零基础学财务会计精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇零基础学财务会计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

谭雅玲：人民币国际化加快是一种想象力的舆论，并非是我国实际状况的反映。至今我国汇率制度改革的成效尚未实现，人民币单一盯住美元依然是现实。人民币成为储备货币尚不确定，不是我们决定，而是世界决定。“货币战争”不存在，但货币竞争越来越激烈。

当今世界货币中，美元一枝独大，在全球货币体系和金融市场上没有可以抗拒的敌手，但有很多对手，因此货币竞争严峻。货币竞争的结果是带来非美货币的灾难结局，甚至演变为金融危机。老百姓的风险在于，自己是否真正懂得投资原理与趋势，而非舆论导向的简单化接受和追随。

钱经：对目前美国采取的货币政策你怎么看？

谭雅玲：美国从去年9月开始新一轮量化宽松，和之前不同，此次是一种结构性的调整。在量化宽松的招牌下，实际上在做紧缩，美国回笼货币和资产的行为比较明显，卖出短期债券，买入长期债券，用短期债券去买抵押债券和国债。

美联储制定货币政策有自己的战略和方针，市场对美国量化宽松解读不太透彻，所以投资者对黄金价格、外汇和美国股市把握得不准确，没有想到黄金低迷和美股冲高。

钱经：美国为轻微收紧，日本、英国和欧洲在进行量化宽松，您认为对中国的影响如何？

谭雅玲：中国资本市场没有开放，金融市场并不健全，中国货币状况的分析，目前不需要过多考虑美国、日本和欧洲。2月份广义货币余额达到99.86万亿，媒体也在争论中国实际上是最大的货币宽松。分析中国问题，还是要关注自身的问题到底在哪，改革方向才有出路。

钱经：中国的货币状况基调是什么？中国自身的问题在哪里？

谭雅玲：从国内的状况看，央行现在不一定继续走宽松道路，央行宣布采取稳健的货币政策，等于奠定收缩的基调，央行的货币政策增量目标定位在13%，与之前有很大差别。目前的问题是，货币存量太大，消化掉庞大的货币存量需要一定的过程。

中国货币政策的主体是银行，信贷和投资都是通过银行，银行在金融体系扮演重要角色，但银行的合法性是要值得注意的，例如，银行理财产品对社会的冲击实在太大了。房地产的问题，银行推波助澜的负面影响明显存在。新一届政府将改革放在银行上，是非常对路的。

钱经：您提到，中国政府在适当收紧货币，但是中国近几年的货币供应量比较大，通胀目前并不明显，未来通胀是否可能在某一时点爆发？

谭雅玲：我国通胀局面其实很严重，我们看到通胀不明显是因为指标比较乐观，但实际压力并不轻，因为我们自己的感受，物价不跌反涨，而且涨得很快，隐性通胀十分严重，通胀失控的压力很大。

钱经：如果未来十年通胀是国内的主旋律，老百姓应该怎么办？

篇2

关键词:管理会计;军队财务;会计信息

管理会计是20世纪初产生的一门新兴的会计分支学科,它把会计信息应用于企业管理,为经营决策优化和提高经营效率提供各种有用的方案和资料,从而帮助企业管理者作出正确的决策。目前,管理会计在我国企业界特别是大中型企业中已经得到了较为广泛的推广和应用,为更多的决策者、理财人所掌握和利用,显示出旺盛的生命力和广阔的发展前景。目前,管理会计运用于军队的财务管理尚处于摸索阶段,但管理会计在军队的应用必将对资源的优化配置、资金使用效率的提高以及财务管理的规范化起到促进的作用。

一、管理会计运用于军队财务管理的必要性

会计的职能包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能,而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个:一是预测,为编制财务计划提供依据;二是控制,在执行过程中进行核算并跟踪管理;三是决策,通过核算结果对可选方案提出最优方案;四是评价,对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法,为规划、决策、控制与考核提供资料信息,为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

目前,我军财务管理模式基本大同小异,大都采用会计制度进行核算,很少为军队的发展提供决策依据,未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象,如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法,可以根据各种不同备选方案选出最优方案,进而可以为军队发展决策,制定计划及确定最低标准等提供决策依据。因此,军队在其经济活动中充分运用管理会计这一手段,对其经济活动加以反映、监督、预测和控制,从而提供决策的依据是十分必要的。

二、管理会计在军队财务管理中的运用分析

(一)投资决策的应用

目前,我国军队已经进入快速发展期,如何能使资金增值,避免财务风险,做到少花钱多办事,实现低成本扩张,将是军队财务管理中的一个重要课题。军队可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行,可以获得利息,几乎没有风险;如果将资金购买股票,可获得高于银行存款利息几倍的报酬,但风险却较大。军队财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量,内含报酬率为评价指标,采用多元化投资策略,优化投资组合,形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对军队财务管理工作有很大的帮助。

(二)预算管理的应用

篇3

财政体制改革与经济体制改革相辅相成，财政体制改革的每一步都与经济发展、产业结构调整、企业生产、居民消费息息相关。财政改革在稳增长、调结构、惠民生的过程中发挥着重要作用。政府预算制度改革是整个财政体制改革的重头戏，是适应经济社会发展和公共财政体制需求的必然结果。从1998年起，我国开始进行预算管理制度改革，部门预算、收支两条线和国库集中支付、政府采购形成了我国预算管理改革的主线，目前我国预算体制改革的主要内容包括以下几个方面。

1.1完善现行部门预算制度

部门预算制度是国家财政预算管理的基本形式，通过编制预算将财政性资金、单位收支纳入统一管理，收入预算采用标准收入法编制，支出预算采用零基预算法编制。

1.2普遍采用国库单一账户体系

以财政部门为主体建立下属单位的国库单一账户，通过国库单一账户集中反映单位财政资金的收支情况。单位收入通过银行直接缴入国库或财政专户，支出则通过国库单一账户直接支付或授权支付向个人、用款单位或商品供应商支付资金。

1.3实行政府采购制度

进一步规范政府集中采购与分散采购相结合的采购机制，实现公开招标与非公开招标、委托采购与自行采购相结合。

1.4完善预算技术保障体系

建立健全政府预算收支分类体系，提高预算管理信息化水平，提高会计核算和财务报告质量。预算管理改革措施的不断深化对现有预算会计体系提出了新的要求，本文基于预算执行周期的视角对现行预算会计进行改进，以期望提高预算会计信息含量，实现对预算及预算执行的全面反映。

2基于预算执行周期的会计核算体系的必要性

2.1有利于更好地实现预算会计目标

预算会计的目标是全面、真实地核算和反映预算收支执行情况，实现对预算执行过程的全程、全面监督，确保预算执行按照预算计划，强化预算管理水平。预算会计为了全面反映预算及其执行情况，需要针对预算执行周期不同阶段的内容进行确认和计量，正确划分预算执行的阶段和根据不同阶段的特点进行会计核算更有利于实现上述预算会计目标。

2.2提高预算执行的合规性、合理性

按照预算执行周期进行会计核算能够满足审计、行政管理及预算单位内部管理的需要，从而有效地避免预算执行过程中出现的偏差、错误，提高预算执行的合规性和合理性。(1)保障预算收支执行。按照预算执行周期进行会计核算使得预算执行的分阶段信息更加详细，便于及时发现预算数与实际数之间的差额，并根据差额确定原因，督促相关单位完成项目收支业务。(2)加强合同管理和项目管理。以预算执行周期为基础的预算会计将合同(或协议)、项目管理纳入到会计核算体系，将支出承诺、核实及付款与合同签订、合同履行、结算等预算执行环节相对应，提供有关合同、项目执行的完整会计信息，强化合同及项目管理。(3)加强财政风险管理。这里所说的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。以收付实现制为基础的预算会计不能提供具有前瞻性的信息，而这类信息正是风险管理最需要的信息。基于预算执行周期的预算会计的核算内容向上延伸至预算批准，向后延伸至合同管理和财政资金报告，使得会计确认和记录的时间跨度变大，核算范围拓宽，进而为财政风险的评估和防范提供更多的有用信息。(4)为预算编制和调整提供更有用的信息。预算编制需要参考以前年度的收支信息，以预算执行周期为基础的预算会计提供了有关项目的全部收支情况，更全面地反映项目结余信息，有利于为以后年度的预算编制提供参考。

3基于预算执行周期的预算会计核算体系的构建

3.1收付实现制还是权责发生制

目前，有关预算会计应当以收付实现制还是以权责发生制作为会计核算基础的讨论并没有一致意见。以收付实现制为基础存在诸多缺陷，而全面采用权责发生制的条件尚不成熟，预算执行周期的核算和收付可以采用“修正的收付实现制”作为基础，从而扬长避短，更好地服务于预算会计目标的实现。

3.2会计要素的设置

会计要素是有关会计核算对象最基本的分类，预算会计要素应当可以作为会计主表的主体结构，会计要素之间满足勾稽关系，能够进一步细化为具体的会计要素项目用以进行会计计量。基于以上标准，修正的收付实现制在政府预算会计中设置“二元结构”的会计要素。其中，政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出、预算结余三个会计要素，并按照预算周期不同阶段设置会计要素项目和会计账户。而政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。同时，考虑到总预算会计及单位预算会计的特点，可以将上述账户进一步合并为六个会计要素，即：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余六个要素。为了与总预算会计保持协调，并减少单位预算会计的工作量，本文建议采用六要素模式。

3.3会计账户设置及账务处理

3.3.1预算会计账户的设置

会计账户是对会计核算对象的进一步分类。在确立了“二元结构”的会计要素后，下一步需要细化预算会计要素和财务会计要素，即进一步确定对应的预算会计账户和财务会计账户。在预算会计账户与财务会计账户同时存在的情况下，如何协调使用预算账户和财务会计账户是进行核算的关键。一种方法是将预算会计与财务会计分别设置，独立核算；另一种方法是设置同一套包含预算会计账户和财务会计账户的会计账户体系。以预算执行周期为基础的预算会计体系采用第二种方法，即采用一套会计账户进行核算。根据上述分析，本文将讨论以预算执行周期为基础的会计核算体系，在不同阶段的账户设置情况。(1)预算批准阶段。预算获得权力机关批准后，设置“计划收入”核算批准的预算金额“，核定支出”核算批准的支出金额“，计划结余”反映上述两项的结余。(2)承诺阶段。在合同签订或协议签订时，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”账户，反映商品或服务的订购情况，进行借贷记账业务。(3)核实阶段。在验收入库或接受服务后，通过“应计收入”和“应计支出”账户反映已经确认的由预算单位享有或承担的未来收入或未来支出。(4)结算阶段。设置“实际收入”反映单位实际收到的金额，设置“实际支出”反映单位实际支付的金额，设置“实际结余”反映收支相抵后的余额。

3.3.2预算会计账务处理

(1)预算审批阶段预算单位按照批准的收入计划借记“计划收入”，按照核定的拨款数量贷记“核定支出”，两者之差在“计划结余”核算。(2)在预算收入周期的核实阶段，借记“应收账款”，贷记“应计收入”。(3)预算单位与客户签订合同或订单时，借记“承诺支出”，贷记“承诺支出准备”。(4)在购进商品、接受劳务后，验收入库并收到付款凭证时，借记“应计支出”，贷记“承诺支出”。(5)向商品供应商或劳务提供者支付款项时，需要结转应收，借记“应付账款”，贷记“应计支出”。按照实际支付给商品供应商或劳务提供者的金额，借记“实际支出”，贷记“银行存款”等科目。上述会计处理需要根据涉及的支出项目进行明细核算并在明细科目中进行核算和记录。(6)期末结转处理。预算收支相关的科目应在每个会计期末进行结转清零，这与预算编制要求的零基预算的要求相符合。

3.4会计报告及披露

篇4

【关键词】权责发生制 军队 会计

一、军队会计采用收付实现制存在的不足

1、无法客观地反映单位的经费结余

经费结余是衡量各级单位预算执行情况的一项重要指标。按照收付实现制原则,当年的经费结余就是当年实际发生的收入和支出的差额。据此,结余可能会存在两个方面的问题:一方面是单位为了实现当年的收支平衡,可能会人为地将收款或付款的时间从本期推迟到下期或从下期提前到本期,使财务信息缺乏可靠性和一致性。这种收支平衡的背后或多或少地存在着应收未收、应付未付等虚假平衡现象。另一方面是虽然单位账面反映的结余较大,但同时却存在着预算已安排却由于资金等原因而暂时未能支出的项目(如暂欠的资产购置款项),从而使得单位结余失真。

2、军队主体的财务状况信息被扭曲

收付实现制核算基础无法全面反映军队资产情况,无法有效地分析资源运用效果,忽视年度经济事项的连续性,不能真实反映军队单位财务状况。比如:在收付实现制下,军队拥有的固定资产不计提折旧,不利于固定资产的管理和真实价值的反映。对在未来高科技战争中将发挥举足轻重作用的各种无形资产(如人力资源),无法进行科学有效的核算。

3、无法真实反映军事活动的全部耗费

军事活动既需要现金流量支持,同样也要利用以往的资源。收付实现制不顾长期资产的损耗,不能充分反映军事活动的相关成本,难以真正发挥军队会计的监督和管理决策作用。因此,收付实现制下的军事活动的耗费信息用于评价军事活动的效益将产生偏差,不利于反映军事经济资源的使用情况和提供绩效考核指标。此外,收付实现制无法客观地进行财务支出与收入在会计期间的配比,不利于评价收支节余的性质,其反映的财务成果易被人为操纵(如控制现金收支时间),从而引起会计信息的失真。

4、不能真实、完整地核算和反映实施资金集中支付制度后出现的新业务

资金集中支付制度和军队采购制度的实施,使资金的流向发生了重大变化,使现行军队会计核算基础受到了很大挑战。如有的物资已到货,但发票未到;有的发票账单已到,但物资未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式等。在收付实现制下,军队单位只能在实际收到货物单据时按拨付货款金额确认购入的物资,如果采购跨年度,则不能完整反映该项经济业务活动,军队会计只能在对军队采购实际拨款时按拨款金额确认和计量支出;如果在年末时,采购已基本完成,但款项尚未付清,则在年末会形成军事财政金结余,这种会计处理不能真实反映军费预算执行情况。

5、收付实现制不能为预算编制实行“零基预算”提供相关会计信息

在“零基法”下,一切从“零”开始,主要根据各预算单位的职责、占用的经济资源、人员实力等客观因素来确定资金使用额度,因此,编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门“家底”,充分了解各单位资源占用情况,具有十分重要的作用。收付实现制下,军队会计侧重于资金的收支核算,对于各单位占用的大量长期资产关注不够,其长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题,不能真实、完整地反映各单位占用的经济资源及使用情况,难以为预算编制提供清楚的“家底”信息。

二、军队会计采用权责发生制的原则

1、会计信息要满足各方面的需求

军队会计和财务信息的主要使用者主要有两方面,一方面是各级单位的财政管理部门,主要用于军队预算的编制和执行,以及对军费资金运动的监督管理;另一方面是审计部门,用于对军队预算收支的审批和监督。这两方面的使用者对军队会计和财务信息的需求是各有侧重,又相互关联的。因此,军队会计基础的改革必须兼顾这两方面的财务信息需求进行。

2、改革的实施范围应视条件协调推进

在改革的实施范围上,主要表现为军队会计与军队预算是否协调推进,可分为以下三种情况:第一,是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制,而且在军队预算编制上也采用权责发生制,将成本与绩效目标有机结合起来,促进绩效管理;第二,是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制,在军队预算编制上对部分项目采用权责发生制;第三,是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制,但在军队预算编制上仍采用收付实现制。考虑到我军现行的预算编制正在改革阶段,许多问题尚待解决,各种制度还不完善,故应借鉴相关经验有选择地进行权衡取舍,循序渐进地由第三种情况向第一种情况逐步过渡。

3、采用逐步过渡的推进方式

国际会计师联合会认为:“会计上有这样一个确认基础区间,这个区间的范围从收付实现制基础这一端到完全权责发生制基础的另一端,在这两个极端的中间有很多变化,这些变化实际上或者是对收付实现制基础,或者是对权责发生制基础的修正。”从国内政府会计实务情况看,的确如此,除了收付实现制和权责发生制外,还存在中间地带的会计核算基础。通过考察国际上各国政府会计改革实践,由此可得到我军的会计核算基础的推进方式大致有三种模式可供选择:第一,采用“一步到位”的方式,即对军队会计的核算基础直接由以收付实现制为主改为完全的权责发生制;第二,采用“分步到位”的方式,即先由以收付实现制为主逐步到以权责发生制为主,最后改为完全的权责发生制;第三,采用“逐渐扩展”的方式,即先是根据实际情况对大部分收入、支出项目或对部分资产、负债项目实行权责发生制,此后,再逐步推广扩大为完全的权责发生制。

如上所述,权责发生制虽然能合理地计算、确定各期的业务,反映准确、详实的会计信息,但计算收入、费用的手续繁杂,核算与报告系统的成本高,编报方法难以熟悉。而收付实现制在实施货币调控方面具有独特的优越性,它所提供相当便利的现金指标既能提供现实的信息又使控制具有明确的针对性。因此,军队会计应优先采用“分步到位”或“逐渐扩展”方式,逐步向完全的权责发生制过渡。

三、军队会计采用权责发生制的条件

任何一种改革,都是牵一发而动全身,军队会计也不例外。军队会计核算基础的转变,不仅要做好充分的准备工作,而且还要遵循一定的原则。只有做好这些条件和原则才能维护我军正常的会计工作秩序,保证军队会计信息质量。

1、注重宣传讲解工作

军队会计一直采用收付实现制,使得其在会计人员和各级领导的思想中打下了深刻的烙印。因此,军队会计的改革的实施,必须做好先前的宣传讲解工作,以减少军队会计改革的阻力。而宣传讲解工作应从权责发生制的优势和“成本效益”角度全面分析,使会计人员和各级领导不仅认识到权责发生制所带来的长远利益,而且认识到随着市场经济的发展,在军队会计中实施权责发生制是改革的必然趋势。

2、适当调整会计科目

会计科目是按照经济内容和经济管理的要求对会计对象进行具体分类的项目,可以为会计核算提供依据。当前的军队会计科目设置是定位在以收付实现制为主的基础上,不适合核算基础转变为权责发生制后军队会计实物的处理。军队会计核算基础的转变要想顺利实施,必须要对目前的军队会计科目进行适当调整。军队会计科目的调整应遵循军队会计对象的特点和军队经济管理的要求,坚持统一性与灵活性的有机结合。

3、完善相关配套改革

第一,要努力研究符合军队实际的相关制度和准则,尽早构建一个能统筹性涵盖整个军事经济活动并能体现我国军事经济特点的军队会计准则和制度,如军队会计要素准则、军队会计报表准则等。第二,要加强军队会计人员的职业培训和后续教育,制定规划出相应的军队会计人员知识培训措施,其主要内容包括会计领域的新理论、新知识;会计法规的新规定、新要求;会计实践的新情况、新问题及解决办法,以提高会计人员的业务素质和实际操作能力。第三,要加快军队会计现有软件的技术更新及新软件的开发,确保数据能够得到充分转换利用。

四、军队会计采用权责发生制应注意的问题

1、合理运用会计假设

会计假设不仅为权责发生制解决了时间、内容和范围的问题,其在经济业务中运用极其重要。如对于构建会计理论体系,指导和建立一套有效的会计规范问题都有不可替代的作用。军队会计假设的是否合理,直接关系到军队经费结余的虚实。因此,会计人员应在充分、全面搜集各方面资料,了解各方面信息的基础上,结合自己日常核算经验,对各种或有事项做好合理估计。以防止会计人员滥用会计假设,虚增、虚减经费节余。

2、正确认识军队会计与军队预算的关系

军队预算与军队会计密切相关,军队会计能够为编制预算提供有用的会计信息,军队会计是预算管理的基础,特别是在权责发生制基础下,军队会计能够提供更加充分的、有用的信息,包括军队的各种资产如固定资产、库存物资等。其中,资产不仅反映取得成本,还反映其净值,如对固定资产计提折旧等。这些信息是采用“零基法”编制分项预算和单位预算的重要依据。因此,没有权责发生制会计,就不能编制权责发生制预算。正因为军队会计核算是预算管理的基础,所以,在推进预算管理和军队会计改革方面,应先从军队会计改革入手,经过几年的运行以后,再开始实施军队预算改革。

3、正确认识收付实现制和权责发生制的关系

会计核算和报告应以权责发生制为基础,但它并不排斥收付实现制。从理论上讲,前者从本质内容上确认了收入和费用,后者从表面形式进行确认,二者并不是时时相悖;在会计实务中,不论是企业会计,还是政府会计乃至军队会计,都没有绝对意义上采用一种核算或报告基础。如企业会计中早已采用了权责发生制基础,但是,在企业会计报表中有一张表称为“现金流量表”,该表并非按权责发生制为基础编制,而是对有关账簿记录按收付实现制予以调整,提供各种现金流入、流出的会计信息。从国外政府会计实践看,已在政府会计中引入权责发生制的国家,没有一个国家完全抛弃收付实现制的有关信息,均有一张重要的报表,即“现金流量表”。实际上权责发生制能够全面反映军队单位的资产和负债,可以更好地帮助军事经济决策,而收付实现制则能够反映现金的流入、流出以及存量,以便帮助军队单位作出合理的预算收入政策。

在军队会计中引入权责发生制是一个必然的选择,但是,我们在认识上不能有偏差,不能一谈到权责发生制,就忽视了收付实现制的有关信息,而是应该研究两者如何在实际的应用中扬长避短。

4、积极推行试点工作,总结经验

军队会计反映单位部门的收支情况,一旦其基础发生变化,将会在很大程度上改变会计结果,进而带来深层次的影响。从稳妥的角度看,军队会计的改革应先小规模、小范围试点,不能一蹴而就一开始就在全军推广实施。因此,必须通过试点,在实际执行中考察具体实施效果找出不足,加以完善。然后,总结经验作为前车之鉴,待时机成熟时再在全军加以推广,有利于军队会计工作的稳定过渡和健康发展。

篇5

摘 要 本文探讨了事业单位会计核算中的存在的几个主要问题，并提出了相应的解决方案。

关键词 会计核算 事业单位 监督

随着我国社会经济改革的不断深入，事业单位内外部环境都发生了很大的变化。我国事业单位在财务会计制度方面明显落后于当前的形势。

一、事业单位会计核算中的存在的几个主要问题

（一）会计基础工作不规范

根据国家的相关法律规定，会计凭证在填写的时候，不能不填、错填、漏填或者少填，可是实际工作中在开票人、收款人、开票日期、购买单位和客户的名称、项目名称、数量、金额等几项都是会出现问题的，要不不写名称，要不写的名称模糊不清，可是这些不合理的原始凭证却被纳入会计资料之中，不仅不及时改正反而得以使用，严重影响了会计核算时的信息完整性和准确性。会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符或者是会计原始凭证填写的经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符，最常见的就是把餐饮费写成购买材料费。这样不仅导致会计信息的失真，而且给以后的审核工作带来了困难。

（二）监督机制不严格

事业单位内部、社会、国家三类监督部门之间对会计核算的监控缺乏协调和配合，难以形成有效的合力。监管部门对各项管理制度执行情况的督促、检查不够及时，对资金的管理、使用情况监督不够严格，对违纪违规问题的处罚力度不够，致使有些问题长期得不到纠正。由于监督机制不得力的原因，事业单位的会计相关制度不能得到很好的执行，甚至由出现财务犯罪的严重问题。

（三）内部控制制度不健全

内部会计管理失控，给违法违纪行为提供可趁之机。赊账过多、过滥，不能实行统一有效管理。有些部门、单位为了地方利益，置国家政策法规于不顾，不仅擅立收费项目，而且截留国家专项资金或单位应交财政的收入。部分事业单位没有设置会计机构，财会人员身兼数职，权责不明，工作无主次。

（四）预算编制与执行缺乏约束

目前，尽管许多行政事业单位已经施行了零基预算的编制管理模式，但在预算的编制和执行过程中依然存在着一定的问题。例如名义上采用了零基预算的编制方式，但实际上依然以自身利益为出发点，使得所编制的预算缺乏准确性和可行性，从而增加了预算的执行难度。而在预算资金的管理过程中，某些行政事业单位依然存在着支出控制不够严格、超支浪费比较严重的现象。另外，目前对预算资金的使用还普遍缺乏完善的绩效考评机制，从而无法对其形成有效的监督和考核。

二、事业单位会计核算的对策

（一）完善与健全会计法规制度

在法规体系建设上，要建立较强的操作性、实用性、科学性、严谨性格，完善其配套措施，注意各相关法规的衔接，避免执行的混乱，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作及监管部门有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。同时，加大会计法规实施力度，强化单位负责人的第一负责人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究责任人的责任。

（二）对凭证票据的管理要规范

就会计部门而言，一般分为出纳和会计两个职位，这两个职位不能让同一个人担任，出纳和会计要分工合作，各司其责。出纳负责货币资金的收支管理，保管各种凭证和票据；而会计负责会计资料的管理、总账和分账的审核。总之，要做到管钱的不管帐，管账的不管钱。使用印章管理，只有票据和印章同时拥有，才能支配单位资金的流动。因此每个单位都要严格票据的购买、使用、注销程序，防止票据被盗用。一般要由出纳保管票据和私人印章，然后由会计掌管财务专用章，严格禁止一个人管理全套票据和印章。

（三）加强财政监管力度，充分发挥政府审计部门的作用

政府审计部门审计的一个重要内容就是事业单位及直属单位的财务收支。事业单位要想搞好财会工作，需要审计部门的配合。首先，要加强政府审计部门对预算单位的日常审计工作。其次，要将行政事业单位领导遵守国家财经法律、法规、预算执行情况同晋升离任经济责任审计结合起来，促进领导带头贯彻国家财经法律、法规。明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，加强财政监督管理力度。

（四）强化内部监控制度建设

根据事业单位的工作范围、工作性质和任务特点，建立起一整套的事业单位财务管理内部控制系统。从组织和制度上对事业单位的财务实行内部控制。同时规范事业单位财务会计的运作程序、科学合理地设计业务流程，明确各个岗位和控制点监督控制的主要内容等。各事业单位应建立起全方位、全过程的财务监控体系，要将财务管理完全融入业务流程管理，优化改造业务流程管理系统，使之与会计管理信息系统实行全面、动态对接，业务的各个环节的相关信息都要传送到财务管理子系统中，从而实现财务管理全过程跟踪管理，并借助于计算机系统实现自动控制功能，将大量的人力从琐碎的体力事务中解放出来，重点关注例外事件的处理和管理系统的更新改造。

（五）健全财务核算制度与财会队伍建设

在事业单位推行会计集中核算制度，可以在不改变单位会计责任主体、不减少各部门财务职能的情况下，按照新出台的部门预算、国库集中收付等财政改革政策，使得财务管理的职能进一步加强。各事业单位应充分重视财务管理，加强报账工作，提高会计人员的整体素质，这是强化财务管理和提高会计人员工作质量的必要条件。

事业单位会计工作直接影响着经济的发展和社会的和谐，决定着国家财产是否能发挥其作用，因此要在遵守相关会计法规的基础上，不断完善内部控制制度，推进事业单位会计改革工作，在实践中不断地探索、总结，使事业单位的会计工作走向良性发展的轨道。

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    所谓管理会计(Management Accounting),又叫做“内部报告会计”,是指以企业现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。主要包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。

    管理会计作为会计学的一门分支学科,是在20世纪初产生并兴起的。它旨在于企业管理过程中融入会计信息,因此其最初的职能是依赖企业存在的。它主要是帮助公司的管理人员对公司的发展经营作出正确的决策,从而提高经济效益。随着市场经济的发展,军队的财务管理虽仍处于初级阶段,但是其产业化发展的趋势却愈加明显。除了需要培养适应现代战争的人才外,还需要把节约经费、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理会计的重要性也日益凸显。将管理会计与军队财务管理想融合便成了当务之急。管理会计的充分利用不仅可以起到实现优化资源配置的作用,同时还在提高资金使用效率等方面效果显着。

    然而目前,管理会计在军队财务管理中的应用尚处于研究摸索的初级阶段,但是管理会计在我国企业中的推广和应用效果已经得到了业界的肯定和关注。因此,将管理会计与军队财务管理的相融合,其前景是值得期待的。

    二、管理会计运用于军队财务管理的必要性

    反映、监督和参与经营预测和决策是会计的几项基本职能。其中反映和监督是财务会计的主要研究方向,而参与经营预测和决策则是管理会计重要研究对象。管理会计在发挥其作用的同时,其主要的目的有以下四个:预测——即为制定财务计划提供基础和依据;控制——即在计划执行过程中随时进行核算和跟踪管理;决策——通过核算在可选择的方案中找出最优方案;评价——对实际的经营业绩进行考核测评,并为下一会计期间积累资料。管理会计主要通过为规划、决策、控制与考核提供资料信息而产生作用的,是为信息使用者和公司决策人提供最终决策的依据的。

    目前,我国军队间的财务管理模式没有多大的差异,大部分都是采用会计制度进行核算,这是最常见的核算制度。但这种制度的弊端就是极少情况下,甚至根本就不能为军队的发展提供决策依据,根本不能行使管理会计的基本职能。在不同的情况下,面对不同的对象和事件,如何合理充分的运用管理会计进行财务规划、财务预测、财务控制以及财务评价,是现今军队财务管理的一项重要目标。而管理会计作为一种独特的预测方法,如果可以合理有效的履行其管理职能,使其充分发挥作用,就可以在众多的可选择方案选出最优方案,为军队的发展提供有效决策基础,进而可以为军队的发展制定计划及确定最低标准等提供决策依据。因此,军队在其经济活动中充分运用管理会计这一手段,对其经济活动加以反映、监督、预测和控制,从而提供决策的依据是十分必要的。

    三、管理会计在军队财务管理中的运用分析

    1.投资决策

    在市场经济飞速发展的今天,我国军队也随之进入了快速发展的时期。军队财务管理的进一步优化显得格外重要。随着社会主义市场经济的发展,整个社会经济活动及资源配置过程逐渐脱离指令化、实物化的特点,而向市场化、货币化转变,军事经济活动也当然不会例外。如何充分合理的履行管理职能,如何能使资金增值,规避财务风险等,是目前我国军队财务管理中的重要研究课题和发展方向。基于军队是一种特殊的非盈利组织,在财务管理过程中,可以采用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。在军队财务管理中也可以运用到概率分析的方法对相应的风险和报酬做出相对科学的比较。以现金净流量,内含报酬率等作为评价绩效的指标,采用多元化的投资策略,进一步优化投资组合,形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法的有效利用,可以保障军队财务管理工作的有效实现。

    2.预算管理

    全面预算是管理会计相关控制规划职能的主要体现,其中处于核心地位即为财务预算。目前来说,绝大部分的公司企业在制定财务预算的时候,都是在从前的费用支出数的基础上,根据预算期内的变化因素随时进行调整,最后确定的。此种做法的弊端是会造成一定程度的浪费。而且既不符合真实性,也缺乏客观性。而零基预算就是指以“零”为基础编制预算的方法,换句话说,零基预算是写在“白纸”上的预算。此种方法不以原有的数据为基础,并不考虑基期的费用支出水平,一切从“零”出发,从根本上重新来考量各个费用项目的必要性及开支规模。对于军队来说,就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等,充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素。在这样的基础上编制的预算。为了充分发挥预算的控制作用,在编制预算的时候要尽力做到详细清楚,增强可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱两可的预算是毫无意义的,形同虚设,起不到应有的控制作用。制定可以控制的预算计划,并且一旦制定便要严格执行。同时要留有余地,才可以在出现突发事件的时候保证资金周转。

    3.责任中心

    责任中心,具体指的是企业内部有专人承担相应的规定的责任和行使相应职权的内部单位。责任会计是管理会计的一个分支。在满足经费责任制的相关要求的前提下,责任会计可以对军队内部各职能部门的相关经济活动进行规划、控制和考核。对责任会计的重视,对各责任中心的充分利用,对于调动广大官兵的工作积极性和创造性,以及充分发挥各层领导的聪明才智方面有很大作用。

    四、在军队财务管理中推广管理会计的方式

    1.在我国军队的财务部门设立管理会计信息系统

    实现利益的最大化是管理会计的主要目标。在适应基本的财务管理信息管理的同时,管理会计在进行相应的预测、决策、规划、控制和考核时,需要用到比较复杂的数学方法。仅靠手工计算,确实很难计算准确,需要在会计电算化网络化的基础上建立管理会计的信息系统。

    2.提高会计人员素质

    在现今阶段,我国军队的管理会计人员素质不高,教育程度相对落后。在传统的管理会计教育模式下,用的都是西方的理论作为理论基础,因此与实际相比较为脱节。为了更好的使管理会计适应我国军队情况、更好的发挥作用,要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性,培养适应我国国情需要的专业管理会计人员队伍,并充实到军队财务管理人员队伍当中。

    3.改进财务管理方法

    首先,我国军队的领导者和管理会计人员都应该更新传统的观念,从根本上改变传统的财务管理模式,提高灵活性,增强创新意识,引导财务会计人员积极参与到决策中来。其次,财务会计人员应该彻底改变传统的财务管理模式,即事后报账算账的模式。发挥主观能动性,充分发挥的创新意识,实行事前、事中及事后的全程财务管理,提高资源配置率,提升财务管理水平。

    4.完善管理会计理论

    我国管理会计是以西方管理会计为基础的,并不适应我国国情。特别是对于我国军队组织等这样的非营利组织来说,在会计的实践活动中,应该建立一套适用于我国军队管理的管理会计理论。

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【关键词】政府预算会计；收付实现制；权责发生制；预算会计改革

一、我国政府预算会计发展历程

在我国建国后的一段时间里，我国实行的是高度集中的计划经济体制，统收统支的工作由中央全权负责，政府预算会计是以计划经济为基础而进行的。改革开放以后，以市场经济为主体的经济体制成为了我国的主要体制，先前计划经济为基础的政府预算会计改革为以市场经济为基础。随着我国市场经济环境的变化和财政管理体制改革的深入发展，预算会计的环境已经发生了深刻而根本的变化，原有的预算会计模式越来越不适应现实的需要。

（一）传统的政府预算会计体系的形成

1950年，我国财政部通过《暂行总预算会计制度草案》、《暂行单位预算会计制度草案》。同年，财政部正式《各级人民政府暂行总预算会计制度》以及《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。至此，我国传统的政府预算会计体系初步形成。

（二）传统的政府预算会计体系的完善

改革开放以来，我国财政部于1983年，根据当时预算管理的要求，在原来的会计体系基础之上，广泛征求修改意见，最后制定了《财政机关总预算会计制度》。并在1988年，再次做了修改。

通过这两次修改，我国的总预算会计制度又有了新的突破，更能全面反映预算会计中的收支问题，更能体现预算的职能，更能满足新时代的需求。

二、我国现行政府预算会计的局限性

（一）不能满足政府财务管理的需要

1、无法准确反映政府的资产状况

政府的资产始终是以其初始实际成本计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失，资产价值可能被高估。在单一历史成本模式下，货币的时间价值得不到反映，资产反映的价值不准确。

2、无法准确反映政府的负债状况

在收付实现制上，当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务不确认，形成隐性债务、或有债务，这可能夸大政府真正可支配的财政资源，掩盖当前财政困难，加大政府未来的财政风险。

3、无法进行确认和计量行政运行成本和政府的财务绩效

由于收付实现制，资产占用不实、缺乏成本核算等，政府财务绩效评价不准确。财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。

（二）不能满足政府预算管理的需要

1、预算资金计量不准确，分配预算的依据不科学

政府部门的预算资金来源多样化，除财政拨款外，还有预算外资金。而预算外资金的确认与计量存在一些问题，例如有些预算外资金没有按照收支两条线管理。预算内资金也没有计量清楚，例如基本支出与项目支出被人为的用于调节收支。基本建设投资被反映在预算会计外。

2、预算执行方面存在问题

现行预算会计主要披露财政部门的预算分配信息，没在统一系统中反映预算单位的实际执行信息，难以反映预算资金运动全貌，也难以真实、完整地核算国库集中收付制度和政府采购制度，无法为编制部门预算、实施零基预算提供信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果。

3、预算执行结果不准确，不利于正确年终结转

在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，由于各种原因当年无法支出，如果按照现金制的要求处理，容易造成当年结余不实，给人为调节财政平衡提供技术缺口，造成财政虚假平衡。

三、我国现行政府预算会计改革的必然性

现行预算会计由财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计组成，是极不完善的预算会计与财务会计的混合体，既不是真正意义的政府财务会计，不能全面反映政府的财务状况、运营结果和现金流量，也非真正意义上的政府预算会计，难以完全发挥预算管理的作用。

为更为全面反映我国政府的实际财务情况，结合我国的实际国情，对政府预算会计的改革分步推进尤为迫切。不仅要对会计科目进行适当的改革，也要对报表进行适当的改革，以满足现代社会发展的需求。

四、如何进行预算会计改革

（一）明确政府会计体系、制定统一规范的政府会计准则

与西方国家的预算会计相比，我国的预算会计还不够完整，与西方国家的政府会计相比，差距更大，可以说我国至今没有真正意义上的政府会计。明确政府会计体系，并制定出一套结构科学、内容完整、先后有序、概念统一的适合我国国情的政府会计准则是政府会计改革的基础。

（二）政府财务会计和预算会计的协调

政府预算会计和政府财务会计在履行政府财务受托责任时相互补充，尽管研究时分开，但它们是政府会计整体的有机组成部分。两者通过信息的协同，实现功能的协同，两者协调的取向包括会计基础的协调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的。

（三）引入权责发生制会计基础

目前我国正处于发展转型时期，还没有统一的政府会计准则，我国改革初级阶段采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。改革中期随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的会计基础范围，直到最后实行完全统一的权责发生制会计基础。

（四）扩大政府会计核算内容、完善财务报告体系

为了与我国财政体制改革相适应，应在引入权责发生制的基础上，扩大政府会计核算内容、完善财务报告体系。例如，可以增加长期资产和长期负债的核算内容，并提供实际执行与计划、预算比较信息。并通过财务报表附注提供大量重要财务信息（如或有负债的说明等），以便对政府业绩进行正确的界定和评价。

参考文献：

[1]李雄飞.OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析[J].企业经济，2003（2）：31

[2]路军伟.基于公共受托责任的制政府会计体系研究[D].厦门大学会计学博士论文，2006：81

[3]梁红霞.新《医院会计制度》出台对事业单位会计改革的意义[J].财会月刊，2011：17

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关键词：财务会计；管理会计；融合；现代会计制度

一、管理会计与财务会计的关系

(一)管理会计与财务会计的区别

管理会计大约是在1950年左右产生的，随着西方经济的高速发展，管理会计随之产生，同时带动了管理科学，摆脱了常年的传统会计。管理会计与财务会计虽然是两个相互独立的会计系统，但企业会计本身就是将财务会计与管理会计相结合，他们共同服务于现代企业会计总体要求。因此，它与财务会计在某些方面具有一定的相似性，但在以下几个方面具有以下特点:

1．管理会计是为内部管理者服务的

管理会计使用的数量统计方法，在内部管理的要求，实现财务会计信息，内部统计数据，如进行一系列的处理，以帮助他们为未来经济活动作出正确的决策。因此，管理会计和财务会计的服目标象是不一样的，管理会计是为企业内部管理服务，财务会计是为企业会计外部负责服务。

2．相比较管理会计的灵活性强一些

按照复式记账法作为计量单位是财务会计的要求，也就是说，每个经济业务都要去审核原始凭证，编制会计凭证，会计程序则要求进行严格的登记薄才行，还要编制财务报告。这就是说，财务会计的会计处理方法、会计基础和会计信息风格是固定的。相对稳定。

3．管理会计的实用性和指导性很强

一般而言，财务会计是对过去经济事项的记载和汇总，是过去经营的参考，单位来是什么样的很难知道。管理会计是企业研究未来可能出现的问题，对出现的问题进行提前的预测，如提前准备预算、为企业进行决策、为企业管理者提醒，防范未来将会承担的风险，提供未来可能的解决问题的办法。可见，由于焦点财务会计和管理会计，管理会计提供的信息更多的指导和实践，为企业管理者，他们将更有利于管理会计提供的会计信息。

(二)管理会计与财务会计的联系

管理会计与财务会计之间的关系十分微妙，两者联系紧密但又有大的区别，紧密的联系主要体现在下边几个方面:

1．二者都具有控制与考核的职能

是会计的基本职能和金融会计监督，会计监督的本质是实践的企业经营活动成本的过程中检查，检查，主要是评估企业的实际操作条件和成本预算目标，是否符合，如果一些项目的结果存在差异，就应该找出这些问题的原因，然后通过专业的技术指导，找出解决的方法。控制和管理会计主要目的是一样的:首先是企业经济活动需要进行预算，评价企业员工，对企业的成本要控制。所以，根据上面几个方面来说，管理会计与财务会计监督职能本质上是一样的。

2．二者的基本信息来源一致

管理会计为企业的未来提供一个有效的内部管理系统，一个非常重要的原因是因为他可以从不同的方面不同的地方获得各种各样企业需要的信息，并且数据和会计数据，需要财务会计账簿和记录程序通过一定的方法来编译报告。管理会计和财务会计的基本信息来源是相同的。主要体现在他们最基本的信息来源不能从这些原始数据上直接反映生产经营活动。

二、管理会计与财务会计相互融合的可行性

虽然财务会计与管理会计有一定的差异，但两者的融合是会计工作发展的新趋势。会计的实在其实是核算与监督，在各个企业当中，财务会计是十分重视对企业实际的经营过程的一些具体情况进行监督和记录，最后进行总结和决策。我国是非常重视传统的国家，会计管理工作也主要是以注重金钱的管理，在日常经营和管理的过程中管理工作过于重视企业的实际运营活动，但忽视了人的行为的因素的管理。当今的世界正在飞速的发展，每天都会产生很多新的知识，新型的会计制度逐渐变得完善，人们对于会计的个体的认识不断提高，对于会计的应用也达到了很高的地步，但是现在社会发展的阶段来看，企业会计制度的确需要改革和创新，传统的会计以财务资本为主要资本，这是会计发展的停滞期，我们应该渐渐改革成以知识资本管理为主要的会计管理制度。财务会计与管理会计的对象并不是永远一成不变，也不是仅仅只是我们看到的表面的现象，现在对象早已远远超出了物质管理范围，互联网的时代已经占据了我们的生活，然而会计制度如何在这种新的大环境下适应起来，我觉得应当还与物质流、信息的传播，信息的流动、，信息的渠道，资金的往来流程之间紧密相连，从而拓展人们之间的经济来往和经济关系。总体来讲，管理会计与财务会计的对象是几乎相同的，都是以具有价值的运动和物资之间的运动做为经济运动的基础，在信息的传递上不断进化，让人和人之间的社会关系更加紧密，让社会再生产过程更加完善。从企业的会计实际运用的过程来看，最终目的都是想要对企业的价值进行增值，创造出更高的利润与收入。如果管理会计和财务会计在实际运用发面相互融合，将最为有效的提升企业经济效益。财务会计制度在改革创新时应该注意几个问题，首先应按照管理会计的要求和准则多参考，多进行考虑，然后逐步扩大各个信息的范围度，并且扩展获得信息的渠道;反之，在管理会计发展的同时，也要按照财务会计的相关准则和制度进行要求，相互补充、相互进步并且相互不断发展，两者完美和配合才组建了当今社会的现代化会计制度。而正是由于二者的紧密联系和密切配合，才使得企业财务管理系统不断提升。

三、管理会计与财务会计在工作中的融合性运用

财务会计与管理会计作为会计的一个分支，虽然标准的基础，服务对象和工作重心是不同的，但最终的目标是实现企业价值增值的价值，使管理会计和财务会计在工作中没有办法严格区分开来的，在实际工作中整合性运用也只会越来越多。根据现在社会的经济发展状况，两者必定会融合。现在经济全球化不断的发展，国内外的经济逐渐融为一个大家庭，使得社会市场竞争也在不断加强，各个企业的竞争力度越来越大，一个企业想要发展，面前的挑战与困难是数不清楚的，但是想要成功就需要做到以下几点:

1．建立并逐步完善合同管理制度

最近几年，单位的合同管理制度从零基础，到现在逐步完善。企业中合同的管理是比较重要的，但是它的具体工作还是由财务会计人员实施，且它的实施全过程依靠财务会计的核算信息，所以它应该属于管理会计的职能范畴，并且作为减少应收账款发生坏账的一种手段，我们的合同管理包括合同的签订，货物的发行，货物的退货，销售佣金的计算，通过合同管理，我们可以及时反映合同的执行情况，对过期没有付款的货款进行跟踪管理，进一步的降低资金回收的风险。

2．加强对应收账款的清收

现在越来越多的企业存在应收账款问题，并且年年严重、财务高风险运行一直处于高风险的位置，我们对长期挂账的应收账款进行剖析，通过各种方法，如:询问、函证、对账，对帐。与各种原因进行加工和总结，分为两个种类的问题，第一种是:证据充分、想要回收难度不大的应收账款，这个通过销售员进行催问，第二种是:那些证据不够充分，并且回收难度很大的，应该上交给法律程序，通过合法权益进行找回资金。但是从实际的角度来看，催款所做的一些工作按理说是管理会计的范围，但是在实际上并不是，这些工作中都是由财务会计的人负责，索要一句的也是由财务会计人员提供的信息，虽然如此，回收的资金还是比较客观的。

3．要完成全面预算管理，就要踊跃开拓市场，严格的收缩成本费用，确保预期经济方针的达成

现在，指标做要做到按季分解到月份，分月还要进行考试进行排名，每月定期组织开展召开月度经济工作大会，进行通报，对于表现好的进行表扬，对于一些坏的习惯，坏的制度，要勇于提出意见，即使改革。对各项成本和其他开支费用每月编制考核报表，有专人负责，将考核与预算指标进行对比，对超支的部分进行分析与探讨、查找其原由。所以两者不断结合、相互交融、最后企业才会得到自己想要的结果，实现预期的目标。

参考文献

［1］徐建平．论管理会计与财务会计的融合［J］．郑州经济管理干部学院学报，2006(8)

［2］曹改燕．论财务会计与管理会计的并存性［J］．山西财经大学学报，2006(S2)

［3］闫达五，于玉林．会计学［M］．北京中国人民大学出版社，2002

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关键词：财务管理；财务核算；会计资料；问题

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

财务核算是企业财务管理工作中一个重要组成，其关系着企业经营管理工作的开展。正确、精确的财务核算工作能帮助及时反映企业正确的财务相关信息，从而为公司领导者提供经济决策依据。另外，其还能帮助分析及评价企业经营活动情况，从而帮助预测企业今后的发展情况以及企业收益情况。

一、分析企业财务核算过程中发现的一些问题

1.企业会计凭证的获取以及凭证管理工作不规范。公司进行物资采购工作中经常遇到关于发票处理相关问题，有些卖家为了减少生产成本，在进行买卖时不进行开票，然后给予买家一些优惠，以便达到少交税或逃税的目的。而发票则是公司会计工作者登记账簿必不可少的原始凭证。企业对于部分经营活动不开票的行为会严重影响财务管理工作，使企业财务信息缺少真实性，进而影响企业会计工作以及报表具有的正确性。

2.企业未充分应用会计电算化开展会计核算工作且财务工作者素质不高。近年来，会计电算化逐渐得到推广应用，其为企业会计工作提供了很多便利。但是在实际工作中因为部分会计人员对于会计电算化的操作水平还比较低，有些企业即使应用了会计核算软件来帮助登记账簿，但也仅限于应付相关部门的检查。所以，在实际工作中有些企业还是没有完全应用会计电算化处理财务核算工作。我国应用电算化处理财务核算工作起步相对比较晚，很多公司管理层人员不了解会计电算化对于财务核算工作的重要性，所以没有招聘专门会计电算化工作人员。因此，企业也没有为员工提供相应的会计电算化培训机会，财务人员工作之余也没有进行相关知识学习，导致很多企业财务工作者业务素质不高，对于会计电算化不熟悉，也不会操作，从而进一步限制了会计电算化的应用及会计核算技术的提高。

3.企业预算编制不健全。公司会计部门按照公司经营详细情况来帮助制定每一年、每一个季度以及每一个月的预算方案，尽管如此还是存在一些公司在进行预算方案编制之前没有开展论证以及可行性分析工作，缺乏实事求是的工作态度。另外，编制预算中的零基预算法没有得到普及，很多企业编制预算还是应用传统预算编制方法，从而无法保障企业预算具有精确性以及科学性。有些企业编制预算时其他部门没有共同参与，仅是企业财务部门完成，从而使预算编制实际存在一定的不合理性。另外，很多企业并没有一整套健全的企业资金预算体系。主要体现在不具备一个完整的预算框架，在确定预算内容中的净额时并未进行相应的可行性分析以及科学的论证，缺乏统一的预算金额标准。如果预算的正确性以及科学性无法得到保障，企业就会存在预算编制工作不合理问题、问题以及财务漏洞等其他问题，对企业今后的发展非常不利。

4.企业会计资料管理以及财务核算工作混乱。实际工作中存在一些公司没有明确对财务工作者相应的职责进行分工，时常出现财务工作者职能交叉问题，造成企业财务核算混乱。另外，对于重要会计资料的保管工作中，有些企业没有给予足够的重视，没有安排专门的会计人员进行保管，甚至没有依据相关规定来保管会计资料。会计资料管理工作的混乱、不严格、不合理情况，使企业会计资料容易出现丢失情况，并且在检阅相应的会计资料时会存在较大困难，企业财务核算资料欠缺真实性完备性。

5.企业资金内部控制体系不健全。由于公司管理层人员没有认清财务管理的重要性，也未了解资本运作及成本控制相关知识，所以使用资金过程中未进行严格控制，没有建立相应的内部控制体系以及相应的绩效评价制度。这种情况会造成企业资金使用效率低，资金使用属于粗放型，导致资金超支以及浪费等情况。部分企业即使拥有相应健全的资金内部控制体系，但是实际工作中缺乏相应的执行力度，从而使企业资金使用效率低下，不利于企业的长期发展。

二、分析企业财务核算问题相应的解决对策

1.公司管理层应给予财务核算工作足够的重视。公司管理层应高度重视公司财务核算工作，认清财务核算对于企业的重要性，严格规范原始凭证的获取及管理工作，不能为了一时的利益而影响企业的长远发展。只有企业管理层高度重视企业财务核算工作，财务人员以及其他部门工作人员才会积极投入到财务核算工作中，从而达到资源合理利用的目的。管理层工作者对财务核算工作的重视，也会进一步提高财务工作者的工作积极性及认真程度，从而进一步确保了企业会计信息的准确性及完整性。

2.逐渐提高企业财务工作者的会计电算化操作能力及素质能力。首先，财务工作者应从自身抓起，利用工作之余的时间不断学习会计电算化以及其他会计知识，从而不断提高自身素质能力及会计电算化技能。其次，企业也应为财务人员提供一定的学习机会，帮助进一步提高财务人员的会计电算化操作技能，增加财务人员的知识深度，提高财务人员的素质能力。企业可以通过开展会计电算化技能培训课的方式，帮助财务人员了解并掌握电算化软件，从而逐渐促进企业会计电算化的应用程度，进而逐渐提高企业会计核算工作效率。

3.企业应不断完善财务预算编制工作。企业在进行预算编制工作前应对预算净额实行科学论证以及可行性分析，确保在科学性以及合理性的基础上完成预算编制工作。另外，企业可以采用零基预算编制方法来完成预算编制工作，通过开展培训课的方法帮助财务人员掌握零基预算法，从而保障企业预算具有精细化水平以及预算方案的科学性。要求企业各个部门都要参与到财务预算编制工作中，从而确保预算方案具备良好的合理性及可行性。

三、小结

综上所述，企业财务核算是企业财务管理工作内容的一个重要部分，财务核算的正确性、完整性以及及时性对于企业的财务工作以及长远发展均有着重要作用。因此，在实际工作中企业管理层以及财务人员都应高度重视财务核算工作，并善于总结工作中存在的问题，从而积极寻找解决对策，确保企业财务核算工作有序开展。

参考文献：

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一、新会计制度

从现代社会的发展角度来看，事业单位的管理体系目标，应当是将以原有的货币计量单位进行有效的信息分析，并从事业单位的运行方式出发来进行有效的经济活动状况分析，从根本的相关性系统统计来实现对整体经济活动的最优化管理。对于这样的制度管理环境，遵循法律规范是其运行的标准指标。新制度下的行政管理工作，需要建立在财务管理的基础之上，建立符合我国经济管理活动，并保证事业单位自身的财务管理。通过法律程序进行有效的约束以及合理的管理形态来实现对整体的工作的监督。在进行事业单位内部的财务管理时，需要建立在有效的依法秩序之上，并依据相应的法律政策监理有效的财务会计管理工作，通过对行政单位财务信息的有效管理，从而实现整体策略上的正确指导。

二、事业单位财务管理中存在的问题

( 一) 缺乏财务管理理念

在进行事业单位内部的运营管理目的，在现有的社会发展目的上来看，建设有效的补充机制，从原有政府补贴形式上跳脱出来，并以自身的运行模式来实现整体的影响力。在市场的经济体系改革中，通过有效的事业单位对现有国有资产上的全面建设，并通过内部的建设，从根本的行政模式上完成对整体风险上的分析，然而对于企业内部的风险，则还难以完成有效的承担。

( 二) 缺乏相应的财务预测管理能力

我国的财政管理工作，过去主要有相关部门进行直接管理，而在现代经济化的发展中，其独立的进行管理后，就缺乏了对合理性财务预测管理的有效建设，对于财政资金的支配形式，也不能够有效的应用到有关部门，这对专项资金的使用等，都产生了较大的影响。在实际的使用中，往往资金的使用，都会超出预算的评估等级。现阶段，事业单位其财务管理部门虽然全面实施预算编制零基预算法，但是在实际操作过程中经常出现偏差。零基预算法短期内难以推广，再加上各地区单位各部门领导观念意识过于落后，其执行力度也大打折扣。同时，在财政预算方面存在着较大的随意性与盲目性，对于项目资金的安排极其不合理，许多不应当安排的项目经常性的人为安排，而对于那些急需资金的项目，其预算也不足，严重影响着单位财政预算编报的准确性。

( 三) 资金管理工作不够严谨

在进行资金的预算过程中，控制力度不够严谨，从而导致在使用的过程中，会产生较大的浪费现象。最明显的使用问题出现就是在公款吃喝、高消费、旅游等多个方面，都会出现较大的超额制服，这样就大大的加重了在事业单位在进行财务运算上的预算标准。当这些单位进行单独的管理过程中，就会直接的产生较大的事业影响。从一方面来看，单位内部的信息是从使用者对于企业内部管理的一项重要指标，对于内部的行政事业管理形式来看，对资产内部的管理形态，还需要站在资金的管理效率上进行国有资金的现象展示，从有效的管理行政形式来进行全面的资金管理，从而实现对资金闲置问题的有效处理，以及实现实际的操作管理。但是在实际的操作中，往往难以达到相应的实际标准。在进行年终盘点时，常出现资产账务不够完整，出账纳入不符合标准。

( 四) 专项资金的管理方面还不够完善，监督管理的未到位

虽然在进行整体管理方面已经逐步的实现范围内的有效性，但是其在专项的资金管理上，还不够完整, 这都严重影响了自身管理的有效性现象，对于资金的使用管理，也产生了考核问题上的监督缺陷。在进行事业单位内部的财政监督管理上，针对于所从事的检查形态上，还未真正做到位，这是导致管理缺陷的根本所在。

( 五) 单位内部实行的财务管理制度与与会计制度不配套

事业单位内部所实行的财务管理制度与会计制度不配套，进而影响并造成事业单位在资产管理方面存在着较大的漏洞。许多财务会计人员在工作过程中严重缺失纪律性，对于日常的财务核算工作不重视，完全凭借着自身经验、习惯来工作。通常情况下，事业单位资产管理实际工作过程中，对于一些大额开支的项目则使用现金支付的方式，但是在一些基层单位，白条抵库的现象仍然大量存在，这就加剧了单位内各部门之间固定资产管理的混乱程度，进而造成出现了设备不齐全、资产闲置等不良现象。

三、新会计制度下事业单位财务管理的改善对策

( 一) 树立全面的科学性规划管理

事业单位在进行管理过程中，应当按照相应的法律法规进行有效操作，并依据单位的会计财务管理工作作为今后的主要管理任务。在管理中，应当做到资金使用的透明度，这样对财政资金的有效利用等方面，都有较好的促进作用。

( 二) 建立健全完善财务管理体系

在信息化时代背景下，事业单位的财务管理必须具备科学化的、规范化的财务管理体系，必须全面的推进财务管理体系的革新，其革新的方法可以有：(1) 集中化管理。全国事业单位制定统一的采取管理办法，全国统一标准，建立相应的奖惩制度，形成良好的财务管理氛围，从而有效的实现集中化财务管理，降低损耗。(2)加强信息化财务管理认知。严格的区分开信息财务管理与会计电算化，在思想观念里，提升信息化财务管理的地位，创设良好的财务管理环境，并且以信息化财务管理为核心，开展一系列的管理理念宣传活动，增强人们的认知度。总之，建立健全、完善财务管理体系，打好管理基础，在软件、硬件上实现双重强化。

( 三) 加强对管理制度的落实

在进行事业单位财务管理工作的完善中，应当加强对基本财务管理工作的落实情况，做到有效的提高其运行的秩序，从而完善对整体运营成本上的缩减。这样不仅完善了对审计审批工作的有效管理，同时对监督管理等多个方面的管理，都有了较好的促进作用。在依照原有的计划制度进行相应管理过程中，严格的按照相应的执行标准来进行岗位内部的分离管理，对于提升会计的核算等多个方面，都有很好的落实效应。进一步强化预算管理，不断加大单位内部工作人员的约束力，包括各部门、各科室工作人员职权的规范。在预算管理工作方面，坚持预算编制、执行、评价等三个阶段的并重原则，有层次、有目的的彻底根除传统陋习中的掐头去尾的预算管理方式。通过不断强化与完善事业单位财务管理制度的建设，在单位内部逐步形成一套完备化的相互约束与监督机制。包括对项目资金的管理、项目财产的审批、以及各部门职权与项目审批权限的合理分配等，进而构建健康、科学、规范化的资金筹集、使用的预算编制、执行、监督与评价机制。

( 四) 加强财务管理的监督工作

在进行财务管理运行的过程中，应当加强对审计管理的有效监督。只有对采购、出纳等部门的财务进出项目进行了有效监督，才能够真正的确保管理的合理有效性进展，通过有效的采购形态加强对会计制度的强硬管理，这对于其今后的合理管理等多个方面，都有较好的资产总结管理。而加强了在监督管理工作上的有效完善，也能够从工作的有效性上，真正的做到依法管理。对于事业单位内所出现的不科学、不合理监督管理任务，应当进行及时的取缔，纠正不良形态，最终实现事业单位内部的全面管理。通过监督管理，落实依法执行的力度，对于整体的行政事业管理，都有很好的促进作用。

( 五) 加强事业单位财务管理队伍建设

多注重对行政事业单位财务管理工作人员素质的培养以及知识技能的更新教育。包括职业素质、道德素质、自身修养的建设，通过不断强化内部管理人员的培训机制，逐步提升财务会计人员专业化素质水平。加强基层行政事业单位财务管理队伍水平建设的主要目标就是适应社会主义新时期、新形势下的财务管理工作的实际发展需求。事业单位的领导者要起到先锋模范作用，充分展现出党员新形象、新面貌，带领着单位各部门工作人员认真学习相关财政、财务以及会计核算方面的业务知识技能，以及相应的法律法规政策等，以此全面提升单位各部门工作人员的财务管理意识以及执行财务管理制度的自觉性，更重要的是能够增强财务会计工作人员的财务管理以及依法理财的业务能力水平。只有全员做到认识并重视财务管理在事业单位管理工作中的重要功用，才能有效的确保整个财务管理与会计核算工作健康、有序的运行下去。

( 六) 加强基础设置建设

事业单位财务管理信息化建设工程是一个系统的功能，要求财务各项基础性工作能够积极参与其中。因此事业单位建设财务管理信息化中需要充分把握财务管理中的重点和难点，不断完善财务分配制度，尤其是事业单位内部之间的管理和控制，优化现有资金管理平台，实现资金统一归集。目前事业单位所采用的财务软件呈现多样性，信息资料可比性很差，因此在建设财务管理信息化平台中，需要遵循统一原则，注意原有采取软件的升级或者更换，实时处理单位工作，及时了解资金动向。财务管理信息化建设中，信息实时共享是重要的步骤，因此在更新软件基础上，需要建议一体化的共享平台，实现管理网络化，形成完善的管理信息系统。事业单位在开展信息化财务管理中，需要合理配置资源。近些年我国经济得到高速发展，因此事业单位有必要中心设定发展策略，采取管理部门有必要合理配置有效资源。事业单位成本管理中，以往事业单位成本管理往往涉及事业单位机会，在开展电子商务推广营销中，需要注意保护自身价值机会，避免单位机会泄露，影响单位发展。

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新医院财务会计制度的改变，主要包括以下几点内容。会计科目上发生了转变，主要表现在将固定基金科目部分内容变成了待冲基金科目。这部分科目主要是用于核算购买的医院资产和财政资金。对会计科目的确认和会计科目计量等进行了完善。主要体现在会计科目体系被重新的梳理并完善。完善了财务会计报告，完善后的财务会计报告，为医院的财务信息的准确性以及实时性提供了基础，满足了财务信息公开的需要。设立累计折旧科目并取消了修购基金账户。新制度在以上四个方面的改变，对资产的流失起了很大抑制作用，保证了资金的安全性，同时使得医院的会计信息更加准确，满足各界对医院会计信息的需求。

二、医院财务管理中存在的问题

新医院财务制度实施后，广大医院财务管理工作者还没有彻底的转变观念来适应新的财务管理知识，也没有抓住新医院财务制度的要义，因此在日常的财务管理中还存在的各种各样的问题，具体表现在以下几个方面：

（一）从思想上不够重视财务管理工作，财务核算体系不健全

医院工作人员多是医学专业出身，医院管理层也多是医学方面的专家，他们的日常工作除了要钻研医学业务外还要兼顾各项管理工作，其工作负担非常繁重，如此一来，大多在医学方面是专家的医院管理者，对于医院的财务管理工作往往在思想上会有所忽略，从而医院的财务核算制度往往存在不健全的情况，如专业财务人员被认为无需参与医院的一些重大财务决策，使得医院签订的合同违背了医院相关财务核算制度。

（二）财务管理较为松散并缺少风险意识

我国许多医院尤其是一些大中型医院没有实现资金的集中管理，关于资金运动的活动本应在医院财务管理部门汇总，但现实中却是财务人员并不能深入了解每一笔资金的运动过程，使得医院财务管理活动陷入松散和无章可循的窘境。例如，一般并不是由财务管理人员负责核算与采购药品与器械等，而由对财务知识不甚了解的业务素质不高的各分管部门人员负责，这样一来每一笔经济业务可能出现账实不符等形式或实质上的错误，一定程度上影响了医院整个资金流的运动畅通情况。

（三）预算管理不严格

部分医院的预算执行率不高，执行不严格，未依据预算安排项目来控制经费支出，严重的存在安排预算和执行预算背道而驰的情况。另外，有些医院的预算安排不合理，没有将应该纳入预算管理的库存物资、预算经费、预算外经费等予以纳入，经费投向重点不突出投放量不够精准，不能较好地坚持“留有余地，量入为出”的原则。

三、在新医院财务制度指导下加强财务管理工作

（一）营造优良理财环境，提高财务人员素质

首先医院领导层应从思想上重视财务管理工作的重要性，应深刻领会到教育与培训在医院人力资源中的重大作用，通过各种可能的渠道提高医院财务工作人员的综合技能和业务水平，使其不断更新知识结构适应激烈市场竞争的要求，从单纯登账报账型人才向管理核算型人才转变。医院财务人员应在做好本职会计业务的同时致力于医院内控制度完善、财务分析、盈利预测，参与并帮助完善医院经营决策的制定，从而形成优良的理财环境。

（二）实行全面预算管理

新制度规定，国家对医院实行“核定收支，超收上缴，定项补助，结余按规定使用”的预算管理办法，医院应建立健全全面预算编制、审核、执行、调整、决算、分析和考核等预算管理制度。具体从以下两方面展开 ：

标准化预算编制与审核。医院所有收支均应纳入预算管理，预算编制须本着收支平衡、统筹兼顾的原则，以零基预算为本，在全面分析以前年度预算执行情况的基础上，结合考虑内外环境的影响，科学预测收支预算。

提高预算执行力度，完善预算监督考核机制。医院应将经批复后的预算方案层层至具体项目甚至个人，提高预算执行率，定期比对执行进度以及时找出偏差分析原因，采取相应纠偏措施确保医院阶段性财务目标及至医院整体战略目标得以实现。

（三）规范医院财务核算体系

新医院财务制度要求医院会计核算应能真实、全面、客观地反映医院资金运作和财务状况，具体来说，医院应从两个方面对财务核算体系加以规范：在医院会计核算中适度引入权责发生制。规范医院收支管理，加强成本控制与核算。此外，医院应通过成本分析提出相应的成本控制措施，全面、准确、真实地反映医院成本信息的同时强化管理人员的成本意识，加强成本核算，合理制定医疗服务价格，将成本控制与绩效考核和医院运营管理有效结合起来。

（四）健全医院财务评价体系

医院应客观评价经营成果和财务状况，切实开展财务分析评价，缩小经营管理与医院战略发展目标间的差距，全面、真实地反映医院资产的财务和经营效率，努力提高市场竞争力。在新制度的指引下，医院应加强财务内控，依据国家相关法律和财务法规制度，建立健全经济责任制和内控监督制度，应努力健全预算管理、收入支出管理、结余管理、资产负债管理、投资管理及净资产管理等财务分析与监督机制。

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关键词：事业单位 内部控制 完善

事业单位内部控制是事业单位管理工作的重要内容，对于实现事业单位财政资金、事业以及业务收入及预算管理目标，确保事业单位的资产安全可靠，避免事业单位各类经济活动出现财务舞弊以及会计资料失真问题，强化事业单位财务会计管理中的风险防范控制能力，都有着非常重要的作用。

一、事业单位内部控制管理作用分析

（一）保障事业单位管理工作的正常开展

虽然事业单位经济业务相对较为简单，但是作为独立的经济核算单位，就必须具有完善的内部控制管理体系，也只有这样才能确保内部管理制度的健全完善，内部财务会计以及其他职能部门职责权利的清晰。

（二）确保事业单位经济活动合法合规

内部控制管理中最重要的工作就是内部会计核算以及会计监管环节，强化内部控制管理可以通过对财务会计重点业务的关注，对会计行为进行规范，确保财务会计资料的真实性，堵塞财务活动中的隐患漏洞，保障资产的安全完整。

（三）实现国家降费投入效益最大化

事业单位的人员办公费用、固定资产费用等相当一部分比例都是来源于国家的财政资金投入，强化内部控制管理，提高财务管理水平，特别是财务预算管理，可以将财务资源科学合理配置，提高资金的使用效益。

二、事业单位内部控制管理问题分析

（一）内部控制管理意识淡薄

当前我国事业单位在管理中将主要的精力置于所承担社会公共服务业务活动的开展上，对内部控制尤其是财务会计的控制管理方面没有投入足够的精力，未能在单位内部形成内部控制理念，整个事业单位内部控制管理的基础较为薄弱。

（二）内部控制体系不健全

部分事业单位在内部控制管理工作的开展上尚未形成健全完善的体系，一些关键的内部控制管理制度缺失，即便制定的内部控制管理方面的制度也常常存在着执行不到位的问题，对单位内部的管理尤其是经济活动的控制力度不足。

（三）内部控制监管缺失

内部控制管理缺乏有效的监管，尤其是内部审计监督的职能未能充分有效的发挥，由于内部审计独立性不强，因而对于各项经济活动以及管理的审计监管不够，财务监督往往只能靠外部监管来实现，主动性不高。

三、事业单位内部控制管理强化措施研究

（一）完善内部控制管理体系建设

在事业单位内部控制管理体系的建设方面，首先事业单位负责人应该高度重视内部控制管理的重要性，并严格按照《会计法》《内部会计控制规范》等规章制度的要求对内部控制管理体系进行健全完善，尤其是明确内部控制管理、财务经济活动责任人的职责和权限。其次，应该完善自身内部控制管理制度的健全完善，建立完善内部的授权批准控制、不相容职务分离控制、财务会计工作管理等制度，指导事业单位内部控制管理流程的优化。第三，应该进一步的强化事业单位的财务会计基础工作，提高财务会计异常状况分析、往来款项状况、财务报表的分析能力，强化对事业单位财务会计工作人员的理论知识和实务技能的教育培训，促进财务会计工作的高效与规范化开展。

（二）加强内部控制重点业务流程的管理

1、预算控制

预算的编制应该遵循量入为出、收支平衡的原则，根据事业单位的发展目标以及不同的科室部门等承担职能不同完成预算的编制，尽可能的采用零基预算法进行编制，在预算编制完成后组织会审以及上级审批，通过后作为预算计划执行。在预算的执行管理上，重点确保预算的刚性，避免随意更改调整预算计划的行为，同时加强对预算执行以及预算绩效的考核评价，真正通过预算强化对事业单位内部管理活动的规范约束。

2、资金控制

资金控制管理重点是确保资金的安全，避免在资金的运作管理中出现舞弊、挪用公款等违法违纪行为，严格按照资金的审批、拨付、符合、对账、账户管理、票据与印章管理、资金保管、信息录入等管理制度，对事业单位资金进行规范化的控制。在货币资金业务流程上，应该严格遵循授权批转、填制凭证、审核批准、编制会计凭证并登记明细账的方式进行管理，同时重点加强对资金收付、现金清点以及日记账的审核管理。

3、资产控制

事业单位的资产主要包括用于业务开展、管理工作的各种建筑、设备以及低值易耗品等。在资产的管理上，应加强资产的采购、审核严守、使用维护、报废毁损处置等管理，并严格按照权责发生制的原则对资产进行登记入账，定期进行资产的盘点，确保事业单位内部资产的安全可靠。

（三）强化对事业单位内部控制管理的监督管理

在内部监督方面，应该强化内部的审计管理，如果事业单位人员精力不足，在内部审计工作开展上可以抽调人员成立内部审计工作组，重点确保独立公正的开展内部审计工作，对各项经济活动情况以及内部控制管理进行监督评价。在外部监督方面，应该积极的配合上级主管部门的审计监督管理，同时积极的引入外部注册会计师审计，并按照审计结果及时的对自身的内部控制管理体系进行改进调整，全面提高内部控制工作水平。

四、结束语

在事业单位内部控制管理工作的开展实施过程中，事业单位应该完善树立现代化的内部控制理念，以预算控制、资金管理与资产管理作为重点，提高内部控制信息化水平，加强内部控制监督管理力度，以整体提升内部控制规范约束力度，促进事业单位财务会计工作的规范化开展。

参考文献：

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【关键词】权责发生制；会计

一、我军现行会计核算基础应用状况分析

权责发生制，又称“应计基础”，是按收入和费用是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。我军现行的规定，军队会计采用收付实现制。毫无疑问，在当时采用收付实现制是一种科学的选择，但通过多年的实践发现，军队会计采用收付实现制的不足日益显现。

（1）选用收付实现制的原因。当前我军的经费物资供应没有完全摆脱计划供应的模式，尚未完全“货币化”运行。而且我军财务信息网络系统构建的基础不完备，远程财务信息传输不能实现，会计电算化基本上停留在单机操作水平上。由此可见，采用收付实现制进行核算和报告，很大程度上出于这一会计基础在证明现金支出符合性控制合规方面的功效，它基本符合传统军队财务管理的特点，提供了一个报告军队财务支出总额的简单有效的途径。（2）采用收付实现制存在的主要问题。收付实现制不能为编制部门预算，实行“零基预算”办法，细化预算分类提供相关的信息。主要表现在：收付实现制不能真实、准确地核算、反映新形势下实施军队政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新问题。已经实施的军队政府采购制度和即将出台的资金集中支付制度，使军费的流向发生了重大变化，如预算单位购建固定资产，购买物资及服务等所需要的军费资金不再通过主管部门拨入用款单位，而是由总部或大区级单位，从单一账户或采购专户按规定程序直接拨付给提供商品和服务的供应商。这样，各单位收到的经费资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加。这就需要对军队会计制度规定的核算内容进行相应的修改。由于不再表现为货币的形式，传统的收付实现制不能准确反映资金的流向的变化。

二、采用权责发生制是我军会计改革发展的必然要求

（1）采用权责发生制的动因及优势。适应军队后勤保障供应的社会化，商业化。军队后勤保障社会化是社会主义市场经济条件下军队后勤发展的必然趋势，是减轻军队后勤负荷的重要举措。军队所需要的社会服务不再由部队大包大揽，采用向社会采购或交给社会承担。社会化，商业化的后勤保障带来低成本、高效益。而且，随着后勤保障社会化程度的不断提高，这种改变将更为需要。（2）采用权责发生制是解决军队财务管理改革方面一些日益突出的问题的客观要求。军队政府采购制度与集中支付制度的运行要在保障与被保障单位之间建立类似商业上的买卖关系。物资供应和服务提供均计价运行，而且根据成本会计原则将各物资和服务精确计算，在采购计划中把本级各单项任务的成本计算出来。这种“商业化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的权责发生制成为必然，而且也体现了与非军事单位一致性的会计原则。

三、采用权责发生制的基本思路

1．改革应采用逐步过渡的推进方式。人们习惯地认为，会计核算基础就是收付实现制和权责发生制两种。从外军和国内政府会计实务情况看，除了收付实现制和权责发生制外，还存在中间带的会计基础，通常称为修正的收付实现制基础，或修正的权责发生制基础。由此可得到我军的会计核算基础的推进方式大致有三种模式可供选择：一是采用“一步到位”的方式。即对军队会计的核算基础直接由收付实现制改为完全的权责发生制；二是采用“分步到位”的方式。即先由完全的收付实现制过渡到修正的收付实现制，再由修正的收付实现制过渡到修正的权责发生制，最后由修正的权责发生制改为完全的权责发生制；三是采用“逐渐扩展”。即先是根据实际情况对部分收入支出项目或对部分资产、负债项实行权责发生制，此后，再逐步推广扩大。

2．改革的实施范围应视条件协调推进。在改革的实施范围上，主要表现为军队会计与军队预算是否协调推进，也可分为以下三种情况：一是在军队会计和军队预算上均采用权责发生制。即不仅军队会计核算和财务会计报告采用权责发生制，而且对预算编制和报告也采用权责发生制。这种做法保证了预算信息与会计信息的一致性，有利于对预算执行情况的比较和控制。同时，在预算编制中所反映的业务运作成本，将成本与绩效目标有机结合起来，促进了绩效管理；二是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，在预算编制上对部分项目采用权责发生制；三是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，但在预算编制上仍采用收付实现制。

参考文献

[1]顾卫东，陆苏．试论稳健性原则在财务会计中的运用[J]．财税天地．2003（1）

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关键词：针对问题；提出建议；健全措施

内部控制是事业单位管理制度的关键环节之一。科学、高效的事业单位财务会计内部控制建设有利于用好、管好事业单位的资金，保护好资产，保证政府依法理财工作的顺利实施，圆满实现依法理财的工作目标。有利于有效地防止错误和弊端的发生，保证财务会计资料的正确性和可靠性。良好的内部控制制度能够有效的提高事业单位财产的使用效率，提升事业单位工作的有效性。因而有必要加强事业单位在内部控制方面的研究。下面，笔者结合事业单位财务会计工作实际，针对目前事业单位财务会计内部控制存在的问题，提出了健全事业单位财务会计内部控制的可行性建议与措施。

一、事业单位财务会计内部控制存在的问题

1.内部控制理念不强。从我国目前事业单位财务会计内部控制制度来看，内部控制的理念还较弱，表现在诸多的事业单位管理者对财务会计内控制度知识的了解较少，对建立健全组织内部的控制制度的作用理解水平较低。在这种理念的指导下，财务会计内部控制制度的作用无法真正发挥出来。2.内部控制制度不健全。从事业单位财务会计内控控制制度本身来看，内控控制制度的覆盖范围较小，且在实际操作中存在的随意性较大，规模较小的单位存在着财务与管理严重脱节的现状。内控控制制度中职责不清，管理混乱，存在着随意处置固定资产的现象。财务会计内控制度中预算控制管理较弱，亟待加强，内部控制制度的不健全导致内部控制制度的作用无法正常发挥。3.内部控制监督不强。由于事业单位内审管理不强，导致事业单位对财务会计工作及经济活动的监督工作无法正常运行，这在事实上导致了事业单位外部监督机制的作用的减弱，致使事业单位的财务会计内部控制制度失效。又由于在有的事业单位管理中存在着重预算管理的情况，且忽视了对违法违纪行为的处理，因而导致财务会计内控制度的监督力度较弱。4.从业人员素质不高。从我国目前的情况来看，事业单位的财务会计核算工作对财务会计人员的素质要求不高，在实践中经常由其它工作人员兼任，因而使得从业人员普遍存在着财务知识水平较低，导致财务会计内部控制制度的功能无法发挥出来。5.财务会计基础工作薄弱。（1）单位预算约束不力。一方面，由于事业单位年度预算编制不够细化、准确，特别是公务费预算缺口较大，在年度预算执行中经常有调整、变动情况发生。在年末岁尾，事业单位与财政部门之间是预算追加、调整的高峰，各项实际支出并非严格按照预算内容支出，造成突击花钱、向消费单位转移资金形成“账外账”等。另一方面，预算年度内收支不平衡，事业单位为正常开展工作，尤其是应付日常许多不可预见的工作，一般是按照预算收入规模花钱，年度收支往往表现为前紧后松，上半年支出进度慢，大部分资金支出集中于下半年，缺乏对资金支出合理性的分析，致使一些费用重复浪费，开支金额庞大。（2）资产实物和财务会计账簿记录不实，管理使用混乱。事业单位资产管理不规范，特别是固定资产管理。单位购建的固定资产入账不及时、不全面，低值易耗品和固定资产划分不清、登记不细，资产的使用权和所有权不清晰，毁损、随意处置现象普遍存在，缺乏有效的监督管理。

二、健全事业单位财务会计内部控制的措施

1.增强内部控制理念。若想从根本上提高行政事业内部财务会计控制制度的管理理念要从行政单位负责人抓起，只有管理人员的财务会计内部控制理念加强了，事业单位的内部财务会计控制理念才能从根本上得到贯彻和执行。同时在事业单位内部推行经济责任制，可以推动财务会计内部控制制度理念的进一步贯彻，从根本上转变事业单位财务会计内部控制制度的观念。2.健全内部控制制度。通过不断的建立和完善与事业单位管理联系密切的诸多方面的内部财务会计控制制度，逐渐形成相对完善的内部控制体系，使得事业单位在财务会计内控制度的执行及操作方面能够做到有章可循及有规可依。从而通过控制制度的实施，提高事业单位财政资金的使用效益。3.加强财务会计内部控制制度的监督。通过对财务会计内部控制制度的有效监督来保障事业单位的内部控制的运行，并对运行质量起到监督及制约的作用，从而有效的保证事业单位财务会计内部控制制度的运行。4.加强从业人员素质培养。在事业单位财务会计内部控制中对从业人员的素质培养方面，可采取的措施是严格对从业人员的资格审查，认真执行财务会计工作人员从业资格审查的工作。同时要不断加强对事业单位财务会计人员的培训工作，建立从业人员自我培养与事业单位在职培养相结合的体系。从根本上不断的提升从业人员的素质教育及道德教育，从而确保事业单位财务会计内部控制制度人员的素质能力及专业水平能够不断的得到提高。5.规范单位的内部经济行为。全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，在综合分析查找问题的基础上，找准失控环节，明确自控重点，培育自控能力。结合单位预算执行和管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序，以及对财务会计核算与收支业务更正等，确定单位内部财务会计控制工作的重点和目标。6.加强预算管理。预算管理是事业单位管理的核心，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节。编制时要“准”，即部门编制预算要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算，特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途。执行时要“刚”，即在执行环节应进一步强化预算的刚性约束，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生。7.发挥财政与审计部门的作用。财政部门是单位财务核算工作和财务会计内部控制工作的主管部门，应对事业单位有关财务会计内控制度的建立和执行情况经常进行指导，审计部门要充分发挥审计监督的职能，从审计角度促进事业单位财务会计内控制度不断完善。同时，财政和审计部门也要定期或不定期地对各单位内部财务会计控制制度进行检查，改变单位内部财务会计控制制度形同虚设的局面。8.建立内部控制的考评体系，增强责任追究意识。对一些单位的领导随意任用、撤换财务会计人员，或因个人意志导致单位内部财务会计内控失效的，要坚决追究责任。只有客观公正地对单位财务会计内控工作给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进事业单位积极、有效地推行内部控制规范，建立并有效发挥其监控职能。总之，良好的内部控制制度和措施是有效提高事业单位财产的使用效率，提升事业单位工作的有效性的关键，我们要客观的分析事业单位财务会计内部管理过程中存在的问题，健全事业单位财务会计内部控制的措施，增强内部控制理念，健全内部控制制度，加强财务会计内部控制制度的监督，加强从业人员素质培养，规范单位的内部经济行为，加强预算管理，发挥财政与审计部门的作用，建立内部控制的考评体系，增强责任追究意识，加强有效的监督管理，使事业单位财务会计管理科学化、高效化，用好管好事业单位的资金，保证政府依法理财工作的顺利实施，圆满实现依法理财的工作目标。

参考文献：

[1]马国贤.服务型政府的预算框架研究[J].中央财经大学学报，2008（11）：1—11.

[2]冯永梅，王泽岗.事业单位财务管理目标的变革[J].注册会计师与审计，2008（9）：30—31.

[3]匡艳.浅谈行政事业单位财务公开制度[J]财会通讯，2007（7）：20.

[4]李淑珍.重新构建事业单位财务理念体系[J]广西会计，2011（7）：10—11.