资产管理监管机制精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇资产管理监管机制，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、省级机关国有资产管理现状

我省省级机关国有资产大体呈现以下五个特征：一是资产总量大。据不完全统计，至2005年底省级行政事业单位的账面资产1267亿元，占全省行政事业单位国有资产的27.1％，占全省国有资产总量的17.6％。二是资产增加快。仅“十五”期间行政事业单位资产就增加了2000多亿元，年均增幅15%。三是固定资产比重大。2005年底省级机关资产总量中，固定资产为521亿元，占比为41%。四是资产属性复杂。行政事业单位国有资产按性质可以划分为经营性资产与非经营性资产两大类，两类资产相互占用。五是资产管理分散。目前纳入省级部门预算管理的省级单位共计1119个，资产总量巨大，产权关系复杂。系统下属经营性单位资产既未列入国资委管理，也未列入财政部门预算管理。

二、省级机关国有资产管理中的主要问题

信息失真，资产家底不清。省级机关1119个单位究竟有多少资产，各单位的资产配置情况如何，这些信息资料无从掌握。家底不清最突出表现是土地资产，这部分资产及其增值既没有科学的评估，也无法计入机关国有资产总额，价值管理至今还是空白。

配置失衡，使用效率较低。一方面，机关办公用房、办公设备等资产逐年增加，有的省级机关人均办公用房面积达到110平方米，比规定标准高出2.5倍；另一方面，仍有一些单位基本的资产配置标准得不到保障，人均办公用房最低的只有12平方米，不到规定标准的1/2。少数单位甚至还在租赁商业用房办公。

管理失范，安全存在隐患。资产的安全和完整缺乏制度保障。有的机关处置国有资产不按规定报经主管部门或财政部门审批，应评估的不评估而低价处置，资产减少、报废、调拨等手续不全，处置收入脱离了财政监管。不少单位在“非转经”过程中，不按规定办理报批和资产评估手续，对转让方和接受方的权利、义务没有明确规定，造成国有资产产权不清。

三、国内外关于行政资产管理的实践与探索

近年来，不少省市都非常重视行政事业单位资产管理工作，进行了有益的探索，创造了不少新鲜经验。一是市场化运营模式。设立国有独资的资产经营公司作为中间机构，集中管理和运营行政事业单位国有资产，其实质就是将非经营性国有资产资本化、市场化运营。广西南宁的做法具有一定代表性。二是分级分类授权管理模式。一种授权模式是国资委代表政府对行政事业单位国有资产行使管理权，授权或委托有关单位管理。另一种授权模式是财政部门将行政事业单位的国有资产分别归口不同的管理机构，行政单位的国有资产由财政部门委托政府机关事务管理局监管，而事业单位国有资产由财政部门委托事业主管部门监管。广东、上海等地在这方面迈出了较大步伐。三是职能化的集中管理模式。四川等地探索了以提高资产使用效率为核心、以产权管理为纽带、以固定资产为重点的职能化管理模式，由政府授权机关事务管理部门作为行政事业性国有资产的管理机关，负责机关国有资产集中统一管理。

国外政府公共资产管理体制主要有三种模式：一是日韩模式，由财政部管理政府公共资产；二是美加模式，管理制度、资产预算由财政部负责，日常管理由独立于财政部的机构负责；三是欧洲和澳洲模式，由隶属于财政部的专门机构负责联邦政府公共资产管理。多数发达国家都是由财政部门主管政府公共资产。

国内外一些行政事业资产（公共资产）管理的成功实践，给我们以下几个方面重要启示。

第一，实行管理职能化，是加强省级机关国有资产管理的基本方向。所谓职能化管理，就是对机关的国有资产，由政府明确主管机构并赋予相应的职权进行集中统一管理。

第二，促进监管制度化，是规范省级机关国有资产管理的重要保障。在行政事业性国有资产管理中，由人大、政府分别从法规、规章和政策层面予以规范。

第三，推行配置标准化，是促进政务有序运转的内在要求。按照所有权和使用权相分离的原则，建立政府所有、管理部门监管、单位使用的资产管理体制，有利于科学制定分类分档的部门行政资源配给定额体系，建立资产调剂和置换机制，整合和优化行政资源配置结构，切实降低和控制行政成本。

第四，充分运用市场机制，是提高省级机关国有资产管理效能的必要手段。实践证明了市场化运作部分行政事业性国有资产具有合理性和可行性。

四、规范省级机关国有资产管理的政策建议

规范省级机关国有资产管理，涉及面广，政策性强，必须加强领导，突出重点，抓好关键措施的落实。

（一）提高认识，加强领导。推动省级机关国有资产职能化管理，统一思想是前提，规范职能是重点，组织领导是保障。应紧密结合江苏实际，把建立和完善省级机关国有资产管理体制，作为转变政府职能的重要突破口，摆上重要议事日程。为加大省级机关国有资产集中管理力度，应成立省级机关国有资产管理工作领导小组，对重大事项进行专题研究，作出部署。尽快明确职能管理部门或集中管理部门，负责对省级机关国有资产实行集中统一管理。

（二）统一管理，分类操作。省级机关国有资产存在形式多样，权属性质复杂，应区别不同种类，因地制宜地选择直接管理、委托管理、授权经营和公开处置等方式。一是直接管理。对省级机关非经营性国有资产，由省集中管理部门直接管理。二是委托管理。对涉及公益性资产规模较大的系统、实行垂直管理的部门，可由集中管理部门授权委托省级主管部门管理本系统所属的国有资产。三是授权经营。授权经营方式主要针对省级机关经营性国有资产。省集中管理部门可以通过经营权招标或直接授权的方式，将集中管理的经营性国有资产授权国有资产营运机构或其他机构经营。营运机构的选择必须坚持阳光操作。被选择的营运机构必须具备相应的资质和管理能力，并严格按照规定权限行使经营性国有资产的经营权。参照四川省的做法，也可单独成立全资的经营性国有资产运营公司，统一管理省级机关经营性国有资产运营。还有一种选择，就是将经营性国有资产统一交由国资委管理。四是依法处置。省级机关国有资产处置主要针对闲置、罚没、已达到报废期限、盘亏及非正常损失、经批准置换或转让的资产和经认定需处置的其他资产，处置的方式主要有调拨、拍卖、重组、报损、报废以及“非转经”等。资产处置的变价收入和残值收入统一上交省财政，纳入专户管理。

（三）完善制度，考核绩效。当前迫切需要研究制定加强省级机关国有资产管理的意见、办法和工作实施细则等，具体应包括四个层面的内容：资产形成与配置规范，如资产预算、采购供应制度、调配制度等；产权与使用管理规范，如产权登记变更制度、资产管理制度、资产清查制度等；重大事项规范，如重大事项界定与确认制度、资产处置制度、非经营性资产转经营性资产管理制度等；考核评价规范，如考核机构与考核管理制度、考核评价与资产配置制度、奖惩制度等。

（四）强化监管，形成合力。按照监管分离的原则，尽快建立有效的监督管理机制。一是职能部门齐抓共管。省集中管理部门要制定职能化管理的具体办法并组织实施，积极做好省级机关国有资产清查、管理和处置工作。监察部门开展监督检查，依法追究违纪违规者的责任。财政部门加强指导和监督。审计部门切实做好审计审核工作。国土、建设、工商等部门配合做好相关手续办理工作。二是积极开展执法检查。切实转变监管方法，堵塞国有资产管理漏洞。三是建立法律、部门和社会三位一体的外部监督体系。加快专项立法步伐，强化监管部门职责，积极推行管理信息公开，增强管理工作透明度，主动接受社会监督。四是建立责任追究制度。实行部门管理责任制、主要领导负责制，对损害国有资产权益的违法违规行为，依法予以追究。

篇2

关键词资产减值会计应用研究

1资产减值的会计政策选择与利润操作

我国《企业会计制度》规定"企业应当定期或者至少于每年年度中了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。"而且自2001年起，资产减值准备的计提范围从原来的4项扩大为8项。具体包括：坏账准备、短期投资跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款准备。资产减值的计提，对提高企业资产质量，降低企业运作的潜在风险在一定程度上起到了很大的作用。但由于种种原因，资产减值准备的计提，也为企业一定范围内操纵会计利润，进行盈余管理留下了空间。

资产减值会计政策选择的经济动机。上市公司执行资产减值会计政策，涉及到许多职业判断问题，这其中是否包含有人为的经济动机因素呢？对于这个问题，国外会计界在20世纪80年代就开始有所研究，对上市公司提取资产减值准备的经济动机，国外主要有两种观点：

（l）公司管理层会利用准则给他们选择余地，采取有利于其自身羽益的减值政策，而投资者由于缺乏必要的信息并不能洞察这种盈余管理行为。

（2）经理人员确认资产减值的目的并不在于操纵利润，而是基于企业糟糕的经营状况，同行业竞争以及经营策略转变所导致的资产价值的降低。

王跃堂2000年对我国A股上市公司三大减值政策（短期投资减值、存货淘值和长期投资减值）的研究得出了这样的结论："企业会计政策的选择是由一些经济因素决定的，这些决定因素不是西方所谓的’三大假设’，而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平以及注册会计师审计监督。"

由于我国证券市场是国有企业改革的制度创新举措，而非市场经济高度发展的产物。这在很大程度上决定了我国证券市场制度安排的政府干预特征，即政府仍对证券市场稀缺资源的配置起主导作用。这集中体现在我国相关证券法规对亏损上市公司的特别处理的确认上。

由于证券市场对亏损上市公司的一系列的限制措施，所以，对于此类上市公司来说，管理当局一般会在允许的范围内极力避免继续亏损，反映在资产减值政策的执行上就是提取较低比例的资产减值准备，而且在必要时，管理当局还会通过注销资产减值准备来达到提高当期会计盈余以实现扭亏的效果。

2利用资产减值准备操作利润的途径

2.1短期投资跌价准备的计提

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备。由于按投资总体、按投资类别计提跌价准备会抵消部分跌价损失，按单项投资计提短期投资跌价准备最为稳健，利润最为保守。但究竟选用哪一种，制度并未予以明确，企业可以通过选用不同方法来"操纵"利润。

2.2坏账准备的计提

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法可供选择，且提取的比例由企业自定，这对于企业根据自身情况制定合理的内部会计制度应该说是有好处的，但是，这并不排除有些企业利用会计政策所允许的"选择权"做文章的可能性，如利用提取比例的高低、账龄划分标准的变化达到调节利润的目的。此外，《企业会计制度》规定了"与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备"，同时也规定应在会计报表附注中披露"对某些余额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比例较低或低于5％的理由"。但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备，而内部往来计提准备与否，对企业损益的影响也很大。

2.3存货跌价准备的计提

企业的存货按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。从理论上讲，存货的可变现净值，应是企业在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计成本以及销售所必须的顶计费用后的价值。但这其中的几个"预计数"如果不能合理估计，那么计提存货跌价准备的目的就大打折扣，相反还可能留给企业"操作"空间。对存货计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末有货成本减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这不失为操纵利润的手段；由此，企业可能在某一会计年度计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对剪末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。

2.4长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备计提

要汁提长期投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备都涉及到又长期投资、固定资产、无形资产的可收回金额的估计。与计提存货跌价准备朴同，要对可收回金额做出合理估讣，并非易事。既然难以做到准确地估计，而目前又尚未有约定俗成的方法可供使用，存在可能的人为操纵也就不足为奇了。

3资产减值会计中存在的问题

3.1资产减值的确认和计量难度大

（1）制度和准则不完善给资产减值的确认和计量带来难度。首先，确认时间不明确。新制度规定，企业应定期或者至少于年末对各项资产进行全面检查，合理预计资产可能发生的损失，并且是必须每年至少一次。对"定期"的概念没有具体规定，这给企业造成很大的随意性，使企业之间和企业内部缺乏必要的可比性；其次，计量标准的多重性。从我国《企业会计制度》的相关规定中可以看出，八项资产减值确认采用了3种不同的判断标准，即存货、固定资产和无形资产采用了永久性标准，应收账款、长期投资和在建工程采用了可能性标准，只有对短期投资和委托贷款采用了经济性标准。由于永久性标准和可能性标准应用中很难确认哪些是永久性减值，哪些是暂时性减值，对会计工作者的职业判断能力提出了很高要求，同时也给企业管理当局操纵利润带来了可能性；再次，会计核算方法的可选择性。会计核算的方法不同，其所计提的减值准备也大不相同。如在存货的计量上，可以采用先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法，在原材料价格渐长并且比重较大的生产企业，存货采用后进先出法，其影响就可能会比采取其他方法受计提存货跌价准备的影响要小一些。又如对短期投资跌价准备的计提，可以采用投资个体计提，也可按投资类别计提和按总体计提，这在很大程度上给企业管理当局粉饰财务报表留下空间；第四，会计处理方法不当。我国自加入WTO后，在会计准则上许多方面已经跟世界接轨，但在资产减值会计处理方法上仍有很多地方存有不足，如我国会计制度规定法定资产重估增值应作为"资本公积"处理，但对资产减值则一律作为费用或损失确认，这不符合国际惯例的要求。

（2）实务上的难操作性给企业资产减值的确认和计量带来困难。资产减值准备的计提在实际操作中受到经营者利益、会计制度、会计监管、会计人员素质和企业实际情况等一些因素的影响和限制，所以在确认和计量上也存在很多困难之处。其中最为重要的是各项资产可收回金额的合理确定有较大难度。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值就予以确认，但要合理确定可收回金额有较大的难处。

3.2资产减值准备的计提被滥用

计提减值本意是为了提高企业资产的质量，提高企业会计信息的有用性，但是在实际操作中，计提资产减值准备确成了上市公司操纵盈余和控股股东逃废债务的手段，避免被ST处理。上市公司通过计提减值准备操纵盈余的手段主要有：一是集中在某一年巨额计提准备造成巨亏，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔；二是往年先多提准备，当年部分冲回，以达到调控盈余的目的。如科龙电器2002年实现利润11亿元，却将276亿元的巨额减值准备冲回成为扭亏的功臣；三是以不计提或者少计提准备虚增利润。例如大庆联谊2002年以492万元的微利扭亏，但负责审计的注册会计师却出具了保留意见的审计报告，原因是公司资产减值准备没有提足，只按6%的比例计提坏账准备显得不够稳健。如果按注册会计师的保留意见重新计提资产减值准备就会将全年的利润全部冲减掉，公司就会因为两年全部亏损而被ST处理。

4对利用计提资产减值准备操作利润的对策

4.1完善公司治理结构

完善公司内部治理结构，加强对高管人员行为的内部约束，确立董事会在内部控制构建中的核心地位，加强上市公司董事会的监控力度，充分发挥公司治理结构中董事会的职能和作用，可以在一定程度上限制高管人员在会计政策选择上的机会主义行为。

逐步建立起公司外部治理机制，加强对高管人员行为的外部约束，通过激烈竞争的外部市场（包括资本市场、经理人市场等）实施间接控制，是对高管人员会计政策选择最有效的激励约束机制之一。因此，必须加强资本市场、经理人市场等市场的培育，建立高管人员任职期可靠性档案，对其遵守道德规范和行为准则予以记载等，以利于激励机制效用的发挥。

4.2规范可收回金额

（1）制定计提资产减值准备的实施细则或指导，要求在财务情况说明书中专项披露各类资产计提资产减值准备核算中"可收回金额"的确定的依据、假设、方法和程序，增加会计政策选择正确与否的可验证性。

（2）对有些资产的"可收回金额"适度规定估计的方法和比例及金额范围，适当限制资产价值准备计提的可选择的自由度，在目前公司治理结构下，可以增加信息的可靠性。

（3）应要求企业在财务情况说明书中报告因计提各项资产减值准备已确认未实现的损失和收益，对异常情况须说明形成原因及其责任，力求充分披露计提资产减值准备对利润的影响，以备审查及供投资者分析。

4.3加强审计监督

审计人员在对企业资产减值准备进行审计时，应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，如有必要应当聘请有关专家开展工作，获取充分、适当的审计证据，遵循企业会计准则的相关规定，对被审计单位进行符合性测试和实质性测试，如审计人员依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理，被审计单位对资产减值计提不合理或披露不充分，又拒绝接受调整的，审计人员应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告，有效遏制企业利润操纵。

4.4加强法治建设

（1）应尽快完善有关法律制度，为高管人员持股激励机制的实施创造法律环境；建立健全破产机制，实现债务的约束作用和保护债权人的利益，从而建立完善的偿债保障机制，才能发展债券市场，为公司治理结构的有效发挥创造条件。

（2）应确立严格的法律法规保证审计人员的审计独立性，同时防止审计人员包庇被审计企业或与被审计企业勾结舞弊的行为。

参考文献

1中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001

2企业会计制度讲解研究组.企业会计制度讲解[M].北京：北京科学技术出版社，2001

篇3

关键词固定资产减值目标条件可收回金额影响

2001年度，财政部颁布实施的《企业会计制度》首次将减值会计应用到固定资产的期末计量。为配合企业会计制度的具体实施，2002年财政部又了《企业会计准则——固定资产》，对固定资产减值会计作了详细的规定，要求企业在期末对固定资产进行检查，发现固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值。固定资产减值会计的运用，对我国传统会计观念造成很大冲击，它将引发许多新会计问题。

一、资产减值会计的理论依据与目标

(一)资产减值会计的理论依据

现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。该定义的采用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础。

如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会计存在的外部力量，那末，企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与实务界总结出的稳健原则（我国称其为谨慎原则）精辟地阐明了企业应采取的态度。在资产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计帐面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。

（二）资产减值会计的目标

资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”。当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。

不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，所以资产减值会计的意义在于此。

二、固定资产减值会计的使用条件和范围

固定资产减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值，应用固定资产减值会计关键需要在资产负债表日合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行业会计制度是以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无法进行职业判断。现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会计制度以投资者为导向，较之过去，已有相当柔性空间，会计职业判断贯穿其中。职业判断是对我国会计制度的创新，没有以投资者为导向的会计制度，职业判断也无从谈起，企业要想让资产减值会计发挥作用，必须熟练把握职业判断。

（一）运用固定资产减值会计,需要会计师具备优秀的职业判断能力

从技术层面来讲，合理分析判断固定资产减值，不仅需要会计师具有丰富的会计经验，还需要会计人员了解掌握工程、建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。即使相同的企业，对资产使用效率也不同，而且，资产的价值会随不同的时点发生变化。所以，会计师只有具备会计、工程、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果，否则，判断的结果可想而知。我国现有的会计从业人员大约是1200万，真正有能力从事职业判断的会计师并不多，会计师的综合素质不高，将直接影响职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。

(二)进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构

职业判断的合理与否，除却会计师本人所具备的知识与能力外，很大程度上取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事实上，会计师只是执行层，奉命行事，企业高层管理人员是决策层。决策的导向，将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现。目前在我国，许多企业治理结构不完善，在这种情况下，若不加限制地允许企业采用固定资产减值会计，很可能管理层就将其演变成“合理合法”操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性。失去了真实性与可靠性的会计信息也就谈不上有用性了，这完全与资产减值会计的目标背道而驰。

(三)建立企业完善的治理结构，需要依托成熟的资本市场

现代会计的目标是“决策有用”。“决策有用”是以资本市场为媒介实现的，因为，在两权分离的现代企业中，投资人可以通过资本市场这只无形的手来检验企业管理层管理资本的业绩，如果会计信息“决策无用”，投资者就可以用脚投票。安然与安达信双双退出市场，就充分体现了成熟资本市场对管理层和注册会计师是具有相当约束力的。考察目前我国的资本市场，虚假会计信息充斥市场，2001年审计署进行的检查发现，16家具有上市公司报表审计资格的事务所出具的32份审计报告中，有14家出具了23份严重失实的审计报告。在不成熟的资本市场，投资者没有有效的途径行使自身的权利，无法制约和惩罚造假者（管理层与注册会计师）。因此，在该背景下，应用固定资产减值会计是否能达到制度设定目标，实在令人怀疑。

所以，运用固定资产减值会计，特别需要加强企业管理人员和会计从业人员的职业道德建设。诚信是阻断职业判断失当和会计信息失真的防火墙。如果市场缺乏这层保护屏障，即使这个市场有最优秀的会计师、最完美的会计制度、最完善的企业治理结构及最成熟的资本市场，也无法阻挡虚假会计信息的产生。最近发生在美国的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根据上述分析，笔者认为，至少在目前，我国应限制固定资产减值会计的应用范围。因为，资产减值会计是把双刃剑，企业应用得当，可以提高会计信息质量，企业应用不当，则会降低会计信息质量。而现阶段，我国很多企业尚不具备固定资产减值会计使用的条件。固定资产减值会计比较适宜在已经建立了现代企业制度并且管理良好的股份制大中型企业中应用。即使管理良好的中小型企业也不必采用，因为使用成本过高，有违成本效益的原则。

三、固定资产可收回金额的判断、确认与计量

（一）固定资产可收回金额的判断

根据固定资产准则的要求，企业判断固定资产减值的依据原则上有六条：

1、固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；

2、企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；

3、同胞期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；

4、固定资产发生陈旧过时或实体损坏；

5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；

6、其他有可能表明资产已经发生减值的情况。

在实际工作中，出现上述迹象，并不必然表明该固定资产发生减值，企业应在综合考虑各方面因素的基础上做出职业判断。

（二）固定资产可收回金额的确认与计量

六条职业判断标准主要是从定性方面分析影响可收回金额的因素。会计要确认与计量，还必须定量计算可收回金额。如何定量计算固定资产可收回金额，准则只给了个计量原则，即以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用中和寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者作为固定资产可收回金额。其中销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。至于企业到底怎样计量销售净价与未来现金流量现值，准则避而不谈具体方法。这无疑对会计师来讲又是一个崭新的领域。笔者认为，会计师可以借鉴资产评估的原理，既然资产是未来经济利益，那么可以从固定资产的产出角度分析量化可收回金额。固定资产的销售净价采用市场法计量，固定资产的未来现金流量净现值采用收益法计量。会计师在计价的过程中要对与固定资产价值相关的数据资料进行收集、整理、归纳和分析。

1、市场法计量销售净价。市场法是根据比较思路来判断资产价值的方法。用市场法计量固定资产销售净价，需要有两个前提：一是需要有一个充分、发育活跃的市场；二是参照物及与被计价资产可比较的指标、技术参数等资料是可以收集到的。在具体操作过程中的技术方法有：

（1）市场售价类比法被估价资产的销售净价=（参照物净价+功能差异值+时间差异值+其它差异）-资产处置费

（2）功能价值法被估价资产的销售净价=参照物成交价格*（被计价资产生产能力/参照物生产能力）-资产处置费

（3）价格指数法被估价资产的销售净价=参照物成交价格*物价变动指数-资产处置费

（4）成新率价格法被估价资产的销售净价=参照物成交价格*（被计价资产成新率/参照物成新率）-资产处置费

其中，资产的成新率=资产的尚可使用年限/（资产的已使用年限+资产的尚可使用年限）

（5）市价折扣法被估价资产的销售净价=参照物成交价格*（1-价格折扣率）-资产处置费

（6）成本市价法被估价资产的销售净价=参照物成交价格*（被计价资产现行合理成本/参照物现行合理成本）-资产处置费

通用固定资产的计价用市场法比较合适。专用或特种固定资产，由于缺乏公开市场，无法使用市场法，这时可以考虑用收益法。当然，通用固定资产计价也可以采用收益法。

2、收益法计量未来现金流量现值。收益法是通过估算被估价资产的未来预期收益并将其折算成现值来判断其价值的方法。应用收益法必须具备三个前提条件：被估价资产的未来预期收益可以预测并可以用货币计量；资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量；被估价资产预期获利年限可以预测。其数学表达式，估价值=∑[R/（1+r）],式中主要涉及三个参数，R收益额、r折现率、n获利期限。客观估计这三个参数有相当难度。另外收益法要求被估价固定资产具有独立的、连续可计量的、可预期收益的能力。故该方法对单台机器设备估价通常是不适用的，因为要想分别确定各台设备的未来收益相当困难。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估价。

通过对固定资产销售净价和未来现金流量现值的估价过程分析发现，单项专用或单项特种固定资产既无法计量销售净价，又无法计量未来现金流量。所以在此方面准则规定有漏洞，让会计人员无所适从。笔者建议，上述固定资产可收回金额（产出价值）的计量可以在重置成本（投入价值）的基础上修正得到。因为，固定资产重置成本一般能够采用重置核算法、功能比较法、价格指数法、统计分析法计量。

我国目前，由于使用市场法和收益法计量固定资产可收回金额主客观条件尚不完全具备，这就给实务上正确推广运用固定资产减值会计造成了很大障碍，企业及有可能放弃使用或弄假成真。企业放弃使用减值会计，固定资产的期末计量又回到了账面价值计量的老路，固定资产的持产风险无法消化；企业假戏真作，从表面上看，企业化解了持产风险，实质上可能蕴藏着更大的危机。这些现象恐怕有违制度设计者的初衷。

所以，财政部在会计准则之前，开公众听证会，广泛听取各方面的意见，而不仅仅是会计专家的意见，充分权衡利弊得失。因为在市场经济中，会计标准是利益分配的指示器，稍有不慎，就会对资本市场造成强烈冲击，在这方面，我们的教训不可谓不多。修订前的债务重组准则对公允价值的使用，就“合理”给了上市公司一只造假的利器，时隔不久，非货币交易准则又重蹈覆辙，后来再作修订，取消公允价值计量。俗话说得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我国会计准则在国际化的进程中，要充分考虑经济、文化、法律、教育与会计准则的协调。

四、固定资产减值对折旧造成的影响

固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别不同情况采用不同的处理方法。

1、如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大变更，企业应该改变固定资产折旧方法。并按照会计政策变更的要求处理。

2、如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命。并按照会计估计变更的要求处理。

3、如果固定资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照固定资产的帐面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计净残值发生变更则企业应当相应改变固定资产的预计净残值。并按照会计估计变更的要求处理。

企业已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产恢复后的账面价值（不考虑减值），以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作追溯调整。

本期计提固定资产减值影响应税所得额的计算，它是一项可抵减时间性差异。企业所得税会计采取应付税款法时，该差异的纳税影响数只影响本期的所得税费用；若企业所得税会计采取纳税影响会计法时，则该差异的纳税影响数需要跨期摊派。本期转回前期已计提的减值准备的纳税影响数，表示前期对所得税费用的抵减本期转回，转回的税率取决于企业所得税会计使用的是债务法还是递延法。

主要参考书目：财政部《企业会计制度》

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第一条为了规范和加强行政事业单位资产管理，合理配置资产，提高资产使用效益，根据财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《市区行政事业单位国有资产管理暂行办法》等有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于区级各行政事业单位资产购置管理活动。

第三条本办法所称的区级行政事业单位是指区级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、派机关及各类事业单位和社会团体。

第四条区财政局是负责全区行政事业单位资产购置管理工作的职能部门。

第二章资产购置管理

第五条本办法所称的行政事业单位资产购置是指以购买或修建的方式增加单位资产的行为。

第六条行政事业单位资产购置应当遵循以下原则：

（一）与行政事业单位履行职能需要相适应；

（二）科学合理，优化资产结构；

（三）勤俭节约，从严控制；

（四）调剂与购置相结合；

（五）资产配置与预算管理相结合。

第七条行政事业单位资产购置内容包括：

（一）土地，指购买土地使用权行为；

（二）房屋及构筑物，是指房屋及构筑物的增加，含行政事业单位申请自建或团体购买职工住房、办公用房等；

（三）一般设备，指行政事业单位用于业务工作的通用性设备，如交通运输工具、办公设备、家俱等；

（四）专用设备，指行政事业单位用于业务工作的具有专门性能和专门用途的设备，如专用车辆、仪器仪表、机械设备、医疗器械、文体设备等；

（五）文物、陈列品、图书（资料室的藏书及科学技术资料等）；

（六）其他固定资产。

第八条资产购置坚持调剂优先的原则。能通过调剂解决的，原则上不重新购置。对行政事业单位中长期闲置、低效运转和超标准配置的资产，区财政局有权进行调剂。行政事业单位申请资产调剂的，按照《市区行政事业单位国有资产有偿使用和处置及收益管理暂行办法》程序办理；

第九条区级行政事业单位进行资产购置，无论资金来源，均需按照以下程序办理。

（一）行政事业单位购置土地、房屋及构筑物，由单位提出申请，报经区人民政府同意后方可实施，并及时到区财政局备案；

（二）行政事业单位购置公务用车，须经区财政局审核同意后，方可购买。超配额标准配置的车辆，需报区人民政府审批。对于领导公务用车，如遇领导职务变动，各单位要及时到区财政局办理车辆调拨手续，根据区财政局的调拨批复，到相关部门及时办理车辆过户手续；

（三）行政事业单位购置土地、房屋及构筑物以外的资产，按照下列程序申报审批：

1、单位提出购置申请并填报《市区行政事业单位资产购置计划申报审批表》，报送主管部门审核。

2、主管部门对单位购置资产签署意见。

3、区财政局批复资产购置计划。确需购置的资产，经区财政局研究同意后，对《市区行政事业单位资产购置计划申报审批表》进行批复。申报单位将批复后的申报审批表做为经费用款计划的附件报区财政局主管经费科室按原程序审批，涉及政府采购的，实施政府采购。

第十条行政事业单位需要对区人民政府或区财政局已批准的资产购置计划进行调整的，须按原报批程序提出申请，由原批准单位重新审定。

第十一条行政事业单位购置资产应当严格按规定标准配置。没有规定配置标准的，要从严控制，合理配置。

第三章附则

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以往的会计准则对于资产减值的规定不明确,没有界定清楚计提减值准备的各种情况,计算程序也不完善,留给企业很大的操作空间,使资产减值成为企业操纵利润的惯用手法。特别是当连续两年亏损将ST处理;三年连续亏损将暂停上市及退市的规定,使得一些上市公司在亏损一年后,第二年中少提或不提本应计提的减值准备,虚增资产,达到使利润表盈利的目的,从而避免被ST处理;一些公司也会在亏损期间的最后一年大幅计提减值准备,在第二年一次冲回,造成扭亏为盈的假象,严重影响了各方信息使用者做出相关决策。

为更好地规范企业的会计行为,保证会计信息的可靠性,资产减值准则对资产减值损失做出了更加细致严格的规定。

另外,资产减值准则也有着极大的会计理论意义:以往的会计准则中,资产计价是以成本为中心的,其目的在于反映企业经营活动中尚未耗费的成本费用。而资产减值准则资产计量目的是为了计量表示将来盈利能力和利益流入,而非单纯计量耗费成本,这一目的与资产的定义――企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源――相一致。

二、资产减值确认计量的3个步骤

资产减值的确认和计量有3个步骤:即先判断资产减值迹象, 再确定可回收金额, 最后确认减值损失。

(一)判断减值迹象

资产减值准则规定了市价大幅下跌、市场产生对企业不利的重大变化、市场利率或投资报酬率提高等七个减值迹象,并指出只要符合其中一项, 就应当进行下一步骤――估计资产可回收金额。但同时强调指出, 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论其是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。

(二)确定资产可回收金额

资产减值准则规定“应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”, 这里给出了两个重要的金额, 即销售净价(公允价值-处置费用)和使用价值(未来现金流量的现值)。也就是说, 需要通过同时确定销售净价和使用价值才能确定可回收金额。

而销售净价的计量需要界定处置费用的范围,包括相关法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

(三)确认资产减值损失

资产减值准则规定减值损失一经确认, 以后会计期间不得转回。这项规定与原准则和会计制度的规定明显不同, 比较符合我国目前所处的经济环境, 目的是避免企业利用长期资产减值及其转回操纵利润, 提高会计信息质量。但需注意的是, 资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围, 主要是固定资产、无形资产和对子公司的长期股权投资等。其他资产减值仍可转回,如存货,若以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。

需要注意的还有,资产减值准则同时给出了无须同时考虑销售净价和使用价值两个金额的情况:第七条规定“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额”;第八条规定“企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额”。

三、资产减值准则特别规定的两项内容

(一)商誉减值的确认

商誉的使用寿命难以进行可靠的估计, 随着时间的推移, 商誉效用的递减( 即直线法摊销) 没有充分的证据, 所以资产减值准则规定“企业合并所形成的商誉, 至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”。

(二)资产组的认定

资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产减值准则规定“企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的, 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。如需变更,企业管理层应当证明该变更是合理的。

此外, 资产减值准则提出了总部资产的概念, 并规定了按照相关资产组进行减值测试的方法。

四、资产减值的列报与披露

根据财务报表列报准则,各项资产的减值损失统一在利润表中集中填报,避免了企业含糊其辞,将减值模糊记录无法分清归属的情况。企业计提资产减值准备时,统一使用“资产减值损失”账户,将“资产减值损失”在利润表中单独列项,使得会计信息使用者能够清晰地了解企业计提资产减值的数额以及由于计提资产减值而减少的利润,从而提高了会计信息的透明度和相关性,同时大大简化了企业的会计处理,减轻了会计人员的工作难度。

企业在报送半年报和季报时,都应披露是否存在资产减值情况,包括报告期内资产减值金额。这样方便投资者和债权人及时把握上市公司的资产状况,减小信息不对称给投资者带来的损失,也有助于债权人评价企业的偿债能力。

主要参考文献:

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该系统提供了每一个工位完成情况的记录，使各工位的工作责任清晰明确，使绩效管理简单易行；

该系统给每一个工位建立了完成工作的档案，便于日后的查询，筛选和统计分析；

该系统具有任务提示功能,每一个工位有未完成的任务或是刚到达的新任务,都能给予及时的提示；

该系统配有文件、标准以及人员管理模块，配有设备管理模块，其功能与认证、认可要求相对接，可满足认证、认可的需要。

系统具有以下特点：

1、提供完整检验业务流程。

2、系统运行速度快、数据处理的准确率高。

3、清晰的业务流程

对于每一项产品检测，系统中都有与之唯一对应的委托号，用户可以及时了解检测产品所处的检测阶段(如该检测产品是在试验过程中，还是在报告审批过程中)，管理人员可方便及时掌握检验任务进程状况。

4、自动化的数据计算和处理功能

系统利用计算机的自动化计算功能，进行各类复杂计算，确保试验结果的准确性。系统自动处理各类信息，如检测报告自动生成、检测项目结果自动判定，简化了工作。

5、符合三级审核管理模式

系统可以按照三级审核的管理模式，确保检测结果的有效性和准确性，并可以支持电子签名。

6、明确的任务管理

每一位操作员登陆后，能够及时了解当前需要处理的工作，实现了任务即时传递，消除了任务在各环节的滞留时间。

7、严格的权限控制

通过给每个操作员分配相应的操作权限，明确每个人的工作职责，限制没有权限的操作人员对敏感数据的访问，保证数据的安全性。

8、网络化管理

在保障信息安全的前提下，最大化实现信息共享，便于各部门协同工作，提高工作效率。

9、强大的查询统计分析功能

方便用户查询各类信息，提供图形统计分析功能，辅助管理和决策。 采用先进的数据库管理系统，对数据进行统一管理和存档，方便调用和查询，实现无纸化办公管理。

10、系统界面友好直观，操作简单易学，易于维护。

11、采用对称加密和非对称加密技术相结合进行加密处理，具有较高的安全性。

12、具有灵活的打印解决方案，提供分页向导，所见即所得。

13、系统可由用户灵活的定制

自定义标准：用户可以添加新的检测产品标准或者修改原有标准的内容，内容包括标准基本信息、标准规定的检测项目、项目判定依据等。产品标准的类型包括国家标准、行业标准、地方标准或者企业标准。

自定义检测产品种类：用户可以新增或修改检测产品种类，不断增加检测产品种类。

自定义试验项目：用户可以为新增的试验项目设定计算公式、设定原始记录模板，用户可以不断增加新的检测项目。

14、基于IE浏览器的形式支持远程管理、维护和升级，通过开发业务平台的使用，系统具有强大的定制和二次开发能力，从而使系统快速维护、升级，简便快捷。

1、该系统主要可以管理所有的样品的检验报告单数据录入、保存、打印、查询、统计（例如：食品、餐具、水质、环境、消杀、劳动、放射、化妆品、农药、兽药、鱼药、化肥、种子（苗）和饲料及其添加剂、农药残留检验、机械、建筑材料等）。同时也包含仪器设备、标准品、化学试剂、玻璃器具的检定等，另外网络版功能包括：样品采样、样品登记、样品签收、样品送检、样品检验、样品评价、样品报告单，同时也包含仪器设备、标准品、化学试剂、玻璃器具的检定等。

2、软件全中文操作，操作简单直观，界面一致，友善亲切。

3、系统具有完美的打印及预览功能。软件支持按照比例缩放打印。

4、软件具有强大的查询功能及统计功能。软件独具名称汉语拼音查询功能。

5、样品的类别及报告单格式用户可以根据实际情况自己定义和修改。软件根据检验项目自动打印原始记录，自动评价，自动产生评价用语。

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关键词 县级国资 监督管理

近年来，国家对地级市以上的国有资产监管的力度越来越大，要求也越来越高，而对县市级国有资产的监管方式还在摸索之中。笔者就我县国资监管现状，对如何创新体制机制，加快结构调整，优化资源配制，完善县级国资监督管理职能作一探讨。

一、创新国资监管体制，形成齐抓共管局面

目前，县国资局按职能监管的对象为全县国有企业和行政事业单位经营性资产，县财政局行资股监管的对象为全县行政事业单位的资产和县直相关单位的“非转经”资产。由于近年来我县国有企业日益减少，县域经济已形成了以民营经济为主体的新格局，加之由于种种原因，本应纳入县国资局监管范围的，如县商务局管理的商贸总公司、物资总公司等县级国有企业而未纳入国资局监管。所以，县国资局的现状是：人多事少。县财政局行资股因人手不够，对全县行政事业单位的国有资产管理又力不从心，不少行政事业单位随意处置国有资产，虚报、瞒报国有资产，国有资产贬值和流失的问题也常有发生。从我们考察学习的外地经验看，县国资局和县财政局行资股都在县财政局党委的统一领导下开展工作，因此我们建议，我县应借鉴秭归县、大冶市等地的国资管理经验，将国资局和行资股合署办公，以形成对全县国有与集体企业、行政事业单位国有资产集中监管的合力。即使将来县编办批准同意成立县行资管理局，也可建言让国资局副局长兼任县行资管理局局长。诚如是，我们相信，沙洋的国有资产监管一定会形成事事有人抓，件件有人管，不留监管空白，不留监管死角的全方位监管新局面。

二、规范产权交易行为，严防国有资产流失

资产转让，产权交易，是国有（集体）资产监管的重要内容，也是社会关注的方面之一。省、市对国有（集体）资产产权交易都出台了很具体的管理办法和要求，我们学习的荆门市、钟祥、京山、秭归、竹山等地在国有（集体）资产产权交易管理上都早已开展工作，且取得了明显成绩。既确保了国有（集体）资产产权转让中的阳光操作，维护了所有者的权益，让资产价值最大化，又杜绝和减少了国有（集体）资产产权转让中的私下交易、暗箱操作等违规违纪现象发生。而我县虽也按市国资委要求，在2006年挂牌成立了荆门市产权交易中心沙洋办事处，但至今一笔业务未开展，相关产权交易的规章制度也未配套到位。因此，我们建议，在县委、县政府的领导和支持下，将我县产权交易平台尽快搭建起来，建立“政府调控市场，市场依法交易，执法严格监管”的阳光管理体系，以服务全县企事业单位，实现国有（集体）资产产权转让时的阳光操作和资产增值最大化的目标。

三、加强监管制度建设，规范国资监管行为

按照上级文件要求，我们认为今后我县国有（集体）资产监管的重点是：严格清产核资，监督资产损益，严格产权管理，监督产权交易，严抓国资收益征收，监督所有者权益到位等。为完成上述工作，我们认为必须有相关规范的制度作保证，因为制度是行为规范的总和，没有制度一切将无从谈起。因此，我们建议在县委、县政府的领导下，按照《中华人民共和国企业国有资产法》、《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》和《湖北省企业国有资产监督管理条例》、《湖北省产权交易市场监督管理暂行办法》等文件要求，起草并由县政府颁布《沙洋县国有资产管理暂行办法》、《关于规范国有与集体产权进场交易的通知》，联合县纪委出台《关于贯彻执行产权交易有关问题的通知》等文件，明确和细化我县国有（集体）资产监管的操作办法和措施，用制度来约束国有（集体）资产使用者和监管者。

四、创新资产运营模式，助推沙洋经济发展

通过到秭归、大冶、竹山、钟祥等地学习，我们深刻认识到，国资工作应该大有作为，我们的工作不应局限在只监管好全县的国有资产，看好这笔资产，而应在县委、县政府的领导下，创新监管理念，创新监管方式，以“资产-资金-建设-资产”为纽带，充分利用好县级国有（集体）资产为地方经济的发展作出贡献。

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（一）

《64号文》对下面几种情况无法约束：

第一种情况是：上市公司直接与不是关联方的对方发生交易，以获取额外的超出一般公认水平的利润。如A公司系国有控股的股份有限公司，其持股方为甲地财政局。为避免A公司连续三年亏损被摘牌，甲地人民政府强制同级政府所有的B国有企业与A公司进行了一笔或数笔不公允的交易，使A公司获取了在正常情况下不能获得的利润，从而使A公司第三年扭亏为盈。这种交易是明显的关联方交易，但却不是《64号文》所能规范的。

第二种情况是：上市公司与表面上不是关联方而实质上有某种共同利益的对方发生交易，以获取额外的超出一般公认水平的利润。如C公司已连续两年亏损，通过与不是其关联方的D公司发生不公允的交易，第三年扭亏为盈。同时，为避免D公司受到损失，也为了交易能顺利完成，C公司的控股股东E公司答应在日后赎回C公司与D公司的交易，或与D公司进行其他交易，以弥补D公司在与C公司交易中受到的损失。这种关联方交易通常不易被发现，也不在《64号文》规范的范围之内。

第三种情况是：上市公司与表面上不是关联方而实质上是关联方的对方发生交易，并有意隐瞒，以获取额外的超出一般公认水平的利润。如X公司通过与其控股的Y公司的母公司Z公司在第三年新成立的子公司M公司进行交易，第三年扭亏为盈。为掩盖上述关联方交易，X公司在其财务报告中未声明该笔交易为关联方交易，也未向为其审计的会计师事务所声明与M公司属于关联方关系，且在交易完成当年，Z公司就卖掉了M公司的股权或注销了M公司，从而让该关联方交易不易被发现。这种关联方交易在《64号文》规范的范围之内，但由于其关联方关系比较隐蔽，通常不易被发现，因而逃避了《64号文》的约束。

第四种情况是：上市公司的关联方将正常商品（含劳务）、债权或其他资产以低于公允价格的交易价格出售或转移给上市公司后，再由上市公司将其以公允价格出售或转移给非关联方，并获取较大的利润。如B公司的关联方A公司将正常商品（含劳务）、债权或其他资产以低于公允价格的交易价格出售或转移给B公司后，再由B公司将其以公允价格出售或转移给非关联方，并获取较大的利润，达到扭亏、免于被处理的目的。此种情况在上市公司中已不多见，但仍有必要对其予以规范。显然，此种情况在《64号文》中也没有明确规定。

上述情况只是四种基本形式，此外还有其他派生的形式。但无论如何，总离不了上述四种情况的核心内容。

（二）

针对上述情况，应采取有效措施予以治理。笔者认为，可以以《64号文》作为基础，针对上述情况做出补充规定或进一步解释。

1.将《64号文》的适用范围由上市公司扩大到股份有限公司。适用范围的修改有助于对拟上市公司上市前的不公允交易进行规范，有助于防止拟上市公司欺诈上市情况的发生，也有助于股份有限公司的规范运作。

2.上市公司与非关联方之间的显失公允的交易，如果没有确凿证据证明交易价格是公允的，应按照《64号文》的规定进行处理。对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，并在会计报表附注中对上述交易进行充分的披露，对非关联方交易价格的公允性做出特别说明。

3.对于是否显失公允，不能仅以交易金额大小作为判断依据，应按其对当年经营业绩的影响而定，一般应以扣除该交易后企业当年净利润的50％为限。

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1. 委托理论。会计人员整理出来的信息能使使用人员和提供人员进行很方便的沟通。其实我们可以把提供会计信息的人员跟使用它的人员想象成是人和委托人的关系,他们就跟投资者跟经营者、政府与公民、债权人和管理者的关系是一样的。要想使社会的资源结合达到完美的状态,就要让人和委托人双方达到非常默契或者是相等的程度。因此可以得出结论,会计信息人员如果提供非常准确的数据给使用者,那么双方的合作将会非常成功,会计信息的提供者其实就是一种履行受托责任,他要履行的责任就是对生产过程当中的一些事情进行计量、确认、报告、记录等，然后由使用者对该信息进行核对,检测提供会计信息表的人员有没有检査到位以及有没有认真履行委托责任，如果完成，便对该人员解除委托责任。

2. 设计并运行财务会计系统是为了决策有用处的财务会计目标。一般来说,会计研究理论的起点就是财务会计的目标。如果没有明确的财务会计目标,那么会计准则将会变得没有逻辑性,那么也就不会有可信的财务会计系统。会计的主要任务和目的就是为了完成财务会计目标,还有计算企业的收入和支出，所以要知道企业的增减值情况就必须要明确资产的各个目标以及财务会计系统有何作用。目前为止,我国的财务跟会计分为两个层面种是决策有用观一种是受托责任观。其中受托责任方觉得财务会计的主要目标就是管理层向企业管理者如实的汇报企业的运营情况以及获益信息。所以在这些学者的观念中他们更相信财务信息的可靠性,更加注重强调要依据历史成本法则为主，他们认为这样能够更加直观的反映出企业的详细信息。总之,在受托责任观的立场上,他们认为财务会计的终极目的就是为了反映出受托人员的责任还有其执行情况,所以他们也就要求资产总量的结果必须是从为我们提供信息的人员那里获得，因为信息人员提供的数据更加的精确、客观。资本主义者是可以直接在二级市场市场里面投资获益，他们不会直接的对那些管理人员进行监督，所以对于资产人员和管理人员质检是没有很直接的联系的。资产人更关心的问题是系统可不可靠,也就是市场的整理运营情况。所以对他们而言,他们已经不单单只是要求会计人员提供准确的信息,他们更在乎的是这个项目值不值得他进一步投资。站在决策有用观的立场上来说，委托人是有权向受托人索取与决策相关的信息,并且强调会计人员提供的信息必须要与社会主义的价值相符,不过这里面不包括资源变化、资产业绩和现金情况的信息。还有,这样做突破了历史的做法,更加全面的使用了多重计量属性，比如说重置成本、公允价值等等。

3.资本保全观念。资本保全理论大纲就是必须保证投资者收益,如果有一些外界原因或者资金需要注入集团,首先其当考虑的就是最后投资者能不能收回应有成本，在补齐成本的情况下还多出来的部分资金才叫收益,并且，最终的劳动成果跟利益的分配也必须事先考虑好能不能保证所有者利益不受损。根据资本保全理论讲，一切都是在所有者的权益不受损的前提下完成的，但是目前我国的经济发展曰益变化，价格也很是不稳定,因此就造成了实物产权跟财务资本不对称。在财务资本保全理论下,会计计量模式已经不再能为使用者提供有效、可靠的信息了,而相对于实物资本保全的观念，他们可以在不损害资本保全观的理论下从中获取利益，也就是说他必须在资本保全观很好的发展以后他们才可以计算自己的成本及获益情况。

二、加强有关资产减值会计理论对策

1.评估增减值。评定期间应该考虑的重要性原则就是财务会计信息值不值得我们去提供成本收益和重要性原则的框架。我国规定,企业对于不同的事件应该让会计人员不同的处理。因为这一项对于负债、损益、资产等有很大的直接关系，可以直接的干扰使用者做出正确的抉择。因此,在检测资产的增减值时候应当首要考虑其重要性原则。2. 统一计量标准,减少人为的判断和估计。会计的政策选择权存在多样化，因为每个公司的管理模式和经营方法不一致,并且好多企业对于会计准则执行的还不够完善,所以给会计人员留下一些工作弹性，可以使企业的判断力和选择会计的方向有效地公司相关内容,这也是我国创建资产增减值的初衷。因此,应该详细的制定关于资产增减值的规定,使会计人员不必再去对一些不太清楚的问题进行猜测判断,减少企业选择会计的可能,并且提前设定好资产增减值的计算方法以及收益比例,这样可以最大化的避免类似业务方面执行的冲突。

3. 强化相关主题的法律责任。现在一些会计人员为了从企业中获取一些私人利益,就利用职业手段私自改变公司账目往来，这样一来不仅使集团丢失了信誉度，也降低了会计人员本身的信誉度。对于一些会计造假制造伪证的问题，已经严重涉及到了违法,对于这些问题，应该让作假人员明确法律的责任还有制服力。目前很多人员都没有意识到法律的重要性和触犯法律会引起的后果,所以才会造成很多人从中敢于作假,所以,我们必须严加强调法律的意义,让他们胆怯于法律的制裁。让每个人做到有法必依,违法必究，只有这样才能彻底打击会计人员的造假行为，提高企业的正常运行，维护集团财产及利益。种形式的补偿,是企业支付给员工的劳动报酬。是企业成本费用的一项重要内容，是会计核算的一个重要方面，也是人力资源管理中员工最关切的部分,企业能够吸引、激励和留住有能力的员工,很大一部分都是薪酬所带动的效果。因此,企业薪酬应该包括经济性薪酬和非经济性薪酬两大类。

4.充分发挥审计的作用。新的会计准则体系以后，也带动了审计工作的开展，注册会计师可以再一次的防范会计人员弄虚作假,所以,会计人员必要明确自己的工作态度，强化自己的专业知识，以便于更好的实行自我监督以及审计工作，获取审计证据以后，管理人员可以进一步的计算企业增减值。当会计人员以审计计算出来的增减值与审计单位计算出的有差异时,应当首先判断这些差异的存在是否合理，如果不是的话，会计人员应仔细核对,并邀审计单位重新计算。通过注册会计师和审计单位的双向合作，可以有效制止某些人员对企业的增减值进行控制,也保障了会计人员提供信息的准确性。

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依据《企业会计准则第8号》相关定义，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。随着我国市场经济改革的不断深入和企业的发展，企业管理者及其利益相关者对企业的会计信息质量提出了更高的要求，资产减值会计作为一种新型的会计核算方法，能够有效提供真实的会计信息，帮助利益相关者确认资产的实际价值。

资产减值会计理论在我国的发展也经历了不同的阶段。1998年，国家出台《股份有限公司会计制度（试行）》及相关具体会计准则，对企业在四项减值准备计提方面提出了不同的要求，资产减值会计理论进一步发展。2000年，财政部颁布的《企业会计制度》，对规范资产减值会计作出了更加完备、具体的要求，资产减值会计理论已经成熟。2006年，财政部根据新形势下会计核算的需要，又重新制订了新的《企业会计准则》，对资产减值会计理论做出了新的完善，扩大了资产减值计提范围，细化了资产减值计提要求。资产减值会计理论更加完善和成熟。

二、我国资产减值会计理论实践存在的问题

1.资产减值的确认和计量标准模糊，操作难度大

首先，确认和计量标准存在多样性，人为因素比较大。新《企业会计准则》虽然对资产减值计提的条件作出了规定，但在计提标准、计提比例上并没有作出明确规定，企业会计人员缺乏一定的适用标准，容易产生偏差。其次，对未来现金流量的现值进行确定比较困难。《企业会计准则第8号》规定：资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。而折现率的合理确定需要充分考虑当前市场环境中多种因素的影响，如企业自身经营状况、当前市场利率水平、国家政策等因素，制定难度比较大。再次，新《企业会计准则》引入的资产组概念缺乏实践基础。就我国企业的实际状况而言，资产组仍属全新概念，管理人员和相关财会人员缺乏经验，难以有效进行资产组的减值计提，而且新《企业会计准则》仅对资产组的减值计提做出了规定，但没有明确相应的划分标准和计提标准，导致企业实践中难以把握，缺乏可操作性。

2.企业管理者通过资产减值进行利润操纵和盈余管理

由于《企业会计准则第8号》没有对资产减值的计提方法和计提比例等作出明确规定，企业可以根据自身状况进行确定。这样规定的初衷本是为了让企业在资产减值会计处理上更好的符合自身的实际状况，以便真实反映企业的资产状况和会计信息。但在实际操作中，却有可能为某些企业提供了操作利润的机会，企业可以根据自己的需要选择适合的计提方法和比例，这就为企业管理者操纵利润、粉饰报表提供了可能，导致企业资产的真实状况和财务活动信息难以真实有效地反映出来，给投资者、债权人等其他利益相关者掌握企业真实的经营状况增加了难度。而且，由于现代企业采用所有权与经营权分离的制度，导致企业管理者比所有者更清楚企业内部的经营活动信息，企业管理者容易通过资产减值进行盈余管理，以满足自身利益需求。

3.会计人员的素质水平对资产信息的可靠性和真实性影响较大

如前所述，新《企业会计准则》对具体的计量标准和计提比例没有做出明确规定，需要会计人员在实际的会计处理中依据自身的经验和职业判断做出决定，对会计人员的专业素质提出了更高的要求。而目前我国企业由于对会计工作的重视程度不够，对会计工作者的相关培养过少，缺乏科学的人才选拔机制，导致企业会计人员的专业素质较低，难以胜任相关工作。同时，企业缺乏对会计人员的职业道德教育，会计人员职业意识不强，在会计处理过程中易出现造假、舞弊等违法违规现象。这些都导致了企业资产信息难以得到真实可靠的反应，降低了资产减值会计处理效果。

4.外部监管力量薄弱，难以起到监督作用

目前国家对于资产减值会计处理在企业中的实际应用状况尚缺乏有效的监督管理机制，导致部分企业挖空心思钻会计制度漏洞，通过资产减值计提进行利润操纵和修饰财务报表等造假舞弊行为。而本应起到监督作用的审计制度，也因为重视程度不够、执行难度较大、企业配合力度较弱等问题而未达到应有的监督效果。如企业在进行资产减值计提时，因不同财务人员对资产减值情况的理解不同，很容易出现计提标准和计提比例的差异，而审计人员又很难区分谁对谁错，这就导致企业可以通过资产减值会计处理进行利润操纵等造假舞弊行为，而不被审计人员发现，导致审计失去应有的意义。

三、对完善资产减值会计理论实践的建议

1.对资产减值会计理论进行修改和完善

《企业会计准则》可以通过对资产减值会计理论进行适当的修改和完善，以堵住会计制度漏洞，减少企业在资产减值会计处理中的不确定性和人为因素，提高资产减值会计理论的准确性和可操作性。《企业会计准则》可以通过组织对部分具有代表性的企业进行调研分析，制订合理可行的统一计量标准和计提比例，并允许企业在一定范围内进行波动。同时，对准则中模糊、笼统性的条文进行细化、量化，增强资产减值会计理论的规范性和可操作性。

2.健全企业内部财务管理制度

健全的财务管理制度能加强企业内部控制，有效防范企业会计的造假、舞弊行为，还能及时纠正企业会计处理中的错误，确保企业会计信息的真实性、准确性。企业领导者应该加强对健全财务管理制度的重视程度，提高员工的财务管理意识，使财务管理制度能够有效推行并得到理解拥护。企业应明确相应机构权责，落实人员责任，健全财务管理的规章制度，以防止财务管理制度流于形式，起不到应有的作用。企业应建立定期报告分析制度，对资产账面价值与实际价值之间可能存在的差异进行分析，减少人为失误因素。同时，企业应加强内部审计，对企业内部财务活动进行审计，防范相关人员进行造假舞弊，加强内部监督管理。

3.加强会计人员的素质培养

企业应重视对会计队伍的建设工作，加强对会计人才的选拔和引进。企业应建立科学合理的人才选拔机制，坚持正确的用人标准，对财务工作者从专业技能、学历、项目经验等多方面进行考察，确保人才选拔的科学性和合理性。同时，企业应加强对新入会计人员的培训工作，加大对老员工的再教育和培训力度，使企业会计人员能够提高专业技能水平，掌握资产减值会计处理流程和方法，适应相关规定要求。企业还应重视对会计人员的职业道德教育，增强会计工作者的道德意识，养成自律、敬业、守法、诚实的职业精神。企业应建立科学的绩效考核制度，加强对会计人员的考核力度，制定合理有效的奖惩制度，以强化考核效果。

4.完善外部监督机制

有效的外部审计能够充分发挥审计工作的监督职能，确保企业财务活动信息的真实性和准确性，为投资者、债权人等利益相关者了解企业内部经营状况提供参考。国家应完善相关审计政策法规制度，同时加强对审计工作的监督力度。外部审计机构在对企业进行审计时，应提高自律意识和风险意识，在企业资产减值状况无法进行合理有效地判断时，应出具相应报告进行说明，以引起利益相关者的重视。企业应建立审计结果质询制度，对审计结果进行解释。同时，有关部门应加强信息披露制度的完善工作，促进上市企业及时进行信息披露，实现企业的阳光经营，同时引导社会力量加强对企业的监督，建立政府指导、企业主导、多方参与的监督机制。

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关联方交易的相关法规仅仅是规定了超过公平交易加权平均交易价格（或加权平均收益）一定程度以外的收益的处理方法，将超出公平交易加权平均交易价格一定程度以外的收益记入“资本公积（关联交易差价）”；对低于公平交易加权平均价格的交易的处理方法要求按会计制度的规定来处理。例如《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中规定：“上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；”等内容，都说明了价格超出公平交易价格较多的部分，不能计入企业的利润，防止企业利用关联交易提高上市公司利润，粉饰会计报表；而对于交易价格低于公平交易加权平均价格的交易，按会计制度的要求来核算，将非正常低价交易在会计核算上视同正常交易处理。而从关联方交易会计处理的结果看，无论是高于公平价格交易还是低于公平价格交易，通过多环节交易，都能实现调整企业利润，转移企业利润，粉饰企业会计报表的目的。上市公司关联交易中，低于公平交易加权平均价格的交易通过多环节的使用，完全能够达到高于公平交易加权平均价格的交易所要达到的目的。我们可以通过一个简单的举例来说明这一问题：

例如：

某上市公司与甲企业是关联方。

业务一：上市公司将市场价格为100元的商品以500元的价格卖给甲企业。

如果没有《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的约束，上市公司不考虑税金因素的简单业务处理为：

借：应收账款等585

贷：主营业务收入500

应交税金――应缴增值税（销项税额）85

实际上主营业务收入应当是100元，这一笔业务使得上市公司虚增利润 400元。

上市公司在《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》出台以后的简单业务处理为：

借：应收账款等 517

贷：主营业务收入 100

应交税金――应缴增值税（销项税额）17

资本公积――关联交易价差 400

这样上市公司想通过高价出售商品来调整企业利润的目的就难以实现。这种核算方式对关联方非正常高价销售商品等的反映是比较充分的。

业务二：甲企业将市场价格为500元的商品以100元的价格销售给上市公司，上市公司再以500元的价格将商品对外出售。

在相关关联方关系及其交易的法规规定中，不考虑税金因素下上市公司的简单业务处理为：

借：库存商品 100

贷：应付帐款等 100

借：应收账款等 585

贷：主营业务收入 500

应交税金――应缴增值税（销项税额）85

这样上市公司通过一买一卖活动，在没有任何成本或付出的情况下就实现了利润400元，实现了与业务一上市公司没有《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的约束高价销售商品所达到的效果。

二、关于关联方之间出售资产等业务处理的建议

（一）正常商品销售

当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20%及以上），应按对非关联方销售量的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，记入资本公积。

（二）非正常商品销售

上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据证明价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，记入资本公积（关联交易价差）。出售商品价格低于账面价值的部分，作为对关联方的利润分配或作为对形成关联关系的上市公司内关联关系人的报酬支付或债权。

（三）转移应收债权

上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，记入资本公积。

（四）出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，或者同时出售资产、负债

上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，或者同时将资产、负债出售给关联方，按照上述转移债权同一原则处理。但是，关联方之间一方为另一方承担债务或费用的，承担方应按承担的债务或费用记入营业外支出（承担关联方债务），应当重新考虑。

（五）关联方之间受托或委托经营资产或企业

上市公司在为关联方经营资产或企业，或是上市公司委托关联方经营资产或企业，收入的判断不应以1年的银行存款利率为标准。因为不同的企业经营能力不同，即使是相同的资产或企业，在不同的经营者手中的盈利能力也是有区别的。

（六）上市公司与关联方之间占用资金

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论文摘要： 本文分析了我国医院固定资产管理体制中存在的主要问题，提出了建立健全医院固定资产管理体制，提高医院固定资产管理水平，提高固定资产利用效率的几点建议。 

 

医院固定资产具有价值高、移动多、损耗大、更新快以及品种繁杂和科室共用等特点，这就为医院固定资产管理提出了更高的要求。因管理不当造成的医院固定资产多头购置、设备利用效率不高、核算不清、账实不符等问题在很多医院都层出不穷，屡见不鲜。 

因此，加强医院固定资产管理，明确各级管理者责任权利关系，促进医院固定资产管理的规范化，提高医院经济效益，增强医院发展活力，已成为医院管理者不容忽视的一个重要问题。为解决这一问题，必须建立健全医院固定资产管理机制。 

 

1 固定资产管理机制不健全的主要表现 

 

（1）固定资产管理部门和使用部门职责、权限不明确，内部控制缺失。整个医院缺乏统一的固定资产管理机构，使固定资产管理职能分散，权责分界不清，容易出现管理上的盲区，造成固定资产购进、领用、保管等环节出现脱节问题。 

（2）缺乏严谨的固定资产核算机制。按照现行《医院会计制度》规定，固定资产采用历史成本法计价，不计提折旧，固定资产在使用期间不减值。医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际消耗，造成账面价值和实际价值的严重背离，无法体现固定资产的使用状况和新旧程度，不利于了解固定资产的真实状况。尤其是医疗设备大多数为高科技设备，更新淘汰周期快，医院的固定资产不计提折旧与资产的减值准备，造成固定资产价值严重失真。 

（3）清查、盘点制度不严密。医院不按规定进行定期清查、盘点，前清后乱，边清边乱的现象比较普遍，有些单位在盘点后延期生成盘点表甚至连盘点表也没有生成。 

（4）固定资产报废环节不严格。在医院的实际工作中，经常发生不该报废的固定资产报废、报废的固定资产却没有及时进行账务处理的情况，这就会造成资产账面数不实。同时，有些固定资产由于资产使用部门无专人保管财产，使财产流失或视为废物丢弃，造成固定资产亏损。 

（5）管理方法落后。现在很多医院虽已经实施信息化管理，但只是简单的静态管理，大量的数据仅靠手工录入，远远不能满足高层次动态管理的要求。 

 

2关于建立健全医院固定资产管理机制的几点建议 

 

（1）健全管理机构，明确管理职能。《事业单位国有资产管理暂行办法》中明确规定：各级财政部门、主管部门和事业单位应当按照本办法的规定，明确管理工作。医院固定资产管理应实行“统一领导、综合监督、归口管理、分级负责、责任到人”的管理原则，资产管理领导小组负责制定资产管理制度、审定资产采购计划、组织和领导清产核资，审核大宗资产报废时向上级部门呈送的报批手续等。归口管理部门负责资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理的核算与管理。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金的使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，参与固定资产清理工作。设备部门负责设备的购置审批、验收、调剂、维护、修理工作，做好闲置资产的检测、维护工作，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作，总务部门负责房屋、建筑物的建设、管理维修、保养和报废工作等。 

（2）完善固定资产核算制度。实行固定资产三账一卡管理。医院财务部门要设置固定资产总账和二级明细账，分类反映单位固定资产总价的增减变动和结存情况。总务科和设备科设置三级明细分类账，按照固定资产类别分设账页，按照保管、使用单位设置专栏，每月对各项固定资产的增减日期序时登记，反映各类固定资产的实际增减变动及其结存情况。固定资产卡片一式三联，第一联交医院财务科；第二联交设备科和总务科作为明细账；第三联随物交使用部门保管。固定资产的卡片要做到物在卡存、物转卡移、物毁卡销。按照收入与费用相配比的基本原则，对医院高新医疗仪器设备，可采用加速折旧法，以保证医院储备足够的设备更新资金。 

（3）严格资产清查和盘点制度。医院应定期清产和盘点。清查时，除了点清固定资产数量外，还要检查固定资产的使用和维护情况。清查完毕后，认真填写实盘数，对于盘盈、盘亏及出现异常的固定资产，要在备注栏里注明并及时处理。对于盘盈的要及时入账；对于盘亏的，写出书面报告，分清责任原因，做好先报批后处置的程序，待集体讨论决定并报上级领导和相关国有资产部门履行审批手续后方可做调账处理。 

（4）加强固定资产报废环节的管理。固定资产已经达到或超过规定使用年限且无法修复，主要结构陈旧、性能落后、严重影响安全的，由使用部门提出书面申请，经技术管理部门鉴定、提出处置意见，填写《固定资产报废申请表》，并经医院领导批准后报主管部门和当地国有资产管理部门进行审批。财务部门建立相应报废备查账，在资产处置、变价收入收到后核销，调整账卡，保证账账、账物、账卡三相符。并经常同管理部门核对备查账上的报废资产，以保证医院资产的真实性。 

（5）加大固定资产管理信息化力度。应将医院的固定资产管理并入医院综合管理网络系统，通过网络系统把各科室、职能部门、财务部门与资产管理部门连接起来，真正实现资源共享、信息互通，使固定资产管理部门能掌握固定资产增减变动、库存情况的第一手资料，合理组织资产购置和调配闲置的资产，而且也有利于使用部门核对和管理本科室的资产，同时网络信息系统还可以随时提供查询、统计、分析等功能，为全成本核算和绩效考核提供详实、可靠的基础数据，实现固定资产动态管理，能够为医院的固定资产管理、发展规划提供有效的依据。 

 

3结论 

 

加强固定资产管理可以提高资产的使用效率，减少资金的浪费，节约病人的费用。建立健全医院固定资产管理机制，是真正实现医院固定资产管理科学化的基础。有了合理的健全的固定资产管理机制，才能保证与维护医院资产的安全与完整，并保证资产的保值增值，使医院的社会效益和经济效益得到提高，促进医院健康发展。 

 

主要参考文献 

 

［1］费有勇，姜林．新时期如何加强医院固定资产管理［j］．中国现代医生，2009（28）. 

［2］王莉．浅谈医院固定资产的会计核算［j］．商业经济，2009（10）. 

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关键词：石化企业;制度手段;资产管理

“无规矩不成方圆”，法度立则国家兴，制度严则，制度严则效能高。该企业经过多年的辉煌发展，无论内外环境发生了多大的变化，都十分重视制度建设在资产管理中的重要作用，坚持以完善制度促进资产管理水平的提高，一落实制度推动资产效率、效能的提升，为资产创效提供了有力的支撑。

一、紧密围绕企业发展战略，始终把完善资产管理制度体系建设作为重中之重

资产管理工作是企业管理工作的重要组成部分，是维护企业资产安全有效运营，推动持续发展的基础保障。

“沧海桑田”，无论是“分开份理”还是“重组整合”，资产管理在企业的核心地位没有变，实践中，我们积极探索公司制企业充分发挥资产管理作用的有效途径，通过完善资产管理制度体系资产管理制度体系建设，进一步明确了资产管理工作职责，官方向，定政策，摸家底、促发展。增效益，较好地发挥了资产管理核心作用。

1.加强制度建设，发挥制度监督约束效能，规范管理行为。企业进一步强化了资产管理在企业中的重要地位，无论是中央企业还是事业单位都应将完善资产管理的各项制度作为首要工作，以规范和指导本单位的资产管理行为。我们重新梳理部门各项职能、职责，统筹考虑资产管理实际情况，广泛征求相关部门和各单位资产管理人员意见，经过多次讨论、修改，编制并下发一系列管理办法确保工作有法可依，有章可循，解决了资产管理由谁抓、抓什么、怎么抓的问题，明确了各级资产管理人员干什么、怎么干、干不好怎么办的问题。同时，通过加强资产管理制度建设，规范企业的资产管理行为，强化资产管理，为规范管理，科学理财，构建职能明确、职责清晰、统一规范、流程合理、管理高效的资产管理制度体系奠定基础。

2.以完善重点业务制度建设促进各项工作，强化基础管理，把资产工作落实到实处。

维护资产的安全完整，确保资产保值增值，效益最大化是资产管理的根本任务，同时，也是资产制度建设中的重点。重点业务制度的建设不仅保证了资产管理核心业务发挥作用，同时有利于发现问题，纠正问题，解决问题。保证资产管理的重要事务、重大决策向规范化、制度化、标准化稳步推进。

3.形成管理创新机制，保证制度建设满足资产管理发展的需要。

制度是前提，管理是手段。经过多年的努力，我们已经制定了多项资产管理制度和程序文件。但制度仍然存在真空和漏洞，某些方面职责、责任不明；制度管控不严，执行时不到位；执行过程中避重就轻，不真动真格的等问题导致管理制度落实不到位等现象，也丧失了制度的执行力。因此，实现资产管理中首先应建立完备的“制度防线”。在制度建立和完善工作中，应注意一下几点：

(1)要健全各项管理制度。通过详细界定在管理层级的责任、权利和义务，让全体员工明白资产管理该干什么、该怎样干、何时干以及干错会怎样等等。

(2)建立、健全各项管理制度的在过程中，要遵循“横线到边、纵向到底，职责不交叉重叠”，“谁直管、谁负责；谁监督、谁负责；谁检查谁负责”；“谁审批、谁负责；上级查出问题由其直属下级负责”的原则，确保资产管理工作时时有人自觉去管、事事有人主动去问的局面。

(3)在建立、健全各项管理制度的过程中，要充分结合本公司的生产实际，按照“教育为主、处罚为辅”的原则，追求制度人性化、可操作性和长远性，全体员工是各项资产管理制度的执行者，也是我们搞好资产管理工作的根本，过急和过于苛刻的管理制度，不仅其可操作性受影响，也会挫伤员工参与管理的热情。

二、完善基层资产管理制度，促进资产管理与生产经营的有机融合

基层资产管理制度是企业资产管理工作的重心和基础。各级资产管理部门从加强基层资产管理制度建设出发，制定一系列规章制度，进一步明确了基层资产的职责、标准，规范了用制度保证了资产工作于生产经营和改革发展的紧密融合。预防资产流失，使资产的到了有效利用。

三、执行制度，科学管理，确保制度规范工作的严肃性

发挥资产管理建设的效用，关键在于提高制度的执行力，也就是要在提高“制度”的监督实效上求深入。好的制度决不能束之高阁，更不能用以粉饰工作。制度已经建立，就要认真落实。难点就在于如何避免因个人意志或情感的偏移而使适度无法贯彻实施的问题。为此，我们在执行制度方面，围绕三个重点，保证了制度的有力执行。

1.把制度执行与领导示范结合起来，用来约束权利，以示落实制度。

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关键词：事业单位 资产管理 经济规律

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）09-143-02

为充分发挥事业单位资产效用，更好为社会提供公共产品和服务，必须认真研究目前事业单位资产管理中存在的问题，提出解决问题的思路办法。

一、存在的问题

首要问题还是思想观念问题，也就是如何看待事业单位的问题。长期以来，在经济关系上，把事业单位等同于行政单位，预算由财政拨、所有配置按照规定标准、资产购置直接在预算中解决、处置报上级和财政审批、资产收益全部上缴、主管部门可以根据意愿撤并、资产可以相互调拨，事业单位不是一个法人实体和经济实体，只是上级行政部门一个下级单位而已。这就必然造成产权意识、经济意识、节约意识淡薄，设备配置不是根据做事的需要而是从方便自己的角度出发，贪图齐全万事不求人，资产闲置浪费、使用效益低下；资产报废手续复杂、时间较长，因入账和不入账与单位和个人没有直接利益关系相反还会给自己带来麻烦，致使单位对资产尽量不入账，造成账实不符；因资产出租、投资、变卖、转向经营等形成的资产收益全部上缴财政，这种规定把人和事业单位看的过于高尚，脱离了现实，也违背了“经济人”的假设，致使事业单位无意对资产利用最大化和资产效益最大化。

其次是制度设计的问题。制度设计上把事业单位作为一个完全的预算单位，采用编制预算、花费预算、核销预算的管理模式，财政监管主要是预算的编制、执行和核销，资产管理也仅限设备申购审批、报废的核定等，向社会提品及公共服务的价格如何、成本怎样、投入产出一概没有制度上的规定，收入和支出按照收付实现制执行、支出不用配比、资产无需计算损耗、项目支出没有全成本的要求，这种制度安排，造成事业单位没有成本效益观念，没有管理意识，一切都以“要预算花预算、要资产报废资产”的简单模式运转，无需向社会负责无需向公共产品和服务对象负责，都是国家单位、国家人，你好我好大家好。

二、解决的途径

要管好用好事业单位的国有资产，发挥资产的最大效益，必须要大胆解放思想，重新构筑新形势下符合经济规律和市场规律的管理体制机制。

首先，财政部门和主管部门要转变思想，树立经济意识、市场意识，从传统老旧观念中解放出来，从不合时宜的旧的体制机制中解放出来，从繁琐的事务中解放出来，相信基层相信群众的智慧，用经济办法、市场的办法进行管理。

其次，把事业单位看做法人实体和独立的经济实体，独自承担经济责任和法律责任，独自开展经济活动，授予事业单位法人财产权，坚持财产所有权和使用权的统一，一定不能分离。认为财政部门和主管部门享有财产所有权，基层事业单位享有使用权，坚持所有权和使用权的分离原则，这种思路造成：一是财政部门和主管部门享受权利，基层事业单位只管要资产大而全小而全，资产过高过滥配置，无人对资产配置的合理负责，资产使用效率低下；二是资产管理的路径不畅通，资产管理的各环节：资产申请购置、资产处置、产权登记、资产清查等都要经财政部门或主管部门审批，因基层单位较多、事情比较复杂，财政部门或上级管理部门人数少，难以及时回复基层的请示，时间一长，就必然会影响基层单位有效运转。坚持法人财产权的独立性，回归物权的本质，不能搞实物资产整合与共享公用，共享公用是一种理想化管理思路,不符合目前的人性和经济规律。想想共享公用由谁协调调用、放在那个单位管理、管理的职责怎么定、共享公用单位的责权利如何规定等等大量的日常细致的工作，如果管理权调配权放在部级主管部门恐怕要单设一个独立机构来运作，现实的可能性就要打问号，如果放在某个单位，没有任何利益又要维修保养管理，这也行不通。

第三，将资产管理权从财政部门剥离，资产管理和预算管理分开。财政部门管预算，制定好定员定额、项目费用标准、国家配置标准、运行费用标准等等，按照定额、标准核定预算，管住标准管住预算不管具体事务更不管资产，从繁琐的事务中解脱出来，在预算范围内基层是买车辆是租车还是报销的士费或发放补贴，一概由基层单位自定，不能既管源头又管过程，基层单位一定会采取最经济的办法用好所给的经费。

第四，全面改革事业单位的会计制度，实施权责发生制，推行全成本的核算。现行《事业单位会计准则（试行）》规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”、“有经营活动的事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。”不采用权责发生制、不使用配比原则，造成提供公共产品或服务的价值不真实，政府对事业单位提供的公共产品或服务的价格难以准确判断，进而影响政府决策，是由事业单位提供好还是通过市场采购好，老百姓也会提出这方面的质疑。基本经费和项目经费并存，基本经费和项目经费混用，该由项目承担的费用基本经费又有一块，不该项目承担又挤到项目，这些情况比比该是，使得项目的成本严重不实，加之项目中大量购置设备，尤其是科研项目，使得项目成本更加不实，该提折旧不许提折旧而是直接购置设备进项目，项目预算申报时要购买、项目实施时还要购买、项目结束时有结余资金再买，财务人员在单位本身就是弱势，能有个岗位就不错，这种情况下指望财务人员把关不切实际，项目立项评审阶段一两个人就可决定评审预算通不通过，资产购置、使用和管理肯定混乱。固定资产不计提折旧，造成：一是固定资产价值虚高，不能反映固定资产的真实状况，固定资产的新旧程度不准确；二是固定资产的价值得不到及时补偿，固定资产更新没有正常畅通的资金来源，大型设备更是如此，向发改委和财政部申请设备的更新非常困难，周期较长，大型固定资产难以及时更新；三是提供服务的成本不实，固定资产应转移的价值不能转移，该承担的成本不承担。因此，必须改变会计政策，以权责发生制为基础，推行全成本核算，实现收入和费用的当期确认、计量、核算，实现收入与形成收入花费的成本费用一致即配比。以此为依据，制定折旧制度和办法。

第五，建立新的预算体系和考核体系。对事业单位的资产不再单独出来编制资产的购置预算、资产的出租处置收入也不再上交、预算编制不再依据资产编制，资产配置、处置权授予事业单位，国家根据事业单位的性质、从事的行业、提供服务的内容核定运行资金，该怎么配置资产由事业单位自定。财政部门根据定员定额、服务标准以及补偿资产转移的价值直接核拨事业单位的财政预算，不再强调编制全额预算。各事业单位除财政预算外积极组织经营收入、资产收益，按照权责发生制原则及配比原则核算支出和成本，计算利润，实现资本保全，并持续改善管理、提高服务质量、降低消耗、提供价廉物美的公共产品和服务。

建立新的考核体系，有利于事业单位不断改进公共产品的质量和服务，降低产品和服务的成本，加强管理有效利用资源，实施事业单位考核的淘汰机制。考核指标设置上既要有提供公共产品和服务的价值指标还要有服务水平的质量指标以及提高管理水平和持续发展能力的指标。对事业单位应当实施奖励制度，特别是实现的利润应允许提取一定额度的奖金，有利于鼓励事业单位积极组织收入、节约成本，合理调度生产，最大限度发挥资产效益。