管理会计的方法体系精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇管理会计的方法体系，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：后危机时代；管理会计；价值创造

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）25-0092-03

管理会计在中国的发展历经三十多年，但企业对它的认知程度还很低，大多数企业不知道它的重要性，更不知道如何应用它来为企业创造价值。这在理论上表现为借鉴西方的管理会计思想和方法，还未探索出一条适合中国企业的管理会计之路，而在实践中也并未普遍应用于企业中，成功的案例更屈指可数。在后危机时代，企业面临着巨大的机遇和挑战，新环境下管理会计被定位为企业创造价值的工具，管理会计方法体系的重构就是基于价值创造对现有方法体系进行梳理和改造，聚焦企业价值流动，运用不同的管理会计方法跟踪性地进行分析和控制，从而促进管理会计思想在企业内部的传播，推动管理会计方法在企业中更广泛更有效的应用。

一、管理会计方法体系研究现状

管理会计所涉及的是企业经营管理活动中的问题，要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异。传统管理会计工具以预算管理、标准成本法、差异分析为代表，但近年来，尤其是20世纪90年代以后，更多新的管理会计工具出现在人们的视野中，最具代表的有价值链分析法（M.E.Porter，1985）、作业成本法（Cooper&Kaplan，1991; Cooper et al，1992）、标杆法（Balm，1992）、平衡计分卡（Kaplan&Norton，1992）、EVA （ Stern&Stewart，1993）等。这些管理会计方法是实现管理会计应用功能的途径，有必要将现有方法系统化以更全面地更有的放矢地解决经营决策中的问题。然而，尽管不少学者对管理会计如何在中国的企业应用进行了探讨，但针对管理会计方法体系化的研究并不多见，目前关于管理会计方法体系构建的系统研究成果有：王斌（2004）根据管理控制环节建立的管理会计工具整合系统，王朋才（2007）基于管理对象和管理过程构建的管理会计方法体系，吴正杰（2007）则根据管理会计发展阶段建立的管理会计方法体系（见下页表）。这些现有的管理会计方法体系理顺了不同管理会计方法应用之间的逻辑关系，强调方法间的互补性与整合效应，加强了管理会计方法的可操作性。然而，在后危机时代，企业更加关注价值的增值和保值，管理会计也被定位为企业创造价值的工具，因此从价值创造的视角重构管理会计方法体系既顺应了时代背景，又有助于管理会计方法在企业内的推广和应用。

二、后危机时代对管理会计提出了新的要求

2008年爆发的国际金融危机使中国很多企业遭受重创，业务急剧萎缩，资金链出现断裂，然而北汽福田、北京紫竹药业等公司则因在实践中创新管理会计方法而于这场危机中处乱不惊。金融危机使得存活下来的企业开始反思自身的发展模式、作业链接及内部控制等问题，开始考虑如何提高抵御风险的能力。如今中国经济已走出了危机的阴霾并出现了复苏性的增长，即进入了“后金融危机时代”，在此时代背景下，中国企业面临着重新思考定位、重新设计战略、重新构建发展模式等重大课题，自然对管理会计方法体系的创新及应用提出了新的要求，促使其在理论上和实践上的双重发展，在企业价值创造和风险管理中扮演更为重要的角色，最终成为中国企业提升自身竞争力的利器。

1.要求管理会计成为名副其实的“价值创造工具”。在后危机时代，中国经济发展的重点在于结构调整和产业升级。微观上来看，这就要求中国的企业调整自身的发展战略，不断提高管理水平，提升技术内涵，同时通过高效的成本管理来降低成本、优化资源配置。因此，对管理会计提出了新的要求，这也就引出了管理会计在新环境下的定位问题。企业生存发展的根本在于不断创造价值，价值即是企业的生命，企业对自身价值的挖掘和创造必能使企业在激烈的竞争环境中立于不败之地。所以，管理会计应定位为企业创造价值的工具。

2.要求管理会计更多地发挥风险控制的作用。金融危机使很多企业遭受重创，究其原因，其中很重要的一个因素在于企业的风险意识淡薄。随着社会经济的发展和科技的进步，企业面临着诸多不确定的风险因素，如市场开放、法规解禁、产品创新等，均使变化波动程度提高，连带增加了经营的风险性。良好的风险管理有助于降低决策错误之几率、避免损失之可能、相对提高企业本身之附加价值，因此，管理会计不但要成为企业创造价值的工具，还要发挥保值的作用，帮助企业提高风险控制水平以更好地规避风险。

三、构建服务企业价值创造的管理会计方法体系

管理会计在企业的决策支持系统中起到重要作用，其核心价值是为提高企业资源配置效益和使用效益服务，协助战略制定与实施，快速吸收信息，并快速反应。基于价值创造的管理会计方法体系的构建要以价值链分析为主线，跟踪企业的价值运动，再综合运用一系列管理会计方法来创造价值及保值（见下图）。

基于价值创造的管理会计方法体系图

1.用价值链分析法定位价值。价值链的框架是将链条从基础材料到最终用户分解为独立工序，以理解成本行为和差异来源。通过分析每道工序系统的成本、收入和价值，业务部门可以获得成本差异、累计优势。价值链一旦建立起来，就会非常有助于准确地分析价值链各个环节所增加的价值。宝钢股份有限公司在管理会计的实施过程中充分运用管理会计方法，尤其重视价值链的分析。在战略价值链的构建过程中，选择和分析企业内部实物链和价值链各环节的成本动因，揭示作业中心的潜在问题，确定增值作业和不增值作业，并准确衡量作业中心的成本绩效，从而达到改善成本、提高效率的目的。

2.用全面预算预测价值、监控价值流。全面预算管理是将企业的战略与运营结合起来，基于企业整体层面的考虑，通过各业务部门与财务部门的共同参与来制定切实可行的预算计划，并确保预算的可执行性。借鉴Kaplan等人的战略预算概念，可以将预算分为作业预算与战略预算。作业预算是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。战略预算从非财务维度来衡量未来经营目标、所需资源，并结合财务目标导向来确定资源配置方案，对价值流保持实时控制。北汽福田公司把全面预算管理作为企业经营管理的中心和财务管理的核心，开展精益战略预算管理，形成由公司战略、业务战略、职能战略三个战略组成的精益预算管理体系，充分发挥预算的控制标准作用和业绩评价考核作用，推动了公司经营管理水平的不断提升，促进公司经营规模和经营效益的滚动增长，使预算文化在福田公司深入人心。

3.用作业成本法控制成本、积累价值。企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。因此，作业链同时又表现为价值链。作业成本管理要求成本管理深入到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的消费，最大限度地提高从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。厦门三德兴公司为生产硅橡胶按键的企业，其原材料和产品品种数量繁多、差异且大，传统的成本分配方法非常不准确。该公司于2000年开始实施作业成本法，确认主要作业、明确作业中心，选择成本动因、设立成本库，这样核算出来的成本反映出企业真实的成本状况，从而为管理者提供较为真实的成本信息，促进了企业的成本核算和成本管理，避免了不必要的资源消耗，降低了成本费用，将价值积累到了作业链的终端，即最终的商品上。

4.用平衡计分卡、EVA指标考量价值。完整的管理控制体系离不开业绩计量、评价。平衡记分卡把战略用四个方面的业绩和计量来表示：财务、客户、内部业务流程及创新和学习，它抓住了企业价值创造的核心，正确平衡四个维度之间的关系，使企业通过财务、客户、内部业务流程和员工创新与学习等方面的投资来创造未来价值。EVA 是经济增加值，它等于税后经营利润减去债务和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入。企业可以利用价值树分析评估EVA对价值驱动因素的敏感性，从而确定绩效衡量指标。建立以平衡计分卡为主体的业绩评价体系，其中以EVA及其改进指标来嵌入财务业绩考评中，在公司组织层面和内部经营层面，对照价值驱动因素，建立多维业绩评价体系是必要的。北京紫竹药业有限公司通过在公司推行平衡计分卡，不仅降低了沟通成本，而且使考核指标更加科学、公平、公正，还将全体员工凝聚在一起，使企业初步形成了阳光、坦诚、简单、感恩、廉洁的文化氛围。

5.用风险管理工具保值。在新环境下，技术发展日新月异，市场环境瞬息万变，企业在创造价值的过程中会必然遭遇诸多不确定因素，因此保值与创造价值同等重要，从某种角度上看，保值是另一种方式的价值创造。根据风险管理的过程，企业可从如下方面开展保值活动：第一，进行预警分析。预警分析是一种有助于企业预测其内外部环境变化的方法，它可以提醒企业管理当局早作准备和采取对策，避免潜在的风险演变为现实的损失，起到未雨绸缪，防患未然的作用。同时，当潜在的危机发生时，预警系统能够及时找到状况恶化的根源，使管理当局能够有的放矢，制定有效的战略对策，防止企业状况的进一步恶化。第二，注重质量成本分析。所谓质量成本就是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。质量成本可分为预防成本、鉴定成本、内部失败成本和外部失败成本四类。通过质量成本效益分析，结合企业的具体条件，寻求质量成本的最佳值，从而降低经营风险。

参考文献：

[1]王一鸣.调整和转型:后金融危机时期的中国经济发展[J].宏观经济研究，2009，(12):3-10.

[2]王朋才.管理会计方法体系构建探析[J].财会通讯:学术版，2007，(8):115-116.

[3]吴正杰.论管理会计概念框架及方法体系设计[J].财会通讯:学术版，2007，(8):117-120.

[4]王斌，高晨.论管理会计工具整合系统[J].会计研究，2004，(4):59-64.

[5]李晓静，张群.价值链分析与价值链管理会计[J].经济问题,2007，(1):114-116.

[6]郑伟.基于全面风险管理的内部控制实施探讨[J].商业会计，2010，(5):62-64.

[7]Burns，J.The dynamics of accounting change: Inter-play between new practices，routines，institutions，power and politics[J].Accounting，Auditing and Accountability Journal，2000，(5):25-31.

[8]David Otley.Performance management:a framework for management control systems research[J].Management Accounting Research，1999，(10): 363-382.

篇2

新经济时代战略管理会计是基于全球经济一体化和国际性经济竞争日趋激烈而形成的管理会计的新领域。它是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评提供依据，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉科学。其本质是一种新型的管理活动或信息系统，具有以下特点：

1．前瞻性。新经济时代战略管理会计主要着眼于企业外部环境中与企业经营有关的现在发生的和未来将要发生的各种信息，并结合竞争对手的现状及动向，指出企业所处的竞争位置，以便企业进行战略战术调整。

2．外向性。新经济时代战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经济环境。通过收集、计算与分析竞争对手和本企业的相对价格、相对成本、相对现金流量、相对市场份额、相对保本点、相对投资报酬率及产品售后服务的比较等方面的指标比较数据，揭示存在的问题，提出对策，实现企业的扩张经营。

3．长远性。新经济时代战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜放弃或牺牲短期利益。因此，作为构成竞争地位主要因素的市场份额就成了研究的重点。新经济时代战略管理会计不仅要取得市场份额信息，而且还要密切注视其变化情况；不仅要注意本企业的市场份额，还要注意竞争对手的市场份额，甚至在报表中予以列示。

4．全局性。新经济时代战略管理会计在范围上兼顾企业的主次活动，将企业的人力资源开发与管理、技术开发、后勤服务等活动纳入其范畴；在时间上，评价过去、控制现在、筹划未来。既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动；同时，它既着眼于经营范围内的活动，也放眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的前景分析等。因此，新经济时代战略管理会计的视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。

5．竞争性。在市场竞争中，为了生存与发展，针对竞争对手的经营战略和市场环境以及企业内部现状，企业需要制定具有针对性的经营战略，甚至联合盟友，以战胜对手，谋求企业自身利益的最大化。

6．实用性。鉴于企业管理人员对会计信息理解程度及货币计量信息的局限性，新经济时代战略管理会计除提供货币信息外，还提供大量的非货币信息。如生产量、销售量、市场占有率等；除提供财务信息外，还提供大量的非财务信息，如企业管理部门对战略经营业绩信息的评价、前瞻性信息、背景信息、竞争对手信息等。以使企业管理人员更为准确地理解和使用信息。

 

二、新经济时代战略管理会计目标的构建

美国会计学会(AAA)的下属单位“管理会计学科委员会”曾对此作过研究，认为确定管理会计的目标是建立管理会计理论结构的一项基础工作。另外，艾哈默德.贝尔考依教授在其《管理会计概念基础》专著中还指出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策。

笔者认为，新经济时代战略管理会计的总体目标取决于企业的总目标，并应与企业的总目标保持一致。企业是营利性组织，企业的目标是生存、发展与获利。获利或增加盈利是企业最具综合能力的目标，是企业生存、发展的前提。企业目标要求新经济时代战略管理会计从长期、战略的视角规划企业的发展方向和经营方案。自20世纪中期以来，多数企业把企业价值最大化或股东财富最大化作为自己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现。可见，新经济时代战略管理会计必须服从于企业的战略选择，通过提供和分析与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息，对企业战略管理产生影响。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件；企业资源在内部如何分配与利用；如何使企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。因此，企业整体竞争优势的获得以及价值最大化就是新经济时代战略管理会计的总体目标。围绕其总体目标，可将新经济时代战略管理会计的具体目标分解为以下几项：

1．向管理当局提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对管理当局进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，以信息的供求双方达到“均衡点”为目的；二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对管理当局而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值；三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方面责任的履行情况，都需要适当披露。

2．协助管理当局审核管理决策。虽然这是管理会计的传统职能，但必须要重新认识。即要充分体现企业整体的竞争优势，站在企业战略发展的高度，以增值为中心。

3．协助管理当局建立内部控制以及快捷准确的信息传递和反馈机制，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。这里所说的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。

4．协助管理当局建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。

可见，新经济时代战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供相关信息，帮助管理当局规划和实施适宜的企业战略。其提供的信息既应符合一般会计信息所应具有的质量特征，同时更应强调以下三方面的质量要求：①相关性。要求所提供的信息必须与企业的战略管理密切相关。②可靠性。指所提供的信息必须准确地反映企业相关的业务活动情况，而并不是所提供的信息百分之百地准确无误。③重要性。指所提供的信息应该是对企业前途和长远利益有重大影响的信息，而对那些仅仅影响企业局部或战术决策的信息则可以不予反映。

 

三、新经济时代战略管理会计方法体系的构建

目标构建决定了方法体系构建的基本方向，而方法构建的质量又将制约目标构建。新经济时代战略管理会计方法体系构建的科学与否，对实现新经济时代战略管理会计的目标至关重要。笔者认为，实现新经济时代战略管理会计目标的方法应包括以下几种：

1．价值链分析。特定的产品或服务从设计到最后交到消费者手中，需要经过—系列的增加环节，每个环节都聚集了一定的成本，同时形成一定的价值，直到最后构成转移给顾客的价值。这一系列的环节，就形成了价值链。

美国学者M．E．波特将价值链分为横向价值链和纵向价值链。从横向看，就是在企业内部将价值形成过程划分为基本活动（含进货、生产、发货、营销、售后服务五环节）和辅助活动（采购、技术开发、人力资源管理、一般管理四环节）。每一个环节都占用着企业的资源，消耗一定的成本，同时又为价值的形成作出贡献。要想取得竞争优势，就必须了解各个环节的成本效益，如果某一环节提供了错误信息，就可能使企业作出错误决策，导致市场份额的丧失；从纵向看，就是超越企业的范围，从整个行业对价值增值活动进行规划，考虑供应商、经销商和顾客在价值链中的作用与影响。例如可以将彩电行业划分为原材料生产、彩管生产、彩电生产、彩电的经销、顾客等若干价值活动。通过这一分解以深入了解企业当前所处的地位，以及各个环节对其价值形成的作用，从而考虑企业沿着价值链向前向后延伸是否有利，以增大企业的整体优势。

不论是横向分析或是纵向分析，重要的是对价值链的各环节进行效率分析：即考察其成本及其对价值的贡献。以期达到：以较低的成本，使价值链中的一个或几个环节的水平达到与竞争者相同的质量或以不高于竞争者的成本，使价值链中的一个或几个环节的水平超过竞争者的质量。

2．竞争对手的分析。企业只有对自己现有的、潜在的竞争对手的各方面能力有充分了解，才能制订出奇制胜的战略。对竞争对手的分析是财务和非财务信息的整合。对竞争对手的分析包括：（1）核心潜力的评估。对方在各个职能部门内的竞争潜力如何？其最佳能力在哪个职能部门？最差能力在哪个职能部门？（2）增长能力评估。在财务方面竞争者能承受的增长极限是多少？能否增加市场占有率？能否承受增加对筹集外部资金的需求等等。（3）迅速反应能力及持久耐力的评估。竞争者对其他竞争者的行动的迅速反应能力及持久耐力取决于本企业的现金储备能力、储备的借贷能力、过剩的生产能力、未利用的成本潜力等因素。

3．顾客价值的分析。产品生产出来，只有为顾客所接受，才能实现其价值，企业才能有收入，补偿所消耗的资源的代价后，才能有利润。而顾客是否接受产品，取决于其对产品价值的判断。因此，顾客价值分析对企业的战略决策至关重要。顾客价值指的是在竞争条件下，特定的产品或服务对特定顾客的相对利益。它可通过产品的价格、价格对销售量的敏感性、顾客对产品的满意程度、重复购买率、同类产品的竞争程度等表现出来。分析的方法可以是定性的，如通过市场调查、确定产品对顾客的用途、用途的重要性、顾客对品牌的评价等；也可以是定量的，即通过计量顾客的购买成本、使用成本、维护成本等方法对产品的顾客经济价值进行分析，以便为新产品的开发、顾客的定位、产品的定价提供依据。

4．质量成本的分析。战略管理要求进行全面质量管理，提出零缺陷的口号。这就要求对产品的研制、设计、生产、一直到售后服务都要进行全面质量控制，以使缺陷在产生之前就被消灭。与全面质量管理相适应，质量成本分析将质量成本分为四个部分：预防成本，鉴定成本，内部质量损失和外部质量损失，以便全面掌握与质量有关的成本信息，为管理当局正确进行决策提供服务。

以上方法并不是孤立的，而是互相联系的。例如，在价值链分析中，就运用于对竞争对手的分析方法，要和竞争者进行比较；而顾客价值分析和质量成本分析，又体现着价值链分析中重视价值链的各个环节的分析思想。科学方法的选择关键是要能根据企业所处的环境，综合运用各种专门的方法，收集相关的资料，以对企业战略决策提供信息支持。

参考文献：

[1] Robert S.Kaplan,Anthony A.Atkinson.高级管理会计[M].大连：东北财经大学出版社,1999；8

[2] 余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999；8

[3] 王化成，杨景岩.试论战略管理会计[J].会计研究，1997；10

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关键词：会计职业判断能力 提升 方法

我国经济发展进入新常态后，企业获得了众多发展机遇，也将面对形势更加复杂、竞争更加激烈的局面。在此情况下，就要求会计人员不仅要更新知识结构、掌握现代财会技能，更要不断提升职业判断能力，从而为企业决策提供可靠的参考。

一、会计职业判断概述

会计职业判断，即会计人员按照会计准则的要求，结合所在企业的经营状况及行业特点，运用专业知识和实践经验，对各项会计事项及报表进行判断。会计职业判断的结果是提供给决策者参考的重要工具，而且往往会影响到企业及企业的利益相关方。因此，会计职业判断能力是会计人员必须掌握且要不断提升的重要技能。

目前，我国会计人员的准入制度及考核机制、继续教育制度等都比较严格，对提升会计人员整体素质起到了重要作用。但是，不容忽视的是，各有关部门及企业对会计职业判断能力及其作用尚未足够重视，而各种培训针对的内容也缺少对会计职业判断能力的关注。这就导致很多会计人员职业判断能力比较薄弱，无法真正发挥会计管理工作的作用。

二、会计人员职业判断能力薄弱的原因

导致我国会计人员缺乏职业判断能力的原因很多，本文主要针对以下两个方面进行简述。一是主观方面的原因。随着会计行业的不断发展，会计人员队伍的整体素质不断提高，但部分会计人员的能力构成不协调，主要是企业在发展初期不重视会计工作，会计人员的聘用门槛低，随着企业的发展这部分人员逐渐上升到企业会计部门的管理层，其本身能力的缺失导致了对职业判断能力的忽视，从而无法进一步完善能力构成。此外，一些企业不重视对会计人员的培训工作，尤其对外出学习、参加学术会、培训会等不积极，使得会计人员知识结构无法更新，对新技能、新理念不了解，阻碍了会计职业判断能力的提升。二是客观方面的原因。我国特色市场经济仍处于发展过程中，受经济全球化、社会环境、行业发展情况及政策调控等的影响较大，经济运行的复杂性使会计接触的信息复杂化和更加多变，会计人员职业判断能力的发挥。

三、提升会计职业判断能力的方法分析

一是遵守会计职业判断的原则。会计职业判断需要会计人员遵重会计工作的规律，充分发挥自身的专业知识和实践经验，对相关信息进行整理和分析，最终得出结论。在判断的过程中，要遵守会计职业判断的相关原则。首先，要遵守会计职业道德。会计职业判断的主观性很强，而会计人员在工作中始终需要面对客观现实、经济活动复杂性、企业与个人利益等的干扰。因此，会计人员必须遵守职业道德，才能公允地进行职业判断。其次，要依据会计规范开展职业判断。会计人员必须遵循会计法、会计准则等规章制度，并在法律法规允许的范围内进行职业判断，从而确保其公正、客观、准确。再次，会计人员要提高全局观念和服务意识。会计人员进行职业判断，就是要为企业会计信息的使用者、企业发展决策者提供参考，会计职业判断要根据企业发展实际、行业发展情况、经济环境、政策环境等多种因素，从全局发展的角度进行判断。同时，还要根据企业发展状况及经济环境的不断变化，调整会计职业判断的方法和手段，从而确保职业判断为企业发展提供服务。

二是建立健全会计职业判断机制。首先，应引入会计职业判断引导体系。会计主管部门应进一步加强对会计职业判断能力建设的重视，从准则、标准、解释、公告等角度，通过教育、培训引导会计人员建立职业判断能力。其次，企业要加强内部管理制度的落实，使储人员的各项活动都有章可循，实现规范操作，并督促其他部门和人员按照规定积极配合会计人员的工作。这样，才能真正发挥会计人员的职业判断能力。再次，应充分发挥宣传教育的作用。主管部门要借助有关媒介，向广大企业和会计人员宣传职业判断能力的相关信息，使有关方面和人员真正重视会计职业判断能力的建设，形成良好的氛围。

三是会计人员要提高认识，树立正确观念。由于长期以来的观念影响，企业管理者及会计人员对职业判断能力的忽视已经形成习惯。在这种情况下，就难以使会计人员进行主动、独立的判断，即使根据职业判断能力提出了意见，也难以被管理者接受。因此，就需要通过多种手段提高会计人员及企业管理者的认识，树立会计职业判断的观念，使会计人员能够针对会计信息进行数据处理和判断，为企业决策提供参考。

四是要重视会计实践。会计人员要提升职业判断能力，就必须从广泛的实践活动中吸取经验，在实践中消化理解理论知识，通过实践掌握经济活动和具体事务中存在的共通规律，掌握丰富的职业判断方法。所以，会计人员在实践中要熟练掌握各种职业判断方法，并在工作中予以严格执行，在工作中逐渐积累并提高职业判断水平。会计人员要培养独立思考、分析及解决实际问题的能力，从而保持先进性和前瞻性。

五是不断丰富会计人员的专业知识。会计职业判断是一种技术性很强的工作。会计人员必须树立终生学习的观念。除了会计知识和业务能力，还要掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。此外，还要不断学习、深入理解会计相关政策、会计准则以及各项制度，使其成为进行职业判断的有力工具。

六是增强会计职业判断的客观性。会计人员在企业管理中，往往受到多方干扰。这就要求会计人员必须坚持独立性原则，以务实、客观、公正的态度去处理会计工作，并平衡多方面的利益关系。在此过程中，会计人员要深刻掌握法律法规及准则允许的操作范围，并根据实际情况作出判断。会计人员要综合运用各项会计原则，才能作出准确、客观的职业判断。

参考文献：

[1]李玉芹.提高企业会计人员职业判断能力的意义与措施[J].商场现代化，2012

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（辽宁省边防总队丹东市边防支队，辽宁丹东118000）

［摘要］如何做好会计的基本工作，最主要的是保证会计信息的真实性与完整性。但是根据目前会计工作的大体情况看来，却无法保证信息的真实性与完整性。笔者在文中具体阐述了会计工作中信息质量的重要性，分析了在工作中无法保证信息质量，使信息质量降低的原因。并且依据工作中的经验积累，提供一些针对性措施，从而改善会计工作中的信息质量。

［

关键词 ］会计；信息质量；有效措施

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.221

为了体现一个单位财务管理水平的高低，保障会计工作的信息质量是一个非常有效的参考标准。党和国家在社会经济方面实行的各项方案以及规定是否能得到有效的施行，也和会计信息质量有很大的关系。这就要求会计工作人员在工作中熟练地掌握处理各种信息的方法，树立各项财务制度，做好单位内部的管理工作，有助于提高经济效益，还要保证基层工作人员所提供的数据、凭证等信息的完整性和准确度，并且保证他们的时效性、合法性以及真实性。特别是对于武警部队财务工作来说，如何在财务集中管理模式下不断提高会计信息质量将直接影响到部队保障力、凝聚力和战斗力的发挥，具有深刻的现实意义。

1何为会计工作中信息的真实性

我国的会计工作运行的模式在实行财务的集中管理措施以后，变成：整理与收集会计工作的原始资料的工作，由最基层单位的报账员负责，在收集与整理完之后及时上报到核算中心，核算中心在收到报账员上报的资料后，将该单位的经济业务进行会计处理、加工并且进行汇总，再将整理后的信息重新反馈给单位，以便指出各个单位对于财务管理的长处与不足，让部队能够更好地进行财务管理工作。

在会计工作中，运用专业的处理方法，对部队的经济活动进行系统、全面的记录，并且对于财务信息加以分析、分类，最后再汇总形成的。这些信息是构成了会计在工作中所使用的全部数据以及文字。信息的真实性，可以说是会计工作的生命，有利于部队提供真实、完整的信息，并且让部队更好地对自身进行财务管理，是每位会计在工作中最基本的要求和目标。工作中，不仅要保证连续并且完整的记录部队的财务信息，还要求按照不同行业、不同领域对于会计制度的要求和规范进行分别的核算，而非让会计在工作中记流水账，如果这样的话，就不容易保证部队经济业务信息的完整与真实。这不仅反映了会计在该行业中的素养、个人能力以及工作中的人品，也进一步强调了部队财务的核算方法与国家财务制度的紧密关系。所以会计的真实性并不是固定不变的，而是随着我国的经济发展模式、社会状态而改变的。会计工作中，我国行政事业单位的信息是不对外公布的，所以对于该信息的使用者数量也有限，从这方面来说，我国的军队，特别是边防部队的信息同样要求对外保密。

会计信息是对部队各项经济活动的提炼，所以是部队各项财务的综合信息，通过不同工作程序进行分类，然后再加以整理汇总，之后再次分类汇总，最后产生的总体数字。这样一来，却掩藏了工作中一些事物的个性与矛盾，这样的状况在制作成报表的过程中尤为突出。部队的整体经济状况由报表反映，也因为体现出了部队在运行、发展中各项财务活动的成果，同时也隐藏了不同单位、不同时间、不同操作范围内所出现的发展机会与潜在风险。

2导致会计信息失去真实性的原因

2.1会计信息原始资料失去真实性

信息的原始资料包括部队记账时的凭证、原始凭证不符合相关的规章制度，在工作中使用流水账的方式进行记账，而不使用账户账簿，或者所使用的账户不符合国家的相关规定和国家军队财务的制度要求。

2.2随意改变不同项目的余额

一些单位为了让自己所上报的报表符合国家法规和预算的要求，因此在会计期末制作财务报表时随意调节报表的各项数字，并非根据真实的情况来记录，反映部队的财务活动，隐藏起部队自身财务信息的真实性，这样一来，核算机构无法掌握到部队的真实信息，让部队隐藏起会计的真实信息。

2.3虚假的财务活动

在会计工作中，使用的核算方法不同，那么产生的信息也会随之改变。在某些部队中，还会发生了为了完成既定的财务目标等原因而上报虚假的财务活动，使得上级单位无法掌握到该部队的真实信息。

2.4设立账外账，私设小金库

有一些部队在实际记账的过程中，采用倒记账的方式，为了应付上级的审计单位、财务部门等检查而分别建立账簿，但是这些信息在实际工作中却丧失了基本的真实性。而对于某些单位私自设立小金库，那么就使得会计工作中的信息无法反映出来，同样也大大降低了工作中信息的真实性。

3有利于提高会计工作中信息真实性的措施

3.1完善与加强我国对于财务的管理制度

根据调查，两个人犯一样的错误的概率非常低，因此在部队的经济管理模式中，不应该让同一人既做会计，又兼任出纳的职位，而应该完善内部对于财务的控制制度以及经济的会计制度。在工作中，结合会计工作的核算制度和工作的规范化，对不同的职位进行分离，如此一来，保障了会计信息的真实性。

3.2完善和提高会计队伍建设

要提高会计队伍的工作能力和效率，首先，应该对该岗位的人员采取竞争上岗的规则，在竞争人员中挑选工作能力好、效率高、能够认真努力的做好自己的工作，在工作中能够坚持自己的原则，不违反国家的相关法规的人来胜任。其次，对财务人员进行更全面的培训，单位内部应对员工实行有效且全面的培训制度，继续岗位职责、工作能力以及职业思想与道德的培训，为部队财务管理工作培养一批工作能力高、有效率并且对于会计工作的知识储备合理、丰富的人才。最后，部队对于会计工作人员应建立绩效考核，设立完善的赏罚制度，对于工作能力强、效率高的工作人员进行相应的奖励，对于某些工作能力不足，并在工作中给单位造成损失的人员进行适当的惩罚甚至淘汰，让会计在工作中能够做好自己的工作，调动工作中的积极性，让部队的经济管理工作进入到良性的循环，这样一来不仅提高了会计工作中信息的可靠性，还能保障上级审核部门对于各个部队真实性的掌握。

4结论

保障会计信息的真实性和有效性非常重要，不仅有利于部队自身的发展，也有利于国家对于经济的宏观把控。所以部队对于自己的会计队伍的建设、人才的培养以及自身的管理制度都应该加强相应管理。并且完善财务的管理，推动部队财务管理工作向着更好的方向发展。

参考文献:

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关键词】管理会计经济环境约束

管理会计从西方引进我国已经有二十多年的历史，在此期间，我国的管理会计在理论与实务方面出现了一些新的变化，取得了一些研究成果，但总体来说，我们引进管 会计，无论在理论体系的建立还是在实务的应用上都还不尽如人意，造成这种情况的主要原因是我们的引进没有与我国的国情很好地结合起来，没有建立适应我国经济环境的管理会计理论与方法体系。因此，本文拟探讨经济环境对管理会计的影响，并在此基础上提出若干建议以完善具有中国特色的管理会计理论与方法体系。

一、经济环境对管理会计的影响及约束经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、]一作内容及范围等方面。

企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。管理会计是基于市场经济效率的要求而产生并发展起来的。在现代企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相且制约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则来运行并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制。企业只有使其稀缺的经济资源发挥最大的效用，才能够生存和发展，这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法在管理上实施准确预测、科学决策、有效控制。

我国进行经济体制改革已经多年，最近几年又相继对国有企业进行了以建立现代企业制度为目标的改革，但是由于过去计划经济管理体制的影响，尽管企业外部面对的是市场，但在企业内部管理上还难以适应市场经济体制的要求。

特别是在国有企业和周家控股的股份制企业，产权归属于全民所有，但它实质上只是一种道义上的所有权。如果我们将全民所有制企业看做是一种关系的话，委托人和经理人寅际上只足一种地位上的不同，存委托关系中双方都是企业产权的“所有者”，真正的所有者却游离于企业之外，无法形成产权归属明晰情况下的一种委托一监督一激励的机制。在企业缺乏所有者作为委托人的情况下，政府作为委托人和人，没有来自于产权激励的动力。这种委托关系实质上是一种行政利益关系。

经济制度的差异是导致管理会计方法差异的主要原因。众所周知．管理会计是在20世纪80年代初引进我国的，在此之前，我国实行的是计划经济管理体制，那么，这是否意味着在这段期间我国不存在管理会计呢?答案是否定的。尽管在这一期间管理会计还未传人我国，但由于人类讲求经济效益的生产目的是相同的，管理会计在不同的环境中其方法可能不同，其实质却是相同的。

在计划经济体制下产生的多种有效的企业内部管理方法与西方管理会计相比，形式上虽有差异，但我们不能否认其管理会计的属性。例如：流动资金定额的核定方法与西方的存货规划相类似，产品生产成本的分析方法与西方的标准成本差异分析有异曲同工之妙，群众经济核算与西方的责任会计同为内部控制的手段，甚至在我国过去形成的很多管理方法中蕴涵了当代西方管理会计理论与方法发展的一些基本观点。

如作业成本法即是我国班组经济核算思想的延伸。清楚了这些差异，有利于我们在引进与消化管理会计的理论与方法时，注意防止照搬照抄的情况发生，使我们 持运用符合我国国情的理论与方法；同时，这也有利于我们对几十年行之有效的管理方法进行归纳和总结，将其继承下来，充实到管理会计理论与方法体系中去。

企业组织形式是影响管理会计运行机制的关键因素。

在美国这样的发达国家，企业的组织形式是以股份上市公司为主，企业的内部制衡机制决定了企业能够自觉应用管理会计的方法，管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而产生的，这是由市场经济运行规则的要求所决定的。我国传统的企业组织形式是以国有企业为主，这种企业组织形式的一个重大缺陷是如果企业彻底摆脱行政约束，会形成经营者对企业的实际控制权，难以保证企业以实现股东权益最大化为目的；如果行政干预力度大，又会降低企业的效率。在前一种情况下，所有者监督的弱化使企业动力不足，运用管理会计的动力相对弱化；后一种情况使企业成为行政的附属物，不能依照市场经济运行规则建立企业的内部制衡机制以保证企业的良性运行，企业只能被动接受管理会计的方法。

尽管我国随着经济体制改革的进一步深入而组建了很多现代企业制度的公司，但企业的生产经营机制实际上并未实现根本的转变，企业在市场经济机制作用下主动应用管理会计方法的内在动力还不足。

市场环境影响管理会计的工作内容与范围。管理会计的理论与方法产生并发展于市场经济较为发达和成熟的西 方，对市场经济的环境有着较强的依赖性，如：生产经营的预测是与消费市场相关的，经营决策是与投资市场、生产要素市场相关的，企业内部控制也是将市场机制引入企业内部的结果。我国的市场经济还不够成熟，资本市场的不完善造成了只能有限应用管理会计的决策方法，生产要素市场的不完善使得经济资源还不能实现高效的配置，从而造成企业生产决策的困难，中介服务市场的不完善使得企业获取预测、决策需要的资料还相当困难。这种状况使得我国企业管理会计的应用范围受到限制，实务中较侧重于内部管理的方法，而面向市场的预测与决策方法应用不够普遍，管理会计的职能作用还得不到应有的发挥。

二、完善管理会计理论与方法体系的建议通过对影响管理会计的经济环境进行剖析，笔者提出了建立我国管理会计理论与方法体系的对策。

立足实际，研究适应我国经济发展的管理会计。在西方管理会计的理论与方法无法完全适应我国企业管理需要的情况下，我们应该立足于本国实际，创造性地发展我国的管理会计。现阶段，中国式管理会计的理论研究还很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍，而我国的国情与西方国家的国情是有很大差别的，这使得西方管理会计很难在我国企业普遍应用。所以，要推广管理会计，首先应建立有中国特色的管理会计理论与方法体系。我国的管理会计应定位在建设社会主义市场经济、促进现代企业制度的发展上，我们应紧密结合我国企业的实际情况，对现有的理论体系进行重新评价，推翻不合理的假设 抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，方便广大会计人员、管理人员操作运用。应该设定一个专门机构来研究和指导管理会计的工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的研究，建立有中国特色的管理会计理论与方法体系．为管理会计的应用创造良好的环境。优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，加快建立现代企业制度，强化企业的市场观念，促使企业经营机制的转变，为管理会计的应用创造良好的环境。随着改革的不断深入，我国要建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，转换经营机制，其中最主要的是要建立科学的管理体制，同时还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、公开的自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中实现优胜劣汰。管理会计所具有的解释过去、控制现在、规划未来的职能无疑能提高企业的经营管理水平和经济效益。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计的技术和方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，完善企业的奖惩制度，不断健全市场机制，从而使每一个企业都能真正依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

积极促进现代管理会计在企业决策中的应用。首先，要加快企业改革的步伐，尽快建立规范的现代企业制度，使企业对自己的一切行为负责。其次，要加大投融资改革的力度，改革传统的行政审批手段，只有企业经营机制真正转换了，管理会计的应用才会由“别人要企业用” 变成“企业自己要用”，就会使企业产生一种运用管理会计的内在驱动力。改革投融资体制，就是说投资项目完全由企业决定，将来的责任也完全由企业负责，真正做到谁出资、谁负责。这将有利于企业做出科学的投资决策，也将大大促进现代管理会计在我国企业决策中的应用。

借鉴相关学科的研究成果，建立科学的管理会计理论与方法体系。相关学科如理论、行为科学、信息经济学一直是管理会计的理论依据，它们的研究成果对管理会计的影响很大。我们应全面系统地把相关学科的最新研究成果引入管理会计，对现有的理论体系进行重新设计，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收先进的方法，创建新的、科学的管理会计理论与方法体系。

调整、拓展管理会计的内容。随着经{壳环境的变化，在管理会计的内容方面，应作以下调整：一是成本管理重心的转移。在市场经济环境下，企业产品的开发和市场调研支出将凸显出来。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。

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    就目前的管理会计研究状况而言,学者的研究可以根据方向不同分为以下两大类:其一是注重在企业实践中总结成功经验,尤其是管理会计在中外合资企业与民营企业的应用经验,从理论与经验方面寻找其共性所在,并将之推广;另一类则是以欧美管理会计发展为中心,推崇欧美国家的学者在管理会计理论方面的研究成果,在此基础上对已有的研究成果进行总结,从而形成系统评价,以此对国内的实践活动进行指导,进而分析国内企业管理中存在的问题,而后提出解决措施。

    1.管理会计理论研究中的会计假设脱离实际。会计假设是一种逻辑性的命题或者推断,由于社会经济环境始终处于一种动态的变化之中,这就意味着会计领域中存在于某一时期内无法验证或者尚不能确定的事项,会计人员在面对这些事项时需要以正常情况下的客观实际或者发展趋势为依据,作出会计假设。会计假设同样存在于在管理会计理论体系中,包括货币时间价值、变动成本法以及成本习性分析等假设。然而,部分假设与企业中会计实践活动之间存在较大的差异,对管理会计方法的应用造成了较大的影响。以本量利分析为例,若企业对单一产品的产销,需要假设产量与销售量之间存在平衡关系;若是企业进行多种产品的产销时,则需要假设这些产品具有稳定的品种结构,换而言之,即是假设在企业的总销售收入额中,多种产品的销售收入所占的比重不便。本量利分析只有在这些基本假设的前提下才能够顺利开展。然而企业行政管理与业务招待等费用没有准确的开支数额,因而企业每个会计月的固定成本额不是相等的,此外,人工效率、运输方式以及进货渠道等因素也会对单位变动成本发生改变。在进行理论研究时,我们能够做出各种假设,但是这些假设脱离了企业管理的实际情况,对于管理会计方法在企业中的应用产生直接影响,进而导致理论与实际脱离。

    2.管理会计方法中引入复杂的数学模型后,其可操作性将降低。由于学者在进行管理会计理论研究是对于会计实践活动的重视程度不够,在二十世纪七十年代后研究人员在管理会计理论中设计了较多复杂的数学模型,为会计实际工作者造成了困惑。从实用性的角度看,这些数学模型严重缺乏实践基础,甚至有故弄玄虚之嫌疑,极大地降低了管理会计方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理会计理论研究中用于决策与预测分析,理论研究中能够将各个事项的概率直接设定,但是在实际的经济管理活动中,事项的概率难以准确界定。这些问题都会在实际中应用管理会计方法产生不利影响。假如在会计实践中,会计工作者投入大量精力进行数学模型的了解,但是这种定量分析方法难以将信贷利率、市场供求、经济环境以及国家颁布的方针政策等非计量因素纳入考虑范围,因此,决策或者预测分析结果的准确性难以得到保障。

    3.管理会计不能较好地满足管理者的决策需求。部分管理会计方法若要应用在企业管理中需要付出较大代价,这些经济性较低的方法难以在会计实践活动中应用,还有部分方法与企业管理者的决策需求相关性较低,这都导致管理会计方法的应用积极性不强。就目前情况而言,管理会计教材多是将工业企业作为编写范例,而在金融保险和交通运输、建筑施工、商品流通等企业以及其他非营利性机构与服务行业中,大多数管理会计方法难以较好地满足管理者的决策需求。例如,理论上对于最优质量成本的确定,应当是单位质量的损失成本与检验成本、单位预防成本相等时存在。而在实际操作中,对于单位质量损失成本、检验成本以及单位预防成本的计算十分复杂,最优质量成本的确定知识在理论上存在可行性,但是缺乏实际操作性。就算是按照以上方法确定了最优质量成本,理论上能够保证企业的质量成本最低,然而对于最佳合格率不能保证是100%,这是由于企业若要满足质量上的高要求,则需要增加成本投入,这种做法的投入与回报不成正比,不具有经济性。

    二、管理会计理论前瞻

    对于管理会计的理论研究方向的探讨,应当从会计实践出发,提高管理会计理论方法的实际操作性,寻找理论方面的原因,不断进行改进,而不应寻找客观原因或借口进行开脱。因此,在管理会计的理论研究中应当始终坚持以实践需要为向导,充分发挥管理会计理论对于会计实践活动的指导作用。

    1.规范化研究。规范化管理会计理论研究主要是保证管理会计方法在实践中得到推广应用,其主要内容是规范化管理会计理论以及方法体系、管理会计与其他学科划分以及管理会计教学内容。从哲学角度来看,实践决定理论,因而管理会计规范化研究是把以往会计实践中的成功经验进行汇总,将之以系统化的理论形式表现。

    2.提升管理会计方法的实际操作性。对于管理会计理论的研究应当改变以往过度重视学者而忽视会计工作者的参与,应当提高会计工作者在研究中的参与性。为提高管理会计理论研究的实际操作性,应当始终坚持“从实践中来,到实践中去”的原则,创造机会是理论研究人员进入企业进行实践验证,在理论研究人员与会计工作人员的共同工作中,以实际调研结果结合理论研究成果,明确管理会计方法体系中经过实践验证、切实可行的方法,并加以推广。

    3.完善管理会计理论与方法体系。在不断完善管理会计理论与方法体系的工作中,应当首先确定明确的管理会计目标,以此提高企业经营管理水平,使企业的经营活动始终处于管理者的控制之中。同时,还应该不断完善管理会计的基本假设、基本原则以及方法与智能等内容。除此之外,在进行完善工作的过程中,应当始终坚持理论服务与实践的原则,明确对“理论源于实践,而高于实践”的认识,切实发挥在实践活动中管理会计理论方法的指导作用。

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关键词：管理会计；理论研究；会计实践；会计学；管理学

在市场经济环境下，企业成为市场的真正主体，科学决策成为企业提高竞争能力和经济效益的首要任务，而企业科学决策的重要依托就是能够为决策提供内部信息的管理会计。在此背景下，全面梳理我国管理会计的引进与发展，并为其未来发展提出思考建议具有重要意义。

一、我国管理会计发展的问题

人们普遍认为我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然，建国初期我们就引用了西方管理会计中的“责任会计”，只是当时不称为“管理会计”。1978年之后，我国进入了改革开放时期。在多年的企业改革过程中，从利润留成，盈亏包干，到实行企业承包经营责任制，以至进行企业股份制改造和现代化企业制度试点，整个过程思路是沿着对企业放权让利这个中心进行的。其实质是以权换利，围绕放权让利展开的企业改革，为被旧体制桎梏已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，也取得了一定的成效。在市场经济环境下，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力是管理会计产生、发展和倍受重视的源泉。从70年代末期开始，适应改革开放的形势，我国会计学术界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的管理会计教材，这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。但是，我们稍加审视，就会发现在这繁荣景象的背后却存在一些值得注意的问题，出现“繁荣中的窘困”现象。

二、管理会计理论研究前瞻

1.管理会计的规范化研究

管理会计规范化的目的是为了管理会计在实践中得到更好地推广和应用，管理会计规范化的内容主要是管理会计理论和方法体系的规范化、管理会计学与其他学科界限的规范化、管理会计教科书内容的规范化等。从理论与实践的关系来看，管理会计规范化研究主要是对实践中管理会计方面的成功经验进行科学的归纳和总结，并上升到理论高度，由权威机构以公告的形式，据以指导管理会计实践，并在实践中得到不断完善和发展。

2.管理会计方法的可操作性研究

过多地依赖会计理论研究人员而缺少会计实际工作者参与所提出的管理会计方法，一定程度上会造成可操作性差的后果。会计理论研究人员应深入企业实际，进行调查研究分析，与会计实际工作者协调配合，对有关企业和单位在实践中被证明切实可行的方法进行归纳和总结，并加以系统化，本着从实践中来，到实践中去的原则，提高管理会计方法的可操作性。

3.管理会计专业机构设置的科学化研究

我国从开始介绍西方管理会计理论至今，已有30多年的时间，但到目前为止，尚未建立独立的管理会计专业机构。要想在我国推广和应用管理会计，设立科学合理的管理会计专业机构势在必行。该机构应能做到负责组织和领导全国的管理会计工作，制订和公布规范化的管理会计理论和框架体系，组织管理会计师资格考试，负责管理会计人员的后续教育工作，强化企业领导者的管理会计意识，协调管理会计和其他经济工作的关系，搞好管理会计与财务会计资料的衔接，创办专业刊物，组织开展管理会计理论及实践应用研究等工作。

4.管理会计理论与方法体系的研究

在管理会计理论与方法体系中，管理会计的目标处于最高层次。所以，在管理会计理论与方法体系的完善工作中，首先要正确确定管理会计的目标。管理会计的目标是指管理会计活动应达到的预期目的，它可以分为基本目标与具体目标两个层次。理会计理论与方法体系的完善，应遵循理论为实践服务的原则，它应来源于实践且上升到理论高度，能对管理会计实践活动起到指导和服务的作用。

三、结语

管理会计是一门交叉边缘学科，它源自管理，又指导管理；它采用财务会计信息，又不拘泥于这些信息，而是用更高的观点，更新的方法去分析利用这些信息。为此我建议管理会计人才的培养应该多元化，应该有足够的管理理论，足够的会计知识，还应有丰富的计算机技术，只有这样才能使管理会计尽早现代化。

作者:冯乃琪 单位:北华大学计财处

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随着企业对财务管理的要求越来越多，财务管理对于企业发展也越来越重要，特别是企业中的成本控制，这是一个企业中的重点内容，为了加强我们对企业财务的了解，应该对成本会计的概念有所掌握。所谓成本会计是通过计算和提供成本信息来进行会计的方法，成本会计包括了财务会计与管理会计，是二者的综合，成本会计要对产品的总成本和单位成本进行核算，从而计算出全部生产费用。成本会计对企业管理计划及控制企业的经营一个估算，对于企业的控制产品及服务成本都会进行跟踪，在这个过程中建立有效的成本控制方法，制定产品控制策略。成本会计是一种常见的管理经济的活动，随着社会经济的发展，其职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本会计的各个职能在企业的生产经营活动中都有着必要的联系，其中最基本的职能就是成本核算，而最重要的环节就是成本决策，其在成本会计中居于核心的地位。

1.成本会计发展的趋势及发展对策

随着我国经济制度的不断完善，现代化建设在企业的发展中逐渐体现了出来，在经济领域，我国企业面临的经济环境在不断的变化，使得市场竞争愈演愈烈，企业就面临着很大的挑战。在这样的形式下，企业要握住发展机遇就必须提升核心竞争力。目前，在企业中，较为有效的控制方法就是对成本的控制，企业在保证产品质量的前提下，通过运行成本会计工作，从而降低企业的成本，为企业在市场竞争中谋得一席之地。可以说，成本会计在全新的经济形势下为企业的发展趋势指明了方向。在新的经济环境下，成本会计向着核算统一化、国际化的发展趋势是势不可挡的，但成本会计发展还是会受到一些因素的影响：一是成本会计的范畴。成本会计的发展受到其范畴的影响，范畴一旦确定，成本会计就确定了发展的目标与方向，但在这个过程中，成本会计若与成本管理进行混合，就不能突出成本会计在管理中所产生的作用；若将更多的学科融入到成本会计的范畴中，就会导致诸多学科内容的交叉重复。二是知识经济的因素。在知识的经济时代，知识成为成本会计发展的重要因素，在一个企业中，其技术资源的不断消耗，会对成本会计的发展带来一定的影响，这就是知识经济对成本会计发展所带来的影响。三是经济全球化的因素。在激烈的经济全球化中，我国的企业与国外的跨国企业的竞争越来越激烈，受到经济全球化的影响，成本会计的方法会给企业产品成本信息造成失真问题，进而影响到企业的经营决策。我国应大力支持成本会计的发展，对企业成本会计进行系统的改革，加大管理的方法，为成本本文由收集整理会计的发展提供更加有力的保障。首先，企业的成本会计人员应该掌握相关专业知识，并不断学习企业产品的生产经营与管理方法，熟悉企业产品的生产过程，这样才能结合相关的专业知识来对企业成本管理进行核算和控制。与此同时，会计人员要具备现代科技知识，懂得运用新型科技设备来进行信息的处理，以提高成本会计的工作效率；其次，企业要实行电算化，在全新的科技时代，会计电算化可以提高会计的工作效率，使成本核算更加精细准确，并提升企业的财务管理水平；最后，要对国外的先进管理理论进行研究，并将其推广和应用，完善成本会计方法。

2.成本管理会计应用现状

我国的成本管理会计已经经历了20多年的发展历程，并在企业的管理实践中得到很好的发挥和运用，其中成本管理会计的理论和方法也逐渐在应用的过程中得以完善，，但与实际的差距还是存在着一定的距离，其主要表现在以下几方面：一是成本管理会计的基本理论体系仍需要完善和规范。一套完成的基本理论体系能够支撑企业的发展，并在实际中得到推广应用。但由于成本管理会计的形成发展较短，我们从国外引进成本管理会计理论时，国外对成本管理会计的重视多在于方法而忽视了理论，以致我国的成本管理会计理论与实际的管理相脱节，因此，其理论的研究成果并不大，这就使得成本管理会计的指导作用不能充分的发挥。二是成本管理会计中的一些基本内容与其他学科交叉重复。成本管理会计的基本内容与很多财务类的学科都有重复，例如成本会计、财务管理等，这会让人觉得成本管理会计就是成本会计和财务管理的综合体，缺乏其自有的独特内容，这就使得成本管理会计无法发挥其真正的作用。三是在现代的经济环境中，成本管理会计的方法体系与之不相适应。在某种程度上，可以说经济环境制约制约着成本管理会计的方法体系，当经济环境发生变化时，其方法体系就无法做到及时的修正来适应环境的变化。随着知识经济时代的到来，企业的管理水平走向了科学化，并不断的进行创新，在这种客观经济环境不断更新的情况下，这对传统的成本管理会计的方法体系是一种考验，在这种情况下，成本管理会计方法体系不能只停留在传统的水平上，怎样的方法体系才有利于各种环境的变化，并与之相适应，这才是我们应该深入研究并解决的问题。四是在实践中，成本管理会计人员的意识比较落后。目前，在一些企业中，成本管理会计没有引起企业决策者的重视，这主要是由于在企业的各种应用案例中，成本管理会计的案例很少，很多企业决策者认为管理会计的作用并不大，在实际中，管理会计就可有可无；再者成本管理会计没有统一的法规性要求，其运用的程度就取决于企业决策者的个人意愿；最后就是管理会计人员的专业素质并不高，缺乏专业的知识素养，以致管理会计的工作效率并不高。以上诸多的原因造成了企开展管理会计工作的这种不利局面，因此，我们要做的就是采取怎样的措施来有效的开展成本管理会计工作。

3.管理会计的研究对象与任务

管理会计的研究对象主要在资金运动。这主要是由于企业内部经营管理不仅是现金流动，还有成本中的非现金流动；企业内部长期投资决策最终会以资金为基础；对企业控制的事前、事中、事后进行资金运动的分析，其最终的控制都是对人的控制，控制资金是为了控制人。而管理会计的任务是比较广泛的，它不仅是对成本的控制，将其扩大到企业的整个经营范围，还包括了预侧、决策、规划、考核、分析的基本职能，其根本任务是为企业决策者提供服务支持，以此提高企业决策的有效性。下面我们可以仔细的研究成本管理会计的研究对象：成本管理会计主要是为企业的决策者服务，包括企业内部的各级管理人员，成本管理会计帮助这些管理人员计划并规划工作，控制工作进度，并作出决策，它提供的是管理方面的信息；成本管理会计有着管理职能，其主要作用于会计信息上，是以资金运动中的价值增值为对象，从而追求企业经济效益。

4.加强成本管理会计作用

企业要运用成本管理会计，并使之发挥其职能和作用，就要完善成本管理会计的基本理论体系，使得成本管理会计有其特有的理论基础，并随着我国经济发展现状的变化而不断的完善；同时企业对成本管理会计的工作内容要规范和明确，建立管理制度将其与其他的会计方法分离开来，使得成本管理会计在企业中发挥其真正的作用；而且企业的决策者也要转变对管理会计的态度，重视起成本管理会计工作。

（1）完善并建立成本管理会计的基础理论体系。由于目前的管理会计的基础理论体系还不不健全，因此，需要进一步完善，保证理论的权威性与实用性，这对与企业来说会起到规范和指导的作用，成本管理会计的作用要充分的发挥出来，就要建立科学完整的基础理论体系，并能随着我国国情的发展而不断完善。

（2）要对管理会计进行规范和统一，就要建立专业的管理机构。为了推动管理会计的发展，应设立专门的管理机构，并规范管理会计的专有名词、概念、专业术语等，统一规定管理会计的内容，并将管理会计的内容与多门学科的交叉内容分开，统一为管理会计独有的专业内容，管理会计机构还会指导管理会计实务，增强成本管理会计的实用性。

（3）企业决策者要对管理会计高度的重视起来，加强企业管理者对管理会计的作用的认识。我们要想让企业的决策者对管理会计重视起来，就要在企业的经营管理中宣传和推广管理会计工作，可以组织相关的培训活动，加强企业管理者对管理会计知识的认识，并介绍其他企业运用此理论的成功经验，使企业的各级管理人员对其都有比较全面系统的认识，让他们接受并感觉到成本管理会计的重要性。

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    1.成本会计发展的趋势及发展对策

    随着我国经济制度的不断完善,现代化建设在企业的发展中逐渐体现了出来,在经济领域,我国企业面临的经济环境在不断的变化,使得市场竞争愈演愈烈,企业就面临着很大的挑战。在这样的形式下,企业要握住发展机遇就必须提升核心竞争力。目前,在企业中,较为有效的控制方法就是对成本的控制,企业在保证产品质量的前提下,通过运行成本会计工作,从而降低企业的成本,为企业在市场竞争中谋得一席之地。可以说,成本会计在全新的经济形势下为企业的发展趋势指明了方向。在新的经济环境下,成本会计向着核算统一化、国际化的发展趋势是势不可挡的,但成本会计发展还是会受到一些因素的影响:一是成本会计的范畴。成本会计的发展受到其范畴的影响,范畴一旦确定,成本会计就确定了发展的目标与方向,但在这个过程中,成本会计若与成本管理进行混合,就不能突出成本会计在管理中所产生的作用;若将更多的学科融入到成本会计的范畴中,就会导致诸多学科内容的交叉重复。二是知识经济的因素。在知识的经济时代,知识成为成本会计发展的重要因素,在一个企业中,其技术资源的不断消耗,会对成本会计的发展带来一定的影响,这就是知识经济对成本会计发展所带来的影响。三是经济全球化的因素。在激烈的经济全球化中,我国的企业与国外的跨国企业的竞争越来越激烈,受到经济全球化的影响,成本会计的方法会给企业产品成本信息造成失真问题,进而影响到企业的经营决策。我国应大力支持成本会计的发展,对企业成本会计进行系统的改革,加大管理的方法,为成本会计的发展提供更加有力的保障。首先,企业的成本会计人员应该掌握相关专业知识,并不断学习企业产品的生产经营与管理方法,熟悉企业产品的生产过程,这样才能结合相关的专业知识来对企业成本管理进行核算和控制。与此同时,会计人员要具备现代科技知识,懂得运用新型科技设备来进行信息的处理,以提高成本会计的工作效率;其次,企业要实行电算化,在全新的科技时代,会计电算化可以提高会计的工作效率,使成本核算更加精细准确,并提升企业的财务管理水平;最后,要对国外的先进管理理论进行研究,并将其推广和应用,完善成本会计方法。

    2.成本管理会计应用现状

    我国的成本管理会计已经经历了20多年的发展历程,并在企业的管理实践中得到很好的发挥和运用,其中成本管理会计的理论和方法也逐渐在应用的过程中得以完善,,但与实际的差距还是存在着一定的距离,其主要表现在以下几方面:一是成本管理会计的基本理论体系仍需要完善和规范。一套完成的基本理论体系能够支撑企业的发展,并在实际中得到推广应用。但由于成本管理会计的形成发展较短,我们从国外引进成本管理会计理论时,国外对成本管理会计的重视多在于方法而忽视了理论,以致我国的成本管理会计理论与实际的管理相脱节,因此,其理论的研究成果并不大,这就使得成本管理会计的指导作用不能充分的发挥。二是成本管理会计中的一些基本内容与其他学科交叉重复。成本管理会计的基本内容与很多财务类的学科都有重复,例如成本会计、财务管理等,这会让人觉得成本管理会计就是成本会计和财务管理的综合体,缺乏其自有的独特内容,这就使得成本管理会计无法发挥其真正的作用。三是在现代的经济环境中,成本管理会计的方法体系与之不相适应。在某种程度上,可以说经济环境制约制约着成本管理会计的方法体系,当经济环境发生变化时,其方法体系就无法做到及时的修正来适应环境的变化。随着知识经济时代的到来,企业的管理水平走向了科学化,并不断的进行创新,在这种客观经济环境不断更新的情况下,这对传统的成本管理会计的方法体系是一种考验,在这种情况下,成本管理会计方法体系不能只停留在传统的水平上,怎样的方法体系才有利于各种环境的变化,并与之相适应,这才是我们应该深入研究并解决的问题。四是在实践中,成本管理会计人员的意识比较落后。目前,在一些企业中,成本管理会计没有引起企业决策者的重视,这主要是由于在企业的各种应用案例中,成本管理会计的案例很少,很多企业决策者认为管理会计的作用并不大,在实际中,管理会计就可有可无;再者成本管理会计没有统一的法规性要求,其运用的程度就取决于企业决策者的个人意愿;最后就是管理会计人员的专业素质并不高,缺乏专业的知识素养,以致管理会计的工作效率并不高。以上诸多的原因造成了企开展管理会计工作的这种不利局面,因此,我们要做的就是采取怎样的措施来有效的开展成本管理会计工作。

    3.管理会计的研究对象与任务

    管理会计的研究对象主要在资金运动。这主要是由于企业内部经营管理不仅是现金流动,还有成本中的非现金流动;企业内部长期投资决策最终会以资金为基础;对企业控制的事前、事中、事后进行资金运动的分析,其最终的控制都是对人的控制,控制资金是为了控制人。而管理会计的任务是比较广泛的,它不仅是对成本的控制,将其扩大到企业的整个经营范围,还包括了预侧、决策、规划、考核、分析的基本职能,其根本任务是为企业决策者提供服务支持,以此提高企业决策的有效性。下面我们可以仔细的研究成本管理会计的研究对象:成本管理会计主要是为企业的决策者服务,包括企业内部的各级管理人员,成本管理会计帮助这些管理人员计划并规划工作,控制工作进度,并作出决策,它提供的是管理方面的信息;成本管理会计有着管理职能,其主要作用于会计信息上,是以资金运动中的价值增值为对象,从而追求企业经济效益。

    4.加强成本管理会计作用

    企业要运用成本管理会计,并使之发挥其职能和作用,就要完善成本管理会计的基本理论体系,使得成本管理会计有其特有的理论基础,并随着我国经济发展现状的变化而不断的完善;同时企业对成本管理会计的工作内容要规范和明确,建立管理制度将其与其他的会计方法分离开来,使得成本管理会计在企业中发挥其真正的作用;而且企业的决策者也要转变对管理会计的态度,重视起成本管理会计工作。

    (1)完善并建立成本管理会计的基础理论体系。由于目前的管理会计的基础理论体系还不不健全,因此,需要进一步完善,保证理论的权威性与实用性,这对与企业来说会起到规范和指导的作用,成本管理会计的作用要充分的发挥出来,就要建立科学完整的基础理论体系,并能随着我国国情的发展而不断完善。

    (2)要对管理会计进行规范和统一,就要建立专业的管理机构。为了推动管理会计的发展,应设立专门的管理机构,并规范管理会计的专有名词、概念、专业术语等,统一规定管理会计的内容,并将管理会计的内容与多门学科的交叉内容分开,统一为管理会计独有的专业内容,管理会计机构还会指导管理会计实务,增强成本管理会计的实用性。

    (3)企业决策者要对管理会计高度的重视起来,加强企业管理者对管理会计的作用的认识。我们要想让企业的决策者对管理会计重视起来,就要在企业的经营管理中宣传和推广管理会计工作,可以组织相关的培训活动,加强企业管理者对管理会计知识的认识,并介绍其他企业运用此理论的成功经验,使企业的各级管理人员对其都有比较全面系统的认识,让他们接受并感觉到成本管理会计的重要性。

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1.管理会计的应用范围有待拓展

管理会计在我国只是在少数城市和地区、部分企业中得到了一定程度的应用，还有很多企业对管理会计了解的很少，这使得管理会计的应用空间和范围受到极大制约。从目前情况来看，管理会计的应用仅仅限于经济比较发达的城市和地区，并且是会计信息系统比较健全的大中型企业。偏远及落后地区的小型企业管理会计的应用领域较窄。虽然管理会计在一些企业中得到了应用，但就这部分企业来讲，他们也仅仅是参考应用了部分管理会计理论与方法体系，还有很多对于加强企业内部管理、提高经济效益非常有益的管理会计方法体系并未得到真正的应用，即使某些企业已取得一定成效，也没有及时总结成功经验，并采取措施进行推广，这就使得管理会计在现代企业管理中的作用大大降低。

2.我国企业的组织管理体系与管理会计要求有一定差距

管理会计是对企业管理提供有效的会计信息，而不是对企业生产经营业务的核算。因此，管理会计是对企业管理者管理理念的检验。我国很多企业管理机构不够健全和完善，很多管理者对管理会计并不重视，企业没有专门的管理会计机构和管理会计人员，组织机构配置不完善，人员分工不明，使得企业难以有效开展财务分析、决策分析和成本控制，有些管理者在制订经营目标时，更多的是关注企业内部环境以及现有产品的如何降低成本等问题。忽视企业外部环境变化对企业内部环境的影响。这使得管理会计所提供的数据资料无法发挥真正的作用，从而影响了管理会计在企业管理中的深层次的职能作用。同时，从事管理会计的人员的业务素质也会直接影响管理会计的运用效果。管理会计的重要作用，是要通过会计人员加以实施和运用到企业经营管理中去。而我国目前会计人员的总体业务素质还比较低，知识结构不合理，受专业教育程度普遍不高。这就使他们没有足够的能力去实践管理会计，也就更难将管理会计应用于实践并发挥作用。

3.管理会计和财务会计的协调沟通不足

管理会计是在二十世纪四、五十年代从传统的会计中分离出来的。管理会计和财务会计所提供的信息都是会计信息的重要组成部分。财务会计是对过去发生的经济业务或事项进行的反映和监督，但不能有效解决企业未来可能出现的问题。而管理会计恰好是研究和解决的企业未来可能出现的各种风险和问题，为企业管理者提供解决未来可能出现问题或风险的各种决策信息。管理会计需要分析、监督财务会计中的指标数据；而在财务会计的核算中，管理会计的预算指标体系又起着指导性的作用。但实际工作中，管理会计的内容又会受到财务会计系统的需要的驱动，管理会计和财务会计协调与沟通不足成为管理会计在企业中应用的一大障碍。管理会计与财务会计的数据信息在一定程度上有所交叉和重叠，使得他们的报告经常是出自同一个数据库，而该数据库最初建立的目的往往是为了满足财务会计报告的需要，管理会计是进一步加工、整理和分析数据库所提供的历史数据。很多企业为了满足内部管理者的需要只有重新设计数据库。会计信息系统的重新设计，应使之既能提供财务会计所需的信息，又能提供管理会计所需的信息。因此，管理会计和财务会计虽然隶属于会计学的两个不同分支领域，但二者所具有的这种特定关系决定了他们在实践过程中必须进行良好的沟通与协调，他们只有更好地沟通与协调，才能满足企业内、外部会计信息使用者的需要，减少不必要的浪费，提高企业管理效率。

二、构建适合我国企业的管理会计理论与方法体系的探讨

我国管理会计理论与方法体系的研究与应用应立足于我国企业的实践，采用多种理论和研究方法，切实解决企业实践中需要解决的问题，总结推广管理会计在应用过程中的成功案例，构建适合我国企业管理需要的管理会计理论与方法体系。

1.增强管理会计理论实用性，开展案例研究，完善理论体系

在我国，管理会计的理论研究在很大程度上没有创新，仍然停留在传统管理会计上，。由于一些管理会计的假设理论与实践不相符，或者是将这些理论付诸于实践花费太大，理论工作者和实践工作者急需将管理会计理论体系与实践结合起来。尽快建立专业的管理会计职能管理机构，进行实证研究，归纳、整理、推广成功的案例。以便使企业更好的适应全球化竞争和现实经营环境复杂多变的需要，更好地解决传统管理会计理论与实际脱节的问题，是完善管理会计体系的重要途径。

2.强化企业高层领导者的管理会计意识，加强专业会计人员业务素质

近年来我国在管理会计领域取得了一定成绩，但要想使管理会计得到推广应用，仍需建立、健全企业内部控制度，完善激励约束机制，提高企业领导者的管理会计意识，让科学管理理念植根于管理者的头脑中，他们才会真正意识到管理会计的预测、决策和控制作用在企业管理中的重要作用，才能使企业长久经营下去，才能最大限度地降低产品成本，提高企业效益。同时，加大对会计人员业务素质教育的力度。在人才培养中，要重视管理会计学科的基础教育，加强管理会计理论知识的学习，还要加强管理会计人员的后续职业教育，使其不断更新知识，提高管理会计技能以及实践应用能力在管理会计应用推广中发挥更大作用。

3.开发适应企业管理需要的管理会计操作软件，建立管理会计信息系统

管理会计本身就是为企业经营管理服务的，在运用管理会计过程中需要大量的信息，而这些信息及时准确与否是管理会计能否有效发挥作用的关键。因此，我们可以结合我国企业的实际情况开发相应的管理会计应用软件，建立相应的管理会计信息系统。采用计算机既可保证运算的准确性，又能提高运算速度，大大减轻了会计人员的工作强度的同时又能够准确、及时地采集所需的信息，对企业不同阶段、不同经济活动进行定性与定量分析，为企业领导者提供预测、决策等方面的有用信息，满足企业管理者决策的需要。

4.加强公司治理和现代企业制度的建设，营造管理会计良好运用的环境

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[关键词]管理会计文化环境约束影响对策

管理会计从西方引进我国已经有二十多年的历史了，我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展，但是无论在理论体系的建立还是实务的应用上，还不尽人意，造成这种情况的原因很多，但没有与我国的国情很好地结合起来建立适应我国文化环境的管理会计理论与方法，是其主要原因。因此，探讨我国管理会计运作的文化环境对其影响并在此基础上建立具有中国特色的管理会计方法体系与道德规范体系，应是我国管理会计发展的一项战略措施。

一、文化环境对管理会计的约束及影响

文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会必然表现出明显的差异，文化环境方面的这种差异，直接或间接影响着管理会计在各国的应用和发展。

社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。美国全国会计师协会于1982年颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则，包括能力、保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前尚未对管理会计的职业道德作出规范，但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛，管理会计的职业道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的基础上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。

社会文化环境中的有关利益的关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任与激励处理方式的不同。一般而言，由于美国实行的是市场主导型的市场经济，较为注重强调个体的利益，管理会计责任中心将工资直接与效益挂钩，强调业绩与金钱的对等，但这种情况不一定完全适合于我国。首先,我国实行的是社会主义市场经济，偏重于强调社会利益，在这种情况下，一切向钱看是与社会导向相矛盾的。其次,我国传统文化中强调集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在责任会计的推行过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。最后,责任的考核是一项非常复杂的工作，企业控制的目标也不能完全量比，一切按业绩控制也未必就能行得通。因此，责任的考核必须考虑我国的文化背景结合企业的实际情况来进行。

社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义的观念会导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守的观念使得管理者害怕风险造成企业报酬偏低；和为贵的中庸思想会导致责任考核中奖惩不明；过分注重社会责任则会抑制人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识则忽略包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济管理的观念助长了不思进取、不愿积极面向市场开拓的行为。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中亟待要解决的问题。

企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业，企业运行的目标是完成上级规定的各项指标，管理上长官意志代替一切，管理会计的应用效率就低，同时，这样的企业目标决定了企业只注重眼前利益，必然要采取一些短期行为而忽视企业的长远市场价值，不可能运用管理会计去规划企业未来的发展，在市场机制作用下的企业，企业的目标是企业价值最大化或股东财富最大化，这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法，对企业进行规划，将企业纳入战略发展的轨道上来。在将人看作是权利的工具的专制企业，责任会计就难以推行，也很难将员工的工作目标与企业的目标结合起来；相反，在较为民主及尊重人的个性的企业，则能够将员工的工作目标与企业的长远目标有机的结合起来，使企业的目标被自觉纳入到员工的日常工作中，为责任会计的实施创造一个良好氛围。我国的当务之急是建立市场机制相符合的企业运行机制，进而建立企业先进的文化。

二、应采取的对策

通过对影响管理会计的文化环境的剖析，笔者提出了建立我国管理会计方法体系与道德规范的以下对策。

1.我们应根据我国传统文化研究制订我国的管理会计道德行为规范。尽管我国尚不具备美国等国那样的条件制定《管理会计师道德行为规范》，但我们可借鉴这些西方发达国家的经验，同时考虑我国传统社会文化观，制定一套适应我国国情的可操作的管理会计道德规范体系，使管理会计工作有法可依，有章可循。我国传统的文化环境及其塑造的会计人在文化价值观上具有集体主义突出、对不确定因素规避度较强、权距较大、对知识和人才尊重程度不高的特征，我国管理会计道德行为规范的建立，应结合上述我国传统文化的背景，这样才能符合我们的社会行为和社会心理，也只有这样，才能产生较好的社会效果，才能建立有中国特色的管理会计道德规范。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机、并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有特色的管理会计道德行为规范的突破口。

2.我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，而不能全面接受美国等西方国家的做法。

我国的责任会计与美国等西方国家的责任会计存在一定的类似之处，也存在一定的差别。主要表现在以下几个方面：首先，尽管都是在企业的统一领导下，通过指标分解，逐级落实计划。但我国的责任会计是在企业或上级主管部门的统一领导下，经过评比和讨论制定考核指标;而西方国家的责任会计则是由会计专业人员划分责任中心，并根据相关会计资料指定考核指标，对责任中心的经营业绩进行考核。其次，尽管都使用一套标准进行日常控制，我国的责任会计是通过限额领料、劳动定员、工时定额等方式进行日常控制;西方国家的责任会计则是通过标准成本，预算控制和差异分析等方法进行日常控制。再次;尽管都建立了相应的内部核算和报告系统。我国的责任会计采用的是专业核算和群众核算结合的方式；西方国家的责任会计主要采用专业核算方式。所以，我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，我们应在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。

3.逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。

一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观，尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施必然会促进现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变动趋势，以逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。这里，企业领导对管理会计的重视显得非常重要，若一个企业领导缺乏追求价值最大化的动力，那么，管理会计就失去了发挥作用的基本前提。当然，若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具，而得到高度重视并充分发挥作用。

4.继续强化在市场机制作用下企业应具备的价值观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。

目前，我们还没有形成在市场条件下，在国有企业框架内所要求的独特的企业文化理念，但市场要求我们必须提高效率。与此同时，我们应该不断适应社会主义市场经济的要求，尽快实现高效率的上下联动，分层把关，而这一切都离不开建立一种适应市场的成熟的企业文化，而当前多数企业离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，便得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。所以我们应继续强化企业的市场观念、风险观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。

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现如今，随着科技技术的日益发展，全球化商业竞争加剧，企业不仅仅要依靠更加精准的日常管理，还需要更高的战略视角来应付这些竞争环境。现在对于大多数企业来说，管理理念要从“职能管理”转向“战略管理”，因此，国内外战略管理学家提出了战略管理会计，试图从管理会计学视角来提出对企业发展更有效的意义。

近些年，我国战略学家逐渐对管理会计学产生了浓厚的兴趣，对其投入了大量关注并对其研究，并提出了独到的观点。在我国初期，我国学家对战略管理会计的研究大多关注点是战略管理会计内涵，目标，特点的粗略性研究，知道近几年，更多的战略管理学者投入到了战略管理会计的方法性研究。其中，比较具有代表性的研究有：余海宗将预警分析、产品生命周期成本法作以及目标成本管理法、作业成本法为战略管理会计的方法；谢琨和刘思峰将价值链分析、质量成本分析以及竞争对手分析列入战略管理会计的方法中，并加以论述。

经过了这么多年国内外的学家对与战略管理会计的研究，至今没有形成一种严密的方法体系，原因就在于学者对于战略管理会计的研究大多偏重了对于各个不同的方法的介绍性分析，而没有深入研究其内在方法。因此，选取近年来颇受关注的几种战略管理会计方法加以分析，寻求一种更适应现代企业战略管理的战略管理会计的方法体系显得更为重要。

一、战略管理会计在企业中的应用策略

1.完善战略管理会计的工作机制

战略管理会计本身存在着不完善的地方，在企业的实际运用中会出现一些问题，没有完全发挥效果。企业应该结合自身实际，完善战略管理会计的机制。战略管理会计涉及到财务、风险、决策等管理工作，内容复杂，在应用过程中很难做到全面管理，企业应该结合自身实际需要抓住重点，做好工作计划，尽量保证战略会计管理工作的全面性、针对性和计划性。

2.创造良好的应用环境

战略管理会计的工作效果关系到企业的长远健康的发展，因此企业管理者要重视战略管理，营造良好的重视战略管理的管理氛围。企业管理者要具有一定的管理会计意识和知识，结合企业的实际情况，采用一切方法，为战略管理会计营造良好的应用环境。此外为了做好战略管理会计工作，企业应该明确其职责范围，这不仅规范了战略管理会计的工作内容和方式，而且还为评价战略管理会计工作提供了考核依据。

3.培养战略管理会计人才

战略管理会计理论产生、应用的时间并不长，作为一新兴事物，这方面的管理人才比较紧缺。要想提高战略管理会计工作水平，就要重视对这方面人才的培养，提高相关工作人员的综合素质。企业应该给予战略管理会计参加业务培训和出国交流学习的机会，让他们能学到先进的战略管理思想和方法，并应用于工作实践中，因此企业应该明确其职责范围，这不仅规范了战略管理会计的工作内容和方式，而且还为评价战略管理会计工作提供了考核依据。此外企业还要重视对战略管理会计的考核，提高他们的业务水平和管理能力，以促进企业的健康发展。

二、战略管理会计在企业中应用的实践意义

1.为企业做好预算规划

战略管理会计工作针对企业目前和未来的资源做出预算和规划，预测企业的发展方向并据此规划企业的经营目标和经营计划等。战略管理会计在这一阶段的预算工作关乎着企业能否实现增收节支、增加竞争力，促进企业的健康长远的发展，因此企业必须重视战略管理会计预算规划工作的科学准确。在对战略管理会计方法的现状分析的层面上，依据战略流程构建战略管理会计方法体系需要符合现今企业的战略管理会计发展与趋势，在战略管理会计体系中，企业与管理本身是主体，而信息则是客体，至于战略管理会计则是方法，战略流程就是组成战略管理会计方法体系的基础，同时也是战略管理会计的主线。根据现在的企业竞争剧烈的环境，战略管理会计方法体系将企业战略管理服务。

2.为企业发展提供多元信息

随着市场经济的发展和企业之间竞争的加剧，单纯对财务信息进行采集和分析已经难以满足企业的发展需求。企业要想健康持续的发展，不仅需要关注内部经营管理信息，还要关注外部环境的变化。战略管理会计工作不仅能够为企业提供财务信息还能提供市场占有率、竞争对手等外部变化的环境的信息，企业获得更全面的信息并加以综合应用，可以使企业做出更准确的决策，提高企业的竞争力，从而促进企业的持续发展。战略管理会计在这一阶段的预算工作关乎着企业能否实现增收节支、增加竞争力，促进企业的健康长远的发展

3.评价企业的业绩

传统的管理会计主要把投资收益率作为企业业绩的评价指标，而战略会计管理除了关注这一指标外，还关注企业的财务与非财务指标、长期与短期指标、内部与外部指标，这种评价指标的优化，不仅提高了企业经营管理水平而且还提高了员工的积极性。

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一、管理会计的阐述

管理会计是将管理学与会计学结合起来,以现代管理理论为基础,运用一系列的方法和技术,对财务管理和统计资料以及其它资料进行进一步的深入加工,通过对数据的对比和分析,为组织管理者以及整个组织上下在经济活动中进行预测、决策、控制和业绩考核,管理会计是一整套信息处理系统的总称,其旨在为组织管理者在管理组织方面提供科学的依据。

二、开展管理会计理论研究的必要性

在全球化经济发展的背景下,随着高新技术产业的发展和管理理念的创新,西方传统的管理会计理论在实践中面临着越来越多的难题,传统的管理会计对财务会计的信息依赖性过强,使得管理者不能及时集中地处理所获取到了信息,从而影响对组织发展的规划和决策,因此管理会计的理论研究要跟上时代的变化,进行根本性的改变,才能适应科学技术的进步和管理理念的发展,为组织管理提供实质性的帮助。

三、国内管理会计理论研究的现状

在社会主义经济转型的大环境下,我国企业的管理模式还处在逐渐完善之中,当下,管理会计的理论研究在现实中还存在着很多的局限和不足,主要表现在以下几个方面。

(1)管理会计在理论上没有形成科学全面的体系,缺乏理论基础作为指导,从而造成理论研究方法不规范、理论成果大同小异、没有独特性等问题;另外,管理会计研究没有做到与时俱进,很多成果已经过时,跟不上经济的发展步伐。

(2)理论研究成果在实践中有着很大的局限性,理论脱离现实,没有实践性的现象较为严重。因为管理会计的理论研究是基于社会环境和经济模式而展开的,而经济的模式随着时代会处在不断发展和变化之中,所以“以不变应万变”的思想在这里很难成立,在实践中旧的研究理论很难去解决新产生的难题。

(3)目前已有的管理会计理论研究成果大都目光短浅,太过注重追求眼前利益和短期化的效益,没有科学长远的眼光,把研究重点放在了控制内部成本之上,而弱化新产品开发的重要性,忽略了社会大环境对组织内部经济发展的影响,没有将组织长期性的利润最大化放在首要位置。

(4)管理会计的理论研究不能切实满足管理者的需要,在现有的管理会计的方法体系中,一些理论成果在现实中的实践成本过大,研究没有建立在实现利润的基础之上,因此来自其财务会计方面的数据对企业管理没有参考价值,对企业管理者来说也就没有实用价值,因为所有企业的目标是实现利润的最大化。

四、管理会计理论研究的发展趋势和前景

(1)管理会计的理论研究在观念上要做到与时俱进,经济环境处在不断变化之中,企业要在竞争激烈的市场环境中存活下来,不仅要加强在成本方面的控制,更要注重企业管理理念的创新。首先,企业要放远眼光,根据市场动向及时调整企业的生产活动;此外,管理会计的研究应把企业的管理当成一个整体去研究,加大管理会计的规范化研究,避免研究理论的缺陷和局限性,将整体优势作为基础,建立起优秀的企业文化。

(2)积累管理会计的经验,结合企业自身的情况,形成自己的管理会计体系。任何理论研究成果都不是全能的,企业应注重理论与实践相结合,从实践中找出管理会计学科发展的客观规律,使管理会计的发展更加全面和贴近现实,从而找出适合企业自身发展的道路

(3)重视管理会计学科的教育工作,教育部门要加大高等院校管理会计课程的开放,尤其在经济管理院校之中,要将管理会计作为一门专业的主课程,同时在全校将管理会计作为一门基础课程去开设,以便让更多的学生去了解和掌握这门学科,从而培养一批批管理会计方面的专业人才;只有做好管理会计学科的普及工作,才会使学生认识到管理会计在未来企业发展中的重要性,也使得企业管理者更加关注管理会计在对企业管理上发挥的预测、决策、规划和控制等作用,从而提高理论研究的实用性。

(4)完善管理会计的理论与方法研究体系首先要做的就是确定管理会计的发展目标,其目标也是管理会计研究体系的最高层次,基本目标与具体目标是管理会计研究体系目标的两个层次,基本目标就是加强企业的内部管理,提高企业的经济效益,具体目标就是为企业管理者在经济活动中进行的预测、决策、控制和业绩考核提供理论依据和支持;此外,管理

会计的基本原则、对象、内容和方法也是完善管理会计体系的重要部分,管理会计的方法体系包含多个方面,应完善个方法体系中的不足和欠缺。

五、结束语

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一、管理会计的阐述

管理会计是将管理学与会计学结合起来，以现代管理理论为基础，运用一系列的方法和技术，对财务管理和统计资料以及其它资料进行进一步的深入加工，通过对数据的对比和分析，为组织管理者以及整个组织上下在经济活动中进行预测、决策、控制和业绩考核，管理会计是一整套信息处理系统的总称，其旨在为组织管理者在管理组织方面提供科学的依据。

二、开展管理会计理论研究的必要性

在全球化经济发展的背景下，随着高新技术产业的发展和管理理念的创新，西方传统的管理会计理论在实践中面临着越来越多的难题，传统的管理会计对财务会计的信息依赖性过强，使得管理者不能及时集中地处理所获取到了信息，从而影响对组织发展的规划和决策，因此管理会计的理论研究要跟上时代的变化，进行根本性的改变，才能适应科学技术的进步和管理理念的发展，为组织管理提供实质性的帮助。

三、国内管理会计理论研究的现状

在社会主义经济转型的大环境下，我国企业的管理模式还处在逐渐完善之中，当下，管理会计的理论研究在现实中还存在着很多的局限和不足，主要表现在以下几个方面。

（1）管理会计在理论上没有形成科学全面的体系，缺乏理论基础作为指导，从而造成理论研究方法不规范、理论成果大同小异、没有独特性等问题；另外，管理会计研究没有做到与时俱进，很多成果已经过时，跟不上经济的发展步伐。

（2）理论研究成果在实践中有着很大的局限性，理论脱离现实，没有实践性的现象较为严重。因为管理会计的理论研究是基于社会环境和经济模式而展开的，而经济的模式随着时代会处在不断发展和变化之中，所以“以不变应万变”的思想在这里很难成立，在实践中旧的研究理论很难去解决新产生的难题。

（3）目前已有的管理会计理论研究成果大都目光短浅，太过注重追求眼前利益和短期化的效益，没有科学长远的眼光，把研究重点放在了控制内部成本之上，而弱化新产品开发的重要性，忽略了社会大环境对组织内部经济发展的影响，没有将组织长期性的利润最大化放在首要位置。

（4）管理会计的理论研究不能切实满足管理者的需要，在现有的管理会计的方法体系中，一些理论成果在现实中的实践成本过大，研究没有建立在实现利润的基础之上，因此来自其财务会计方面的数据对企业管理没有参考价值，对企业管理者来说也就没有实用价值，因为所有企业的目标是实现利润的最大化。

四、管理会计理论研究的发展趋势和前景

（1）管理会计的理论研究在观念上要做到与时俱进，经济环境处在不断变化之中，企业要在竞争激烈的市场环境中存活下来，不仅要加强在成本方面的控制，更要注重企业管理理念的创新。首先，企业要放远眼光，根据市场动向及时调整企业的生产活动；此外，管理会计的研究应把企业的管理当成一个整体去研究，加大管理会计的规范化研究，避免研究理论的缺陷和局限性，将整体优势作为基础，建立起优秀的企业文化。

（2）积累管理会计的经验，结合企业自身的情况，形成自己的管理会计体系。任何理论研究成果都不是全能的，企业应注重理论与实践相结合，从实践中找出管理会计学科发展的客观规律，使管理会计的发展更加全面和贴近现实，从而找出适合企业自身发展的道路

（3）重视管理会计学科的教育工作，教育部门要加大高等院校管理会计课程的开放，尤其在经济管理院校之中，要将管理会计作为一门专业的主课程，同时在全校将管理会计作为一门基础课程去开设，以便让更多的学生去了解和掌握这门学科，从而培养一批批管理会计方面的专业人才；只有做好管理会计学科的普及工作，才会使学生认识到管理会计在未来企业发展中的重要性，也使得企业管理者更加关注管理会计在对企业管理上发挥的预测、决策、规划和控制等作用，从而提高理论研究的实用性。

（4）完善管理会计的理论与方法研究体系首先要做的就是确定管理会计的发展目标，其目标也是管理会计研究体系的最高层次，基本目标与具体目标是管理会计研究体系目标的两个层次，基本目标就是加强企业的内部管理，提高企业的经济效益，具体目标就是为企业管理者在经济活动中进行的预测、决策、控制和业绩考核提供理论依据和支持；此外，管理

会计的基本原则、对象、内容和方法也是完善管理会计体系的重要部分，管理会计的方法体系包含多个方面，应完善个方法体系中的不足和欠缺。