提高税收征管质效精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇提高税收征管质效，期待它们能激发您的灵感。

篇1

【关键词】契税;契税风险;完善契税征管程序;优化系统

一、契税的概念及职能定位

（一）契税的概念：

契税，是一种行为税，是在土地使用权、房屋所有权转移过程中，对承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。

（二）契税的职能定位：

1.筹集财政收入的职能

契税筹集财政收入的职能，首先体现在课税范围的广泛性上。凡土地权属的出让、转让、房屋权属的买卖、赠与和交换，均为契税征税范围。其次，体现在取得收入的及时性上。

2.调控房地产市场的职能

契税与房地产市场联系紧密，是对房地产市场进行调控的重要手段和措施。近年来，针对房价上涨过快，市场发展不平衡等问题，国家连续出台多项调控措施，契税是其中一项重要内容。契税在政策上基本体现了“保护基本居住需求，抑制投资投机性需求”的差别化调控思路，对促进房地产市场健康发展起到了重要作用。

3.调节收入分配的职能

契税对不同类型的房屋适应不同的税率，即对于高档、豪华房屋，适用高税率，且没有减免优惠，对于满足基本居住需要的房屋，适用低税率，且符合条件的还可以享受减免优惠，间接体现了对高收入者多收税，对中低收入者少收税或不收税的思路。

二、契税风险管理及风险分析

税收风险是由于征纳双方信息不对称而引起的税收征管结果的不确定性。税务机关管理资源的有限性和纳税人涉税事项的复杂性加剧了这种不确定性。

（一）契税风险管理：

是指税务机关在纳税人土地、房屋权属转移缴纳契税过程中，通过对纳税人申报、征收机关管理以及相关协税部门配合等诸多方面全过程进行分析，结合契税征管工作中存在的实际问题和不断出现的新情况，判断可能导致契税政策执行偏差、税收收入流失、影响征收机关形象的各种因素，采取相应管控措施规避风险，最大可能减少损失，切实提高契税征管质量和效率的管理过程。

（二）契税风险分析：

契税风险主要来源于：纳税人方面：纳税人提供虚假证明;提供假合同、假发票、更改合同签订日期和发票金额;更改房屋拆迁补偿协议，骗取国家税收优惠。征收机关方面：未按工作职责及流程办理减免税造成执法错误;税收征管人员对税法及相关法律理解偏差，或者执法过程中因主观过失未履行（或未完全履行）职责，造成国家税款及其他财产重大损失。相关协作单位：“先税后证”把关不严、未税先证;出具虚假证明材料或评估报告，帮助纳税人逃避国家税收。

三、海淀地税局契税征管工作基本情况、风险探究与思考

（一）海淀地税局契税征管工作基本情况

北京市地方税务局恢复契税直征是从2005年1月1日开始，当时契税征收只设置一个直征点，隶属于地方税科。随着房地产行业的迅速发展和大众对住房的刚性需求及投资需求加强，房地产交易日益火爆，从2007年开始，为了更好的服务纳税人，直征点变成独立税务所。下面是海淀地税局从2006年到2014年的契税征收情况：

图3-2中可以清晰的看到契税增长的过程，2006年至2013年，增幅达到203.99%，2006年至2014年，增幅达到93.92%。

目前海淀区的契税申报缴纳主要分两种情况：由购房者个人自行申报缴纳契税或由房地产开发企业统一办理缴纳契税。北京市的房地产交易契税是在办理产权证前开始申报，即“先税后证”，有利于发挥契税的“把手”作用，充分体现房地产税收一体化的优势。契税在整个税收体系中的作用越来越突出，在地方财政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有税种中，契税是增幅最快、潜力最大的税种。

（二）海淀地税局契税征管业务流程

我局契税征收工作主要按以下流程办理：

收件。采取个人申报和集体申报两种契税申报方式。

审理。专管员根据申报资料，确定适用税率，计算应纳税额、实纳金额，并录入系统，打印。对城市拆迁户、出售已购公房初审抵扣税所需资料，出具契税核定通知书。

复核。复核员根据已录入契税申报表，核对原件、核对适用计税政策是否准确（包括地区指导价的查询等）、核对实纳税额、核对缴款单、开票。

归档。各种涉税资料、票据等归档，序时装订。

（三）海淀地税局契税征收风险探究

1.税务机关内部风险

a）日收管理方面：

核心征管系统方面――个人契税减免的核心征管系统存在风险。 契税减免，指国家相继出台的一些契税优惠政策，其中涉及到个人的主要包括拆迁后再购房契税减免、已购公房出售后再购房契税减免的不征契税等减免政策。近年来，随着房地产市场的高速发展和税收政策调整步伐的加快，个人契税减免在录入过程中，逐渐暴露出核心征管系统存在某些与实际脱节的问题，虽然发现问题时已启动了应急措施，但核心征管系统如不改进，会严重影响窗口人员的受理速度，延长纳税人等候时间，导致投诉等纳税服务风险频发，影响整个契税减免电子档案与纸质档案的一致性，也制约了电子化办公的进程。当前个人契税减免录入工作中的突出问题在公房减免契税核定通知书方面。根据文件规定：自2003年3月1日起，居民出售已购公有住房前后一年内，其本人或者直系亲属新购各类商品房的，均可享受按房屋交换差额征收契税的优惠政策。基层税务人员在受理减免契税录入过程中发现不够免且退税， 不够免税且补税的情况下核心征管系统存在不能自动带出核定通知书的问题。

b）税收政策衔接方面：

二手房交易土地增值税有关扣除项目政策规定与契税减免办理程序的衔接问题。实际工作中，若纳税人欲出售非住宅房产，先办理购房环节的契税减免手续，还是先缴纳售房环节的土增税，其缴纳税款截然不同。

第一种办税方法：购房――办理契税减免手续――办产权证――卖房――缴纳土地增值税（不可抵减契税减免金额）――结果多缴纳土地增值税。

第二种办税方法：购房――缴纳契税――办产权证――卖房――缴纳土地增值税（可抵减契税金额）――办理契税减免退税手续――结果可少缴纳土地增值税。

2.税务机关外部风险

特殊商品房地区指导价“项目”界定范围不清晰甚至错误，核定的计税价格有误，急需部门协作，提升征管质效。

许多小区计税软件规定不准确，范围过宽或过窄很难判断是否特殊小区，造成计税价格过高或过低，导致多征或少征税款。

（四）海淀地税局契税风险的措施与对策

为正确处理上述契税风险对征管工作的影响，防止多征少征，化解契税风险，优化税收环境，进一步提高征管质效，工作中主要采取以下措施及对策：

1.措施――自制“契税核定通知书”格式

2.对策：

a）上级完善核心征管系统迫在眉睫：目前只在D盘反复使用自制文书格式，且不能保存于核心征管系统中。凡是公房不够免户，“契税核定通知书”税务机关只有一份打印件在档案中备查，在该户契税申报中查询不到“契税核定通知书”，造成电子档案与纸质档案不一致，反映出契税减免工作不够严谨。

b）系统升级方案的思考

根据以上分析及实际工作情况，系统升级方案是：公免情况下，“计税依据”项目，改系统默认“差额”为“全额”，增加“公房减免金额”，这样，让系统自动带出数据，“应征税额”或有“差额”，或“无差额”即为0.00元。此时“契税核定通知书”系统自动带出。同时增加“公房减免金额”、“已纳税额”、“应补退税额” 等项目，形成一种逻辑关系：

计税依据全额*契税税率-减免金额=应征税额 （3―1）

应征税额-已纳税额=应补（退）税额 （3―2）

这样，无论是公免够免不够免，都为同一种逻辑关系，最好这种逻辑关系能在“契税核定通知书”中体现出来。

C）税收政策的衔接。税收政策的制定，各税种之间要有高度的协调性，不能过于片面，相互脱节。无论先办契税减免，还是先办售房环节土增税，其征税结果应一致。

D）为了更加准确的核定房屋价格，减少人为因素，建议市建委完善市场指导价软件功能，同时准确表达特殊商品房项目名称，将计税价格软件实现和单点系统连接，将核定后的价格带入到系统中计算税款，降低窗口受理人员的执法风险。

四、结论及建议

（一）上级机关加强调研力度，出台合理的税收政策，解决目前突出的问题。

针对目前房地产交易量不断扩大的事实，现有的一些文件政策已经不能完全解决日益凸显的矛盾。因此，上级部门应该多做调研，研究制定出一些符合当前形势和事实的政策，减轻基层人员的工作压力，缓解征纳双方的矛盾，共同构建和谐的征纳关系。

（二）整合资源，优化系统。

针对目前出现的流程设置问题，系统分散问题，应该利用科学的手段，完善系统，整合资源，与相关部门做到信息共享。软件随时更新，随时升级，规范数据，做到逻辑关系对应，减少纳税人排队等候时间，提高办税效率，更好地提高纳税服务质量。

（三）加强各税种之间联动机制，促进房地产税收一体化发展。

房地产交易涉及的税种有营业税及附加、个人所得税、契税、土地增值税、印花税。每个税都有各自的法规和条例，但是从维护税法严肃性的角度出发，房地产交易环节涉及的税费应该有统一的计税依据。上级部门应该根据房地产税收一体化的大方向出台相应的流程及细则，改进征收系统，把房地产交易环节的各个税种统筹起来，有效发挥契税的“把手”作用，落实“两个减负”，真正实现房地产税收一体化。

篇2

1 “绿色税法”开启协同征管新模式

分税制改革之后，我国逐步建立并完善了适应社会主义市场经济体制发展要求的新税制，也实现了税收征管模式由“保姆式”向“34字”新征管模式的转变。20余年来，现行征管体制和模式成效显著，但也存在职责不清晰、执法不统一、管理不科学、组织不完善、办税不便利等突出问题。完善征管体制改革是党的十八届三中全会提出的要求，也是实现国家治理现代化的一项基本建设。2015年12月24日，中办、国办印发《深化国税、地税征管体制改革方案》，明确提出征管改革的基本原则，强调要以法治为引领，落实税收法定原则，完善征管法律制度，增强税收统一执法的法律性和规范性。环境保护税是我国首部“绿色税法”，也是我国第一部明确写人部门信息共享和工作配合机制的单行税法。新法实施后，环境保护费由费改税，征收部门由单一的环保部门转换为税务机关与环保部门相配合，由此，开启了“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的税收征管新模式，税收征管效率将大大提升，税收功能实现将大大强化。

2 “绿色税种”对税收征管提出新要求

作为我国首部“绿色税法”，该法涉及的环境保护税是新开征的“绿色税种”，征收范围涉及面广，需要收费与征税两套制度的转换，需要政策规定、征收管理技术升级与前期准备:首先要起草税法实施条例，细化具体政策和征管措施，并按程序报请国务院批准。其次，各省(区、市)按法律程序确定和报批对授权地方决定的事项，包括确定具体适用税额、增加同一排放口应税污染物的项目数等。再次，税收征管技术升级和准备工作，包括建立税务与环保工作配合机制、调试征税信息系统、交接纳税人资料、建立信息交换平台等。同时，还要加强政策宣传解读、纳税辅导、业务培训等工作。强化“环保税”政策功能:内化企业环境污染成本以促进经济增长方式转型

“环保税法”实施后，企业排污由以前的缴纳排污费转为缴纳环保税，税收制度强制性、无偿性、固定性的三个独有特性，对企业污染行为形成法律约束，将对我国经济增长方式由粗放向集约创新转变产生前所未有的影响。

3 粗放型经济增长模式下企业环境污染成本被社会化

粗放型经济增长方式主要依靠增加生产要素的投人，即增加投资、扩大厂房、增加劳动投人，来增加产量，其基本特征是依靠增加生产要素量的投人来扩大生产规模，实现经济增长。长期以来，对经济发展规模和增长速度片面的追求，导致了中国企业走上高能耗、高污染、低产出、低效益的错误路径。本应由企业自己负担的环境污染成本，未能如实反映在资产负债表等财务报表中;环境污染尤其是高耗能、高污染企业对生态环境的破坏无法估量，难以计算，企业自身发展的内在成本被社会化，环境污染成本被迫转移给社会和民众，国家的生态文明建设面临巨大压力和风险。企业无视环境污染的社会成本，逐利妄为、无序竞争，造成国家产能过剩、产业结构失衡、生态环境恶化。转变经济增长方式需改变企业污染成本被社会化的现状。

篇3

摘要税收征管是税务机关的重要活动内容，本文概述了税务征管的全部流程和技术特点，通过分析税务征管过程中常见的典型问题，有针对性的提出了相应的解决措施，为广大税务征管职能部门和税务工作人员提供了有价值的参考资料，为进一步完善税务征管工作做出了有意义的尝试。

关键词税务征管常见问题解决措施

税收是经济活动中一个十分重要的环节，税收征管是国家各级税务机关的主要职能。税收征管的核心内容主要是根据国家相关的税务法律法规，对各项税收工作进行有效的组织、协调、控制以及征收管理，以便于达到税收工作的有效实施。从职能内容来看，我国的税务征管主要承担了以下几个任务：1）宣传国家相关的税务法律法规，提高国民依法纳税的法律意识，保障税收工作的执行力度。2）有效的掌握税收来源的实时动态，完善税收管理的各个环节。3）对纳税单位和企业、个人进行相关的纳税登记，完善纳税的申报环节。4）对纳税过程进行实时的审计和监督，保障纳税额度，控制纳税款项。近年来我国经济得到了飞速的发展，与此同时，作为国家财政收入的主要来源的税收部分也是得到了长足的发展，自推行税收征管制度改革以来，税收总量得到了大幅度的提高，税收征管的乱象得到了有效的控制，依法纳税的意识得到了广泛的推行，可以看到，税收征管改革的正在逐步迈入正轨。但是在看到成绩的同时，也要清楚的意识到我们的税务征管工作中还存在许多不尽如人意的地方，这也是制约我国税务工作进一步发展的瓶颈所在，剖析税务征管中存在的不足之处，深化税务征管的改革力度，才能为税务征管提供更好的进步空间。

一、税务征管中存在的主要问题

1.税收征管不力，税源管理混乱

我国是一个经济大国，纳税企业单位数额庞大，对于纳税税源的管理主要采用的是税务登记、纳税申报、纳税检查和发票管理等等技术手段。虽然涵盖面十分的全面，但是实际实施时缺乏足够的力度，目前的税务登记还仅仅是停留在企业营业登记的层面上。对于企业营业内容和税务信息的真实性还有待进一步的考证。纳税申报主要是一个检查企业是否按照预定时间点进行纳税，对于纳税质量和税源控制的力度还远远不够。发票管理是一项十分有效的税务管理方式，但是这是建立在正常的发票开具环境之下的，因此，对于税源的管理是呈现出一定的混乱的，也是我们税务征管工作中首要解决的问题之一。

2.税收审计和监督工作存在漏洞

审计和监督工作是财务工作中的重要环节。税收征管中的审计监督工作主要有三方面，即对税收机关、纳税单位、纳税过程进行税务审计，可以看到，在税务机关内部，税务职能模糊，权利分工不明确，各级税务职能部门功能重叠的现象时有发生。纳税企业中偷税漏税也是对税收征管工作带来了极大的伤害，在税收征管过程中对纳税项目、纳税金额、纳税经手人员以及纳税信息的登记改动等等都缺乏足够的审计监督，对乱象缺乏有力的打击力度。

3.税收信息化水平偏低，税收管理队伍素质有待提高

财政电算化是财政工作中一个发展的主要方向，也是税收工作中一个侧重点。在当前的收税征管中信息化建设已经起步，但是在信息化覆盖面、信息化数据处理能力以及信息化税务系统平台的利用效率上都还存在很大的不足，税收手段的发展也使得税收征管变得更加的技巧化，这就需要税务工作人员具有更全面的税务操作技巧，然而这也是我国税务管理人员当前面临的重大挑战之一。

二、完善税收征管的相关措施

通过对税收征管进行一个针对性的分析之后，我们得出了税收征管过程还存在许多亟待解决的问题，这也是税收征管进行深化改革的发展方向，因此，建立健全税收征管的管理体制需要我们有针对性的提出一些相关措施和对策：

1.强化税源管理力度，保障税收质量

税务征管的核心应该是对税源的管理，因此，合理的开展税源管理是保障税收征管质量的前提。对纳税对象，应该从财务会计上进行控制管理，保证会计资料的真实性和合法性，对会计资料内容进行专业化审核，规范税务信息。实时了解纳税对象的支出情况，掌握纳税对象的纳税范围，打击偷税漏税现象，保障税收的合法性和完整性。对发票开具中的乱开、虚开和假发票现象予以打击，完善发票管理在税收征管中的重要作用。

2.加大税务监督约束，明确税务责任划分

税收征管活动中的审计监督工作尤为重要。对于税收机关内部，要明确各个职能部门、各个税收管理人员的职能范围，明确他们在税收征管的工作内容和责任。对于在税收征管中逃离责任、越权操作以及贪污受贿的现象要进行详细的税务审计，依法进行处理。要强化税务监管的技术手段，进一步加强信息化税务管理系统的开发建设，完善税务信息数据的档案管理，建立信息化的税务监控、税务结算和税务审计的系统平台，大大的提高税务工作的效率，规范税务工作中的技术环节，提高税务工作的服务质量。

3.提升纳税意识，完善税收管理体系

依法纳税是没一个公民应尽的义务，因此在现有的税务法律法规政策的基础上加大纳税缴税的宣传力度，是提高税务征收效率最有力的措施，只有公民依法纳税的意识增强了，税务工作才能更好的开展下去。在税务管理制度的建设上，要依法规范税务征管的整个流程，明确责任管理意识，净化税务管理环境，提高税收征管效率。

总结：税收征管是税务工作中的重要环节，本文在分析税务征管工作中存在的问题之后，提出了解决问题的一系列行之有效的对策和措施，为税收征管工作更好的开展下去进行了有益的尝试。

参考文献

[1]宋昕.我国税收征管信息化建设中存在的问题及解决思路.财税纵横.2012（16）.

篇4

关键词:税收;征管;税制结构;优化

1税制结构优化与征管水平的关系

现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息､隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的｡因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平､征管机关的自动化､电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施｡

1.1税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力

税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现｡目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税､管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力､物力及所花费的时间等造成的成本｡因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用[1]｡因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标｡

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值｡也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段､征管水平､征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少｡因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标｡因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的｡政府征管能力并不是一成不变的｡政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理､更加完善､更能适应市场经济的发展｡因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务｡

1.2税制优化有助于税收征管效率的提高

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力､税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高｡评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响｡因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平｡而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标｡同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]｡

2提高征管水平的措施建议

2.1建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理､税种管理

税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实､明确的法律依据｡因此,税收征管程序､方法､手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依｡我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段､措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依､有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行｡

同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种､行业､地区､纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率｡积极探索建立税收经济分析､企业纳税评估､税源监控和税务稽查的互动机制[3]｡还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查､工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理｡落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用｡加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税｡通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理｡进一步完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长｡深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法｡加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业､机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等｡

2.2加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合

建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次｡1995—1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞､虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了｡近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局､省､地､县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理､税收法规查询､财务管理､人事管理､后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网､各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)､税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测､分析等辅助决策应用系统)为子系统｡通过积极整合各项信息资源,进一步强化和拓展数据分析应用,依托信息化开展纳税评估工作,提高各税种税源管理水平｡通过加强信息化基础建设,构建数据处理分析体系,提供支持各税种管理部门的数据分析应用平台,为查找征管工作的薄弱环节和加强税收科学化､精细化管理提供了有效帮助｡税务管理信息系统的建立客观上要求税务机关加强管理,并在管理观念､管理体制､管理方法上进行创新,不断提高税务人员的业务水平和能力,真正做到人机的最佳结合,充分利用机器设备,最大限度地发挥人的潜能｡

2.3大力整顿和规范税收秩序,加大涉税违法案件查处力度

税务部门应深入开展整顿和规范税收秩序,重点查处涉税违法案件和组织税收专项检查,加大对涉税违法行为的查处和打击力度,对房地产业及建筑安装业､服务娱乐业､邮电通信业､金融保险业､煤炭生产及运销企业､废旧物资回收经营企业及用废企业和高收入行业(企事业单位)及个人的个人所得税等进行税收专项检查,并选择一些重点地区和征管薄弱领域进行税收专项整治｡要建立起有效的税收稽查机制,确定合理的税收稽查面,提高税收稽查的针对性和准确度?鸦提高税收稽查的技术水平,提高税收检查人员的业务水平,使税收检查人员能够适应当前税收征管模式条件下对税收稽查的要求｡进一步完善税收征管机制以达到税收征管的目的,即促使纳税人依法纳税｡但目前我国税收处罚力度较弱,税收稽查技术和稽查水平不高｡如个人所得税逃税现象十分严重的主要原因之一,就是我国个人所得税法对逃税的惩罚太轻｡虽然在《税收征管管理法》中,对偷税做了较为严厉的处罚规定,但实际对个人偷逃所得税发现率较低,实施处罚往往较轻,使偷税机会成本较低,偷税比重较大｡针对此种情况,我国应加大税收处罚的力度,提高纳税人偷逃税的机会成本,对依法纳税起到应有的激励作用｡

3结束语

税制结构优化设计涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影响优化税制结构的一个方面,但征管水平的高低对设计税制结构的目标实现具有极其重要的影响,因此,进一步加强税收征管水平,对设计优化我国税制结构,实现税收职能都具有重要的现实意义｡

参考文献:

[1]龙卓舟.税制结构优化与税收征管的关系[N].中国税务报2002-04-02.

篇5

关键词:税收;征管;税制结构;优化

中图分类号:F810.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)05-0168-03

1 税制结构优化与征管水平的关系

现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息､隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的｡因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平､征管机关的自动化､电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施｡

1.1 税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力

税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现｡目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税､管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力､物力及所花费的时间等造成的成本｡因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用 [1]｡因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标｡

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值｡也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段､征管水平､征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少｡因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标｡因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的｡政府征管能力并不是一成不变的｡政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理､更加完善､更能适应市场经济的发展｡因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务｡

1.2 税制优化有助于税收征管效率的提高

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力､税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高｡评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响｡因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平｡而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标｡同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]｡

2 提高征管水平的措施建议

2.1 建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理､税种管理

税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实､明确的法律依据｡因此,税收征管程序､方法､手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依｡我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段､措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依､有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行｡

同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种､行业､地区､纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率｡积极探索建立税收经济分析､企业纳税评估､税源监控和税务稽查的互动机制[3]｡还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查､工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理｡落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用｡加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税｡通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理｡进一步完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长｡深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法｡加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业､机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等｡

2.2 加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合

建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次｡1995―1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞､虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了｡近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局､省､地､县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理､税收法规查询､财务管理､人事管理､后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网､各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)､税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测､分析等辅助决策应用系统)为子系统｡通过积极整合各项信息资源,进一步强化和拓展数据分析应用,依托信息化开展纳税评估工作,提高各税种税源管理水平｡通过加强信息化基础建设,构建数据处理分析体系,提供支持各税种管理部门的数据分析应用平台,为查找征管工作的薄弱环节和加强税收科学化､精细化管理提供了有效帮助｡税务管理信息系统的建立客观上要求税务机关加强管理,并在管理观念､管理体制､管理方法上进行创新,不断提高税务人员的业务水平和能力,真正做到人机的最佳结合,充分利用机器设备,最大限度地发挥人的潜能｡

2.3 大力整顿和规范税收秩序,加大涉税违法案件查处力度

税务部门应深入开展整顿和规范税收秩序,重点查处涉税违法案件和组织税收专项检查,加大对涉税违法行为的查处和打击力度,对房地产业及建筑安装业､服务娱乐业､邮电通信业､金融保险业､煤炭生产及运销企业､废旧物资回收经营企业及用废企业和高收入行业(企事业单位)及个人的个人所得税等进行税收专项检查,并选择一些重点地区和征管薄弱领域进行税收专项整治｡要建立起有效的税收稽查机制,确定合理的税收稽查面,提高税收稽查的针对性和准确度?鸦提高税收稽查的技术水平,提高税收检查人员的业务水平,使税收检查人员能够适应当前税收征管模式条件下对税收稽查的要求｡进一步完善税收征管机制以达到税收征管的目的,即促使纳税人依法纳税｡但目前我国税收处罚力度较弱,税收稽查技术和稽查水平不高｡如个人所得税逃税现象十分严重的主要原因之一,就是我国个人所得税法对逃税的惩罚太轻｡虽然在《税收征管管理法》中,对偷税做了较为严厉的处罚规定,但实际对个人偷逃所得税发现率较低,实施处罚往往较轻,使偷税机会成本较低,偷税比重较大｡针对此种情况,我国应加大税收处罚的力度,提高纳税人偷逃税的机会成本,对依法纳税起到应有的激励作用｡

3 结束语

税制结构优化设计涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影响优化税制结构的一个方面,但征管水平的高低对设计税制结构的目标实现具有极其重要的影响,因此,进一步加强税收征管水平,对设计优化我国税制结构,实现税收职能都具有重要的现实意义｡

参考文献:

[1] 龙卓舟.税制结构优化与税收征管的关系[N].中国税务报2002-04-02.

篇6

    关键词:税收;征管;税制结构;优化

    1 税制结构优化与征管水平的关系

    现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息?隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的?因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平?征管机关的自动化?电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施?

    1.1 税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力

    税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现?目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税?管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力?物力及所花费的时间等造成的成本?因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用 [1]?因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标?

    税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值?也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段?征管水平?征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少?因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标?因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的?政府征管能力并不是一成不变的?政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理?更加完善?更能适应市场经济的发展?因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务?

    1.2 税制优化有助于税收征管效率的提高

    税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力?税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高?评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响?因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平?而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标?同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]?

    2 提高征管水平的措施建议

    2.1 建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理?税种管理

    税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实?明确的法律依据?因此,税收征管程序?方法?手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依?我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段?措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依?有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行?

    同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种?行业?地区?纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率?积极探索建立税收经济分析?企业纳税评估?税源监控和税务稽查的互动机制[3]?还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查?工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理?落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用?加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税?通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理?进一步完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长?深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法?加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业?机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等?

    2.2 加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合

    建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次?1995—1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞?虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了?近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局?省?地?县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理?税收法规查询?财务管理?人事管理?后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网?各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)?税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测?分析等辅助决策应用系统)为子系统?通过积极整合各项信息资源,进一步强化和拓展数据分析应用,依托信息化开展纳税评估工作,提高各税种税源管理水平?通过加强信息化基础建设,构建数据处理分析体系,提供支持各税种管理部门的数据分析应用平台,为查找征管工作的薄弱环节和加强税收科学化?精细化管理提供了有效帮助?税务管理信息系统的建立客观上要求税务机关加强管理,并在管理观念?管理体制?管理方法上进行创新,不断提高税务人员的业务水平和能力,真正做到人机的最佳结合,充分利用机器设备,最大限度地发挥人的潜能?

    2.3 大力整顿和规范税收秩序,加大涉税违法案件查处力度

    税务部门应深入开展整顿和规范税收秩序,重点查处涉税违法案件和组织税收专项检查,加大对涉税违法行为的查处和打击力度,对房地产业及建筑安装业?服务娱乐业?邮电通信业?金融保险业?煤炭生产及运销企业?废旧物资回收经营企业及用废企业和高收入行业(企事业单位)及个人的个人所得税等进行税收专项检查,并选择一些重点地区和征管薄弱领域进行税收专项整治?要建立起有效的税收稽查机制,确定合理的税收稽查面,提高税收稽查的针对性和准确度?鸦提高税收稽查的技术水平,提高税收检查人员的业务水平,使税收检查人员能够适应当前税收征管模式条件下对税收稽查的要求?进一步完善税收征管机制以达到税收征管的目的,即促使纳税人依法纳税?但目前我国税收处罚力度较弱,税收稽查技术和稽查水平不高?如个人所得税逃税现象十分严重的主要原因之一,就是我国个人所得税法对逃税的惩罚太轻?虽然在《税收征管管理法》中,对偷税做了较为严厉的处罚规定,但实际对个人偷逃所得税发现率较低,实施处罚往往较轻,使偷税机会成本较低,偷税比重较大?针对此种情况,我国应加大税收处罚的力度,提高纳税人偷逃税的机会成本,对依法纳税起到应有的激励作用?

    3 结束语

    税制结构优化设计涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影响优化税制结构的一个方面,但征管水平的高低对设计税制结构的目标实现具有极其重要的影响,因此,进一步加强税收征管水平,对设计优化我国税制结构,实现税收职能都具有重要的现实意义?

    参考文献:

    [1] 龙卓舟.税制结构优化与税收征管的关系[N].中国税务报2002-04-02.

篇7

【关键词】DEA；Malmquist指数；税收征管效率

近年来，我国税收收入一直保持高速增长态势，2010年我国税收收入约为7.3万亿元，比上年增长23%：2015年，全国税务部门组织税收收入110604亿元，比上年增长6.6%，但是我国税收收入增速呈现明显下滑态势。税收收入的长期持续增长的态势除了经济增长、税制调整等因素外，税收征管效率的提升也是重要原因。对我国地区税务部门的税收征管效率的准确测评，有助于优化税收征管，提高税收征管效率，使税收各项职能有效发挥。

本文从税收征收的“投入”与“产出”匹配效率的角度，运用DEA-Malmquist指数模型，整合2010-2014年30个省（自治区、直辖市）的面板数据，对全国和各地方的税收征管的效率进行测度，并提出进一步提高税收征收效率的对策建议。

一、税收征管效率评价方法及指标选取

（一）评价方法的确定

1.DEA（Dataenvelopeanalyse）即数据包络分析，不必要对生产函数的具体形式做出界定，它是以际决策单元（又称“DMU”）为基础，利用线性规划技术进而得到各决策单元的相对效率的方法。本文采用BCC模型测定在设定规模报酬可变情况下对2014年30个省（自治区、直辖市）税务机关的综合效率、纯技术效率和规模效率进行测度，以此评价这30个的税务机关税收征管效率的情况。

2.Malmquist指数法。本文采用假设规模报酬不变的情况下，并将Malmquist指数分解为技术变化指数（TECH）和技术效率变化指数（EFF），技术变化指数反映了生产中技术进步的情况，而技术效率变化则反映了一定时期内组织管理水平的变化。其中技术效率变化指数可以进一步分解为纯技术效率指数（PECH）和规模效率指数（SECH）。在一定时期内，若Malmquist大于1，则代表全要素生产效率较上一时期有提升，反之则下降。

（二）指标体系的选取

税收征管效率的评价指标应从投入（x）和产出（Y）两个方面来选取。投入指标可以划分为税务机关自身的投入要素和不可控的环境因素。具体来说如下：

1.税务机关投入要素。税务机关的投入主要包括物质资本投入和人力资本投入。由于税务部门的物质资本投入相关资料难以获得，在进行效率评价分析时不纳入指标体系之中。另外，人力资本的投入无论是数量还是质量都在很大的程度上影响税收征管效率，所以本文选用税务机关职工总数（X1）和人员素质（大学及以上学历者所占比重）X2作为投入指标进行分析。

2.不可控环境因素。首先，从宏观角度上面来看GDP是最大的税源，考虑到取消了农业税之后第一产业基本不交纳税收，所以选择第二、第三产业的产值总额（X3）作为投入指标。其次，考虑到各个决策单元选取时其税务机关税收管辖范围人数的差异，运用人口和税务人员之比（X4）来测度。最后，经济开放程度不同，企业和个人的观念和行为存在着不小的差异，对税收征管也会产生一定的影响，本文选用外商投资资金利用情况指标（X5）来表示税务机关所在地的经济开放程度。

3.产出指标（Y）。本文选择每年税收收入额作为产出指标，应该包括征管所得税收和追缴欠款收入，考虑到数据的可得性，将各地区的国税、地税的总收入量作为输出指标，暂不将欠缴税款纳入考虑。

（三）指标数据的获取

本文旨在通过2010-2014年的数据对30省（自治区、直辖市）税务机关税收征管效率进行横向和纵向的比较，收集的数据来源于《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》相关各期和各省市统计年鉴数据。另外，在区域税收征管效率的效率比较上，基于《中国统计年鉴》的划分方法，将这30个省（自治区、直辖市）分为东部11个省（直辖市），中部8个省，西部11个省（自治区、直辖市），具体见表2。西部地区的选取上没有包括，是因为在税务统计年鉴中没有税务机关人员构成的有关数据。

二、税收征管效率的实证估计

本文旨在通过2010-2014年的数据对各省（自治区、直辖市）税收征管的效率在横向和纵向上进行比较，运用DEAP2.1软件对模型进行测度。

（一）各省税收征管效率的DEA相对有效性

本文选取2014年30个省（自治区、直辖市）税务机关的截面数据进行横向比较。通过DEAP软件将原始的投入和产出指标的相关数据导入之后，运用BCC模型不仅可以测定各省整体上是否为DEA相对有效，而且还可以从中得出非技术有效的地区是由于纯技术效率偏低还是由于投入规模不当引起的。

通过软件计算的结果显示，综合效率为1即税收征管相对有效的DMU有9个，还没达到全部地区的三分之一，这说明这些省（自治区、直辖市）征管税收收入与当地的资源投入和基本经济状况相匹配。另一方面，技术效率为1的决策单元有12个，说明这些地区对资源投入已经得到了充分利用。另外，有18个决策单元的纯技术效率小于1，说明这些地区的投入存在冗余的现象，资源存在浪费。规模效率为1的决策单元有9个，说明这些地区的资源的投入已最优的规模。

从上表可以看出，从全国整体情况来看，无论是东中西部地区东部地区，综合效率都小于1说明税收征管效率非相对有效，仍有待进一步的提高，但是技术效率都处于较高的水平。东部地区的技术效率和规模效率都是最高的，西部地区的综合效率高于中部地区。

由上述结果可以看出：

1.经济发展水平对税收征管效率有重要影响

税收征管效率的差异表现出明显的区域化的特点，综合效率较高的省份均为经济上较为发达省份，而综合效率低的省份多为经济欠发达省份。这是因为经济上发达的地区，经济开放程度较高的地区，税源数量较充足，税源质量较好，纳税遵从度较高；另一方面，经济越为发达的地区税务机关的招收标准越高，人员的素质较高，工作效率较高；不仅如此，经济上较发达省份的税务机关有较多的资金用于现代税收信息化，这些都将极大地提高征管效率。

2.税收征管技术效率有待进一步提高

本文测算的30个省（直辖市、自治区）中，只有12个省份的税收征管处于效率前沿面，其他省份的技术效率均小于1，这说明现有税收信息化的技术潜能并没有得到充分发挥。这可能是因为一些税务机关在当前税收信息化的M程中没有加强税务机关人员的培训，忽视了“人”与“机”的有效结合，没有实现税务工作人员的专业化，不能切切实实地发挥税收信息化的作用。此外，税务人员数量过于庞大是造成征管效率低下的一个重要原因。（二）税收征管效率全要素生产率的Malmquist指数分析

从表中的数据可以看出，2010-2014年在技术效率变化指数下降和技术变化指数上升的同时，税收征管效率指数呈现出较为明显的上升趋势。所以引起征管效率提高的一个重要原因是技术变化指数的上升。另外，技术效率变化指数的下降表明了组织管理水平的下降趋势，技术变化指数的上升说明新技术的进步使得我国税收征管技术水平不断提高。

三、研究建议

（一）注重税收征管的区域协调

税收征管的区域化的特点虽然很大程度上源于经济发展水平的相对差异，但是还是要通过一定的政策手段提高我国整体的税收征管效率，一方面税收征管机关内部的区域交流和协调应该放在重要的位置，及时地分享优秀的税收征管的制度、方法和手段缩小地区间的差异，促进征管效率低的地区加速提升其征管水平，另一方面，从总体上加强对地区相关征税管理效率的考察和监督也是国家税务总局应该着手实行的。

（二）控制税收征管单位的人力资本投入

目前我国税务机关的人力资本投入不仅表现为在数量上的冗杂，而且体现为征管人员的素质水平较低的双重问题。要提高征管效率，应该精简人员、节约资金提升征管投入绝对量使用效率。要控制税收征管的人力资本以提高税收征管的效率，应该控制征管单位工作人员绝对数量特别是低素质人员数量上着手，并且需要加强对征管人员进行教育、培训等提升征管人员素质的投入。

篇8

[关键词] 税源管理 征管质量 管理缺位 加强立法

税源是经济税源的简称，即税收收入的来源。税源管理是税收管理工作的基础，通过税源管理可以掌握纳税人的基本信息，及时了解税源的发展变化，掌握税收收入的总体规模及发展趋势。完善和规范税源管理，有助于提高税收的征管水平和质量，有效防止税收收入流失，实现税收收入的应收尽收。作为税源管理的核心，基层税源管理能力的高低，又直接影响税收征管的质量和效率，决定着税收入库的状况。

1994年实行新税制以来，我国一直十分重视税源管理工作，并取得了一定成效。加强基层税源管理工作，是落实科学发展观、构建和谐社会的内在要求，是进一步巩固税收基础、壮大税收总量、增强国家、地方财力的必由之路。但从目前的现实情况看，我们的基层税源管理还处在摸索阶段，很多管理制度不够完善、严密，又缺乏相关配套措施，造成基层税源管理水平低下，税收流失较为严重，尤其是在当前我国经济增速较快、税源结构变动较大的情况下，提升税源管理能力，就显得尤为迫切和重要。

一、当前基层税源管理的现状及存在的不足

1.基层税源管理现状。从近几年税收收入高速增长的事实来看，基层税源管理在堵漏增收方面作用突出。虽然有关部门已经认识到税源管理的重要性，并取得一定的管理成效，但由于缺乏科学有效的税源管理运行机制的支撑，实际工作中的一些焦点问题未能得到根本解决。从深层次看，目前基层税源管理还存在水平粗放，税收法律体系不健全，税源监控和分析方式落后等，未能充分发挥把握经济税源发展变化、制定科学合理的税收计划、优化税制结构等作用。

2.基层税源管理存在的主要问题

(1)税源管理法律体系不健全，税收立法层次较低变动较大。在我国以法律形式颁布的只有《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》三部，其余基本上都是税收行政性法规、税收部门规章和规范性文件。行政性法规、部门规章和规范性文件的法律级次比较低，权威性不高，效率较低，内容上则存在重复和交叉，对部分概念界定不尽相同。而且我国至今也没有颁布具有统领性质的税收基本法，税制难以实现统一，因此，税收法律尚未形成一个完整的法律体系。在实际执行中出现的概念界定不清、政策法规变化频繁、可操作性不强等问题，导致了税源管理工作中出现漏洞，例如，部分投机商人利用税收法律法规漏洞开设的“三资”企业、“福利”企业等情况，造成了大量税源的流失。

(2)与纳税人之间的信息不对称，动态管理缺位。在利益的驱使下，一些纳税人向税务机关提供的财务报表、纳税申报表等涉税资料所反映的税源状况不真实、不全面，通过少报甚至不报收入等所谓“避税”手段偷逃税款。由于没有建立完善的纳税人涉税动态信息库和宏观税收预警指标，税务机关对纳税人的户数、经营地点、实际收入和税负情况，对纳税人所从事的行业、产业结构和发展前景，对纳税人的开业和关、停、并、转等变化情况，不能进行及时有效的监控。

(3)税源监控信息不全面，各相关部门信息共享性较低。现阶段，我国税务机关在税源监控与管理工作中所依据的信息，大多是从纳税人申报资料中所获得的静态资料，且其真实性、准确性还有待进一步提高。虽然新征管法为税务机关取得其他部门的配合提供了法律依据，但所规定的只是工商、海关、金融机构等有限部门，没有把涉税信息所涉及到的其他部门纳入，而且对部门的配合也只提出原则性的要求，具体操作办法尚未出台，跨部门协作较难实现。由于社会力量没有得到充分调动，部门之间协调不足，使信息传递不畅通，税务机关无法全面、真实、及时地获取纳税人的涉税信息，不能采取有效的管理办法，从而造成税源失控。而对于纳税人在经营过程中即将发生和正在发生或已经发生的涉税事项等不确定的动态信息监管不力，缺乏事前、事中的动态信息资料，客观上形成税源监控与管理工作和纳税人的经营行为的脱节。

(4)税源管理信息技术不完善。随着科学技术的发展，以计算机、网络、通讯等为代表的现代信息技术手段在税收征管工作中得到普遍应用，我国税务部门已建立起了“中国税收征管信息系统”（CTAIS），各种软件在征管工作中也得到广泛使用。不可否认我国的税收征管信息技术体系发展较快。虽然如此，这些信息系统还仅停留在表层，尚未实现信息的充分共享和顺畅流动。“中国税收征管信息系统”（CTAIS）还不能对纳税人的生产经营、资金流转等信息进行及时、全程的监控。在系统信息的采集上，企业财务信息没有完整录入，产生的数据也不能满足税源管理的需要，尚未与以加强增值税管理为主线的“金税工程”信息系统实现系统兼容和信息共享，影响了税源监控、纳税评估、稽查等税源管理的质量。

(5)纳税评估的监控的范畴仅仅停留在微观税源上。纳税评估作为加强税源管理的重要手段，在现代税收征管过程中，不仅可以发挥拾遗补缺的作用，也有利于构建和谐的征纳关系，提高税法遵从度。但目前，纳税评估的各项细节性工作未落到实处，没有形成一套科学的评估办法和指标体系，具体指标选择、基础信息采集、评估分析手段等都需要完善。因此没能更好地把评估工作上升为管理效益，纳税评估工作在较大程度上流于形式，未能充分发挥纳税评估的效能作用。

二、全面提高基层税源管理质量的意义

1.全面提高税源管理的质量和效益，是实施科学化、精细化管理的有效途径。强化税源管理将纳税人的重要经济活动更科学地纳入管理范围，实现了对纳税人经营行为的科学监控，通过更加有效的税源管理活动来提高税收征管质量，努力实现依法治税、应收尽收。基层税务机关通过对税源管理的不断强化，及时获取相关信息，并根据变化的税源情况，适时调整税制结构，并针对新生税源开征、调整税种和税率，从而防止税收的流失。

2.全面提高税源管理的质量和效益，是实现税收职能作用的根本保证。提高税源管理的质量和效益，可以有效地把潜在的税源转化成税收，进而更好地实现税收的职能作用。充分发挥税收调节经济和调节分配的作用，为税收分析提供数据支持，为领导科学决策提供依据。通过强化税源管理，税务机关可以更好地在宏观经济与税收收入之间建立起稳定的数量模型，既可以更准确地通过宏观经济数据测算出税收收入规模，又可以更精确地通过税收收入来推算出宏观经济状况，进而评价宏观经济数据的真实性和准确性。

3.全面提高税源管理的质量和效益，是依法治税的要求。提高税源管理的质量和效益，将有力地推进依法治税。公开、公平、公正的执法，能够促使纳税人之间在同一起跑线上进行公平竞争，增强征纳双方的良性互动。

三、加强基层税源管理的政策建议

1.优化税源管理的制度进一步推进税收立法，提高税收法律层次和强制性。以法律形式加强对税源的管理是确保税源得到有效控制的强有力手段。一是要尽快制定税收基本法，将宪法中关于公民的纳税义务的原则具体化，并为各税种实体法提供依据，使税收的整体行为做到有法可依，有章可循。二是健全必要的法律法规，增加有关税源管理的条款，为税源管理提供必要的法律保障。同时在税法实践上要依法“严管重罚”，以保持税法的严肃性和威慑力，促使人们依法纳税。三是提高税法立法层次，将一些税收行政法规、部门规章提高立法层次使之成为税收法律。四是广泛借鉴发达国家在税收管理方面的成功经验，把税收管理提高到依法管理税源的高度。

2.提高税源管理层次化、分类化、规范化。针对重点税源、一般税源和分散小额税源的差异，合理设置管理机构，强化重点税源管理，实行税源的分类层次化管理，以纳税信誉等级评定、纳税评估等方式开辟一条税源监控的新途径。建立统一的纳税人识别代码。进一步完善统一的纳税登记代码制度，大力推行国、地税对同一纳税人采用同一纳税登记代码制度，对个人和企业法人都由税务机关分配给惟一的纳税登记代码，明确该代码的使用范围和管理要求，使该代码与企业、个人的生产经营活动、社会信用等情况相关联，以便建立税收管理信息网络，实现信息共享和系统控制。

3.切实完善管理机制，实现税源精细化、专业化管理。一是积 极探索新型的现代税源管理方式方法，实行税源精细化管理，如把税源监控管理划分重点税源户与一般纳税户、发票购领户与未购领户、盈利户与亏损户、申报户与零申报户等类型加以管理监控。二是进一步建立健全税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查良性互动机制以及时发现征管中存在的问题，找出薄弱环节，不断加以完善和提高。三是加强纳税人户籍管理制度，夯实税源基础。税源应由基层税务局的税收管理员按所辖区域分产业、行业等逐户逐项登记造册，各基层税务局总的税源情况应有各局税收征管部门掌握，并上报上一级主管部门备案。

4.完善征管监控系统，加强信息互动。整合信息资源，在现有设备及应用系统基础上，根据税收征管的要求，实现各个系统之间的信息联通，做到部门之间信息共享。建立统一的税源管理网络。加快实现本地区金融、工商、海关等有关部门网络连接，及时、准确地采集外部信息，确认纳税人申报的真实程度，从而更加有效地对税源进行监控。

5.加速税源管理信息化进程信息化建设是以计算机为手段，“科技加管理”双轮驱动，从而进一步规范、优化税收征管，提高信息利用水平。这主要包括实行纳税人统一代码。借鉴国外经验，我国应对所有的公民都赋予独一无二的终身识别号码，或者以居民身份证作为纳税人代码。通过立法明确纳税人代码的法律地位，纳税人到银行存款、购买股权、进行股票交易,以及从事雇员工作都要提供和使用纳税号，以便实行源泉扣税。

6.完善纳税评估体系。明确纳税评估人员工作职责。建立健全分税种、分行业、分规模级次的纳税评估体系和行业平均增值率、平均利润率、平均税负率、平均物耗能耗等评估指标体系，提高纳税评估的准确性、科学性。认真对比分析行业总体指标与纳税人个体指标、企业申报纳税情况与统计的增加值、实现利润等相关信息之间的差异，对发现的问题及时处理，对涉嫌偷骗税的要按规定移交稽查部门查处。

7.强化税务检查，加强稽查部门与征管部门的工作互动。各基层稽查局应积极查处纳税人偷逃骗抗税和增值税专用发票案件，协查四小票类案件，牵头组织实施专项检查和整顿规范市场经济秩序。日常检查要按照规范的程序进行，及时对纳税人进行辅导，将管理和服务有机结合起来。在合理分工的基础上，要建立起征管与稽查的互动机制，日常检查中发现的偷逃抗骗税案件，要移送稽查局查处；稽查发现的税收管理漏洞，要及时反馈到征管部门，形成税源监控的合力。

四、结论

2011是“十二五”规划的开局之年，各基层税务机关应紧紧围绕税源管理这个中心，在制度建设、体系建设上下功夫，进一步提高责任意识，继续强化税源管理，注重措施科学有效，不断推进基层税源管理的规范化、科学化、精细化，健全税收法律体系，解决税源控管不严、涉税信息交换不畅、协护税机制不完善等问题，逐步建立完善综合依法治税体系，实现应收尽收，提高公共财政保障能力，更好地为地区经济发展服务，为“服务科学发展、共建和谐社会”作出更大贡献。

参考文献：

[1]李 源.我国税源管理现状及对策研究.北方经济,2010(4).

[2]吴岿岩.加强我国税源管理的探讨.黄山学院学报,2011(2).

[3]雷炳毅.实践税收风险管理推动税源管理科学化.中国税务,2009(2).

[4]方铭辉.借力信息化加强税源管理和监控.中国税务,2009(9).

[5]关云峰,崔孝宗.实行税源专业化管理的探讨.税务研究,2008(12).

篇9

关键词：纳税遵从；税收征管模式；税收执法；纳税服务；税收制度

中图分类号：810.422 文献标识码：A 文章编号：1004-1494（2012）06-0073-04

研究纳税遵从问题不仅要从纳税人行为的角度展开研究，同时也不能忽视征税人的行为对纳税人遵从行为的影响，包括税务人员本身的素质水平、税务机关征管模式与征管手段、税务机关的征管与处罚力度、税制简便程度等等。所以，税务机关征管与税制因素也影响着纳税遵从，包括稽查概率、处罚率、税务人员执法水平、纳税服务、税制简便程度、征管模式与手段等。

一、税收征管模式与纳税遵从

税收征管模式是税务机关根据经济社会形势的发展，按照税收立法要求，从税收工作实际出发，在一定税制条件下为了实现税收征管职能，对税收征管中相互制约、相互联系的税收征管组织机构、征管人力资源、征管手段、征管方式等进行有机组合所形成的规范的税收征管方式，是一定时期税收征管工作的目标定位。征管模式与纳税遵从息息相关，因为好的征管制度能提高征管质效，促进纳税人遵从度上升，反之则带来征管质量下降，税收流失严重，纳税人遵从度下降。

改革开放以来我国的征管模式经过了以下几个阶段[1]：

1. 1978-1987年，我国实行的是“一员进厂，各税统管，集征管查于一身”的全能型、保姆式的管理模式，即由税务专管员固定到户，“征、管、查”三权高度集中，管理的技术手段主要靠传统的手工操作。这种征管模式是与当时经济成分单一、税制相对简单、征管资源不足相适应的。由于实行的是“保姆式”的征管模式，税务人员上门收税，纳税人的税收意识不强，纳税人的自愿遵从度也很低。

2. 1988-1996年，我国实行的是“征、管、查两分离或三分离”的税收征管模式。伴随着1994年的税制改革，我国税制逐步由单一税制向复合税制转变，原来“一员进厂，各税统管”的征管模式逐步暴露出权力约束缺位、执法不严等问题，迫使税收征管模式做出调整，开始探索分权制约的税收征管模式。1988年我国开始选择部分地区试行“征、管、查两分离或三分离”税收征管模式，1991年向全国推开，初步实现税收征收权、管理权、稽查权的分离与制衡，传统全能型管理制度逐步向按税收征管职能分工的专业化管理制度转变。此阶段管理的技术手段同样主要靠传统的手工操作，但由于“征、管、查”逐步分离，税务机关执法逐步规范化，纳税人的遵从度也逐步上升。

3. 1997-2002年，我国实行了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”（以下简称“30字”征管模式）的现代税收征管改革。1997年国务院批转了国家税务总局深化税收征管改革的方案，确立了“30字”征管模式。此阶段管理的技术手段从传统的手工操作向广泛应用计算机转变，计算机开始应用于税收管理的主要环节。此阶段强调纳税人到税务机关“自行申报纳税”，纳税人的税收意识逐步增强，再加上税务机关不断提高纳税服务质量与水平，通过更优质高效的纳税服务，增强纳税人的遵从能力和意愿，纳税人对税法的遵从度也大幅上升。

4. 2003-2008年，国家税务总局针对税收征管工作中存在的“淡化责任、疏于管理”问题，对原“30字”征管模式加以完善，突出了“强化管理”，形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的“34字”新征管模式，逐步形成税收征管的科学化、精细化的战略模式。这一阶段税收征管改革在技术手段上把计算机技术引入税收征管的各个环节，使我国的税收征管由传统的手工操作向现代税收管理转变，堵塞了税收征管的漏洞，不仅纳税人的自愿遵从度大幅提高，而且强制性遵从度不断上升。

5. 2009年至今，在原来“34字”新征管模式的基础上，国家税务总局党组提出“信息管税”的思路，并开始部署税源专业化管理试点。信息管税，就是充分利用现代信息技术手段，以解决税务机关和纳税人信息不对称问题为重点，以对涉税信息的采集、分析、利用为主线，树立税收风险管理理念，进而提高税收征管水平。税源专业化管理是指根据纳税人的实际情况和税源特点，运用信息化手段和先进的管理方法，对不同税源实施科学的分类管理方式，细化管理分工，优化资源配置，完善运行机制，达到提高征管质效、管住管好税源的目的。自此，我国税收征管朝着专业化、信息化、精细化、科学化的方向迈进。随着税收征管模式的变革，征管机构设置也逐步规范，人事改革也实现了协调并进，征管质量与效率得到了极大提高，纳税人对税法的遵从度日益提高。当然，随着经济社会的发展变化，纳税人的组织形式、经营方式、经营业务不断创新，税收征管的复杂性和工作难度明显加大，必须不断创新税收征管工作思路和理念，才能不断提高纳税人的税收遵从度。

二、税务机关执法、服务水平与纳税遵从

税务机关的执法与服务水平也是影响纳税遵从的重要因素，它与纳税遵从高度正相关。也就是说，税务机关执法与服务人员的素质越高，执法与服务的水平越高，纳税人的纳税遵从度越高，而且高素质的征管人员可以减少税收腐败行为，提高税务机关的形象，从而影响纳税人的行为。OECD（经济合作与发展组织国家）的税收遵从理论认为，“遵从”=“执法”+“服务”，也就是说，实现纳税人遵从的途径主要靠执法和服务。税务机关的执法态度越好、执法水平越高，纳税人偷逃税的机会就越少，纳税人的遵从度就越高。税务机关的纳税服务越规范，纳税服务水平越高，纳税人的自愿遵从度就越高。对于无知性不遵从的纳税人，就要通过税务机关的税法宣传和税法普及，增强纳税人意识，因为纳税是公民的一项法定义务。对于情感性不遵从的纳税人通过优化办税流程，简化办税程序，提供多种申报缴纳方式，进一步改革和完善税制，减轻纳税人的税收负担等，使纳税人从情感上由“不愿意缴纳”变为“自愿缴纳”[2]。对于自私性不遵从的纳税人，一方面要通过加强税法宣传，让纳税人知晓“依法纳税是每个公民应尽的义务”，另一方面通过严格执法，加大处罚力度，从制度设计上强化纳税人的遵从行为，使他从被动遵从转为主动遵从。通过执法和服务都能达到提高纳税人遵从度的目的，但服务和执法相比较，可能付出的成本更低，效率更高，而且通过服务的方式促进纳税遵从更有利于构建和谐的征纳关系，从而有利于和谐社会的构建[3]。过去，税务机关往往是从纳税人不遵从的结果去倒推纳税人不遵从的原因，进而再通过“执法”和”服务”来规范纳税人的纳税行为，这样费时费力。税务机关应从导致纳税人不遵从的原因入手，通过优质高效的纳税服务，增强纳税人的遵从意愿，提高纳税人的遵从能力，从而规范纳税人的纳税行为，这将大大降低税务机关的征税成本和纳税人的遵从成本，最终在纳税服务过程中提高税务机关的征管效率，也同时提高纳税人的税法遵从度。

三、稽查概率、处罚率与纳税遵从

Allingham和Sandmo（1972）在所得税逃税模型中开始对罚款率和稽查概率与纳税遵从的关系进行了研究。他们认为，罚款率和稽查概率的提高将使纳税人减少逃税活动，也就是说，税务机关通过加强征管，加大稽查力度，提高罚款率，至少能促使纳税人“被动遵从”。纳税人往往是在与税务机关的征管博弈中选择遵从或是不遵从。

图1反映了税务机关和纳税人行为的博弈结果。其中，t代表税率，为正的常数。w为纳税人实际所得，为外生变量，纳税人知道而税务机关不知道。π为税务机关对未申报所得征收的罚款率，π>t>0。x代表纳税人向税务机关的申报所得，0≤x≤w。c代表税务检查成本。在税务机关和纳税人行为的博弈中，纳税人有两种选择，遵从（纳税）或不遵从（逃税），税务机关针对纳税人的遵从或不遵从行为也有两种选择，不稽查或稽查。在纳税人完全遵从税法的情况下，此时纳税人向税务机关申报所有所得，如果税务机关实施稽查，则纳税人税后收益是[（1-t）w]，税务机关获得的收入是[tw-c]；如果税务机关不实施稽查，则纳税人税后收益是[（1-t）w]，税务机关获得的收入是tw。在纳税人不遵从税法即逃税的情况下，如果税务机关实施稽查，假设此时纳税人通过少申报方式逃税，而税务机关又能通过稽查查出纳税人的实际所得，则纳税人税后收益是[（1-t）w-π（w-x）]，税务机关获得的收入是[tw+π（w-x）-c]，如果税务机关不实施稽查，则纳税人税后收益是[w-tx]，税务机关获得的收入是tx。

如果纳税者选择诚实纳税，因为tw>tw-c，此时税务机关的最优策略是不稽查；如果税务机关不稽查，因为w-tx>（1-t）w，此时纳税人的最优战略应是逃税；倘若纳税人逃税，因为tw+π（w-x）-c>tx，则税务机关将选择稽查；在税务机关稽查时，因为（1-t）w>（1-t）w-π（w-x），纳税人的最优战略是依法纳税，如此等等，没有一个战略组合构成纳什均衡。但是这里存在一个混合战略纳什均衡，即参与人以某种概率分布随机地选择不同的行动。

假定税务机关分别以ρ和（1-ρ）的概率选择稽查和不稽查，纳税人以γ和（1-γ）的概率不遵从和遵从。给定ρ的情况下，纳税人选择遵从的预期收益为：（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）

纳税人选择不遵从的预期收益为：[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）

如果纳税人选择遵从的预期收益等于不遵从的预期收益，即

（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）=[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）

解得两者相等时的概率ρ=t/（t+π），如果税务机关稽查的概率ρt/（t+π）时，则纳税人的最优战略选择是纳税遵从；如果税务机关稽查的概率ρ=t/（t+π）时，纳税人随机地决定遵从或不遵从[4]。

由此可以看出，税务机关实施的稽查概率、处罚率影响着纳税人的遵从行为。

四、税制因素与纳税遵从

税制因素也影响着纳税遵从，首先，税率的高低影响着纳税人的遵从行为。虽然早期Allingham和Sandmo（1972）认为税率对申报收入的影响是不确定的。后来又有很多国内外学者探讨过税率与纳税遵从的关系，多数人认为，税率越高，纳税人遵从度越低，而且税率的级次越多会增加税制的复杂程度，从而增加了纳税人的遵从成本。原因在于，从拉弗曲线来说，税率和税收收入呈现一个倒U型关系（见图2），图中X轴代表税率，Y轴代表税收收入，OAB曲线即是拉弗曲线。拉弗曲线说明，当税率为零时，税收收入也为零，随着税率的升高，税收收入也逐步提高，当税率达到C点时税收收入达到最大化，此时再提高税率的话，政府税收收入不但没有上升，反而随着税率的上升税收收入逐步下降，最终达到零。因为税收收入=税基×税率。随着税率的逐步升高，纳税人觉得难以承受时，会将他的经营领域从税率高的行业转到税率低的行业，或者千方百计从纳税领域转到不纳税的领域，甚至转到地下经济，最终导致税基缩小，从而使税收收入下降。取图2中AC之间任何一点作一条与X轴平行的直线，它与拉弗曲线有两个交点，一个交点对应的低税率在OC之间，另外一个交点对应的高税率在CB之间。这两个不同的税率对应的税收收入（即OD）是相同的，但税务机关的征管成本是不一样的，因为高税率带来征管难度加大，必然使得征管成本上升，这说明，税率越高，不仅纳税人遵从度越低，而且税率越高，税务机关的征管成本也随之上升，但税收收入不一定随之提高。既然这样，干嘛不采用低税率呢，图中阴影部分即为拉弗，即政府在设计税率时要尽量避免把税率落在此区间。拉弗曲线说明，税率和税收收入不是完全呈正比例关系。

其次，税制是否简便也影响着纳税遵从。往往一国的税制越繁琐，纳税人越无所适从，而且，税制越繁琐，纳税人的纳税遵从成本越高，根据前人的研究，纳税遵从成本与纳税遵从成反比，所以税制越繁琐，纳税人的遵从度就越低。正因为如此，党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确提出：“按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革”。所以，“简税制、宽税基、低税率、严征管”成为我国2003年之后新一轮税制改革的目标，而且把“简化税制”放在第一位。因为税制越简化，纳税人遵从度越高，纳税人遵从度高了，税收收入也就稳步提高。

参考文献：

[1]伦玉君.中国改革开放以来税收征管的基本经验及改革展望[J].税收经济研究，2011（5）：28-33.

[2]韩晓琴.论当前优化纳税服务的重点及需要处理的关系[J].扬州大学税务学院学报，2006（4）：29-32.

[3]王 华.税法宣传是提高纳税人遵从度的重要途径[J].扬州大学税务学院学报，2010（3）：23-25.

[4]马拴友.税收流失的博弈分析[J].财经问题研究，2001（6）：3-8.

Research on the Relationship of the Features of Taxpayers and Taxation Compliance

Han Xiaoqin

（Party School of State Administration of Taxation Yangzhou Jiangsu 225007）

篇10

关键词：税务档案无纸化建设档案管理

税务档案管理是税收征收管理的重要组成部分。商事制度改革对税务档案的管理提出了新要求，登记材料一次提交多部门使用，势必加大税务资料的无纸化程度。虽然笔者所在单位已在税收现代化管理方面作出了大量的探索实践，例如互联网地税局网上申报纳税、纳税服务一站式受理，但是征管改革的实践使税务资料出现多种载体、文件形式并存的情况，特别是非纸质资料将越来越多地应用于征管各项工作。面对这种情况，税务档案管理理应突破现有管理模式，打破传统思维定势，适应无纸化管理的新趋势。

一、双套制税务档案管理模式存在的问题

为了确保税务资料的证据价值和使用的便利性，笔者所在单位长期以来一直存在纸质资料与电子文件并行的双套制档案管理模式，也就是说大多数税收业务流程是以双轨并行的方式进行操作的，特别是在税务资料生成、运转过程中纸质资料和电子文件二者共存、相互交叉。税务档案双套制是文件介质转换时期不可避免的现象，虽然它起到了双保险的作用，但是也带来了很多新问题。

（一）双套制增加了成本，降低了管理质效

采用双轨运行模式的税收征管事项，需要对税务电子文件和纸质资料同时进行管理保存，两种版本文件同步伴随业务流程运行，业务人员要对同样内容的两种文件进行重复或部分重复办理。这样既增加了人为的工作量，又增加了管理成本，更增加了税收征管工作的流程和环节，进而影响导档案工作的质量和效率。

（二）双套制存在两种档案内容不一致的问题

双套制存在两种档案内容不一致的现象较为严重，即电子文件和纸质资料的内容信息出现不一致时以谁为准的问题。在实际工作中，大多采用以纸质档案为准的原则，但是从档案学角度来看，档案的本质属性是原始记录性，凭证性、参考性是档案的一般属性。当两种载体同时具有档案属性时，以工作过程中第一次产生的完整记录载体作为原始记录。而这就意味着如何解决上述矛盾是档案部门需要思考的问题。

（三）双套制下电子文件资源利用率难以提高

双套制条件下很多电子文件很难复制成纸质原件。许多税收征管活动已不再采用纸张形态，电子文件因为要以信息形态实时输入，而无法或难以转化为纸质文件，例如使用BJCA数字证书用户的缴款。这种税务纸质资料与电子文件并行的管理模式，使得档案部门往往会将精力集中于纸质资料的收集、归档，而忽视对电子文件的管理，导致电子文件的利用价值难以发挥。

二、实现税务档案无纸化建设的优势税务档案无纸化建设是依照法律法规，利用数据网络技术，实现纳税人报送的纸质资料最少化，税务机关发放给纳税人的纸质资料最少化，以及税务机关内部流转和管理的纸质资料最少化，最大限度地减少纸质资料，提高税务资料的电子化率，在符合法律规定的范围内实现无纸化办公，降低税务资料、税务档案的管理成本。税务档案无纸化建设是技术上的变革，更是管理上的革命，不能简单地认为其就是办公纸张的减少。其优势表现在以下几个方面：

（一）降低运行成本

实行税务档案无纸化管理，不仅能够减少纸张数量，而且由于取消不必要或重复的纸质纳税资料的申报，取而代之采用电子报送的方式，可以降低纳税人的纳税成本。同时还能够把业务人员从繁杂的纸质征管资料管理中解放出来，减轻纸质税务资料后续管理的工作负担，降低税收征管和税务档案管理成本。

（二）提高税收征管质效

实行税务档案无纸化管理，既可以实现税务信息不重填、不重报、不重录，减少人为的失误和反复，又能够加快税收征管事项办理速度，减少业务流程，缩短时间，提高税收征管的质量和效率。

（三）提高档案管理质效

传统税务档案管理的重要工作是资料收集和文件归档，它需要依靠税务资料形成到归档各环节工作人员的高度负责。纸质资料随业务流程办理过程流转环节多、经手人员多、管理不规范，常出现收集不齐、容易丢失的现象。而实现税务档案无纸化管理，全程以电子文件单轨运行，简化了人工结转的签字、运输等环节，有效预防了税务资料丢失的风险。同时电子文件的数据为归档提供基础，能够更好地为档案查询利用提供便捷途径，提高税务档案管理的效率。

需要注意的是，随着互联网地税局的建设，全程电子化的税收征管事项将逐步增加，全程电子化成为税务档案无纸化管理的前提和基础，但是全程电子化并不等于无纸化，应从管理模式和制度要求上进行彻底变革。也就是说，置身电子政务的大环境下，税务档案管理工作要摆脱传统文件管理模式的束缚，将视线从纸质文件转向电子文件，实现税务档案无纸化管理。

三、实现税务档案管理无纸化建设的具体措施

税务档案管理无纸化可以朝着以电子文件为主、纸质文件为辅，以计算机为主要工作方式和手段的方向发展。逐步在税务机关内部审批、审核环节和纳税人的申报、申请过程中实现单轨运行无纸化办公，提高办公效率。

篇11

税源是指税收来源，是纳税人或者能够产生税收的经济项目和行为。税源管理就是对不同的税源采取不同的管理措施和管理方法，最大限度地防止税收流失，以尽可能地实现税收的应收尽收。

新的征管模式自2005年成功上线以来，随着系统数据大集中、管理大集中，给税收管理的思维方式、工作模式和管理方式带来了深刻变化和冲击。这就要求我们构建税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查“四位一体”的税源管理机制。如何提高信息化条件下的税源管理的质量和效益，一直是各级管理部门苦苦思索的问题。本文，笔者将结合实际，就进一步提高税源管理的质量和效益，全面提升征管质量，为我市更好地实现“三超”工作谈一些肤浅的看法，作一个抛砖引玉的功效，以作参考。

一、进一步提高税源管理的质量和效益的意义

（一）进一步提高税源管理的质量和效益，是实施科学化、精细化管理的有效途径。

税收网络化的发展，使原来简单粗放的税源管理模式不能适应形势的发展，要建立科学化、精细化管理的税源管理模式已刻不容缓。全面实行科学化、精细化管理，是总局总结多年来税收工作经验提出的重要管理理念，是科学发展观在税收管理工作中的集中体现。所谓“科学化管理”就是要从实际出发，积极探索和掌握税收征管工作的规律，善于运用现代管理方法和信息化手段，建立健全税收征管制度体系，按照有关法律法规的要求规范征管工作，提高管理的实效性；所谓“精细化管理”就是要按照精确、细致、深入的要求，明确职责分工、优化业务流程、完善岗责体系、加强协调配合，避免大而化的粗放式管理，抓住税收征管的薄弱环节，区别不同情况，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。科学化、精细化管理是一个有机的整体，相辅相成，科学化是实施精细化管理的前提，精细化是在科学化指导下，体现集约管理，注重效益的要求。提高税源管理的质量和效益，就是确保税收的应收尽收。

（二）进一步提高税源管理的质量和效益，是实现税收职能作用的根本保证。

财政职能是税收的基本职能之一。经济决定税收，经济的发展是税收增收的主要源泉，税收的规模是财政总量的重要组成部分。各类经济实体既是纳税人，也是市场的主体。纳税人税源的变化，对区域经济和税收有着很大的影响。我们通过从微观经济（纳税人）的运行来认识、了解宏观经济（财政）的发展趋势，为开展税收分析，抓住税收增长点，把握税收收入提供客观依据。从根本上说，经济发展水平决定税源状况，进而决定税收规模，但税源并不等同于税收，税源在很大程度上能转化为税收，取决于税源管理水平的高低。提高税源管理的质量和效益，可有效地把潜在的税源转化成税收，进而更好地实现税收的财政职能。充分发挥税收调节经济和调节分配的作用，为税收分析提供数据支持，为领导科学决策提供依据。

（三）进一步提高税源管理的质量和效益，是依法治税的要求。

我们税务部门的工作宗旨就是坚持聚财为国、执法为民。提高税源管理的质量和效益，将有力地推进依法治税。公开、公平、公正的执法，能够促使纳税人之间在同一起跑线上进行公平竞争，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，更好地把精力投入到和谐创业的伟业中去。在提升税源管理等各项工作水平的同时，我们要加强征管力度，提高征管质量，在不断提高为纳税人服务水平与质量的同时，加强对涉税违法分子的打击和惩治力度，让文明与法治两个车轮平行前进。只有不断推进依法治税，全面强化科学管理，确保税收收入稳定增长，使广大纳税人有依法纳税的自豪感和迫切感，为支持经济社会发展做出积极贡献。

二、目前税源管理中存在的问题和不足

（一）税源管理层次尚待提升。这里有两层意思：一是传统的税源管理不适合于信息化条件下的运作。传统税源管理是从纳税人申报开始，没有进行动态的变化，尚停留在数据采集、汇总、建档等浅层次上，数据录入不完整、不及时、部分数据之间的逻辑关系不正确等问题时有发生，加上内部分工管理不够统一和规范，造成了系统数据录入后无人管的状况，使得本应协调一致的工作时有脱节。在信息化条件下如何运用纳税人财务数据以及政府部门的综合数据控制税源、掌握税基，这是摆在我们面前的一个艰巨任务。二是税务人员的综合素质有待于进一步提升，新的税收征管体系是建立在对信息技术和网络技术的广泛应用之上，这就要求管理人员能够熟练地对采集的数据进行录入、审核、检测和应用，能够按照数据处理流程和管理职责进行数据维护管理，并且，还要会熟练地运用相关的税务、财务等专业管理知识进行分析。具有这些方面综合性能力的，能够胜任企业税收征管工作的管理人员却较为缺乏，无法满足税收精细化管理的需求，特别是一些不发达地区和农村更为严重。

（二）税收监控方式与分析落后。监控分析有局限性，信息技术的发展，为税收网络化建设带来了光明的前景。在新的税收改革任务中明确以建立申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的新征管模式。问题是无论是现在的管理体制还是信息技术的管理水平，都没有达到预想的效果。首先依靠纳税人提供的信息难以保证及时、全面、真实。其次在税务网络化建设方面还存在计算机网络化程度不高和发展不均衡的问题，造成一些数据资料的参差不全，并且难以形成信息的共享。因而不能够全面、及时、准确、广泛、深入地了解和掌握纳税人的收入状况，不能够有效地实现信息共享。部门配合乏力，信息失真。这些缺陷的存在使税务部门的税源监控分析上，肤浅被动，说明不了深层问题，在一定程度上先天不足，给纳税人在偷漏税款方面提供了有机可乘的机会。

三、进一步提高税源管理的质量和效益对策和建议

（一）以税源精细化、科学化管理为基础，继续落实完善税收管理人员制度。税收管理人员是税收征管中最活跃的因素，税源管理是他的中心工作。税收管理人员要加强数据的采集、管理、使用，摸清税源家底，完善各类数据的采集，避免垃圾数据的产生。税收部门要加强政府各部门间的信息共享，利用协调的税源监控网络管理体系，提高税源分析利用和管理水平，要落实好税源的巡管、巡查制度。同时，要健全激励机制和监督制约机制，给税源管理定岗位、定责任、定内容、定工作标准，税收管理人员实行竞争上岗、择优录用，建立管理人员自评、纳税人参评、局职能股室考评的工作业绩综合评价体系。使税源管理工作成为日常税收工作的出发点和归宿点，将执法理念从收入任务型转变为税源管理型，实现真正意义上的应收尽收、应管尽管。

（二）加强发票管理，实现以票控税。进一步完善发票管理的各项措施，积极实行有奖发票制度，以高额的中奖率(面)激发消费者索要发票的主动性、积极性，实现以票管税。一是拓展宣传渠道，加大宣传力度。通过宣传改变长期以来形成的误区，充分认识发票对国民经济的发展的重要意义。二是要健全发票违法举报奖励制度。重点打击拒绝给消费者提供发票、使用假发票的行为。将发票使用、开具、接收情况纳入纳税人信用体系。三是完善监控软件，积极推行税控装置。凡是具有一定规模、存在固定场所的行业中推行税控装置，并积极推行交易电子化，减少现金交易，完善税控收款机与银行POS机的数据共享。

篇12

【关键词】地方税收；征管审计；对应策略

税收作为国家财政收入的主要形式，其具有强制性、无偿性和固定性的特点，因此需要通过提高税源控管水平来保证国家财政收入的完整性，需要加强地方税收征管审计工作，有效的保证地方政府严格按照相关的法律法规来执行税收征管，同时加大审计监督力度，有效的解决当前地方税收征管审计中存在的问题，全面提升地方收征管审计的效率和质量。

一、地方税收征管审计中存在的问题

1.地方税收征管审计的难度有所增加

随着我国地税征管改革的不断深入，当前我国地税征管审计难度进一步增加，地方税收部门面临着税收和执法的双重压力。虽然国家一些相关法律法规的出台有效的对地方税收执法人员的行为进行规范，违法乱纪现象有所减少，但由于地税征管问题具有隐蔽性特点，这也对审计工作人员带来了较大的挑战。部分地方税收机构在税收征管过程中存在和钻法律空子的行为，导致审计工作环境更加复杂化。为了能够更好的与当前新形势相适应，审计机构需要加大审计力度，调整审计范围、审计方式和审计内容，从而与当前新环境下的审计工作更好的适应。

2.审计机构没有做好审计客体意见的落实工作

随着当前法律法规的不断完善，地方税收部门在日常工作能够按照上级的指示来执行税收任务，同时也能够有效的配合审计人员的审计工作，及时将有关于税收方面的会计资料和信息等交给审计工作人员，并积极回答审计人员的提问。但部分审计机构由于自身法律意识薄弱，审计结果出来后对其缺乏分析和落实，无法更好的执行审计结果，这就在一定程度上影响了审计机构的权威性，使税收部门无法正确认识审计结果，存在着不执行审计结果或是在执行审计结果时敷衍了事。另外，部分审计机构为了地方经济发展需要对审计中出现的一些问题不处罚或是减轻处罚，这不仅使审计机构的行为与相关法律法规相违背，而且也不利于审计机构监督检查作用的有效发挥。

3.审计机构对地税部门缺乏了解

审计机构人员在开展税收征管审计工作过程中，由于审计人员对地方税收部门的机构设置、职能范围、税收流程等缺乏有效了解，这就对审计工作效率及质量带来了较大的影响，极易导致审计结果出现偏差。

二、地方税收征管审计问题的解决措施

1.找准审计工作的审计重点

在当前新形势下，由于地方税收征管审计工作难度不断增加，这就需要在开展税收征管审计工作需要找准审计重点，针对一些易出现问题的地方进行重点关注，同时采用专项调查的方式来对关键环节进行重点排查。另外，还要对以往资料进行有效对比，及时对地方税收变化情况进行了解，对出现的问题进行全面整理和分析，确保税收征管审计工作的深入性，更好的发挥出审计的监管作用。

2.加大落实审计结果

审计机构要树立权威，提高审计人员的法律意识以及被审计机构的法律意识，被审计单位要积极的执行审计结果。加强国家政府部门的监督力度，加大对审计结果执行的监督检查。制定相应的处罚措施，对不能够积极执行审计结果的个人或部门处以免职或罚款的处罚措施。

3.制订切实可行的审计实施方案

在地方税收征管审计工作开展过程中，需要认真学习和研究上级下发的税收征管审计工作方案，同时与当地的具体情况有效结合，并对税务部门税收征管数据和其他外部相关信息进行综合分析，从而制定出科学合理的审计实施方案，确保审计实施方案具有较好的操作性，以便于更好的对审计程序进行规范，确保审计质量的全面提升。在制定审计实施方案时，需要紧紧抓住税收征管质量这条主线，注重分析税收收入增幅及结构变化，适时监控主体税种和主体税源发展态势，加强对纳税大户的监督力度。合理确定审计重点和范围，主要通过延伸审计重点纳税人税款申报缴纳情况，来检验税务部门的税收征管质量。坚持“审计+专项调查”的审计模式，加大专项调查分量。根据地方税收发展趋势和每年审计结果的规律性变化进行分析对比，选取行业利润率高、履行纳税义务贡献小、管理相对薄弱的行业作为重点，策划方案，实施专项审计调查，为政府宏观决策提供依据。

4.创新审计方法，挖掘审计成果

为了更好地对税务部门税收征管质量进行检验，需要在税收征管审计实施过程中利用延伸审计重点纳税人的方法来及时发现部分企业存在的违规问题。因此，在实际审计工作中，需要在审计开始之前对审计重点进行分析，并将所得到的数据向各审计人员进行分配，以便于及时进行现场处理。通过对掌握的税收征管电子数据与延伸纳税人实际纳税申报资料进行核实，通过内外资料的核对来发现差异。还要关注税务部门或是纳税人有关的第三方内查外调工作，及时发现疑点。另外，在审计工作开展过程中，审计人员要做到分工明确，加强内部交流和沟通。通过对审计方法进行创新来及时发现税务部门税收征管中存在的各种上问题，进一步深入挖掘审计成果。

三、结束语

通过开展税收征管审计工作，能够有效促进地方税收政策的执行，落实好税务部门履行职责和纳税人履行义务等问题。当前我国各项税制制度和税收征管自动化程度不断深入，这就需要审计机关需要加大审计力度，对税收征管审计工作方法进行不断创新，认真履行好审计职责，全面提高税收征管审计的工作效率和质量，为地方经济的健康、持续发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]汪建国.深化地方税收征管改革的若干建议.税务研究，2013（09）.

篇13

税制改革与优化为税收征管创造良好的实施基础,有助于税收征管质量和效率的提高;税收征管是税制改革与优化的制约因素,良好的税收征管是保证税制有效运行的手段,税收征管质量和效率的提高有利于税制改革与优化,为税制改革与优化提供更广阔的空间.只有税制改革、优化与税收征管均衡发展.才能更好地实现税收政策的经济社会目标,充分发挥税收的作用

    新一轮税制改革已经启动并且取得相应进展.从2004年出口退税制度的改革,到2008年1月1日起正式实施的统一各类企业的所得税改革,我国的税制改革可谓是轰轰烈烈

    与税制改革相比,税收征管改革却显得相对滞后.从以往的实践来看,我国在1983-1984年、1994年进行两次重大税制改革时,都没有推出整体税收征管改革方案与之协调.大多数专家学者在研究税制改革时,都忽略了税收征管存在的问题.然而,正如维托.坦齐所说"税收是强调可行性的学问.一种不可管理的税制是没有多少价值的.理论上最完美的税制如果所表示的意图在实践中被歪曲,就可能变成蹩脚的税制".因此,在进行税制改革和税制优化时,必须把税收征管纳入其研究范围,充分考虑税收征管能力,选择可操作的"有效税制",使税制改革和税收征管均衡发展

    一、税制改革和优化有利于税收征管质量和效率的提高

    优化税制理论的精髓是,既然扭曲性税收所带来的效率损失是不可避免且可能很大,我们的任务就是要尽量使这些损失达到最小.在最简化的优化税制模式中,将效率损失降低到最小就是唯一的目标.而在较为复杂的优化税制模式中,则应在效率损失最小化与税收公平、社会福利的社会分配等方面寻求一个权衡点.优化的税制是理论上的一种理想模式,是各国税制改革追求的目标.通过不断的税制改革与完善逐渐向最优化的税制结构靠拢,在这一改革过程中效率损失逐渐降低,税收公平逐步实现,社会福利分配更加公平,使得纳税人的遵从意识不断增强,减轻纳税人的抵触情绪.这样既有利于征集到适度规模的税收收入,又能降低税收征管成本;同时,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督.这一切无疑会提高税收征管的质量与效率

    世界税制改革的实践表明,许多国家以复杂的税制去服务于众多的政策目标,结果实际执行的税制往往不同于税法意义的名义税制,实际效果也大大偏离了政策初衷.这种情况在我国也很突出.因此,试图利用税收工具实现过多的社会经济目标是不现实的.税收作为政策工具有其局限性,并不是万能的.如果赋予它过多的额外的目标,本身也不符合优化税制的思想,反而会使税制变得极其复杂.如过多的税种、过高的税率、过多地对纳税人的区别对待和繁杂的税收优惠的形式和数量等.都是直接造成税制复杂的因素.对过窄的税基征收高税率不仅违背了有效和公平课税的要求,而且也鼓励了逃税,启动了过多的税收优惠待遇降低了纳税人的奉行.所有这些因素都增加了税收征管的难度,降低了税收征管效率.反之,扩大税基、降低税率、减少繁杂的税收优惠形式和数量,则会降低征管的难度,提高征管的质量和效率;同时,也有利于税制优化,实现经济社会目标

    一般而言,税制本身包含的区别对待特征越少,税率越低,税收优惠越简单,税收征管中的漏洞和随意性就越小,可操作性就越强,税收成本就越低,就更有助于提高税收征管的质量和效率.玻利维亚、哥伦比亚、印度尼西亚、韩国和墨西哥就是采取了更宽和更加简单限定税基,加上更加统一的税率结构的税制改革和优化的措施,促进了税收征管水平的提高.为此,世界银行把通过简化税基的确定加强税收征管作为税制改革的目标之一

    二、税收征管质量和效率提高有助于税制改革与优化的发展

    税收征管是整个税收理论中非常重要的组成部分,因为税收征管质量和效率的提高能够使税务部门高效率地贯彻和执行税法,使税收职能真正发挥出效能与作用.也就是说,如果仅有税率、征税对象、征税依据等税制要素是不足以使税收发挥其功能与作用的,还必须有税务部门的征管行为,才能够真正发挥税收的各种职能作用

    税收征管对税制改革与优化具有约束作用.税收制度是通过税收征管作用于税收分配的,税收征管充当了税收制度与税收分配之间的中介.严密而有效的征管,有利于税制的贯彻执行,并能及时发现税制规定中的不完善之处.相反,超前或滞后的征管会成为税制正确实施的绊脚石,阻碍税制改革与税制优化的过程.如世界银行2006年11月发表的《全球纳税情况总图》指出,许多国家税务征管要求过于苛刻,遵从征管已成为企业的重负.如规定公司年平均报送35页的纳税申报表,每家公司处理税务事务平均耗时约322小时.但发展中国家和发达国家差异较大,巴西的企业填报年申报表要花2600小时,而瑞典的企业平均只需花68小时.复杂的税收征管体制效率低下,势必导致税收收入下滑,无法体现其真实税负,不能实现税制改革和优化的目标

   虽然税制改革与优化会受到税收征管质量和效率的制约,但是政府的税收征管质量和效率并不是一成不变的.随着技术进步、法制的健全、税务人员素质的提高以及管理制度更加科学规范,政府的征管质量和效率会逐渐提高.而政府税收征管质量与效率的逐步提高则会给税制改革与优化的选择提供更广阔的空间,有助于税制结构更加合理、更加完善、更能适应市场经济的发展,充分发挥税收的职能作用

    我国目前的个人所得税课税采用分类所得税模式,实行源泉扣缴的方式.它不能就个人各项所得的高低实行统一的累进税率,难于体现公平税负,也不利于对个人总收入水平的调节.所以很多学者主张我国采取综合所得税制模式.然而,在税收征管上,综合所得课税模式比分类所得课税模式要求更高.国际税收发展的实践表明,综合所得课税模式要求建立纳税人编码制度;准确掌握纳税人各项收入;推行非货币化个人收入结算制度;建立电脑管理资讯网路,实现与银行、工商、公安、海关等部门的联网.而我国目前尚不具备这些条件,这就造成了部分不透明、不公开、不规范的"灰色"或"黑色"个人收入的存在,妨碍了税务部门对个人所得税税源的确定和稽核管理,而且大量现金交易也使许多个人收入游离于控管之外.随着我国税收征管改革以及相关配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我国的个人所得税的课税模式会逐渐向综合所得税模式过渡,这样,我国的个人所得税制在调解收入、促进公平方面将充分发挥作用,从而使整个税制结构更加完善,进而促进税制改革和优化的实现     税收收入是理论税制、税收政策导向及税收征管水平等因素的函数.在其他因素既定的条件下,税收征管的水平对税收收入显得尤为重要.不论是发达国家还是发展中国家,税法规定与实际课税结果都存在差异.如果理想的税制超越了现存的征管水平,漏征率比重很大,税收收入大大低于应征税款,则税制的目标就难以充分实现.随着我国税收征管水平的提高,税收的综合征收率已经由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年间提升了20个百分点.具体到作为第一大税种的增值税,其征收率(参见图1)则已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年间提升了28.28个百分点.这是我国近年来税收收入持续高速增长的原因之一.税收征管质量和效率的提高,使得实征税款与应征税款的差距逐渐缩小,当初税制设计的目标逐渐显现

    三、税制改革、优化与税收征管均衡发展的对策

    综上所述,税制改革、优化与税收征管存在两个层面的关系.一方面,完善科学的税制可以为税收征管创造良好的实施基础;另一方面,有效的税收征管是实现税收制度政策目标的必要手段和保证.无论从哪一个层面看,客观上都要求税收制度与税收征管相互协调,均衡发展.也正是因为税收在帮助促进政府政策目标的实现方面虽然可以发挥积极作用,但同时要受到税收征管能力的限制并存在一定的代价,决定了税制在确定其政策目标和繁简程度时,应当以已经或可能达到的税收征管能力为前提.明确二者的关系,有助于我们充分认识税收征管对于税制改革和优化的重要性,它对于我们实事求是地研究制定税制改革和优化方案具有重要的现实意义.因此,无论是在税制改革和优化时,还是在优化征管、提高征管质量和效率时,都应该综合考虑二者之间的关系,使税制改革和优化与税收征管均衡发展,更好地实现税收政策的经济社会目标

    (一)应对税制进行改革与优化

    税制改革与优化应遵循法制化、简化税制、便利征纳的原则.首先,要尽快完成税收基本法的立法工作.税收基本法应包括各级政府开征新税种、调整已有税种的程序、纳税人的权利等内容,逐步健全税收实体法,将所有税种完成立法手续.以维护税收法律的权威性和严肃性;完善税收程序法,使税收执法程序法制化.其次,简化税制,以便于征收管理.一项法律要得到恰当地执行就必须既适应环境又便于执行.如果将太多的社会和经济政策目标融入税法,就会造成税制的复杂,既不便于纳税人也不便于税务机关掌握.纳税人如果发现他们难以正确确定其纳税义务,就不会自觉遵守税法进行税收的自我评估.同样,如果税基设计不合理,或者规定了许多减免和扣除等,就会使执行碰到困难.在健全税收实体法过程中应尽量使税制简化.简化税制不等于实行简单的税制,更不是说税种越少越好,而是根据国家经济社会发展的需要和税收的本质、特点及作用,科学、合理地设置税种.我们应注意两方面的工作:一是作为具体体现税制主要形式的税法,必须全面、系统、协调、简明、清楚,易于理解,易于执行.在不同税种和同一税种的税法规定中,既不要含糊不清,模棱两可,也不要拖泥带水,冗长繁杂,更不能存在自相矛盾或重叠等问题.以免出现年年补充解释、层层补充解释和"打补丁"的现象.二是税种和税基、税目、税率以及计算征收制度等的选择与确定应具体,符合客观实际.只有这样,才能增加税法的透明度、易懂性,便于社会监督,严格执行,减少税收漏洞,降低征管成本,以充分发挥税收的双重作用

    (二)优化税收征管,为税制改革与优化提供更广阔的空间

    1、改变整个社会征纳税环境.影响税收征管的除了税收制度之外,还有文化因素,主要包括:惩治腐败的制度化程度、公共道德的标准以及对达官贵人遵守法律的态度.尽管这些因素并非一成不变.而且它们对纳税人依法纳税的影响绝不是显而易见的,但纳税人的遵从行为很大程度上与这些重要的但又看不见摸不着的因素有关.通过改善这些因素可以使纳税人更好地遵从税法.具体途径有:对纳税人进行教育,使其相信税收是支付给社会的公共费用;彻底改变政府形象,使纳税人相信政府征税是为了改善人民生活而不是增加人民负担;政府对税款的使用应该公开、透明,并接受社会的有效监督,使腐败减少到最小.2、加强税收征收管理.应借鉴西方发达国家和发展中国家的一些税收征管经验,加强税法宣传,提高纳税咨询服务质量.应积极开展税收经济分析和企业纳税评估,建立税源管理责任制,严格税务登记管理,深入开展纳税评估,切实加强对纳税人的税源监控.同时与税务评估相配合,开展税务约谈和经常检查,充分发挥纳税评估的作用.应加大税务稽查力度,它不仅是避免税收损失、增加税收收入的有效办法,而且是加强税法刚性,确保税制优化的重要保证.应将对偷逃税、骗税、抗税等违法者的违反税法行为的处理作为硬指标,以保证税务检查双重目的的实现.同时,税务部门应与检察机关、法院配合,做到有法必依,执法必严,狠狠打击涉税违法者,保障税收法制的权威性、严肃性.应积极稳妥地推进多元申报纳税方式,方便纳税人自行申报.通过简化办税程序,减轻纳税人的遵从成本

篇14

一、当前征管与稽查之间存在的主要问题

1、征管、稽查互动不够

目前，征管与稽查系列的互动基本上仅停留在稽查处理情况反馈、稽查执行配合和管理移送稽查的浅层次上，仅满足于税务处理，提出税收管理建议的不多，即使提出也难以落实。对如何直接利用征管、稽查工作中第一手资料来切实强化税源税基的控管，不断提高税收征管的质量和效率，工作还远远不够，大量有效资源未能充分利用，管查合一的机制还未真正建立起来，信息交流共享的层次不高。

2、征管、稽查信息的增值利用水平不高

征管部门与稽查部门之间尚未建立起有效的信息沟通交流机制，不注重相互间信息交换。虽然在信息化管理平台中建立了一系列的功能模块，但基本上是单打独斗，缺少横向的比对稽核和自动监控。如何使数据信息“活”起来，发挥其应有的“以查促管、以管促查”增值利用水平，还远远不够，使属地局对稽查部门查处的案件缺乏了解，稽查局也对属地局日常税收管理中发现的问题缺乏了解，不易有效地进行合作，导致征管、稽查难以形成合力，老问题依然故我，新问题不断产生。

3、征管、稽查配合的具体操作规范尚未建立完善

一方面稽查部门提出管理建议的渠道虽然已经建立，但在部门配合、建议内容、文书格式、反馈方式和时限、传递程序、监控落实等方面缺少详细的规定，使得多数管理建议难有落实，挫伤了稽查人员的积极性，以查促管的作用难以发挥；另一方面征管中发现的重要稽查线索仍靠人为主观确认后传递，缺少客观评价控制，随意性很大，未按规定移送稽查的现象普遍存在，特别是一些重点税源户。

4、税收政策执行的尺度和力度不统一

征管工作中由于税收政策执行的尺度和力度不统一，常常造成移送扯皮的问题。由于对政策理解不同，造成是否达到移送稽查标准的认识不一。稽查部门侧重执法打击职能，稽查工作必须按稽查的相关规定严格执行，难以达到管理部门只补不罚或少罚的期望值；征管部门侧重于税源蓄养及收入任务目标，加之考虑到日常管理型服务等方面因素，往往又怕移送，日常管理中发现的涉税问题可以通过纳税人自查自纠或纳税评估加以解决的，即使按规定达到移送标准的，也不愿移送，产生稽查与征管执法力度不统一的问题。

二、加强征管与稽查协作的对策

针对上述税收征管与稽查工作中存在的问题，应大力加强征管查各部门的协作力度，建立税务征管稽查工作新的格局。

1、应及时分析、总结征管和稽查的工作经验和教训，定期进行案例交流和管理工作研讨，共同分析征管、稽查工作中发现的带有普遍性、针对性的征管问题和征管中发现的带有倾向性、苗头性、大要案嫌疑的偷骗税问题，并找出规律、科学总结，形成征管查工作要点，切实加强联合管理，堵塞税源流失漏洞，打击偷骗税违法犯罪行为，构建惩防并举的管查互动工作机制，充分发挥各自人力资源和专业资源的优势，拓展互动深度，实现稽查机制和管理机制的优势互补，取得互动机制上的深层次突破。

2、对征管、稽查信息进一步加以整合、加工，有效运用于日常税源管理和稽查工作中去，发挥管查信息的指导、预警、监控功能，提高管理的针对性和稽查打击的准确性。应进一步明确分工，细化职责，规定对管查信息增值利用的责任追究，建立可操作的增值利用质量考核办法，并纳入税收执法岗责体系，实施执法过错责任追究，从机制上、制度上调动各级、各部门、各责任人员增值利用管查信息的自觉性和责任心，保障管查信息及时得到充分运用，互动工作机制得到不断深化和完善，从而实现互动机制从静态信息向动态管理转变，实现税收征管查在效率、作风、技巧、水平等方面的全面提升，提高税收管理的科学化、精细化水平，实现征纳双方的良性互动，构建“以管理服务型为主，稽查打击型为辅”、以人为本的和谐征管查新格局。

3、整合信息化管理模块，发挥计算机管理系统客观、实时、高效的优势，提高税收管理的规范化、精细化水平。目前，稽查与征管的具体操作未能真正完全融合纳入一个系统操作，交流共享平台尚未完整搭建，亟须加以完善和改进。应将征管、稽查信息的客观评价、判断、交换和监控功能纳入信息化管理平台，实施机器自动管理，减少非正常的人工干预，通过税收执法责任系统实时监控和自动考评，规范征管查税收执法行为，从而不断提高税收管理质量和效率，达到征管查互动双赢的目的。

4、进一步拓展管查相互协作的范围和渠道，建立和健全管查联评联查的良好性互动机制，充分发挥双方应有的职能，形成依法治税的内部合力。同时还应强化国地税、公安、工商、房产、土地、建设以及地方政府、街道社区等部门的互动力度，进一步提高部门协作进行税务管理的水平，有效利用政务信息共享平台和各部门的优势资源，形成社会协税护税合力，形成“内外并举，综合管理”的工作思路，通过管查定期联合执法，进一步突破现有机构隔阂，盘活人力资源，提升税源管理水平和执法服务质量，提高及时预警和纠正纳税人涉税问题的针对性、准确性和完整性。通过税务与外部门定期协作治税，拓宽税收执法的广度和深度，有效全面地共享社会涉税资源，扩大税收执法的社会影响，推动纳税人税法遵从度的不断提高，营造“诚信经商、诚信纳税”的良好税收环境。