纳税筹划的收益精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇纳税筹划的收益，期待它们能激发您的灵感。

篇1

摘要：现代企业越来越重视纳税筹划，而纳税筹划的风险与收益是并存的，如何在风险和收益之间寻求一个最佳平衡，如何降低筹划收益的不确定性是本文探讨的关键所在。

关键词 ：纳税筹划；风险；收益；平衡

纳税筹划是企业对当前以及未来生产经营活动中税务的一个整体规划，旨在通过合理合法的方式运用相应的税收政策以达到获得未来现金流量的流入或者减轻企业税负支出的目的。

一、纳税筹划的风险

纳税筹划的风险就是指企业在进行纳税筹划时，可能面临众多环境因素、政策因素、企业内部控制因素的不确定性，而使企业无法对未来的经营结果进行一个合理预期或者无法对宏观环境中的政策导向进行准确判断，致使税收筹划活动对企业税负影响的不确定性，甚至发生违背法规的风险。企业开展纳税筹划时，需要紧密结合当前的税收政策，对企业的税负进行合理的规划。纳税筹划的风险是必然存在，找到防范和控制纳税筹划风险的最佳方法，对企业的战略发展有很大裨益。

（一）判断风险。企业的经营环境、财务环境、外部环境都在变化之中，企业在预先做出纳税筹划方案时，可能会因为无法预估的因素导致环境发生重大变化致使判断失误，甚至可能加重税负的风险。企业所得税法并没有明确对“支出税前扣除的合理性”进行具体的解释，而这依赖于纳税人的主观判断，却可能与税务机关的判断相左的风险。

（二）税收政策变动风险。纳税筹划必须依赖于税收政策，而税收政策的制定和变更与政府息息相关，企业运用税收政策进行纳税筹划的效果与政府对政策的“刚性”有关。可能存在企业已经制定未来一段会计期间的所得税筹划方案，而税收政策的变动会引起企业偏离预期的风险。目前我国税制体系还不完善, 政府在实时根据市场情况调整税收政策,意味着筹划方案面临着诸多不确定性因素,政策的变化很有可能会影响企业税收筹划的期望值和收益。原本目标是合理进行纳税筹划, 政策变化后可能会被认定为偷税。

（三）筹融资风险。筹融资风险是指企业希望在融资筹资时尽量使用负债方式可以在税前扣除相应成本来达到减轻税负的目的，而过多的负债又会对企业的形象造成不利影响，致使股东对企业失去信心，而企业的品牌形象又是软资产中不可估量的重要组成部分，致使企业的所有者权益减少、企业的战略目标无法达成的风险。

（四）战略风险。战略风险主要是企业在战略目标制定过程中由于信息不完全或者不对称无法准确进行战略方案的评估和选择，致使经营结果与企业预期相背离，而纳税筹起到反作用的风险。

二、纳税筹划的收益

纳税筹划的收益，就是纳税筹划人员运用相应知识以及各种税收政策开展纳税筹划活动而给企业带来的未来经济利益的流入或者相对减少的税收支出。

（一）减轻税负。企业进行纳税筹划的目的是实现税后利润最大化。在我国25%的企业所得税税率下，税款是构成企业成本的重要部分, 因此通过纳税筹划产生的节税金额可以认为是企业相对的收益。

[例]某公司需筹资1000万元资金用于新产品的研发，可以通过发行股票或企业债券的方式，假设债券年利率为8%，股息支付率为6%，每年末付息一次。企业息税前所得为1200万元，企业所得税税率为25%。

发行债券：企业的净收益＝（1200－1000×8%）×（1-25%）＝840（万元）

发行股票：企业的净收益＝1200×（1-25%）×（1-6%）＝846（万元）

可见，发行债券虽可在税前扣除利息费用80万元，少缴纳企业所得税20 万元，却导致公司股东少取得净收益846－840＝6（万元）。

（二）现金流量收益。企业运用相应的税收政策，通过选择适当的会计核算方法，把本期应纳税款递延到以后各期缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将剩余资金用于短期放贷，可以看成是企业从政府取得的一种无息贷款，有利于企业现金的周转。

[例]假设某企业的年投资回报率为8%，预计未来三年所取得的税前所得相同。如果税法规定平均、递增、一次缴纳三种方案可供选择。

三年预计税收总额=1500万元

将预期税收以公司目标投资收益率为折现率折算成现值

（1）平均法：500+500×PVIF(8%,1)+500×PVIF(8%,2)=1391.6万元

（2）递增法：500×PVIF(8%,1)+1000×PVIF(8%,2)=1320.25万元

（3）一次法：1500×PVIF(8%,2)=1285.9 万元

企业一定时期内的纳税绝对总额都是1500 万元，但由于货币的时间价值，递增法和一次法就如同取得一笔无息贷款，纳税人在本期有更多的资金用于投资，将来获得更大的投资收益，相对节减了税收。

（三）整体核算收益。纳税筹划是一项系统工程，涉及会计、金融、税务、管理等方面的知识，需要考虑各方面的综合因素，整体来进行分析核算，选择最优方案。

个人、行政单位也可以通过纳税筹划来减轻所得税。以稿酬个人所得税为例。稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，故其实际税率为14%，计算公式为：

（1）每次收入不超过4000 元的：应纳税额=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

（2）每次收入在4000 元以上的：应纳税额= 每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

[例]某高校教材编委会出版一本新书，由A 教授主编，参编人员7人。稿酬所得共16000元，欲使总纳税最小稿酬的分配方法。

（1）均分：每人2000 元，应纳税：（2000-800）×20%×（1－30%））×8=1344元

（2）参编人员每人800 元，主编10400元，应纳税：10400×（1－20%）×20%×（1－30%）=1164.8元

在介于800 元的临界点时，不用缴纳所得税，因此两种分配方法整体缴纳的个人稿酬所得税不同。若以整体考虑，应选择第二种纳税方式，税负最轻；若从个人考虑，应选择第一种纳税方式，收益最大。

在稿酬所得发生变化，以4000 元为临界点，是否两种分配方法缴纳的所得税依旧相同呢？

沿用上例条件，仅将稿酬所得改为40000元。

（1）均分：每人5000 元，应纳税：5000×（1－20%）×20%×（1－30%）×8=4480元

（2）参编人员每人4000 元，主编12000元，应纳税：（4000-800）×20%×（1－30%）×7+12000×（1－20%）×20%×（1－30%）=4480元

可知两种分配方式整体缴纳的所得税是相同的，这并非偶然。经过大量数据的验算得出，以4000 元为临界点，无法通过分配来减轻税负。纳税筹划在此种情况下是受到局限和制约的。

三、纳税筹划收益与风险的平衡

（一）加强企业内部的平衡

1.完善企业内部税务制度。企业的收益会受到销售收入、利息支付、成本支出以及期间费用等因素的影响，企业应建立完整、规范的税务管理制度，如增值税发票的审核、企业所得税的核算，加强对各项税务的监控，才能更高效的开展纳税筹划活动。

2.加强风险监管。大中型企业可设立专门的税务风险管理部门，并建立一套完善的风险预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时观测和监控。

3.综合考虑。企业价值最大化应纳入企业的整体投资和经营战略，综合运用税收筹划知识，不仅仅着眼于个别税种，也不能只以节税为基准。根据企业实际情况，做出多种备选方案，并进行专业评估，选择以整体利益为重，而不是税负最轻的方案。企业开展纳税筹划应综合考虑、全面权衡。

4.遵循成本收益原则。实现收益最大和成本最低的双赢目标。纳税筹划既要考虑直接成本，也要考虑间接成本，如放弃的其他方案所带来的机会成本。只有当纳税筹划方案的收益大于成本时才是合理可行的。

（二）加强外部的平衡

1.正确理解纳税筹划的含义。企业的纳税筹划必须是合法的，这是与偷税最本质的区别，要全面的理解税法以及相关的政策，并关注政策的导向和变化趋势。而纳税筹划必须与税收政策的导向性相符合，企业可以利用相应的税收优惠政策来进行纳税筹划，注重宏观经济时局。

2.建立税收政策数据库，及时关注、广泛收集政府税务政策变化信息，并根据税务政策的变化，及时调整税务筹划方案，使税务筹划处于合法状态。纳税筹划虽然具有一定的规律性，但企业所处的经济环境千差万别，并且税收政策和纳税筹划处于变化之中，这就要求企业在进行纳税筹划时，要根据自身具体情况，制定切合实际的纳税筹划方案，并保持适度的灵活性。全面、准确地把握税收政策是规避纳税筹划风险的关键。

3.计量不确定因素。企业应将纳税筹划中影响最终效果的不确定因素加以分析考虑，确定影响程度，并采用树形分支法分别制定出不同的应对措施，以及时反馈信息和规避风险。

参考文献：

[1]李晓永.纳税筹划的风险与收益分析[J].财会月刊,2007(33).

[2]张秋艳.浅析企业税务筹划的风险及防范[J].会计之友(中旬刊),2007(07).

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关键词：石油销售企业；纳税筹划；必要性；方式

一、引言

石油是当今社会重要的能源物资，其生产经营活动中的各个环节都关系着国家的经济命脉，对整个国民经济的发展都有着举足轻重的影响。纳税筹划作为企业财务财务管理中的重要组成部门，自然也被提到了一个新的高度上来重新审视。可以说，石油销售企业运营过程中的各个环节，例如筹资管理、投资管理、营运管理、利润分配等行为都会涉及到与税收相关的领域，开展纳税筹划相关工作，完善企业的财务管理工作，提高企业整体经济效益，不断巩固自身的行业竞争力就成为当前形势下各家石油销售企业的重点研究范畴。从我国目前的状况来看，石油销售企业所涉及到的成品油批发、零售、仓储等内容都基本进入完全竞争阶段，各家企业要想再竞争中立于不败之地，就必须提高企业的利润水平。石油销售企业的纳税筹划的主旨在于在不违法国家各项法律法规的前提条件下，通过对自身各项经营活动的科学安排，采用降低实际税赋的方法来力争实现税后利润最大化，切实达到提高企业经济收益的目的。

二、石油销售企业开展纳税筹划工作的必要性分析

1.是实现企业财务管理目标的重要保障

任何企业的管理工作都需要一定的目标作为推动力，财务管理的目标是实现企业价值的最大化。随着外部市场环境的变化，石油销售企业也必须顺应市场的需求，更新财务管理理念，激发企业的经营活力，提高企业的市场竞争力和化解危机、风险的能力。为了能够更好地为企业发展服务，石油销售企业也逐渐树立起了以提高经济效益为根本，以资产、资金管理为基础的财务管理目标，并且在此过程中逐步推行预决算制度和责任落实制度。要想实现这一财务管理目标，就要求石油销售企业必须敏锐捕捉宏观经济环境、金融市场发展态势、内部管理、税收等各个方面的信息和变化，做到未雨绸缪。全面、系统地分析财务管理工作的各个环节，任何一个内容出现纰漏都可能造成整个财务管理工作的失效，其中税收工作就是一项重要的内容。税收情况会直接影响一家企业的经营收益，特别是对于石油销售企业来说，涉及到的税种较为反复，税负也较高，如果忽视纳税筹划工作，可能会减少企业的可使用资金量，不利于投资，从而影响财务管理目标的顺利实现和企业的长期稳定发展。鉴于此，开展纳税筹划工作对于石油销售企业来说刻不容缓。

2.是提高企业财务管理水平的有效途径

首先，进行纳税筹划工作，可以帮助石油销售企业改善资金的使用状况，为企业争取到更多可以灵活使用的资金，提高财务灵活性，能够在一定程度上增强企业抵抗外部风险的能力。规范企业的资金管理需要注重对现金流的控制、强化开源节流的思想，这样的资金管理模式从客观上要求企业进行纳税筹划，合理降低资金占用量，切实提高资金使用效率，是帮助企业提高财务管理工作水平的有利途径。其次，纳税筹划作为企业财务管理工作中的有机组成部门，对完善财务管理体系，促进企业良好经营运作紧密相关，尤其是对资金量大，分支机构多的石油销售企业来说更是如此。

3.是企业赢得市场竞争的客观需要

石油作为一种世界各国都十分重视的战略性能源，注定了其在生产、运输、销售的各个环节都需要严格把控。随着我国社会主义市场经济建设的不断推进，各行各业对于石油的需求量与日俱增，尤其是在加入WTO滞后，国外的石油销售企业通过较为成熟的财务管理机制和先进的纳税筹划经验，为自己扩大市场份额做足准备。我国的石油销售企业如果要想在于国外企业的竞争中立于不败之地，就必须做到科学降低成本。从客观上来说，我国对于石油的进口依赖程度超过50%，要想明显降低成本有一定难度，鉴于此，通过纳税筹划工作合理降低税收方面的支出就显得更加重要。

三、石油销售企业进行纳税筹划工作的主要方式

1.提高企业管理者对税收筹划工作的重视程度

凡事预则立，不预则废。石油销售企业的管理者应该充分认识到纳税筹划的重要意义，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营决策中，放在企业的战略发展层面进行考量。由于受到传统财务管理思想的影响，我国的很多石油销售企业并没有关于税收这一部分的决策模式，这样的缺失一方面是我国企业没有将纳税筹划工作与企业的发展规模、方向联系起来，另一方面就是企业管理者还缺乏相关的意识，纳税筹划意识较为落后。随着外部环境的改变，石油销售企业的管理者必须根据企业的实际情况，制定出适合自身发展状况的纳税筹划方案，对于以往的筹划方案也需按照新的理念和标准进行重新评估，做到纳税筹划的实效性，保障纳税筹划目标的顺利实现。

2.找准企业税收筹划的重点，符合成本效益原则

石油销售企业涉及到的税种较为反复，实际税赋也较高，因此有着较大的纳税筹划空间。在企业制定纳税筹划具体方案的过程中，企业应该对这一方案实施过程中可能会出现的各种成本和收益进行分析，选择收益最大的方案来进行。简单来说，就是企业在选择纳税筹划方案的过程中，要秉承效益最大化原则。一般说来，所有的纳税筹划方案都会带来两方面的效果，一方面，越是能够给实施纳税筹划的企业带来更多收益的方案，其自身的风险也越大；另一方面，企业除了考虑收益之外，还必须考虑在方案实施过程中可能发生的其他成本，尤其是万一方案失败可能发生的损失。总的来说，企业在进行纳税筹划之前，要注意对成本与收益的综合分析，不能盲目追求高收益，争取研究出一种可行的，能够给企业带来正的现金流量的纳税筹划方案。

3.在实际纳税筹划工作中要注意对风险的规避

纳税筹划工作也存在着一定的风险。石油销售企业涉及的税种较多，各个税种之间的抵消因素必须要纳入考虑范围。有学者就提出，由于各个税种的税基之间往往是相互联系的，就会导致缩减某税种税基的时候引发其他税种的税基加大，这样此消彼长，不仅达不到纳税筹划的目的，甚至还会加重企业的纳税负担。因此，石油销售企业在进行纳税筹划的过程中，一定要从纳税工作的总体上进行考虑，在企业的整体利益最大化的前提下开展此项工作，找准纳税筹划工作的切入点，完成好纳税筹划工作的目标。例如，在开展购油送抵扣券促销活动中，抵扣额由各油品按销售额比例分摊确认收入，并要求抵扣金额应与销售额开在一张发票上；经营租赁加油站在协议签订时可分为房屋租赁和有形动产租赁，而有形动产租赁可作为现代服务业取得增值税专用发票抵减税额；对联营加油站进行股权转让时，应先进行分配股息再作评估转让，可避免未分配利润的重复纳税；加油站油罐保养，加油机修理等往往达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。

4.切实加强对相关税收筹划人员的专业培训

纳税筹划是一种关于企业纳税的事前筹划行为，在不违反国家法律法规的前提下，合理帮助企业节税，可以说这是一项具有增值性的高技术工作。一项纳税筹划方案能否取得成功，取决于企业是否拥有具有足够专业素养的纳税筹划人员。对于这类工作人员来说，不仅需要对我国的税收、财会、法律等方面的知识十分熟悉，还需要对国家的税收发展趋势有一个较好的预判，只有这样才有可能成功地帮助企业把握好进行纳税筹划的机遇。石油销售企业在进行纳税筹划之前，相关工作人员应当有针对性地了解国家关于石油销售行业的税收细则，深入领会、掌握相关法律法规。由于我国目前还没有颁布税法总原则，税法在操作性、衔接性上都还存在一定的空白和缺陷，鉴于此，纳税筹划人员水平的高低就能在很大程度上决定企业能否适当的利用国家的相关税收优惠政策，达到合理避税，降低实际税赋的效果。

四、结语

纳税筹划工作是一个长期、动态、连续的过程，在实际工作中并没有一个固定不变的模式和程序，难以有一个模版可以照搬。因此，石油销售企业在进行纳税筹划的时候要坚持具体问题具体分析，在综合评估之后选取最适合的方案。

作用。

参考文献：

[1]曹雅琳：石化销售企业的税收筹划[J].湖南税务高等专科学校学报，2007，20（93）.

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关键词:增值税;税务筹划;税负平衡点

中图分类号:F810.42文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)10-0016-02

收稿日期:2010-02-04

基金项目:河南工业大学校科研基金资助

作者简介:黄芳(1975-),女,湖北武汉人,会计师,硕士研究生,从事技术经济及管理研究。

增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后,纳税人可根据自己的具体情况,在设立、 变更时,正确选择增值税纳税人身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢?主要判别方法有以下几种:

一、不含税销售额的无差别平衡点分析

当增值税纳税人为一般纳税人的情况下:应纳税额=销项税额-可抵扣进项税额=不含税销售额×增值税税率-可抵扣项目额×增值税税率=(不含税销售额-可抵扣项目额)×增值税税率=增值额×增值税税率=(不含税销售额×增值率)×增值税税率当增值税纳税人为小规模纳税人的情况下:应纳税额=不含税销售额×增值税征收率。因此,不含税销售额情况下增值税纳税人身份选择的税负平衡公式就可以界定为:

不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×增值税征收率

即:不含税销售额平衡点增值率(a0)=增值税征收率/增值税税率×100%

当实际增值率a=a0时,平衡式的两边金额相等,说明此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人一样;当实际增值率a>a0时,平衡式的左边金额大于右边金额,说明一般纳税人税收负担重于小规模纳税人,从节税角度讲选择小规模纳税人身份对企业有利;当实际增值率a

也就是说,对于适用17%税率和6%征收率的增值税纳税人来说,当不含税销售额增值率>平衡点增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)时,应该选择小规模纳税人身份,以减轻增值税负担;当不含税销售额增值率

案例:方远公司是一个年应税销售额在100万元左右的生产企业,公司每年购进材料60 万元左右。如果属于一般纳税人,该公司产品的增值税适用税率为17%,如果是小规模纳税人则增值税征收率为6%。该公司会计核算健全,有条件被认定为一般纳税人(假定企业购进材料适用17%增值税税率并取得增值税专用发票)。 现应用税负平衡点分析法为企业进行纳税人身份的税务筹划并进行验证。按照上述税负平衡点分析原理,我们需要计算企业实际增值率。企业预计的实际增值率=(不含税销售额-不含税购进额)÷不含税销售额×100%=(100-60)÷100×100%=40%因为实际增值率40% >35.29%(平衡点增值率), 所以该公司维持小规模纳税人身份更为有利于税收负担的降低。结果验证:公司属于一般纳税人应纳税额=100×17%-60×17%=6.8万元公司属于小规模纳税人应纳税额=100×6%=6万元,结果表明,在这种情况下小规模纳税人缴纳的增值税比一般纳税人缴纳的少0.8万元,进一步验证了税负平衡点分析结果的正确性。

二、含税销售额的无差别平衡点分析

增值税纳税人为一般纳税人的情况下:应纳税额=销项税额-可抵扣进项税额=含税销售额÷(1+增值税税率) ×增值税税率-可抵扣项目额÷(1+增值税税率)×增值税税率=(含税销售额-可抵扣项目额) ÷ (1+增值税税率) ×增值税税率=含税增值额÷(1+增值税税率) ×增值税税率=含税销售额×增值率÷(1+增值税税率)×增值税税率,当增值税纳税人为小规模纳税人的情况下:应纳税额=含税销售额÷(1+增值税征收率)×增值税征收率,因此,含税销售额情况下增值税纳税人身份选择的税负平衡公式就可以界定为:含税销售额÷(1+增值税税率)×增值率×增值税税率=含税销售额÷(1+增值税征收率)× 增值税征收率

即:含税销售额平衡点增值率(b0)=增值税征收率÷增值税税率×(1+增值税税率)÷(1+增值税征收率)×100%,当含税销售额实际增值率b=b0时,平衡式的两边金额相等,说明此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人一样;当实际增值率b>b0时,平衡式的左边金额大于右边金额,说明一般纳税人税收负担重于小规模纳税人,从节税角度讲选择小规模纳税人身份对企业有利;当实际增值率b

对于适用17%税率和4%征收率的增值税纳税人来说,当含税销售额增值率>平衡点增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]时,应该选择小规模纳税人身份,以减轻增值税负担;当含税销售额增值率

案例:新达公司是一个年含税销售额在200万元左右的商业企业,公司每年购进含税商品160万元左右。如果属于一般纳税人,该公司产品的增值税适用税率为17%,如果是小规模纳税人则增值税征收率为4%。该公司会计核算健全,有条件被认定为一般纳税人(假定企业购进商品适用17%增值税公司属于一般纳税人应纳税额=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81万元公司属于小规模纳税人应纳税额=200÷(1+4%)×4%=7.69 万元结果表明,在这种情况下一般纳税人缴纳的增值税比小规模纳税人少1.88万元, 进一步验证了税负平衡点分析结果的正确性。因此,企业应健全会计核算制度并向税务机关提请一般纳税人身份认定。

三、结语

综上所述,增值税转型后,增值税纳税人应该选择税负最轻,对自己最为有利的增值税纳税人身份。当然,这种选择是有条件限制的:一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品多是销售给一般纳税人,客户因收到的增值税专用发票可以抵扣进项税,一般会要求企业开具增值税专用发票,在此情况下,企业必须选择作一般纳税人,才有利于产品的销售。二是根据新修订的《增值税暂行条例实施细则》 第34条之规定,销售额超过规模纳税人标准,未办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票,所以,纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人资格,否则就不能按小规模纳税征收率计算税款,而必须按 17%或 13%的税率直接计算应纳税额。另外,企业的经营目标是价值最大化,这就决定企业必须扩大销售收入来实现经营目标,在此情况下,即使采用小规模纳税人合算,也必须办理一般纳税人资格。当然,尽管纳税人在选择纳税人身份认定或纳税方式时会受到上述诸因素的制约,但基于税收筹划的角度,企业在合并、 分立、 新建时,纳税人可通过对税负平衡点的测算巧妙筹划,根据所经营货物的总体增值率水平,选择不同的纳税人身份,获取最大的节税收益。

参考文献:

[1]毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2005.

[2]盖地,付建设,苏春兰.税务筹划[M].北京:高等教育出版社,2003.

篇4

关键字：火力发电 税务筹划 纳税风险

Abstract: in the present for coal price has soared, lead to the power plant management difficult situation, how to reduce fuel costs into fuel management enterprise's top priority. Combined with the new tax law, from the accounting policies and preferential tax policy choice, tax risk and other aspects, in view of the coal-fired power enterprise puts forward the tax planning and avoid the risk of some tax advice to for reference for the same trade.

Key word: coal-fired power tax planning tax risk

中图分类号： TM611 文献标识码：A 文章编号：

纳税筹划是企业在国家税收法律规定的范围内，对企业内部与外部资源进行整合，使得企业能够在处理纳税问题时，实现一定的税收节约。近几年我国税收环境发生巨大变化，火力发电企业在这种情况下，如何在企业所得税法改革政策向内资企业倾斜的有利环境下，充分发挥自己的优势进行相应的税收策略和规划，这是当前企业最重要的研究课题。

近年来，越来越多的企业开始认识到税务筹划的重要性并接受税务筹划，随之而来的，各种形式的税务筹划活动也逐渐兴起起来。科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但企业却往往忽略税务筹划过程中的风险。

一、火力发电企业税务筹划及税务筹划特征和意义

由于电煤价格市场化, 火电企业一直受燃煤价格增长导致亏损严重的困扰。目前火电厂燃料成本居高不下, 而电厂的其他成本费用已是节约到没有可挖掘的余地。此时, 利用国家对电力企业的税收优惠政策、合理进行税务筹划, 达到节约税收支出成本, 已是目前发电企业应重点考虑的问题。

电力行业总体税负较高，尤其是增值税的税负很重，电力行业又属于资本密集型，技术密集型行业其中火力发电企业的基建投资具有造价水平高技术含量高投资回收期长的特点，对电力行业所征的税种主要有增值税及所得税，此外，还有以增值税为计税依据征收的城市维护建设税及教育费附加，对火电厂厂区围墙内用地等征收的土地使用税，土地增值税，契税等。尽管电力行业增值税税负在不断降低，但按工业增加值计算的历年增值税的实际税负仍高于名义税率17％，其中最低值18．72％，也比名义税负高1．72％。

从理论上看，目前对电力行业的税负研究主要以增值税税负分析为主，所得税税负分析则较少涉及。总体来讲，我国对电力行业的税负分析还不够全面、深入。因此，以增值税转型及“两税合并"为大背景对电力行业税负进行更全面深入的研究，并进行相应的税务筹划以达到降低经营成本具有十分重要的意义。

二、企业税务筹划风险的产生的原因

（1）政策性风险。

政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的的过程中存在的不确定性。总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。

政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

（2）经济环境变化风险。

企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策常处于变化之中，这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划（特别是中长期筹划）带来较大的风险，所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。

（3）税务行政执法力度导致的风险。

随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长，国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关，都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强，否则纳税人由于对税务机关执法力度的决心、程序与步骤的忽视或不熟悉，往往会导致税务风险的增大。

（4）筹划人员的纳税意识风险。

企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的明确，那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划，风险一般不高。

（5）筹划人员的职业道德风险。

税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润，减少成本，会要求筹划人员做出违背职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入等，这些都会给企业带来税务上的风险。

（6）财务管理和会计核算风险。

企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的，就很可能产生失误，风险极大。

三、对火力发电厂的税收筹划及规避纳税风险的建议

（一）加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规。只有有了这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税务筹划作出适当调整，不但能减小企业税务筹划的风险，而且还能为企业增加效益。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

（二）加强企业与税务机关的联系与沟通

企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税，而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可，只有得到了税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定，税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。但是，由于企业的很多活动都是在法律的边界运作，同时有些问题在概念的界定上就很模糊，常会导致税务筹划人员很难准确把握其确切的界限。因此，企业需要正确理解税收政策的规定，还要树立沟通观念，加强与税务机关的联系，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导。总体来说，企业需要树立良好的诚信形象，诚心与税务机关交流与沟通。

（三）提高企业税务筹划人员的素质

纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。因此，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要具备良好的专业业务素质。同时，税务筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税务筹划工作中与各部门人员的交流。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税务筹划提出更多的要求，同时也会减小税务筹划风险。

四、 结束语

随着国家资源战略的逐步实施，煤炭资源的价格不会出现下降的趋势，至少很长一段时期内只会上涨，那么火电企业如何解决电煤问题呢？一是锁定价格，二是税务筹划，三是优化系统控制，降低热损失，充分发挥电煤的热利用效率。

随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税务筹划风险应该受到更多的关注，因为只要企业有税务筹划活动，就存在税务筹划的风险。因此，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献：

[1] 郭汝莉;火电厂燃料经营管理企业税务筹划探析[J],山西财税, 2011(01).

[2] 邝健斌;浅谈企业财务管理中的税务筹划[J];财经界;2010(01).

篇5

1.纳税筹划风险的概念

就目前的情况来讲，企业在进行任何一种有关的经济的活动的时候都有着一定的风险性，因为企业自身在进行有关经济活动的同时都是需要一些资金作为启动的成本资金的，企业的纳税筹划也是如此，纳税筹划在一定的的情况下也是有着一定的风险性的。企业纳税筹划的风险与收益是成正比的。纳税筹划风险可以通过实践的预期结果以及其实际的结果变动程度来测定，也就说，风险越大，那么收益越大。相反，风险越小，那么企业的收益则就越小。

2.纳税筹划风险的主要表述

企业纳税筹划风险，顾名思义，就是指企业在开展纳税筹划的活动中，因为受到一些外在因素的影响，致使企业在实施纳税筹划之后，其纳税筹划的结果与实际受益与企业在进行纳税筹划之前的预期收益不相符。这一系列情况导致企业在纳税筹划之后的收益有着很大的不稳定性。企业纳税筹划的目的就是纳税人在经过纳税筹划之后得到收益，然而这也存在着一定的风险性。所以说，企业在进行纳税筹划的时候应该充分的考虑自身的经济状况。可以说企业在进行纳税筹划的过程中，所需要的资金并不是一笔小的数目。因此说企业在进行纳税筹划的收益也是非常不稳定的，在纳税筹划的利益与风险面前，只有充分的收集经验，才能更好地做好企业纳税筹划，从而降低纳税筹划的风险性，将收益最大化。

二、预防企业纳税筹划的风险性的研究

1.提升企业对税收的了解

企业要想提升其自身在市场的竞争力，那么最主要的方法就是通过纳税筹划减少对国家的缴税，其中企业在进行纳税筹划的时候，也是有一定的风险性以及不确定性，因此，只有人员对税收政策的了解，才能更好的降低企业纳税筹划风险的因素。所以，只有提升企业自身对税收政策的学习和了解才是当前企业降低纳税筹划风险的重要方法。提升企业自身税收政策的方法有很多，其中企业在进行纳税筹划前应该充分收集市场有关的资料，其二就是对我国目前的税收法律有着明确的认知，第三点就是加强对企业税收知识的学习，企业在进行纳税筹划之前如果做好这三点，那么企业在进行纳税筹划的时候，风险性必然会有着明显的降低，也就是说，收益率也会有着显著的上升。

2.加强对税收法律的学习

企业要想成功进行税务筹划，首先应该考虑企业的自身的经济状况，其次应该对企业的外部环境以及日后的企业纳税筹划的发展趋势、国家有关纳税筹划的法律等的了解。通过对这一系列的了解和认知，在企业进行纳税筹划的同时，还应该考虑未来的利益以及整体的利益，不能只注重眼前的这些微小的利益，导致失去日后的经济基础，目前来看，我们国家关于税务制度的法律还不是很健全，这就需要纳税人能够审时适度，看清目前的发展状况以及法律的规定条文，充分的利用法律的时效性以及区域性，将企业自身纳税筹划获取收益的同时，尽可能的降低其风险性。

3.提升纳税筹划人员的职能

因为纳税筹划是一项非常重要的岗位，这项职位综合了法律、经济、收益等许多重要方面集于一身的岗位。纳税筹划与企业的发展以及企业自身的收益都是有着密切的联系的，筹划人员必须要有着过硬的素质以及对未来发展趋势的前瞻能力，这就是说提升纳税筹划人员的职能在整个纳税筹划的过程中是重中之重。

三、结束语