会计信息披露的内涵精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇会计信息披露的内涵，期待它们能激发您的灵感。

篇1

【关键词】知识经济;人力资源；会计

一、人力资源会计的内涵

根据《企业财务会计报告条例》与《企业会计制度》有关资产定义的规定，人力资源已具有构成企业资产必须具备的三个条件：①资产必须是由过去的交易或事项形成的。当企业聘用某一劳动者时，企业就应向受聘者支付相关费用，这就意味着人力资源已经成为企业的现实资产；②资产必须是企业拥有或控制的。当劳动者与企业签订劳动合同建立雇佣与被雇佣关系，企业通过支付工资、奖金等报酬形式实质上已取得或控制了人力资源聘用、培训与解雇的权利；③资产会预期给企业带来经济利益。人力资源是凝聚在劳动者身上的知识、技能及表现出来的工作能力，其创造的价值总是远大于人力资源本身的价值(成本)，具有服务绩效潜力，能够为企业创造未来的经济利益流入。综上所述，人力资源是一项资产。由于人力资源是以劳动力为载体的，不具有实物形态，只能在观念上、意识上感知；人力资源只能在受雇期内被企业长期使用，其价值要受多方面因素的影响，因此，可以进一步地说人力资源是一项无形资产。知识经济时代，是以知识的生产、分配、使用、消费为重要因素的经济时代。美国经济学家舒尔茨认为规模经济和要素质量的提高是促进经济增长的两个方面，其中由于人力资本的增量而导致的知识要素质量的提高，对经济增长的促进作用远远大于规模经济和物质资本质量的作用，即人力资本在知识经济时代的贡献率远远大于物质资本。事实上，美国、日本等一些国家能在二战后物质资本严重受损的条件下，经济迅速恢复、崛起，很大原因是由于这些国家保存了丰富的人力资本，并对人力资源的开发、投入、使用给予了高度重视，而我国经济的现实状况，在很大程度上是由于国家在人力资源的开发、使用上未给予高度重视，有着巨大的人力资源量，而质却不高。针对人力资源会计的运用可促使人力资源的开发、使用的特点，为了在经济上尽快赶超先进国家，我国应积极促进对人力资源会计的研究、推行。一方面，人力资源会计的重要性现已为我国会计理论界所认同：另一方面，随着我国社会主义市场经济体制的不断发展、完善及现代企业制度的实行，人力资源的流动、管理，人力资源会计的推行都有了其生存的内外部环境。只要合理借鉴国外人力资源会计的先进科研成果、实践经验，加之政府在人力、物力、财力上给予支持，鼓励国内学术界对人力资源会计的研究、探讨，鼓励企业界，特别是高科技企业的试行，在我国尽快完善人力资源会计的理论，并付诸实践是完全可能的。

二、人力资源的定价

有的人认为，人力资源价值分成三部分：一是发给员工的工资性支出，直接计入当期成本；二是获得和开发人力资源而发生的培训费支出予以资本化，在受益期内摊销：三是将具有较高技术水平、较强管理能力和经营网络的人员确认为资产和资本，参与税后利润的分配，并由全体投资人或资产评估机构测算确认其价值。我认为上述观点之三受人为因素影响，其可行性值得商榷。把人力资源确认为资本参与税后利润的分配已经成为人们的共识，困扰学术界的一个重要难题是人力资本价值的确定。目前，主流人力资源价值的确定方法有两种：一是历史成本法，以人力资源的投入价值为计量基础：二是未来收益贴现法，以人力资源的产出价值为计量基础。即，人力资本＝净资产×净利润率÷行业或社会平均利润率－净资产；税后利润分配时，人力资本应占税后利润的份额＝人力资本÷（人力资本＋净资产）；人力资源享有的税后利润＝人力资本÷（人力资本＋净资产）×净利润我比较赞成后一种方法，因为它能够反映人力资本的本质，符合现财学关于资本的内在价值等于其未来收益的贴现理论，能够较好地反映出管理当局的努力程度，并有科学的依据对管理当局及所领导的管理人员进行评价，进行激励，克服人为因素的影响。同时，这种处理方法可以把财务资本出资者的利益与资本出资者的利益科学地结合起来。

三、关于人力资本计量的问题

目前，学术界关于人力资本的计量方法有未来工资贴现法、商誉法、经济价值法等。1．未来工资贴现法是企业预计未来支付职工工资的现值，并以此计量人力资本的方法。如前所述，人力资源创造的价值中V部分在每个会计期间以工资的形式分配给劳动者，是劳动者每期付出的劳动力资源的等价补偿，应在当期予以费用化，而不应将其资本化。人力资本反映的是劳动者创造剩余价值的能力，应为扣除了工资后的人力资源的价值。显然，在这种情况下采用未来工资贴现法计量人力资本不可取。2．商誉法是将企业过去若干年超过本行业正常盈利的部分作为商誉，然后乘以人力资源投资率求出积数，并用以计量人力资源价值的方法。这种方法存在几个问题：（1）“过去若干年；（2）企业正常盈利情况下人力资源创造利润的能力未予考虑与计量。同样是人力资产创造出的价值，有什么理由将其排除在外呢？3．经济价值法要求以企业未来收益现值乘以人力资源的投资率来计量人力资源的价值。其中人力资源的投资率指人力资源投资占用企业总投资额的百分比。这种方法符合劳动者权益的定义，但人力资源投资率却难以确定。其他方法，如拍卖法、评估法等也是计量人力资本可取的方法。

四、人力资源会计的核算

对人力资源的会计核算，就是在传统的财务会计的基础上增加人力资源会计的核算内容，即增设相应的账户，并在会计报表中增加披露人力资源信息的指标（项目）。（一）账户设置。根据人力资源会计核算的要求，需增设以下几个账户：“人力资产”账户，属资产类账户，用来核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。“人力资本”账户，属劳动者权益类账户，用来核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，其余额在贷方。人力资本价值的确定，应采用未来收益贴现法。该账户应按具体的劳动者设置明细分类账。“人力投资”账户，属资产类账户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每期摊销数，余额在借方。“人力费用”账户，属期间费用类账户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资（资本化部分）的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额。由于该账户的设置，传统财务会计中与核算人力资源投资成本有关的账户（如“管理费用”等账户）的核算内容应予调整。（二）账务处理。人力资源的业务主要包括人力资源投入与退出、工薪报酬的支付、对人力资本的期末利润分配及发放、人力资产和人力资本的调整等。关于人力资源的各项业务的核算方法如下：1、人力资源的投入。人力资源的投入一方面使企业获得了人力资源的使用权，增加了人力资产，另一方面也使职工成为权益人，增加了人力资本，两者数额相等，应借记“人力资产”账户，贷记“人力资本”账户。2、人力资源的退出。人力资源的退出与其投入恰好相反，应借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。如果退出时还有未摊完的“人力投资”，则列作损失。3、工薪报酬的支付。支付的工薪应视作职工预支的利润，以“利润分配――工薪报酬”户来反映。借记“利润分配――工薪报酬”账户，贷记“现金”等账户。4、结转人力资源开发成本。应借记“人力投资”账户，贷记“人力资源开发”账户。5、企业进行人力资源的投资。应借记“人力费用”账户，直接费用化的部分，借记“人力投资”账户（资本化的部分），贷记“现金”等账户；摊销人力投资时，应借记“人力费用”账户，贷记“人力投资”账户。6、期末，结转人力费用时，应借记“本年利润”账户，贷记“人力费用”账户。

五、关于人力资产摊销的问题

这里说的人力资产指与人力资本相对应的人力资产部分，即仅指劳动者投入的人力资产，而不包括企业为取得与开发人力资产而耗费资源的资本化部分。我认为，该部分人力资产不应被摊销。首先，劳动者在生产实践过程中，随着时间的推移，将获得更多的经验与知识，增加创造剩余价值的能力。因而，人力资产的价值在生产过程中不是减少了，而是增加了。同时，劳动力创造的价值包括V和M两部分。V部分作为对人力资源消耗的等价补偿，已以工资的形式记入当期费用。剩余价值M是企业利润的主要来源，应通过税后利润分配的形式补偿给劳动者。若将其在税前作为成本摊销，则企业创造的利润从何而来呢？摊销额计入当期费用，又是对何种劳动资源消耗的计量呢？因此，不应对这部分人力资产进行摊销。在企业吸收劳动者，人力资源增加时，应借记“人力资产”，贷记“劳动者权益”；当劳动者退出企业时，则做相反记录。同样，在企业运营过程中，人力资产重估增值时，以增值额部分借记“人力资产”，贷记“劳动者权益”；反之亦然。可见，这部分人力资产所反映的企业现时拥有劳动力资源的价值，即劳动者创造剩余价值的能力。

六、关于人力资源信息的披露

人力资源会计的报告所要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息传递给信息使用者。传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则，影响了企业财务状况和经营成果的真实性，所以有必要对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。在资产负债表上，有关人力资产的数据，可作为一个单独的项目列示于长期投资和固定资产之间。人力资产是由对人力资源投资而形成的，且持续期限往往大于一年，是企业的一项长期资产。相应地在负债与所有者权益之间，可以增设“劳动者权益”项目，用以反映企业的人力资本及其劳动者权益构成。此时，会计平衡公式就由原来的“资产＝负债＋所有者权益”变为“物力资产＋人力资产＝负债＋劳动者权益＋所有者权益”。同时，应在资产负债表的“未分配利润”项目下设立“未分配职工利润”明细项目，以反映尚未支付给职工的利润，而传统会计报表中的“未分配利润”项目，应改为以“未分配利润”项目下的“未分配利润———投资者利润”明细项目进行反映。在利润表上，可增设“人力资源成本费用”项目，用以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原“管理费用”账户反映的内容作必要的调整。在现金流量表上，对为取得、开发、培训人力资源而发生的现金流出和企业人力资源带来的现金流入，在投资活动产生的现金流量（包括现金流出和流入）下单独列项反映。

七、结论

篇2

【关键词】社会责任会计环境会计信息披露

一、企业社会责任和环境会计的内涵

Gray 等（ 1987 年） 认为社会责任和环境会计是指： “就组织的经济活动所产生的社会和环境影响与社会定的利益团体和整个社会进行沟通的过程。”企业社会责任和环境会计是一个同时涵盖了企业社会责任会计和企业环境会计的概念，从严格意义上说，环境问题是企业社会责任的一个方面，所以企业环境会计应从属于企业社会责任会计。在20世纪70年代最早出现的企业社会责任会计研究时并没有单独提及环境会计， 只是将环境问题作为社会责任会计的一个方面；到了20世纪80年代， 环境危机的出现使得研究兴趣明显转向了环境会计， 期间发表的社会责任会计研究的文章减少， 而有关环境会计的文章显著增加；到了20世纪90年代， 环境会计研究完全主导了社会责任会计研究。后来的研究者常常将两者统称为“企业社会责任和环境会计”。无论是企业社会责任会计还是环境会计，都是对传统会计的发展，它们共同关注企业经济活动产生的外部性。本文用“企业社会责任和环境会计”来论述企业环境会计。

二、企业环境信息披露的现状

我国企业目前的环境信息披露取得了较大的进展，如披露的公司数量在不断上升，披露的内容逐步完善，披露的质量逐步提高等，但仍然存在较多问题，现论述如下：

（一）披露环境信息的企业所占比重小且行业性强

尽管进行环境信息披露的企业数量在不断增加，但所占比例仍较少，且主要集中在重污染行业。

（二）披露内容不够全面

企业在环境信息披露的内容中主要描述的是历史信息，而对可能影响企业未来发展的信息披露较少；大多数上市公司所披露的环境信息是一些对企业的经营状况难以产生太大影响的普通信息，对各信息使用者所关注的环境污染影响情况等负面信息则是很少提及。

（三）披露方式不规范

在我国，企业环境信息披露的方式多种多样，主要有企业年度财务会计报告、报表附注、董事会报告和内部工作会议记录、独立报告等，其中能够单独编制独立的环境会计报告的企业少之又少，如通过2013年11月的《首届（2012年）中国上市公司环境责任信息披露评价报告》可以发现，两千多家上市公司中，只有617家公布了社会责任报告，只有18家公布了环境责任报告。可见目前上市企业公布环境责任报告的比例确实是非常低的。

三、企业环境信息披露问题产生的主要原因

（一）缺乏关于环境会计信息披露的法规

如今，我国政府环境保护意识较强，出台了如《中华人民共和国环境保护法》《中华人民共和国大气污染防治法》等保护环境的相关法律法规。但是当前这些法律法规的内容对于环境信息披露方面并没有提出实质性的规定与要求。除此之外，我国没有相关的准则或制度对环境会计信息披露提出具体要求和操作指导。基于此，很多企业会对环境会计信息不进行披露，以最大限度地降低该类信息可能对企业造成的负面影响。

（二）缺乏对环境会计信息的审计

我国对环境审计的研究才刚刚起步，目前只有国家审计部门针对一些重污染行业进行的局部环境审计，而在社会审计和内部审计层面并未开始进行环境审计。

（三）利益相关者对环境会计信息要求不高

我国企业利益相关者环保意识不强，因此缺乏了解企业环境会计信息的需求。具体表现为：股东投资时更多的关注盈利，极少注意环境现状和可能产生的环境问题；债权人更多地关心债务人债务到期时的偿债能力，不重视企业环境会计信息披露的重要性；社会公众环保意识淡薄。利益相关者对环境会计信息的需求不高从很大程度上阻碍了我国企业环境会计的实施和环境会计信息的披露。

四、企业环境会计信息披露优化对策

（一）完善法律法规、制定环境会计准则

首先，要完善我国的会计法，在其中增加关于环境会计信息披露以及违法行为处罚的内容，使环境会计信息披露工作有法可依。其次，要制定环境会计准则。准则的制定对规范企业环境会计信息披露有着极为重要的作用。我国需要进一步借鉴美国、加拿大、英国等国家对于环境会计研究的先进理论和实践经验，同时参照我国现行的企业会计准则体系，制定出关于环境会计、环境会计信息披露的相关准则。相关准则制定后，企业进行环境信息披露就有了一个共同遵循的标准。从而使环境会计具有规范性与实际可操作性，保证环境会计信息质量的可靠性。

（二）加强对环境会计信息的审计力度

当前，我国审计准则中尚未针对环境事项的确定和计量进行规定，政府审计机关、注册会计师在审计过程中均无法依照环境保护的法律和法规，准确把握审计尺度，实施审计与监督。因此，应结合我国上市公司的实际情况，参照国际上审计准则的相关规定，细化审计准则对环境会计信息披露方面的规定，充分发挥政府审计机关、注册会计师在环境审计中的作用，逐渐开展对环境信息的审计，促进我国环境会计理论和实务的协调发展。

（三）加强社会力量的监督

企业环境会计信息披露的质量关系到整个社会的利益问题，推动企业环境会计信息披露，可以发挥非政府组织的作用，通过开展社会责任审计、借助媒体的宣传报道、社会公众的举报和环保组织等非营利组织的力量，监督环境会计信息的披露。

（四）制定激励与惩罚相结合的制度

在激励方面，政府环保部门可联合财政部、国家税务总局，对环境信息进行自愿性披露且披露信息真实的上市公司给予降低排污费、税收优惠等优惠。相反，经独立审计机构审计，根据的环境审计报告，对于未能披露规定的环境信息的企业，特别是重污染行业中的上市公司，环保风险较高，却未进行环境信息披露，应进行严惩。

参考文献：

[1]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础――国外研究综述.会计研究，2010（3）.

[2]同勤学，张丹.企业环境会计信息披露问题与对策探讨.学术研究，2012（12）.

篇3

［关键字］环境会计；企业价值；信息披露

目前国内学者大都将环境会计信息归于社会责任信息或自愿性信息，对其和企业价值的关系进行研究，但是社会责任信息和自愿性信息包含的内容太广泛，难以突出环境信息的作用。因此本文单独将环境会计信息梳理出来，分析其研究现状，研究其与企业价值的关系，促进我国环境会计信息披露的发展,使其发挥应有的作用。

1国外环境会计信息披露的研究动态

1.1环境会计信息披露内涵的变迁

早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把环境信息披露的内容整理为：与企业有关的环境法规的简要介绍；企业现在和未来可能负担的环境责任与环境义务；与环境事故有关的详细信息；企业解决环境问题的计划或策略；环境责任对企业财务状况可能带来的影响。同年著名学者M.AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni从另一个层面阐述了环境会计信息包含的内容：会计和财务方面的信息；环境诉讼方面的信息；环境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依据表述形式的不同将环境会计信息分为货币性环境会计信息和非货币性环境会计信息，并采用评分法，分别对环境敏感性和环境非敏感性行业关于两类环境会计信息的披露情况进行了统计分析。

1.2环境会计信息披露的影响因素的研究

2001年Susan和Hughes选取美国不同行业的51个上市公司为研究样本，以1992年和1993年的数据为例，采用情景分析法分析企业的会计年度报告。研究结果证实企业的类型对其环境会计信息披露的程度有一定的影响。另外，在相关强制性政策影响下的企业披露的环境会计信息更充分，而没有强制性政策要求的企业环境会计信息披露的情况相对不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究发现：就企业环境会计信息披露而言，由于重污染行业的特殊性，重污染类企业在披露环境会计信息方面显得尤为积极，其对环境会计信息披露的充分性要远大于其他行业。2002年Ferguson的研究结果发现：随着企业资本结构中的负债程度的加大，企业财务失败的风险将大大增加，企业为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多环境方面的信息以及时反映企业的财务状况。但EngL.L和MakY.T在2003年的实证研究中却发现环境会计信息的披露与企业负债状况呈显著的负相关关系。

1.3环境会计信息披露与企业价值的关系研究

Lanoie和Laplante(2005)选取了加拿大1982-1991年有公诉的企业作为研究对象，研究它们的环境会计信息披露情况。研究发现，环境会计信息披露与企业价值呈正相关关系。Marcus在研究中选取标准普尔500指数中的2478个企业为样本，用TobinQ来衡量企业价值，以R&D强度衡量企业的创新能力，以广告密度来衡量企业的曝光度，并收集其从1992年至2003年的指数数据进行研究。研究结果发现：MarlenePlumle(2008)选取环境敏感型企业为研究对象，发现自愿性信息披露的质量与资本成本价值要素呈负相关关系，与现金流量价值要素呈正相关关系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)检验了企业自愿性环境信息披露质量与企业价值（包括资本成本与未来现金流量）之间的关系，然后分析了环境会计信息披露的方式以及其所处行业对二者关系的影响。

2国内环境会计信息披露的研究动态

2.1国内环境会计信息披露内涵的变迁

陈薇（2010）在总结以往相关研究者的研究成果和分析我国上市公司环境会计信息披露内容的基础上，把环境会计信息分类为定性的环境会计信息以及定量的环境会计信息，并确定了定性和定量的信息需要披露的具体项目。刘磊、周星梅(2011)基于政府监管的视角对企业环境会计信息披露进行研究，研究建议依据总量比重法和万元产值平均法，将企业的污染分为重、一般、轻三个层次，分别披露环境相关信息。宋子义（2012）认为，环境会计信息披露的内容包括环境保护设施建设投资信息、环境保护成本相关信息、非经常性及非正常性环保支出、环境负债、环境收入、会计政策的披露等内容。张洪英（2012）认为企业环境会计信息披露的内容应该主要包括环境财务信息及环境绩效信息，其中环境财务信息包括环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等，环境绩效信息包括环境法规执行状况、环境质量状况、环境治理和污染物利用状况等。

2.2环境会计信息披露的影响因素的研究

何丽梅、李世明(2011)以2009年公布企业社会责任报告的206家上市公司为研究对象，对社会责任报告中的环境会计信息进行统计分析，结果显示行业因素是影响企业环境会计信息披露的重要因素，众多行业类别中电力行业和采掘业等重污染行业比较重视环境会计信息的披露，所披露的信息比较全面详细，这主要是因为国家对重污染行业在环境监管方面力度较大。卢馨、李建明(2010)选取沪市A股制造业上市公司2007年、2008年的数据为样本，对上市公司环境会计信息披露现状进行研究，发现企业规模、所有权性质对上市公司环境会计信息披露行为的影响显著，就企业性质而言，国企更愿意披露环境会计信息。刘江宏(2011)等人以我国重污染行业部分上市公司2006年到2009年披露的财务报告数据为研究对象，研究企业年度报告中环境会计信息披露与权益资本成本之间的关系。同时基于“绿色证券”的制度背景，研究再融资环境保护核查制度对两者关系的影响，研究表明年度报告中环境会计信息披露水平与权益资本成本显著负相关；再融资环境保护核查制度对两者关系影响显著，并得出结论：企业的经济业绩和环境信息披露水平相关性不强。林晓华（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司为研究对象，采用Logistic回归模型，对上市公司环境会计信息披露水平与财务状况之间的关系进行研究。结果显示：企业规模、盈利能力与环境会计信息披露水平显著正相关，即规模越大、盈利能力越强的企业越愿意披露环境会计信息；但上市公司负债程度、发展能力与环境会计信息披露之间关系不显著。

2.3环境会计信息披露与企业价值关系的研究

陈国辉、韩海文(2010)以A股173家上市公司为样本对自愿性信息披露的价值效应进行研究，发现提高自愿性信息披露水平，可以向投资者传递更多信息，影响投资者决策，具有显著的短期价值效应；同时也具有降低资本成本的长期效应，有助于促进公司治理水平的提升、提高企业价值，是实现投资者和上市公司双赢的信息披露策略。马玉珍、袁翠翠（2011）站在企业社会责任、财务绩效、公司治理三者关系的角度，进行社会责任信息披露和企业价值相关性的实证研究，研究结论表明，我国企业对环境保护等社会责任还没有给予足够的重视，而且相关信息的披露还不能通过资本市场完全反映出来，我国在公司治理上仍存在问题。

3国内外环境会计信息披露研究评述

通过对国内外文献的回顾，我们可以发现，国外对环境会计信息披露的研究起步较早，而且由于国外资本市场发展比较成熟，在环境方面的法律法规比较完善，因此，与国内相比，国外对环境会计信息披露相关问题的研究更为丰富。与发达国家相比而言，国内的资本市场正处在不断建设和完善的阶段。学者对于环境会计信息披露的研究已较为深入，研究成果也较为丰硕，其中，对环境会计信息披露影响因素的研究尤其丰富。然而，对于环境会计信息披露与企业价值关系研究的文章仍不常见，多是将环境信息作为社会责任信息或自愿性信息的一部分进行研究。而且随着可持续发展的观念日益深入人心，重大污染事件频繁发生，重污染类企业成为社会各界关注的焦点，对其进行研究更有价值。

作者:张丹 单位:信阳职业技术学院

参考文献

［1］Cho,CHandPatten,DM.TheRoleofEnvironmentalDisclosuresasToolsofLegitimacy：AResearchNote［J］.Accounting，OrganizationsandSociety，2007,32(7/8):639-647.

［2］朱吉.环境会计信息披露与人权资本成本的相关性研究［D］.长沙：湖南大学,2011.

篇4

在WTO框架下我国会计信息披露的范围和内容及其形式将按照国际会计基本标准和惯例进行披露。以履行我国对WTO的义务，从目前来看，我国会计信息披露途径主要有三个方面：一是政府或公认会计师协会强制性会计信息披露：二是由会计中介结构根据相关法律和规定进行的披露：三是公司自愿披露的会计信息。由于世界经济全球化进程的迅猛发展和新经济形式的出现，政府强制性会计信息披露在法律的规范上存在滞后现象；中介机构所进行的会计信息披露往往是针对某事项所进行的披露，信息量十分有限；公司自己披露的会计信息从公司利益的角度出发经常存在片面性、倾向性甚至欺骗性。而会计信息的充分披露与商品生产和贸易的发展及投资贸易的发展都存在十分密切的关系。会计信息披露不充分使得商品生产和贸易。投资的风险加大。使贸易和投资的效应很难加以计算。所以，在WTO的基本条款中对信息的透明度做出了明确的规定。

一、WTO透明度原则与会计信息充分披露原则的关系

法律法规的透明度是会计信息披露的基本前提，是会计信息充分披露的基本依据。其具体内容包括法律法规制定的公开性、广泛性；实施细则的适应性、可操作性；实际操作过程中的透明度和可理解程度；执行结果的可预见性和不可逆转性。透明度原则是WTO的主要原则之一，体现在（1994关贸总协定）第10条，贯穿于WTO的主要协定之中。中国在《中华人民共和国加入议定书》中对此做了明确的承诺，“中国应设立或指定一咨询点，应任何个人、企业或WTO成员的请求，在咨询点可获得根据本议定书第2条（C）节第1款要求予以公布的措施有关的所有信息。对此类提供信息请求的答复一般应在收到请求后30天内作出。在例外情况下，可在收到请求后45天内作出答复。延迟的通知及其原因应以书面形式向有关当事人提供。向WTO成员作出的答复应全面，并应代表中国政府的权威观点。应向个入和企业提供准确和可靠的信息。”显然，WTO对信息的披露和信息质量都有明确的要求。即充分性、权威性、相关性、可靠性；而会计信息的充分披露和信息质量的基本要求：一是会计处理所依据的法律；二是会计处理所依据的理论；三是会计处理所采用的方法；四是会计处理所揭示的事项及事项之间的关系是否具有客观性、相关性、明晰性、可比性、及时性。会计信息披露的目的同样是减少投资和贸易的误区，降低贸易和投资的风险。但是，WTO的透明度原则强调的是政府法律方面的公开性、公正性、可靠性；而会计所披露的信息则体现在企业财务会计信息的揭示上，同样要求具有公开性、公正性、可靠性。会计信息的披露和质量必然是建立在法律、规则、制度、政策透明度的基础之上，是对企业资产、负债、所有者权利和企业经营过程和结果进行说明和揭示。通过对会计信息的分析，可以了解企业是否按照公布的法律、规则、制度、政策进行相关的会计处理。是对法律、规则、制度、政策在一定的经济环境中的具体体现；通过对法律、规则、制度、政策的分析，可以了解到会计信息的披露是否充分，会计的处理是否符合国家所公布的法律、规则、制度、政策，是否构成贸易和投资的障碍等。透明度原则对于外国企业7解中国的贸易和投资体系，进入中国市场具有积极的意义；会计信息的充分披露对外国企业了解中国企业的资信，规避风险具有现实的作用。透明度原则和会计信息的披露是对贸易和投资这样一个同样的问题从宏观和微观两个方面所作的说明。显然对会计信息披露和信息质量的完善是透明度原则在会计领域的具体体现和延伸。

二、WTO透明度原则对会计信息披露的基本要求

（一）统一性。法律法规的统一性是我国对WTO承诺之一。在中国加入WTO的《中华人民共和国加入议定书》中，在第2条（A）节2款、承诺：“中国应以统一、公正和合理的方式适用和实施中央政府有关或影响货物贸易、服务贸易、与贸易有关的知识产权（”TRIPS“）或外汇管制的所有法律、法规及其他措施以及地方各级政府或适用的地方性法规、规章及其他措施（统称为”法律、法规及其他措施“）。”我国承诺在贸易、投资、知识产权保护、服务贸易等领域在法规的制定和实施方面要具有统一性。《会计法》、《企业会计准则》、《行业会计制度》都属于法规的范畴，它的制定、解释必须具有统一性。这是WTO对我国的基本要求之一。也是我国发展市场经济体系，完善法制建设，履行公平竞争的需要。统一性对会计信息的披露基本要求是：首先，应该具有规范性；其次，会计信息的披露在同等的环境条件下，应该具有一致性；第三、会计信息的披露应该具有对称性。

（二）充分性。会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提，是减少贸易和投资误区的有效措施之一。也是我国在《中华人民共和国加入议定书》中的主要承诺。它意味着应该满足不同利益主体之间的不同要求。其基础有二：一是，充分性是建立在广泛性基础之上的。广泛性要求会计信息的披露不仅要对会计事项本身的过程和结果进行充分披露，而且要对会计事项所引起的资产、负债、所有者权利的变化进行必要的揭示。不仅要求对公司或企业内部经营状况和财务成果进行说明，而且要求对公司或企业的关联关系进行解释；二是，充分性是建立在深刻性基础之上的。深刻性要求会计信息的披露应该具有一定的深度，对重大事项的披露不仅应该对事项本身进行深入的剖析而且对其前因后果也要进行充分的说明。使不同利益主体通过信息清楚的了解事物的本质及与其他事物的关系和可能的演变和结果。

（三）可靠性。可靠性是会计信息披露的一般原则，又是WTO的基本要求之一。可靠性的内涵是真实性，真实性包括客观性、准确性和可验证性。需要注意的是在WTO框架下客观性、准确性、明晰性和可验证性是建立在较为完善的市场经济基础之上的。客观性体现在反对入为干扰方面；准确性体现在市场经济下的公允价值的确认方面；可验证性体现在贸易的审查制度方面。在WTO的框架下，真实性具有了更加丰富的内涵和外延。会计信息的真实与否直接关系到会计的诚信问题，关系到不同利益主体的切身利益。由于受利益的驱动，会计信息的可靠性在世界范围内正面临着前所未有的巨大挑战。

（四）可比性。可比性在WTO的有关条款中主要体现为倾销及反倾销方面，主要表现形式是：在市场经济中商品的成本或价格与国外同类商品的成本或价格的比较。从关税贸易总协定（GATT）第6条反倾销条款来看，“（a）低于正常贸易过程中在出口国中供正常消费时的可比价格；或（b）如无此种价格，则低于正常贸易过程中同类产品出口至第三国的最高可比价格；或该产品在原生产国的生产成本加上合理的销售成本和利润”；其次是不低于成本。成本的确认程序、内容与价格的确认及内容基本上是一致的。从会计的可比性角度看：价格和成本的确认是在不受干扰的市场环境下产生，如果市场中没有同类产品则以市场具有类似特征和风险的商品价格作为可比产品；如果市场没有类似风险和特征的商品则在允当、合理的基础上估计相关的属性并在此基础上进行计量。这与反倾销中对价格和成本的认定，在程序和内容上是完全一致的。在国际贸易中商品的反倾销所要求的商品的可比性是建立在相对成熟的市场经济基础之上的。在WTO的框架下主要体现在反倾销争端和争端的解决上。事实上在国际贸易中反倾销的基础是商品的可比性，会计计量所反映的可比性往往导致反倾销争端的发生，影响到反倾销争端的解决。所以我们必须处理好反倾销与商品成本和价格的可比性的关系，充分认识到会计确认、计量的可比性是WTO公平贸易原则的延伸。

三、对我国在WTO框架下会计信息披露的思考

（－）在有关会计信息披露的会计标准制定方面，我国应认真履行我国对WTO的有关承诺。正确处理国际会计标准与中国特色的关系。会计信息披露标准应该体现中国生产力发展的水平，反映中国的生产关系，调整规范中国的会计行为。强调统一性是会计信息披露的基本要求，层次性是在统一性的框架下的补充和完善。明确界定会计信息的充分性与商业秘密的关系。充分认识可比性的确认不应该脱离一定的社会环境，应建立在充分协商的基础上，允许存在必要的差异性、层次性。可靠性应该与决策和预测相关并体现其重要性。

篇5

低碳经济是当前社会发展的主要目标和前进方向，农业企业在低碳经济发展过程中企业起着重要的先行者作用，会计信息披露在农业企业发展过程中影响至大，目前，在低碳经济背景下农业企业会计信息的披露存在方式单一、法律法规不健全、人员水平有限等问题；论文就低碳经济背景下的农业企业会计信息披露相关问题进行深入研究，并且提出相应的解决措施，以期对学术界的研究有所裨益。

【关键词】

低碳经济；农业企业；会计信息；财务管理；信息披露

0 引言

低碳农业经济是未来社会发展的必然选择，节能减排、环保安全成为低碳农业经济的首要关注热点，为了保证低碳农业经济的迅速高效发展，必须有与之相适应的低碳经济会计核算和会计信息披露的政策和体系。与低碳经济相适应的会计核算以及会计信息披露称之为低碳会计，它是对传统会计内涵的丰富，巩固了低碳经济理论体系，是农业低碳经济生产核算和管理的工具。低碳会计要求低碳农业企业履行低碳社会责任、治污减排和节能降耗责任；还要求低碳农业企业公布温室气体的排放量等信息，通过这些会计信息的披露直接影响企业的经营活动和社会对企业的评价，进一步影响到农业企业低碳经济的发展进程。为了保证农业企业低碳经济长效顺利发展，笔者对农业企业低碳经济会计信息披露体制进行相关研究，以提出相关的改进措施。

1 概述

1.1 低碳经济和低碳会计概述

低碳经济的发展对低碳会计提出了要求，低碳会计为低碳经济发展服务；低碳经济的发展是低碳会计的出现和发展的必要条件，低碳会计是低碳经济发展的管理手段和基本保障。

1.1.1低碳经济内涵

所谓低碳经济，是指以可持续发展理念为指导，通过制度创新、产业转型、技术创新以及新能源开发等手段，减少对煤炭、石化等高碳能源的消耗，从而减少温室气体的排放，最终实现经济社会的发展和自然环境的和谐双赢的一种新型经济发展形态 。低碳经济的实质提高能源利用效率和优化清洁能源结构，核心是制度创新、技术创新和生存发展观念的根本性转变。

1.1.2低碳会计内涵

所谓低碳会计，是指以国家现有的能源环境法律法规为依据，以货币、实物计量或者文字表达形式，对企业履行的低碳责任、节能降耗和减污减排进行实时动态的确认、计量，对企业的自然资源利用率进行报告和考核，对企业自然资本效率和社会效益进行会计信息披露的一本新型会计科学。它可以科学的衡量国民生产总值与企业的经营利润，促进环境保护、社会发展与企业效益的共同提升。

1.2 会计信息披露概述

所谓会计信息披露，是指企业按照一定原则、标准和要求向企业内部以及外部的信息使用者公开自己财务信息的行为。主要侧重于上市公司在新闻媒体上公布重大经济业务事项以及相关信息的行为。这里的财务信息是指财务经营状况、经营成果和现金流量等信息。会计信息披露有助于向信息需求者提供有利的决策和管理的信息，从而促进社会资源的有效配置。

2 国内外基于低碳经济的农业企业会计信息披露研究

2.1 国外研究现状

低碳会计在国外研究起步较早，挪威国家统计局和财政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen （1987）提出低碳会计是环境会计的一个分支。Climate Change Information Center（2003）通过对⑶M机制进行分析和研究，对认为要研究碳排放会计，首先要了解什么是源头排放和汇清除，即净碳通量会计。他将碳排放会计作了如下的定义：碳排放会计是采用排放源头和汇清除（Emissions by Sources and Removals by Sinks）的方式，通过碳会计来实现碳排放量的记录、总结及报告的过程。Stewart Jones（2008）提出了碳排放会计的体系概念，认为碳会计一般包括碳排放会计和碳固会计两个方面，在Stewart Jones（2008）的研究中，认为碳会计属于企业实施碳排放管理的一个体系，所以碳会计研究必须要形成一定的理论体系，即碳会计体系，把碳排放会计作为碳会计体系的一个组成部分进行相关研究。

2.2 国内研究现状

国内研究低碳会计起步较晚，周志方、肖序（2009）介绍了中国低碳会计的发展概况，必须分清碳排放源头，从源头上控制处理。刘金拜（2010） 提出企业所产生的CO2减排量经过审核和检验可以作为商品买卖；但是这种减排量交易不属于技术转让合同，也不能作为货物买卖合同确认。张鹏（2010）阐述了对我国碳减排量如何进行会计确认和计量的问题，他指出核证的减排量（Certified Emission Reductions），简称CERs，应该称之为碳减排量，他认为碳减排量满足存货的确认条件，可以作为存货进行会计处理。王艳、李亚培（2008）认为碳排放权有商品属性，可以进行交易，采用公允价值计量模式，企业取得碳排放权的目的是进行短期交易。彭敏（2010）指出我国碳排放权交易法律环境不成熟，金融市场不晚上，暂时不能确认企业金融资产，应将其作为无形资产进行会计处理。邹武平（2010）认为企业的碳排放限额超过标准，职能通过交易市场从其他企业购买，可以将碳排放权作为无形资产进行确认和计量。

2.3 国内外研究评价

国内外关于低碳会计的研究逐渐增多，主要集中在碳排放交易权的确认类型上的研究，主要有以下几点局限：一是没有专门针对农业企业的低碳经济的研究，二是在低碳经济背景下的会计信息披露研究不足，三是没有系统的阐述会计信息披露的方式与方法。笔者就以上问题在农业领域的低碳经济背景下进行会计信息披露研究。

3 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露研究

3.1 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露目标

3.1.1基本目标

低碳经济背景下农业企业会计信息披露的基本目标是提高农业企业经济效益和社会效益。低碳会计是服务于农业企业低碳经济发展的，实现农业企业经济效益、社会效益与生态效益是其最基本的目标。刺激农业企业在发展过程中主动的保护农业生态环境，积极防治农业环境污染，不能以牺牲农业环境为代价来追求农业经济利益的最大化。在农业生产活动中积极配置农业环保设备，引进或研究农业低碳技术，提高农业企业的生产效率，走农业低碳发展道路。

3.1.2具体目标

低碳经济背景下农业企业会计信息披露的具体目标主要包括以下几个方面：一是充分披露农业企业低碳会计信息，向信息需求者提供决策依据；二是俄日农业企业经营及其投资决策提供方向和指导，披露农业企业的碳资产和碳负债流入流出情况、农业企业低碳资源的使用与分布情况、碳资源总额、投资管理与盈利情况、低碳资源所能产生的农业经济效益、低碳支出总额及具体使用情况、农业企业的社会环境责任情况。

3.2 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露意义

3.2.1理论意义

低碳经济背景下的农业企业会计信息披露具有一定的理论意义：一是低碳会计在农业企业低碳经济发展过程中得到了理论检验与总结，使得会计信息在农业企业发展低碳经济的过程中得到了积淀和完善；二是促进农业企业掌握低碳经济发展规律，制定扎实有效的会计信息披露制度，构建完整的低碳经济背景下的农业企业会计信息披露制度体系；三是扩充会计理论研究领域，低碳会计作为新的学科将推动农业低碳经济的发展，低碳经济披露制度将导入会计基本理论体系。

3.2.2实践意义

低碳经济背景下的农业企业会计信息披露具有一定的实践意义，主要表现在以下几个方面：一是低碳经济背景下农业企业会计信息披露可以满足外部信息使用者的需要，包括政府部门、资本市场的投资者、农业企业周边的群众和社会团体、银行或者保险等金融机构等。二是可以更加促使农业企业依靠可靠的会计信息进行分析，保证内部决策的科学性和合理性，提高农业企业的综合效益。 三是低碳经济背景下的农业企业会计信息披露制度的推行可以促进改革开放，更加注重低碳发展模式，避免引进浪费资源、污染严重的发展项目，有利于提升我国在全球市场的竞争力。四是有利于科学评价国民经济发展水平，改变片面依据GDP进行核算和评价的模式，推动绿色GDP的施行，适应低碳经济和科学核算的要求。

3.3 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的理论基础

3.3.1企业社会责任理论

所谓企业社会责任理论是指企业在生产经营过程中追求利润最大化的同时对社会承担的责任和义务，也就是CSR （Corporate social responsibility）。节能减排、环境保护、可持续发展和低碳经济是农业企业社会责任体现的重要方面，也成为企业履行社会责任的重要内容和衡量企业价值的重要指标之一，因此低碳会计信息披露理论正中下怀。

3.3.2经济外部性理论

所谓的经济外部性理论是指农业企业作为市场经济活动的一个经济主体，它的行为对周围人的福利会产生一定的有利的或者不利的影响，当经济主体的私人行为带来的私人利益小于该活动带来的社会利益，就称之为正外部性；反之，称之为负外部性。传统会计无法反应企业经营活动所带来的社会效益和社会成本，因此，能够反应社会效应的低碳会计信息披露理论便呼之欲出。

3.3.3信息不对称理论

所谓信息不对称理论是指从事经济活动的相关人总能掌握比其他人更多的信息，他们能够在市场经济活动中处于更加有力的地位，使之自身利益最大化；反之则不利。而低碳经济背景下，处于不利一方正是政府、民众和社会其他机构，低碳会计信息披露理论能够很好的弥补信息不对称缺陷，可以让他们很好的掌握市场信息，做出更加科学合理的政策。

3.4 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的质量要求与原则

3.4.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的质量要求

低碳经济背景下农业企业会计信息披露要保证会计信息使用者相关经济决策的正确性，应当满足以下两点质量要求：一是信息相关性。农业企业披露的低碳会计信息必须与农业企业与低碳会计相关，必须与信息使用者的需求相关，必须与企业的决策相关，不能是无关紧要的信息，也不能是过时的信息，更不能是无用的信息。二是信息客观性。农业企业会计信息披露必须是尊重客观事实的，没有隐瞒客观存在的信息差异，所披露的信息不能是忽视实际变化的信息，更不能是虚假的、杜撰的，必须是真实的与客观相吻合的信息。

3.4.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的原则

低碳经济背景下农业企业会计信息披露要掌握一定的度，应当遵守以下几点原则：一是全面性原则。低碳农业会计信息披露必须将碳资产、碳负债、碳收益和碳成本等货币计量的和非货币性的信息，必须全面披露来满足使用者的需求。二是成本效益原则。低碳农业要持续发展，必须考虑成本与收益的关系，信息披露必须协调统一经济效益和社会环境效益，碳信息披露成本与效益必须在可控范围内，以最少成本换取最高效益。三是自愿与强制相结合原则。碳信息披露并不是所有企业都会积极主动，对于积极披露的农业企业政府应当鼓励；对于不配合甚至的抵制的，政府应当出台相关政策，强制性与灵活性相结合，结合实际情况选择不同的披露方式。

3.5 低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的内容与方式

3.5.1低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的内容

低碳经济背景下农业企业会计信息披露的内容主要包括碳资产、碳负债、碳权益和碳损益，下面详述之：

农业企业碳资产。所谓的农业企业碳资产是指农业企业已经发生的事项取得或加以控制的，能够以货币计量的，能够给农业企业带来预期收益的低碳资源。农业企业碳资产包括碳资产存货、固定那个资产、无形资产、交易性金融资产和长期待摊费用。低碳存货是指农业企业为了开展节能减排与环境治理需要消耗的特殊材料，对产品进行包装的低碳包装物、低碳管理部门的耗用材料等。低碳设备是指农业企业为节能减排所使用的设备。无形资产是指低碳技术，农业企业为节能减排研发或者引进的低碳技术。交易性金融资产是指碳排放权；长期待摊费用是指低碳耗费。以上都是农业企业必须进行披露的碳资产信息。

农业企业碳负债。所谓农业企业碳负债是指当农业企业承担生态坏境破坏费用或者支付生态环境补偿费、购买低碳排放指标等行为或产生支付业务，形成农业企业碳负债。碳负债主要包括三种：一是长期借款，也就是长期低碳借款，指企业从银行取得的用于引进碳减排设备或者技术的贷款。二是应交税费，包括应交碳罚款和应交碳税，指应交未交的碳排放罚款和碳排放税。三是预计负债—碳预计负债，指由于碳排放问题未来给农业企业带来的具有不确定性的债务。

农业企业碳权益。农业企业碳权益信息披露主要包括四种：一是实收资本—低碳资本，指农业企业投资者投入到企业当中用于低碳经营的资本；二是资本公积—低碳基金，指环保机构拨付的低碳基金、国家财政拨付的专用于碳减排的基金；三是盈余公积—低碳盈余公积，指企业从税后利润中提取的低碳基金；四是未分配利润—未分配利润，指农业企业未作分配的碳利润。

农业企业碳损益。农业企业碳损益信息披露包括三大类：第一类是碳收益，包括两种，一是补贴收入—碳补贴，指政府给予的碳补贴；二是营业外收入，有碳排放出售利得，也就是农业企业出售碳排放权获得的收益，有其他碳收益，如国家颁发的低碳贡献奖、政府发放的环保补助、税收减免收益等；第二类是碳费用，包括两种：一是碳管理费用，指政府征收的碳税，低碳设备的折旧、低碳技术和低碳耗费的摊销，企业日常用于低碳维护的费用；二是营业外支出—低碳罚款支出，指农业企业碳排放超过国家规定的罚款支出。第三类是碳利润，也就是碳收支净额，指农业企业碳收益和扣除碳费用的净额。

3.5.2低碳经济背景下的农业企业会计信息披露的方式

农业企业低碳会计信息披露要通过一定的方式向外传播，总体来说主要包括以下几种：

（1）在农业企业传统的财务报表中披露，并且单列低碳科目。农业企业在资产负债表中设置单独的低碳项目，反映碳资产和碳负债；在年底的利润表中增设专门的低碳项目，反映碳支出和碳收益；在现金流量表中增设碳项目，列示碳支出明细。

（2）编制农业企业单独的碳会计报表或者报告。这种方式可以作为传统会计报表的附表或者补充报表，编制单独的碳资产负债表、碳会计利润表和碳会计现金流量表，编制单独的碳会计报告，将所有碳会计的信息在一份单独的报告中单独披露。

（3）编制农业企业低碳报告书 。农业企业在低碳经济发展中有许多无法用货币计量的信息，非定量的、非指标化的，比如地碳绩效信息等是无法通过碳会计报表或者报告来体现的，这就要求农业企业必须同时使用多种形式，如表格、文字、图形等编制低碳报告书来进行全面详细的披露。

（4）农业企业的其他披露方式 。农业企业可以通过公司简介、公司章程、企业招股说明书、公司上市公告书、企业业务数据摘要以及董事会报告、董事或者经理的业务报告、重大事件报告等对农业企业与低碳相关的问题进行披露与说明。

4 基于低碳经济下的农业企业会计信息披露存在的问题与措施

4.1 基于低碳经济下的农业企业会计信息披露存在的问题

由于农业企业低碳经济会计信息披露制度处于缓慢起步阶段，因此低碳会计信息的披露仍然存在许多问题，根据笔者的调查主要有以下几点：

（1）农业企业低碳会计信息披露理论研究尚不完善。目前我国会计基本理论以及低碳会计理论与国际理论还是存在一定差异，在低碳会计信息披露理论方面还不太完善，开始推行低碳经济的企业并没有一套可以遵守完整的理论，尤其农业企业还难以参照规范的理论进行会计信息披露。

（2）农业企业低碳经济会计信息披露相关法律的制定滞后，缺乏可操作性。目前我国低碳会计体系仍然处于逐步建立和完善的过程，对于农业企业低碳经济会计信息的披露制度的研究很少甚至是刚刚起步，因此，相关法规制度还处于不完善和缺失的状态，导致农业企业低碳经济会计信息披露不能按章办事。

（3）农业企业缺乏专业的低碳会计信息披露人才，或者人才知识结构难以满足需求。低碳会计目前属于一个边缘学科，需要其他学科知识作为理论基础，涉及会计学、管理学、环境学、经济学和生态学等学科，会计人员需要掌握多门知识，了解农业低碳经济发展现状，才能满足需求。

5 基于低碳经济的农业企业会计信息披露措施研究

针对目前农业企业低碳经济会计信息披露存在的问题，根据农业企业低碳经济发展现状、国家低碳经济相关政策法规等提出相应的措施和建议：

（1）开展农业企业低碳会计信息披露理论研究工作。必须突破农业企业低碳会计信息披露障碍，会计理论界应该加强对低碳会计这门新型学科的实证研究，解决低碳会计计量和成本确认等基本理论问题，政府相关部门应带加大支持力度，成立专门的课题组进行研究，促进低碳会计理论研究水平的提高。

（2）完善农业企业低碳会计信息披露的法律法规和会计准则。农业企业是国家第一产业的支柱，农业的发展必须依靠农业企业的发展，因此，国家必须重视对农业企业的管理，在农业企业低碳经济发展方面更要制定法律法规，明确农业企业低碳会计信息的披露制度。

（3）培养农业企业低碳会计信息披露工作所需的复合型人才。农业企业不仅需要掌握农学的专业型人才，更需要掌握经济、管理、税收、生态、环境、资源等各方面的复合型会计人员，高校应当加强培养，政府要加大教育投入，会计人员要加强自身综合素质，为农业企业低碳经济会计信息披露服务，推动低碳农业的发展。

6 结论

节能减排现己成为国际潮流，农业企业也不例外，国家应当尽早出台相应的法律法规，保障低碳农业经济的顺利发展，学术界加强对低碳会计理论和会计信息披露制度的研究，加强对低碳农业所需复合型人才的培养，保障低碳农业的快速发展。

【参考文献】

[1]黄瑞丽，低碳经济下的绿色会计模式构建初探[J].中国外资.2011（07）.

[2]蒋晓改，低碳经济条件下的企业环境会计信息披露研究[J].辽宁经济，2010（3）.

[3]李晨晨，不同市场成熟度下碳排放的会计确认与计量[J].财会月刊，2010（12） .

[4]Anita Engels.The European Emissions Trading Schexne：An exploratory study of how companies learn to account for carbon[J] .Accounting， Organizations and Sodety.2009，18（34）.

[5]周志方，肖序，低碳经济下企业谈会计体系构建[Z].环境会计与西部经济发展学术年会论文集，2010（4）

篇6

【关键词】环境会计；环境会计信息；信息披露

现代工业化的深入带动了经济增长，但同时也滋生了一系列问题，诸如生态失衡、环境污染以及资源匮乏，等等。这些问题加剧后，人们愈发认识到以环境换取的发展，其代价是惨痛的，清醒地认识到企业发展过程中是不可牺牲生态环境的。而今，全球都很重视企业环境保护责任问题，可持续发展观愈发深入人心，企业环境会计信息也开始作为重要信息资源之一被关注，随之，各界也开始关注环境会计信息披露问题。作为能源产业中比较重要的一个产业，化工行业既是我国的一大产业基础，也是重污染行业，它密切相关与生态环境，化工类上市公司的发展也因此而颇受关注。作为股份制企业，中石化是我国知名化工企业之一，成立于2000年，并发行H股，次年发行A股，是十大最强企业中的一个，曾位列我国500强的首位。与此同时，中石化也是国内首屈一指的一体化能源化工企业，代表性极强，堪称国内石化企业的佼佼者。伴随可持续发展理念的深入，相应地，中石化环境信息披露问题也愈发得到业内外关注。

一、环境会计信息披露概述

（一）环境会计信息的内涵

所谓“环境会计信息”即借由会计方式确认并获得的企业在生产经营活动中，针对环境保护，资源有效利用，环境污染防治与消除及其他相关与环境事项的财务与非财务信息。环境会计信息的内容很广泛，它包含了多个方面，其中主要有：一是环境成本、二是环境负债、三是环境政策、四是环境风险、五是环境绩效，等等。

（二）环境会计信息披露的基本原则

1、成本效益原则

企业从事生产经营活动，其根本目标是极大化经济价值，及消化运营成本。环境会计信息披露可监督企业环境支出，使管理者兼顾生产经营中的环境效益和成本效益。假使披露后的经济和社会收益比环境会计信息披露成本要小，就代表环境会计信息披露毫无监督作用可言。现代企业环境成本信息披露的动力来源于其披露成本比收益小。所以，当代经济条件要求企业同时兼顾经济与环境效益，凸显成本效益原则。

2、强制性结合自愿性原则

企业的生产经营活动会破坏环境，特是重污染行业会极大地破坏环境，生产经营过程会使企业获利，按“谁受益、谁负担”原则，它们负有资源耗费以及生态环境破坏的责任。考虑到社会对绿色氛围的渴求，很多大型企业也能自愿披露环境会计信息，以弥补其对环境造成的消极影响，同时披露其为降低环境损害的措施。不过，就我国而言，环境会计实务尚处于摸索发展期，受多方面披露条件所限，全凭企业自愿披露并不现实。加之环境会计属新兴会计学科，不但复杂，还拥有多种表现形式，信息披露成本因此而粳稻，导致不少企业并不情愿对外披露环境会计信息。这就需要基于强制性结合自愿性原则，完善企业环境会计信息披露。

3、公平性原则

环境问题全球普遍，截至目前，我国企业环境会计信息披露以依赖国家强制规定居多，且披露内容的衡量标准仍未统一。因此，在企业环境会计信息披露过程中也有必要惯行公平性原则，公平对待一切性质企业、所有社会组织与团体，对轻污染企业和重污染企业一视同仁，均要求其披露环境问题。

二、中石化环境会计信息披露的现状

多年来，中石化一直都按部就班地按照相关要求披露其环境会计信息，其环境信息披露主要体现在三分报告中：一是年报、二是可持续发展报告、三是社会责任报告。中石化披露环境会计信息的时间最早可追溯到2001年，此后，各年度报告均包含有环境会计信息；并于2006年以后在可持续发展报告中披露环境会计信息；2007年以后在社会责任报告中披露环境会计信息。以下将从中石化环境会计信息披露的基本动机、基本内容以及基本模式三个层面概述其环境信息披露的现状。

（一）环境会计信息披露的基本动机

中石化从2001年开始披露环境信息，到2007年上升转折明显，其主要原因在于我国先后颁布了两个环境信息披露规则：一是新《企业会计准则》（2006）、二是《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）。在上述两个规则的影响下，2007年，中石化年报中环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高。可见，强制性环境信息披露规则对中石化的环境信息披露是有直接影响的，可以说，中石化的环境信息披露自愿性披露的信息并不多，多数还是属于强制性信息披露范畴。

（二）环境会计信息披露的基本内容

从2001-2015年中石化环境会计信息披露内容来看，主要涵盖了七个方面的内容：一是环境资产类信息、二是环境负债类信息、三是环境支出类信息、四是环境收益类信息、五是环保方针政策、六是能源消耗、七是污染物排放与处置。仅就2015年中石化环境信息披露的具体内容来看，环保政策、能源消耗情况、污染物排放与处置三项内容多以文字性信息的形式披露在“可持续发展报告”与“社会责任报告”中，其中涉及的货币型信息量有限。其年报中相关与环境负债与支出类信息已被具体量化为货币性信息详细披露，足见披露环境会计信息成本的重要性。2015年，中石化的负债支出类披露表明其披露内容简单，并未披露如罚金与处罚，或有环境成本等项目内容，且也有只显示有此项支出却无具体数据支持的内容。还反映出披露方式不一，系统性不强的问题。年报中专门披露环境会计信息模块虽存在，不过大部分信息散见于其他板块。再者，不少环境会计信息披露主要披露历史信息，缺失未来环境成本预测的相关内容。

（三）环境会计信息披露的基本模式

环境会计信息披露旨在提供给信息需求者相应的环境会计信息，但迄今为止，我国还未统一环境会计信息披露模式。目前，中石化的环境会计报告模式并不独立，其三类报告中均不同程度地披露了环境会计信息内容，其区别就在于年报更为系统地披露了环境会计信息；但可持续发展报告与社会责任报告针对相关环境会计信息的披露虽较多，但其具体性以及系统性均比较有限，内容也相对零散。

三、中石化环境会计信息披露的主要问题

（一）自愿性有所欠缺

分析中石化环境会计信息披露动机可知，中石化之所以披露环境会计信息，主要还是受制于国家强制性规定，自愿性比较有限。前文提到，中石化是从2001年开始披露环境会计信息，直至2007年，其环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高，其最主要的原因就是新《企业会计准则》（2006）与《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）陆续出台后，对企业环境信息披露提出了更高的要求。当下，我国企业普遍存在未充分认识环境会计信息披露的问题，其环保意识欠缺，在利益最大化影响下，企业会加大环境保护与污染防治支出，而选择牺牲社会可持续发展利益。其主要原因就在于政府针对重污染行业环境会计信息披露的强制性要求还未达到相当的程度，致使大多数企业会基于自身利益考虑，而选择针对企业有利的环境会计信息进行披露，而规避其他对企业不利的环境会计信息。

（二）内容不够全面

2015年，中石化在披露其环境会计信息时，在年报中虽披露了环境财务信息，但内容有限，其中主要有：其58.1亿元的环保支出披露在“管理层讨论与分析”之中；在“财务报表和附注”中披露了环保税费，其中，石油特别收益金62.22万元、资源税4853.72万；包含油气资产弃置的拆除义务在内的财务费用9017.96万元；其余是环保方面或有事项。上述内容均包含在环境负债与环境成本范畴，其年度报告中缺失的内容有两方面：一是环境资产、二是环境收益。其可持续发展报告与社会责任报告所披露的内容基本无环境财务信息，而是以环境绩效为主，主要包括：一是资源消耗、二是环保政策、三是污染物处置。与此同时，其年报虽已定量以货币形式披露了环境财务信息，但披露比例有限，这反映出其披露内容货币性不足的问题，比如并未在环保税费中披露矿产资源补偿费的具体数额，等等。

（三）披露模式比较单一

前文提到，中石化环境会计报告模式并不独立，其三大报告虽不同程度地披露了环境会计信息，不过，不论是可持续发展报告，还是社会责任报告均是简单的文字叙述环保观念、环境战略以及环保措施，且其年报的环境信息也是多以附注形式作为信息出现的，针对三大报表也未补充相应的环境项目。总之，不但环境会计报告不独立，补充报告形式也不完整，内容也相对零散，特别是未曾披露罚金与出发以及或有环境成本等相关内容，且有些内容仅显示出存在此项支出，而数据支持缺失或不具体，整体表现为披露模式系统性不足的问题。迄今，我国会计准则也未明确规定环境会计信息披露模式，而任由上市公司自行选择，这是导致环境会计信息披露模式无法统一，形式既不固定，也不规范。如此披露的环境会计信息，用于投资决策也非常不科学。

四、中石化环境会计信息披露的改善策略

（一）强化环境会计信息披露的自愿性意识

环保问题同全社会乃至全人类福祉息息相关，环境问题的根本解决有赖于全社会持续提升环保意识。倘若环境危机与环保理念深入人心，全社会均能关注环保，使环境会计信息披露逐步成为社会共同需求，则环境会计实施的阻力必然会降低，企业也会自然而然地主动参与环境会计信息披露。鉴于此，中石化应从管理层开始，逐步向下提高环保意识，尤其应加强的是对环境会计信息披露的认识与监督。实践中，不妨通过正面肯定并鼓励管理层参与环保，把环境保护重要性直接关联管理者切身利益，使环保理念不断向管理层渗透，并在其企业文化中灌注环保理念，借此加强管理层监督内部环境会计信息披露，从而提高其环境会计信息披露的自觉性。

（二）拓展环境信息披露的内容，确保环境会计信息披露的完整性

环境会计信息披露的内容富含多方面信息，既有企业既往信息，也有未来将发生的非确定性信息；既有有利于自身发展信息，也有不利于其自身发展的信息；既要简单量化，还要全面阐释同资源利用、污染物排放以及环境整治等相关的信息。只有上述信息均涵盖其中，才能确保经济与环境协调发展，环境会计信息的完整与系统。而中石化仅仅具体、量化了环境负债类与支出类信息的披露，披露其他环境会计信息不多，乃至不披露环境资产类信息与环境收益类信息。鉴于此，未来，中石化应着力构建完善度较高的环境会计核算体系，统一环境负债、环境资产、环境收益以及环境成本的确认与衡量标准。特别有必要设置专门的环境会计账户体系，可在环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益这些一级科目项下增设环境管理成本、环境保护运行成本、环境流动资产、环境固定资产、环保收益、应交环境税费等二级科目，以便更好地记录环境会计信息，丰富、完善环境会计信息的披露内容。

（三）对环境会计信息披露的模式加以改善

到目前为止，我国环境会计理论研究依旧不够深入和全面，这就增加了环境会计信息披露的难度，伴随而来的问题也愈来愈多，所以，针对中石化而言，短期内，大面积地统一、完善环境报告模式，使其具体化、系统化披露环境会计信息并不可行，相对更好的办法是以局部作为切入点，分步骤进行。分析中石化环境会计信息披露模式可知，其环境会计信息披露模式相对滞后，这是同其行业属性以及领先地位相悖的。而披露模式的选择又同企业的行业属性与地位密切相关，披露模式越恰当，越有利于其才未来的良性发展。鉴于此，中石化不妨先以报表为基础在环境信息披露的过程中增设相关与环境会计的项目，也就是选择补充的环境会计报告，而后再编制独立环境会计报告予以过渡。补充的环境会计报告主要借由表内披露以及表外披露两种形式体现其环境会计信息。表内披露是基于现有会计报表增加环境会计科目体现企业环境会计信息；表外披露是把报表未曾体现的环境会计信息披露在报表附注、公司公告以及招股说明书等地方。

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[15]周守华、陶春华．环境会计的理论综述与启示[J]．会计研究，2015，2：3-12.

篇7

关键词：高校会计；会计信息披露；披露内容；披露方法

一、引言

在高校会计制度改革的推动下，中国的高校会计工作遇到了新的发展瓶颈与契机。高校会计管理者在时代背景下，开展了各项会计发展研究,其中高校会计信息披露研究的开展，成了会计管理研究的重要内容。研究的重点包括了影响会计信息披露的主要因素，以及披露内容与方法的转变研究。这一研究的开展，对于高校会计信息披露工作以及会计工作的整体发展，有着不可忽视的作用。

二、影响高校会计信息披露工作因素分析

在高校会计改革过程中，会计信息披露改革开展刻不容缓。会计实践工作中，影响会计信息披露工作的实践因素包括了以下三点内容。第一，高校会计制度改革因素。[1]为了确实做好高校会计管理工作，提高高校会计管理效率与质量，2014年1月财政部颁布执行了新的《高校会计制度》。这一制度的执行，为高校会计改革提出了新的要求与执行标准。这一制度改革对高校会计工作提出了新的管理要求，其中对会计信息新要求的提出成为了影响披露工作的重要因素。如在新会计制度中，严格要求将高校独立核算单位的相关会计信息纳入高校年度财务报表反映，就增加了会计信息披露数据内容，进而更好地提高了会计信息与报表的完整性与真实性。第二，大数据时代会计管理要求。[2]大数据时代技术的来临，对于中国各项会计工作发展都有重要的技术与理念支持作用。在大数据理念支持下，高校会计管理中的数据化内容有了极大的发展。正因如此，高校会计管理者对信息披露中的数据量与数据精度提出了新的要求。特别是对资产负债、收入支出、现金存款等各类会计数据的披露中，信息数据精度要求在大数据技术支持下得到了有效提升。与此同时，大数据挖掘技术在高校会计信息披露中的应用，对于高校、上级单位以及中国整体教育管理决策都起到了极大的数据支持作用。为此这些数据管理者，也对高校会计信息披露提出了新的要求。第三，市场经济机制变化。在高校财务改革过程中，市场化机制的引进是高校会计改革中不可避免的因素。在这一因素影响下，高校会计管理中的市场化要求有了很大提升。在会计信息披露中，这种市场化特点主要表现在信息披露内容的变化中。如资产类会计信息中，对于市场经营预测、资产升值情况等信息披露内容，都是市场化因素在会计信息中的主要展现内容。单就高校会计信息披露内容而言，市场性内容的增加对于信息管理者提出了更加严格的管理要求。

三、高校会计信息披露内容与方法转变研究

在实际的高校会计管理中，受到以上因素影响会计信息披露的转变主要集中在信息内容与方法两个方面。下面人们分别就这两点内容进行分别研究。第一，信息披露内容的转变。在高校会计改革背景下，会计信息披露内容的转变是不可避免的。在新的会计信息披露过程中，新的信息披露内容包括了以下几点。一是内容更加充实。与传统的高校会计信息相比较，其披露内容更加充实。如在资产信息中，除了需要披露资产余额与增值情况外，还应加入下一年度资产增值预期、资产贬值情况说明以及资产管理审计内容等相关性内容；同时对高校无形资产，也应进行充分的披露，全面完整地展现出高校资产的整体情况。这种更加充实的财务信息内容，也符合高校会计管理的市场原则。二是新内容的增加。传统的会计信息披露只是将一个会计管理年度内的会计数据进行展示，便于社会与上级单位监督工作的开展。但是新的会计管理模式中，会计信息披露可以为高校与管理部门相关管理决策提供数据支持。所以在新的会计信息披露内容中，管理者需要增加决策性支持性信息数据，使会计信息披露内容更加便于决策开展。如在会计信息中增加预测性内容、市场因素影响内容等，使管理者可以更好地开展决策过程。单就高校自身财务管理决策而言，经决策内容通过会计信息进行披露，对于财务审计与责任审计的开展也有着重要的支持作用。三是数据内容比例的提升。在大数据技术理念支持下，当前会计信息中的文字说明比例逐步下降，同时数据化内容比例有着很大的提升。如传统的高校会计信息中对于固定资产描述往往文字表述过多，但实际价值、增值空间等数据较为模糊。但是新的会计信息披露中，其数据性内容增加较多，极大地减少了文字表述内容。第二，信息披露方式的转变。信息披露方式是会计信息披露的主要形式，也是此次高校会计改革的重要内容。在信息披露方式的转变过程中，其主要的转变内容包括以下几点。一是单独会计信息报告的撰写。传统的高校会计信息主要是通过三张报表（资产负债、收入支出以及支出明细报表），以及相关附表进行披露，对于复杂内容简要解释即可。但是市场环境下，为了更好做好会计信息披露工作，这种传统的披露方式已经不再适应新的高校会计工作。所以新的会计信息披露方式应吸收企业会计管理方式，在单纯的会计报表模式上撰写详细的会计报告。这种会计报告内容应针对报告对象，进行调整。如对上级管理单位的报告中，应重视决策性内容的披露；而对于科研资金披露而言，其披露内容应集中在科研资金使用方面，避免资金被侵占问题的出现。二是突发临时性问题会计信息披露方式的转变。对于突发性临时财务问题，高校会计管理工作一般采用简单的会计公报形式进行披露。但是新的会计制度中，要求对这种问题必须撰写专项的会计财务报告进行说明，这种形式的转变使得高校内部与管理部门可以对突发性会计问题及时应对。

四、国外高校会计信息披露系统模式及对中国的启示

第一，美国高校会计信息披露。美国大学会计核算历史上主要运用“基金”会计方式，会计报表主要遵守一种被称为“审计模式”(AICPA模式)的披露准则。这种准则,需要依照“基金”施行信息披露,基金余额变化表、资产负债表和流动营运基金收支表包含在报表内。1993年“财务会计准则委员会”颁布了第117号规则“非营利组织的财务报表”,要点应落在净资产是非营利高校财务报表需要的,继而需要以责任产生制为根本说明用费,业务表、资产负债表和资金流量表包含在报表内。此种模式透露出以下的讯息:首先，摒弃了古老的“基金”方式会计报表为非营利高校,继而摒弃了运用多年的“基金”会计核算方法。固然,“基金”会计时至今日依然是美国大多数高校运用的核算方式,但由于颁布了117号规则,至少高校会计核算的天然方式并不是阐述“基金”会计,基本能够因环境而改动；其次，不管从方式到内涵高校会计报告都倾向于企业会计报告方式。企业报告中的“利润表、资产负债表和现金流量表”和117号规则中需要披露的“业务表、资产负债表和现金流量表”有着一致的范畴,而且，报表的规范和企业报表有相同之处。和企业资产负债表相比,高校报表缺乏全部者权益项目,而为净资产工作,并划分暂时制约性、非制约性和长久制约性。新规则没有依照基金划分,而是由学校“全局”方位表示财务情况。第二，英国高校会计信息披露。英国高等学校按照有关法律的规则,每一年的年末都往投资人、教育行政管制部门、学生(家长)、债权人、捐赠者等有关收益者透露学校有关的科研状况、教导以及资金等层面的信息,按照讯息不同的方式和内容的不同能够分为:年度回望(AnnualReview)、财务报表(FinancialStatement)和现实与数据(factsandfigures)三个方面。学校年末的报表与另外有关的阐述是年度财务报表。通过单独注册会计师的审计,关于学校管制报表、财务报表的报告、独立审计报告、学校理事会人员、学校理事会的担责、合并损益表、会计策略、资产负债表、财务报表附注、现金合并流量表等都包含在内,对去年年度的科研、教导和社会服务层面的成功施行全盘的披露和汇总被称为年度回顾；现实与数据讯息对外暴露相关师资水平、学生状况、教育和科研、财务与资金等简易的讯息。第三，加拿大高校会计信息披露。能够变为典型的为加拿大高等学校讯息透露轨制。依照加拿大教育有关的法律表明,高等学校每一年年末都往教育行政管制部门、学生(家长)、投资人、债权人、捐赠者等有关收益者透露有关学校的科研状况、教导以及资金等层面的讯息,现实与数据(factsandfigures)财务报告(FinancialReport)和管制指标施行年度报告三个方面组成了学校的讯息透露,财务报告早已过单独的注册会计师审计；现实与数据讯息也运用了相对正式的方法,利用数字和图标施行充足的透露学校一年来的学生情况、财务情况、师资水平、研究状况、图书馆状况等；为了使有关利益者对现实和数据讯息的了解与运用相对便捷,利用细致指标对有关的讯息数据施行评估和分析是管制指标执行年度报告。此外,在后两方面报告中,透露讯息的内涵和细致指标比较稳定,但各高校也依照本身的状况截然不同。第四，对中国的启示。中国是以1998年修正后的《事业单位会计制度》为依据创设的《高等学校会计制度》与《高等学校财务制度》。眼下,中国高校会计怎么适宜市场化革新的需求,能够从美国高校会计轨制变化的“一角”,获得下面的启发：其一，作为预测会计轨制革新的目的需达到多方信息运用者的需求。历史上因为中国高校皆是以公立为多,因此全局会计轨制的创设也是为了达到国家的需求,例如,现行轨制要求高校要避免国有资产流失施行预算管制等。伴随高校多道路汇集资金的进展,会有层出不穷的国家之外的主体和高校产生财务联系,他们也力需明白高校的运营状况。由此,在创设会计轨制时,务必要思考这些有关利益者的需要。眼下中国高校会计讯息还未达到公开披露,而单单为向上级管制部门报告。这让其他主体没有办法取得他们需求的讯息。讯息公开,有助于提升捐赠人、国家、赞助者甚至学生对学校的财务监督,提升学校运用资金的效率；其二，应维持财政部门为所有会计规则系统的制订机构。双轨制为美国高校会计核算的运用,政府会计规则委员会规定公立大学,财务会计准则委员会管制私立大学。这种轨制,在处理会计讯息的比较性问题有很大难度。近几年来,美国私立和公立大学的会计轨制慢慢倾向相同。实践表明,没有较多的卓越性在两套管制机构里。中国创设两套会计管制制度几乎是没有必要的。中国的国情,确认了会计管制机构客观上仅为财政部门。人们明白,针对私立和公立大学创设两套会计核算和披露方法是没有必要的。毕竟,还未有如此的需要在客观上,并且,在中国私立大学还在起步水平,在一套核算方法中,能够把这种会计差异协调过来；其三，政府和非营利组织会计规则与企业会计规则倾向相同。美国高校信息透露由基金主体转为学校主体,目的就是使较多的人明白财务报告。眼下非营利组织会计和国际上政府在很多层面租用了企业会计的方式,例如用收付实现制被权责发生制代替,支出概念被费用概念替代,编制现金流量表、资产负债表等,都力证了两种会计方法的相融性；其四，不应当运用“基金”会计核算方式。人们明白,非营利组织会计的基础特点并不是“基金会计”,它仅为特殊会计条件下的产物。除了学费和政府拨款为美国高校资金的源头外,占有较大比例的为其他方式像捐赠等。因此用基金账户划分核算,有助于表达责任的不同。中国很大部分高校资金来源于学费和财政拨款,在其他渠道汇集的资金占比很小,由此整个会计核算系统应环绕着财政拨款来定制。中国现行高校会计表明:对经营性支出依照权责发生制，通常性支出依照收付实现制。采用权责发生制的美国的高校会计,可以更精确地反映教育的“成本”是其优点,继而为获得相应的补偿铺垫基础。中国高校还未全部开放本科生的收费轨制,但培育硕士、博士和博士后的现实早已大范围采用“自费”轨制,这就说明了非常有必要地施行成本核算,运用权责发生制也是客观需要。

五、结束语

高校会计信息披露的改革，是高校财务改革的重要组成部分，也是会计管理工作者重要研究内容。为此高校会计工作者，与相关管理部门对信息披露内容与方式转变，开展了专项实践研究，为高校会计改革的开展提供有效支持。

参考文献：

[1]秦光瑞.浅议高校会计信息披露问题[J].邢台学院学报，2013（03）.

篇8

随着社会经济的发展，社会责任受到了社会各界的广泛关注，积极履行社会责任已成为企业提升形象和品牌资产、增强竞争力、实现可持续发展的重要手段。提倡“一带一路”战略，鼓励国内企业“走出去”，而国内企业要走出去在国际上立足，国外相关机构首先考察的就是企业对社会责任的履行情况，尤其关注其中的环境责任、员工责任等。本篇论文阐述了社会责任会计与社会责任的内涵，指明我国企业社会责任信息披露当前存在的现状，提出了完善我国社会责任会计信息披露的对策及建议。

关键词：

会计信息；社会责任；披露

一、社会责任会计和社会责任的内涵

企业追求利润最大化其实就是企业社会责任最初的的同日语。企业在生产经营中有的责任在企业行为和经营决策时对社会负责。企业在对股东负责、创造利润的同时，还要承担对员工、社区、消费者、环境和政府的责任，企业的社会责任要求企业不再将利润作为唯一的目标，更要强调对消费者、环境及社会的贡献，强调对员工价值的关注。企业社会责任不断的在发展，对于社会责任的信息披露有关各方的要求也逐渐在增加，为全面、真实反映企业对社会的各种影响，会计与社会责任相结合，便应运而生了社会责任会计这个职业。其重要使命就是研究和探讨如何更好地维护人类可持续发展，为企业投资者、管理当局、债权人、社会公众政和府等利益相关者的决策，将社会责任履行情况提供给企业的会计信息系统。社会责任会计的出现对我国构建社会主义和谐社会及经济的可持续发展有着非常重要的战略意义。

二、我国企业社会责任会计信息披露的现状

(一)披露意识不够强。据相关部门调研数据显示，在2700多家上市公司中，每年的社会责任报告才700份左右，不足1/3，自愿信息披露的其他非上市公司更是凤毛麟角。很多企业尚未深刻认识到企业发展里社会责任对其的重要的意义，置社会责任于不顾，依旧片面追求企业利益最大化，这种状态使得企业社会责任会计对于信息披露这项工作进行的更加艰难。这样做小则企业的长期发展收到了限制，大则使我国企业的社会形象遭到了损害，更造成我国社会乃至全球的可持续发展不能顺利进行。百年品牌是各个企业要想做到的，然而社会责任则是一个基础性工作，社会责任履行情况会直接影响消费者信任、品牌态度和消费者的购买意愿，如不扎实做好，一旦网络谣言泛滥，企业则会十分脆弱，不堪一击。

(二)披露内容不全面。据相关部门调研数据显示，在已披露的700多份社会责任报告中，完整规范的报告只有100份左右，大部分报告质量不高，不少企业几年的报告只略微改动，个别甚至一模一样。上市公司作为我国各行各业的优秀企业代表，其信息披露都只是片面的，内容并不充分，披露的程度更有待提高，绝大部分企业更多的是只报喜不报忧(如更多的是对企业收益、社会贡献、员工福利信息的披露等)，对自己企业不利的信息就尽可能少披露甚至不披露(如环境保护、污染治理、消费者利益等方面)，导致企业社会责任履行情况无法得到企业的利益相关者的准确了解，不利于对后续决策产生。

(三)制度不健全的披露。企业履行社会责任从法律层面上来说是属于义务范畴，企业社会责任会计受政府信息披露的影响微弱，仍未有出台相关法律法规全面规定企业所必须履行的社会责任，在制度上缺乏对企业社会责任会计信息披露的保障，相关会计准则也未得到很好的发展，在制度保障缺乏的情况下，法律无法为企业履行社会责任提供依据，导致企业靠主观意识来判断自己应履行的社会责任，使得具体实施起来困难重重，必须通过法律手段规范和保障履行义务来予以约束。同时，社会责任会计信息权威性也因社会责任会计信息披露监管薄弱而无法顺利实施。

(四)披露项目不规范。当前很多企业都没有设置单独的社会责任信息会计核算科目，虽说有些信息已经披露但却无法单独列示，而核算却是纳入传统的财务会计事项中。如“管理费用”科目纳入向环保部门缴纳的排污费等；“营业外支出”科目纳入因未履行社会责任的相关企业所缴纳的罚款、对社会福利事业和社会公益的捐赠和赞助等；“固定资产”科目纳入履行相关社会责任的企业而投资的新设备；“应交税金”科目可以直接抵扣利用“三废”生产产品而得到的税收减免等，导致报表无法将企业是否承担了社会责任纰漏出来，表明社会责任会计在我国企业信息里披露中会计核算基础不够、形式过于简单，不仅不利于信息使用者社会责任会计对相关信息的使用，也不不利于社会责任会计的发展。

三、我国企业社会责任会计完善信息披露的建议

(一)完善相关法律法规及会计准则。政府要充分发挥宏观调控的管理职能，在如今的市场经济条件下，法律作为双刃剑，在企业的活动时受到其约束同时专也在受其保护。企业的处理社会责任会计的基本要求，就是应用法律的形式协助企业规范其经济行为并加以约束，这一措施是社会责任会计对企业进行有效管理的重要形式。虽然我国已经有出台一些法律条文，用来规范及要求企业所要履行的社会责任，但缺乏强制性力及内容比较宽泛度是这些法律条款的缺点，例如《上市公司社会责任指引》，虽然其中有条款披露了上市公司的社会责任信息与其所要承担社会责任，但法律义务中并没有强制性质的，规范仍是在行业自律内。社会责任会计的法规在我国应该更加快的完善起来。会计工作以会计准则为标准，起到了提供真实完整会计信息、规范会计核算的作用。因此，还应在结合我国的国情的情况下，通过借鉴、吸收西方的实践经验与理论成果，为社会责任会计建立起相应的会计规范和准则，在会计准则中应就不同行业如何披露、何时披露、所披露信息的质量、需要披露的内容、报告的类型等进行统一的规范，企业则必须按照规范和准则的要求去核算、计量社会责任会计信息，并对其进行全面披露。

(二)社会责任意识在企业众的强化。将相应的社会责任协会由政府建立起来，或是可以鼓励社会责任会计有关的机构由社会专业人士自发的建立起来，加强进行对企业的宣传教育，并且定期组织相关活动，使企业能够充分认识到进行社会责任会计信息披露、履行社会责任的重要性。如今的网络十分发达，社会舆论的指向性是影响企业的行为重要因素。加强社会舆论的监督和宣传对企业履行社会责任起着重要的作用。一方面，加强企业的社会责任以及企业的履行情况都必须由社会舆论进的监督下进行，这样可以使得我们更加了解社会责任会计信息披露情况、企业履行社会责任情况，并对其进行评比，对履行披露社会责任信息和社会责任较好的企业，给予一定的奖惩措施给予鼓励，例如给予税收减免、贷款、审批等方面的优惠；另一方面，加大新闻媒体对企业社会责任的重要性进行宣传，同时找出一些积极履行社会责任的示范企业并，针对社会责任履行这一点，进行突出宣传，使其成为其他企业的标杆，促进人们充分认识到企业社会责任的重要性。对于披露效果不好和披露不及时的企业做出相应的惩罚，在全社会形成良好的舆论氛围，这样可以加强企业进行社会责任会计信息披露、深化企业履行社会责任的意识。

(三)加强对社会责任会计信息披露的审计。目前我国针对社会责任方面的审计制度还没有出台专门，社会责任会计这一领域企业审计也没有涉及，导致不单独编制社会责任会计报表成为了绝大多数企业的通病，使得监管无法正常对社会责任会计进行展开。由于内控的监督，没有没有强制性，也使得企业社会责任会计信息披露中虚假信息成分多，可以肆意地作假，让企业有机可乘，使得社会责任会计信息的有用性和可靠性大大下降。为保证得到公允性与真实性高的企业对外披露社会责任会计信息，应加强社会责任会计信息审计制度实施力度，来提高审计社会责任会计信息披露的力度。社会责任会计信息因为审计工作而加大了有用、客观性的保障，是最科学有效的利益相关者决策参考的基础，审计企业的社会责任进行情况，并将有关的审计结果公之于众，使得企业履行社会责任情况能被相关人员更加直观、清晰的有一个了解，以便做出正确的决策。

(四)提高会计人员专业素质。最终必须由企业会计人员对企业履行社会责任的情况必须由加以报告和披露，会计人员素质的高低成为了直接影响到社会责任会计信息的作用和会计报表的质量的重要因素。作为新领域的社会责任会计，从业人员必须首先深刻了解企业社会责任会计信息披露的内容与作用，不断将自己的知识结构进行更新，深入学习企业社会责任会计的最新理论与实践方式。同时企业应充分利用现有条件，加强会计人员的培训，提高其技术能力和水平，以促进社会责任会计信息披露在我国的发展。只有这样，新形势下会计人员才能适应的会计的发展。

四、小结

随着人们社会责任意识的提高、可持续发展的实施以及社会经济的发展，企业开展社会责任方面的信息披露的做法显得越来越大势所趋。但与西方国家相比，我国企业在社会责任信息披露方面还存在许多的问题，比如内容相当有限，格式不规范，自愿披露的意识也不强等诸多问题。了解影响社会责任会计信息披露的现状及相对应的改进措施等问题已经引起了世界各国的重视。我觉得应采取强化企业的社会责任意识、完善相关法律法规以及会计准则、提高会计人员专业素质以及加强对社会责任会计信息披露的审计等措施来进行完善。尽管与国家一流企业相比，我国企业在社会责任信息披露方面的举动才刚刚开始，但这已经成为社会各界共同努力的目标，毕竟这也是一种推动企业成长、国家进步的力量。

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篇9

关键词：会计信息；透明度；因素研究

前言

会计信息是企业债权人、投资者、管理者以及政府部门等信息使用者作出相关经济决策和政治决策的重要依据。因此，会计信息披露的透明度直接影响着信息使用者对企业经济状况的了解程度。从目前我国上市公司会计信息披露现状来看，会计信息披露的透明度及质量都已经有了大幅的提高，但是违规操作、会计失真的情况依然时有发生，极大的引起了投资者、债权人以及其他信息使用者对该公司财务状况的质疑。由此可见，想要实现会计信息透明化的目标，依然有一个漫长的道路要走。

一、会计信息透明度的内涵及质量要求

从信息质量特征的角度来看，会计信息透明度主要是指能够获得上市公司营业期间财务状况、公司管理状况、公司经营风险、投资机会等信息的可靠程度。这也就要求了信息透明度要能够如实的反映出该企业的经营状况。即本定义主要是将会计信息透明度着眼于“信息质量”之上，“透明度”就是评价“信息质量”的重要判断标准。从会计信息使用者角度来看，会计信息透明度主要是指会计信息使用者可以通过透露出来的会计信息清楚、及时、准确的了解到企业的经营活动，并准确预测出企业经营后果的程度。

会计信息透明度主要有五大质量要求，具体来说：第一，全面客观充分。即企业所披露的会计信息要客观、真实、全面，使其能够准确的反映出企业的经济活动和经济状况；第二，可靠性和可比性。可靠性主要是说会计信息要能够真实、公允的反应客观实际。会计信息的可比性则要求企业实行的会计政策要建立在相同的基础之上，从而使会计信息使用者能够更清晰准确的区分出不同经济情况中的异同；第三，清晰易懂。企业披露出来的会计信息应该是清晰易懂的，从而使广大信息使用者能够充分的理解和接受。如果披露的信息中有涉及过于专业的信息，则需要对此进行适当的注释，以便于信息使用者能够准确理解并作出相应的决策；第四，及时性和相关性。企业所披露出来的会计信息要能够反映出本阶段的经营情况，因此，信息披露要具备及时性，从而确保市场的有效性和连续性。信息相关性则主要是为了确保披露出去的会计信息与信息使用者的诉求一致，有效减少信息使用者对该企业经济事件不确定性的预测和估计；第五，一致性。即会计主体采用的会计计量处理方法尽可能的要在所有会计期间保持一致，以免一些企业利用变更会计处理方法来粉饰报表中的舞弊作假现象。

二、影响我国企业会计信息披露透明度的因素

（一）会计准则

虽然我国会计准则和会计制度要具备统一性，但是也相应的为企业建立了限制外活动空间，为企业会计处理增加了一定程度的灵活性。然而，这也为某些上市公司保壳、兑现管理人员奖金、扭亏、平衡预测和实际盈利等提供了便利。例如，利用变更会计处理方法、提前确认营业收入、延长递延资产的摊销期等来实现虚增利润。而且，一般会计准则的颁布都是因为证券市场已经出现了相关问题，因此，会计准则制定一般都存在有一定的滞后性。例如轰动一时的琼民源事件，虚增收入5.66亿元，虚增资本公积6.57亿元，并进行自我炒作。待事件爆发以后，相关机构才针对这一事件出台了关联交易准则。

（二）法律环境

事实上，一个企业所处的宏观制度环境对企业会计信息披露的质量以及全面度都起着基础性作用。在企业会计信息披露行为中，政府干预以及法律干预这两个宏观层面的因素对该行为起着基础性作用。目前，我国对会计信息有所规定的法律有《公司法》、《会计法》、《证券法》、《刑法》以及《注册会计师法》等。对于虚假会计信息的认定方面，我国依然没有一个十分明确统一的规定，因此不同领域的会计人员有可能会产生不同的认定标准，并会基于自身所处的环境来确定会计出入账，其结果可想而知，而且一旦发生法律冲突，也为相关司法部门的裁决带来了困难。如果法律因此失去了威慑力，就会给会计信息虚假披露者以可趁之机，致使上市公司会计信息披露更加虚虚实实，难以分辨。

（三）市场监管

众所周知，我国上市公司会计信息披露的监管部门主要有三个：证监会、中注协以及沪深两大交易所。而作为最大的宏观调控者，政府的参与使得企业会计信息披露在一定程度上有了宏观标准，从而保证会计信息的透明度和信息质量。然而，由于一般需要信息披露的公司大部分为国有企业，其也是政府部门的下属企业，因此，该企业的会计信息就会带有浓郁的政治色彩。相对而言，上述三家监管部门的力量就会薄弱很多，尤其是证券市场更是多重利益的冲突焦点之一，从而使得许多有用的会计信息无法及时全面的传递给会计信息使用者。与此同时，我国上市公司所需披露的会计信息一般也都需要会计师事务所，即中介机构来进行审计认可，虽然他们的服务比较专业，身份相对来说也十分独立，应该可以站在一个客观的角度来进行公平的评价，但是在实际操作中，我国有相当一部分的中介机构信用度并不高，甚至会协助某些上市公司利用各种方式来粉饰、隐瞒、拖延某些不利信息的披露，助长了违规行为和造假行为的气焰。

（四）会计人员职业道德

会计人员担负着制造会计信息以及审计上市公司会计信息披露的责任。在经济活动中，只有会计人员拥有客观的态度以及公正的判断力，才能秉持会计原则。一旦会计人员不具备良好的职业道德素质，就无法摒弃利益干扰，这就会无形中影响从业人员的客观公正性和主观判断能力，从而制造虚假会计信息，造成会计舞弊现象的发生。由此可见，会计人员职业道德素质是影响会计信息披露的透明度的重要因素。

（五）企业内部结构

企业内部结构不合理也会影响会计信息透明度。首先，董事会结构不合理。一般企业董事会的大股东对企业具有决策权，而且董事会成员与管理层人员大多有重叠，这就形成了自我监督的现象发生，从而造成监督功能的削弱；其次，企业监事会的监督作用难以充分发挥作用。原则上来讲，企业董事会与监事会之间是独立、平等的关系，但是事实上，许多监事会成员也大多来自于股东代表和职工代表。因此，在职能形式的时候也会受到董事会的限制，并不能完全处在第三方的立场上起到监督作用；最后，一直以来，我国企业大多以利润作为评定管理人员业绩的唯一指标，因此，许多管理层人员出于对自身利益的考虑，利用虚假的会计信息为自己谋取最大利益。综上三点可见，我国企业内部结构不合理导致了会计信息披露质量很难依靠公司内部控制来进行规范和制约。

三、提高我国企业会计信息透明度的对策

（一）完善会计准则

随着在2006年，我国已经出来了新的会计准则，但是随着我国市场经济的不断发展，这个会计准则在一定程度上仍然存有许多不足之处。如果企业会计信息想要做到不漏报、不错报，就需要不断的完善会计准则，为现代化企业会计核算提供及时、权威的规范，以避免会计信息失真的现象发生。

（二）加大监督和惩治力度

为了提高企业会计信息透明度，相关部门需要加大对企业会计信息的监督力度，并用法律手段来约束企业的行为，逐步建立和完善沪深两大交易所、证券业协会以及证监会的监督管理体系。并且，要相应的增加惩治力度，引入严厉的制裁机制，加大会计信息失真的造价成本，以警示后来者不要重蹈覆辙。只有如此，才能减少行业内的会计信息失真行为，从而提高企业会计信息的透明度。

（三）强化内部控制，完善公司治理结构

首先，需要建立合理的股权结构，解决上市公司中控股股东与中小股东信息不对称现状；其次，通过国有股减持手段，避免股权高度集中，推动中小股东积极参与企业管理，并对企业会计信息核算与披露进行有效的监督；最后，建立健全的企业内部控制制度，确保会计信息披露的透明度和质量。

总结

会计信息披露的透明度问题已经成为了我国要面对且要积极改善的问题，虽然目前已经有许多资料和文献开始研究相关问题，但是治理企业会计信息透明度问题依然是一个需要长期坚持的过程。本文通过对以往相关文献的整理，总结了会计信息透明度的内涵及质量要求，并找到了影响企业会计信息透明度的五大因素：会计准则、法律环境、市场监管、会计人员职业道德、企业内部结构等，最后提出提高我国企业会计信息透明度的对策，主要有：完善会计准则，加大监督和惩治力度，强化内部控制，完善公司治理结构等。希望能够为学术界理清改善会计信息虚假披露的思路。

参考文献

[1]冯鹏.影响会计信息透明度的因素分析[J].财会研究.2010（8）：12-13.

篇10

关键词：低碳经济；环境会计；信息披露；社会监督

中图分类号：F234 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）02－0107－02

引言

众所周知，环境污染、生态破坏已经成为各国经济发展所面临的严峻问题。自从2009年12月哥本哈根气候大会后，“低碳”概念成为世界各国瞩目的焦点。中国政府承诺到2020年单位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，非化石能源占一次能源消费的比重达到15%左右。2010年3月，低碳经济也成为全国两会代表、委员们关注和讨论的焦点。国家发改委表示，中国将采取四项措施大力发展绿色经济、低碳经济，并在低碳能源上推出多项措施。这表明，转变中国经济发展方式、促进经济结构调整正在成为全社会的共识。

中国走发展低碳经济道路，既符合当前经济社会可持续发展的要求，也符合全球气候环境合作的要求。在未来几十年里中国能否走到世界发展的前列，很大程度上也取决于中国应对低碳经济发展调整的能力，中国必须尽快采取行动积极应对这种严峻的挑战。所以，对我国企业增强环境保护意识，加强环境信息的披露，接受社会、公众以及政府的监督的要求也越来越高。

一、基本内涵

1.低碳经济

所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭、石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。发展低碳经济，一方面是积极承担环境保护责任，完成国家节能降耗指标的要求；另一方面，是调整经济结构，提高能源利用效益，发展新兴工业，建设生态文明。这是摒弃以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集约的发展模式的现实途径，是实现经济发展与资源环境保护双赢的必然选择。

2.环境会计

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时，对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

从体系上来讲，环境会计是会计系统的组成部分，可以分成宏观环境会计、微观环境会计和审计三大部分。宏观环境会计又可以分为宏观国民收入环境会计和宏观环境管理会计，主要目的是为国家级的宏观环境管理活动提供会计信息；微观环境会计又可以分为环境财务会计和环境管理会计，主要目的是为企业的外部利益关系人和环境决策等环境管理活动提供会计信息。它们的关系可以用图1表示。

环境财务会计和国民收入环境会计分别从微观和宏观角度向外部报送环境会计信息，主要面向过去的影响环境的事项；而环境管理会计从宏观和微观角度主要向组织内部的管理人员和组织成员提供管理所需的环境会计信息，主要面向正在发生的和未来的影响环境的事项。

二、环境会计信息披露对低碳经济建设具有重要意义

根据我国环境保护法律，国家依照“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”和“排污收费高于治理成本”原则，促使企业单位主动增加投入，自觉治理污染。就此而论，企业的财务报告应当披露与上述内容相关的会计信息。从总体上看，披露与环境保护有关的会计信息可以在以下三个方面发挥作用。

1.帮助企业管理者制定顾及环境和社会的决策

首先，企业必须努力适应不断上涨的能源、交通、废物处理和原材料价格对其生产成本的影响。其次，企业必须理解并遵守日益严格的环境法规和减排政策。企业作为社会的一员，是主要排放者，必须承担相应的社会责任，必须面对来自投资人、雇员和消费者关注气候变化的环境影响和经济影响给企业带来的压力。当然，低碳也带来了机会和新的市场，而提高效率所需要的技术进步将使企业可以在减排的同时提高效率、增加盈利。

2.有利于政府部门了解企业在环保方面的业绩

只有充分披露与环境保护有关的会计信息，才能有利于环保部门对环境总体情况的掌握，有利于政府相关部门制定低碳化发展规划、探索低碳化模式、落实低碳化发展措施的责任，把低碳化发展的指标纳入对企业的考核体系，从而对企业的社会贡献作出公正的评价与决策。

3.有利于社会公众、债权人了解企业环境情况和环保形象

社会公众逐渐摒弃落后的生活方式和奢侈的消费观念，积极响应低碳消费，不断增强构建低碳化社会的社会责任，促使企业走新型工业化和低碳化发展的道路。因此，社会公众只有了解了企业与环境有关的信息，才能作出正确的投资决策；债权人也只有了解了这方面的信息，才能真正把握企业的偿债能力。

三、我国环境会计信息披露存在的问题

我国环境会计研究还处于初始阶段，由于环境会计理论体系还不成型，加之没有相应的环境会计准则，致使我国的环境会计核算及环境会计信息披露存在诸多问题，这些问题集中体现在以下三个方面。

1.环境会计法规、准则、制度还不完善

目前，我国已经相继制定了一系列相关的法律法规，如《环境保护法》、《水污染防治法》等，对企业的污染行为进行了约束，对环境保护起到了积极的作用。但是，在所有的这些法律法规中均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定。随着环境问题的恶化，国家环保执法力度的不断加强，企业环境意识的不断提高，越来越多的企业也开始披露环境信息，由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。

2.环境会计信息缺乏有效的计量

由于传统会计没有将环境带来的经济问题列入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺乏对环境对象的有效计量，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破计量障碍，避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息的不可比，是环境会计信息披露急需解决的问题。

3.环保立法和社会监督缺乏力度

尽管我国提出了可持续发展战略，但企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾，使企业不会自觉地转化为行动，即企业不会主动牺牲自身经济利益而去实现整个社会的可持续发展。如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求以及社会监督，大多数企业都不会为减轻生态环境破坏而自觉地增加支出。即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上也不愿意主动向社会披露这方面的信息，怕损害企业的环保形象。

四、对我国环境会计信息披露的建议

基于我国对企业环境保护的相关法规及其与国外上市公司环境信息披露的差异，从我国实际出发，对我国企业充分披露环保信息提出以下一些建议。

1.以上市公司为突破口，改进我国企业环境会计信息的披露

上市公司是我国会计改革与国际接轨的先锋队。上市公司财务报告作为影响证券市场资源优化配置的公共产品，由于市场需求的压力迅速得以改进，从而推动了中国企业会计准则与国际会计准则趋于一致。在环境会计披露方面，依然可以将上市公司作为突破口，率先在实务中借鉴发达国家环境会计信息披露的做法。

2.健全法律法规，制定环境会计准则和会计制度

我国政府应借鉴外国政府的经验，制定一系列的环境法规，来强制企业进行环境保护。可采取如下措施：一是完善会计法。将环境会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。二是完善会计准则。就是将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和单位的短期行为。三是建立会计制度。会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

3.积极促进环境会计的理论研究

现行的环境会计理论与实务还不完善，环境会计的假设、原则、核算对象等方面理论尚未成熟。把可持续发展作为会计研究的指导思想，成立环境会计理论及运用研究组，认真研究相关理论，提高我国环境会计理论水平，促进环境会计理论早日与实践相结合，使环境会计不断完善和发展，这就要求政府恰当地引导会计理论在环境会计方面作深入研究，以提高我国的环境会计理论水平，促使环境会计理论早日与会计实务相结合。

4.加强对环境会计的监督

企业从自身利益出发，往往存在不能全面、如实披露对资源环境的社会责任履行的可能性。而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。

参考文献：

[1] 周星梅，樊凯.江苏省制造业环境信息披露实证研究[J].会计之友，2010，（2）.

[2] 邓学衷，蔡萍，彭利燕.基于节能减排战略的企业财务评价体系构建[J].财会月刊，2010，（1）.

[3] 田翠香，李玲.我国上市公司环境信息披露维度分析[J].财务分析，2010，（2）.

[4] 徐建荣.我国环境会计信息披露的问题及对策研究[J].财会研究，2009，（13）.

篇11

一、我国国有企业社会责任会计信息披露存在的问题

（一）证监责任部门监管不严

目前国有企业会计信息披露监管部门主要是深沪证券监督管理委员会、交易所和中国注册会计师协会，从我国证券监管的状态看，属于政府监管。目前我国证券市场处于起步阶段，整个市场还不成熟，在这种情况下，加强政府监管是非常重要的，但完全依赖政府监控市场是不现实的。行监督部门，主要是通过国有企业上市公司提供的报告，相互交流，如果发现问题就可以要求国有公司不断解释澄清的问题，但我们发现大多数的交易所无法做到进行比较彻底全面的事前检查。

（二）惩处力度不足，激励制度不健全

关于国有企业社会责任会计方面的法律法规较少，没有对于不披露的惩戒，使得很多国有企业上市公司逃避对其社会责任方面的披露。而且一旦出现事故，进行的只有资金上的补偿，而且处罚的力度严重不足以补偿其对社会造成的破坏。如：我国对于污染企业的处罚力度不足，对于表现良好的国有企业也没有任何的激励制度，得到的只是政府部门和学者们的口头表扬，我们很难发现有哪个国有企业因为良好的社会责任信息披露情况得到甜头，有良好的激励制度对国有企业社会责任会计信息披露存在很大的吸引，有利于其披露国有企业社会责任会计信息。

（三）社会责任信息披露的形式不规范、内容不全面

国有企业社会责任信息披露的形式不规范、内容不够全面，在社会责任信息披露的过程中，对其应该承担的社会责任难以界定，很多国有企业对社会责任会计信息披露的内容没有到位的认识，造成社会责任会计信息的披露不全面，只有少数国有企业才会对其社会责任会计信息进行全面的披露，绝大部分国有企业披露的社会责任会计信息不能满足大众的需求，不能让大众了解国有企业社会责任承担情况。

二、国有企业社会责任会计信息披露完善策略

（一）增强证监机构监管

证监会、交易所、中协会都是属于证监方面可以管理国有企业社会责任会计信息披露的机构，我国国有上市公司社会责任信息披露工作是由国务院证券委员会及其办事机构证监会管理的。证券监督管理委员会上市公司的社会责任，披露社会责任信息的上市公司中最大的权威机构，事故发生后，不能总是在一个位置，应该会在平时的监督管理，公布的国有企业上市公司信息披露管理将是一个委员会的日常工作的情况下，中国证监会应当作出相应的规定，如果一些不良社会责任信息的上市公司信息披露，在公告中指出，多年的披露情况不是很好，可以考虑撤退上市的要求，强行要求国有企业上市公司对社会责任会计信息进行披露。在证监部门和证券交易所对上市公司迟报、瞒报重大社会责任事件的行为亦未能采取有效行动。

（二）加强处罚力度，完善激励制度

对于政府职能部门处罚方面，在金钱上的处罚力度很小。对于我国国有企业社会责任会计信息披露良好的企业应及时的给予表扬和宣传，美国在此方面是做的比较好的，以美国环境信息处罚为例，美国主要从环境成本和环境或有负债两个方面来进行环境信息的披露，针对各种现实及可能的环境问题做出了非常细致的规定，而高昂的违法成本使得几乎没有企业敢于以身试法。所以，我国政府对于社会责任信息披露良好的国有企业以表扬激励为主，在优惠政策方面优先考虑，政府公开表彰为树立良好的企业形象。而对于披露表现差的国有企业，政府应该经常于公众更新“黑名单”，并制定相关的高额度税项。

（三）逐步扩大社会责任信息披露范围，形成规范的披露形式

为规范国企信息的披露形式，我国应强化国企信息披露理论研究，以我国国企实际情况为依据，设计一套国企社会责任财会信息评价体系。相关部门在科学理论的基础上改进企业年报，尤其是企业会计报告，以保证企业社会责任相关信息披露有理可依，有章可循。此外，国有企业从信息源头保证会计质量，企业应有一个专业强，职业素养高的会计队伍，确保相关信息披露要求的贯彻实施。在具体的披露信息形成过程中，企业相关财会人员应确保沟通顺畅，以企业自身情况为基础，明确国企各利益相关人的会计信息需求和有关信息披露规章，完整有效地对会计信息进行披露，将企业的实际情况真实的反应给社会，以便接受社会检验，充分发挥社会的监督作用。此外，国有企业自身应不断丰富信息披露的内涵，以数据和文字性描述相结合，来充分对会计信息进行披露。

三、总结

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Abstract： With China's rapid economic development， the social responsibility of the enterprise is becoming more and more important. Arise spontaneously social responsibility accounting information disclosure system. Based on the four accounting information of listed corporation disclosure of social responsibility report research， discussion of the social responsibility accounting information disclosure of listed corporation in China the problems and their causes， and puts forward some suggestions to improve it.

关键词：我国上市公司；社会责任会计；信息披露

Key words： listed corporation in China；social responsibility accounting；information disclosure

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）14-0202-03

0 引言

企业社会责任会计是一门研究会计发展新领域的学科，它通过研究会计的基本原理和方法，计量属性及其实现形式和监督体系，把有用的信息提供给利益相关者。社会责任会计信息披露应当遵守的原则包括社会性原则、真实性原则、相关性和可比性原则。其内容应包括企业收益信息、企业环境责任、人力资源、产品和服务的信息、企业对社会的贡献和商业道德、公共关系和其他信息。

与西方发达国家相比，我国企业社会责任会计信息披露工作起步较晚，在实践工作中，企业承担社会责任也相对较小。因此，在理论和实践方面的社会责任会计信息披露亟待加强。本文旨在通过对社会责任报告四个上市公司会计信息披露的分析，探讨了社会责任会计信息披露在我国的上市公司中存在的问题及其成因，并提出一些改进建议。

1 我国上市公司社会责任会计信息披露存在的主要问题

目前，社会责任会计信息披露的上市公司仍然存在披露方式单一，信息披露内容不全面等许多问题。基于宝钢集团、台湾友达光电公司，茅台茅台酒，淘宝四个2009社会责任会计信息披露的上市公司为研究对象。通过分析这四个上市公司社会责任报告，找到存在的问题。

1.1 信息披露方式单一 上市公司在披露社会责任会计信息时缺乏具体的数据，表1是对四家公司社会责任会计报告进行分析，整理得出。

表1中的这四家企业都是采用大篇幅的文字叙述方式在会计报表附注中披露社会责任会计信息，没有通过具体的会计方法披露量化的会计信息，因此不能满足会计信息使用者的需求。虽然宝钢企业在社会责任报告中提供了一些具体的数据，如表2所示。

但可以看出定量指标表存在一些问题：①数据未采用统一计量单位，有的是金额，有的是百分比；②披露项目虽体现了自身特色，但妨碍了与其它企业之间的比较；③利益相关者无法直观得出结论。

1.2 披露内容不全面 我国的一部分企业，社会责任信息披露不充分的内容，大多数的会计信息是不够的，缺乏定量的信息。信息披露的内容、环境的企业投资、改善员工福利和社会捐赠等相对零散。消耗的资源，环境污染所造成的损失，员工伤亡等相关情况涉及的内容少，相对简单，形式化严重，不能提供社会责任信息。例如宝钢集团2009年报中，只对整体的员工伤亡人数有这样一个表格（见表3）。

在形式上，没有做任何叙事的子公司责任会计信息披露的细节，也没有如何引入安全事故，为“安全工作做的非常到位”信息披露内容非常多。从淘宝公司2009年度报告看，其对社会的贡献至少60%节能减排提出，但没有详细说明如何数据是，60%的数据是未知的是是否真实。这种责任会计报告，它只会成为企业夸大自己的正面形象的工具，流于形式，没有实际意义。

1.3 信息披露缺乏可比性 笔者通过查找上市公司网站，搜集了上市公司社会责任会计信息披露得分均值，如表4所示。

从表4可看出采掘业披露社会责任信息指数的均值最高，达到7.9261，传播与文化业指数均值最低，是3.1分。指数得分在5-7分之间的行业占了9个，占整个行业数的75%，可见各个行业间的披露情况差别较小。上市公司社会责任指数最高值18分，是中国石化公司等2家公司；最低值0分，是ST信联等5家公司；得分6分的公司最多，达到806家；得分5分的公司有237家；得分7分的有156家，样本公司的社会责任指数平均值为5.777。

从总体来说，上市公司的样品没有披露中单列形式的社会责任会计信息，所有的不同部分的样本公司在年度报告中，对会计信息披露企业社会责任，例如，在公司治理结构、财务报表附注，如董事会报告部分。信息披露方法主要为描述性披露。

社会责任会计信息披露在我国并不是统一的，不同企业的社会责任会计信息披露内容仍有很大差异。在我国建立一个具有一致性和可比性的符合我国现阶段国情的社会责任会计信息披露标准是一个需要解决的问题。

1.4 社会责任信息未实现表内列示 当前许多企业开始关注社会责任信息披露，但披露信息不单独列出，只是简单的反映了传统会计事项。如宝钢、赞助和捐赠的社会福利等等都包含在“营业外支出”科目；环境保护部门缴纳通行费在“管理费用”；污水相关设备列入“固定资产”，直接关系到环境保护建设项目列入“建筑工程”等等。这是一个存在于我国企业会计中的普遍现象，虽然企业承担社会责任，但它的会计报告不能反映这些信息。这样不但不利于发展社会责任会计，也会影响会计信息的真实性，对信息使用者做出经济决策有负面影响。

2 我国上市公司社会责任会计信息披露存在问题的成因

2.1 与社会责任相关的法律法规尚不健全 相对于国外较为健全的社会责任会计法律制度，虽然我国目前己制定了《产品质量法》和《消费者权益保护法》等法律法规，但仍没有系统全面地规定企业所必须履行社会责任的内容，导致企业在实施社会责任会计时主观随意性大，阻碍了披露的具体实施。

2.2 我国社会责任会计理论体系尚不完善 我国企业社会责任会计的研究起步较晚，社会责任会计相关理论环节还很薄弱，也没有设立专门的研究机构，相关文献专著也很少，在许多相关领域的研究上还是一片空白。社会责任会计中出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题，导致统一社会责任会计报告的编制相当困难。

2.3 企业及外部利益相关者的社会责任意识薄弱 企业社会责任意识淡薄。从观念上看，企业没有认识到社会责任会计在建立健全我国社会责任信息公开化制度中的重要作用。长期以来，我国企业所采用的一直是传统会计的封闭式思维方式，没有把企业视为整个社会的一分子，这直接导致了企业片面地追求经营的内部效益及经济价值而忽视其外部效益及社会价值。笔者在收集资料中发现，企业经常有逃、漏税行为，企业对其社会责任避而不谈的消极态度会极大地阻碍社会责任会计在我国的发展。

2.4 会计信息的成本过高 社会责任会计核算的内容具有广泛性和复杂性，特别是当这些事项未以交易的形式发生时，就要求企业在提供信息时采用各种方式。如排放三废造成环境污染，而企业并没有因此而要求支付罚金时，企业如果要提供这方面信息，必须寻求相关资料和有关专家。企业要花费大量精力提供社会责任会计信息，导致企业提供这些信息的成本过高，尤其是对一些中小型企业，极大地影响企业建立社会责任会计的积极性。

2.5 我国企业社会责任会计信息缺乏审计制度 由于我国企业社会责任会计信息披露以自愿为主，难以保证披露信息的真实性和可靠性，企业通常会选择性披露，美化企业形象，对有的社会责任信息隐瞒不报，因此我国企业社会责任会计信息的质量一直不高，严重损害企业社会责任信息需求者的利益。要解决这一问题，必须像企业财务会计信息披露一样，通过聘请第三方中介机构对企业披露的企业社会责任会计信息进行审计，保证企业社会责任会计信息的真实可靠性。

3 完善我国社会责任会计信息披露的建议

3.1 建立统一的社会责任会计信息披露渠道及模式

独立的企业社会责任报告和官方网站是社会责任会计信息披露的重要渠道。社会责任会计希望建立一个统一的社会责任会计信息披露模式。独立的社会责任会计报表是公认的更好的模型。目前我国上市公司主要采用文本叙事和数据模式来改善社会责任会计信息披露。应当建立统一的社会责任会计信息披露渠道和模式，在企业的官方网站和社会责任报告用单独的语句和相应的文字、数据和其他形式进行社会责任会计信息披露。完善公司治理结构，保证证券市场的健康发展，逐步建立系统的独立的企业社会责任信息报告，在社会责任报告正常的基础上，改变目前有关社会责任应纳入会计报表相关科目的模糊信息，提高有利用价值的企业社会责任信息披露的程度。

3.2 增加对上市公司社会责任信息的强制性披露要求 随着越来越严重的环境污染，产品安全问题频繁曝光，消费者权益保护及企业社会责任问题越来越受到公众的关注，因此，政府部门应该加强监督企业的社会责任披露，企业也有义务向公众披露重要信息。强制上市公司进行社会责任信息披露，充分保证信息的真实性，提高可比性，帮助解决信息垄断问题，限制信息不对称，维护公平竞争。因此，我们建议增加社会责任信息披露中的强制性信息披露要求，结合强制信息披露和自愿披露。借鉴国外有关规定，通过完善法律法规体系，实现社会公众普遍的强制信息披露的信息，其他的信息则通过相关的激励措施，鼓励企业自愿披露。

3.3 增强企业社会责任意识 企业社会责任意识将直接影响到社会责任会计信息披露的结果。为了避免长期形成的只重视企业经济利润的传统观念，应强化我国企业社会责任会计意识，加强社会责任的宣传，提高人们对社会责任的理解，理解社会责任和企业生存与未来发展的关系，加强企业社会责任信息披露。

增加社会责任，利益相关者和公众宣传，提高社会责任意识，形成良好的社会氛围。加强社会责任会计知识的宣传，提高企业对社会责任的理解，会计、财务人员在企业主动实施社会责任会计。在实施过程中完善社会责任会计信息披露体系，鼓励企业加强社会责任的理解，改变过去只重盈利性的经营理念。

3.4 加强企业社会责任会计信息披露的监管与审计

企业社会责任和相关信息披露的监管体系以法律规定为基础，同时还结合社会监管。加强社会监督，充分发挥媒体宣传企业社会责任和社会责任信息披露的积极作用，加强群众监督，尤其是客户的利益相关者，形成多层次、多渠道的管理系统，使企业社会责任会计信息披露成为一种自觉的行为。建立企业社会责任监督机制，加重企业失信行为的惩罚，同时提高系统的企业社会责任会计报告审计，保证审计工作质量，充分发挥注册会计师和其他独立的中介机构的作用，以确保审计师的独立性。制定企业社会责任会计报告审计标准、审计对象、审计范围和审计主体，设计合理的审计方法和程序，并提出主要形式的审计报告，使社会责任会计报告有据可依。审计人员实施审计后，完整的审计报告，负责审计报告的内容，对社会审计工作结果的检查和监督。

3.5 提高会计从业人员素质 会计人员必须不断更新知识，掌握社会责任会计计量方法和会计方法，分析社会成本和社会效益等，从一个全新的角度和高度披露市场经济社会责任。财务部门可以发挥会计后续教育功能，开展企业社会责任会计教育和培训。企业履行社会责任的信息，最后由财务人员进行披露和报告。会计人员素质直接影响会计报表的质量和社会责任会计信息披露真实性、广泛性、及时性。因此，提高会计人员的专业能力和思想素质尤为重要。提高会计从业人员的质量不仅包括专业技能，还应该包括思想道德品质。只有会计从业人员充分意识到社会责任的重要性，严格要求自己的行为，客观、真实地反映企业的真实情况，而不是从企业利益去掩盖企业的社会责任。

4 结论

随着社会责任会计的发展，企业社会责任不仅对企业本身，同时对建立一个持续、稳定发展的社会以及我国现阶段实施可持续发展战略方面都有积极作用。加快形成具有中国特色的社会责任会计，建立完善的、严格的社会责任会计信息披露体系是我国现阶段面临的重要任务。企业承担社会责任，公正、客观地进行社会责任会计信息披露，将更好地促进公平正义的社会主义市场经济的建立。

参考文献：

[1]田昆儒.中国社会责任会计问题研究综述[J].会计之友，2007（12）.

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[3]杨亚娥，刘建红.企业社会责任会计信息披露系统存在问题[J].社会月刊（综合），2009（7）.

[4]欧阳峣等.跨国企业的社会责任[M].北京：中国经济出版社，2009（6）.

篇13

尽管近年来为顺应国际要求，我国的金融行业已逐上市，在会计信息披露方面取得很大的进步。但受不完善的法律体系以及监管体系影响，上市金融机构在会计信息披露方面仍不具备较高的质量，相比国际社会，仍表现出极为滞后的状态。要求在未来发展过程中注重对会计信息披露的现状进行分析，并采取相应的完善策略，以此促进我国金融行业的持续发展。

二、会计信息披露的相关概述

根据我国相关的会计信息披露法律法规以及以往学者的研究，对信息披露有效性的概念可从四方面进行分析，具体包括：首先，信息披露的真实性，主要指企业进行会计信息披露过程中避免增添任何修饰，应遵循客观事实将客观情况反映出来。其次，信息披露的及时性，旨在要求企业对可能影响公众利益的事件及时进行公开，避免出现过时的信息内容。再次，信息披露的充分性，其可理解为会计信息披露过程中应保证不存在遗漏，能够将企业的经营状况、盈利情况以及承担的风险全面体现出来。最后，信息披露的合规性，要求企业信息披露无论从内容或形式等各方面都需满足相关规定。

三、会计信息披露在上市商业银行中的现状与影响因素分析

1.会计信息披露有效性在上市商业银行中的现状分析。

1.1从信息披露真实性角度。

当前上市商业银行在会计信息披露真实性方面主要表现出两方面问题：第一，过高估计资本充足率。其中的资本充足率主要指为金融企业自身现有资本与风险资产间的比率，能够将银行经营状况反映出来。从以往统计中不难发现上市商业银行在资本充足率方面都可满足银监会要求。然而在持有资本中将呆账准备金融入其中，这就导致资本充足率出现被高估的情况。第二，资产质量未满足信息披露真实性要求。资产质量在商业银行中往往是判断其盈利状况与稳定状况的重要内容，银行经营者往往为获取债权人的信任，多会在会计信息披露方面采取虚假分类行为。

1.2从信息披露及时性角度。

在信息化时代背景下，不具备时效性的信息往往失去其应有的价值，尤其在商业银行中表现更为突出，在市场环境下汇率、利率等可能随时发生变化，若信息不及时，将不具备价值。但现行商业银行会计信息披露更表现在避免进行过早披露，提倡事后信息披露，尽管已有相关规定对会计信息披露的时间进行明确，但并未起到明显的作用，信息披露不具有及时性特征。

1.3从会计信息披露充分性角度。

现阶段上市商业银行在披露信息数量方面较为完善，特别在证监会与银监会不断加强管理的背景下，披露项目趋于完整。但从充分性角度分析，仍存在一定不足之处，如风险管理问题披露，主要体现在：（1）上市商业银行在披露信用风险过程中强调信贷资产质量、度分析等内容，忽视信用风险的评级以及应对措施的说明；（2）上市商业银行面对市场风险信息披露中忽视内部计量模型，倾向于风险敞口方面；（3）对于流动性风险信息的披露也表现在仅将现金流量中的定性信息进行披露，却未说明现金流问题。

1.4从会计信息披露合规性角度。

上市商业银行在会计信息披露方面从内容或形式方面都可满足国家相关规定标准，而且在上市商业银行实际经营运转过程中也很少出现监管部门对其进行违规处理的情况，加上会计人员在综合素质方面也呈逐年提高趋势，能够保证信息披露的合规性。

2.影响会计信息披露有效性的因素分析。

2.1从上市商业银行内部因素分析。

会计信息披露不具备有效性，主要由于商业银行自身在管理体制以及管理能力等方面仍存在不足之处。其中管理体制方面主要由于现行商业银行在内控制度体系方面仍不完善，难以有效的进行信息收集与整理，影响信息质量，而且商业银行中所应用的分支行制度，在实际进行信息传递过程中也容易出现信息不对称的情况，总行机构无法有效监控各分支机构，这样便出现会计信息被粉饰或掩盖等行为。而在管理能力方面，相比发达国家金融机构，我国上市商业银行无论在数据处理或风险估量等方面都缺少有效的方法，披露过程中缺少基础性的数据。

2.2从外界环境因素分析。

影响会计信息披露有效性的外界因素首先体现在相关法律法规不健全方面，尽管对上市商业银行已提出信息披露办法相关规定，但在信息披露内容方面仍未严格界定信息质量问题，且在关于监管部门如银监会或证监会等方面如何协调配合也未进行具体阐述。其次，外部监管不到位。外部监管是会计信息得以有效披露的重要保证，但事实上我国目前在金融监管部门方面仍表现出力量较为薄弱现状，不具备较强的可操作性，而且在进行监管过程中，各方面财政监管部门如财政部、中国人民银行以及银监会等也未做到适时的信息共享，难以及时发现信息披露中存在的问题。最后，在信息使用方面，如债权人或投资者关于风险认识方面存在一定不足之处，忽视对会计信息披露有效性的分析。

四、提高会计信息披露有效性的策略

1.法律制度的完善。

针对上市商业银行在会计信息披露方面存在的问题与原因，应注重完善相关法律法规，尤其在关于商业银行信息披露的相关规定方面，可参照《新巴塞尔协议》要求进行法律方面的完善，确保信息披露内容将风险测量以及风险管理信息融入其中，并在资本充足率方面进一步明确银行持有资本，避免将呆账准备金划入其中。同时在制度方面，也需完善会计制度，保证其将公允价值作为基础，使所获取的数据信息更为准确。另外，还需根据当前银行管理制度现状，使内部评级体系进一步完善，构建满足银行实际发展的风险计量模型以及控制流程，并在信息系统建设方面注重硬件投入，确保金融信息网络能够覆盖所有分支机构。

2.公司治理结构的完善。

上市商业银行本身具有企业性质，应引入现代企业制度中的公司治理结构内容，具体可从三方面进行，即：第一，机构投资者的引入，其目标在于使以往产权集中的情况得以改善，在商业银行股权结构中通过机构投资者的引入，很大程度上约束银行的管理层，监督信息披露行为。第二，银行管理人员需充分发挥其自身的监督职责，确保经营状况、风险管理以及财务问题等得到有效披露。第三，内部控制体系的完善，确保内部审计部门发挥其应有职能的同时也可鼓励员工有效监督信息披露质量。

3.外部监管作用的加强。

信息披露质量的提高很大程度上取决于监管效率。在强化外部监管方面，要求在“多头监管”形式下，即多个监管部门共同监管时应做好相互配合协调，可构建信息共享系统，保证信息传递的时效性。同时，我国银行监管部门也需适时与国际金融组织进行交流，吸取更多成功经验。另外，在惩罚机制方面应进行完善，对信息披露违规行为应加大处罚力度，将相关的责任问题进行界定，可对银行机构起到一定的震慑作用。

五、结语

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【关键词】会计报表附注 信息披露 会计信息 分析

会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表主表信息的局限性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾促进了会计报表附注的发展。人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。然而，也正是由于会计报表附注的作用越来越大，使得有些公司开始在报表附注中大做文章。或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，使得会计报表附注规范化成为当务之急。

一、会计报表附注信息披露的作用

1.有助于提高会计报表信息的使用价值

会计信息披露的目的在于帮助报表使用者做出更为合理的决策。而这些信息受到会计诸要素的限制，并不能完全体现在会计报表中，并且不同的报表使用者对信息需求的要求也各有侧重，会计报表信息并不能满足所有报表使用者的需要。而会计报表附注则可以解决这个问题，提高会计信息的使用价值，会计报表附注通过文字辅以数字、图表等方式对会计报表信息进行解释，并补充一些以前或未来的信息。这样不但会计人员能深刻理解有关会计信息的内涵，即使非会计专业的管理人员也能明白，从而进一步提高了会计报表信息的使用价值。

2.有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是保证会计信息决策有用的最重要的质量特征，但各种质量特征要求之间存在矛盾。比如，可靠性要求会计信息可验证、如实反映。而要达到可验证，就需要会计确认、计量的依据为企业过去已经发生了的经济活动。但相关性又要求会计信息有助于报表使用者做出各项决策，报表使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况、经营成果及现金流量的信息。现行会计报表附注在表内披露这些信息，通过会计报表附注才能披露更多的前瞻性信息，从而提高会计信息的决策有用性。

二、会计报表附注信息披露的现存问题

1.会计报表附注的信息披露制度本身缺乏规范性

目前，中国证监会的《信息披露编报规则》是针对公开发行证券的公司而言的。财政部的一系列具体准则中的会计报表附注的披露要求很多也是针对上市公司的。但是，我国尚没有针对中小规模企业及非公开发行债券的其他企业，制定会计报表附注信息披露制度，而这两类企业在全国的企业中为绝大多数，这在一定程度上影响了会计信息披露的规范性，容易给人为操纵会计信息留下空间。有些公司在报表附注中大做文章，或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，直接影响到会计报表信息附注的信度。

2.会计报表附注的信息披露内容缺乏全面性

由于报告确认和计划方面有严格的要求，这使得许多反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流向的预测性信息被排斥在财务报表外。而且我国的会计报表附注信息也主要立足于过去，对未来的预测几乎没有。然而，决策总是面向未来的，所以现行的财务报告体系与信息使用者决策所需信息的之间有很大差距。

3.会计报表附注存在虚假信息

会计报表附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导，做出错误决策，造成一定的经济损失。具体虚假信息的表现为:

（1）隐瞒负债。企业故意不披露或对或有事项提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露。有的企业想通过隐瞒债务，达到虚增利润的目的，从而对报表使用者造成不同程度的损害。

（2）隐瞒重大事项。那此未来可以影响会计报表的重要事件都属于重大事项，如由于生产工艺落后、新的竞争产品或技术的出现引起的企业盈亏或逾期借款引起的官司等。如果会计报表附注所提供的信息不够真实，报表使用者很难及时发现。

（3）关联交易。对关联方交易的披露，有的企业避重就轻、有意回避。许多企业不披露或缺少其主要投资人、关键管理人员及其相关人。

三、完善会计报表附注的几点建议

1.拓展会计报表附注信息披露制度的覆盖面

会计报表附注信息的披露制度应该覆盖我国所有的企业类型和不同规模的企业。由于我国上市公司会计报表附注信息披露制度相对完善，笔者认为，其他类型企业会计报表附注信息的披露制度可以参照上市的相关规定制定。

2.加强会计报表附注信息披露的规范操作

在会计报表附注披露的过程中，既要保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又要保护企业的利益；既要使报表使用者能从中得知企业全部的重要信息，以帮助他们做出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免由于披露过多而使企业在竞争中处于不利地位。在我国各类企业中，既有上市公司，又有非上市公司，还有大中型企业与小规模企业之分，这就导致了对会计报表附注披露的不同要求。因此，在进行表外披露时必须区别对待，有所侧重。凡是影响重大的财务会计信息，公司应子以充分披露，不得对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的会计报表附注。总而言之，会计报表附注披露要加强规范操作，既充分又适度，内外兼顾，不失偏颇，同时还要遵照国际惯例。

3.提高会计报表附注信息披露的质量

会计报表附注信息不仅将报告期内发生的引起公司重大资产或主要业务发生变更，对公司财务状况、经营成果和现金流量及有重大影响事项的详细情况等直接影响投资者决策的信息，作为“特别提示项”加以披露；在企业实务中，而且还要体现出以下信息：（1）反映企业未来信息及对社会的贡献，会计报表反映的信息是企业对投资者的责任，但由于社会责任无法准确计量和体现，利用报表附注对社会责任加以披露可以解决这一问题。（2）应要求企业充分披露预测性信息，特别是关系到企业未来发展前景的关键信息，增加盈利预测、变现能力等会计信息，揭示企业未来可能面临的机会和风险，更好地满足报表使用者的决策需要。

4.会计核算、信息和传输实现电子化

会计核算应采用规范化的财务管理软件，执行统一的会计政策、核算方法与管理控制制度。计算机联机系统的出现和运用，使会计信息披露的全过程网络化、电子化和自动化，可以实现从财务数据采集到财务报告的“零距离”，极大地提高会计报表附注的可靠性和相关性。这样既可以简便报表使用者获取信息，又可以使企业各部门在数据传递和交换时实现信息共享、相互制约，进而从源头上防范会计信息的失真。

参考文献：

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