中级会计会计实务精选(五篇)

发布时间：2023-10-11 17:27:21

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇中级会计会计实务，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、题目类型、分数及考点分布

(一)单项选择题单项选择题涉及教材12章内容，其中第3章1分、第4章2分、第5章1分、第6章1分、第7章1分、第8章1分、第12章1分、第14章1分、第16章1分、第18章2分、第19章2分、第20章1分。单项选择题主要考核的是会计要素确认、计量和报告的基本概念。例如，单选题的第9题考核的是研发支出的确认，第7题考核的是同一控制下长期股权投资的初始计量，第12题考核的资产负债表中“未分配利润”项目的调整。在单项选择题中，与计算有关的题目共11题，占73.33％，各题的计算量不大，比较容易得分。

(二)多项选择题多项选择题涉及教材9章内容，其中第5章2分、第6章2分、第7章2分、第11章2分、第12章2分、第16章2分、第18章2分、第19章4分、第20章2分。多项选择题主要考核的也是会计要素确认、计量和报告的基本概念。例如，多选题中的第22题考核的是或有事项的确认；第19题考核的投资性房地产的后续计量，第23题考核的确定业务分部应考虑的因素。多项选择题需要通过简单计算分析选项的题目只有2题，共4分。个别多选题有一定难度，但只要概念掌握准确，也能够作出正确选择。

(三)判断题判断题涉及教材8章内容，其中第3章1分、第5章1分、第9章2分、第10章1分、第17章1分、第18章1分、第19章2分、第20章1分。判断题考核的教材中会计处理的一些基本概念，难度不大。

(四)计算分析题计算分析题共2个题目。第1个题目10分，是固定资产一章的内容，考核的是自营方式建造固定资产的核算，此题难度不大；第2个题目12分，是长期股权投资与合并财务报表的结合，此题有一定难度，存货跌价准备的抵消超出辅导教材的范围，但没有超出考试大纲的范围。

(五)综合题综合题共2个题目。第1个题目15分，主要考核的是收入的核算，此外还涉及交易性金融资产、职工薪酬的核算及利润表的编制；第2个题目18分，是与资产负债表日后事项有关的差错更正的会计处理，涉及存货、固定资产、无形资产和递延所得税资产等内容。

二、命题特点

(一)严格按考试大纲命题考试大纲将考核的知识点分为掌握、熟悉和了解三个层次，试题中只有综合题1中的销售退回的处理(估计1分)属于熟悉内容，其余内容均属于掌握内容，体现了严格按考试大纲命题的要求。

(二)重点突出2008年《中级会计实务》考题虽然覆盖面宽，但考试重点仍然十分突出，即在全面考核的同时，做到了突出重点。这些重点内容都与会计实务联系密切，在实际工作中经常使用。投资与合并财务报表的结合是历年考试的重点，2008年计算分析题中的第2题考核的是这部分内容，共12分；存货、固定资产和无形资产是典型的会计核算的一般业务，综合题的第2题考核的是上述资产差错更正的会计处理，共18分，计算分析题的第1题完全是固定资产一章的内容，共10分；收入是非常重要的会计对象要素之一，综合题的第1题涉及收入部分的分数在7分左右。存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入和合并财务报表几部分内容的分数在50分左右，重点非常突出。

(三)综合性较强会计人员在实际工作中要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节、跨科目的综合性题目的分数较高，综合题2个题目共33分。第1题涉及收入的确认、计量和记录，交易性金融资产出售的核算，应付职工薪酬的核算和利润表的编制等内容；第2个题目涉及存货、固定资产、无形资产等差错的更正和递延所得税的确认等内容。

篇2

1.关于利得,下列说法中正确的是( )。

A、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

B、利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

C、利得只能计入所有者权益项目,不能计入当期利润

D、利得只能计入当期利润,不能计入所有者权益项目

参考答案:( A )

2.甲企业以融资租赁方式租入N设备,该设备的公允价值为110万元,最低租赁付款额的现值为105万元,甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。

A、103B、108C、100D、105

参考答案:( B )

3.下列项目中,产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A、可供出售金融资产公允价值大于其计税基础

B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

C、对投资性房地产,企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

D、对无形资产,企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

参考答案:( D )

4.2010年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款为20 78.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日,系一次还本付息债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素,该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为( )元。

A、2 062.14 B、2 168.98 C、2 172.54 D、2 072.54

参考答案:( C )

5.某股份有限公司于2009年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为100万元,票面利率为5%,实际利率为4%,发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认利息费用为( )万元。

A、4.11B、5C、4.08D、0.89

参考答案:( C )

6.正保公司2008年末“递延所得税资产”科目的余额为66万元,(均为固定资产后续计量所产生的差异),适用的所得税税率为33%,2009年初适用的所得税税率改为25%,2009年末正保公司固定资产的账面价值为3 000万元,计税基础为3 500万元,同时2009年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失200万元,该项交易性金融资产是2009年购入的,入账价值为2 000万元,假设不考虑其他因素,则正保公司2009年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。

A、175B、125C、159D、109

参考答案:( D )

7.保塑公司2009年6月30日从正泰公司购入一项大型生产设备,经与正泰公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项生产设备价款共计900万元,自2010年起每年6月30日付款300万元,3年付完。假定银行同期贷款利率为6%,利率为6%的3年期年金现值系数为2.6730。该项固定资产购入后立即投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为零。不考虑其他因素,则2009年度该项固定资产的折旧金额为( )万元。(结果保留两位小数)

A、90B、40.10C、80.19D、45

参考答案:( B )

8.S公司2007年10月以600万元购入W上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本法计价,S公司从2008年1月1日起执行企业会计准则,将上述短期投资划分为交易性金融资产,2007年末该股票公允价值为450万元。S公司使用的所得税税率为25%。该会计政策变更对S公司2008年的期初留存收益影响为( )万元。

A、-145 B、-150 C、-112.5 D、-108.75

参考答案:( C )

9.大华公司2008年5月1日正式开工建造一生产车间,该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款,分别为:向乙银行借款500万元,借款期限5年,年利率5.4%;向丙银行借款600万元,借款期限3年,年利率为5%,两笔借款均为2008年3月31日借入。在建造过程中,于5月1日第一次向施工单位支付工程款500万元;10月1日第二次向施工单位支付工程款800万元;2009年11月30日,工程达到预定可使用状态,并支付余款150万元。则该项目2008年应予资本化的利息为( )万元。

A、25.04B、27.64 C、30.60D、41.80

参考答案:( A )

10.甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备,2004年12月31日,该公司共有两个存货项目:A库存产品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原材料。A产品期末库存数量为10 000件,账面成本为500万元,市场销售价格为635万元,该公司于2004年11月20日与乙公司签订货物购销合同,将于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A产品,合同单价为640元,甲公司期末持有为专门生产合同所需的A产品所需B材料库存200公斤,账面成本共计400万元,预计市场销售价格为450万元,估计至完工尚需发生支出250万元,预计销售20 000件A产品所需的税金及费用20万元,预计库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元,则甲公司期末存货的可变现净值为( )万元。

A、1 010 B、1 060 C、1 025 D、1 075

参考答案:( A )

11.乙公司2004年未库存原材料1 000公斤,每公斤账面成本为100元,用于加工100件A商品,每件A商品在加工过程中需追加成本300元,合同定货80件,单件合同售价为2 000元,而一般市场销售价为每件1 800元,每件的销售税金及费用预计为600元。期末存货跌价准备贷方余额为1 900元,则年末计提存货跌价准备时所对应的资产减值损失科目的发生额为( )。

A、贷记1 900元 B、借记100元

C、贷记2 000元 D、借记200元

参考答案:( B )

12.1997年12月15日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,其原价为1 230万元,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧,2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变,2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。

A、90B、108C、120D、144

参考答案:( B )

13.M公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日,该固定资产的账面原价为5 000万元,已提折旧为3 000万元,未计提减值准备,该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧,为改造固定资产领用生产用原材料500万元,发生人工费用190万元,领用工程用物资1 300万元,拆除原固定资产上的部分部件的变价收入为10万元。假设该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用,改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元,预计尚可使用寿命为15年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。M公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。

A、125 B、127.5 C、129D、130.25

参考答案:( B )

14.甲公司2007年4月10日接受乙投资者以其所拥有的专利技术作为出资,协议约定按照200万元确认该项专利技术的价值和乙公司的资本份额,如果按照市场情况评估该项专利技术的公允价值为100万元,该专利技术预计使用年限为6年,采用直线法摊销,2007年12月31日确认其可收回金额为80万元,甲公司2008年该项无形资产摊销的金额是()万元。

A、15.24 B、16.67 C、33.33 D、16

参考答案:( A )

15.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备,原价为3 010万元,预计净残值为10万元,税法规定的折旧年限为5年,按直线法计提折旧,公司按照3年计提折旧,折旧方法与税法相一致。2008年1月1日,按2007年颁布的企业所得税法规定,公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外,历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( )万元。

A、100 B、800 C、400 D、200

参考答案:( D )

二、多选题(下列每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分,每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。)

1.下列项目中,应计入材料采购成本的有( )。

A、制造费用

B、进口关税

C、运输途中的合理损耗

D、一般纳税人购入材料支付的增值税

2.下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有( )。

A、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

B、季节性停用的固定资产

C、正在改扩建而停止使用的固定资产

D、大修理停用的固定资产

3.下列项目中,应采用长期股权投资成本法核算的有( )。

A、对子公司的投资

B、对联营企业的投资

C、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

D、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资

4.关于投资性房地产的后续计量,下列说法中错误的有( )。

A、采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧

B、采用公允价值模式计量的,应对投资性房地产计提折旧

C、已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式

D、已采用成本模式计量的投资性房地产,不得从成本模式转为公允价值模式

5.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有( )。

A、资产的预计未来现金流量

B、资产的预计使用寿命

C、资产的折现率

D、资产目前的销售净价

6.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额,下列说法中正确的有( )。

A、资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停业资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B、资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间,借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C、在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D、在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额

7.关于债务重组准则,下列说法正确的有( )。

A、债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的

B、债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

C、债务重组既包括持续经营情况下的债务重组,也包括非持续经营情况下的债务重组

D、债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的

8.下列各项中,体现实质重于形式要求的有( )。

A、将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B、固定资产计提减值准备

C、售后租回形成融资租赁在会计上不确认收入

D、无形资产计提减值准备

9.下列项目中,一般纳税人应计入存货成本的有( )。

A、购入存货支付的关税

B、商品流通企业采购过程中发生的保险费

C、委托加工材料发生的增值税

D、自制存货生产过程中发生的制造费用

10.下列项目中,投资企业不应确认为投资收益的有( )。

A、成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠

B、成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利

C、权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利

D、权益法核算被投资单位实现净利润

【参考答案】

1.BC 2.BD 3.AC4.BD 5.ABC

6.AC 7.AB 8.AC9.ABD10.AC

三、判断题(请将判断结果,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分,每小题1分。每小题判断结果正确的得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分)

1.企业购入的土地使用权,先按实际支付的价款计入无形资产,待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,再将其账面价值转入相关在建工程。()

2.以旧换新方式销售商品,所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。()

3.在采用完工百分比法确认劳务收入时,其本年相关的销售成本一定应以实际发生的全部成本确认。()

4.企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。()

5.以现金清偿债务的,若债权人已对债权计提减值准备,债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额,计入营业外收入。()

6.可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得转回。()

7.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。()

8.当或有负债满足一定条件时,企业应将或有负债确认为负债。()

9.资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照取得资产或发生负债当期的适用税率计量。

10.追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。()

【参考答案】

1(×)2(×)3(×)4(×) 5(×)

6(×)7(×)8(×)9(×)10(√)

四、计算分析题(本类题共计2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需要写出一级科目)

1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:

(1)经相关部门批准,甲公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券4 000万份,每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为400 000万元,发行费用为6 400万元,实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满1年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至2009年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态。

(3)2010年1月1日,甲公司支付2009年度可转换公司债券利息6 000万元。

(4)2010年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5)其他资料如下:

1)甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

2)甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。

3)在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

4)不考虑所得税影响。

5)考虑发行费用后的实际利率为6.59%。

要求:

(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4)计算甲公司可转换公司债券2009年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及支付2010年度利息费用的会计分录。

(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2010年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认2010年上半年利息费用的会计分录。

(6)编制甲公司2010年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

(金额单位用万元表示)

【参考答案】

(1)负债成份的公允价值=400 000×1.5%×0.9434+400 000×2%×0.8900+400 000×(1+2.5%)×0.8396=35 7016.4(万元)

权益成份公允价值=400 000-357 016.4=42 983.6(万元)

(2)负债成份应分摊的发行费用=357 016.4÷400 000×

6 400=5 712.26(万元)

权益成份应分摊的发行费用=6 400-5 712.26=687.74(万元)

(3)借:银行存款393 600

应付债券――可转换公司债券(利息调整)48 695.86

贷:应付债券――可转换公司债券(面值)400 000

资本公积――其他资本公积42 295.86

(42 983.6-687.74)

(4)2009年12月31日的摊余成本=(400 000-48 695.86)×(1+6.59%)-400 000×1.5%=368 455.08(万元)。

借:在建工程 23 150.94[(400 000-48 695.86)×6.59%]

贷:应付利息6 000(400 000×1.5%)

应付债券――可转换公司债券(利息调整)17 150.94

借:应付利息6 000

贷:银行存款6 000

(5)2010年6月30日的摊余成本=368 455.08+368 455.08

×6.59%÷2-400 000×2%÷2=376 595.67(万元)。

借:财务费用 12 140.59(368 455.08×6.59%÷2)

贷:应付利息4 000(400 000×2%÷2)

应付债券――可转换公司债券 (利息调整)8 140.59

(6)借:应付债券――可转换公司债券(面值) 400 000

资本公积――其他资本公积 42 295.86

应付利息 4 000

贷:应付债券――可转换公司债券(利息调整)23 404.33

(48 695.86-17 150.94-8 140.59)

股本40 000

资本公积――股本溢价382 891.53(倒挤)

2.甲公司2009年至2015年发生有关经济业务:

(1)2009年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元,市场价格和计税价格均为540万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为1 800万元,已计提折旧720万元,已计提减值准备180万元,市场价格为769.23万元。债务重组日为2009年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接受的固定资产作为生产经营用设备,其进项税额可抵扣,预计该固定资产尚可使用6年,净残值为零,采用直线法摊销,此外接收的固定资产发生测试费用130.77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。

(2)2011年12月31日,由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化,致使其发生减值,甲公司该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为420万元,预计未来现金流量的现值为400万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限和净残值不变。

(3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要,适应新技术的发展,2013年底决定从2013年12月31日起对该设备进行更新改造。

(4)2014年1月1日向银行专门借款500万元,期限为3年,年利率为12%,每年1月1日付息。

(5)除专门借款外,公司还动用一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。

(6)由于审批、办手续等原因,于2014年4月1日才开始动工兴建,工程建设期间的支出情况如下:

2014年4月1日:200万元;2014年6月1日:100万元;2014年7月1日:300万元;2014年9月1日――12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。2015年1月1日:100万元;2015年4月1日:50万元;2015年7月1日:50万元。

工程于2015年9月30日完工,达到预定可使用状态,预计尚可使用年限10年,净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。

要求:

(1)编制甲公司2009年12月31日债务重组时的会计分录。

(2)编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。

(3)编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。

(4)计算2013年末固定资产账面价值并编制将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。

(5)计算2014年借款利息资本化金额,并编制与利息相关的会计分录。

(6)计算2015年借款利息资本化金额,并编制与利息相关的会计分录。

【参考答案】

(1)编制甲公司2009年12月31日债务重组时的会计分录。

借:库存商品 540

固定资产 900(769.23+130.77)

应交税费――应交增值税――进项税额222.57

[(540+769.23)×17%]

坏账准备 400

营业外支出68.2

贷:应收账款 2 000

银行存款 130.77

(2)编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。

2011年末固定资产账面价值=900-900/6×2=600(万元)

2011年末可收回金额=420(万元)

2011年末计提的固定资产减值准备=600-420=180(万元)

借:资产减值损失 180

贷:固定资产减值准备 180

(3)编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。

借:制造费用 105(420÷4)

贷:累计折旧 105

(4)计算2013年末固定资产账面价值并编制将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。

2013年末固定资产账面价值=900-150×2-105×2-180=210(万元)

借:在建工程210

累计折旧510(150×2+105×2)

固定资产减值准备180

贷:固定资产 900

(5)计算2014年借款利息资本化金额,并编制与利息相关的会计分录。

1)计算2014年专门借款应予资本化的利息金额

专门借款发生的利息金额=500×12%=60(万元)

其中,资本化期间的利息费用=500×12%×5/12=25(万元)

专门借款存入银行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(万元)

其中,资本化期间内取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(万元)

应予资本化的专门借款利息金额=25-4=21(万元)

2)计算2014年一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权

平均数=100×(6-4)/12=16.67(万元)

一般借款应予资本化的利息金额=16.67×8%=1.33(万元)

3)2014年有关会计分录:

借:在建工程22.33

财务费用74.17

应收利息(或银行存款)11.5

贷:应付利息 108

(6)计算2015年借款利息资本化金额,并编制与利息相关的会计分录。

1)计算2015年专门借款应予资本化的利息金额

2015年专门借款发生的利息金额=500×12%=60(万元)

2015年应予资本化的专门借款利息金额=500×12%×9/12

=45(万元)

2)计算2015年一般借款应予资本化的利息金额

2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(万元)

2015年一般借款应予资本化的利息金额=187.5×8%=15(万元)

3)2015年有关会计分录:

借:在建工程60

财务费用48

贷:应付利息 108

五、综合题(本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求除外,只需要写出一级科目)

1.甲公司系2006年12月25日改制的股份有限公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。每年按净利润的10%计提法定盈余公积。2009年度有关资料如下:

(1)2009年1月1日应纳税暂时性差异余额为4 000万元,可抵扣暂时性差异的余额为2 500万元。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。

(2)从2009年1月1日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定,生产设备采用年限平均法计提折旧,折旧年限为12年,预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80%;A产品年初无在产品和产成品存货,年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。

上述生产设备已使用3年,并已计提了3年的折旧,尚可使用5年,其账面原价为4 800万元,累计折旧为1 200万元(未计提减值准备),预计净残值为零。

(3)从2009年起,甲公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。

乙材料2009年年初账面余额为零。2009年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤,每公斤成本分别为1 000元、1 200元、1 250元。

2009年度为生产B产品共领用乙材料600公斤,发生人工及制造费用21.5万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2009年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税),预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。

(4)甲公司2009年度实现利润总额为8 000万元。2009年度实际发生的业务招待费80万元,按税法规定允许抵扣的金额为70万元;国债利息收入为2万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)。除上述所列事项外,无其他纳税调整事项。

假定:2009年初暂时性差异为符合递延所得税确认条件,并在2010年以后转回。

要求:

(1)计算甲公司2009年度应计提的生产设备的折旧额。

(2)计算甲公司2009年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。

(3)分别计算2009年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。

(4)计算2009年度的所得税费用和应交的所得税,并编制有关会计分录。

(5)计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。

(答案中的金额单位用万元表示)

【参考答案】

(1)计算甲公司2009年度应计提的生产设备的折旧额

甲公司2009年度应计提的生产设备的折旧额=(4 800-

1 200)×2/(8-3)=1 440(万元)

(2)计算甲公司2009年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值

领用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(万元)

新产品成本=68.5+21.5=90(万元)

新产品年末可变现净值=56-6=50(万元)

因新产品可变现净值低于其成本,甲公司应为新产品计提跌价准备40万元,因此新产品的账面价值为50万元。

剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(万元)

剩余乙材料可变现净值52万元

因剩余乙材料成本低于其可变现净值,因此,剩余乙材料的成本为50万元。

(3)分别计算2009年度上述事项所产生的所得税影响金额。

暂时性差异:

设备折旧:

按税法规定,甲企业2009年应计提折旧=4800÷12=400(万元)

甲公司2009年实际计提折旧1 440万元

因生产的A产品只有80%对外销售,因此,可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(1 440-400)×80%×25%=208(万元)(只有产品对外销售,产品中的折旧费用才能影响损益。)

存货:

可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(90-50)×25%=10(万元)

2009年发生的递延所得税资产借方发生额=208+10=218(万元)

(4)计算2009年度的所得税费用和应交的所得税,并编制相关所得税的会计分录

应交所得税=[8 000+(1 440-400)×80%+(90-50)+(80-70)+20-2]×25%=2 225(万元)

所得税费用=2 225-218=2 007(万元)

借:所得税费用 2 007

递延所得税资产 218

贷:应交税费――应交所得税2 225

(5)计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额

递延所得税资产账面余额=2 500×25%+218=843(万元)

递延所得税负债的账面余额=4 000×25%=1 000(万元)。

2.A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,2009年至2010年的有关资料如下:

(1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2009年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规定,A公司减免甲公司300万元的债务,余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕,A公司取得对B公司80%的股权,能对B公司实施控制,A公司准备长期持有该项股权投资。此前,A公司与B公司不具有任何关联方关系。

(2)2009年1月1日,B公司所有者权益总额为6 750万元,其中实收资本为3 000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3 000万元,B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

(3)2009年,A公司和B公司了发生了以下交易或事项:

1)2009年5月,A公司将本公司生产的M产品销售给B公司,售价为400万元,成本为280万元,相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

2)2009年6月,B公司将其生产的N产品一批销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元。相关款项已结清。至2009年12月31日,A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

(4)2009年B公司实现净利润1 000万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)2010年,A公司将购自B公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。

2010年B公司实现净利润2 000万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

(6)除对B公司投资外,2010年1月2日,A公司支付450万元,取得D公司40%的股权,取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后,A公司对D公司具有重大影响。

2010年2月,A公司将其生产的一批产品销售给D公司,售价为350万元,成本为200万元。至2010年12月31日,该批产品已向外部独立第三方销售30%。

D公司2010年度实现净利润605万元。

(7)其他有关资料如下:

1)所得税税率为25%;

2)A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:

(1)编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录;

(2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关调整分录;

(3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录;

(4)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2009年底应确认的投资收益,并编制相关的会计分录;

(5)编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录;

(6)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。

【参考答案】

(1)编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录

借:长期股权投资――B公司 6 000

坏账准备500

贷:应收账款 6 300

资产减值损失200

(2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表时的相关调整分录

B公司经调整后的净利润=1 000-(400-280)+120/10×7/12-(250-160)×1/2+35=877(万元)

借:长期股权投资 701.6(877×80%)

贷:投资收益701.6

(3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录

1)B公司调整后的所有者权益总额=6 750+877=7 627(万元)

借:实收资本 3 000

资本公积300

盈余公积550(450+100)

未分配利润3 777(3 000+877-100)

商誉600

贷:长期股权投资6 701.6(6 000+701.6)

少数股东权益1 525.4(7 627×20%)

2)借:投资收益701.6

少数股东损益175.4

未分配利润――年初 3 000

贷:提取盈余公积 100

未分配利润――年末 3 777

3)借:营业收入400

贷:营业成本 280

固定资产――原价 120

借:递延所得税资产30

贷:所得税费用 30

借:固定资产――累计折旧 7(120/10×7/12)

贷:管理费用 7

借:所得税费用 1.75

贷:递延所得税资产 1.75

4)借:营业收入250

贷:营业成本205

存货45

借:存货――存货跌价准备35(250/2-90)

贷:资产减值损失35

借:递延所得税资产 2.5

贷:所得税费用 2.5

(4)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年底应确认的投资收益,并编制相关的会计分录

调整后D公司2010年度的净利润=605-(350-200)×70%=500(万元)

A公司应确认的投资收益=500×40%=200(万元)

篇3

会计实务中的所坚持的会计原则很多，如真实性原则、相关性原则、实质重于形式原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎原则、实际成本原则以及划分收益性支出与资本性支出原则等等。以下将简要介绍三种原则及其在会计实务中的贯彻和运用。

(一)稳健性原则

1、内涵

稳健性原则又叫谨慎性原则，是指企业在处理不确定的经济业务时所持有的一种态度。在这种原则的指导下，只要是可以预见的损失或费用，都要通过会计予以记录和确认，对于没有把我的收入，则不能确认和入账。因此，不确定性是会计的稳健性原则存在的前提。面对会计工作中的不确定性，财产的托管人、审计人员和投资者围了减轻受托责任和审计责任，防范投资分析与合理决策，在披露会计信息时一般要坚持稳健性的原则。

2、稳健性原则在我国现代会计实务中的贯彻和运用

从资产定义的角度来看，由于在稳健性原则指导下企业不会将不能带来未来经济利益的项目作为资产来核算，这推动了企业在财会方面的制度改革。如针对我国且普遍存在的资产虚增现象，许多企业都对财务进行了调整，相关部门也制订了新的规定，如对于坏账预备，原制度规定，已经发生的坏账损失要经财政部门审批才能冲销，这导致了大量呆账、坏账长期挂账，难以及时解决，导致企业资产不实。而新制度中，坏账预备和累计折旧的计提方法以及计提比例都由企业自主确定，这样能使会计工作更加真实地反映企业的资产状况，为企业决策提供参考。

从收益确认的角度来看，稳健性原则坚持不高估收益，不低估负债，主要表现在：第一，短期投资所取得的收益作为原始投资成本收回，不再作为当期损益。第二，债务重组收益计入资本公积,而不是当期损益。第三，对于使用借款购置与建造的固定资产,不再以“固定资产投入使用”作为标准。第四，企业如果确定被投资单位发了净亏损,可以以股权投资账面价值减至零作为限度。

谨慎性原则是会计核算的基本原则之一,对会计实务中的会计核算有重要的指导作用，因此是会计实务中需要坚持的重要原则。

(二)配比原则

1、涵义

《企业会计制度》规定:“企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认”。在这一规定中很明显的体现了会计核算中的配比原则。配比原则主要包含以下两个方面：第一，从时间上说，具有配比关系的收入与费用的确认的时间段要保持一致。这是因为收益是收入与费用相比较的结果,只有收入与费用相互配比，才能准确把握某段时间内的收益情况。第二，在计量上，具有配比关系的收入和费用相互确认时要相匹配。即比对一定量的收入与费用时,必须是应计费用，或者说,在确定一定量的费用的同时确认全部收入。

2、配比原则在会计实务中的贯彻和运用

配比原则在会计实务中的贯彻和运用只要体现在以下两个方面：第一，在收入确认时积极贯彻配比原则的有关规定。例如，就商品销售收入与劳务收入的确认而言，除了要满足其他相关条件外，还要符合配比原则，确保相关收入与成本都能够比较可靠地计量；就劳务收入而言，要按成本确认收入，如果预计已发生的成本能够得到补偿,则应该按照已发生的劳务成本金额确认收入，并转换成成本，如果预计不能得到补偿，则应该按照补偿的标准确定收入，并将其计入当期费用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的结果不能可靠地估计,则只能根据实际成本加以确认。第二，在出售资产使用权时运用配比原则。出售资产使用权是指出售方将企业的一项或者几项资产的使用权无限期的转让给买房，并一次性收取购买方的相关款项的行为，在转让后，卖方不在承担任何维修的责任，但是在合同上卖方仍然拥有资产的所有权，并在一定条件下可以享受部分收益权的行为。

二、会计方法在会计实务中的贯彻和运用

(一)会计方法的主要类型

常见的会计方法主要有会计核算、会计分析、会计考核、会计预测和会计决策等五种。其中会计核算方法最基本的方法，是将经济信息进行确认、计量、记录、计算、分析、汇总、加工处理，使之成为会计信息的过程，是其他方法的基础。会计分析方法是指利用会计核算提供的相关资料并结合其他信息，对企业的财务状况与经营成果进行分析研究的方法，它有一定的程序，如：选定项目、收集资料、整理资料、分析研究、提出结论五步分析法。指标对比法、因素对比法、比率分析法、趋势分析法等等都是常用的分析方法。会计监督方法是指在对会计核算与会计分析资料进行审查的基础上，检查企业的生产经营过程或经济业务是否合法有效。

篇4

第十章负债

本章内容相对简单，考生应注意与金融资产、固定资产、存货、收入等内容结合比照学习。本章多以单选题、多选题、判断题出现，也可能在职工薪酬和应付债券内容中涉及计算题。

重要考点1：应付职工薪酬中的特殊内容

1.非货币性职工薪酬，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益（为生产产品服务计入的薪酬“生产成本”科目、车间管理人员薪酬计入“制造费用”、管理部门人员薪酬计入“管理费用”科目、专设销售结构人员薪酬计入“销售费用”科目、工程人员薪酬计入“在建工程”科目、研发人员薪酬计入“研发支出”科目），同时确认应付职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，并同时确认收入，结转成本。

2.辞退福利同时满足企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议并即将实施这两项条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。辞退工作满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在1年内完成、但付款时间超过1年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

3.以现金结算的股份支付

（1）在授予日一般不进行会计处理。但授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行权，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（3）在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。

重要考点2：应付债券

1．与持有至到期投资及可供出售金融资产结合学习应付债券中的一般公司债券。注意发行债券时确定利息调整数；资产负债表日按面值乘以票面利率计算应付（计）利息，按摊余成本乘以实际利率计算利息费用，两者差额确定为摊销的利息调整。

2．可转换债券的特殊处理思路

（1）发行可转换债券时要对发行价格进行分拆，分为负债成份和权益成份。其中按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值，即负债成份。再按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值，计入“资本公积――其他资本公积”科目。

（2）在未行使转换权利的每一资产负债表日，可转换债券的会计处理与一般公司债券处理相同。

（3）可转换债券转股时，结清应付债券和资本公积――其他资本公积的账面余额，转入股本和资本公积――股本溢价账户。其中股本只反映股票面值，剩余部分均计入资本公积――股本溢价。

第十一章债务重组

本章内容与原债务重组准则相比发生了很大变化，考生应予以特别注意。本章内容主要以客观题形式出现，有时也会与其他有关章节如存货、金融资产、投资性房地产、固定资产等相结合在计算分析题甚至综合题出现。在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。

重要考点1：关于债务重组债务人会计处理，考生应首先把握债务人在债务重组中的收益，计入营业外收入，不再计入资本公积这一总体原则。即将重组债务的账面价值与现金价值或转让的非现金资产公允价值或股份的公允价值总额或重组后债务的入账价值之间的差额，确认为重组利得。然后根据不同债务重组形式分别掌握债务人的特殊处理要求。债务人以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。

重要考点2：关于债务重组债权人会计处理，考生只需要把握债权人在债务重组中的损失确认为重组损失计入营业外支出，并以公允价值确定相关资产的入账价值。

第十二章或有事项

由于2006年新会计准则在原准则的基础上增加了亏损合同和重组业务，本章内容也随之变化。主要考查对或有事项的判断，但未决诉讼等内容比较容易与所得税、资产负债表日后事项相结合出主观题。

重要考点1：或有事项确认预计负债及计量

1．预计负债的确认要同时满足3个条件：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量。如果上述3个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。在确认预计负债时，应借：“营业外支出（罚款等）” 、“管理费用（诉讼费等）”、“销售费用（保修费等）”；贷：“预计负债” 。

2．预计负债的计量应以最佳估计数的确定为标准，不考虑预期可获得补偿。具体来说所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定；所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，不调整预计负债金额。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

重要考点2：待执行合同变为亏损合同的会计处理。待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债。

第十三章收入

虽然本章内容单独在考试中出现分值并不是很大，但商品销售收入、劳务收入内容比较容易和会计差错更正、利润表、所得税、资产负债表日后事项等内容结合考查，以计算题和综合题的形式出现。

重要考点1：在把握商品销售收入确认、计量一般原则的基础上，重点掌握售后回购等特殊销售商品业务的会计处理。

1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是销售商品收入确认的重要条件，考生应重点理解虽然通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，但是在某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，也不能确认收入。

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制是销售商品收入确认的另一重要条件，考生应重点理解如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权或仍可以对售出的商品实施有效控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入，售后回购就是典型例子。

3．通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额，考生要注意与固定资产对应学习。

4．考生要注意区分销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。商业折扣不影响销售商品收入的计量，直接根据发票价格计量收入；有现金折扣的情况下，收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入，当现金折扣以后实际发生时，直接计入财务费用；销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入；销售退回发生时，也应直接冲减退回当期销售商品收入，但需要注意的是，销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

5．一般而言，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

6．附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入，当期末将估计可能退回的部分冲减收入，待退货期满时再根据实际退货情况进一步进行调整；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时再确认收入。

重要考点2：提供劳务收入的确认、计量和会计处理，劳务收入确认、计量处理可按下图思路分析处理：

在劳务收入的确认、计量中考生应重点掌握完工百分比法，其中完工进度应按下列处理方法确定。

重要考点3：建造合同收入及费用的确认和计量应比照劳务收入的确认和计量原则处理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程结算”等账户核算内容。

第十四章借款费用

本章内容与原借款费用准则相比发生了较大变化，区分为专门借款费用资本化问题和一般借款费用资本化问题，考生应给予特别注意。其中借款费用资本化金额的计算，既可能以客观题形式出现，又可能是主观题的一部分，但一般会围绕借款费用资本化金额的计算。

重要考点1：借款费用资本化期间的确定及处理原则。借款费用资本化期间的确定包括3个时点的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、暂停资本化时点的确定和终止资本化时点的确定。

重要考点2：借款费用资本化金额的确定。考生要注意区分借款属于专门借款还是属于一般借款，分别采用下列不同处理方法进行处理：

凡是以前曾经学习过旧借款费用准则的考生注意，现在一般借款费用资本化金额计算方法与原会计准则专门借款费用资本化金额计算方法完全相同，可以比照学习。

第十五章所得税

本章内容是中级会计考试的重点章节，客观题主要集中在暂时性差异的概念和计算上，计算分析题主要针对递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税费用的计算等问题。本章甚至于还很可能作为综合题的一个组成部分，与资产、收入、或有事项、借款费用、会计政策变更、差错更正等问题结合。考生应重点掌握。

重要考点1：明确资产负债表债务法的总体思路，确定所得税费用。资产负债表债务法计算的基本程序：第1步：按税法要求计算应交税费――应交所得税，确定当期所得税费用，这一内容与考生以前所学完全相同；第2步是所得税会计中的核心内容，确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，确定产生暂时性差异，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债；第3步：计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的期末余额与期初余额的差额，确定当期发生额，即递延所得税，最后倒挤出所得税费用（或收益）。

重要考点2：确定递延所得税资产或递延所得税负债。

1．将资产的账面价值与其计税基础进行比较，由于新会计准则与税法在资产确认、计量上存在众多差异，考生应特别注意各资产减值准备问题、金融资产以公允价值计价问题、固定资产计提折旧问题、投资性房地产以公允价值计价问题、无形资产确认计量问题等确定暂时性差异。

重要考点3：特殊项目产生的暂时性差异

1．某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（例如筹建期间的开办费）

2．对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

篇5

一、实现会计判断的途径

1.逻辑判断法的运用。逻辑判断法在会计判断中的运用较为广泛，大体分为归纳判断法以及演绎判断法这两种不同的方式。其中，归纳判断法是将个别现象进行分析研究，从而推出一个对整体进行概括的一般性结论。例如相关工作人员在进行具体的会计审核过程中，往往采取抽查部分账目的方式予以判断。而演绎判断法则与之其恰好相反，例如在对相关资产进行确认这一方面，会计从业人员只能根据相应的准则进行确认，其中日期既不能提前也不允许推迟。

2.向专家进行咨询的判断方法。在进行对会计判断的过程中，向专家咨询是弥补个人能力缺陷的有效手段。在进行相关工作的过程中，难免遇到相关的问题需要求助，而向专家咨询可在很大程度上对会计判断予以优化。

二、对会计判断加以运用的具体举措

1.对资产变动的判断。我国相关法规规定，对资产的计量都应建立在遵循历史成本的原则之上，根据这一原则，相关企业的资产计价基础均为历史成本，而不将市价变动纳入考虑范围。在实际工作中，企业的相关资产以及短期投资等均面临着市场价值被贬的风险，其未来产生经济效益的能力可能受多重因素的影响。其情况存在所种可能，例如部分资产被长期闲置，在有效未来的期限中无法带来新的经济效益，针对于短期投资的资产，其经济价值与市场价值息息相关。在这一情况下，严格遵循历史成本原则将产生一些不利影响，甚至对信息使用者带来误导。

2.对资产进行融合租赁的判断。对企业资产的融合与租赁进行合理、科学地判断是会计判断中的一个重要组成部分。在对物资进行租赁时，按照相关规定，对租赁物资的所有权还是归属于出租方，而承租方在租赁物资期间，只拥有对物资的使用权以及收益权。因此，在租赁期间，租赁物资涉及到的资产无法实现资产转移。同时，承租方在出租期间对物资享有实质性的掌控权，出租方与其不产生直接的关系，因此在进行会计判断时，应将物资资产算在承租方的账面中。

3.对坏账以及资产折耗的判断。在企业中存在坏账以及资产折耗的情况并不鲜见，因此，在会计判断中，对这类资产进行精确地判断是十分重要的。在企业进行经济核算中，对应收账款与企业坏账之间的比例，以及相应资产的折损率等，如果单以相关形式的层面上，按照国家相关规定进行评定，将会造成较为不利的局面。因为在这一过程中，忽略了企业自身的需求，仅仅根据片面的情况予以判断，是不合理，也是不科学的。由此可见，对企业资产的坏账以及资产折耗的会计判断在一定程度上占据了重要的地位。

4.对负债进行确认的判断。根据相关会计准则的规定，企业负债是企业在经济运行中，利用未来产生的资产承担已经发生债务的清还责任。针对企业所承诺的售后服务，从表面上看在销售过程中，企业并未产生相关的维修费用，但根据已有的经验，在产生返修的情况时，企业应承担此部分的费用，同时这也将纳入负债范围。此外，在对企业长期以及短期负债的判断上，相关工作人员也应作出合理化的分析，并最终确定判断结果。根据具体情况，对相应资产进行“长期借款”或者“短期借款”的标明。如若借款协议明确规定了利息支付，那么该利息应该归属于流动性的负债，不该纳入长期负债的范围。按照上述方式予以处理，显然将长期负债量进行了人为地夸大，从而流动负债量在一定程度上得到了减少。在合理范围内，应将这笔利息所产生的流动负债量进行实质性地体现，并在有关记录项目中加以体现。

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