工程项目审计风险点精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇工程项目审计风险点，期待它们能激发您的灵感。

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关键词：电力工程项目；审计风险；风险分析

1 审计风险的形成原因

相比其他工程项目来说，电力工程项目具有施工难度大，工期长，涉及其他方面比较多，这就使得电力工程中出现很多不确定因素，这些因素可能会对电力工程建设产生审计风险。除了工程建设本身的因素外，社会因素、经济因素、审计自身的因素都可能会出现审计风险。

具体来说，审计自身的因素主要包括审计人员的专业水平、职业素质、审计程序、审计方式等方面，社会因素和经济因素主要表现在审计内容的复杂性、会计的工作手段以及经济环境、社会环境等方面。此外，被审计客体的因素主要包括参与工程建设的部门、利润方面等，都可能出现信息失真的情况。上述这些因素都是目前比较常见的电力工程项目审计风险，作为施工单位应该结合自身的工程情况对这些审计影响因素进行深入分析并做好防范措施。

审计工作是电力工程建设中十分重要的组成部分。在整个审计的过程中，会出现两种情况，一个就是转嫁给审计部门承担，一个就是出现审计风险延迟。由于这两个情况的存在带给审计工作更多的挑战，电力部门应该加强防范审计风险。

2 电力工程项目审计中防范审计风险的措施

2.1 营造良好的审计环境

为了进一步提高电力工程项目审计工作的科学性，需要营造良好的审计环境，保证审计工作的质量。第一，加强对审计工作的宣传力度，使上下部门都能够了解审计工作的作用，能够提高对审计工作的重视程度。第二，审计人员和被审计人员之间的关系是紧密相连的，所以被审计人员应该积极地参与到审计工作中来，加强对审计工作的理解，并能够及时发现审计过程中出现的问题，及时找到解决的办法，自觉遵守审计规范。第三，在审计工作完成之后，审计人员还应该开展定期回访工作，检查审计效果的同时征求相关的意见，并积极地落实好审计建议。不断地改善审计环境，减少外界环境对审计工作的影响，这也是减小审计风险的重要举措。

2.2 开展全过程动态跟踪审计，有效提高审计监督效果

2.2.1 事前审计是保证工程投资效益的前提

在事前审计中最为主要的就是设计阶段的审计以及工程招投标阶段的审计。其中设计阶段的审计则是整个电力工程审计的重要阶段，通常来说决定了工程造价的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超过预期费用，就会使整个工程造价过程产生不良影响，同时各个施工阶段的费用也难以控制，最终导致实际工程成本超过预算费用。所以说电力部门应该增强对设计阶段的工程造价管理，科学控制工程造价。

在复杂的电力工程建设初期，工程项目招投标是十分重要的环节，但是目前招投标过程中经常会出现一些问题影响着工程审计工作。特别是对电力工程中隐蔽工程的招投标工作更应该加强重视。

2.2.2 事中控制是做好工程审计的关键

事中控制主要就是对施工阶段的审计控制。作为电力部门应该落实好相关的控制人员，明确人员的主要工作和职责，同时为了保证事中控制的顺利进行，应该由专门的人员对其施工过程进行跟踪控制，一旦发现偏差就需要及时进行纠正，进而保证投入的资金能够正确使用。在开工之前管理部门应该对施工图纸进行审阅，对其中可能存在的问题提出相应的解决方案，尽量避免在施工过程中出现变更的情况，使得工程造价增加，给施工单位带来经济损失。在施工过程中，施工单位应该对不同阶段的施工资料进行保存，并对其进行结算及时上交给审计部门，提高审计工作的速度和质量。

2.2.3 工程事后审计是控制工程造价的最后保证

第一，审计部门必须对工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一进行审查。审查施工单位是否有效控制施工费用，工程质量是否达到合同的约定；审查工程项目是否按施工图纸进行施工，有无未完工报审工程结算或偷工减料现象；对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免因施工单位预算员做结算时有意加大和重复计算工作量而造成损失。

第二，审查工程决算书的编制及取费标准比例是否符合规定。在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关；看清定额的工作内容和材料含量，防止工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。

第三，审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性，检查隐蔽工程记录及设计变更签证单。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量、规格及型号与工程结算中的材料根本不符，出现以假乱真、以次充好的现象，导致工程质量的整体效果差，缩短了电力设施的使用寿命。而隐蔽工程的签证更是经常引起争议，签证人员往往在重视技术及工期的前提下，忽视了计费问题，出现了定额中涵盖签证内容的现象。这些项目都需要重点进行审查。

2.3 加强内部审计监督，对工程项目进行层层管控

针对工程结算应该先进行审核，并留下相关的审计记录，然后再送交给审计部门。某些电力企业在开展审计工作时，由于审计人员的经验不够，没有对工程结算进行科学地审核，导致审计部门的工作量增大，影响到审计效果，通常来说一项工程经过审计部门审计之后的工程结算造价都会比工程单位的报价少百分之二十到百分六十。经过相关的改革之后，先由监理部门以及工程管理部门对工程结算先进行审核，然后经由审计部门审核把关，这样能够有效减少审计工作的误差率，提高了审计工作的效率，进而避免了审计风险对电力工程的影响。

2.4 提升审计人员的综合素质

作为审计人员是审计工作的主体，不仅本身应该具备专门的审计知识还应该具有强烈的责任心，能够积极面对审计过程中出现的困难。电力部门为了提高审计工作的质量，必须提升审计人员的综合素质，使审计人员能够具备良好的职业道德，同时审计人员还应该在具体的审计工作中总结经验，熟悉电力工程的所有流程，对电力工程中的每个细节都能够有所掌握，对电力工程中各个施工环节的定额套用以及结算进行综合分析判断。此外，外部环境的变化对审计工作具有一定的影响，所以审计人员应该根据外部环境来运用新知识、新技能以及新法规来解决可能出现的审计风险。

3 结束语

综上所述，文章主要分析了电力工程项目审计风险的形成原因和相应的处理措施。由于审计风险在整个电力工程项目中是客观存在的，为了能够有效地减少审计风险对电力工程项目的影响，电力部门必须对其进行深入地分析和正确的评价，结合工程实际总结出有效的防范措施和控制手段，科学地评估固有风险以及可能的风险，进而保证审计工作的真实性和公正性。作为审计人员应该积极地利用自身的专业能力探索审计风险，加强对审计风险理论的研究，尽量减少审计风险的不良影响。

参考文献

[1]丁继明.审计风险的规避与防范[J].中国审计，2014（3）：52-63.

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虽然我国电力行业发展迅猛，但是，国内的电力项目审计，还属于刚刚起步的状态。审计理论还存在很多问题，例如理论不够完善、没有清晰明确的审计方法、审计的程度控制不好，这些问题导致了审计风险的存在。因此，对电力工程的审计工作一定要保持严谨，确保项目资金的使用具有一定程度上的安全性和规范，这些实际问题，已经成为电力企业工作的重点。

1影响审计风险的因素

电力工程项目本身就存在非常大的风险，因为电力项目施工条件具有一定的复杂性，施工周期也比较长，通常情况下会涉及到很多方面利用的主体，以上这些方面都含有很大的不确定性，所以，这些问题的实际存在也导致了电力项目的审计风险。导致审计风险的根本原因，就是社会环境与经济背景的共同作用，而审计本身主体因素以及审计部门的客观因素，也是不可以忽视的。社会和经济因素，具体表现在审计工作的社会环境、经济背景、法律环境、会计计算手法、审计共组涉及的内容等众多环境条件因素;而审计自身的主要因素是指审计人员自身的专业素养、业务水平、工作责任感等方面，并且在审计工作方式、工作内容上都存在一定的不合理，导致审计风险的存在。致使审计风险存在的客观原因表现在电力相关建筑部门受到经济利益的直接影响，可能存在信息不真实，或者是信息错误的情况。在审计工作开展过程中，审计工作风险的一部分由审计部门承担，另一部分风险被延伸。所以，由于客观原因的真实存才，也给审计工作带来了新的挑战，电力企业一定要正确地认识和防范审计风险。

2预防电力工程项目审计风险的有效措施

2.1构建良好、和谐的审计工作环境

为了进一步提升审计工作质量，就要构建良好的工作环境作为基础保证。建立良好的设计环境要做到以下三点。①要强化审计工作的宣传力度，使电力企业各相关部门明白审计工作的职责和作用，进而认真、贯彻、落实审计工作。②在审计工作进行过程中，要让接受审计的人员参与到其他部门或者是单位的审计工作中，真正理解审计工作的内容，并且在发现其他部门或者是单位的问题时，还能发现自身的不足，进而自觉地对自身的不足加以改正和完善。③一定要在规定时间范围内，进行审计工作回访，通过交换意见，促进审计整改意见得到真正的落实和严格的贯彻执行。所以，必须要构建良好的审计环境，才能有效避免审计工作的开展不受外界主观因素和客观因素的影响，并且有效降低审计风险的发生。近年来，某区供电公司将服务全区作为整个工作的出发点，不断建立多种较为有效的审计运行机制，同时使用多种措施，努力得到被审单位与相关领导的支持与认可，建立起了一个完善、高效、廉洁与和谐的审计工作环境。该供电公司已经完成了22个审计项目，同时查到不合法资金917万元以上。该供电公司的行为得到了广泛好评。

2.2对审计工作进行全程跟踪，提升审计工作的监督成效

根据现阶段电力工程审计工作的实际情况，审计工作的重点逐渐转变成事前审计和事中审计，并对电力工程立项、项目审批、施工图纸设计、工程招标、工程施工设备的采购、投标、承包合同的签订、投入资金的预结算等各关键环节进行审计跟踪，而不是在工程结束之后再对工程整体经济投入进行审计。①对电力工程项目准备阶段进行审计，在工程整体投资效益得到保障的有效前提下，做好设计阶段和招投标阶段的审计。②要做好电力工程项目施工过程中的审计工作，也是整个电力工程项目审计的关键环节。③电力工程项目施工结束以后的审计是有效控制工程造价的最后环节，要对工程施工周期、工程质量、工程整体的造价等控制目标进行逐个审查，并且还要对工程结算书编写和收费标准的整体比例是否符合规定进行审查。某供电公司将“三严三实”作为一种契机，不断推进审计工作，增强审计监督效果。该供电公司在审计力度上不断提升，从今年1～6月，已经完成6个预算执行审计、3个经济责任审计与13个政府投资审计项目。在这些审计中，查出的违法金额13万元，不规范金额3281万元。在审计整改落实上不断寻求新的突破，增强审计跟踪回访工作，同时对审计单位进行跟踪检查与整改，提高其本身规范性。运用完善经济责任联席制度的方式，形成一种新的审计整改监督力量，将审计整改放落实到单位的每一个人，保证审计工作落到实处。

2.3增强电力企业内部审计，严把工程各环节质量关

工程整体施工结束以后，监理和管理部门一定要共同进行审核，然后对审核记录进行存档，再送到相关审计部门进行审计。例如某市电力企业，对工程进行审计时，因为公司不具备相关经验，企业内部管理基建部门没有对工程结算审计核对，致使审计工作量加大，实际审计效果也没有达到标准。通常情况下，工程在经过审计部门审计之后，工程整体结算造价比施工企业给出的报价总数少20%～60%。企业经过调整改革，公司要求监理部门和主管基建部门进行审核以后，再交由审计部门进行审核，而实际审计减少率达到原来1/10，有效提升了审计效率，并且还降低了审计所具有的风险。由于国有电力施工企业管理机制的约束，导致许多电力施工企业当前所实行的管理控制工作还只是停留在考证与探索阶段，并且还不能与先进企业管理机制的审计理念相结合。以某公司为例，其审计制度的主要理念即为:将企业资金增加作为整个项目目标的工程决算与财务收支审计，其作用的范围并不是整个公司。所以，在真正的实施过程中，应该将审计工作逐渐渗透到企业财务部、计划部与管理部门。

3结语

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随着高校基本建设项目审计监督的不断深入，其面临的审计风险也在逐步扩大。如何识别、预测、防范和控制基本建设工程项目跟踪审计风险，探索一条合理、合法、有效地规避风险的对策，已是当务之急。

一、高等学校基本建设项目跟踪审计风险的成因

（一）缺乏健全有效的内审质量控制体系和控制标准。完整、有效的审计质量控制体系对规范审计行为、增强审计人员的质量意识和责任意识，降低和规避基本建设工程审计风险具有重要的保障作用。由于高校基本建设跟踪审计起步较晚，开展得也不普遍，成熟的经验也很少，健全有效的具有可操作性的工程项目跟踪审计质量控制体系，尚在探索之中。

（二）高校现有的审计力量难以适应基本建设项目跟踪审计的需要。近几年，高等学校内部审计工作有了长足的发展，各学校都相应地增配了部分审计人员，但工程项目跟踪审计是个点多面广、工作时间长的新业务，审计力量不足，难以保证审计工作质量的提高。

（三）高校部分内审人员对审计风险的认知程度。以往高校内审工作的重点是学校内部的财务审计，审计人员所面对的是学校内部的人和事，虽有风险意识，但现实风险的表现并不明显，因此高校内审人员对审计风险的认识很不到位。而高等学校基本建设项目跟踪审计风险是客观存在的，审计人员除了要面对复杂的工程技术，还要直接与施工方、监理方、材料供应商等打交道，对审计人员的风险意识提出了更高的要求。

（四）高校内审人员的素质难以适应跟踪审计的需要。审计人员只有具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的职业判断能力，才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据，做出正确的审计结论。但审计人员的经验和能力总是有限的，这种有限性导致了审计风险的形成。

（五）高等学校基本建设项目跟踪审计业务复杂，技术难度高。跟踪审计从工程项目立项开始直至工程完工财务决算完成为止，涉及的环节很多，任何一个关键控制点的审计行为不规范，都有产生审计风险的可能。整个审计过程涉及的专业知识也很多，除了规划设计、施工管理、招投标、财务、审计，甚至还可能涉及到法律诉讼等，审计人员对任何一方面知识的欠缺，都有可能给审计工作带来一定的风险。

（六）委托的社会中介机构的资信及执业能力的影响。现在社会上具有造价咨询资质的中介机构很多，他们的社会信誉、作业质量良莠不齐，高校内审机构为了弥补自身审计力量的不足，可能委托部分中介机构对基建工程项目进行跟踪审计。如果所选择的中介机构信誉差、审计质量低，无疑会给高校基建工程跟踪审计带来审计风险。

二、高等学校基本建设项目跟踪审计风险的防范和控制

（一）建立健全内审机构、配备适当的审计人员和开展工程审计所必需的设备。相对独立的审计机构和充足的审计人员是开展基建工程项目跟踪审计的基础。高等学校基本建设项目跟踪审计涉及到工程项目的方方面面，业务量大，技术难度高，施工现场占用的时间长，一般应配备具有较高理论水平和实践经验的财会、工程技术、审计、法律等方面的人员。

（二）建立健全高校内审机构的内部控制制度，并监督其有效执行。必须建立一套完善的并且行之有效的内部审计制度和操作规程作为审计人员的行为规范，审计人员在开展工作时要严格按照规章制度和操作规范来运作，及时发现和解决审计过程中存在的问题，以保证审计计划的顺利实施，降低审计风险。

（三）建立健全质量考核评价体系和风险责任制度，树立审计风险和自我保护意识。审计风险贯穿于审计工作的全过程，审计人员要在思想上引起高度重视，这样才能在实施审计时及时发现风险、预测风险、把审计风险降到最低程度。

（四）加强审计队伍建设，提高审计人员素质。高质量的审计，来自于高素质的审计队伍，审计人员优良的政治素质和娴熟的业务能力是降低审计风险的根本保证，也是降低审计风险行之有效的措施之一。高等学校基本建设项目跟踪审计是一项业务量大、专业性非常强的工作，客观上要求我们必须努力建设一支政治过硬、业务精通、道德高尚、作风优良、纪律严明、有奉献精神，高素质的审计干部队伍，这样才能在审计中有效地防范审计风险。

（五）在审计业务实施过程中加强审计质量控制。审计人员要依法严格按照规定的程序进行审计，在制定审计计划时突出重点，把握工程项目的风险高发环节，把住立项决策关、工程设计关、招投标关、合同审查关、施工过程控制关、隐蔽工程验收关、设计变更签证关、竣工决算审查关等重要关口，尽量将审计“关口”前移。抓好关键控制点，掌握审计介入的时机，每一个环节的审计都要有法规依据。在审计过程中要依法收集和认定审计证据，如有关施工合同、协议，施工竣工图，完工验收工作记录，工程项目、设备项目等变更签证，隐蔽工程签证等与工程预决算报告有关的资料，最大限度保证审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性。编制高质量的审计工作底稿，审计结论必须与建设方、施工方充分沟通，交换意见，达成共识。审计人员要有明确分工，实行审计责任追究制度。

（六）抓好审计复核工作，防范审计风险。审计复核是审计部门规避审计风险所采取的最有效的措施之一。基本建设工程结算审计涉及到工程量的计算、定额的套用、综合项目的拆分、数据的核算等，稍有不慎就有可能出现差错。通过复核，对查出的问题做到定性准确、法规运用适当。建立对审计工作底稿的多级复核制度，有利于降低审计风险，保证审计工作的质量。

（七）采用计算机辅助审计技术，提高审计质量和效率，降低审计技术风险。市面上已经出现的工程量计算软件很多，审计部门在选择软件时一定选择那些经国家相关部门认可、在社会上广泛使用、质量可靠、运行稳定、应用方便的软件。通过计算机辅助审计技术的运用，来减轻审计人员的重复劳动和手工计算的误差，正确套用定额，降低审计风险，提高审计效率，确保审计工作的质量。

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关键词：工程造价 审计 风险 防范措施

引言

工程造价审计工作从本质上来看就是一种对工程建设进行审查和监督的手段，从而实现建筑工程项目资产的合理分配，提高建筑工程建设的科学性。相关的工程项目在进行设计、决策、施工包括验收的过程中都不可避免的存在着一些审计风险。为了能够提高工程的质量和审计的效率，需要对审计风险进行一定程度上的防范和把控。如何能够最大程度上降低工程造价的审计风险，对已出现的审计风险进行解决和预防，已经成为工程造价相关审计人员所需要思考的重要问题。

1、工程造价审计风险内涵

工程造价审计是指由独立的审计机构和人员，依据现行的法律法规和相关技术经济指标及审计标准，运用审计技术对工程项目建设过程中涉及工程造价的活动以及与之相关联的各项工作进行审查、监督和评价的活动。工程造价审计的特点：工程造价审计作为审计业务的一部分，它与其他审计业务同样具有服务型、独立性和审计范围广泛性的特点，因为工程项目通常投资都比较大，同时涉及面广、周期长，与之先关的利益相关者较多，因为工程造价审计还具有下面几点特征：复杂的审计对象，工程项目的涉及面比较广，多样性的审计内容。

审计风险主要指的是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。也就是说审计风险指的是工程审计人员在工程审计的整个过程中使用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法或者对审计事项进行了错误的估计和判断，导致做出了与事实不相符的审计结论，最终导致受到相关厉害关系人或者潜在的厉害关系人的指控，甚至是承担法律责任的可能性。由审计风险的定义我们可以知道审计风险是客观存在的，它是贯穿于审计过程的始终的，是审计人员非故意行为引起的，是可以采取有效的风险防范措施进行控制的。

2、工程造价审计风险种类

2.1 工程项目的复杂性和敏感性导致的审计风险

该风险的存在主要表现在以下几个方面：①工程项目比较敏感，受到全社会的关注，审计人员所受到的压力比较大；②工程项目具有较大规模的投资，在整个建设过程中存在比较多的变化，可变因素比较多；③工程项目造价审计过程中涉及的专业和范围比较广，专业判断的次数多，审计结论存在比较大的争议性和不确定性；④工程建设项目建设周期长、很难对材料价格和用工价格进行确定。上述的复杂并且敏感的审计业务特点导致审计风险的产生。

2.2 工程造价审计方法造成的审计风险

在工程造价审计过程中，造价审计大多是偏向于事后审计，主要是依靠送审资料。但是一些业主送审的资料存在不合法、不完整和不真实的情况，同时竣工图也不能将工程的实际情况进行全面、详细的体现出来，甚至还出现一些涉及到工程造价减少的设计变更不报审或者不签证的情况。上述现象的出现导致审计结果不仅不能够对工程实际造价进行体现，还会导致工程造价审计人员承担比较大的潜在风险。

2.3 内控制度不健全导致的审计风险

很多被审计的工程建设项目内控制度不健全，更有甚者根本不存在内控制度，即便有一些工程项目存在比较健全的内控制度，但是在实际工作中却没有按照制度执行。有一些是因为建设项目的环境和规模改变导致制度失效；有一些因为管理人员的不作为而失效；有一些因为施工单位与建设单位相互勾结而失效；还有一些根本就是为了应付检查而进行内控制度的建立，根本就没有按照制度执行。综上所述，工程管理的不规范最终大致造价审计风险的产生。

2.4 审计人员素质缺陷造成的审计风险

工程项目造价审计中一些审计单位尤其是一些基层审计单位，经常会出现专业人员缺乏和统一标准缺乏的情况，审计人员很难进行准确以及合理的判断，这些不专业的情况最终会导致审计风险的产生。此外，因为一些审计人员缺乏较高的职业道德，即使发现问题也是视而不见，最终也造成造价审计的产生。

3、工程造价审计风险防范措施

3.1 建设高素质工程造价审计人员队伍

在工程项目造价审计中，审计人员的专业素质与审计工作质量有直接的关系。为防范工程造价审计风险，建设高素质工程造价审计人员队伍需要从下面几个方面实现：①加强审计人员政治素养的提升，主要是通过加强政治理论学习对政治素养进行提高；②对审计人员的业务素质进行提高，主要方法加强对审计人员的人才选拔、对审计人员进行定期的培训以及做好对审计人员的绩效考核等；③对审计人员的道德素养进行提高，可以通过学习先进人物的光辉事迹和先进的思想进行道德素养的提升。

3.2 将风险意识贯穿于工程造价审计全过程

在进行工程造价审计的过程中，需要加强对内控制度和测试和风险评估，加强对审计项目计划、人员结构搭配、审计作业流程、审计结果和出发等方法的监督和管理。在进行工程造价审计的过程中，要强化审计风险意识，牢记审计风险防范和控制意识，将审计风险化解。

3.3 完善审计主体内部运行机制

审计主体内部运行机制的构建与应用，有利于实现各项工作的有效开展，对审计主体存在的一些不合理情况加以修正。此机制完善主要有两大要点：①现有审计制度完善，审计制度应适应我国不断发展、变化的外部环境，故而需对相关规章制度进行持续改进，以确保审计制度的科学性；②审计质量检查工作的开展，其是防范审计风险、保证审计质量的重要措施。

3.4 采用科学合理的审计方法

对于审计工作而言，加强审计规范性即为提高审计质量，因此采取采用科学合理的审计方法十分重要。

（1）采用以风险为导向的风险基础审计方法。此审计技术主要是以风险分析与控制为导向，以保障审计质量为前提，对实质性测试、符合性测试以及分析检查等进行统筹应用，通过各种审计证据实现对审计风险的有效控制。

（2）采用犹审计方法。当前工程量清单计价模式已经在我国得到广泛应用，自此工程造价审计已经不再是传统的事后结算审计，而是要求进行全过程、全方位的动态审计，以有效保证审计质量。

（3）采用综合性的审计方法。在实际工程造价审计过程中，应对各种审计方法进行灵活运用，严格执行审计程序，科学评价、估计被审计单位固有风险，并加强风险控制，有效保障审计项目质量。

4、结语

综上所述，工程造价审计风险是客观存在的，为规避和防范设计风险，必须积极发挥审计职能作用、把握审计工作方向、提升审计工作水平等方面扎实做好各项审计工作，并进一步加强沟通协调，加强业务学习与经验积累，不断提高审计工作质量，充分发挥审计的优质化服务作用，为企业持续健康发展提供审计保障。

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关键词：建设工程；项目审计；风险防范

中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0252-02

项目审计是建设工程中最重要的一个环节，建设工程项目审计对于增强项目盈利能力和抵御风险能力、实现企业可持续发展具有重要意义。项目审计可以有效地控制工程造价，确保项目资金的合理合规使用，提高投资效益。通过审计可以发挥审计的经济监督职能，又可以加强投资效益审计，对于工程项目的质量也可以起到很好的监督作用。随着社会主义市场经济改革不断加快，尤其是党的十八届三中全会确定的改革的总体目标，工程项目越来越复杂，投资主体越来越广泛，涉及的建设项目也越来越多，利益格局不断变化，迫切需要建设工程项目审计。一般工程项目的审计其涉及面广泛，工程进度难以确定，项目建设资金需求量大，资金往来复杂，不确定性因素较多。目前，在建设工程项目审计中问题较多，审计风险较大，如何建立以风险导向为原则的审计风险防范体系是目前需要重点研究的课题。只有以风险为导向，合理确定和评估审计风险，项目审计工作才能有效开展。

一、加强建设工程项目审计的重要意义

审计机构面临的各种风险和不确定性因素越来越多，被审单位财务舞弊现象也屡屡发生，这些问题都可能产生审计风险。因此，审计机构在应对内外经营风险时，必须重视自身的审计质量和审计风险，建立风险导向型的审计体系，及时识别被审单位面临的风险，充分发挥审计的监管职能。

强化建设工程项目审计，不断健全以风险为导向的审计体系，对提高项目盈利能力以及整个经济社会的顺利有序运行都具有十分重要的意义。一是通过建设工程项目审计可以帮助投资者理顺经营理念，树立正确的风险控制意识，及时发现和规避潜在风险，实现投资项目的持续健康发展。二是只有建立健全以风险为导向的审计体系，才能进一步适应市场经济要求，真正完善内部控制结构，预防和抵御风险，促进市场资源的合理配置，实现市场经济的健康发展。三是通过项目审计，可以有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，加强质量管控，有效核减工程建设资金，进而减少项目舞弊的发生，有效保障投资者和公众的合法权益。

二、建设工程项目审计中发现的主要问题

1.成本管理与控制不到位

建设工程项目成本的控制常常是重结果、轻过程，缺乏对成本管理的监管。为完成一些项目指标，一般在年底突击性地抢进成本，其间成本控制基本不存在，丧失了成本管理的监督和约束作用，对成本的控制仅停留在事后的分析评价上，起不到成本管控应有的作用。部分建设工程项目偷工减料，存在质量安全隐患，项目成本风险监控体系不健全，项目存在层层发包，层层转包的现象，建设责任主体不明确。部分项目利用小型土建、维修及装饰、水电安装等工程没有准确的施工图纸，高估预算和成本、虚报建设工程量。

2.围标、串标问题严重

在招投标过程中，招标人在招投标过程中拥有很大的主动权，处于强势地位。某些投标人面对激烈的市场竞争，不惜通过违规行为中标以牟利。如通过和招标人串通，为自己量身定做招标文件；和其他投标人成立投标联盟，约定轮流中标获利等；而招标机构有时会充当招标方的代言人，招标行为有失公允。建设工程招投标本是通过建立与市场经济相适应的项目招投标机制，实现良好投资环境的目的。但由于传统审计的弊端，往往是事后审计，即将审计重点放在建设工程项目竣工结算审计上，并没有对建设工程项目实施全过程的审计，缺乏事前监督审计和事中控制审计。给项目投标者带来可乘之机，部分投标者围标、串标哄抬价格，使招标人的利益受损，直接损害公共利益和国家利益，扰乱了正常的市场经济秩序。围标、串标在中标后，中标人都要支付出一定的额外费用给招标人好处费，给陪标者陪标费，给借资质者管理费等，潜藏着复杂的商业贿赂。如果审计过程中忽视了违规招标这一严重违法行为，将带来巨大的审计风险，也将影响着社会的稳定和经济的发展。

3.项目资金管理不规范

建设工程项目资金量较大，有的上千万元甚至亿元，大量的资金在项目上，较为分散，无法形成合力。子项目之间资金整合力度不够，有些子项目资金富足，有的资金缺乏，无法继续施工，资金出现了分散的情况，无法形成集中优势，形成了所谓的“切块管理”。受宏观经济和国家调控政策的影响，建设工程项目的融资问题较为突出，不是银行重点关注和扶持的企业，不是盈利能力特别强的建设工程项目很难从银行贷到钱。许多建设工程项目由于施工进度的需要，在日常的管理中，资金的流动与资金的管理监控不能齐头并进。

三、建设工程项目审计风险的防范措施

1.加强内部控制风险审计

审计机构要遵照《内部会计控制规范―基本规范》的要求，对建设项目日常的生产经营活动进行审计，按照审计要求重点对不相容职务相分离、会计系统控制，财产日常管理控制及预算授权审批控制、绩效考核控制、运营分析控制进行项目审计。督促企业不断加强公司董事、监事、高级管理人员以及其他员工对相关法律法规以及规范性文件的学习和培训，提升规范运作意识，提高建设水平；进一步推动公司治理水平持续提升和改进，健全和完善内部控制体系。充分发挥内部审计和审计委员会的作用，加强对公司各项内部控制制度的检查，以此来确保各项制度实现有效执行；并及时根据公司的经营发展情况和市场变化随时评估和分析各类风险，加强风险识别、风险预警和突发事情应急处理机制的建设，进一步强化风险管理。

2.对招标行为进行重点审计

现阶段的评标办法侧重于投标报价，多数工程还是以价格来中标，在审计过程中应重点审计投标报价、工期、质量、施工组织设计、业绩等，重点审计单纯靠压低投标报价来达到中标目标的串标行为。对分部分项工程量清单计价表中的综合单价和主要材料价格进行合理性、合法性详细评审，有效防止围标、串标行为的发生。特别是对于一些技术难度低、通用和简单的工程、设备，加强投标审计力度。对招标人或机构审计工程预算时，要根据工程实际和当地人、材、物的市场供求状况，合理制定最高审计限价。

3.加强审计调查与取证

审计调查与取证的依据是建设工程项目的图纸、建设合同、双方认可的签证、成本费用定额、现行预算定额和有关资料。正常情况下可通过以上资料来收集审计证据。但在审计过程中施工单位往往隐匿工程图纸或修改工程图纸，作为审计人员必须进行现场勘探，全面充分地收集审计证据。在进行实地测量时，审计人员、现场管理代表、施工单位代表必须同时在场，采取严格、公平、合法、合理的手段进行审计、测量、核算，审计证据须经第三方代表签字。建设工程项目在建设过程中常对施工材料虚报价格，以次充好、以假乱真。这要求审计人员必须进行实地调查，获取市场价格，以便取得审计证据。

4.加强项目审计人员队伍建设

一支高素质的审计队伍人员，可以有效提高审计报告的效率和质量。做好审计人员的选拔和培训工作，一是要加强审计人员的自身素质。建设工程项目审计的性质要求审计人员不仅要精通财会、审计等专业知识，同时也要熟悉管理、法律以及市场经济等方面的内容。同时要坚持以人为本的思想，加强对审计人员的职业道德教育，不断提高审计人员的自身素质。二是要加强项目审计人员后续培训教育。后续培训主要包括专业知识和职业道德的教育，首先在熟悉最新专业知识的基础上熟练掌握计算机以及会计电算化等软件操作，以提高项目审计工作的效率和质量。在后续教育中还要不断强化职业道德教育。三是要强化建设工程项目审计工作中的风险认识。在日益复杂的市场环境下企业所面临的因素不断增多，这要求审计人员要加强风险意识，及时识别风险。

5.实施全过程审计，加强审计过程控制

建设工程审计工作的一项重要的职责是控制预算、削减工程款额，监督工程质量，提出改善经营的建议。因此，项目审计人员必须将审计工作的重点转移到事前、事中、事后全面审计上，克服秋后算账的老一套做法，结合工程建设的实际情况，抓好各阶段审计工作的重点，科学确定施工进度，增加审计流程，降低审计风险。在全面审计的过程中，为了确保审计工作的顺利开展，必须成立专业的项目审计小组，并确保审计小组其具有一定的独立性，在开展审计活动工作时，不应该受到建设方各部门的牵扯，工作人员要严格执行全面审计的目标任务，进一步增强项目审计工作的独立性，保障项目审计工作客观、公正、有序开展，准确直观地反映项目建设过程中各项经济活动以及财务管理状况。

参考文献：

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