放,小集体保管使用的。不管什么来源渠道,什么保管方式,只要其同时满足“非个人合法所得”和“账外”这两个要件的,即可认定为小金库。在定性中,既不能以其来源、保管方式、使用途径等作为判别是否为小金库的依据,更不能因有关资金在保存或使用中的个别合理性成份等因素而否认其小金库的性质。

    此外,被审计单位以向个人集资等方式取得的账外资金,其性质应属个人所得范畴,这类性质来源的账外资金部分,不宜定性为小金库,这一点在定性中要注意。

    2.小金库的几种特殊表现形式:

    (l)“账外账”形式:是小金库的特殊表现形式之一。这种形式的小金库一般设在财务部门,也有的设在小金库资金相关收入和使用的部门。其特点是在单位内有一定透明度,收入和支出均有账簿记载,有的还比较规范。其资金来源既有合法收入,也有非法收入,其支出中,也多存在合理支出和不合理违纪违规支出并存现象。不少审计人员往往被其看似规范的核算方式所迷惑,在定性时出规模糊认识和错误判断,还有的甚至把“账外账”单独作为一类特定的“准违规”行为,而模糊了其小金库的违纪行为本质,在客观上为小金库行为提供了一件“准合法”保护外衣。判定这类小金库的标准应是:其账外资金来源与被审计单位财务账是否存在往来债权、债务对应关系,若其账外资金来源已计入被审计单位往来,由被审计单位以“应收款”等债权的方式控制,则该账外账行为不属于小金库,仅应定性为记账不及时或账簿设置、会计核算不规范。对这类账外账中的违纪、违规收支行为、应视同账内违纪违规收支行为进行认定和处理处罚;若不存在债权控制关系,则属于小金库行为。对账外账资金来源中,既有账内债权控制部分,又有账外其他来源部分的,其账外其他来源部分的资金收支行为,应属于小金库行为。

    (2)“业务需要、核算方便”形式:这类形式小金库往往是被审计单位以“业务需要”或“方便核算”等种种看似合理的理由为名,靠虚列相关专项费用或专项资金支出,作为资金来源而设置的。判定这类形式小金库,应同时满足以下两个条件:第一,其资金来源于已作为专项费用核销的账内支出部分;第二,在资金使用中,或存在超越资金开支范围的支出项目,或存在跨会计年度、跨资金使用期限的已完成项目资金节余。在账外账资金收支中,同时具备上述两个条件的部分,在定性为“小金库”的同时,还应定性为虚列支出;不具备上述第二个条件的合理支出部分,应定性为核算不规范或记账不及时等违规行为,而不能定性为小金库行为。

    (3)跨期收入形式:这类性质的账外资金在被审计查出时,被审计单位往往以“正准备作收入,太忙,尚未及时记账”等种种客观理由为名,进行否认。判定这类资金是否为小金库的条件有两个:其一,其相关收入是否已跨越该单位常规会计核算记账期限而无正当理由;其二,在尚未作收入的资金中,是否存在不合理或违纪违规的坐支行为。只要满足上述一个条件,即可认定为小金库。

    3.对小金库处理处罚中应注意的几个问题:

    审计署在答复中指出,对小金库行为的处理处罚应依据(国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定)及《审计法实施条例》对照有关具体违纪情况,实施处罚。根据近年的审计实践,在实施处理处罚时,笔者认为,应重点考虑以下几个因素:

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（一）会计基础薄弱

与国有企业相比，小微企业明显缺乏高素质、专业财务人员，也由此引起了不少问题，如财务人员缺乏专业知识、法律知识，业务水平有限，对违法违规的认识不足；也有的小微企业经营者不重视财务管理工作，没有依法理财的意识。还有个别财务人员为了个人、部门利益钻管理漏洞，侵吞企业资产，导致企业合法利益受到了侵害。此外，由于小微企业对会计核算的依赖程度较低，不少小微企业的会计人员来源于业主的亲戚朋友，这在一定程度上方便了企业偷税漏税的“安全”，但也埋下了会计人员凭借自己掌握的企业机密来敲诈企业的隐患。

（二）会计造假普遍

不少小微企业都有“两套账”，一套是专门应付税务部门的“外账”，一套是内部管理用的“内账”。“外账”一般比较规范，但要“哭穷”，达到少交税的目的，而“内账”又分以下两种：家族式的小微企业一般设有库存现金、应收款项、应付款项三本流水账，基本没有内部核算；而合伙式的企业一般会根据会计核算要求去办理，否则不好分配利润，但这种核算通常也是很粗糙的。而需要去银行融资的企业还需要第三套账，这套账通常是胡编乱造给银行看的，要“露富”，向银行显示企业的经济实力以达到获取贷款的目的。

（三）内部管理混乱

很多小微企业给人一种管理严格的印象，但这种严格通常只是表面现象，或只是对员工的严格，在企业内部管理上却无章可循，不少企业管理者认为“整个公司关起门来都是我的”。由于不舍得聘用专业人才，导致会计人手远远不够，会计工作起不到应有的作用。小微企业业务单一，会计工作简单，大多不具备融资、投资能力，很多小微企业的所有者拥有市场、技术、资源等一方面、几个方面的优势，比会计人员、管理人员有更多的决策信息，会计人员能提供的对企业有益的决策偏少，从而导致会计资料、会计人员、会计工作得不到重视，很多企业主认为税交的越少的会计就是好会计。

二、小微企业实现会计核算规范化的途径

（一）提高会计核算人员的业务水平与道德素质

人才是企业管理与创新的根本，经营目标的制定、会计核算的进行都需要人来完成。一个企业如果拥有高素质的员工，即使内部控制制度不是那么完善，员工也会自觉地去调整和适应，从而减少企业损失，相反，如果企业员工素质不高，那就会千方百计的去钻管理漏洞，再完善的体制也不能杜绝这种现象。因此，提升员工的业务水平与道德素质是企业工作的重要问题。各级财政部门应加强对小微企业会计人员的培训，加强在会计准则、会计制度、会计法等方面的教育，业务主管部门还应对小微企业的会计核算人员进行不定期或定期考核，不断增强小微企业会计人员的法制观念与业务素质。小微企业会计人员道德素质偏低，与其受教育程度不高有很大关系。因此，可在会计学历教育中增加职业道德教育的内容，并对在职会计核算人员进行职业道德教育，使其自觉遵守会计职业道德规范，提高品德修养，维护会计工作的尊严，敢于用法律来约束自己，坚持依法办事。

（二）健全会计核算制度

完善的会计核算制度是小微企业进行会计核算的保障，只有建立一套健全的会计核算制度才能为财务管理提供保证。小微企业要敢于聘请专业、高素质会计人员，实施会计、出纳分人管理，确保资金安全。同时，小微企业要结合实际情况建立财务管理体系，制定适合本企业的财务管理目标。一方面要提高企业筹集资金的能力，一方面要完善内部控制制度，规范资金使用，提高利用效率。控制权与所有权的集中使小微企业无需像大型企业一般在监督与激励机制上花费太多成本，但小微企业的所有者仍需要认识到健全财务管理机制是完善企业管理的必要内容，要舍得进行投资，以最大化的实现企业价值。在内部控制方面，小微企业可以结合自身情况，在遵守国家法律的基础上建立一套制约与监督机制，实现企业管理的规范化与科学化，杜绝违法现象，减少贪污舞弊行为，使企业走上高速、健康、可持续的发展道路。具体执行上可以从预算控制、实物控制等方面采取措施。

（三）开展信用等级评定工作

开展企业信用等级评定工作，建立奖惩机制能有效推动小微企业的诚信建设。对于小微企业而言，竞争者众多，保持良好的企业形象是企业生存而后发展的基石。向社会各界公布企业的信用情况能有效优化融资环境，促使小微企业自觉诚信经营，透明会计核算。可对小微企业进行信用等级评估，建立小微企业信用档案库，以信用评估、信用登记、信用监管作为主要环节，也可通过开展“守信重信”企业等活动培养守信的市场主体，提高小微企业的知名度，为诚信的小微企业提供更加广阔的发展空间，加大对失信企业的惩罚力度，构建以诚信为本，以操守为重的社会信用环境。

（四）推动小微企业管理体制的创新

可引导小微企业创新组织结构，鼓励具备一定经营规模的小微企业改组为股份公司，支持规模较大、实力较强的小微企业向规模化、集约化、国际化的方向发展，实现从家族式经营向现代化企业管理的方向转变，鼓励小微企业实现投资主体的多元化，强化会计工作。

（五）从源头把关，规范小微企业会计核算

小微企业在办理营业执照时，办理人员应先对企业会计核算人员进行审查，对不符合规定的情况一律不予登记。在办理税务登记时，税务人员也要对企业会计核算人员进行核实，一旦发现不符合的情况，也要立刻停办税务登记证件，从源头上规范小微企业会计核算。同时，要完善注册会计师审计工作，充分发挥社会审计的作用，依靠注册会计师去监督小微企业的会计核算行为。此外，也要加强对注册会计师工作质量的审查。

三、结语

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[关键词]对外承包工程; 两套账制度; 外币业务; 内部往来; 建造合同收入与费用

一、我国对外承包工程业务的开展状况

对外承包工程是我国自主经营、独立核算、自负盈亏的对外承包公司或国际经济技术合作企业,在境外通过国际招标投标而中标承包的外国政府、国际组织和私人企业的建筑项目的一种工程承包业务。我国对外承包工程业务是自20世纪70年代后期开始逐步发展起来的。近年来,在国内外一些有利因素的影响下,我国对外承包工程行业保持持续快速发展的势头。取得了不俗的成绩。目前我国对外承包工程已经达到了一定的规模水平,在国际市场上也有了举足轻重的地位。2009年1-9月份,我国对外承包工程完成营业额508.9亿美元,同比增长34.3%;新签合同额8767亿美元。同比增长14.8%。截至2009年9月底,我国对外承包工程累计完成营业额3 139亿美元。签订合同额5 218亿美元。

对外承包工程是由国内企业及其所属的境外单位共同完成的,而且对外承包工程的施工在国外。对外承包工程国内企业是指经国家批准、有对外经营权的从事对外工程承包业务的独立法人企业。境外单位指国内对外承包企业的驻外独立机构或分支机构,包括法人公司、分公司、经营部、办事处、代表处及项目部等部门和单位。对外承包工程的业务内容从一般的土建项目、劳务输出发展到公路、铁路、电站、地质钻探、桥梁、港口等多种项目,从单纯提供劳务或分包他国公司承包的项目发展到以“交钥匙”方式承包高达上亿美元的巨大项目,从而进入总承包人的行列。

如此复杂庞大的对外承包工程基本上是通过招投标而取得的。对外承包业务的程序分为招标投标、签订合同和履行合同三大步骤。对承包商来说,它的会计核算任务主要是对承包人履行合同的全过程进行反映与监督,保证实现对外承包工程的预期效益。

二、对外承包工程会计核算的两套账制度及其差异

一方面,由于对外承包工程的执行主体是我国的企业,所以,其账务系统和会计信息报告系统的设置、运行必须遵循我国的会计准则、会计制度和税收法等法律法规;另一方面,由于对外承包工程地处国外,其业主是外国政府、组织或私人,所以,其账务系统和会计信息报告系统的设置、运行又必须遵循所在国家(地区)的会计准则、会计制度和税收法等法律法规。这就要求建立内外两套账务和会计信息报告系统,以分别适应两种不同的会计准则、会计制度和税收法等法律法规,以及不同的语言文字,满足内外两方面对对外承包工程会计核算工作的要求。两套账制度是对外承包工程会计核算工作的重要基础和手段。

实际工作中,外账账簿编制一般由中方财会人员提供原始凭据。聘请当地信誉可靠、协调能力强的会计师事务所,以及工作能力强的会计师负责核算并编制报表,进行纳税申报,并接受所在国有关监督部门的监督检查。内账账簿一般由中方财会人员根据我国的会计准则、会计制度和税收法等法律法规编制完成。

对外承包工程会计核算的特殊性要求建立两套账务和会计信息报告系统。以分别适应两种不同的会计准则、会计制度、税收法等法律法规以及不同的语言文字的要求。满足国内外两方面对对外承包工程会计核算工作的需要。内外两套账都是真实的、合法的,它们所依据的原始凭证是相同的,是反映和监督同一经济活动。在会计核算对象、会计核算遵循的一般原则、会计基本程序和方法等方面,内外两套账实质是相同的。所不同的是内外两套账依据的会计制度、采用的文字、服务的对象不同。由此形成不同的入账形式、入账内容、入账时间、会计期间、成本范围、纳税基础等。从而导致一些具体的账务处理方法和纳税基础计算方法等方面有所不同,于是形成了两种不同形式的账务处理和财务报告系统(简称两套账)。因此。境外单位要准确了解外账账簿与内账账簿的差异,定期核对,保障账簿记载的准确性。

三、对外承包工程的会计核算特色

对外承包工程在中国准则制约下的会计核算(即内账核算)与施工企业国内承包工程的核算相比,有其会计核算特色。

(一)记账本位币多为外国货币

国内企业一般以人民币作为记账本位币。对外承包工程分布在世界各个国家和地区,对外承包企业的境外单位对对外承包工程的核算。按照有关规定,其记账本位币的选择,先考虑驻在国对境内企业会计管理的要求,其次考虑所从事业务的主要币种(一般是驻在国货币业务占绝大比重),再次考虑与国内主管公司的往来结算用何种货币比较简便。一般情况下,为能如实反映经济事项和简化核算,一般应采用对外承包工程所在国家或地区的货币作为记账本位币,也可以用美元作为记账本位币。本位币以外的货币(含人民币)均作为外币核算,全部外币设置为辅助货币,折算成本位币记账,以本位币试算平衡。

(二)外币业务发生频繁

选择记账本位币,属于选择会计核算方法,一经选定执行,不能随意变更。对外承包企业的境外单位一般都采用驻在国货币为记账本位币,也有直接采用美元为记账本位币的。以记账本位币以外的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务都属于外币业务。对外承包工程的施工、生产、供应、结算、销售等各个环节都与国内外发生广泛的经济联系,涉及货币种类较多,有些甚至涉及几个国家的货币。同时,由于汇率的变动(有时变动十分剧烈和频繁),期末会产生大量的汇兑差额,因此汇兑差额的核算工作也显得很重要。对外承包工程的核算必然涉及到外币业务及其汇兑差额的核算。工作量很大,这就要求财会人员既能正确组织外币业务的会计核算,又能正确预测汇率的变动趋势,采取有效措施防范汇率风险。

(三)货币资金核算与管理严密

境外单位由于涉及到多种币种的业务往来,所以其货币资金的核算也要分币种,其现金日记账和银行存款日记账须按银行账户、币种分别登记。因此境外单位货币资金的核算与管理将会更加严密和谨慎。

所有币种的库存现金和银行存款等货币资金收支业务必须于当日逐笔登记入账。不允许收支相抵而不记账或以收支相抵后的金额记账。所有币种的库存现金和银行存款必须做到日清月结。财务部门负责人和稽核人员要经常不定期地对库存现金和银行存款进行抽查。

国内工程的资金结算主要通过支票、汇票、汇兑等银行结算手段来进行,比较简单。而对外承包工程资金结算广泛地采用信用证结算方式,程序比较复杂。从开证申请。到设立信用证保函、信用证条款的修订、信用证的展期、信用证的

撤消等各个环节都有严格的程序和规定。信用证的管理是对外承包工程货币资金管理的一项很复杂的工作。如果信用证利用得好,会达到为企业融通资金的效果;否则,可能会使企业陷于被动局面,损害企业信誉,甚至被逼上法庭。

(四)内部往来结算业务复杂多样

对外承包企业的境外单位在国内外与许多单位和个人发生各种往来结算业务,从而形成复杂的多层次、多渠道的结算关系。在国外,企业除了要与发包人进行合同价款结算外,还要分别与当地的银行、政府财税机关、当地招聘的工作人员等发生资金的存贷、设备和材料物资货款的支付、税金的缴纳、工资和津贴的支付等结算业务;在国内不仅与物资供销单位、银行等金融机构、财税机关等办理货款的支付、资金的收付、税金的缴纳等结算业务。还要与上级单位、投资单位以及内部部门进行各种往来业务的结算。由于企业内部机构层次较多和承包、分包形式多样,内部结算业务更为复杂,如总公司、国内直属公司、国内分包单位、国外分公司、国外项目组之间有关资金调拨、工程价款结算、国内材料供应、出国人员出国费用的结算、相互借贷垫支、管理费的结算等,占有很大的比重。企业财会部门必须加强往来结算业务的核算,及时与有关单位核对往来账目。避免或减少坏账损失。

(五)会计报表折算和汇编互相结合

对外承包企业境外分支机构的记账本位币各不相同,填制会计报表的币别也各不相同。将以不同货币反映的会计报表汇总起来,就成为对外承包企业会计的一个特点。根据现行会计准则的规定。最常见的会计报表汇编是由境外单位会计期末将本位币报表折算为人民币报表,上报境内投资机构。还有一种会计报表汇编做法是国内公司应对境外分公司上报的会计报表先按美元进行汇编,然后将汇总的美元金额按规定的折合率折成人民币金额,再与国内分公司上报的和总公司本身的会计报表进行汇编。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

对外承包企业的承包项目成本与承包项目收入的核算,因其生产活动及经营方式有其特殊性,与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性,是一项复杂的系统工程。对外承包工程项目周期长,涉及两个或两个以上会计期间,承包项目成本不断发生,而工程进展到一定阶段或全部完成才能结算项目收入,致使项目成本支出与项目结算收入不能同步进行。因此为了合理确定盈亏,要求承包项目成本与收入的配比。在实际工作中,按照建造合同准则的规定,如果建造合同的结果能够可靠估计,对外承包工程的收入与成本的确认,采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的结果能够可靠地估计。境外单位应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。根据预计工程总收入乘以完工进度。再减去前期累计已确认的工程收入,贷记“主营业务收入”账户。根据预计工程总利润乘以完工进度,再减去前期累计已确认的工程利润,借记“工程施工――合同毛利”账户,根据当期确认的合同收入与合同毛利之间的差额,借记“主营业务成本”账户。

如果工程施工合同的结果不能可靠地估计,企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用,应根据工程合同成本能否收回情况进行确认与核算。(1)工程合同成本能够收回,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用。根据实际发生的合同成本,借记“主营业务成本”账户,根据能够收回的实际合同成本,贷记“主营业务收入”账户,根据实际发生的合同成本与能够收回的实际合同成本的差额,借记“工程施工――合同毛利”账户。(2)若工程合同成本不能够收回,根据实际发生的合同成本,借记“主营业务成本”账户,根据收回已办理结算的工程价款,贷记“主营业务收入”账户。根据实际已发生的合同成本与已办理结算的工程价款的差额,贷记“工程施工――合同毛利”账户。

[参考文献]

[1]李惠强国际工程承包管理[M]上海:复旦大学出版社,2008

[2]财政部企业会计准则(2006)[s]北京:经济科学出版社,2006

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一、总的原则：

1、“集中核算”是将村级集体经济的所有权、使用权与管理权分离，把握“统分结合、用管分开”的原则，将村级集体所有的账目、资金上收到社区进行集中核算和管理。原属于村级集体的资金所有权、使用权不变。

2、“集中核算”范围包括：村级集体组织在生产经营过程中所发生的各项收支活动，如：“一事一议”筹集的资金、土地承包收入、土地征用补偿费、救济扶贫款、上级各类拨款以及各种代收代支往来款项等其他资金的收支活动。

二、管理机构及人员配备：

1、设立社区村级财务核算办公室。办公室设主任1名，由社区党总支书记兼任。设核算会计1人，由乡镇财政所、经管站工作人员兼任；资金会计1人，由社区“两委”研究确定并报乡镇经管站备案。社区财务核算办公室是社区所辖各村财务收支活动的管理机构，全面负责村级资金收付结算、会计核算、票据管理、财务审计、监督及档案管理工作。社区党总支书记是本社区财务主管负责人。

2、社区各村设报账员岗位，各村报账员在社区集中统一办公，实行统一审核、统一记账、统一公开、统一建档，设置村级备查账簿，在社区村级财务核算办公室的领导下，规范和强化对本村财务的管理。报账员负责现金收支的申领、保管工作和报账、对账工作；负责按时上交各项现金收入；负责办理票据的领购和缴销，并定期与社区核算办公室的核算会计、资金会计对账。

3、社区财务核算办公室核算会计，具体负责凭证制作，登记明细账和总账，编制村会计报表，撰写财务报告，及时向社区负责人报送会计报表，按月与乡镇财政所核对银行存款，与各村报账员核对现金余额，及时将会计凭证、会计账簿和各种会计报表等会计资料装订成册、整理归档，并负责村级票据的发放和核销工作。社区核算办资金会计具体负责将收取的村级资金及时存入乡镇财政所村级专户，拨付各村申请使用的资金；核算现金的收入和支出，定期与核算会计和各村报账员核对有关账项，做到账账、账款、账实相符。

三、资金运行管理：

1、乡镇财政所以社区为单位设立社区账户。社区账户下分设各村明细账，本着“资金所有权、使用权不变”的原则，对各村财务账目进行独立核算。

2、启用社区党总支、社区村民委员会及财务专用章。社区财务专用章由核算办主任保管，对社区所辖各村发生的财务收支业务，一律实行社区党总支书记、村支部书记“双签字”制度。

3、严肃财经纪律。各村一律不得设立账外账，不得私设小金库。收付现金时，必须使用农村集体经济收入专用票据，各村实现的一切收入，必须在收入实现的2日内，经社区上交乡镇财政所开设的村级资金专用账户，并与社区票据管理员核对票据使用情况。各村发生的支付业务，原则上要求一律经村、社区民主理财把关，社区总支书记签字后，集中到社区核算办支付。日常零星支出，由各村根据情况临时垫付，待每月集中审计后，一次性从社区核算办领取。

4、社区所辖各村不再留备用金。各村因工作需要，确需预先领取资金时，应先填写《领取资金申请表》，由村主要负责人、报账员分别签字，上报社区党总支书记签字后，到社区核算办办理预领资金手续。

5、各村所实现的收入和发生的支出必须在规定时间入账，并坚持每月进行民主理财会审。各村报账员于每月25日至30日将本村所发生的收支业务进行梳理，集中到社区核算办进行对账、审计、记账，并进行现金及银行账户余额盘点核对。

四、财务监督管理：

1、社区成立社区事务监督委员会，成员从社区所辖各村的村务民主监督委员会成员中推选产生，负责社区重大事项监督、社务公开、财务监督、财务公开等工作。

2、社区所辖各村的财务收支业务必须按照“一审两访一例会”制度的要求，进行民主理财、民主监督。各村村务监督委员会是村级财务监督的主要组织，各村的财务收支单据一律加盖村务监督委员会公章后，方可到社区核算办办理支付业务。村务监督委员会在会审村级财务问题时，按照少数服从多数的原则进行决策。

3、社区内各村财务情况实行社区集中公开与各村分别公开相结合的“双公开”机制，公开时间为每月5日至10日。每半年进行一次半年度财务收支公开，年底时进行一次全年度财务公开。同时，实行“网上晒帐”制度，由社区财务核算办负责将每月财务审计情况上传到党务公开网，进行网上公开和网上监督。

4、社区各村处置村集体资产、资源时，必须由社区派员参加有关党员及村民代表会议，研究制订处置方案，进行公开招投标、竞标。重大事项必须按照一审两访民主施政工作法的要求，采取入户征求意见的方式进行民主决策。

5、涉及社区所辖各村集体经济承包合同的事项，合同的发包、招标、订立、鉴证，必须由社区财务核算办公室人员全程参与，相关情况应及时张榜公开公示。

五、责任追究

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周围同行们都说，查“小金库”难，我也知道“是不容易”。但实际工作中有很多事实不断启发着我，只要认真执着，长期积累经验，对付“小金库”还是难中有招的。可不，笔者随同审计组在今年短短的头两月内，在连续审计的单位中，仅用12个实际工作日，深挖细找，见机出招，连克“小金库”8个，金额达162万余元，较有效地发挥了审计的威慑作用。下面，笔者就审计现场的事实经过及其中所发生的趣事，信手摘来几则，供同行一阅。

穷追不放。这是一个看上去并不起眼的小单位，在职人员仅8人，但经审计挖出的“小金库”金额竟达80多万元。记得第一次进点，审计人员发现其会计账面反映的业务收入仅9．6万元，持疑之时，该单位主任却大谈因人才外流，业务量少，收入自然少。审计人员没有就账认账，根据2001年10月末的审计档案资料记录，该单位曾私设过“小金库”，被查处后，且留有余额31 523．37元，要求转入单位财务账。于是审计人员决定以此为重点追查该笔余额的下落。当审计人员提出要查看这笔余额时，该单位会计说：“那笔余额是前任会计手上的事，我不清楚，且他人已调走。”审计人员肯定地说，人调走了，账应该还在单位，请你拿出来，我们核查一下，但该单位主任却推说，还是待前任会计来了再说吧。时隔数日，审计组第二次登门，问及此事，该主任又推说，前任会计可能有事还未来，并当场打电话催促，可待了老半天，还是不见人来。审计人员急了，临走时留下话说，我们一定要核查那笔余额的下落，否则是不会收手的，如果你们愿拖，我们就跟你拖到底，直至你们拿出来为止，如果你们硬不愿拿出来，我们则采取别的办法。该主任看到审计人员态度强硬，自感有几份不安，答应下次一定拿出来。第三次审计人员应约而来，该主任很不情愿地叫现任会计拿出了2001年、2002年、2003年的账外账。经审计，那笔余额在2001年未平账，但11～12月份仍有发生的收支余额转入下年，年复一年，直至第四次上门，才追出2004年的账外收入。就这样，经四次上门追查，一个连续隐藏了三年之久的“小金库”才全部被挖出，共计金额872 704．47元。事后，笔者对那位主任说：“何苦呢，早一点痛快一点拿出来不就了事，也免得受累。”主任叹了口气，道出了实话：“唉！谁会料到你们会追查以前的余额呢？我本想用拖将法与你们周旋，时间拖久了，或许你们会不了了之，可哪知你们却如此认真执着、穷追不放，我算是服了。算了，从今后我再也不搞“小金库”了，否则，感觉‘真太累’”。

围追堵截。这是一个连年被评为省地市的工作先进单位，但就在这样一个响当当的单位内部，财务管理却显得薄弱而混乱，经审计竟查出“小金库”3个，金额达242 989元。那是实施工作的第二天，审计人员从繁杂的原始凭证中发现一张“基层科上交款”的原始收据，审计人员马上意识到该单位下属科室可能有自行收入，其是否会全部上交单位财务还必须搞个明白，于是请来该科负责人，要求提供收入凭证，该负责人面对上交单位的收据和金额，只好拿出一包包账。经审核，原来该科用普通收据向外收取年检、注册、等费用收入157 449元，除少部分上交单位财务外，大部分已用于自行开支。审计人员从其开支中又找出两张支付现金的普通收据，一张为支付该单位下属某中心购车款10 000元，另一张为支付该单位机关行办培训费2 000元，审计人员肯定这又是两条查找“小金库”的线索，于是决定分头对这两个内部机构进行围追审计。在追查某中心时，该中心主任说，车款一事，是我将自己的私车卖给了基层科，并拿出一张购车的原始发票，审计人员看过发票，凭多年的经验分析，判定这是一张被临时抽出来的发票。于是审计人员认真而严肃地对该主任说，此发票有两点可说明你是从什么地方抽出来应付我们的。第一，发票上有你的签名，如是私车发票，还用得上你签字吗？第二，此发票的左上角有大头针钉过的痕迹。该主任面对审计人员的准确分析，已无话可说。第二天便主动将该中心另一套账外账交到了审计组。经审计，该账中也是用普通收据向外收取顾问费等收入73 940元，其中包括卖车款10 000元，同时在支出中有购车款31 600元，并附有那张购车发票。与此同时，由追查该单位机关行办的审计人员，也查出该机关行办账外收入11 600元；至此，经4天的实施工作，将临近结束时，该单位会计深有感触的对审计人员说：“你们审计可真厉害，短短几天功夫，就把我单位的财务上下翻了个底朝天，并查出账外收入3笔，就连我也不全清楚，你们可真算是查账的老手了。”审计人员接着她的话开玩笑地说，其实，真正的“老手”还是你们，只不过这回“老手”可撞在“老枪”枪口上了。接着大家都会意的笑了……。

突然袭击。这是一所普通的乡镇农村中学，审计组进点的第一天，该校校长就自觉地扮演了一回“角色”，首先是以一回生、二回熟的朋友身份，与审计人员拉家常，攀亲结友，接下来就是以单位负责人的态度，问审计人员，你们上午能查完吗？下午他又说，今天该结束吧。审计人员听他的话语似乎有些焦急，感觉他背后必藏有我们所要查找的东西。但为了稳住他，审计人员只说，财务账已审完，但明天还要看看食堂账。其实一天下来，审计人员经账面审查和了解，心里早已有了底，该校存在有收入不入账的问题；第二天，当审计人员一踏进办公室就分头行动起来，一头审查校食堂账，另一头则对出纳现金进行突击盘库。打开现金日记账，账面反映余额为红字7 147．55元，核实未登账收支凭证差为－3 520．70元，借条抵库20 227．98元。审计人员故意问，现金出现红字是什么原因？出纳开始说是用自己的现金垫支的，尔后又说是用其他收到的现金垫付的。审计人员及时地要求把其他收到现金拿出来，无奈之下，出纳从包里拿出一包包账，并从身上掏出一个储蓄存折，一包包账内反映收取补课费108 270元，支出108 988．70元，存折上尚有余额36780．76元。审计人员接着追问，该账收支已超支718．70元，怎么存折上还会有余额，出纳答不上来，自知有误，于是又到办公室拿来又一包包账和一个储蓄存折，该账内反映各项收入209 785元，支出84 758．90元，余额125 026．10元，存折余额58 065．37元。审计人员将各账的余额相加后，应存现金比实存现金少1 434．96元，于是出纳再拿出一包包账，该账是校油印室收支账，含上期结转在内，共计收入154 704．14元，支出153 269．18元，相抵后余额正好为1 434．96元。至此，一场突然袭击战，连克“小金库”3个，金额472 759．14元，可谓大获全胜。事后审计人员在想，这也许就是该校校长背后隐藏的东西吧，为了这点东西，他的“出色表演”，在出色的审计人员面前可未能奏效呵。

（作者单位：高安市审计局）

篇14

财务部门工作计划范文一：

财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本计划控制、各部门费用支出的重任，在领导的监督下财务部工作人员应合理的调节各项费用支出，使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好的发挥作用，从而谋取利润最大化.

加强规范管理，做好日常核算工作

1.作为非盈利部门，合理控制成本，有效发挥企业内部监督职能是财务部门工作的重中之重.为此，财务部要根据领导的旨意，加强各项数据统计的真实性，为公司今后的发展提供可靠的依据.

进一步加强会计核算工作，完善财务制度建立

2.制度属于企业的硬性管理，任何企业都有严格的规章制度，财务部必须制定各岗位工作职责明细，明确各岗位工作职责和权限.

3.在应收账款上财务部起到了一个有效的监督作用，在实际工作中做到每月两次(15个工作日)出具应收账款报表，加大应收账款的管理，提高资金的运行质量.

做好财务档案管理

4.各项收支做到账账相符，账实相符，做到出有凭，入有据，在实际工作中报销金额与票据相符，做好重要空白凭证订购、保管等管理工作，起到财务部门的一个监督作用.

5.严格遵守财务会计制度和税收法则，认真履行职责，顺利完成并通过各种年审工作.

二.财务部工作计划.

1.为全面响应公司几年发展规划，做好搞好固定资产预算治理工作，进一步做好费用预算指导与预算管理，认真做好预算的分析、分解和落实工作，让预算真正发挥应有的作用.

2.加强各项费用的控制，采取集中控制与分散控制的原则.集中控制是在分管领导的领导下，指导财务部门统一控制，统一核算;分散控制是由各个部门根据本部门职责分工，对应付的成本费用进行控制，采取行政负责，部门监督的原则，控制好其他费用的使用.

3.摘好固定资产、流动资产(库存资产)的管理，(每月应对库存产品进行盘点，账卡物必须做到统一标识，)凡是资产都应该为企业带来效益，提高资产利润率.

作为财务部的责任人应深入研究税收政策，合理避税增收益，通过合理避税为公司增加收益发扬团队精神，公司利益不是个人行为，只有整个团队的认真配合，才能充分发挥财务管理在企业管理的核心作用，为企业发展壮大做出更新的贡献!

现在将规划XX公司财务部的工作计划与制度流程描叙如下：

计划公司在20XX年X月份之前建立财务账，并出具生产成本表与财务报表以及其他相关报表.因为开立账套前期需要花费一定的时间对存货与固定资产等进行盘点.但是在未建立财务账前几个月的收入，日常费用，付款数据都要一一登记整理好及时汇报提交给总经理.目前正在筹划印刷财务上所用到的单据与制做表格，如：费用报销单、记账凭证、账簿等.

一、开账前提准备工作：

1、存货的盘点：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等进行盘点.

2、固定资产的盘点：由于以前的固定资产没有发票，也未进行资产折旧.难以判定目前未有发票的资产价值，所以需要进一步对未有发票与旧的设备进行评估.

3、往来账：应收款与应付款的余额数

4、现金、银行账户余额

5、财务用单据、表格、账簿

6、财务制度流程的制做

二、财务工作分为7大模块：

1、货币资金(现金银行)

2、费用

3、工资

4、成本核算

5、往来(应收与应付账)

6、固定资产

7、存货

三、会计人员的工作分配与职责

总账会计：

1、负责每月的现金银行日记账的制作登记.

2、每月于规定的时间内完成薪资发放总表提报主管审核

3、负责总账记账工作

4、负责凭证的制作和账务的录入

5、归集各模具所发生的成本费用后编制成生产成本表 , 提报主管审查。

6、每月提供各项财务总报表及明细表、财务报表给上级审查(公司审核)

7、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点

8、领导临时交办的其他事项

9、严守公司商业秘密

往来账会计：

1、负责每月与供应商、客户对账

2、每月底制作付款计划，联系供应商安排付款

3、进、销存发票的跟进与登记.

4、固定资产的登记，并依据折旧方法进行折旧.

5、财务档案的保管(外账与内账的分开归档保管)

6、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点

7、领导临时交办的其他事项

8、严守公司商业秘密

出纳：

1、负责公司的费用报销，供应商付款.将所有的付款单据交给XX登记现

金银行日记账.

2、每月的工资发放及跟进员工借款收回

3、协助领导处理相他事项

四、会计人员的工作流程

(一)、工作流程：

(XX负责单据的整理与现金银行流水账登记工作，YY负责货币资金的收支

工作.)

1、现金收付

a. 收现

根据YY开具的收据收款，检查收据开具的金额正确、大小写一致、有经手

人签名，收到现金后在收据(发票)上签字并加盖财务“结算”章将收据第②联(或发票联)给交款人，XX凭记账联登记现金流水账.

b.费用报销：

XX负责每次给供货商或者本厂员工报销前都要填写XX公司费用报销单，

本厂员工的费用报销单经经理和财务主管审核签名方可拿给YY报销，并且要经手人签名。报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款.若遇出纳无现金时，应暂时保存报销单据，待出纳取回现金时通知领款，或退回报销人，待出纳取回现金时再通知领款.付款的原始凭证上加盖“现金付讫”图章，报销完的单据由XX每日去YY处拿来及时登记现金流水账，每天结束前清点库存现金，是否与账相符.

2、银行收付

a.银收

XX根据YY从银行取拿回的回款单据，核对收款资料与发票是否一致，交

给财务主管审核，方可登记现金银行日记账.

b.银付

YY每月根据ZZ月底作的银行付款计划，填写汇款单，银行账号、金额大

小写一致.方可付款，付款OK后的付款单交回给XX登记现金银行日记账.下月中旬完成上月的账务工作，确保账上与现金银行账户余额一致，并出具财务报表.(建议公司开立一至两个私人账户，并开通银行网上维护，方便财务人员每

天清楚公司的账户收支情况，利于账务处理，减少错误发生款项收支.账务迷乱.)

(二)、总账岗位工作流程：

1、总账流程：主要是费用类、收付款类原始数据录入，财务总账记账，

检查记账工作，以及提供全部财务数据.

a.费用类：每月整理出纳现金费用报销单，银行收款与支出等单据，对这些

经杨立超审核后的原始单据进行核对，如复核正确，并分类以会计的计账方式填写记账凭证，当月所有费用，现金及银行发生业务全都录入现金银行日记账，生成凭证后，要与出纳核对现金，银行存款的当月余额。如有不一致，要找出原因更正。

b.应收类：ZZ岗位负责，传递XX.

c.应付类：ZZ岗位负责，传递XX.除了购买原材料做为应付账款，其他应

付的款项做为其他应付账款，如：固定资产、文具用品等其他需付款资料.

d.摊销、计提、折旧：20XX年公司的装修费用达到XXX多万元，计划在X

年内摊销完毕，X年中平均每月摊销金额做为长期待摊费用.冲减利润.每月对于未抵扣的进项发票，且已付款，此发票做为待摊费用处理，待下月抵扣了再转为应交税费的进项税.计提费用主要有工资，国地税税费.固定资产与折旧费用由往来会计ZZ提供.

e.核算成本：成本简称分为料、工、费三大项，料：每月要与仓库核对好材

料的收、发、存数据，并每月底进行存货的盘点.根据跟单员知会的模具生产进度，进行成本核算.每套模的用料数量依据工程BOM表，再以BOM表的数量*材料的平均单价，前提工程BOM表的数据一定要精确，确认好各套模需要的用料额后，按各套模的生产进度占本月领料总数据的比例，(此领料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生产模需要的共料不多，各套模具的用料大多数都是固定，如：每一套模用的模胚，钢材都是固定的模具用，所以固定的用料完全计入本月本套模的成本，因此车间每月停留的共用材料相对比较少，所以计算成本时，不计算在车间停留的材料.领用多少材料就当成全部用完.本月的总材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生产车间人员工资全部计入本月模具成本中.费：包括了本月车间的间接人员工资，车间领用的机物料消耗品，水电费，也就是说除了直接用于生产模具的材料，用于车间的其他制造费用.

f.结转损益：所有账务记账完成后，对全部的数据结余核对一次，现金、银

行结余要与出纳账核对当月余额，应收应付结余数要与往来会计核对当月余额，如有不一致，要找出原因更正。接着结转损益，把所有损益类的科目接平，整套账将于完成.出具财务报表.财务报表交给GG审核，公司审核.

2、工资、伙食的核算：每月根据人事部给的人员工时，计算每个人员的工

资，包括中途离职人员工资与WW公共人员工资的核算，工资扣除项目主要有住宿、电费(超出公司用电标准需另扣).饮水费、保险费.工资表单计算核对好之后交给GG与经理审核，审核好的离职人员工资交给出纳发放.其他每月充一

发放.根据厨房L给的送油、菜、煤气之送货单，与人事给的人员用餐天数，计算出本月每人每天的伙食费.包括WW人员伙食及与WW公共人员伙食.人员伙食费用单据交给GG审核.

(三)、往来会计岗位工作流程：

主要负责应收应付对账工作，进、销发票的跟进，财务档案资料的保管.

a.应收类：每月将我司开出去的增值税发票，模具的请款资料与客户每月对

好账后做应收账款(建议公司招多一名跟单员，接单工作，并专门跟进每一套模具的生产进度，知会财务人员分期间请款，避免迷乱账务或漏请款.)开出去的销项发票收回的税点也要每月与客户确认对好账后做为其他应收账款，(此部份款收现金).将每笔应收账款及其他应收账款填写记账凭证，记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核OK后交给总账会计XX做账.并跟进收款，收回的账款结转银行存款或现金.销项发票的登记与跟进，并依据销项增值税票填写送货单及收齐相关资料(如：销售合同采购订单).增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据要一致.发票原件与送货单寄给客户，复印件附在记账凭证后面做账.

b.应付类：根据仓库人员传递的送货单数量与供应商对账，核对对账单正确

无误后，根据对账单上的数量与采购订单的单价，得出需要开票的金额，做为应付账款，待发票收回后，依据实际付款金额结转应付账款.因自己计算金额与供应商开出的增值税发票金额如有1-2分钱相差，冲减原材料科目.除了购买原材料做为应付账款，其他应付的款项做为其他应付账款，如：购买固定资产、购买进项发票支付的税点、文具用品等其他需付款资料.购买进项发票支付的税点每月要跟供应商核对税点款.将每笔应付账款及其他应付账款填写记账凭证.每月底制作付款计划，联系供应商并安排付款.需要以银行账付款的，把银行付款资料交给厂长付款.付完款后将应付账款结转冲减银行、现金，填写记账凭证，记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核OK后交给总账会计XX做账.每月跟进进项发票的收齐工作，抵扣联复印件附在付款资料后面做账，原件交给外账人员抵扣，对于本月不够抵扣的进项发票，联系供应商购买税票.并负责处理收齐相关资料，(如：送货单销售合同采购订单)确保进项增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据一致.

c.固定资产的登记与折旧：跟据购买固定资产合同，依据合同资料确认是否

需要分期按排付款与发票的收齐工作，在公司收到固定资产时登记到固定资产清单表格内，固定资产原值是不含税金额，不管固定资产是否完全付完款，发票是否全部收齐，都要计入总的不含税金额，并在下一个月进行折旧.折旧方法采用“平均年限法”，也就是“直线法”.折旧的年限依据设备的价值，一般分3年、5年、20xx年折旧.预计净残值为设备的不含税金额的5%计算.每月都要进行固定资产折旧.直到设备按期提完折旧或依然还在使用，这样就不需要再提折旧.根据设备的用途分管理用的设备入管理费用，车间用的设备入制造费用.折旧资料与固定资产清单交GG审核后转交给总账会计入账.

d.财务档案的保管：内外账要分开柜进行保存.

、

e.其他事项：与XX同时处理仓存存货数据，并跟进仓库人员每月底进行存

货盘点，核对数据.前提仓库人员必须根据送货单上的材料名称与数量是否与实物相符，对单据与实物不符合的，有权退回.如单据与实物不符，给生产领料或财务对账造成混乱，追究仓库人员责任.

f. 外账联系：每月初5号前将部份单据的原件(如：发票、收据、领料表、

存货表及其他费用单据等)给外账做账，自己留复印件给XX入账.

最后，建议公司购买一套财务软件或ERP整套软件.(ERP整套软件包括：

财务、仓库、采购等模块，价格相对单纯的财务软件贵出2-3倍.)以提高日常工作效率，提升企业管理水平，目前公司业务经营规模阔大，且往来单位数量众多，手工财务核算模式导致效率低，精确度不高，监控不力等情况，不能及时反映资金流与物流的变化.阻碍领导做出相应决策.通过信息化管理则可以形成相对完整全面的业务流程，使收款、付款、转账等凭证自动生成、自动记账、自动生成总账、明细账和财务报表，提高财务核算效率，使原先的无账、单纯的手工账务核算职能提升到企业管理方面.

财务部门工作计划范文二：

作为一名酒店的财务经理，身上的担子是最重的，我不仅要做好酒店的任何财务，不能出现任何坏账，而且整个酒店的发展和我有很大的关系。作为酒店的实力型人物，我一直在注意，注意和每个同事、员工搞好关系，高处不胜寒，做好领导一定要这样。

当然最重要的是要注意公司的财务问题了，财务问题在任何地方都是整个公司的心脏，是最重要的，不能出现任何马虎。一旦有马虎了，那这个公司面对的只能是倒闭了，财务问题的重要性不用赘言了。

我当财务经理已经有些年了，酒店没有出现过任何财务问题的状况，所以我的工作一直是比较好做的，在公司的人气也很高。因为只要公司的的财务不出现问题，能及时的将员工的工资发下去，这比说一万句好话都重要。我一直信守这个原则，一直这样做，我很相信这就是对的。

下面又到了我的一年的财务计划了，财务计划对酒店一年的发展状况尤为重要，每年我都能做好，今年当然不能例外了。

财务计划是财务预测所确定的经营目标的系统化和具体化，又是控制财务收支活动、分析经营成果的依据。财务计划工作的本身就是运用科学的技术手段和数学方法，对目标进行综合平衡，制定主要计划指标，拟订增产节约措施，协调各项计划指标。它是落实酒店奋斗目标和保证措施的必要环节。

酒店编制的财务计划主要包括：筹资计划、固定资产增减和折旧汁划、流动资产及其周转计划、成本费用计划、利润及利润分配计划、对外投资计划等。每项计划均由许多财务指标构成，财务计划指标是计划期各项财务活动的奋斗目标，为了实现这些目标，财务计划还必须列出保证计划完成的主要经营管理措施。

编制财务计划要做好以下工作。

(一)分析主客观原因，全面安排计划指标

审视当年的经营情况，分析整个经营条件和目前的竞争形势等与所确定的经营目标有关的各种因素，按照酒店总体经济效益的原则，制定出主要的计划指标。

(二)协调人力、物力、财力，落实增产节约措施

要合理安排人力、物力、财力，使之与经营目标的要求相适应;在财力平衡方面，要组织资金运用同资金来源的平衡、财务支出同财务收入的平衡等。还要努力挖掘酒店内部潜力，从提高经济效益出发，对酒店各部门经营活动提出要求，制定出各部门的增产节约措施，制定和修订各项定额，以保证计划指标的落实。

(三)编制计划表格，协调各项计划指标

以经营目标为核心，以平均先进定额为基础，计算酒店计划期内资金占用、成本、费用利润等各项计划指标，编制出财务计划表，并检查、核对各项有关计划指标是否密切衔接协调平衡。

这就是我这一年的工作计划，对公司财务的计划都做了很好的计划，相信公司一年的财务问题不会出现任何问题的。在金融危机的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困扰，这就需要每一个公司的员工都能够做到认真负责，积极努力的为公司的生存做出自己应有的力量。

财务部门工作计划范文三：

在新的一年里,财务科将一如既往的紧紧围绕公司的总体经营思路,从严管理,积极为公司领导经营决策当好参谋,财务科工作计划具体有以下工作安排和计划。

一、顾全大局，服从领导，坚定目标不动摇。

财务科工作计划年初财务预算，是通过公司职代会集体意见表决制订的，它反映了公司新的一年总体经营目标和任务。财务科全体人员要端正态度，积极发挥主观能动性，时刻坚持以公司大局为重，不折不扣的完成公司安排的各项工作任务。

1、按财务预算科学合理安排调度资金，充分发挥资金利用效率。平时要积极提供全面、准确的经济分析和建议，为公司领导决策当好参谋，

2、积极争取政策。积极利用行业政策，动脑筋、想办法、争取银行等相关部门优惠政策，为公司谋取最大经济利益。

3、深入研究税收政策，合理避税增效益。新的一年里，全体财务人员应加强税收政策法规的研究和学习，加强与税务部门各项工作的联系和协调，通过合理避税为公司增加效益。

4、财务科工作计划搞好电费清收核算，合理调度资金完成年度预算。近年来电费回收程序逐步规范，高耗能企业市场回暖，电费回收成绩显著，给企业现金流量带来积极有利影响，同时也给财务流动资金管理提出了更高要求。20xx年，我们应适应新形势，进一步加强流动资金分析和管理，为公司谋求最大利益。

5、搞好固定资产管理。凡是资产都应该为企业带来效益。20xx年，我们应加强闲置资产、报废资产处置工作，努力提高资产利润率。

二、财务科工作计划加强管理，挖潜增效，为生产经营目标的实现和效益的增长服务。 管理是生产力，是企业正常运行的保证，管理是提高企业核心竞争力的关键环节，建立创新的机制，必须靠管理来保证，管理对企业来说是永恒的。为此，财务科将加强内部管理列入工作重点，即进一步加强财务管理，降低财务费用，控制生产成本，实行全面预算管理，合理安排，压缩不必要的或不急需的开支，做到全年生产、开支有预算，有计划，使企业资金得到有效合理的发挥效益。同时对于机关科室和各站所的费用，实行科学预算，包干使用，并纳入年底对各单位的考核，有效控制各项费用的不合理开支。