国企经济责任审计案例精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇国企经济责任审计案例，期待它们能激发您的灵感。

篇1

进一步深化经济责任审计促进领导干部守法守纪守规尽责——刘家义审计长在全国审计工作座谈会上的讲话(摘录)

开拓创新加快转型为哈电集团持续健康发展提供有力保障——在2011年中国机械工业审计高峰论坛会上的发言(摘录)

发挥内审作用做好企业领导的“眼睛”

积极发挥中国机械工业审计学会作用推动机械工业内部审计发展———在“十二五”期间积极发挥机械工业内部审计作用

2011中国机械工业院校审计年会在甘肃召开

中国机械工业审计学会汽车研究会2011年会暨内部审计质量控制研讨会的纪要

从审计文化走向文化审计——对企业文化与内部审计关系的思考

浅谈风险管理与内部审计的关系

试论内部审计在内部控制框架中的职业空间

集团采购成本管控刍议——天津百利机电控股集团有限公司采购成本管控的思考

财务收支审计如何向管理审计延伸

浅谈ACL审计软件应用对内部审计质量控制的影响

浅述经济责任审计理论与实务的结合

金融危机下的应收账款管理

从内控视角论应收账款的管理对策

审计人员要立足自身有所作为

内部审计工作心得体会

在审计中感悟人生——写在离开军营十二年的日子

天堂艺术家

中国机械工业审计学会常务理事扩大会议暨2010汽车行业审计研讨会在沪举行

探讨加强我国企业内部审计的思考

经济发展方式缘何难转变

加强审计廉政文化建设推进审计事业健康发展

内部控制与人力资源配置的环形分析

国有企业内部审计弱化原因及对策探究

浅谈油气田地面工程建设风险控制

风险导向审计在内部审计中的运用

浅议内部审计在企业内部控制系统中的作用

内部审计建设摆在战略高度——浙江宏润建设集团加强内审工作纪实

在党风廉政建设中发挥审计应有作用

发挥经济责任审计作用促进企业又好又快发展

浅议高校内部审计创新的几点思考

高校建设工程预算审计质量控制

论现代企业财务管理发展思路

会计原始凭证失真现象与治理对策

我国管理会计应用中存在的问题及应对措施

施工企业改制中应研究的财务会计问题

试论国有企业迁移项目中的审计监督

结合案例谈内审工作方法的创新

只有改革开放才能发展中国特色社会主义——纪念改革开放三十周年

坚定信心沉着应对全力促进工业平稳较快发展

适应电算化环境做好内部审计

发挥内部审计职能强化央行内部控制

试论传统文化和审计廉政文化的关系

科学发展勇于创新不断开创审计工作新局面

强化内部控制防范经营风险提高经济效益

发挥内部审计作用为提高企业价值作贡献

2009年汽车企业对发展有信心

“强身健体”打造系统竞争力

迎难而上努力增强核心竞争力

关于内部审计工作的思考

如何审计存货赤字

预算单位追加专项资金审计初探

经济责任审计的内部风险成因及控制对策

对当前几种经济责任审计片面观点的分析

风险管理必须本土化

如何开展风险管理审计

篇2

与发达国家相比，我国尚未出台较详细、完善的内部审计人员职业胜任能力框架。而设计框架的主要目的，在于为内部审计人员职业胜任能力提供合理、实用、切实可行的参考标准，利用其提升自身素质，提高审计质量。要设计出便于所有内部审计人员查阅和学习的内部审计人员职业胜任能力框架，必须使框架中的职业胜任能力结构和人员层次结构与我国国情相符。对于前者，国内外内部审计协会和专家学者进行过诸多研究，并形成了较一致的看法，且在某些发达国家已经开始广泛使用，发挥了提升内部审计人员职业胜任能力水平的重要作用；对于人员层次结构上的研究，诸如美国、澳大利亚、比利时等发达国家也已根据本国的实际情况进行了相应规定，并结合职业胜任能力结构了自己的内部审计人员职业胜任能力框架，相比之下，我国对于内部审计人员层次结构的研究相对匮乏，尚未形成较完整的结论。受经济发展等因素的制约，我国除外资企业、合资企业外，专门设置内部审计部门的企业主要为国有大中型企业。研究国有企业内部审计人员层次结构，对设计内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构具有一定代表性。笔者在分析、借鉴国内外相关研究成果的基础上，以某国有大型企业为例，通过对其内部审计部门机构设置情况、人员层次和各层级人员的职责差异与任职资格要求进行分析，提出对内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构设计的见解。

二、文献综述

（一）国外研究成果 1999年，IIA了《内部审计职业胜任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，简称CFIA），这是国际内部审计协会的全球首个覆盖全面且分层次、成体系的内部审计人员职业胜任能力框架。根据所在层级和工作年限，又将内部审计人员划分为“首席审计师”、“经验丰富的审计师”和“新内部审计员工”三类，其中“首席审计师”又包括“首席审计执行官”和“审计主管”；“经验丰富的审计人员”包括“审计经理”和“高级审计管理者”；“新内部审计员工”包括“内部审计师”和“新内部审计人员（工作经验少于1年）”。由于员工所在层次不同，其工作重点和工作范围也不相同，则对于同一项职业胜任能力而言，不同层次的内部审计人员针对此项胜任能力被要求掌握的程度也有差异。如，与商业发展生命周期相关的知识对于首席审计执行官和审计主管来说非常重要，需要在任何情况下都能熟练掌握，而对于审计经理而言并非极其重要，只需能够理解并运用即可，对于刚刚加入内部审计部门的新员工则只需了解。比利时内部审计协会于2010 年了《内部审计人员职业胜任能力框架和任务》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手册。在人员的层次划分上，该框架将内部审计人员划分为新内部审计师、有经验的内部审计师和内部审计主管三个层次，与CFIA的六个层次相比有了较大幅度的减少。这与其本国企业组织结构扁平化有重要关系。澳大利亚内部审计协会于2010年了《内部审计人员胜任能力框架》，该框架按照四个层次的内部审计人员进行区别要求，分别是新内部审计师、有经验的内部审计师、内部审计主管和首席审计执行官。人员层次的划分可以根据不同组织的实际需要而进行适当改变。

（二）国内研究现状 相对于国外而言，国内关于内部审计人员胜任能力框架人员层次结构的研究文献很少，只有陈佳俊和贺颖奇（2009）在其设计的中国内部审计人员职业胜任能力框架中，将内部审计人员层级简单分为内部审计人员和内部审计管理者，并分别给予了在职业胜任能力上的相应规定。我国关于内部审计人员层次结构的分析研究与国外相比十分欠缺，为了使内部审计人员职业胜任能力框架更方便实用，研究我国内部审计人员层次结构十分必要。

三、理论基础

（一）合理合法的权力基础是组织得以维系的基本 被誉为“组织理论之父”的德国著名社会学家和哲学家马克斯·韦伯（Max Weber），在其管理学著作《社会和经济组织理论》中明确而系统地指出，理想的组织应以合理合法的权力为基础，这样才能有效地维系组织的连续和目标的达成，即：成员有固定职责并依法行使职权；组织实行自上而下的等级系统；关系是对事不对人；成员选用做到人尽其才；成员明确工作范围及权责；成员按职位支付薪金，有升迁制度。组织理论中的等级系统观点、必须规定明确的成员工作职责的观点，要求组织对从事同一职业的工作人员按照等级赋予相应的职责，且等级越高，权力越大，职责范围也越大，对工作人员的职业胜任能力要求也就越高。根据这种观点，要设计某一职业的职业胜任能力框架，必须按照等级层次，对处于不同等级的工作人员，在职业胜任能力的范围和掌握程度上进行有区别的规定，以保证工作人员所具备的职业胜任能力与其职责范围和工作重点相匹配。

（二）企业人员能力结构模型基础 法国“现代经营管理之父”亨利·法约尔（Henri Fayol）在《工业管理和一般管理》中，对企业人员的知识、素质和能力结构进行了系统化分析。在其设计的企业人员能力结构模型中，规定第二层次为职责性差别能力结构，即对处于不同职位和地位的人员，从六个方面的能力分别进行规定，如表1所示。根据韦伯的组织理论和法约尔的职责性差别能力结构模型，要设计符合实际工作情况的内部审计人员职业胜任能力框架，必须根据相应不同层级内部审计人员的工作范围和工作重点，在职业胜任能力范围和掌握程度上进行有区别的规定，形成纵向体系，以适应不同层次内部审计人员为顺利完成其使命而对职业胜任能力的需要。

四、国企内部审计部门职位结构分析：以我国东部地区某大型国有钢铁上市公司为例

（一）内部审计机构及人员设置 该集团公司审计机构成立于1985年，2000年以前称审计办公室，2000年改为审计处，同时，撤销工程预决算审查处，其工程决算审查职能及相关人员划归审计处。审计处管理工技岗位定员15人，其中科级职数4个。现在岗职工15人，其中中层领导干部3人，科级4人，一般职工8人，全部为管理工技人员。审计处内设机构三个：经济责任审计科、管理审计科和工程结算审计科。如图1所示。

（二）内部审计机构职责 该企业总审计处主要负责制订集团公司内部审计工作制度、管理规定，编制内部审计工作规划和计划，并组织贯彻实施；对集团公司及所属单位实施财务审计、固定资产审计；对所属二级单位进行经济责任审计、经济效益审计、合规审计、基建工程审计、物资采购审计、投资项目审计、风险审计、内部控制审计、专项审计等审计业务；根据需要选聘社会审计机构，并对其审计工作质量进行评估等。各下属审计科则根据本单位的主要功能实施具体审计工作。经济责任审计科主要负责对集团公司及所属二级单位实施财务审计、固定资产审计、经济责任审计、经济效益审计、物资采购审计等审计业务，并根据需要开展专项审计调查；管理审计科主要负责制订相关审计工作制度、管理规定，编制内部审计工作规划和计划，对集团公司及所属二级单位实施内部控制审计，根据需要选聘社会审计机构，并对其审计工作质量进行评估，管理审计项目台账、审计项目档案、审计软件，编制审计统计报表；工程结算审计科主要负责对集团公司及二级单位的基本建设工程和重大技术改造、大中修、技术开发、福利设施修缮、环境绿化等工程项目实施基建工程审计、合规审计、经济效益审计等。

（三）内部审计人员岗位责任 该集团审计处有一位处长和两位副处长；经济责任审计科有一位科长和一位科员；管理审计科有一位科长和两位科员；工程结算审计科有一位科长、一位副科长和一位科员。每位内部审计人员的岗位职责和任职资格都不尽相同，该集团公司进行了逐一规定。

（1）审计处处长主持审计处工作，贯彻执行国家有关法律、法规政策、审计制度；主持修订公司内部审计制度，制定公司审计规划、年度审计工作计划；负责审计项目的立项及审计人员的安排；检查和考核审计工作质量；审定上报审计报告等文稿资料；落实内部审计监督方针；负责本处管理体系工作的组织领导，保持管理体系有效运行和持续改进等任务。两位副处长，一位分管基建、技改、大中修等项目结算审计工作，编制项目结算审计计划、方案，组织实施审计；协助处长不断完善工程结算审计的管理制度和投资控制的措施；对分管的工程结算审计工作进行检查，对其准确性、合理性负责；协助处长完成全处审计工作计划、汇报、总结等文字材料的起草撰写工作和精神文明、党风廉政建设工作、绩效考核、专业技术职务考核工作；贯彻落实内部审计监督方针和目标等。另一位副处长协助处长分管公司固定资产投资项目决算和风险管理审计工作，起草审计计划并组织实施；评价风险隐患，提出加强内部控制防范风险的建议措施；检查评价审计项目的完成情况；协助处长进行人力资源管理及培训计划。

（2）经济责任审计科科长主持该科管理行政工作，执行年度审计计划，起草公司年度二级单位经济责任审计和风险管理审计方案并执行；执行公司或处领导安排的专项或综合的财务会计和经济业务审计指令；起草审计报告、完成审计报告的科审；负责年度审计工作计划文字材料的起草；保持本科室管理体系有效运行和持续改进等。经济责任审计科科员履行审计监督职责，执行年度审计计划，完成领导分配的对公司年度二级单位经济责任审计任务；参加并完成上级安排的专项或综合的财务会计和经济业务审计任务；收集审计证据、编制审计工作底稿、起草审计报告并完整归档；负责审计资料及数据的统计整理编报工作并对其真实性、准确性负责；不断提高业务素质和工作效率、确保工作质量等。

（3）管理审计科科长的岗位职责与经济责任审计科科长基本相同。管理审计科第一位科员负责劳资、人教、保险、计生、工会等工作；负责全处审计统计资料、公文的编辑整理上报，负责OA办公网络、文件档案管理；会议准备、办公设备用具的管理工作，其余职责与经济责任审计科科员相同。第二位科员负责内部审计制度修改、审计规划的起草、本处文字材料的起草，其他岗位职责与第一位科员相同。

（4）工程结算审计科科长执行年度审计计划，负责组织对公司和二级单位的基建、技改、大中修、绿化及福利设施修缮项目结算进行审计；执行公司或处领导安排的固定资产投资项目的决算审计、专项或综合的工程项目资金、经济效益审计指令，起草审计方案并组织实施审计；参加公司有关工程项目、大中修项目和其他项目承包合同的招投标工作；负责对本科审计的工程结算和审计结果的检查、复审、验收、考核；其他岗位职责与其他科科长相同。副科长主要协助科长完成其职责。工程结算审计科科员认真履行审计监督检查职责，执行年度审计计划，按时完成领导分配的公司和二级单位的基建、技改、大中修、绿化及福利设施修缮项目结算审查任务；按时完成上级安排的固定资产投资项目的决算审计、专项或综合的工程项目资金、经济效益审计任务；参加公司有关工程项目、大中修项目和其他项目承包合同的招投标工作，其他岗位职责与其他审计科科员相同。

（四）实例分析 根据该国有企业的内部审计机构设置、职责规定和各层次内部审计人员岗位职责的规定情况可知：（1）从内部审计机构上看，审计处与各审计科之间的职责差异较大。审计处对所有类型的审计项目的计划、实施实行统一管理和考核，执行整个公司层面上的内部审计管理职责；下属各审计科则主要执行各种类型的审计任务，编写内部审计报告，执行二级单位层面上的内部审计实施工作。机构职责的侧重点不同，决定了对处于不同机构的内部审计人员职业胜任能力要求的差异。因此，内部审计人员职业胜任能力框架应当首先从人员层级上区别处级和科级领导。（2）从不同层级内部审计人员岗位职责规定上看，各审计科科员的职责与科长、副科长的职责也有类似差异。审计科科长主要对科内负责的审计项目执行起草、管理等事务，副科长则协助科长进行其本职工作，科员则主要执行各种内部审计项目的实施及科室的基础性工作（如档案管理等）。因此，在框架设计中，应将普通内部审计科员与科级领导相区别，分别在职业胜任能力要求和培训方面进行规定。此外，案例中审计处处长和副处长在职责上同样有所区别，而副科长的主要职责虽然是协助科长，按照法约尔的职责性能力结构理论，对相同的职责，对不同层级的人员在相应的能力要求上依然要有所区别。由于内部审计人员职业胜任能力框架对各层级内部审计人员在各方面职业胜任能力上的掌握程度要求十分细致，足以体现对同一机构内不同层级内部审计人员职业胜任能力要求上的区别，因此，在设计框架时，可将处级和科级层次的内部审计人员进一步细分为处长和副处长、科长和副科长四个层级。最后，借鉴国际内部审计协会（IIA）的CFIA中的层级划分方法，在普通内部审计科员层次上，应将工作经验在一年以下的内部审计人员单独划分出来，在职业胜任能力上给予更多基础性要求以保证框架与实际情况相符合。

五、内部审计人员职业胜任能力框架人员层次结构

设计内部审计人员职业胜任能力框架应当将内部审计人员分为处级领导、科级领导和普通内部审计科员三大等级。其中处级领导、科级领导根据内部审计人员的职位进一步划分为两个具体层次；普通内部审计科员以一年工作经验为界限，进一步划分为新内部审计人员（工作经验在一年以下）和内部审计师（工作经验在一年以上）两个层次。如图2所示。

内部审计人员职业胜任能力框架按照人员层级进行区别规定，既方便各层次内部审计人员对框架的查阅和学习，而且可以框架为标准，方便评估各层次内部审计人员的职业胜任能力水平，并有针对性地对欠缺之处提供后续教育，达到全面提升各层次内部审计人员各方面职业素质的目的。

参考文献：

[1]陈佳俊、贺颖奇：《中国内部审计人员职业胜任能力框架研究》，《经济与管理研究》2009年第11期。

篇3

关键词：国有企业；内部审计；问题；对策

国有企业在国民经济中占主导力量，承担调整经济结构布局、促进经济转型升级等重要职责。改革开放30年来，我国国有企业改革与发展取得了令人瞩目的成绩和进步，但随着国企改革的不断深入，也存在着许多急待解决的问题。内部审计监督是国有企业在深化改革中完善监督体系和自我约束机制所必不可少的重要环节，扎实有效开展内部审计工作能够促进国企改革走上健康发展的轨道，为国企改革发展顺利推进发挥保驾护航作用。

1加强国有企业内部审计的必要性

目前我国国有企业改革全面推进，国有企业经营机制和管理体制也发生了重大变革，加强内部审计工作对国有企业强化内部控制、防范经营风险、规范经营管理、提高经济效益意义重大。

1．1开展国有企业内部审计是国家法制建设的要求

国家《审计法》明确要求，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》也对内部审计作出明确的规定。此外，中国内审协会先后了《内部审计基本准则》以及20多个具体准则，这是推进内部审计规范化、制度化、法制化进程的重要举措，也为国有企业深入开展内部审计工作提供了重要的法律依据和制度保障。

1．2内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分

审计按照主体划分成政府审计、内部审计和注册会计师审计三种，其中内部审计是企业内设的专门机构或专职人员进行的审计活动，是现代企业制度进一步完善的产物。内部审计相对于政府审计和注册会计师审计来说，具有自身特点，它建立于企业内部、服务于企业管理，是对企业经营管理活动进行独立的检查、监督和评价，既可用于对企业内控制度建立的充分性、有效性进行检查、监督和评价，又可用于财务会计信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整以及企业经营效益、合法合规等事项进行检查、监督和评价，以促进企业目标的实现。随着国企改革的全面深化，现代企业制度的逐步建立，内部审计在企业的经营管理中将发挥更大的作用。

1．3发挥内部审计的监督作用，防止国有资产流失

当前，国有企业呈现出经济业务规模和复杂程度不断加大、资产并购重组日趋频繁、股权交易日益活跃、竞争经营风险不断加大等特点，切实有效发挥和加强内部审计的监督作用，实施对国有企业的有效管控，已经是我国经济管理工作的当务之急。对国有企业做好内部审计，也体现了国家履行出资人职责，实现对国有资本经营管理的监督管理，防止国有资产流失，确保国有资产的保值和增值。

2我国国有企业内部审计存在的问题

随着全面深化国企改革进程的推进，当前内部审计的理论、组织、方法等已不能适应深化国企改革的要求。

2．1内部审计制度不完善，审计体系不健全

内部审计制度在我国发展仅有数年历史，目前国家出台的内部审计相关制度和办法不完善，造成企业在内部审计工作实施过程中没有完善的法律体系作保障。一是国家对内部审计的立法相对滞后。我国《内部审计准则》的制定日趋完善，但目前尚无出台内部审计法，且仅有审计署的《关于内部审计工作的规定》一个部门规章，没有建立完善的法律法规体系。二是国内内部审计理论比较滞后。内部审计的目标、职能、原则等基础理论尚未形成完善的适应国情实际和现代企业制度的理论体系；经济效益审计、经济责任审计、管理审计等实务理论研究也缺乏广度和深度，存在理论落后于实践，指导作用不强的问题。三是审计监督体系不完善。由于未建立健全的内部审计法律规章制度，造成企业没有形成完善的内部审计体系，更是使内部审计工作无法有效的开展，对内部审计的发展产生阻碍。与此同时，内部审计法规体系的缺失使得审计行为规范与质量都得不到强有力的依据，无法保障其健康发展。

2．2内部审计机构设置不合理，审计独立性不强

从国务院国资委和32个省市地方国资委来看，国务院国资委未设立独立的审计部门，全国仅有北京、吉林、上海等8个省市设立相对独立的审计部门。由于国有资产监督管理部门多数没有设置独立的审计部门，这影响国有企业设置对应的独立内部审计部门。目前部分国有企业内部审计缺乏独立性，主要表现在：一是对审计机构设置没有明确规定。目前国有企业有的设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位，有的与监察室合并设立监察审计部门，有的只是挂靠在财务部门，有的甚至没有审计机构和人员，影响了内部审计的独立性和权威性。二是审计工作受管理层影响。多数国有企业按照有关规定设置了内部审计部门，审计工作受命于企业主要领导或分管领导，当审计问题涉及到管理者自身利益时，内部审计工作容易受管理层主观意识的影响。三是审计人事受制于管理层。目前国有企业内部审计人员职务的任免、升迁和奖惩等基本上都由企业管理层决定的，这也一定程度上影响内部审计的独立性。

2．3内部审计范围不够广泛，审计职能不能有效发挥

内部审计的基本职能主要有价值管理、财务审计、经营审计和项目审计等方面。但是，目前部分国有企业对内部审计职能作用认识不到位，实际工作中审计范围还不够广泛，主要表现在：一是内部审计大多是财务收支审计为主，经济责任审计、绩效审计及风险审计等其他方面几乎空白，内容相对比较单一。二是内部审计以事后审计为主，较少进行事前审计和事中监控，不能涵盖企业经济活动事项的全过程。三是内部审计重点是对会计资料的真实性、合法性、有效性进行审查，较少涉及企业内部控制、经营管理等方面，审计职能和作用发挥有限。

2．4内部审计人员素质不高，审计技术较为落后

审计质量是审计工作的生命线，但目前多数国有企业内审人员的素质不高和审计技术落后一定程度影响审计质量的提高。一是内审人员专业综合不高。据统计，我国内审人员中财务、审计专业占71％以上，经济、管理及相关专业占14％左右，其他专业占14％左右。可见，目前我国内审人员大多数来自财务审计队伍，专业知识比较单一，缺乏具有一定综合能力的复合型人才，影响到内审工作深度和广度。二是审计技术较为落后。目前大多数国有企业审计工作，基本上都依赖于审计人员基于个人经验作出的职业判断为主，审计方法大多为抽样审计方法，还不具备运用计算机技术进行信息化审计的能力，这导致审计方式随意性较大，缺乏合理的科学性。三是审计项目质量不高。在内审实践中，由于审计人员对一些错综复杂的审计事项难以做出恰当的职业判断，导致审计质量不高，内部审计的威信力大大降低。

3完善国有企业内部审计的几点措施

当前形势下，针对国有企业内部审计存在的上述问题，我们应积极采取措施加以解决。

3．1完善内部审计制度，健全审计体系

一是制定完善的内部审计制度。目前许多国家都专门制定内部审计法律法规，国际内审协会也制定了内部审计标准等，相比之下我国内部审计的法规规章还比较薄弱，因此有关部门应抓紧研究、制定和颁布内部审计法规规章以及相关业务准则，统一内部审计执业规范，保证内审工作能够有法可依、有章可循。二是建立有效的内控体系。健全有效的内控体系并保证其有效执行，能够帮助及时发现问题，防范和化解企业经营风险，降低审计风险。三是实行审计全覆盖。国有企业普遍规模大、层级多，应根据企业规模、业务性质及治理需求等企业实际，有针对性进行工程、合同、采购等业务审计，并重点重要资金、重大项目、重大财务异常以及下属企业领导干部履行经济责任情况等方面，实现审计监督全覆盖。

3．2合理设置机构模式，保证审计独立性

国有企业内部审计的独立性对于内部审计是至关重要。一般而言，审计机构隶属领导层级越高，其独立性就越强，地位就越高。目前国际上通行主要在监事会领导、董事会领导和总经理领导三种内审机构组织模式，其中董事会领导的模式隶属层级最高，具有较高的独立性、权威性。内部审计还需要具备以下条件，才能保持独立性：一是内部审计机构要能充分与公司高级管理层、审计委员会及董事会进行沟通和交流，并向其报告工作结果。二是必须保证内部审计不受限制获得其工作所需的人力、物力和财力。三是内审机构责任人（CAE）的任免、奖惩应由审计委员会主席决定，并适当参加CAE业绩的考核。四是审计委员会必须让CAE及外审在没有管理层人士参加的情况下有机会定期与其进行非公开的商谈和讨论。

3．3扩大内部审计范围，明确工作内容

我们应改变传统审计范围，将审计范围拓宽至工程审计、合同审计、管理审计等企业经营活动的全过程，更好发挥审计职能作用。当前，国有企业内部审计的工作重点主要是：一是积极开展绩效审计、管理、工程审计等专项审计工作，通过揭隐患、促管理、增效益，促进企业各项政策制度得到贯彻落实，保障企业实现经营管理目标。二是加强对企业重大决策事项、重大投资项目以及重大资金运作等“三重一大”方面的全过程审计监督，强化对领导班子决策的民主性、科学性和项目实施的规范性等方面的监督评价，提高企业经营管理水平。三是深化企业领导干部的经济责任审计，充分发挥内部审计对领导干部的制约作用，做到离任必审、定期轮审，对领导干部进行长效监督，促进企业领导干部勤政、廉政。

3．4加强审计队伍建设，提升审计人员业务水平

审计队伍建设对于审计工作的持续健康发展至关重要，我们应通过以下方法加强审计队伍建设：一是在内部审计人员的录用上，要适当选配一定比例具有企业管理、工程管理、计算机技术等专业背景的人员，优化审计人员队伍的知识结构。二是要加大对审计人员专业知识和业务能力的培训力度，通过采取脱岗培训、企业交流等方式，提高内审人员的专业水平和综合素质。三是国注重提高审计人员的电算化水平，鼓励和推广运用数据开展审计。四是组织开展审计项目经验交流，通过典型审计案例分析，推广行之有效的实战方法。

作者:刘祯艺 朱丽婷 单位:福建省国有资产监督管理委员会审计处 漳州城市职业学院经济管理系

参考文献：

［1］审计署成都特派办理论研究会课题组．全面深化改革背景下国有企业审计面临的挑战与应对策略［J］．审计研究，2015：27－34．

［2］李俊．新一轮国有企业改革风险及审计应对之策［R］．审计署审计科研所审计研究报告，2014．

［3］辛岩，杨明，李方全．加强国有企业内部审计问题与浅析［J］．商业经济，2011：96－97．

篇4

关键词：会计舞弊；产生原因；防范

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

我们常说的会计舞弊一般是指会计人员或有关从事人员为了谋取私利，而对财务信息采取一种非法的手段与不法行为。作为会计、审计职业界等共同关心的重要问题。不断的伴随着经济体制改革的深入，会计舞弊对社会经济的危害也会越来越明显，特别是在有些国有企业之间，会计舞弊的常见性开始逐渐受到人们的关注与警惕。而本文就从会计舞弊产生的主要原因入手，来探讨解决问题的有效手段。

一、会计舞弊的主要原因

1.会计法律法规不健全、不完善；执行不严格。这几年随着我国经济的发展，制定相当多的财务会计法规，而从需要来考察，有些很不完善和健全，而有的条文的可操作性会很差，国家的监督会计的人员进行执行的参考性很差，这些不仅引起了执法不严的情况，还经常是大事化小、小事化了的做法，不仅造成了会计舞弊的有机可乘性。还有就是由于我国目前的法律对企业会计舞弊的司法处罚还处于逐步的完善中，特别在一些国有企业中，经常是国有及法人股东处于的绝对控股地位下，一般来说是很难认会计是为了个人的利益的。这样往往因为对当事者的处罚较大程度倾向追究法人单位的经济责任，于是常常对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚相对较薄弱，总之，这些对个人的触动不是很深。于是，不断的助长会计人员的作假舞弊风气。

2.会计处理方式的选择性。我们的会计信息一般是会计人员根据相应的会计原理，开始通过相应的会计方法，不断将会计的主体日常中发生的经济事项按一定格式转变成“商业语言”。但这种对于只有会计个人进行的活动来说，往往在这种转变过程里，出现一些由于客观上会计处理方式方法上的可选择，这些都是随人的主观而进行的随意性意识，于是，同一会计事项，有的会计在资料相同的情况下，若采用不同的处理方式方法后，最后的结论必然存在着差异性，而这种差异性。理论上在会计业是被允许的，但难免会给估计信息的真实性上大打折扣。

3.会计资料形成程序不规范，不真实。我们常说的会计资料就是指会计信息的源头，通常是会计核算中的程序经过原始凭证到会计凭证再到会计账簿最后到财务报表等环节，以这些为基础才能形成一定的会计信息。所以，我们从会计信息的形成过程上说，原始凭证与记账凭证的真实性一般对会计信息的质量有着不可替代的重要作用。就一些目前的国营企业来说，或是因为利益驱动，或是环境使然，相当的假发票和一些自制白条都会被计入账本中，而这些记账往往与实际经济活动关系不大，所以有时会计核算程序的不规范性，特别容易造成会计舞弊，这就要求会计基础工作规范的加强。

4.会计人员的素质不高，会计缺乏独立性。我国的民营企业数量很多，而在有些企业中，往往是亲近的人员担任会计职务，而这些人往往没有专业的经验与相应的职业素质，对一些会计事项进行判断计量记录等处理时往往凭借的是简单的自学与多年的经验，对比如支出属性的划分，对递延资产确认与摊销，和对收支的确认等往往不够专业，最后加之我国目前会计行业中实行的法规、制度尚不能很完善，而相关的约束机制又会使会计人员在保证会计质量方向进行的的权数是否加大。都有待考证。最后，就是有些经营管理者、行政负责人一般为了隐藏或者使其成为个人或小集体所有的收入，或者为了对自己本来较差的经营业绩、政绩进行粉饰。特别在一些国有企业中，有些领导高层为了掩盖经营管理中的严重失误或失职，就会通过自己的“权威”、“权力”，使会计人员进行强迫。而会计人员也由于要保住饭碗甚至巴结领导等原因，对这些指示听从，不能很好的坚持原则，于是主动或被动地会计造假。所以，我们可以将会计人员的素质与其独立性看成是其是否舞弊的决定性因素。

5.企业内部控制制度缺乏或无效。国家和企业建立内部控制制度的目的就在于防止和纠正错误。但一个健全的内部控制制度最起码应该达到以下这些目的：其一是保证业务活动按照适当的授权来进行；第二是保证所有交易与事项的正确金额与否，第三是在恰当的会计期间要及时地记录合理的账户上，这样就会使其在会计报表的编制符合上更加贴近会计准则的相关要求。

6.社会监督系统的不健全。我们常常说的会计信息的约束机制分为两种：其一是内部监督，其二是社会的监督。我们将内部监督称作为内部控制。而这里主要是讲外部的约束机制，现今社会上国际中通用的社会监督一般是通过处于中介地位的拥有注册会计的会计事务所来完成，所以，我们将注册会计师形象的称为“不拿国家工资的经济警察”，虽然国际上有一套成熟的体制，但对国内来说，我国的注册会计师队伍才刚刚起步。

7.现今的企业绩效评价体系尚有不完善的地方。对一些企业来说，其之所以敢明目张胆的进行会计造假，其中的一个很重要原因就是目前国家对企业经营的业绩考核评价的方法方式还是不够科学、合理。所以目前我国的大部分企业还是会建立让会计弄虚作假做成的营业额，主要的作用就是来进行偷税漏税。

二、保证会计信息真实性的对策思考

认识到了会计舞弊的严重危害后。除了依靠国家的有关部门对相关法规的不断健全完善，还能如何尽快通过改革确定会计信息的真实客观性，并以此来确保为经济建设服务呢？现将个人的一点小小建议反映如下：

1.单位负责人是关键。根据《会计法》第四条关于“单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的相关规定，我国对管理上的相关人员具有很强的针对性，这些都是有利于从根本上解决会计业的秩序混乱的突出问题，但做到这些往往还不够，有的时候还必须贯彻实施《会计法》的责任人对明确会计职责和相应的法律责任的要求。我们常说的一方面，就是要加强单位负责人有一定的财务知识，必须让单位负责人懂一定的会计法，这些不仅有利于引导和督促单位责任人切实重视会计工作，还会使其转而大力支持会计人员依法履行职责。而另一方面来说，我们在加强对单位负责人法律知识的培训时，还应该组织一些的经济责任审计，一般让离任经济审计担任，主要起到监督措施，但无论如何这些都是事后监督，所以。在此建议有关部门还是应该应加强任期中的定期与不定期的经济责任审计的法律责任，只有做到这些才能堵住会计舞弊的源头。

2.会计人员是重点。无论是单位责任人，还是审计人员，都是不是财务活动的主体，所以，会计人员的会计行为还是会直接影响着会计信息真实与否，所以，国家针对这些，对会计人员的素质及从业要求都进行了严格的选拔体制，力求在源头上使从业人员的素质得到提高，最终使其培养出基本的职业道德与行为准则。

3.规范会计基础是根本。我们常说的保证会计信息质量，除了选择减少会计处理的方式，将会计原则、账务处理方式与方法上应进一步科学化和可操作性使其拥有规范化性、统一性，这样也可以进一步减少会计信息运行中的人为“主观随意性”

4.强化社会监督措施是保障。在我国注册会计师队伍还是雏形，没有形成一定的规模，还不能完全地发挥注册会计师所拥有的社会监督作用。所以在提高普通会计师整体素质的同时，尽可能的加快我国注册会计师的发展，也是必不可少的。当然除此之外还应快速解决出现在我国现有注册会计师队伍中存在的一些问题，像建立成型的的注册会计师的管理模式，除了借鉴国际经验，我国还必须通过优化自身的规范使其监督体系和运作机制的日趋成熟，从而尽量地提高会计信息的真实性与完整性。最后如果要防止会计舞弊行为的继续蔓延，也就必须相应的提高会计造假的风险与成本，比如对相关人员的处罚，该罚的一定要罚，该处分的一定处分，只有严厉执法再加上对典型案例的宣传报道，不断是使从业人员从中得到教育，这样才能在使会计在参与经济活动中权衡利弊与得失。总之，只有更加严格的对会计业的相关人员进行法律监督，这样才能使会计业有一个良好的环境。

三、结束语

综上所述，在我国处于在经济转轨阶段时，我国企业的会计舞弊行为是有原因的，其所造成的损失也是巨大的，但如果我们能够通过早期预防的话，这些损失是完全可以避免的。所以，只有当财政部与国家审计署以及中国注册会计师协会等多个部门的通力合作才能使职舞弊及司法审计专门化工作带来牢固的基础。

参考文献：

[1]《企业会计准则》，1992年11月30日财政部.

[2]《中华人民共和国会计法》，2000年7月1日财政部.

[3]《会计基础工作规范》，1996年6月17日财政部公布.

[4]江建平，陈胜军.《中华人民共和国会计法精讲》，2000年2月中国商业出版社.

篇5

关键词：内部审计现状 风险管理 风险导向 非现场审计

为确保企业的健康、持续发展，必须把风险控制放在首要位置，内部审计作为企业控制风险环境与内部风险监督的内容，其地位更加突出、作用愈加明显。

在此情况下，深入剖析当前企业内部审计的现状，对完善公司治理运行机制、提高公司治理及管理的科学化水平无疑具有重要的意义。

一、企业内部审计现状

1.多数企业现在的内部审计只是处在基础阶段，原则上基于管理层导向制定审计计划，自行决定审计范围，通过重复性的审计流程及操作程序，按照相关标准和准则，对企业部分日常活动及其所面临的风险客观地获取评价证据，将审计结果传达给管理层，为企业组织目标的实现起到防护性作用。

2.无论是国有企业还是其他上市公司都未形成一个相对独立的、权威的、有效的内部审计监督体系。内部审计做为企业的一个职能部门，与其他部门横向平行管理，无法与被审单位或部门脱离经济关系。在审计过程中，审计人员既要完成本级领导和上级主管部门交待的工作任务，发现影响企业发展的问题，找到根源，对企业负责，同时又要考虑对其他部门的影响，顾及情面，以免因工作而产生矛盾，往往不能放手工作，只反映问题的表面现象，对实际存在的问题根本无法解决。如果一直坚持这种工作态度和工作方法，内部审计的独立性根本无从谈起，审计风险也会被人为地扩大，最终会损害企业的整体经济利益，无法有效发挥审计职能。

3.不仅仅是体制的原因，同时为了企业自身的经济利益，企业内部审计工作一直得不到应有的重视。首先是人员配置问题，部分企业审计人员数量不足、年龄偏大，根本不能胜任审计工作；还有在其他部门不能继续工作的人员，也被安排到审计部门。其次是业务能力问题，有些审计人员是从一线被直接抽调到审计部门，只精通某一方面的业务知识，对其他专业一窍不通，边学习边审计；精通企业管理、法律 、风险控制、计算机等方面知识的专业人员更是微乎其微，审计力量薄弱，审计手段不够先进，难以高标准 、高质量地完成审计任务。

4.长期以来，多数的企业管理层都强调，内部审计发现的深层次根源问题是自己企业内部的事情，可以自行解决，不能写进审计报告，如果被外部审计或监管机构发现，会影响企业的形象和经济利益，所以各业务部门及管理层都认为内部审计报告只能记载一些肤浅的表面问题，仅作为一种程序化的摆设，根本不被重视；经济责任审计往往是先离后审，难以追究当事人的责任，被审单位整改力度不大，无效整改、 整改不及时 、屡查屡犯现象较为普遍，审计效率较低。

二、企业内部审计现阶段应加强完善的内容

1.现阶段企业内部审计应结合自身实际情况，建立健全内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化，更应该像“免疫系统”，它基于企业内部，发挥清除、修补、预警的作用，致力于为企业组织目标提供保障，为提升企业组织价值的新目标前进；一方面，审计部门要强化对审计成果的收集整理和加工提炼，加强对典型案例和普遍性问题的分析和总结，提出切实可行和具有建设性的审计建议，为决策层、管理层科学决策和采取对策提供依据 ；另一方面，要重视审计追踪，督促被审计单位弥补漏洞，纠正问题和偏差，改善内部控制状况。内部审计的重要价值不在于发现问题，而在于对发现的问题提出更好的建议，尤其对于影响企业管理层实现目标的那些风险因素进行分析，促进和帮助那些发生问题的部门有效履行职责。

2.内部审计部门要适应新形势的要求，向管理层关注的重点问题倾斜，首先要对上级领导决策部门所需的信息做出完整的风险评价，找到影响目标达成的薄弱环节，在此基础上，再根据各相关部门的需求提供专业咨询服务，对制定的目标、决策、计划以及在生产经营过程中可能出现的风险点提出改进建议，以使其更好地履行责任。其次，内部审计人员发挥能动性，通过以往审计过程中问题的总结，对将来审计过程中可能出现的问题的预判，并提前堵住漏洞，是对传统内部审计的补充。

3.要全面提高内部审计人员的综合素质，选拔责任心强、学历层次较高、热爱审计工作的年轻人充实到审计队伍中来。首先对他们进行财务、法律、企业管理、风险控制、计算机网络等多方面专业知识培训，然后再到各专业部门交流，进行实地考查和学习，使他们即精通财会 、审计，又具备企业管理 、法律法规、计算机网络等多方面的专业知识，成为知识结构多元化、经验丰富的审计专家。

另外，还要建立科学的准入和退出机制，明确审计人员的任职要求，对不合格的审计人员进行培训或交流。

三、企业内部审计未来的发展方向

1.企业内部审计工作的发展方向要为达成企业实现最终目标而服务。内部审计应以管理为中心，首先将内部审计目标与企业目标联系在一起，找出影响企业最终目标实现的风险环节和风险点，然后通过科学、系统、规范的方法评价各项业务流程，分析对这些对目标产生影响的因素，考虑能否切实管理这些风险，最后进行风险管理与内部控制，在增加企业经济效益的同时提高企业的运营效率，更好地体现审计增值理念和目标定位。

2.对被审计单位定期进行非现场审计，非现场审计是现代信息处理和传递方式下迅速发展起来的一种审计监督方式，可以做到连续地收集被审计单位原始数据，利用计算机审计软件进行有重点的分析、评估出风险线索，并及时发现问题和风险隐患，确定审计重点，为现场审计提供有价值的信息。非现场审计具有全面性、时效性以及成本低、效率高和规范性强等诸多优势，可以将有限的审计资源集中用于内部控制相对薄弱的业务领域、重点单位和部门及重大风险事项，加大对业务风险点和薄弱环节的监测频率，甚至可以将风险隐患消灭在萌芽状态。