会计实务基本知识精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇会计实务基本知识，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、财务会计与管理会计的本质区别

管理会计作为一个独立的会计分支形成后，会计便由财务会计和管理会计两部分所组成。从会计报表的报送对象来看，财务会计应定期向投资者和债权人提供会计报表，管理会计则定期或不定期地向企业管理当局和有关管理人员提供会计报表。鉴于此，西方会计学家一般把财务会计称为外部会计或对外报告会计，把管理会计称为内部会计或对内报告会计。这一观点，基本上为我国会计学者所接受。

笔者认为，依据会计报表报送对象的不同，把财务会计称为对外报告会计，把管理会计称为对内报告会计，这只是对会计进行分类的一种方式，只能说明两者一个方面的差异，并未揭示它们的本质差别。对于财务会计与管理会计的区别，只能从会计对象与会计目的上去寻找。

关于企业财务会计的对象，我国会计学界把它界定为企业生产经营过程中的资金运动。关于管理会计的对象，许多人对其进行过探讨，如“现金流动说”、“价值差量说”、“资金流量说”，等等。尽管众说纷纭，但也都没离开资金范畴。简言之，就总体而言，财务会计对象与管理会计对象都是企业的资金运动。那么，两者的区别又何在呢？笔者认为两者之间的区别是总体内部的差异。

资金运动具有两重性。一是价值增殖性。在商品中，企业作为自主经营、自负盈亏的商品生产者，其投入在再生产过程中的资金，必须在运动中不断地增殖，这是资金的一般属性。从这一属性出发，可以说资金的运动过程也就是资金的增殖过程。没有资金的增殖，企业就失去了生存与的基础，投资者也就失去了投资的目的。另一方面，资金的运动总是在一定的经济关系中进行的。资金及其运动，必然体现一定的经济关系，如产权关系、债权关系、分配关系等。资金运动只能在特定的经济关系中进行，并在运动中再现这些关系，否则，资金运动就失却了存在的条件，这是资金及其运动的特殊规定性。从这一属性出发，可以说资金的运动过程也是特定的经济关系的运动过程。

资金及其运动客观地存在着价值增殖和特定经济关系运动这两重属性。从本质上说，财务会计是以后者作为其存在的基础，亦即作为其核算与监督的内容。财务会计核算与监督的基本目的正在于正确处理经济关系，维护人们的经济利益，保护企业财产的安全和保障社会经济生活的正常进行。与财务会计不同，管理会计则是以前者、即以价值增殖过程作为其存在基础的。价值增殖是资金的属性，但价值的增殖并不是自发地进行的，而是一种在人的参与下的有意识、有目的的活动。人们只有对价值增值过程进行的运筹、规划与控制，才能实现增殖并达到预期目标。

经济关系的本质是利益关系，价值增殖则是经济效益问题。于是，我们可以得出如下结论：财务会计是以资金运动中的经济关系为对象，以维护相关人的经济利益为目的的；管理会计则是以价值增殖运动为对象，以追求企业经济效益为目的的。这就是财务会计与管理会计的本质区别。这里应提及的是，事物之间的差异只是相对的，而不是绝对的。财务会计与管理会计的区别，也只是就它们的对象与目的的主要方面而言。在实际工作中，二者是不可能截然分开的。它们作为会计工作的两个方面，既各自独立，又相互联系，是一种“分工不分家”的关系。

在对财务会计与管理会计加以区分的同时，必然要涉及到对成本会计的认识。成本作为资金运动的一个环节，作为资金投入的一项内容，它既与资金运动中的利益关系相联系，又与资金运动中的效益成果相联系。就成本的前一性质而言，它应属于财务会计的核算内容。实际成本的高低、真伪，直接对实际利润发生，对各相关者的经济利益发生影响。因而在有关法规中，对成本的列支范围、开支标准、补偿方式等都有明确的规定。就成本的后一性质而言，它又属于管理会计的内容。在管理会计学中人们研究成本习性，量、本、利关系，成本控制等，以求用尽可能少的成本消耗获得更多的经济效益。在国外会计学中，产品实际成本的核算与成本控制实际上是分属于财务会计和管理会计的，这一做法也为上述观点的成立提供了旁证。在我国出现的把有关成本核算与管理的内容独立出来，成立成本会计学的做法，主要是基于成本在企业经营管理中的重要性和会计教学的系统性而作出的一种选择。既然如此，成本会计就应该既具有财务会计的某些特点，又具有管理会计的某些特点。而在会计实务中，实际成本的核算是不可能脱离财务会计核算体系的。

二、财务区别于管理会计的主要特点

财务会计与管理会计具有不同的特点。那么，决定它们各自特点的因素是什么呢？笔者认为，只能是会计对象的性质与会计目的。下面便以此为依据，对财务会计不同于管理会计的主要特点试析如下：

第一，财务会计必须以国家或行业组织制定的会计法规、会计准则、会计制度及有关规定作为其工作的准绳与规范。这一不同于管理会计的特点，是由财务会计核算的特定对象和目的所决定的。既然财务会计是要对资金运动中的关系进行确认、计量与反映，那么，便只有按一定的规范进行，才能保证各利益相关主体的权益不受侵害，才能为各利益相关者所认可。

第二，财务会计实行严格的凭证制度。因为财务会计处理的每笔业务都与人们的实际利益息息相关，只有实行严格的凭证制度，才有可能保证经济业务处理的真实性、可靠性，防止各种侵犯财产的行为发生，以保证企业财产的安全和完整。

第三，财务会计实行定型的会计模式。由于财务会计工作直接涉及到相关者的经济利益，所以人们十分重视财务会计工作的质量，并要对其工作质量，即会计资料的可靠性、真实性、客观性进行检验。为了保障财务会计工作的有章可循和便于对会计工作进行检查与监督，财务会计需要定型的会计模式。

第四，会计相对固定，缺乏灵活性。会计方法的变化，必然会引起会计核算结果的变化。为了避免由于轻易变动会计方法而某些相关者的利益，或以变动会计方法为手段去谋求某些相关者的利益而侵害其他相关者的利益，各国的会计准则均规定，财务会计选用某种会计方法后，一般不得轻易变动。如确有改动的必要而变动会计方法时，一般需要在会计报表中作出说明。

三、正确认识财务会计与管理会计本质区别的意义

从本质上揭示财务会计与管理会计的区别，无论是对会计，还是对会计实践，都有重要的意义。

第一，有利于正确认识会计的目的。通过前面对财务会计与管理会计本质区别的，笔者认为会计的目的并不是单一的，而是双重的。会计的双重目的，简要地说就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑，会计对象的二重性必然规定着会计目的二重性。以来我国所进行的一系列会计改革的探索与实践也雄辩地说明了这一点。如果说在我国设立管理型会计与开展管理型会计活动，充分地体现了讲求经济效益这一会计目的的话，那么，全面实施会计准则与新会计制度，以便使会计制度和会计核算方法适应变化了的经济条件和经济利益关系，则充分体现了维护一定经济利益关系这另一会计目的。

篇2

[关键字] 以人为本；人力资源管理；会计师事务所

[作者简介] 朱萍，广西财经学院审计系教授，经济学学士，研究方向：审计、内部控制理论与实践，广西 南宁，530003；张媚，广西财经学院，广西 南宁，530003

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2014）05-0039-0004

党的十六届三中全会首次明确提出“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展” 。科学发展观表达的“以人为本”，是将其作为万事万物的开端，其基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。 “管理体制”借鉴的是企业管理的观念，意指管理系统的结构和组成方式，即采用怎样的组织形式以及如何将这些组织形式结合成为一个合理的有机系统，并以怎样的手段、方法来实现管理的任务和目的。“以人为本”的审计管理体制，是将“以人为本”作为审计管理体制建立的核心内容和基础。鉴于目前我国会计事务所人才流失、人员综合素质参差不齐、员工身心健康欠佳，企业文化建设不成功等问题已日渐严峻，因此建立“以人为本”的管理体制不仅是时势所需，更是我国会计师事务所能做大做强的必要条件。

一、会计师事务所“以人为本”管理现状

会计师事务所是一个高智力密集型组织，如何充分吸纳专业人才，合理分配人力资源，挽留优秀人才，有效培养复合型财务人才，是事务所的管理体制的重要组成部分。目前会计师事务所在“以人为本”管理方面存在以下普遍现象：

（一）人员招聘方式和标准随意性比较大

具体表现为不少事务所根据社会中存在的社交关系进行招聘。即使学历或专业不符合事务所的招聘要求，通过关系仍可进入事务所工作。另外，有些事务所的招聘面试与笔试环节也存在诸多漏洞，例如：在进行招聘的笔试中，笔试内容的设定大多采用注册会计师考试的内容，没有充分结合事务所执行业务的特点，也没有对面试者的逻辑思考能力等方面进行综合考核。又如，虽有规定要求实习生于实习期结束后须经过笔试及格后才能正式录用，但在实际操作中，竟只需经项目经理同意，笔试则只流于形式。

（二）人员年龄、学历结构分布不够合理

目前，我国的会计师事务所拥有的注册会计师，其年龄段主要集中于30至50岁之间，小于30岁和大于50岁较少（王新红，2013）。作为主要生力军的青壮年注册会计师群体虽然拥有敏锐的接受新事物能力，较快的适应能力和丰富的创造力与工作激情，有助于储备成优秀人才以备事务所发展所需的优点，但也存在实践经验不足，导致事务所中骨干类人才缺乏的缺点。

从学历的角度进行分析，截至2011年，我国的会计师事务所本科及以下的学历比例为90%，硕士以上学历为10%（王新红，2013）。虽然占主体的注册会计师理论知识处于中等水平，而且该部分的职业人员年龄较小，其理论知识的缺乏与工作经验的不足会增加会计师事务所培训成本的增加，执业技能更新速度的减缓，限制会计师事务所人力资源的配置，开发。

（三）人员主动培训意识、成效有待提高

由于事务所的工作繁忙，无论是事务所内的管理者还是员工，对于培训的态度主要是应付中国注册会计师协会的后续教育要求，或是面对即将要开展的项目内容陌生没有把握的情况下进行笼统地培训。而一般执业人员则坚持自己所学的专业知识与已经习惯的工作方法，以不变应万变，也没有视培训为完善自我，提升自我工作能力的途径。虽然新上岗员工能积极参加培训，但老员工则是被动地跟着中注协的培训要求进行主题培训。

培训效果不明显，主要表现为：一是员工不注重新知识培训学习。虽然短期内有所成效，但并不持久。二是培训内容缺乏长远性。没能依市场业务发展所需来设计培训内容，不利于员工的知识积累。三是培训方式枯燥无新意。主要是通过讲座或是研讨会、上网学习等方式，既无法提高员工深入研究的能力，也无法调动员工求知欲与创造力，更会束缚员工的自主性学习。四是对培训结果评价也不够重视。很多会计师事务所常常会忽略对员工的培训结果进行考核，也没有对员工进行培训满意度的调查，更没有注重每次培训经验的积累与创新，故无从得知培训成效，亦无法督促员工重视培训，同样也无法提供一个良好的平台给员工交流培训心得，创造出一种团结和谐、共同进取的工作气氛。

（四）薪酬设计水平与劳动付出比例不协调

不协调的表现之处主要是体现在以下这几个方面：首先是会计师行业的工资分配制度不够透明。大多数事务所采取的是基本工资加提成的方式，但提成的计算是事务所里薪酬计算最神秘的部分。大多数事务所采用的主要是对业务利润采用系数比计算方法。一般地，其系数比例为2∶1，合伙人占比为2，注册会计师占比为1。在事务所发展期间，利润额不大的情况下，合伙人与注册会计师及助理间的差距不明显。当事务所的规模变大，利润增加时，差距则会日益明显，造成的结果是合伙人和一般注册会计师的收入差距很大，和其他助理人员相比差距更大。作为事务所的发展主力，注册会计师及其他普通员工，其辛劳的工作却未能取得相应的报酬。

其次是行业出现低价竞争，注册会计师的付出变成廉价劳动力。注册会计师为能吸引客户，争取到业务，往往会选择打折优惠，低价格的竞争战略。如此一来就会使提成的计算基数变得更低，在相关监管单位的严格监管之下，低价格战不会导致执业审计质量的立刻下降，相反造就的结果是注册会计师的辛苦劳作与实际薪酬比例不相符。

再次，激励体制多强调物质奖励，忽视精神奖励。事务所对员工的奖励以物质奖励为主，此奖励虽短期内能满足员工的需求，但由于事务所的员工一般是学历较高，综合素质较好的人才，单是物质激励并不能满足该类员工所需，他们同样注重精神上的奖励，如自我价值的发挥，与他人的认同和尊重同样重要。

3.注重对培训效果的评价

对考核效果的评价主要可分为两个部分：第一是针对培训工作的评价，第二是对员工培训效果的评价。对培训工作的评价可采用定性方式，从培训内容设计的合理性，培训方式的创新性，员工参与的主动性等这些方面进行评价总结，并由所内的人力资源部门负责评价结果的统计分析，对员工公布，最后记录存档的工作。对员工的培训效果可采用定量标准，并且与绩效考核结合，可根据员工当月完成的绩效量，完工率多少，培训课程的完成程度，对新培训内容的使用等作为考核记录的内容，并最后形成员工的工作档案，便于年终考核和人员晋升打下公平的基础，同时也能进一步了解员工的自身发展情况，为适应未来的岗位调整和晋升调配做好准备。

（三）实事求是的考核制度

1.遵循公平、公正、透明原则

事务所对员工的考核制度应该可视化，即考核标准制定公开化，考核过程透明化，考核结果公正化。首先人力资源部的负责人应尽可能创造机会与员工共同完成考核指标的设计与完善工作，实现事务所全员参与考核工作，并逐渐形成相互监督，相互促进的工作氛围。其次是人力资源在进行考核过程时应及时公布考核进展内容，提供一个互动平台让员工了解到自身工作存在的不足。最后考核结果的公布应及时，并且公开，让员工都能清楚明白自己的年度工作情况。

2.考核内容应结合定量与定性的标准

对事务所员工的考核标准的设定应结合定量与定性标准，同时可结合培训效果情况，分别从员工的思想品德素养、工作能力、职业心理素质、业绩完成情况这几个方面进行设计。另外，考核的绩效标准应根据员工担任工作的迥异进行设定，才能更符合实事求是的原则。例如一般审计人员的日常工作主要是了解客户的基本资料，收集整理财务信息，编制工作底稿等；高级的审计人员的工作内容则关注在客户的业务关系，其内部控制的关键点，如何与客户维护良好的工作关系等。因此，在设定考核标准时应细致化，并与工作内容挂钩，以工作表现和工作成果作为真实的考核成绩。

（四）“胡萝卜”激励体制

薪酬设计能充分体现“人本化”的特点，除了传统的按照员工能力和工作级别进行合理的薪酬设计外，同样应该关注精神奖励对员工产生的积极作用。“胡萝卜”激励体制的建立主要参照管理学中的“胡萝卜”原则，旨在将物质奖励与精神奖励两者有效结合，形成一个富有人情味的，给予员工工作正能量的激励体系。而“胡萝卜”激励原则也能在一定程度上弥补在提成系数比分配下造成的薪酬落差。

（五）“以人为本”工作环境的建立

1.建立相互沟通，信任的平台

事务所的工作特点之一是团队协作，因此相互之间能建立良好的沟通，并达成一定的工作默契与信任关系尤为重要。作为事务所的管理者，或审计项目负责人，应注重创造与员工多交流，多沟通的机会，且提供的交流机会不局限于工作内容的交流，在与员工的日常交际中同样需要提供一个交流平台。管理者可以通过此平台了解员工的工作能力和工作感受，并借此培养彼此间的信任感，逐渐形成工作的默契关系。例如，管理者可以通过在交流平台探寻员工的能力潜质，并找到机会对其予以重任，其将任务出色地完成时，及时给予适当的赞赏。这样能让员工感受到上司的尊重，同时也能实现员工自我满足。

2.设置公平的晋升体系

对于事务所的员工而言，公平的晋升平台，完善公正的内部晋升体系能有助于增强团队凝聚力。为能体现公平、公正、公开原则，事务所的晋升标准应该是唯才是用，人尽其才，用人不疑，员工晋升的参考基础应参照员工的考核成绩，工作能力和工作效率，而不应单纯考虑工作资历，用人唯亲，一切领导说了算，无章可循。

3.营造相互学习的氛围

作为知识型的事务所，除了相应的工作培训外，员工之间的相互学习不仅能提升各自的学习技能，同时也能创造出良好的学习和工作氛围，调动员工工作的积极性、主动性。为此，管理者可以适当地开展一些以相互交流学习经验的活动，如可以组织员工进行一次读书交流会，或是参加与专业学习有关的素质拓展活动，通过举行一些集体竞技活动，既能培养员工们相互学习的团队精神，也能助于建立团体的归属感。

[参考文献]

[1]王会金.审计心理学[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

[2]王新红. 我国会计师事务所与国际“四大所”比较[J].西部财会，2013，（8）.

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关键词：会计师事务所　强制轮换　成本　收益

会计师事务所强制轮换制是指根据相关的法律法规，对上市公司聘任会计师事务所进行强制更换的制度安排。这一制度意在通过限定审计任期来维护注册会计师的独立性，提高审计质量。世界上很多国家都制定了会计师事务所强制轮换制度（以下简称事务所轮换制），但是从执行的后果来看似乎并没有达到预期的效果。有研究表明，在已实行该制度近30年的意大利，目前尚无任何证据显示出强制轮换的优越性，而同样曾实行该制度的加拿大和西班牙也已经先后放弃。事实上，强制轮换是一种政府决策安排，而任何一项决策都需要进行“利弊权衡”，这种“利弊权衡”用经济学术语来说，就是成本-收益分析，只有当产生的收益（该收益应当是可预见的）大大高于支出的成本，该项决策才是可行的。因此从理论上说，是否需要强制轮换取决于轮换时信息的边际使用收益是否大于边际生产成本。其中，使用收益是信息对信息使用者决策产生的价值，与审计质量密切相关；而信息的生产成本是客户和会计师事务所共同为提供信息所发生的成本。笔者认为，会计师事务所的强制轮换，将导致会计师事务所和客户成本的必然增加，而希望通过轮换达到提高审计质量的预期目的却有待商榷。

一、事务所轮换制的成本分析

企业的各种活动都可以看作是契约的安排和履行过程。强制轮换意味着会计师事务所和客户之间要缔结新的契约。一般来说，在缔约过程要发生三类成本：（1）缔约前，关于交易对象、交易内容等有关信息的搜寻成本；（2）缔约中，讨价还价的谈判成本；（3）缔约后，督促条款得以履行的监督成本和业务成本。

从会计师事务所的角度来看，强制轮换将使其发生更多的初始成本支出。首先，强制轮换会造成会计师事务所初始交易成本（搜寻成本和谈判成本）的增加。事务所为了能持续生存和发展下去，必须不断争取新的客户，因此会发生与寻找客户以及同客户签订合约有关的交易成本，这包括与新客户接洽发生的差旅费、招待费以及考察新客户发生的费用等。其次，现实生活中审计人员除了与客户之间存在签约成本外，也存在明显的与某一客户相关联的启动成本。一般来说，在初次对一个客户进行审计时，会计师事务所需要花费更多的审计时间、投入更多的成本，以全面、深入的调查了解客户的基本情况并进行原始的资产验证。西方有学者曾具体的指出：在初次审计委托中存在着明显的启动成本问题，这是因为：（1）审计人员需要证实某些资产负债表项目的永久自然状态，如固定资产、专利权、留存收益等；（2）不得不证实资产负债表的期初余额；（3）对客户的经营活动尚不熟悉。此外，审计人员在对一个客户进行审计时会通过连续多期审计而形成许多专用资产，其中包括对客户业务的运作、流程和控制系统等的深入了解，而这些资产仅在合约关系存续时才有价值，一旦强制轮换，这些专用资产将遭受毁损，并导致审计的成本和价格大幅上升。因此，强制轮换使得审计人员因熟悉前任客户而带来的审计效率提高的优势随着每次轮换而丧失，这无疑会加大事务所的隐性支出。美国审计总署（GAO）关于强制轮换会计师事务所潜在影响的研究报告（以下简称研究报告）认为，会计师事务所承担的财务报表审计成本包括营销成本（由会计师事务所承担的与他们努力获取或保留财务报表审计客户相关的成本）和审计成本（由会计师事务所承担的实施公众公司财务报表审计的成本）， GAO的调查显示表明，为了在第一年的审计中获取对公众公司经营、系统和财务报告惯例的必要了解，会计师事务所的初始年度审计成本可能高于随后年度的审计成本（估计为20%以上）。同时该研究报告还认为，由于无法预测新的审计客户所处的位置，会计师事务所强制轮换可能导致审计人员的迁置成本，并指出会增加对员工的教育培训成本。会计师事务所由于强制轮换增加的成本，或多或少会转嫁到客户身上，从而提高了客户所承担的审计费用。GAO的研究报告调查显示表明，会计师事务所强制轮换将会导致较高的审计收费，因为一旦建立会计师事务所强制轮换制度，会计师事务所将会在有限的审计任期内收回额外的成本。同样，他们认为对会计师事务所而言，将不会存在一个激励机制以消化吸收额外成本。因为，会计师事务所强制轮换将会排除审计师与公众公司形成长期业务关系的可能性。

除了审计费用的提高外，客户在选择新的事务所的过程中还会发生其他的成本。GAO的研究报告认为，客户在会计师事务所强制轮换的情况下，由于雇佣新的审计师，将会发生选择成本（由客户承担的内部成本，用于选择新的会计师事务所作为公司审计师），和支持成本（由客户承担的内部成本，用于支持会计师事务所了解公司经营、系统和财务报告惯例）。该研究报告调查显示，在会计师事务所强制轮换的情况下，随着审计师的变动，客户在第一年度与审计相关的可能增加的成本高于未变更审计师的情况下连续审计成本的43%到128%之间。

会计师事务所的强制轮换，除了将导致会计师事务所和客户成本的增加外，还会使得监管部门的监管难度加大，从而造成监管成本的上升。此外从社会的角度而言，本该是要对外说明轮换原因的自愿轮换，若以审计任期到了规定年限而强制轮换的信息形式，市场将会因少了一个信息说明渠道而变得缺乏效率，从而增加了社会的总成本。

二、事务所轮换制的收益分析

如上所述，使用收益是信息对信息使用者决策产生的价值，与审计质量密切相关，审计质量与使用收益正相关。因此在本文的分析中将使用收益转化为强制轮换对审计质量的影响，即强制轮换是否能促进审计质量的提高。西方学者DeAgenlo认为，审计质量的特征包括对会计报表错弊的“发现”和“报告”两个方面，而发现会计报表的错弊取决于审计专业胜任能力，报告会计报表的错弊与审计独立性有关。因此，审计质量与审计人员的专业胜任能力和审计独立性有密切关系。

经济学认为，随着产品产量的增加，单位产品的生产成本会因一系列原因而下降，这些因素包括工人对工作业务的熟悉程度提高、工作方法和工作流程的改进等，这称之为学习曲线效应。事实上，在审计工作中，也存在着学习曲线效应。随着审计师任期的延长，审计次数的不断增加，审计人员将能更深入的了解客户的生产经营特点和交易流程、运营体系和生产交易流程、行业的市场竞争地位、所采用的会计政策等，从而更好的鉴别客户会计报表的风险，采取有效地审计程序、收集适当的审计证据，最终有利于提高审计质量。西方学者Coolbert认为，随着审计任期延长，审计人员对客户更加熟悉，更有经验，有助于进行复杂的决策和判断。而实行强制轮换势必造成审计人员对客户情况的丢失，丧失深入了解客户的优势，从而导致审计质量的下降。美国质量控制调查委员会曾发现：在审计师任期的开始两年内发生审计失败的概率是之后任期内发生审计失败的3倍。此外对于现任审计人员而言，如果合同的时间是既定的，当他们意识到即使以高标准服务也不意味着能留住客户时，就会在审计的后期减少时间和精力的投入，失去提高审计质量的积极性。

经济学中关于有限理性的假设对于审计来说同样适用。审计人员作为一个理性的经济个体，他必然要使自身的个人效用最大化，即个人财富的最大化和相关风险的最小化，审计人员就是在这收益与风险的权衡中选择相应的审计策略，来实现自己效用的最大化。但审计人员的这种权衡与选择在短期和长期中是显著不同的。从短期来看，审计人员和客户“合谋”，即联合起来共同对付所有人（或社会公众）是一个理性的选择，因为所有人在短期内是不会了解太多情况的，这样审计人员的短期风险就不会太大。因此在短期内一次“博弈”的情况下，审计人员和客户联合起来“欺骗”成功。但是在长期的反复的“博弈”下，情况就有所不同。按照博弈论的观点，多次重复且无限期的游戏可能诱导人们守信，同时从长期角度来看，理性的客户和公众是能够发现和识别高质量审计服务的提供者的，因此审计人员是无法凭着所有人对他的信任长久与管理人“合谋”共同对付所有人的。对审计人员和会计师事务所来说，在长期中存在一种激励机制促使其提高审计工作质量，保持自身的独立性。

三、结论与建议

从以上分析可以看出，会计师事务所的强制轮换将导致包括事务所、客户以及监管部门等社会总成本的增加，但其带来的预期收益却具有不确定性。与此同时，强制轮换却有可能导致寻租和腐败行为的产生，因为事务所强制轮换很可能成为上市公司“购买审计意见”的借口和手段，达到欺骗社会公众的目的。因此作为一项政府的政策制度安排， 会计师事务所的强制轮换是否能达到其预期目的还有待于进一步研究。事实上，基于委托-关系而产生的独立审计其存在和发展都是由市场决定的。市场力量出于自我利益的驱动而提供制衡，这种制衡力量可以来自受害者，也可以来自市场中任何利益相关者，它是审计人员主动保持独立性，提高审计质量的动因，因此是否更换事务所还是应以市场力量来决定，作为政府来说更应该关心的可能是影响审计质量的制度根源，如不合理的股票发行和审核制度、地方政府对事务所的干预、事务所的有限责任组织形式以及与审计失败有关的民事赔偿机制的缺失等因素。

参考文献：

1.余玉苗，李琳。审计师任期与审计质量之间关系的理论分析。经济评论，2003（5）。

篇4

关键词:高职会计电算化 成本会计实务 教学

成本会计实务在会计电算化专业中占有重要的地位，是核心课程之一。它以会计电算化为前提，在实际工作中发挥着成本核算和成本管理的作用。成本会计实务需要有较为扎实的基础会计、财务会计等专业知识，同时，又需要实际操作，在实践中检验所学的理论。

一、高职高专会计电算化成本会计实务教学的特点

(一)目标定位。在我国，技术应用性人才通常分为技术人才和技能人才两类。企业对人才的运用一般是以技能人才、技术人才、经营和管理人才的排列顺序构成宝塔形，以技能人才为基础，经营和管理人才置于塔顶，技术人才位于中间。高职高专以培养技能人才为主要方向。

(二)培养复合型人才。会计电算化的不断发展，要求会计电算化人才培养要突出实务性特征，要熟悉企业会计原理、会计账务处理程序，能够熟练从事手工会计操作和运作财务软件，熟悉新的会计法规、会计准则及行业会计制度。

(三)既重理论又重实践。成本会计实务要求学生有较扎实的理论基础，又要有很强的实践能力。

二、高职高专会计电算化成本会计实务教学存在的问题

(一)课程目标定位不准。成本会计实务课程的开设虽然有相当一段时间了，但迄今为止，却没一本较为理想的教材，因而给教学及学习带来了不少困难。大多数的老师在教学中普遍对这门课把握不准，大多是只重视成本会计理论，不注重实践。作为会计电算化专业的学生，应该把会计电算化应用于成本会计实务中。

(二)课程讲授方法不当。传统的教学是以教师为主体的课堂教学和灌输式的讲课方法，将教学内容固定化，论述过程同类化，形成了学生接受知识的被动化，忽略了培养学生的创造性思维能力。成本会计实务主要是通过实务中的成本核算凭证、表格等单据反映的，上课时没有实物单据，而教师又受课时、教具等限制，只能从书本上针对表格解释某些数据在各表格中的关系，学生听起来乏味，使得教学效果不佳。

(三)内容覆盖不全。成本会计实务是研究如何通过提供成本信息来加强成本管理的一个会计分支。成本会计工作是在各方面的配合下，对成本水平及其发展趋势进行预测，拟订各种方案，进行成本决策，在生产过程中进行严格控制，事后进行成本分析，为企业发展提供信息。但在实际中，部分学校只注重简单的成本核算方法，而没有把成本的事前预测决策，事后的考核和分析作为重点。

三、高职高专会计电算化专业成本会计实务教学的改进途径我们不仅要突出“教”，突出“学”，更要突出社会实践性。

(一)从“学”的方面来说，要注重实践。成本会计实务不仅可以使学生掌握成本核算的基本方法与技能，又可为《管理会计》、《审计》和《财务管理》等后续课程的教学打下良好的基础，是一门承上启下的课程。所以，对于两门基础课《基础会计》和《财务会计》一定要好好掌握。《基础会计》讲的是一些简单、基础的会计知识，比如简单的固定资产购买分录。《财务会计》则是一些具体的、详细的知识。

(二)从“教”的方面来说，要改进方法。按照素质教育的要求，应从以下几个方面入手:1. 加大对成本会计实务教学力度。在开设成本会计实务之前，要安排《基本会计》，《财务会计》，《会计电算化应用》等相关理论课程，而且还要有实习课程;2. 重视能力的培养，真正做到使学生的素质全面发展，改变满堂灌的教学方法，采用启发式、讨论式的教学方法;3. 改进教学方法必须与改革考试制度相联系。先要有理论考试，后要有实习考试，并且应该提高实习考试所占的比重;4. 充分应用多媒体。一方面要加强对老师的培训，保证设备的正常运行。另一方面，也要在有能力的前提下增加更先进的设备。5. 培养“双师”型的教师人才。首先可以组建一支由社会专家、企业技术骨干等组成的兼职教师队伍，承担一些实训课程的讲授任务，由专职教师讲解理论课，这样与学校的专职教师形成优势互补。其次是从社会上招聘各种具有专业实践知识的人才作为专职教师。最重要的是要培养自己的“双师”型教师，优化整体师资队伍结构。

(三)完善社会实践活动。在“教”与“学”的基础上，应该建立完全仿真的实训中心并尽可能深入到企业中。实训中心的建立必须要设置完整的企业与相关机构，从而使会计实训工作都能在真实的环境下展开。同时要设置完整的实习岗位，学生要轮流在不同的岗上实习。在学习理论的同时，要尽可能的到让学生到工厂到车间去体验成本核算方法，实践出真知，只有深入到车间，才能把书本上学到的知识应用到实际中，在实际中进行检验，才能真正的理解。

成本会计实务教学是高职会计专业教学的重要环节。为了培养适应社会需要的应用型人才，成本会计教学必须在课程内容、教学方法、教学手段和考核评价各方面都加以改进，为社会培养出具有创新能力和综合职业技能的高素质技能人才。

参考文献

[1]邓帆帆，试论高职高专成本会计课程教学[J].福建财会管理干部学院学报，2007，(3).

[2]万云江等，高职高专会计电算化教学探析[J].昆明冶金高等专科学校学报，2007，(3).

[3]尹 瑜，试论成本会计教学改革[J].安徽警官职业学院学报，2008，(1).

篇5

一、企业中会计成本和财务管理工作存在的现实问题

（一）企业管理者对会计成本和财务管理的认识不够全面准确

会计成本就是企业在生产经营活动中产生的所有成本，它包括生产和销售过程中所产生原料、员工工资、广告、租金等支出。简而言之，就是公司账户上的所有支出。会计成本涉及到企业生产经营活动的每一个环节，因而，对企业成本的控制需要企业所有工作人员的参与。而现实问题却是由于一些企业管理者自身没有充分认识到会计成本和财务管理两者之间的联系，而使得企业的资源没有得到很好的管理和整合，造成企业的管理工作效果不理想。

（二）企业没有建立健全会计成本控制的有关制度

目前很多企业还存在对会计成本和财务管理的重要性认识不足的问题，企业内部自然也就没有建立一套完善的相关制度，各项措施也亟待改善，特别是成本控制和财务管理没有很好的融合在企业的整个生产经营活动中，对成本控制和财务管理的严格监督也就无从谈起。

（三）企业成本控制的考核体系不完善

会计成本控制绩效的提高，财务管理模式的进一步优化这些都需要在成本控制的考核制度下进行。但仍有部分企业尚未建立完善的考核体系，致使企业会计成本控制工作在没有参照的情况下盲目进行，企业的成本控制和财务管理也就失去了开展的动力。

二、构建会计成本控制的企业财务管理模式的意义

一方面，会计成本控制可以为企业财务管理的决策制定提供丰富的数据信息资源，在企业财务管理模式的优化以及管理工作效率的提高上发挥着积极的推动作用，以促进企业经营利润的迅速攀升。另一方面，基于会计成本控制的企业财务管理模式可以为财务管理工作做出正确的定位，创新改革企业的经营模式，使得企业在经营活动中能够及时的发现财务管理上存在的问题，并针对这些问题制定相应的解决方案。最后企业对会计成本的控制还能极大的减少企业的经营活动中一些不必要的成本支出，使企业的财务资源可以重新整合以更好的节约会计成本，进而提升企业的市场竞争力。

三、基于会计成本控制的企业财务管理模式的构建措施

（一）改革传统的企业财务管理方式

构建基于会计成本控制的企业财务管理模式，首要的就是要在原有的财务管理体系的基础上进一步创新和发展。企业的管理层应发挥出领头羊的作用，结合企业的组织架构以及业务、生产等各企业部门，明确企业财务管理的工作内容，并在此基础上做好科学的财务管理规划。在企业内部应实行财务管理工作的责任具体化，将业务目标分解到各部门岗位中，而对成本控制的分析应是各项工作的重中之重。同时企业还应制定相关的财务管理监督制度，通过各部门的日常工作汇报以及定期检查，促进企业财务管理水平的提高。

（二）切实做好会计成本的分析工作

会计成本的分析工作是保证会计成本控制效果的重要手段，同时这也是会计成本控制工作的基本内容。而要做好企业成本分析工作，首要的就是要确保企业的成本核算资料的齐全性，然后依据企业的具体情况划分出构成企业成本支出的主要内容。在进行会计成本的分析工作时应综合对比分析、因素分析、连锁替代等多种分析方法的特点，选用一种最佳的方式以保证对企业成本支出分析的全面和准确性。另外，还需注意的是在进行成本分析时应秉持全面综合、重点兼顾、动态分析、全程涵盖等原则，确保成本分析的准确性，以确保会计成本控制工作的顺利展开。

（三）切实做好企业的预算工作

预算是做好会计成本控制工作的一个重要方面。企业在成本分析结果的基础上，明确成本控制工作的重点，并依据各种成本支出项目，来编制企业的预算计划。科学的预算以及合理的成本支出内容、支出计划是控制会计成本支出的源头，这对保证财务收支的平衡有着重要的作用。预算管理工作的根本就是要保证把预算计划真正落到实处，因而企业管理者应依据相关的考核、监督等制度，确保预算在会计成本控制过程中的贯彻执行，使企业的会计成本在一定的控制范围内。

（四）培养高素质的财务管理团队

部分企业的财务管理工作人员综合能力水平偏低，无法满足企业财务管理工作的现实要求。针对这种情况，企业的管理部门应在企业财务管理工作的现实基础上，结合信息化时代需求，对企业内部财务管理人员进行系统的知识培训，以提高财务工作人员的理论知识和专业技能。同时财务工作人员自身也应加强学习，熟练掌握信息化的软件操作，提升自己的综合素养，以更好的胜任企业的财务管理工作