微观经济学中的固定成本精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇微观经济学中的固定成本，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：价格 收入 总成本 利润

微观经济学主要研究单个消费者如何把有限的收入分配在各种商品的消费上，以获得最大的效用；企业如何把有限的资源分配于各种商品的生产上，以获取最大的利润；单个市场的价格如何决定等等经济个体的决策行为。微观经济学以经济个体为研究对象，研究单位商品的效用、供给、需求、价格如何决定，研究工业企业的投入、产出、成本、收益、价格、利润如何决定，研究以上个量之间的相互关系。依据上述理论，本文将着重从需求、供给、价格、收入、成本、利润等若干方面通过建立系统动力学模型进行系统分析，其经济分析更具严谨性。

一、基于微观经济系统中工业企业的个量分析

个量分析是对单个经济单位和单个经济变量及其相互关系所作的分析，该分析控制系统主要包括供给量（产量）、需求量（销售量）、价格、收入、总成本、变动成本、固定成本、单位成本、销售提成、计件工资总额、利润等要素。为了便于分析，不妨将某工业企业的价格、收入、总成本、利润、供给量、需求量作为主要因素并且对以下变量进行假定：

（1）在市场中达到供求平衡，即需求量等于供给量，通过市场调研得出自发性需求量为8 000。

（2）由于受到相关行业产品准入的影响，根据该企业的预测，该产品未来几年的需求价格弹性数据将有所提高，如表1所示。

（3）该企业的需求量初始值假定为1 500。供给量取决于企业的利润与单位成本，其中利润的40%用于再投资并且初始值假定为1 000。

（4）该企业的计件工资按照销售价格的15%提取，销售人员的提成比例按照销售价格的10%提取。

通过上述的假定建立模型，用回路图描述系统结构框架，建立各个要素之间的逻辑关系，借助方程描述要素之间的数量关系，最终用仿真软件进行模拟。对此，笔者将对生产和销售行为中的诸多因素并结合现实情况进行一定程度上的简化与假设，借助Vensim软件构建微观经济系统动力学模型（如图1所示），在研究过程中进行了有益的尝试。

（一）模型假设

本文主要研究的对象是某个工业企业的经济行为，因需求量（销售量）决定了价格、价格与需求量共同决定了收入，收入减去成本形成企业的利润，利润与企业的单位成本共同决定了供给量（产量），同时又假定该企业的供求是平衡的，即需求量等于供给量。本模型运行的时间为10年，模拟时间较短，因此在期间内外部因素变化不大，可以在一定程度上将其忽略。

（二）因果关系图设计与说明

该企业主要通过价格与需求量（销售量）的共同作用提高收入，其中价格决定了单位产品的收入，主要影响了销售提成和计件工资总额，二者决定了产品的变动成本。变动成本和固定成本决定了企业的总成本，收入与总成本又决定了企业的利润，最终通过利润影响投资和单位成本决定企业的供给量（产量），供给量决定了需求量。最终形成了一个较为完整的因果回路图。该系统分成七条回路：

（1）供给量（产量）需求量（销售量）收入利润；

（2）供给量（产量）需求量（销售量）价格收入利润；

（3）供给量（产量）变动成本总成本利润；

（4）供给量（产量）需求量（销售量）变动成本总成本利润；

（5）供给量（产量）需求量（销售量）价格销售提成变动成本总成本利润；

（6）供给量（产量）需求量（销售量）价格计件工资总额变动成本总成本利润；

（7）供给量（产量）变动成本总成本单位成本。

模型以年为单位，用Vensim进行仿真分析。其基本方程和相关参数如下：首先，根据经济学中的需求价格之间的函数关系，价格=[自发性需求量-需求量（销售量）]/需求价格弹性，这里假定自发性需求量=8 000，需求价格弹性随着时间（年）的变化发生调整，设定参数如下：需求价格弹性=500+STEP（25，1）+STEP（26.25，2）+STEP（27.56，3）+STEP（28.94，4）+STEP（30.39，5）+STEP（31.91，6）+STEP（33.5，7）+STEP（35.18，8）+STEP（36.94，9）+STEP（38.78，10）。其次，由于假定在该市场中供求平衡并且初始值为1 500，则需求量（销售量）=ACTIVE INITIAL[供给量（产量）， 1 500]。第三，由于供给量取决于企业的利润与单位成本（假定该企业将利润的40%用于再投资，并设定供给量的初始值为1 000），则：供给量（产量）=INTEG（利润×0.4/单位成本， 1 000）。第四，单位成本取决于总成本与供给量（产量）两个因素，则单位成本=总成本/供给量（产量）。第五，根据总成本=固定成本+变动成本公式，又假定固定成本=6 000，变动成本取决于供给量（产量）与需求量（销售量），则：变动成本=[计件工资总额×供给量（产量）]+[需求量（销售量）×销售提成]，其中计件工资总额=价格×单位计件工资比例（假定单位计件工资比例=0.15），销售提成=价格×提成比例（假定提成比例=0.1）。第六，利润取决于收入与总成本两个因素，则：利润=收入-总成本，其中收入=价格×需求量（销售量）。

（三）模型测试

通过心智模型测试来检测系统模拟行为是否能够满足该企业的经济运行情况。根据系统动力学中的理论，模拟曲线与时间序列的吻合有绝对数据的吻合和趋势的吻合两种情况。其中趋势的吻合更为重要，因为系统动力学模型就是以系统微观结构为基础建立的模型，结构决定了系统行为的特征，而趋势是行为特征的主要标志。该系统模型是运用Vensim软件完成的，设计参数如下：取INITIAL TIME=1，FINAL TIME=10，TIME STEP=1，时间单位为年，即模拟运行为10年。

模型在运用之前首先进行有效性检验，通过对现实的模拟来检验模型的可用性，因此，必须确定在现实中观察的规律、法则在模型中成立。确认的途径是运用正规的或者不正规的方法比较模型表现与检验指标是否符合。下面笔者采用理论检验来考察模型的有效性、一致性与适应性。系统仿真结果如下页图2所示。

为了更好地观察该系统的行为是否同该企业的经济运行情况相吻合，我们不妨将图2（a）、（b）、（c）、（d）4个图合并成为下页图3，将图2（b）、（d）、（e）、（f）4个图合并成为下页图4。

可见，受到相关行业产品准入的影响，该产品的需求价格弹性逐年递增。同时，在该产品供求平衡的前提下，随着供给量（产量）的提高，企业只能采用薄利多销的策略来增加收入。收入的增加带来了变动成本同向增加，进而利润也随之增加（如图4所示）。受到需求价格弹性逐年递增的影响，到了第7年，企业的利润达到了最高点，之后利润开始减少。可见模拟的结果与该企业的实际情况描述吻合的比较好，这一点能够让该企业建立对模型的信任。

二、微观经济系统中工业企业运行机制的启示

单个经济单位和单个经济变量中的各个环节是相互作用、相互影响的体系。该环节中涉及到生产部门和销售部门两个方面，作为工业企业来说，利润最大化是最终目标。因此企业必须把产量、销售量、价格、收入、成本等方面合理配置。根据系统动力模型的分析，结合厂商运行机制的现状，可以得到以下启示：

（一）建立合理的市场调研机制

合理的市场调研机制可以使企业把握市场的发展趋势，根据特定的决策问题系统地设计、搜集、记录、分析市场中的各种信息资料从而把握市场的供求情况，相关行业的准入对该产品需求价格弹性的影响程度。因此，市场调研是市场预测和经营决策中不可缺少的组成部分。

（二）建立合理的市场预测机制

企业将市场调研中收集到的相关数据并结合当前的经济环境因素，运用科学的方法，对影响市场供求变化的相关因素进行综合分析，通过运用数理统计的方法分析和预测其发展趋势，并邀请专家对市场预测的信息进行评估、分析与修正。通过市场预测为经营决策提供最可靠的数据。

（三）制定合理的决策方案

企业制定合理的决策方案需要借助一定系统分析工具进行要素分析、计算和判断，对未来的行动作出决定。通过系统工具分析可以看出企业的未来利润的增减变化，根据企业的利润变化情况提前制定相关的决策方案，对未来的变化趋势提早作出决定。

三、结论

本文通过系统动力学的基本理论描述并模拟了工业企业经济行为的全过程，就供给量（产量）、需求量（销售量）、价格、收入、总成本、变动成本、固定成本、单位成本、销售提成、计件工资总额、利润等要素进行了全面分析，在此基础上构建了系统动力学模型，进而使用了Vensim软件实现了系统仿真，进行了心智模型测试。从结果来看，模型较好地吻合了该厂商的控制体系的诸多要素，这些都说明了系统动力学在微观经济系统研究中的可行性。

工业企业的经济运行机制要整合并协调各个要素之间的相互关系，就必须建立合理的市场调研机制，通过市场调研的数据与信息进行市场预测，最终计算出科学的预测数据，从中提出可行性的方案对未来的变化趋势进行决策。

由于微观经济系统是一个非常复杂和抽象的过程，其影响因素较多，难以考虑周全。本研究模型对部分变量作出了假设，同时作出了一定的简化处理。模拟运行时间仅仅为10年，当其他宏观经济环境以及宏观经济政策发生变化时，其相关的变量就会受到一定程度的影响，这些因素在今后的研究中还有待于更深入的分析。S

参考文献：

1.梁纪尧，赵艳飞.经济学基础[M].北京：北京理工大学出版社，2012.

2.钟永光，贾晓菁，李旭等.系统动力学[M].北京：科学出版社，2009.

3.常冶衡，张暖暖，宋珉珉.民办高校内部控制体系的系统动力学分析[J].商业会计，2014，（5）.

篇2

关键词：导数；变化率；边际；边际分析

 

高等数学的主要内容是微积分，微分学则是微积分的重要组成部分，而导数又是微分学中的基本概念之一，所以学习导数的概念并熟练掌握导数的应用尤为重要。导数的应用范围颇为广泛，比如在物理学中的应用，在工程技术上的应用，在经济学中的应用等等，今天我们就导数在经济中的应用略做讨论。

一、导数的概念

从数量关系而言，导数反映函数的自变量在变化时，相应的函数值变化的快慢程度——变化率（瞬时变化率）。从数学表达式而言，研究的是函数的增量与自变量的增量比的极限问题。

函数y=f(x)在某一点x0的导数表达式如下：

若函数y=f(x)在某区间内每一点都可导，则称y=f(x)在该区间内可导，记f′(x)为y=f(x)在该区间内的可导函数（简称导数），表达式如下：

二、经济中常用的函数

导数在经济领域中的应用，主要是研究在这一领域中出现的一些函数关系，因此必须了解一些经济分析中常见的函数。

（一）价格函数

一般说来，价格是销售量的函数。生活中随处可见，买的东西越多，消费者砍价的幅度就可以大些。例如：某批发站批发1000只杯子给零售商，批发定价是20元，若批发商每次多批发200只杯子，相应的批发价格就降低1元，现在批发站杯子的存货只有2000只，最小的销量是1000只，求价格函数。

（二）需求函数

作为市场上的一种商品，其需求量受到很多因素影响，如商品的市场价格、消费者的喜好等. 为了便于讨论，我们先不考虑其他因素，假设商品的需求量仅受市场价格的影响。即

Q=f(p)

其Q中表示商品需求量，p表示商品市场价格。

例如：某厂家从促进消费的需求考虑，对某空调的价格从3000元/台降到2500元/台，相应的需求量从3000台增到5000台，求需求函数。

（三）成本函数

成本包括固定成本和变动成本两类. 固定成本是指厂房、设备等固定资产的折旧、管理者的固定工资等，记为C0。变动成本是指原材料的费用、工人的工资等，记为C1。这两类成本的总和称为总成本，记为C，即

   C=C0+C1

假设固定成本不变（C0为常数），变动成本是产量q的函数（C1=C1（q)），则成本函数为C=C（q)=C0+C1（q)。

（四）收益函数

在商业活动中，一定时期内的收益，就是指商品售出后的收入，记为R. 销售某商品的总收入取决于该商品的销售量和价格。因此，收入函数为

   R=pq

其中q表示销售量，p表示价格。

（五）利润函数

利润是指收入扣除成本后的剩余部分，记为L.

   L=R-C

其中R表示收入，C表示成本。

总收入减去变动成本称为毛利润，再减去固定成本称为纯利润。

三、导数在经济分析中的应用举例

导数是函数关于自变量的变化率，在经济学中，也存在变化率的问题，因此我们可以把微观经济学中的很多问题归结到数学中来，用我们所学的导数知识加以研究并解决。

在此我们就经济学中的边际和边际分析问题加以稍作讨论。

边际概念表示当x的改变量x趋于0时y的相应改变量y与x的比值的变化，即当x在某一给定值附近有微小变化时y的瞬时变化。

若设某经济指标y与影响指标值的因素x之间成立函数关系式y=f(x)，则称导数f′(x)为f(x)的边际函数，记作My。随着y，x含义不同，边际函数的含义也不一样。

设生产某产品q单位时所需要的总成本函数为C=C(q)，则称MC=C′(q)为边际成本。边际成本的经济含义是：当产量为q时，再生产一个单位产品所增加的总成本为C′(q)。

类似可定义其它概念，如边际收入，边际产量，边际利润，边际销量等等。

经济活动的目的，除了考虑社会效益，对于一个具体的公司，决策者更多的是考虑经营的成果，如何降低成本，提高利润等问题。

例1 某种产品的总成本C（万元）与产量q（万件）之间的函数关系式（即总成本函数）为

C=C(q)=100+4q-0.2q2+0.01q3

求生产水平为q=10（万件）时的平均成本和边际成本，并从降低成本角度看，继续提高产量是否合适？

解 当q=10时的总成本为

C(10)=100+4×10-0.2×102+0.01×103=130（万元）

所以平均成本（单位成本）为C(10)÷10=130÷10=13（元/件）

边际成本MC=C′(q)=4-0.4q+0.03q2

MC│q=10=4-0.4×10+0.03×102=3（元/件）

因此在生产水平为10万件时，每增加一个产品总成本增加3元，远低于当前的单位成本，从降低成本角度看，应该继续提高产量。

例2 某公司总利润L（万元）与日产量q（吨）之间的函数关系式（即利润函数）为L=L(q)=2q-0.005q2-150

试求每天生产150吨，200吨，350吨时的边际利润，并说明经济含义。

解 边际利润ML=L′(q)=2-0.01q

ML│q=150=2-0.01×150=0.5；

ML│q=200=2-0.01×200=0；

ML│q=350=2-0.01×350=-1.5

从上面的结果表明，当日产量在150吨时，每天增加1吨产量可增加总利润0.5万元；当日产量在200吨时，再增加产量，总利润已经不会增加；而当日产量在350吨时，每天产量再增加1吨反而使总利润减少1.5万元，由此可见，该公司应该把日产量定在200吨，此时的总利润最大为：L(25)=2×200-0.005×2002-150=50（万元）

从上例可以发现，公司获利最大的时候，边际利润为零。 biyeda.com

例3某公司生产某产品的成本函数和收入函数依次为，C(q)=3000+200q+(1/5)q2，R(q)=350q+(1/20)q2，其中q为产品的月产量，每月的产品均能全部销完，求利润最大的月产量应为多少？

解 L(q)=R(q)-C(q)

=350q+(1/20)q2-3000-200q-(1/5)q2

=150q+(3/20)q2-3000  (q>0)

L′(q)=150-(3/10)q

令L′(q)=0，得q=500

列表考查

由表格可以看出在(0,+∞)内只有一个极大值点，且L(q)是一个二次函数，根据生活中的实际规律可得，它就是最大值点。

篇3

成本-销售量-利润模型，是用于分析研究成本、销售量、利润之间的关系。该模型提供的方法和原理具有管理会计的用途，企业多用于进行预测、计划、决策和控制。本文先阐述了本量利分析模型的特点，并对本量利分析模型做出两种假设，拓展至非线性条件和不确定情况，引入至微观经济学利润分析法和成本，逐步改进本量利分析模型。

【关键词】

成本性态；本量利模型；本量利分析；利润

现实生活中，销售量、成本、利润间有着复杂的经济关系。业务量和成本会呈现非线性和线性关系，销售量和收入不只是线性关系，售价也会发生变动。构建本量利分析模型，要做好各类复杂关系的假设，从而限定本量利分析范围。不合乎假设关系的则可以拓展分析本量利。企业利用本量利模型可以指定出定价的策略，一定销售情况下严格预测企业的利润值和销售量。固定存在的本量利模型是不可能的，如果产品价格和销售量没有联系，模型的应用就会受到限制。本文重新讨论了该模型，放宽了成本固定假设，变为成本分析法的一种。联系了销售量和价格，提高了模型的可应用性和科学性。

1 本量利模型的应用

1.1 成本的分解原理

本量利分析模型，研究成本、数量、利润之间的相互关系。成本性态研究的基础是成本和数量的联系。其研究过程会将成本分为变动成本和固定成本两部分。并在其中加入假设因素，单位变动成本较为稳定，恒定不变。成本的分解原理中，成本总额依存业务量的关系是成本性态。企业生产经营的标志量被称为业务量。业务量不仅属于产出量，也属于投入量。可使用货币度量、时间度量和实物度量三种。衡量业务量的大小，可根据实际情况选择销售额、产品产量、生产工人工资、人工工时作为标志。业务量发生变化后，成本也开始有了不一样的性态。一般可分为三种性态，即变动成本、固定成本、混合成本。变动成本会因业务增长出现正比例增长。固定成本不会被业务量影响。混合成本和业务量增长不构成正比。在此若对混合成本进行假设，认为它是变动成本和固定成本的线性组合，则可将其划分为两部分。由此，全部成本可分为变动成本和固定成本两部分。

等将全部成本划分为变动成本和固定成本两部分之后，再把利润和收入等要素加入其中，就能够构成一个数学模型。该数学模型中成本、数量、利润之间的关系趋于统一。

1.2 损益方程式

现阶段，国内较多的企业计算利润时，都使用损益方程式。损益方程式先是通过计算得出利润值，确定企业某一阶段的收入状况。再计算成本值。期间利润是指销售收入和总成本之间的差异。

由于总成本=变动成本+固定成本，

变动成本=单位变动成本×产量，

销售收入=单价×销量

倘若企业的销量和产量相同，则损益方程式的基本公式为：利润=销售收入-总成本=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本。

该方程式是表达成本、数量、利润关系最基本的方程，内有5种变量。有4种已经给定好了，可以将另外一种变量值求出来。

损益方程式包含期间成本，则可用公式表示为：

税前利润=销售收入-（变动成本+固定成本）-（变动成本管理费+固定成本管理费）

=单价×销量-（变动成本+变动管理费）×销量-（固定成本+固定管理费）

1.3 本量利方程的变形和应用

对期间利润进行规划的过程中，稳定常量是指固定成本、单价和变动成本，而自由变量只有利润和销量两种。明确销量时，运用方程式可将预期利润直接计算出来。明确目标利润，运用方程式可将销售量直接计算出来。如果销售量和单价不存在关系，可用目标利润和盈亏平衡法开展产品定价。其原公式为：P=px-bx-a=（p-b）x-a。P指的是税前利润，a是固定成本，p指的是销售单价，x是销售量，b是单位变动成本。而根据实际情况，该公式可开展相应的变换。

根据本量利基本方程，对企业目标利润进行预测，可得出P=px-bx-a。计算销量x=（a+P）÷（p-b）。如果销售量和单价不存在什么联系，那么单价的计算方程式为：p=（a+P）÷x+b。本量利模型分析只适合用在短期分析上。在实际生活中，应用本量利原理，可动态化的分析销售价格、经营条件、产销平衡和品种结构等实际情况，对结论进行调整。克服其中的局限性，可用敏感性分析和动态分析的手段。

2 本量利模型的扩展

一般来说，企业的变动成本是变化的。而假设变动成本是固定的，则可改变成为应用经济学内的分析成本法。把销售量和价格紧密的联系在一起，依次分析本量利模型，并将其进行适度的拓展。

2.1 放宽变动成本的假设

在本量利模型中，主要有三种假设。即线性关系和相关范围假设、产销平衡假设、品种结构稳定假设。在相关范围假设中，固定成本是稳定的，而变动成本会因为业务量发生正比例变化。即总成本和业务出现 y=a+bx的线性关系。若假设变动成本是稳定常数，那么变动成本线会过原点，斜率是变动成本。

微观经济理论表示，从企业平均产出曲线和边际产出，能够获得企业成本曲线。若假设边际产出呈不断递减的状态，描述企业成本会变成，产量不断增加，固定成本逐渐减小。此形状变为双曲线。企业产量增加以后，变动成本、总成本以及边际成本曲线都会先下降后上升。曲线形状像抛物线。边际成本上升处会以变动成本和总成本的平均线为最低点。以该成本曲线，能够将企业成本曲线描绘出来。产量的变化并不会影响到总固定成本。总固定成本线是和产量平行的直线，变动成本线起伏大。而由于总成本是固定成本和变动成本的累加，成本线和变动成本线有着相似的形状。

如果企业成本是Qc，变动成本是Bc，产量是Q。那么在产量一定的情况下，企业成本和变动成本都存在，即Qc>0，Bc>0。曲线内有一个拐点产量Qz。在Qz上，Qc和Bc都是零。当产量Q0。

再对企业产品单价进行假设，认为单价是稳定值。将销售曲线放入新成本曲线内，横轴产量再变为销售值。纵轴的成本再次转变成金额值，从而获得本量利新模型。分析好企业的成本，便得到了企业总成本线和变动成本线。新模型可以开展其他的分析计算，比如对企业目标利润进行预测、在利润目标中计算企业的销售额、或者是利用图表分析企业若要赢得最大利润时所需的产量。

2.2 假设产品价格和销售量无关

本量利最基础的模型中，常会假设销售量和产品价格没有关联。但这和企业面临的实际情况并不一致。企业所面临的需求曲线，是向下倾斜的。如果产品价格和销售量存在线性的关系，那么根据市场销售原则，产品价格越低，销售量会越大。其公式为：p=a—b×Q。p是销售单价，a、b是正常数，Q是产量。因此，企业销售收入线为TR=PQ=（a—b×Q）×Q。企业TR曲线属于开口往下，过原点的抛物线。将此销售收入线放入放宽变动成本的假设中以后，会再次出现本量利新模型。新模型不仅可以对企业目标利润进行预测、在利润目标中计算企业的销售额，而且可以制定定价方案和图表，计算企业取得最大利润所需的产值。由于其中含有微观经济基础，所以此本量利模型更具有科学性。

2.3 非线性条件下分析本量利

除了假设变动成本值是稳定常数之外，还可假设销售量和单价是稳定常数。现实生活中，这类的情况可能更为复杂。成本和收入并不能呈现出线性，在未来期间一些因素还不能够确定。非线性条件中，总成本和总收入会因为业务量的变化而发生变化。因此，可能会出现非线性回归。在其中，非线性回归的方程式为y=a+bx+cx2。企业利用销售额、成本、销售量等数据，把非线性回归的系数计算出来。再开始计算一二阶导数，分别求出目标利润和盈亏临界点。总收入TC=ax2-bx+c，总成本TR=ax-bx2，其中，x是产销量。利润（P）=TR-TC。当利润（P）为0时，便可以获得盈亏临界点。一般来说，总收入线和总成本线相交，会有两个盈亏临界点。

2.4 不确定条件下分析本量利

利润的大小受到销售数量、销售价格、固定成本、变动成本等因素影响。这些容易变动的因素，会使得利润发生变动。倘若能够确定这些因素变动的情况，比如销售价格会如何发生变化，变动成本会提高、降低到多大的程度。利润因此发生增加和减少的定值也能确定出来。实际生活中，销售数量、销售价格、固定成本、变动成本等因素的未来情况会因各种因素的影响发生转变。很难准确估计其变动情况，只能大概估计其变动范围和可能性大小。如此，预测利润变动值会出现许多种的可能性。由此可见，分析不确定条件下的本量利，先确定好影响各因素的可能值，再计算出目标利润和盈亏临界点。各种组合概率是计算目标利润和盈亏临界点的组合期望值，最终得出期望值合计数，这也是目标利润和盈亏临界点的预测值。

在本量利模型应用中，如果某一个企业只负责制造和销售一类产品，通过考察分析影响固定成本、售价、变动成本的因素，得出固定成本、售价、变动成本，将其归纳入图表中。这三种因素都可能出现两种结果。那么，从盈亏临界点上便能得出八类预测结果。任何一类盈亏临界点乘上对应组合概率，可得到组合的期望值。八类组合的期望值合计，便是盈亏临界点预测的销售量。

由此可见，在不确定的条件下，预测企业的销售量，可将各种影响因素都划在可发生的结果之中，使其变得更为客观实际。预测利润的不确定性，使得其方法和前期预测销售量的方法一致。如果有较多的可能值，那么预测利润也会变得更为复杂。

3 结束语

通过放宽变动成本固定假设，以及假设产品和销售量无关，将其引入非线性情况和不确定情况中来。通过假设，将其改变成为应用经济学范畴内的成本分析法。将销售量和价格相联系，拓展本量利分析模型的内容，可提升该模型的科学化，使得模型更接近于企业现实。

【参考文献】

[1]赵日国.论述成本——数量——利润模型的适用性和优缺点[J].中国经贸，2013，（2）.

[2]吴杰，梁樑，查迎春.考虑价格函数关系的成本效率、收益效率和利润效率[J].系统工程，2007，（12）.

[3]齐靠民，田原，崔渭.基于经济学成本分析的成本-数量-利润模型应用扩展[J].经济师，2008，（9）.

[4]夏涌.在经济学中使用数学方法的收益与成本分析[J].内蒙古社会科学，2006，（1）.

篇4

【关键词】导数；偏导数；边际分析；最优化；数学模型

应用定量分析方法解决经济问题已成为经济学理论体系中的重要组成部分，很多经济学理论如纳什均衡和期权定价公式等都是用数学语言来描述的.数学使经济学理论步入了定量化、精密化和准确化的发展轨道，使经济学变成一门越来越严谨的学科.

一、导数和边际分析

（一）导数的概念

设一元函数y=f（x）在点x0的某一邻域内有定义，当自变量x在点x0处取得改变量Δx时，相应的函数改变量为Δy=f（x0+Δx）-f（x0），如果极限limx0

（二）偏导数的概念

设二元函数z=f（x，y）在点P0（x0，y0）的某个邻域内有定义，当y固定在y0不变，而x在点x0处取得改变量Δx时，相应的函数改变量Δxz=f（x0+Δx，y0）-f（x

（三）边际分析

在现实经济活动中，若设某经济指标y与影响指标值的因素x1，x2，……，xn之间成立函数关系y=f（x1，x2，…，xn），我们把函数y=f（x1，x2，…，xn）的一阶偏导函数f′xi（x1，x2，…，xn）（i=1，2，…，n）称为函数y=f（x1，x2，…，xn）的边际函数，记作My，偏导函数My=f′xi（x1，x2，…，xn）在点P0处的函数值称为函数y=f（x1，x2，…，xn）在点P0处的边际值，而使f′xi（x1，x2，…，xn）=0的边际点的函数值可能就是极大值或极小值，这种边际点在经济分析和决策中往往是最佳点，找到最合理的边际点，就能做出最有利的经济政策.微观经济学把研究这种变化规律的方法叫作边际分析法.

1.边际成本

在经济学中，常常需要研究产量增加一个单位时所增加的成本.设生产某种产品q单位时的总成本函数C=C（q）可导，则称MC=C′（q）为边际成本函数，简称边际成本，C′（q0）为产量为q0单位时的边际成本.

边际成本是总成本函数C（q）关于产量q的导数，其经济含义是：当产量为q时，再多生产一个单位（即Δq=1）的产品所增加的成本量C（q+1）-C（q），近似地记为：C（q+1）-C（q）=Δ边际成本是极限意义下的平均，是当增量Δq0时，总成本C（q）的瞬时变化率，只与产量q有关.

2.边际收入

设销售某种产品q单位时的总收入函数R=R（q）MR=R′（q）可导，则称为边际收入函数，简称边际收入，R′（q0）是销售量为q0单位时的边际收入.

其经济含义是：当销售量为q时，再多销售一个单位（即Δq=1）的商品总收入的改变量R（q+1）-R（q），近似地记为：

3.边际利润

与边际成本和边际收入类似，边际利润函数为总利润函数L（q）关于销售量q的导数.设某产品的销售量为q时的利润函数L=L（q）可导，则称ML=L′（q）为边际利润函数，简称边际利润，L′（q

即ML=L′（q）=limΔq0ΔLΔq=limΔq0L（q+Δq）-L（q）Δq.

其经济含义是：当销售量为q时，再销售一个单位（即Δq=1）产品所增加（或减少）的利润L（q+1）-L（q），近似地记为：

L（q+1）-L（q）=ΔL（q）≈dL（q）=L′（q）Δq=L′（q）.

边际利润L′（q）

如果在某一经济问题中，总成本函数、总收入函数或总利润函数是多元函数，则分别称他们的偏导数为边际成本、边际收入或边际利润.

二、最优化的数学表达

在经济生活中，每个经济人在符合市场条件的前提下，都力求寻找对自己最有利的方案，如：最低成本、最大利润、最优效益、企业的最佳规模以及企业内部生产资料同劳动数量之间最合理的比例等等.这些问题从数学的角度来看都是同一类问题，即求函数最大值和最小值的问题.

（一）一元函数的最值问题

若函数y=f（x）在点x0处有极值，且在点x0处的导数存在，则函数y=f（x）在点x0处的导数必为零，即f′（x0）=0.凡是满足方程f′（x0）=0的点称为函数y=f（x）的驻点.设函数y=f（x）在其驻点x0处具有二阶导数f″（x0），若f″（x0）0，则f（x0）是函数f（x）的极小值.

一般而言，如果函数y=f（x）在闭区间I上连续，则函数y=f（x）在I上必定能取得它的最大值和最小值.在实际问题中，如果函数y=f（x）在区间I内最大值（或最小值）一定存在，而f（x）在I内只有唯一驻点，那么该驻点处的函数值就是函数y=f（x）在区间I上的最大值（或最小值）.

（二）多元函数的最值问题

与经济问题有关的函数很少是单一变量函数.例如，厂商的生产量取决于投入生产过程的劳动、资本以及土地的数量等等.下面我们以二元函数为例.

若函数z=f（x，y）在点P0（x0，y0）处有极值，且在点P0（x0，y0）处的偏导数存在，则函数z=f（x，y）在点P0（x0，y0）处的两个偏导数必为零，即f′x（x0，y0）=0，且f′y（x0，y0）=0.凡是满足方程组f′x（x0，y0）=0，f′y（x0，y0）=0的点P0（x0，y0）称为函数z=f（x，y）的驻点.

设函数z=f（x，y）在其驻点P0（x0，y0）处具有连续的二阶偏导数，令f″xx（x0，y0）=A，f″xy（x0，y0）=B，f″yy（x0，y0）=C，Δ=B2-AC，则当Δ0，f（x0，y0）是函数z=f（x，y）的极小值；若A

一般而言，如果函数z=f（x，y）在闭区域D上连续，则函数z=f（x，y）在D上必定能取得最大值和最小值.在实际问题中，如果函数z=f（x，y）在区域D内一定能取得最大值（或最小值），而f（x，y）在D内只有唯一驻点，那么该驻点处的函数值就是函数z=f（x，y）在区域D上的最大值（或最小值）.

三、最优化经济数学模型分析

经济效益最优化问题是经济管理的核心，也是企业的最终目标.对于决策者来说，要求从“客观的理性”出发，寻求在一定条件下目标函数唯一的“最优解”.

（一）最低成本问题模型

微观经济学理论认为，边际成本和平均成本都是随产量的增加而由递减转为递增，只是平均成本转为递增比边际成本要迟一些.当平均成本与边际成本相等时，平均成本最低.如图1所示，F点是平均成本曲线AC由递减转为递增的转折点，在F点处，MC=AC.在边际成本曲线上升到F点之前，边际成本小于平均成本，平均成本曲线AC是下降的，当MC越过F点后再上升，边际成本就大于平均成本，平均成本曲线AC也就转为上升了，因此，MC与AC必定在AC的最低点F处相交.平均成本的最低点F就是通常所说的“经济能量点”或“经济有效点”.企业应该把生产规模调整到平均成本的最低点，才能使生产资源得到最有效的利用.

图 1

设产量为q，总成本函数为C（q），平均成本函数为AC（q），边际成本函数为MC（q），则AC（q）=C（q）q，MC=C′（q）=dC（q）dq.

以q为自变量，对平均成本函数AC（q）求导，则有

AC′（q）=dACdq=d（C（q）q）dq=C′（q）q-C（q）q2=1q（C′（q）-C（q）q）=1q[MC（q）-AC（q）].

因此，当MC（q）AC（q）时，曲线AC的切线斜率为正，曲线AC呈上升趋势；当MC（q）=AC（q）时，曲线AC的切线斜率为0，曲线到达极小值点F，函数AC（q）的二阶导数大于0.又因为它是唯一的驻点，所以平均成本函数AC（q）在MC（q）=AC（q）处取得最小值.

因此，最低成本的数学模型为：

MC（q）=AC（q），dACdq=0（函数AC（q）的二阶导数大于0）.

例1 已知某厂生产q件产品的总成本为C（q）=2500+200q+14q2（元），问该厂生产多少件产品时，平均成本最小？

解 （1）设平均成本函数为AC（q），边际成本函数为MC（q），则

AC（q）=C（q）q=2500q+200+q4，

MC（q）=C′（q）=200+q2.

由AC（q）=MC（q）得2500q+200+q4=200+q2，

解得q1=100，q2=-100（舍去）.

此时d（AC）dq=2500q+200+q4′=14-2500q2=14-14=0.

所以，q1=100时，平均成本函数AC（q）取得唯一的极小值，也就是最小值.因此，要使平均成本最小，应生产100件产品.

（二）最大利润问题模型

微观经济学理论认为，当商品产量无限增大时，价格极低，得不到最大利润；当商品价格无限增大时，销售量极少，也得不到最大利润.只有当产量增至边际成本等于边际收入，即边际利润为0时，企业才能获得最大利润.如图2所示，只有当总收入和总成本两个函数的导数相等，即两条切线平行时，总收入和总成本两条曲线上切点间的距离最大，此时，总成本与总收入的差值最大，也即企业获得最大利润.此外，为了使利润函数的极大值存在，利润函数的二阶导数还必须小于零.

图 2

设产量为q，总成本函数为C（q），总收入函数为R（q），总利润函数为L（q），边际利润函数为ML（q），则L（q）=R（q）-C（q），ML（q）=L′（q）.

令ML（q）=L′（q）=R′（q）-C′（q）=0，则可得到R′（q）=C′（q）.这就是获得最大利润的必要条件.

边际利润函数ML（q）=L′（q）=0，总利润函数为L（q）取得极值，为了使函数L（q）取得极大值，必须L″（q）=ML′（q）=[R′（q）-C′（q）]′=R″（q）-C″（q）

即R″（q）

因此，利润最优化数学模型为：

R′（q）=C′（q）（即L′（q）=0），R″（q）

若利润函数为二元函数z=L（q1，q2），则利润最优化数学模型为：L′q1（q1，q2）=0，L′q2（q1，q2）=0， （1）

且[L″q1q2（q1，q2）]2-L″q1q1（q1，q2）・L″q2q2（q1，q2）

在实际问题中，若由（1）式解出利润函数z=L（q1，q2）的极值点只有一个，则可验证此点满足充分条件（2），就是利润最大的点.

例2 设某企业生产某种商品q单位的费用为C（q）=5q+200（元），获得的收益为R（q）=10q-0.01q2（元），问生产这种商品多R（q）=10q-0.01q2少单位时利润最大？最大利润是多少？

解 由产品的费用函数C（q）=5q+200，收益函数，可得利润函数L（q）=R（q）-C（q）=-0.01q2+5q-200.

因为L′（q）=-0.02q+5，令L′（q）=0得q=250.

此时L″（q）=-0.02

所以生产250个单位产品时利润最大，最大利润为425元.

（三）最优批量问题模型

在一定原材料年需求量的前提下，如果每次定货量增加，订货次数就减少，这样，虽然采购成本减少，但仓储保管成本却会增加；反之，如每次定货量减少，订货次数就会增加，因而采购成本增加，仓储保管成本减少.最优订货批量问题就是通过确定最佳的订货数量来平衡采购成本和仓储保管成本，从而保持存货的最优水平，减少储备资金的占用量，使总成本最低.

设TC为总库存成本，PC为采购进货成本（包括购置价格），HC为仓储保管成本，D为材料的年需求量，h为材料的单价，q为每次订货的数量，k为每次订货的成本，m为单位货物的仓储保管成本，n为年订货次数，F1为采购成本中的固定成本，F2为保管成本中的固定成本，那么

TC=PC+HC=F1+Dh+Dqk+F2+q2m=（hD+F1+F2）+kDq+mq2.

其中，hD+F1+F2为固定成本，设TC（q）为每次订货量为q时的变动成本，则TC（q）=kDq+mq2，以q为自变量求TC（q）的一阶导数TC′（q）=-kDq2+m2.

令TC′（q）=-kDq2+m2=0，解得q2=2kDm，即q=2kDm.

又因为TC（q）的二阶导数TC″（q）=2kDq3>0.

所以，当q=2kDm时，TC（q）取得最小值，即如果按照这个定货量订货，可以使采购成本和保管成本中的变动成本的总和最低.

因此，最优批量问题的数学模型为：

最优定货量q=2kDm，

最优批量成本TC*（q）=kD2kDm+m22kDm=2kDm.

最后需要说明的是，经济学是一个复杂的科学体系，经济研究中必须综合应用各种方法，才能使经济理论科学有效，数学只是经济研究的方法之一.在经济研究中应用数学方法时，要力求数学条件的设定与真实的经济现实最大限度地接近，不可设定脱离现实的经济模型.另一方面，随着经济学和数学的共同发展，在经济研究中将会更进一步地运用现代数学的理论知识和思想方法，建立更多、更科学实用的经济数学模型.数学作为辅助工具将会在经济研究中得到更成功、更广泛地运用.

【参考文献】

[1]张治俊，主编.新编高等数学[M].北京：北京邮电大学出版社，2012.

[2]沈跃云，马怀远，主编.应用高等数学[M].北京：高等教育出版社，2010.

[3]Walter Nicholson.微观经济理论基本原理与扩展[M].朱幼为，等译.第9版.北京：北京大学出版社，2008.

篇5

【关键词】 教学组织;教学思路;本科教学

一、引言

成本会计作为会计系统中的一个子系统,要为企业提供有关成本方面的各种信息,既用于计划、控制,也用于产品、服务和客户方面的成本计算。目前越来越多的成本会计人员被要求转变为决策制定者而不仅仅是数据提供者,要为不同目的提供不同的成本资料。西方发达国家早在20世纪便开始了会计教育改革,专家和学者已经达成了一致观点,即本科会计教育除了应向学生传授必备的专业技术外,会计专业的培养目标是为社会输送应用型技术人才。因此,为了适应实际工作的需要,本科成本会计教学应该突出以管理控制为核心的发展趋势,通过强调基本概念、分析、应用以及程序,强调成本会计是一种企业策略和实施的管理工具,要结合管理和决策的需要来研究成本问题,进而使得成本的内容不断丰富,推动成本会计的不断发展和完善。

二、教学过程中发现的问题

(一)对原始资料取得以及重要性认识不到位

成本会计工作的原始记录是成本、费用业务发生的证明,是成本核算和管理的原始依据。原始凭证多样而又复杂,范围包括生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录等,而且不同企业的原始记录并不完全一样,其范围、内容以及凭据的格式决定于各企业的生产特点和成本管理要求。这些往往在学习过程中被同学们忽视,学生仅仅知道是交易或交换发生时的凭证。

另外,在材料成本核算上,特别是核算涉外业务的企业,本科学生并不清楚应该要细化材料成本核算。因为最近国际市场上经常会遇到倾销与反倾销的调查问题,原材料在生产领用中的领料单、用料记录明细表等应保存完好,材料成本的追溯基本上是依据这些原始凭证。当企业从市场经济国家直接进口原材料时,在反倾销调查中,调查人员很有可能直接采用来自市场经济国家相关的价格信息,忽视了保管完整的订购合同、正式购货发票及相关付款资料等因素,会对企业应诉造成巨大的损失。

(二)对于会计操作流程的细节理解不够

在本科教学过程中发现,学生对于成本不同计算方法十分重视,但对于书本上涉及不到而实务操作非常重要的计量验收工作理解不够。计量验收是对企业各项财产物资收发领退的数量进行准确确认的手段,也是一种管理制度。如果生产过程中的财产物资收发领退数字反映失真,就会导致成本会计工作的成果即提供的有关成本费用等数据资料虚假,进而会影响到企业整个财务状况和财务成果信息的真实。学生在各产品之间分配费用或者在完工产品和在产品之间分配费用时,对于作为分配标准的定额工时、实际工时数据的来源不甚了解;月末产品的完工程度是由生产部门提供数据还是成本核算部门计算确定数据等混淆不清;而且由于缺乏实践基础,有些学生甚至弄不清楚在计算成本费用时,哪些是需要实际统计的,哪些是需要根据统计结果计算的。

(三)对成本计算对象分辨不清

这是由于本科学生没有实践经验,不了解企业的生产组织和工艺流程,仅就工业企业各部分成本的计算而言,并不难懂,但如果将各章节内容融合成一个完整系统加以灵活的运用,就存在着很多问题。特别是对制造企业的管理组织结构、生产组织形式知之甚少,对生产工序和生产步骤的正确区分,对生产中投料方式和在产品转移方式的理解不透,影响了他们对生产费用在完工产品和在产品之间的划分方法及对分步法中作为成本计算对象的生产步骤的确定等问题的理解和掌握。

三、成本会计教学组织探讨

(一)加强以专业带头人为核心的教学团队和梯队建设

在教学团队中发挥教学和实践经验丰富的骨干教师的作用,与企业合作不断更新教师队伍的实践经验,同时积极听取学生的反馈意见,形成有教学创新的专业改革思路和“教学相长”的教学内涵。

(二)以市场需求为导向,以会计职业技能证书为主线,对专业课程进行“课证融合”教学内容改革,将从业资格标准引入课程教学内容,规划课程设置,课程体系设置和教学内容根据实践的需要确定

(三)授课内容、进度保持一致性,课件标准化

启动标准化教学模式,即推行学大纲、集体备课以团队的力量推动课程的建设。目前在经济管理类专业中,选修会计专业课程的学生较多,考虑到教学效果的影响,经常会将学生组成若干小班进行授课。由于现阶段采用的是学分制的教育体制,学生可以不局限于在任何时候都去某一个班听课,他们可以根据自己的实际需要选择自己认为合适的时间去听课,如果能够保持授课内容、进度的一致性以及课件的标准化,那么有助于学生自由选择时间与地点去听课,并能够保持听课内容的连贯性,避免了过去强制性听课造成的学生厌倦心理,或由于不同教师授课内容不一致而导致的漏听或重复听课的情况。

(四)强调职业道德教育

对于道德标准与行为规范的正确判断等能力的分析与培养是会计教育中不能忽视的问题。如美国管理会计师协会的“道德行为准则”的规定包括专业能力、保密、诚实可靠和客观性;同样,我国的《会计法》第三十九条也规定对会计人员的基本要求有爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正和参与管理等。可以看出,无论是国外管理会计师协会的道德行为准则,还是国内的会计职业道德规范,都明确要求会计人员保持最高的道德行为标准,保持职业生存条件,防止泄露商业秘密,并在工作上保持诚实可靠和客观。

四、成本会计教学思路设计

(一)强调成本管理主题

即突出客户关系,强调客户的变化,增加客户成本核算和盈利性分析,协调成本、时间、质量等因素的关系,对成本规划和成本管理加以扩展讨论。

(二)树立成本效益思想,充分发挥成本会计的职能作用

成本会计的真正内涵不是简单计算出完工产品和产品成本数额,而是如何规范、系统、准确地参与企业成本监督和管理。本科教学过程中发现学生经常会认为评价企业成本工作绩效时,成本升降是唯一标准。其实成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,至于这种耗费效益如何,却不是产品成本指标本身所能反映出来的。这里需要融入经济学思想:相同产出下的投入越少越好;相同投入下产出越多越好;投入的增长要慢于产出增长;投入减少要快于产出减少;投入下降产出上升为好。成本工作绩效考核应根据投入与产出关系进行评价。在实践中片面强调降低成本,势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性,从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以,为未来增效而正视树立成本效益思想,有利于企业竞争战略的制定。

(三)注重课程内容的交叉性

会计学属于经济管理学科的一个分支,与其他相关课程的相互支撑密不可分,如宏观经济学和微观经济学。例如,在谈到固定成本与可变成本单独核算的部分,为什么要进行单独核算,对企业来说有什么意义,可以借鉴微观经济学中“企业生产可能性边界”来加强理解,即企业生产经营过程中是要有一些固定资产投入在里面的,例如厂房、机器设备等等。即使在停产阶段也需要对这些固定资产进行保养与维护,所产生的费用即构成固定成本,当企业的生产经营活动处于亏损状态时,并不一定要求企业立即停止生产,因为如果实现的收益仍然能够补偿上述固定成本的支出,就需要继续经营下去,只有当收益不足以弥补固定成本支出时,才有必要停止一切生产活动。这一经济学原理说明了为什么有些企业特别是制造型企业大都将成本划分为固定成本和可变成本两部分分别核算。这样经济学与会计学两种知识结构有机地结合起来,可以使学生达到融会贯通的目的。

(四)课前布置预习作业

埃德加福尔曾经说过“未来的文盲,不再是目不识丁的人,而是没有学会‘怎样学习的人’”。会计信息纷繁复杂,要能够迅速获取和运用所需信息,关键之一就是要“会学习”。作为实践性较强的成本会计而言,在老师讲授之前,学生对这一块知识体系是一片空白,如果能够完全按照自己的理解去发现问题、分析问题,获得一种自发的继续学习的能力,一种独立思考并带有批判性的认识能力,而不会被老师的思路所牵引,可以最大限度地调动“教”与“学”两方面的积极性。

(五)化繁为简,总结规律

在成本会计课本的每一章都有许多类似的公式,如果零散的记忆经常会发生混淆,例如分配材料费用、工资、制造费用、计算废品的成本、交互分配、定额比例法、约当产量法等等,可以套用一个标准化公式来表示,即:分配率=待分配费用/各种产品的分配标准之和,其中分配标准主要就是定额费用和定额工时,而后某产品应分担的生产费用=该产品的分配标准×分配率。这样在遇到需要分配成本的问题时,就可以逐一套用该公式,取得事半功倍的效果。

【参考文献】

[1] 赵振智.成本管理会计课程函授教学的几点体会[J].中国成人教育,2003(8):79-80.

[2] 朱宝安.成本会计教学方法探讨[J].时代教育,2008(6):129-130.

[3] 李传双.反倾销应诉中成本会计应对策略研究[J].财会月刊,2008(1):14-16.

篇6

关键词：信息产品；定价策略；定价因素；定价模型

信息产品是网络产品的重要组成部分之一，并且在网络经济环境条件下，由于其自身的生产、分配、交换和消费过程，都具有与传统经济商品不同的特性，特别是信息产品与其他商品在需求、供给、价值实现及价格形成四大方面的差异性，导致了定价者难以用传统经济理论和营销管理方法对其进行定价研究。因此，网络经济条件下产生的信息产品定价问题，就成了学术界探讨的热点。本文在对现有信息产品定价策略进行分类、比较等综述的基础上，着重分析了影响定价策略的五个方面，并构造出基于五个关键影响因素的定价模型设想，为定价者具体的定价活动提供参考依据。

一、信息产品定价策略综述

目前，有许多学者从不同角度对信息产品进行过定价方法、策略、模型等方面的研究，大体来看可从传统经济、网络经济及营销管理三个方面进行概述。比如，刘波运用英国经济学家庇古（Pigou）的传统经济中的价格歧视理论，对信息产品进行一级价格歧视、二级价格歧视、三级价格歧视定价；干春晖和钮继新以网络经济新特性（规模经济、共用品特性）和信息产品特性（成本结构和市场结构）为依据，提出信息产品基于功能、性能、时间的版本划分定价和包含信息捆绑、定制捆绑的捆绑定价，以及徐晔运用网络经济中的正反馈、注意力经济、顾客锁定等原理，提出阶段性定价和版本划分定价；张宇和张小我着重提出了产品生命周期法在信息产品定价中的应用，以及司辉和许炜运用营销管理学中一般商品的静态和动态定价方法，分析并制定了信息产品的定价策略。还有许多学者综合运用经济学价格形成原理、网络经济学特性、营销学定价方法对产品信息定价进行了大量具有应用意义的研究。根据搜集到的相关资料来看，某些学者最初于2000年对信息产品定价进行理论研究，目前取得了一定的理论研究成果和实践应用（有关信息产品定价策略综述如表1）。

二、影响信息产品定价的五大方面

由表1可以看出，无论是歧视定价、版本定价还是产品生命周期定价，其定价的影响因素都是错综复杂的，但根据信息产品的生产、分配、交换和消费的过程，大体可以从以下五个方面对信息产品定价影响因素进行分类和原理阐述（如表2）：

由表2可知：定价策略都与以上因素影响有关；影响信息产品定价因素是比较多的，并且相互之间的界线是模糊的，即很多因素之间相互关系密切，比较难以把握其间的因果关系；每个因素的影响系数或权重大都是定性的，是难以定量的。

三、基于关键定价因素的定价模型设想

为了进行模型构造和定量化研究，我们从上述五个方面中选取五个关键影响定价因素。选择的原则根据经济学中的供需理论，将定价模型公式由两部分构成，一部分是由生产方定价公式构成，另一部分由需求方定价影响因子构成，两者共同合成信息产品的定价模型公式。具体步骤如下：

（一）基于生产方的定价公式

根据经典的微观经济学MC=MR原则，可以得到关于一个普通商品的定价公式：

由L=TR-TC-R=PQ-FC-VQ-R可推出P=（L+FC+VQ+R）/Q

其中：L――利润；TR――产品总收入；TC――产品总支出；R――风险收益；P――单位产品价格；FC――固定成本；V――单位产品可变成本；Q――产品产量。

由公式可知，生产商的单位产品的定价为利润、固定成本、变动成本和风险收益之和，并且此时的价格也应是信息产品定价的下限。在这个公式中，根据生产方的信息产品成本结构和开发的风险性和困难性特点，既考虑了信息产品的较大的沉没成本（即固定成本），也考虑了其预期风险收益，以减少研发风险。

由于数字化信息产品拥有独特的自身特性和外部性特点，决定了一般普通商品的定价公式不太适合数字化信息产品。所以，在这个公式的基础上，根据数字化信息产品的特质，加上一个系数K，称为信息产品特征系数，K值主要由需求方中的定价影响因素来确定。

这样，信息产品定价模型数学公式为：

P=K*（L+ FC+VQ+R）/Q

（二）基于需求方定价影响因子K值确定

从营销管理中消费者行为角度考虑，从五大定价影响方面选取M、L、U、C、P’五大关键影响定价因素，并将K构造成为关于五大关键影响定价因素的复合函数，即：

K=f（M，U，L，C，P’）

其中：

M：梅尔卡夫原则系数，回答网络中有多少潜在用户的问题。梅尔卡夫原则是培养顾客基础的基础，只有参与网络上人数越多，网络价值也会越大，成为信息产品消费的潜在性也就越大；

U：顾客体验效用系数，回答潜在用户转为实际用户的关键过程问题，即只有当潜在用户变为实际用户后，并切实体验到信息产品的效用时，才会继续使用该信息，并且顾客的认识价值也是信息产品定价的上限；

L：顾客锁定系数，回答培养顾客忠诚度和创造顾客增加值（Value-added）的问题，即对于使用信息产品后并感到满意的顾客，生产者应去培养其顾客忠诚，加以“锁定（Lock）”，并提高其转移成本；

C：信息产品版本划分系数，回答根据顾客价值分析（CVA），针对不同顾客消费特征采用差别定价的问题；

P’：竞争对手定价系数，回答生产者时刻关注竞争者，以突出自己竞争策略和优势的问题。

由信息产品的定价模型公式可知，公式中既包含了生产方的定价因素影响，也包含了需求方的定价因素影响，即考虑了网络经济特性对定价的影响，也考虑了信息产品自身特性对定价的影响，也在一定程度上既体现了信息产品在生产、分配、交换和消费过程中价值增值的过程，也体现了信息产品生命周期不同阶段的定价策略的选择。

四、结束语

本文从现有信息产品定价策略综述，着重分析了影响定价策略的五大方面，并从中选取五个关键因素构建了信息产品定价模型，这也是本文的最终目的。但还存在着对此模型中各因子进行量化并构造函数关系的困难，作者将会进一步加以研究。

参考文献：

1、刘波.信息产品的定价策略[J].情报杂志,2005(1).

2、干春晖,钮继新.网络信息产品市场的定价模式[J].中国工业经济,2003(5).

3、徐晔.信息产品的定价研究[J].中国物价,2004(9).

4、张宇,唐小我.在线信息产品定价策略综述[J].管理学报,2006(2).

篇7

关键词 施工企业 应收应付款 盈亏预警

中图分类号：F201 文献标识码：A

随着时代的发展，现代会计对企业经营管理涉足的领域越来越广泛，渗透的深度也越来越热，越来越倾向于为管理层、决策层提供迅捷、有用的管理信息。近期，笔者所在公司启动了盈亏预警体系，这对于企业高层及时掌控项目盈亏动态和各分公司的经营管理状况，以便及时采取补救措施，调整经营方针，无疑具有极强的现实意义。但是，目前的盈亏预警分析基于项目成本分析的结果，结果的取得耗时长，需动用较多的人力，而且容易受主观因素影响，随意性较强，操作过程复杂。那么，有没有一种简便易行的方法来进行盈亏预警分析呢？

在研读《微观经济学》的过程中，笔者发现这些著名的经济学奠基性理论也是从实证模型着手，从经济生活中最简单的事件入门，逐步归纳分析而形成的。本文要研究的盈亏预警的问题由于很细微，目前在教材中尚没有专门的针对性理论，于是本文抱定借鉴类似的研究方法进行探索。研究过程中笔者注重联系实际，先分析了教材中关于盈亏平衡的理论在本行业、本企业直接应用的可能性和存在的问题，而后分析了公司目前采用的盈亏预警分析的办法存在的优势和不足，注重笔者使用的盈亏预警分析方法的适用性和可行性。

一、国内外研究盈亏平衡的理论

国内外研究盈余平衡的理论，无论是管理经济学的观点，还是会计理论专著，几乎都采用量本利分析法。量本利分析法又称CVP（Cost-Volume-Profit Analysis）分析法，公式可表述为：BE=FC/（SP-VC） 。BE表示盈亏临界点的业务量；FC表示固定成本；SP表示单位产品售价；VC表示单位产品变动成本。

理论假定企业有定价权，生产产品的类别和多少均由企业自行确定，不考虑生产能力问题，也不考虑产品是否能够销售出去，单个产品的平均可变成本可知，本企业的固定成本已定，唯一不确定的是企业到底应该生产多少？理论通过计算企业可以保本的最低生产数量，即确定为盈亏平衡产量。企业若生产产量大于盈亏平衡产量，则企业盈利，反之，则亏本。生产越多，利润越大。

理论提出的依据源于西方经济学中规模经济的观点，理论认为在一个特定的时期内，企业产品绝对量增加时，其单位成本下降，扩大经营规模可以降低产品平均成本，从而提高厂商利润水平。这种分析方法有太多不切实际的假定，忽略企业产能过剩或产能不足的弊端，不考虑产品是否适销对路，不切实际的搞简单规模扩张，最后可能导致企业资金链断裂，管理被动粗放化，最终陷本企业于不利的境地。

二、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的背景及现实意义

建筑企业竞争异常惨烈，平均产值利润率成逐年下滑的趋势，单项工程的单位建造成本预测有较大的难度，而且建筑产品很少雷同，不适合标准化规模生产，就算是同类工程，同一家施工企业在不同地域建造成本也会有较大的不确定性，同一地域不同时段，建筑成本波动性也很大，这就使得量本利分析法变得不太现实。即便使用量本利分析法能够精准算出企业保本点产量，似乎意义也不大。建筑业不是一个承包商主导的市场，施工企业没有定价权，单项工程的毛利率具有很大的不确定性，规模扩张不是施工企业的一厢情愿，规模扩张的后果未知。

目前国内外经济处于后金融危机时期，中央政府对地产业宏观调控也没有放松的迹象，财政政策从紧，货币政策稳健，种种迹象表明，房地产业和建筑业目前正处于深度调整之中，提高企业的施工管理水平，苦练内功，方是眼下度过难关，站稳脚跟的成功之道。

基于应收应付款的盈亏预警理论就是从项目或分公司的应收应付款余额着手，通过为数不多的几个数据分析，即可迅速判断项目或分公司目前所处的盈亏状态。该方法简便易行，较为直观 。

三、基于应收应付款的盈亏预警理论提出的依据

当代经济学理论都是经过一定的假定，从最基本的实例模型着手，由简及繁，逐步分析推导而形成的理论。当代管理会计理论以经济学理论为依托，理论的研究和发展同样可以借鉴经济学的研究方法。

现代企业会计理论以权责发生制作为核算的基础，以收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用。没有接受过正规会计理论教育的人大多习惯于传统收付实现制思维，即照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用，很难理解和接受权责发生制计算的成本效益。但权责发生制科学、合理、盈亏的计算更加准确，已为国内外会计理论界和业界普遍认可和接受。公司目前采用的项目成本分析法计算的盈亏状况也采用权责发生制。基于应收应付款的盈亏预警理论遵循两个会计基本恒等式（资产=负债+所有者 权益，也就是资金运用=资金来源；收入-费用=利润），以现金流作为研究的出发点，试图以收付实现制为基础，通过调整分析，逐步转化为按权责发生制来预测盈亏情况。

四、模型的构建

假定某建筑企业刚刚开业，只有一项工程，当月完成了一定的产值，当月购买了材料、劳务，分包了部分工程。

1、假定目前没有收到任何款项，也没有支付任何款项，无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生，当月工程效益为0，则很容易建立这样的等式：

（1）应收账款总额=应付账款总额；

（2）若当月工程效益不为0，则等式可表述为：

应收账款总额-工程效益=应付账款总额；

2、若当月开发商向该建筑企业支付部分工程款，建筑企业也对外支付了部分款项，且当月工程效益不为0，月初无银行存款，不存在其他融资和投资业务发生。

（1）若该建筑企业当月没有用现金支付任何管理费用，也没有发生财务费用，则：

应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；

应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；

应付账款总额=应收账款余额+支付的货币 ；

将 式代入 式得：

应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币；

移项得：

应收账款余额+（收到的货币-支付的货币）-工程效益=应付账款余额；

很显然，在没有其他融资、投资的条件下，货币存量=收到的货币-支付的货币；

从而有：应收账款余额+货币存量-工程效益=应付账款余额。

（2）若该建筑企业当月用现金支付了管理费用，也发生了财务费用，则：

应收账款总额-工程效益=应付账款总额 ；

应收账款总额=应收账款余额+收到的货币 ；

应付账款总额=应付账款余额+支付的除管理费用、财务费用等期间费用以外的货币=应付账款余额+（支付的货币-管理费用-财务费用） ；

将 式代入 式得：

应收账款余额+收到的货币-工程效益=应付账款余额+支付的货币-管理费用-财务费用，移项整理得：

应收账款余额-应付账款余额+货币存量+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅰ）。

3、假定该企业存在所有者投入资金和融资借入资金，月初货币存量不为0，其余情况同2中 ，则上述（Ⅰ）式可改写为：

应收账款余额-应付账款余额+货币存量-所有者投入货币-融资借入货币+管理费用+财务费用=工程效益（Ⅱ）；

为了便于分析，以下用英文字母对公式进行重新表述：

Br-Bp+Ms-Oi-Ln+Mc+Fc=Pb（Ⅲ）

Br（balance of accounts receivable）表示应收账款余额；

Bp（balance of accounts payable）表示应付账款余额；

Ms（money stock）表示货币存量；

Oi（owner input）表示所有者投入货币；

Ln（loan）表示融资借入货币；

Mc（management costs）表示管理费用；

Fc（financial costs）表示财务费用；

Pb（project benefits）表示工程效益。

至此，盈亏预警体系已初现雏形。

（1） 工程盈亏预警体系：

工程效益Pb>=0，则：

Br+Ms -Oi -Ln +Mc +Fc -Bp >=0，

也就是：

Bp

假定上述企业当月应收账款余额为1000单位，应付账款余额为1200单位，货币存量为100单位，其中：所有者投入货币50单位，向上级机构借款20单位，当月企业发生管理费用100单位，财务费用1单位，由于 应付账款余额=1200>应收账款余额+货币存量-所有者投入货币-上级机构借款+管理费用+财务费用=1000+100-50-20+100+1=1131，我们可以判定，该企业承建的工程处于亏损状态，若应付账款余额=1131，则该企业承建的工程处于保本状态，若应付账款余额

（2） 公司（分公司）的盈亏预警体系：

只有工程项目创造了一定的效益，且至少足以补偿本单位的管理费用和财务费用时，公司或分公司才可能保本或盈利，此时：

Br-Bp +Ms --Oi -Ln =Pb -Mc -Fc >=0，变形得：

BP

仍沿用上例分析，只有应付账款余额=1000+100-50-20=1030时，企业才处于保本点，应付账款余额

五、连续经营时某特定年度或期间的盈亏预警分析

若只存在单个经营年度时，通过查阅企业会计报表中的少数几个数据，经过简单计算，即可迅速得知该建筑企业当期单项工程的盈亏状况和企业当期整体盈亏状态。若企业持续经营，跨越几个经营年度，如何分析某个年度或一个期间的工程盈亏和公司盈亏状况呢？以下作进一步探讨。

按Ⅳ式和Ⅴ式：

只要知道当年或某期间新增的应收账款余额（balance added of accounts receivable，可简写为Br）、新增的应付账款余额（balance added of accounts payable，可简写为 Bp）、新增货币存量（money stock added，可简写为Ms）、当年（期）的所有者投入货币（owner input added，可简写为Oi）、当年（期）新增的货币借款（loan added，可简写为Ln）、当年（期）的管理费用（Mc）、当年（期）的财务费用（Fc），即可得知当年（期）的工程盈亏状况和企业当年（期）的整体盈亏状况。

管理费用和财务费用等期间费用各数据通过查阅当期报表可知，其他增量数据通过比较特定期间报表的期初数和期末数的增减变动即得。

（作者单位：中建三局三公司）

参考文献：

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选择成本的演进的角度，可以发现成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造业试图通过规模获取利润，所采用的加工成本信息通常是与单一活动企业的有关效率和总体利润的管理决策有关的。1880年代以后，垂直式综合型企业和金属制造企业的管理者需要更多的有关内部各步骤效率的信息，以便通过会计确定管理的差异。由于金属制造企业具有多产品生产的特征，因而总是期望通过范围经济来获取利润，管理者们开始寻求怎样获得恰当的产品成本信息的方法。直到1910年代，那些专门用来将成本恰当地分配于不同产品品种的制造成本系统逐渐消失了。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。S.卡普兰认为，“消失的原因可能是它们较高的成本收益比率。在一个复杂企业中，当时的信息处理技术将耗费的资源恰当地分配于每一产品中的代价是相当高的。经营盈利产品，抛弃亏损产品的生产，其得到的利润可能难以补偿做出这种选择所需信息的成本。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）尽管如此，会计师并没有完全放弃所有的产品成本方法。事实上，第一次世界大战后，成本会计作为一门学科成长起来了。为财务报告目的的公证会计师制度逐渐取消了用账外金额计量制成品存货的实务，财务报告的数据都是通过归集全部成本和财务账户的复式记账来取得。1950年代后，会计师开始设计与专门决策相关的成本会计方法，这促进了成本信息由外部披露转向内部管理，成本会计作为管理会计的雏形则过渡到了管理会计体系中。

成本会计的演进为我们理解成本在企业中的作用，提供了一个基本框架。从保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯关于企业性质的论述中可以获得这一基本框架的经济学逻辑：

1.如果企业要实现专业化生产，那么必然要面对生产环节，而成本核算在这一过程中是一个关键因素。

企业存在的最重要的理由是：企业是由专业化的组织所组成以便管理生产过程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人会自发地组织起来，准确无误而又程序正确地完成每一项作业任务，需要通过企业的形式来实现大批量而又很经济地提品，这就是一种专业化效率。从经济学的角度看，这种专业化的优势就在于能够更好地实现利润最大化。而从会计学的角度看，专业化效率的作用必须在企业专业化利润的基础上才能发挥，由于专业化生产过程的连续性，企业利润在持续经营条件下是通过多阶段成本控制和定价行为来实现的，但由于同类企业之间可能存在价格竞争，因此成本的战略控制就比定价行为显得更加重要。随着生产的推进，各类成本逐渐发生并不断积累，通过成本核算和差异的反馈来实现专业化生产控制，在本质上是对专业化效率的评价。

2.如果企业要实现其基本目标，那么必然要面对生产过程，而成本是这一过程中管理决策的一个基本准则。

企业存在的又一个理由是在于管理生产过程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。经济学通常认为，企业的目标是获取利润。利润的获取应该是一个动态的概念，不同的经济时期、不同的市场状况、变化后的技术条件等等都可能对企业利润目标产生深刻的。因此，企业经理作为对企业成功或失败承担责任的人，需要适时地根据内外环境的变化对产量、价格、新产品、新工艺、广告等做出决策。成本分析在这类决策中常常是一个基本准则，没有成本分析的管理决策是难以想象的。

3.如果企业要改善资本结构，必然面对资金筹集，而成本披露则为这一行为提供了一种必要的资本市场通道。

企业存在还因为其具有为大规模生产筹集资金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。对企业而言，许多业务如开发新型商用飞机、研发微处理器等等，其所需要的资金已经远远超过19世纪风险爱好者个人提供资金的能力范畴了，就象保罗。萨缪尔森和威廉。诺德豪斯所描述的那样：“如果公司不能每年为新项目筹集数十亿美元的资金，那么，私有企业高效率的生产活动是不堪设想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成这一艰巨任务的主要渠道应首推资本市场。要有效开拓资本市场对企业的资金来源，企业必须向外部提供经过审计的财务报表。早期制造业计算成本通常是基于评价因消耗资源所能得到的收益机会，以及控制产生较高报酬的内部程序和作业两个目的，这一状况一直持续到成本会计学的产生。H.托马斯。约翰逊和罗伯特。s.卡普兰认为，“成本会计并不是为了成本管理的目的描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的对存货进行计量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）这意味着，为了通过财务报告向外特别是向资本市场披露会计信息，成本起到了基础性的作用。当然，除了资本市场动机以外，会计准则、税法等管制性条款也为企业财务报告提供了必要的规范。事实上，许多成本方法特别是存货计价法，提供了资产负债表上存货价值和收益表上制造费用的关键数据。回到企业的功能来看，成本披露显然为企业筹资行为提供了一种资本市场通道。

二、会计学成本的属性

通常，会计学家将成本理解为：为了达到某一特定目的而做出的牺牲，可通过为之所失去的或放弃的资源来计量。但成本倒底意味着什么，还取决于它所处的背景。正如罗纳德。W.希尔顿所指出的：“为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途……其关键点在于不同的成本概念和分类适用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。

在会计学中，通常将成本分成各种不同的类别。为了理解这些种类繁多的成本类别，更为了在会计实务中利用不同的成本类别进行管理控制、预测与决策、信息披露，我们必须追溯一个基本：为什么要对成本进行分类？关于这一问题有很多解释，但查尔斯。T.霍恩格伦的简短描述是值得借鉴的。他认为，成本目标是将成本分成不同类别的真正原因。为了指导做出决策，经理需要不同用途的各种数据。这些数据包括某些事物或活动的成本，“我们把（这一事务或）这项活动称为成本目标，并把它解释为需要对成本进行单独测定的任何活动”（Charles T.Horngren，1982）正是因为管理中成本目标存在多样性，决定了需要通过不同的成本属性去刻划不同目标的成本数据，以符合相应目标的性质。

一种重要的成本分类就是根据成本变化同组织的作业变化之间的关系，在这种关系背后的导致成本发生的作业称为成本动因。这种分类通常将成本分为固定成本和变动成本，当成本动因变化时，固定成本总额保持不变，而变动成本则会随成本动因的变化成正比例变化。这种成本属性是建立在几个重要假设基础上的：

假设1：成本的变动或固定是针对某一个特定的成本而言的。这意味着成本的变动性是某一具体的成本目标的变动性，而不是若干成本目的综合描述。

假设2：成本的讨论是在一个特定的时间段内。这意味着超过一个特定时间段，由于契约或者其它因素，从最初的时间基点来看，原来被视为固定成本的可能会演变为变动成本。

假设3：总成本是线性的。这意味着从成本—动因坐标图看，与成本动因相关的变动成本或固定成本是条不间断的直线。

假设4：只有一个成本动因。这意味着其它一些可能的成本动因对总成本的是持续的，或者说是不重要的。

假设5：成本动因在一个相关范围内变动。相关范围指使成本与成本动因的特定关系有效的成本动因的变动范围。

这种分类无论在学上还是在学上都十分普遍，其意义可能在于：在决策层面上为成本的估算提供一种相对准确的模式。

另一类十分重要的成本属性是，通过成本追溯与成本分配来区别成本是与特定的成本对象直接相关还是间接相关，通过把成本分配到发生成本的部门或工作中心，使成本管理变得更加容易。在这一属性下，通常把成本分为直接成本和间接成本。能够直接追溯到某一特定部门的成本称为直接成本，而不能直接追溯到某一特定部门的成本称为间接成本。但是，在实务中严格区分直接成本与间接成本有时是困难的，减少这种不确定性需要考虑几个重要的影响因素：

因素1：成本的重要性水平。从经济学的角度看，成本数据的处理本身是有代价的。因此，某一成本数量越大，把成本追溯到某个特定成本对象就越具有经济可行性。

因素2：信息采集技术的可行性。信息采集技术特别是一些高的可能会改变成本在实务中的归属，就象条形码的应用一样，使以前只能当作间接成本的项目可以按直接成本来核算。

因素3：生产作业的设计。生产作业设计很有可能将某些设施专门用于特定产品，其所发生的成本归为直接成本。

因素4：合约安排。实际上，某些合约限制了给定部件的使用范围，这对该部件成本确定为直接成本提供了依据。

这种分类主要出现在会计学上，其主要意义可能在于：为企业管理行为特别是责任会计提供一个数量化依据。当然，如果将企业的委托关系延伸到工人一级，基于这种分类的成本，实际上也为企业契约履行提供了重要的评判基础。

三、经济学对会计学成本的突破

会计学成本主要从财务报告的目的来成本，其注意力往往集中在可计量的角度，通过一种资源交换或转换时发生的资金历史支出对成本进行确认与计量，以此为基础形成财务报告中的相关信息，会计师也很少或几乎不会将那些计量困难的未来成本纳入报告范畴。即使是出于非财务报告的决策或管理需求，真正引起会计师们关注的不确定性成本也并不多。

经济学家对成本的注意力常常不同于会计学家或会计师，他们主要从决策目的来研究成本，其目标就是确定与各种不同行动方案相联系的资源的现在和未来成本。“对经济学家来说，最重要的成本是随产量变化的那一部份。但是在会计的账簿中却将期间性的固定成本分配于产品，使得企业难以决定哪种产品盈利大而继续生产。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）当会计师们的产品成本数据没有管理意义时，经济学家便不会为这些数据所感动。

经济学家的成本定义要比会计学家广泛得多，“企业账户仅包含有实际货币注入的交易。相反，经济学家则常常试图‘揭开货币的面纱’，隐藏在货币交易后面的实际结果和衡量一项活动的真实资源耗费。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，经济学成本，除包括了会计学成本外，还包括一些在会计学上没有反映但却是真实存在的成本。特别是下列成本属性集中体现了经济学对会计学成本的突破：

1.机会成本

机会成本被定义为选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益。“从经济学的角度来看，与某种行为相联系的1美元的机会成本，应当被当做1美元付现成本来对待。（Ronald W.Hilton，2002）机会成本无论是在商业决策，还是在个人决策上都是广泛存在的，但行为家和经济学家的研究表明，许多人都容易忽视或者低估机会成本的重要性。

2.沉没成本

沉没成本是过去发生的成本。经济学的结论是：沉没成本并不影响将来的成本，也不为现在或将来的行为所改变，因而与成本决策无关。尽管从经济学的角度看，让沉没成本影响未来决策是不正确的，但人们却经常这样做。但是在产业经济学中，企业对预期沉没成本的分析，对企业是否进入或退出某一产业领域，具有直接的决策作用。

3.边际成本

边际成本是每多生产一个单位的产品所另外增加的成本。边际成本是差异成本（差异成本是成本在两种可选择行为下的差异，也称为增量成本）的一个特例。这一成本概念的引进，直接导致了企业决策中的最小成本法则和替代法则。

成本的创新与经济学的是辩证的，成本理论的创新丰富了经济学的，经济学的发展又促进了成本理论的创新。成本理论不仅在会计学中具有十分重要的地位，而且“历史地看，在经济学中，成本理论是微观经济学的主要组成部分，是生产理论的延伸和企业理论的基础。”（林万祥，2001）因此，成本理论创新不仅丰富了经济学的内容，而且可能提供一些新的分析视角。同样，经济学的发展特别是当代西方经济学的发展，极大地促进了成本理论的创新。这包括约翰。D.布莱克（John D.Black）对生产成本理论的最初贡献；肯尼思。J.阿罗（Kenneth J.Arrow）对信息成本理论的贡献；乔治。约瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）对信息成本、生产成本、产业组织成本、管制成本的发展与贡献；弗兰科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默顿。米勒（Merton H.Miller）对资本结构与资本成本理论的贡献；加里。S.贝克尔（Gary S.Becker）对犯罪与惩罚成本、人力资源成本理论的贡献；罗纳德。科斯（Ronald H.Coase）对交易成本理论的贡献；道格拉斯。C.诺斯（Douglass C.North）对制度变迁成本理论的贡献；以及哈罗德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人对企业成本理论的贡献。

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笔者认为，目前“西方经济学”教学活动中主要存在如下不足：第一，课程教学内容理论性较强。传统的“西方经济学”课程教学需要运用大量的原理、图表、公式和模型来解释其基本理论和基本方法，导致大学生对于现实经济问题和经济形势热点的关注不足。因此，不能充分激发和调动其学习“西方经济学”的积极性和主动性，最终造成其逐渐丧失学习的兴趣，最终使教师“教”和学生“学”的效果不甚理想。第二，课程内容与授课方式忽视对大学生创新精神和创新能力的培养。传统“西方经济学”课程学习过程是以应试教育为主的教育模式，表现为老师教理论、学生学理论、考试考理论。经济学的学习贵在应用，其中最重要的是通过课程的系统学习，提升高校学生的创新创业能力等综合素质，为以后走向社会奠定坚实的根基。第三，课程教学内容和手段不够丰富。在“西方经济学”课程教学中，相当一部分教师偏爱以知识为中心的传统教学方法，课堂教学缺乏学生的积极主动参与；课堂案例讲解偏少，同时能够将案例教学与大学生创新创业能力培养相结合的更少，大学生在上课过程中无法体验经济学学习的重要意义和作用，更奢谈提高和培养其创新创业意识。

二、基于创新创业教育的案例教学法在“西方经济学”教学中的实施途径

在案例教学法的引入过程中，遵循“创新创业案例解读—经济学理论学习与消化吸收—经济学理论应用”的课堂讲授模式，大学生对知识的理解就不仅仅是停留在了解与识记层面，而是内化和升华为自己的认知认同与灵活应用，可以用所学知识解释身边的经济现象和进行创新创业决策。在具体实施基于创新创业教育的案例教学法时，笔者认为有如下几种组织形式：

1．理论讲授与案例分析有机结合

“西方经济学”的课程教学一般是安排在大学课程的前两年，大学生的社会经验和阅历有限。此时“西方经济学”课程讲授中的案例导入就显得非常重要，因为案例讲授像一座桥梁，将“西方经济学”的理论学习和现实生活相结合，可以极大提高大学生对这门课程实用性和趣味性的认识，同时在案例讲解过程中应注重启发大学生的创新创业意识。比如，在介绍微观经济学的弹性理论时，“谷贱伤农”就可以作为一个案例。在大学生阅读案例过程中，让其思考如下问题：（1）为什么农产品丰收了，农民的收入反而减少？请结合弹性理论解释这种现象。（2）有哪些办法解决这种现象？（3）政府对农产品的保护价格（或支持价格）有什么利弊？（4）是否所有的农产品都是缺乏价格弹性的？若未来自己创业进行农产品经营，你会选择什么样的农产品？大学生可以通过各种手段搜集信息，再进行讨论交流，这样不仅会加深对弹性理论的理解和记忆，而且对政府行为和企业经营也有了一定程度的了解，为自己日后可能的创业行为奠定了较为扎实的理论认识根基。

2．密切结合目前经济社会热点讨论

教师在讲授完某一章（或某一节）内容后，可以引入与该理论有密切关联的经济社会热点问题，让大学生进行较为深入的讨论（或辩论），教师最后进行总结。例如，在讲到宏观经济政策的时候，可以结合我国2010年住房限购令的实际情况，让大学生分析：（1）住房限购令出台的原因以及该政策对经济活动中房地产行业发展和个人的影响；（2）讨论总结住房限购令对抑制炒房行为的有效性以及该政策的利弊；（3）探讨是否有比限购政策更有效的确保房地产健康发展的政策措施？（4）若你需要购房，你将怎么解决政策“壁垒”？（5）若你是房地产开发商，你会选择此时买地吗？当然还可以结合其他宏观经济问题，比如住房限购令对就业和消费有哪些影响等，这样就可以充分调动大学生学习经济学课程的主观能动性，极大地调动和活跃课堂气氛，让其积极和兴趣盎然地参与课堂教学，而不是被动听课，形成良好的课堂参与和学习氛围。同时，通过大家的讨论（或辩论），也锻炼和提高了大学生们面对实际问题时分析问题和解决问题的能力。

3．重视课后作业布置，让大学生动手搜集实际案例并应用所学知识进行合理解释

现实生活中处处都有经济学。由于课堂学习时间有限，为加深和强化大学生对经济学理论的理解和掌握，教师应该重视课后作业布置。比如，在学习成本理论知识时，为了让大学生掌握固定成本和变动成本在决策中的不同作用，而非仅仅囿于成本概念本身，应鼓励和引导大学生从日常生活中找到实例并结合课堂学习加以说明。比如，有的大学生通过课后搜集案例，介绍了“河北航空公司推打折机票策略，实现淡季不淡”。该案例加深大学生对固定成本和变动成本在企业短期运行和长期运行决策时作用的认识，同时他们也理解了航空公司实施打折机票策略的合理性。此外，大学生在课后的这一思考潜在地提升了他们日后运营和管理企业的能力。再如，在讲授完效用理论之后，可以让大学生自己举例说明“价格反映商品的边际效用而非总效用”这个结论，让大学生通过课后查阅资料深刻理解创新的重要性，同时也让有志于创业的大学生认识到在消费者“喜新厌旧”的消费心理下，精心选择创新或差异化产品将在一定程度上决定创业的成败这一道理。总之，课后作业布置深化了大学生对课堂所学经济学理论的理解和掌握，培养了大学生的创新创业技能，为他们以后走向工作岗位奠定了较为坚实的智慧资本。

4．高度重视案例教学中学生的课前小组讨论

鉴于课堂教学时间有限，课前的小组案例分析和讨论成为案例教学中不可或缺的重要一环。有的案例课堂临时阅读需要花费较多时间。若无事先的充分阅读，大学生在缺乏实际工作生活经验和充分讨论交流的前提下无法深刻透彻理解案例的内容。因此在案例教学中，教师应提前1-2周发放课堂教学案例，同时配以案例教学的学习目的、需要思考和讨论的若干问题等相关说明，并尽可能推荐相关参考资料，方便学生查阅。一般来说，由于学生之间认知和社会生活阅历不尽相同，在小组讨论过程中就会有不同观点的交流和碰撞，每个学生在这个过程中会捕获到不同的知识信息，这不但增加了自己的阅历，同时还可能迸发不同的灵感火花。其次，小组学习讨论提炼总结的成果，通过小组代表在课堂上的发言和其他同学的积极问答参与，产生更大范围和不同程度的头脑激荡。最后，各小组在结合其他同学和老师观点的基础上完成案例分析报告。通过上述完整的案例学习过程，将极大激发学生学习经济学的兴趣，同时锻炼了团队协作精神、口头表达能力和组织写作能力；更为重要的是，在案例学习讨论过程中拓宽了大学生们对社会经济现象的认知视野，提升了他们的创新创业综合素质。

三、应用基于创新创业的案例教学法在“西方经济学”教学中应注意的关键环节

1．案例的选择要与大学生的理解程度相结合

西方经济学理论产生有其特定的假设和历史文化背景，与我国现实的经济社会情况存在一定差异。教师在进行案例教学时，应尽可能多的选择中国的案例。选择发生在自己身边的事情更易被大学生理解和接受，同时也有利于对大学生的创新创业意识进行启发。同时，在选择案例的时候，应结合理论知识，遵循从简单到复杂的顺序进行选择，让大学生由浅入深地学习，以便于其对理论知识的理解。

2．善于运用新型教学方式以促使理论知识和案例较为完美地结合

在教学活动中，教师可根据所讲授章节的理论知识与选择的案例材料，合理灵活确定在一个完整授课时间内两者之间的时间分配。教师可以通过“慕课”这一新型的教学方式，让大学生对本章节理论知识有一个大致的了解；同时结合课前案例导读，让其对所讲授的概念和原理等理论知识有更深入更具体的理解和掌握。在大学生对课堂讲授理论知识充分认识的基础上，教师在课堂上结合案例引导大学生进行讨论与辩论，并注意控制案例讨论进程和最后的案例总结。通过上述过程，理论学习和案例教学便较为完美地结合在一起。

3.综合利用声像并茂的现代教育技术手段来开展案例教学活动

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西方经济学是我国高等院校经管类专业必开的一门专业基础课。西方经济学的学习可使大学生对发生在身边的各种经济社会现象有更加深刻的认识，有助于其对目前和未来学习与工作的各种决策。在西方经济学课堂教学活动中，采取基于创新创业教育的案例教学方法，不仅能有效地充实创新创业教育课程，完善大学生创新创业知识结构，而且对于响应国家和社会各界关于教育改革的期待，激发大学生的学习兴趣，培养其创新意识、创业技能与开拓精神，同时对于解决目前高校学生就业难这一问题，均具有非常重要的理论与现实意义。

然而，目前西方经济学的课堂教学存在的主要问题是缺乏对大学生创新创业意识培养。如何有效地克服和解决这一问题是高校从事西方经济学教学工作的教师们的共同课题。本文结合自己在教学实践中的体会，提出基于创新创业教育的西方经济学案例教学法，对案例教学法的具体实施途径进行分析，并指出在实施该方法时应当注意的几个关键环节。

一、传统的西方经济学教学方法存在的主要问题

笔者认为，目前西方经济学教学活动中主要存在如下不足:

第一，课程教学内容理论性较强。传统的西方经济学课程教学需要运用大量的原理、图表、公式和模型来解释其基本理论和基本方法，导致大学生对于现实经济问题和经济形势热点的关注不足。因此，不能充分激发和调动其学习西方经济学的积极性和主动性，最终造成其逐渐丧失学习的兴趣，最终使教师教和学生学的效果不甚理想。

第二，课程内容与授课方式忽视对大学生创新精神和创新能力的培养。传统西方经济学课程学习过程是以应试教育为主的教育模式，表现为老师教理论、学生学理论、考试考理论。经济学的学习贵在应用，其中最重要的是通过课程的系统学习，提升高校学生的创新创业能力等综合素质，为以后走向社会奠定坚实的根基。

第三，课程教学内容和手段不够丰富。在西方经济学课程教学中，相当一部分教师偏爱以知识为中心的传统教学方法，课堂教学缺乏学生的积极主动参与;课堂案例讲解偏少，同时能够将案例教学与大学生创新创业能力培养相结合的更少，大学生在上课过程中无法体验经济学学习的重要意义和作用，更奢谈提高和培养其创新创业意识。

二、基于创新创业教育的案例教学法在西方经济学教学中的实施途径

在案例教学法的引入过程中，遵循创新创业案例解读经济学理论学习与消化吸收经济学理论应用的课堂讲授模式，大学生对知识的理解就不仅仅是停留在了解与识记层面，而是内化和升华为自己的认知认同与灵活应用，可以用所学知识解释身边的经济现象和进行创新创业决策。在具体实施基于创新创业教育的案例教学法时，笔者认为有如下几种组织形式:

1.理论讲授与案例分析有机结合

西方经济学的课程教学一般是安排在大学课程的前两年，大学生的社会经验和阅历有限。此时西方经济学课程讲授中的案例导入就显得非常重要，因为案例讲授像一座桥梁，将西方经济学的理论学习和现实生活相结合，可以极大提高大学生对这门课程实用性和趣味性的认识，同时在案例讲解过程中应注重启发大学生的创新创业意识。比如，在介绍微观经济学的弹性理论时，谷贱伤农就可以作为一个案例。在大学生阅读案例过程中，让其思考如下问题:(1)为什么农产品丰收了，农民的收入反而减少?请结合弹性理论解释这种现象。(2)有哪些办法解决这种现象?(3)政府对农产品的保护价格(或支持价格)有什么利弊?(4)是否所有的农产品都是缺乏价格弹性的?若未来自己创业进行农产品经营，你会选择什么样的农产品?大学生可以通过各种手段搜集信息，再进行讨论交流，这样不仅会加深对弹性理论的理解和记忆，而且对政府行为和企业经营也有了一定程度的了解，为自己日后可能的创业行为奠定了较为扎实的理论认识根基。

2.密切结合目前经济社会热点讨论

教师在讲授完某一章(或某一节)内容后，可以引入与该理论有密切关联的经济社会热点问题，让大学生进行较为深入的讨论(或辩论)，教师最后进行总结。例如，在讲到宏观经济政策的时候，可以结合我国2010年住房限购令的实际情况，让大学生分析:(1)住房限购令出台的原因以及该政策对经济活动中房地产行业发展和个人的影响;(2)讨论总结住房限购令对抑制炒房行为的有效性以及该政策的利弊;(3)探讨是否有比限购政策更有效的确保房地产健康发展的政策措施?(4)若你需要购房，你将怎么解决政策壁垒?(5)若你是房地产开发商，你会选择此时买地吗?当然还可以结合其他宏观经济问题，比如住房限购令对就业和消费有哪些影响等，这样就可以充分调动大学生学习经济学课程的主观能动性，极大地调动和活跃课堂气氛，让其积极和兴趣盎然地参与课堂教学，而不是被动听课，形成良好的课堂参与和学习氛围。同时，通过大家的讨论(或辩论)，也锻炼和提高了大学生们面对实际问题时分析问题和解决问题的能力。

3.重视课后作业布置，让大学生动手搜集实际案例并应用所学知识进行合理解释

现实生活中处处都有经济学。由于课堂学习时间有限，为加深和强化大学生对经济学理论的理解和掌握，教师应该重视课后作业布置。比如，在学习成本理论知识时，为了让大学生掌握固定成本和变动成本在决策中的不同作用，而非仅仅同于成本概念本身，应鼓励和引导大学生从日常生活中找到实例并结合课堂学习加以说明。比如，有的大学生通过课后搜集案例，介绍了河北航空公司推打折机票策略，实现淡季不淡。该案例加深大学生对固定成本和变动成本在企业短期运行和长期运行决策时作用的认识，同时他们也理解了航空公司实施打折机票策略的合理性。此外，大学生在课后的这一思考潜在地提升了他们日后运营和管理企业的能力。再如，在讲授完效用理论之后，可以让大学生自己举例说明价格反映商品的边际效用而非总效用这个结论，让大学生通过课后查阅资料深刻理解创新的重要性，同时也让有志于创业的大学生认识到在消费者喜新厌旧的消费心理下，精心选择创新或差异化产品将在一定程度上决定创业的成败这一道理。总之，课后作业布置深化了大学生对课堂所学经济学理论的理解和掌握，培养了大学生的创新创业技能，为他们以后走向工作岗位奠定了较为坚实的智慧资本。

4.高度重视案例教学中学生的课前小组讨论

鉴于课堂教学时间有限，课前的小组案例分析和讨论成为案例教学中不可或缺的重要一环。有的案例课堂临时阅读需要花费较多时间。若无事先的充分阅读，大学生在缺乏实际工作生活经验和充分讨论交流的前提下无法深刻透彻理解案例的内容。因此在案例教学中，教师应提前1-2周发放课堂教学案例，同时配以案例教学的学习目的、需要思考和讨论的若干问题等相关说明，并尽可能推荐相关参考资料，方便学生查阅。一般来说，由于学生之间认知和社会生活阅历不尽相同，在小组讨论过程中就会有不同观点的交流和碰撞，每个学生在这个过程中会捕获到不同的知识信息，这不但增加了自己的阅历，同时还可能迸发不同的灵感火花。其次，小组学习讨论提炼总结的成果，通过小组代表在课堂上的发言和其他同学的积极问答参与，产生更大范围和不同程度的头脑激荡。最后，各小组在结合其他同学和老师观点的基础上完成案例分析报告。通过上述完整的案例学习过程，将极大激发学生学习经济学的兴趣，同时锻炼了团队协作精神、口头表达能力和组织写作能力;更为重要的是，在案例学习讨论过程中拓宽了大学生们对社会经济现象的认知视野，提升了他们的创新创业综合素质。

三、应用基于创新创业的案例教学法在西方经济学教学中应注意的关键环节

1.案例的选择要与大学生的理解程度相结合

西方经济学理论产生有其特定的假设和历史文化背景，与我国现实的经济社会情况存在一定差异。教师在进行案例教学时，应尽可能多的选择中国的案例。选择发生在自己身边的事情更易被大学生理解和接受，同时也有利于对大学生的创新创业意识进行启发。同时，在选择案例的时候，应结合理论知识，遵循从简单到复杂的顺序进行选择，让大学生由浅人深地学习，以便于其对理论知识的理解。

2.善于运用新型教学方式以促使理论知识和案例较为完美地结合

在教学活动中，教师可根据所讲授章节的理论知识与选择的案例材料，合理灵活确定在一个完整授课时间内两者之间的时间分配。教师可以通过慕课这一新型的教学方式，让大学生对本章节理论知识有一个大致的了解;同时结合课前案例导读，让其对所讲授的概念和原理等理论知识有更深入更具体的理解和掌握。在大学生对课堂讲授理论知识充分认识的基础上，教师在课堂上结合案例引导大学生进行讨论与辩论，并注意控制案例讨论进程和最后的案例总结。通过上述过程，理论学习和案例教学便较为完美地结合在一起。

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关键词：产业集群；低成本战略；竞争优势

一、企业竞争优势的经济学含义与本质

1. 产品价值的分解和竞争优势的含义。任何一个理性的消费者在购买一项产品时， 他实际支付的价格一定是不大于产品的可觉察价值， 即该项产品在消费者心目中真正的价值， 二者的差额在经济学中被称为消费者者剩余。产品的可觉察价值(V) 可以分为三个部分: 第一部分是企业经营成本(C) ; 第二部分是企业利润(π ; 第三部分是消费者剩余( Sc) 。其中， 经营成本与企业利润之和构成产品价格( P) ， 而企业利润与消费者剩余之和构成新创造价值。我们知道， 利润最大化是企业生产经营永远不变的最高法则，消费者购买行为的指导准则是效用最大化。结合对产品可察觉价值的分解， 我们可以断定， 企业之间的竞争情形基本上是基于以下两种情况: 一是保持消费者剩余和产品价格不变， 压缩企业经营成本进而提高企业利润; 二是保持产品价格不变， 通过种种措施提高可觉察价值进而增加消费者剩余。总之， 企业之间的竞争实质上是在两方面进行较量， 一是产品成本， 二是新创造的价值。这样， 企业是否具有竞争优势， 就取决于可察觉价值与生产成本之比， 即价值/成本(V/C) 。我们认为， 所谓企业竞争优势， 就是企业在产业中所处的地位使其在参与竞争和吸引顾客等方面具有的一种超越竞争对手的优越态势， 这种优越态势主要来源于更低的企业产品成本或者更高的产品新创造价值。

2. 企业竞争优势的经济学本质。下面我们运用微观经济学中的厂商决策行为理论来分析企业竞争优势， 阐明企业竞争优势的经济学本质。图1 是垄断竞争厂商的供求决策行为分析。图中边际成本与边际收益的交点E 决定企业的利润最大化产量Q* 与价格P*， 此时企业的利润为ABCP*， 此时企业创造的总价值是OQ*CD， 消费者剩余是P*CD， 新创造的价值是ABCD， 总成本是OQ*BA， 企业的竞争优势( SCA) 决定于总价值OQ*CD 与总成本OQ*BA 之比，也可表示为新价值ABCD 与总成本OQ*BA 之比。其数学表达式为: SCA=∫oQ*D(Q) dQ/OQ*×OA。也就是说， 企业之间的竞争的焦点在于可察觉价值与经营成本之比即价值/成本(V/C) 。进而， 企业间竞争的焦点往往表现为两个方面: 一是经营成本的较量; 二是通过诸如差异化等方法来提高消费者剩余。也就是说， 企业之间的竞争往往表现为两种方式的竞争: 一是经营成本的较量; 二是寻求产品差异化。在此， 本文只分析第一种方式的竞争以及企业如何取得竞争优势这一问题。

二、以规模经济为基础的低成本战略优势分析

低成本战略的主要理论基础是规模经济， 即是说， 规模经济是企业取得经营低成本进而获取竞争优势的重要途径。下面结合本文第一部分的主要结论并运用微观经济学当中的垄断竞争厂商模型对此进行说明。上文中图1 是一家垄断竞争企业的供求曲线图， 该企业是否拥有竞争优势是相对于其他企业而言的。通过上面的分析， 我们知道企业产品价值的多寡取决于两方面因素: 一方面是企业面临的需求曲线和由其决定的边际收益曲线， 另一方面是企业自身的成本曲线组合。面临不同需求曲线和成本曲线的企业， 其产品的价值量和价值中成本、利润、剩余的构成也会不同。下面我们以两家不同的垄断竞争企业来说明。

图2 中厂商1 与厂商2 面临相同的市场需求曲线， 但成本曲线不同。由于厂商1 的经营成本低于厂商2， 因此在各自的均衡产量点上， 厂商1 将获得更多的利润， 并占有更多的市场份额。如果厂商1 想抢占更多的市场， 它就可以降价竞争， 吸引更多的顾客。当然， 厂商2 也可降价保卫自己的客户群， 但是由于厂商2 的成本高于厂商1， 其降价的空间就小于厂商1。此外， 如果该行业具有明显的经验曲线效应和规模经济效应， 那么在较长一段时间内， 厂商1 就可能从厂商2 手中抢得更多的市场和利润。两家厂商之间的价值成本之比的关系为:

V1/C1=SCA1>V1/C1=SCA2

也就是说， 由于厂商1 比厂商2 的经营成本更低， 因而更具有竞争优势。因此， 企业采取低成本战略也就是成本领先战略是取得竞争优势的重要途径之一。成本领先战略是指企业通过有效途径降低成本， 使企业的全部成本低于竞争对手的成本， 甚至是同行业中最低的成本， 从而获得竞争优势的一种战略。这样， 一则企业即使向消费者索取相同的产品价格、

消费者剩余( Sc) 不变， 企业也能够获取更高的企业利润(π) ; 二则由于经营成本(C) 更低， 进而企业即使保持利润(π) 不变， 但由于可以向消费者提供的消费者剩余( Sc)更多， 因此必然会吸引更多的顾客、占领更大的市场份额，赢得更强大的竞争优势。

结合波特(M.E .Porter， 1997) 提出的五力量竞争模型，低成本战略的主要优势体现在以下几个方面: 第一， 当企业以低价格占领或进入市场的时候， 其竞争对手多数情况下只能被动地降低价格来抵抗企业的冲击， 而该企业仍能在低价的情况下获得利润; 第二， 任何一个行业随时都会有新的企业进入， 但是， 它们会发现在行业中已有的企业里， 那些靠低成本占领市场的企业已经拥有相当大的规模和成本优势， 所以， 除非有很强的实力或在技术上绝对领先， 否则这些潜在入侵者很难在行业中站稳脚跟; 第三， 成本领先企业由于生产规模大， 从供应商采购材料的数量也会很多， 所以大批量订货利于降低价格， 从而使企业获得很强的与供应商的议价能力; 第四， 作为购买者， 都希望产品价格越低越好， 但是， 成本领先企业的产品价格在同行业中已经是最低的了， 而且其他企业在成本上不具备明显

优势， 降价空间不如成本领先企业， 所以， 在与购买者讨价还价的时候， 成本领先企业仍然具有较大的优势; 第五， 在面对替代品的竞争冲击的时候， 成本领先企业可以在保证盈利的前提下降价， 维持产品在市场的吸引力， 在这点上，低成本企业比其他企业更具竞争优势。

三、产业集群: 企业实现规模经济获取低成本战略优势的空间载体

1. 规模经济的层次与内涵。规模经济按其来源和形式可分为两种类型， 一是新古典经济学所谓的企业内部的规模经济， 一是众多企业在空间上聚而成群共谋发展而产生的聚集经济。其中， 与企业内部规模经济密切相关的企业内部规模又可以分为纵向规模和横向规模。纵向规模是指企业内部包含的生产环节的数量， 即内部一体化程度的高低; 横向规模是指企业重复生产同种产品的数量大小。纵向规模和横向规模这两种规模属性相互正交， 共同决定着一家企业的规模特征。一家横向规模大的企业有可能在纵向规模上较小。企业的纵向规模与交易费用有关。按照科斯的观点， 企业的性质是出于降低交易费用的考虑。企业边界大小， 即某一生产环节是否应保留在企业内部， 取决于交易费用的算计。如果扩张边界所降低的交易费用与由此增加的企业内部组织成本相当， 企业的边界就稳定下来了。张五常( 2001) 认为， 企业的性质不是管理对市场的替代， 而是在使用投入品市场与要素市场之间的选择， 不同市场交易费用的差异， 不仅决定了企业的存在， 同时也决定了企业边界的扩张与收缩。如果劳动等要素市场的交易费用高于产品市场的交易费用， 就会出现以产品市场合约代替劳动要素市场合约以降低交易费用的趋势。这时的企业边界趋于缩小， 一体化程度降低; 反之， 企业就会扩张边界， 提高一体化程度。企业的横向规模， 即一家企业重复生产同一产品的数量大小， 简单地看， 似乎仅仅是由一个厂商的投资决策来决定， 但实际上却存在着深刻的产业分工的原因。由于分工与市场规模之间存在相互促进的关系，整个产业对某一环节的需求数量与整个产业分工的深度相关。如果市场需求数量增大， 就会有厂商在产业链条的某一环节上运用专门技术， 使用专用生产工具来实现大规模专门化生产， 以降低成本， 反过来， 分工深化， 又会增加市场对这一生产环节的需求量， 这时， 企业的横向规模就会自然地扩张。

聚集经济即外部规模经济概念的提出， 是基于人们对下列经济现象的观察， 即经济活动在空间上并非均匀分布的， 而是呈现局部集中的特征， 例如: 在同一区位点上同类销售企业聚集在一起( 建材、服装、家具等专业市场) ; 生产同类产品企业在空间上的聚集( 如电机城、鞋城、汽车城之类) ; 存在着产业纵向关联的上、中、下游工业在空间上的聚集人口聚集以及与第三产业分布之间的高度正相关， 如此等等。这种空间上的局部集中现象往往伴随着在分散状态下所没有的经济效率， 亦即导致了由企业聚集而造成的整体系统功能大于分散状态下各企业所能实现的功能之和。换言之， 众多企业在局部空间上的聚集表现为一种规模报酬递增的额外好处， 我们称为聚集经济(Economies ofAgglomeration) 。聚集经济在本质上是一种空间上的外部规模经济。

2. 产业集群是企业获取规模经济进而赢得竞争优势的重要产业组织形式。产业集群是一种新型的产业组织形式， 它有效地解决了“马歇尔冲突”( 企业内部规模经济与外部竞争活力二者之间的矛盾) 。我们首先来看企业内部规模经济。在产业集群内部， 企业的纵向规模一般要比那些离群寡居的企业的纵向规模小。那些位于集群之外的企业， 它在投入品供应市场及产品销售市场上的交易效率相当低， 企业不得不花费大的交易费用以获取必要的市场信息、耗费更多的成本取得生产经营所需的各种原材料。为了有效降低交易费用， 厂商就有动机在企业内部组织生产所需的某些半成品， 企业内部的一体化程度就因此上升。产业集群有效降低了投入品市场的交易费用， 降低了企业内部纵向一体化程度。同行业企业在一个地区的聚集， 同时驱动了这一行业相关投入品市场的形成， 企业为取得所需的各种投入品所耗费的取得成本大大降低; 集群所在地往往就是行业的信息中心， 企业能够很容易地从当地获取行业的最新市场动态， 搜寻成本大为降低。此外， 同居一地， 频繁的交往建立起了“快速信任”; 频繁的商业往来也容易产生本行业约定俗成的商业惯例; 长期的协作关系，在市场细分过程中专用的资产服务于众多的厂家， 大大降低了因资产专用性而产生的要挟成本等内生交易费用。集群企业为了降低交易费用将更多地利用产品市场组织分工， 企业内部一体化程度也就自然降低了。更为重要的是，随着产业集群的成长， 企业纵向一体化程度会进一步降低。因为随着产业集群的逐步形成和成长， 投入品市场越来越发达， 企业所需要的原材料和零配件、技术工人、生产经营过程中的专门服务， 都可以在当地取得， 这就为企业进一步降低交易费用提高效率带来了可能。同时， 由于当地分工经济下市场规模与分工之间的互动作用， 原本属于一家企业内部的许多生产环节， 服务环节就可以从企业内部分离出去， 成为一个个独立的企业。分离的结果是集群企业的内部一体化程度进一步降低， 在横向规模上却迅速扩张。

产业集群为企业在纵向规模和横向规模上进行灵活而经济地调整提供了良好的外部空间和产业环境。在产业集群内部， 企业在纵向规模上缩小， 往往是为了获取横向规模上的更大经济效应。那么， 企业究竟是在纵向规模上还是横向规模上更易取得规模经济。到目前为止， 还没有专门的文献对这一问题进行研究， 但与之相关的一些研究成果和经济实践对我们回答这一问题可能有所启示。第一， 关于企业多元化经营。企业多样化经营以及相应的跨行业兼并行为意味着企业内部生产环节增多， 纵向规模增大。从长期来看， 多样化经营企业的业绩很差， 这是前人研究多样化经营业绩得出的基本结论。近些年来在世界范围内， 企业购并已由单一地通过购并实现企业资产规模扩张转向企业并购与分拆并存， 表现出了企业重组的一些特点也说明， 企业在多样化经营战略上正在收缩而更加集中于自己的核心专长领域。第二， 企业业务外包。业务外包已经成为现代企业经营中的一种普遍趋势和现象， 外包导致了企业内部所完成的生产或服务活动减少了， 企业边界由此而缩小。第三， 管理者知识和能力的有限性决定了其很难应付企业纵向边界扩张后所带来的种种问题， 诸如: ( 1) 企业内部生产复杂性程度增加， 管理领域增大， 决策和控制的数量以及复杂性随之上升， 超过一定限度， 一个管理者能够做出正确决策及控制的比例就会随之降低; ( 2) 激励及业绩评价问题。相对而言， 纵向边界较长的企业对企业内部人员的激励以及业绩评价更难。一是因为企业内各个

部门很难将自己的努力程度与整个企业的经营业绩联系起来; 二是由于内部缺乏像市场上同行竞争那样的压力，内部的业绩评价就不如外部市场评价具有客观可比性。三是企业内部生产环节越多，“被俘获的市场”的现象越普遍， 针对各个环节去面对市场提供更有效率的生产活动的创新激励也就更为稀缺。由此， 我们得出一个有待进一步验证的命题， 即， 企业纵向规模具有规模不经济的特性， 它与经济效率负相关。

相比而言， 企业在横向规模上更容易取得规模经济。企业的横向规模经济主要与以下因素有关: ( 1) 资本设备的不可分割性以及固定成本的分摊。资本设备的不可分割性意味着某一投入不能按比例缩小到某一最小的水平， 比如， 机器设备， 某些研究开发的投入等， 不能再拆分成一个更小的投入单位。分摊到单位产品上的固定成本， 就取决于生产数量的大小。( 2) 专业化及劳动生产率的提高。按照亚当·斯密定理， 劳动分工受制于市场规模， 生产规模的扩大将促进劳动的不断分工， 从而提高生产效率。其实， 劳动分工这一内生的过程既可以发生在企业内部， 导致企业内部新工种， 新的生产部门的产生。也可以发生在企业与企业之间， 导致某一新的生产环节会分离出去成为一个独立的专业化的企业。( 3) 由于集中存货而降低成本。相比而言， 纵向边界小的企业， 由于存货品种较少、存货也更为集中， 因此存货成本要比纵向规模大的企业小的多。( 4) 学习曲线效应。由于在实际生产中存在着学习曲线效应， 工人操作的熟练程度与累积的生产数量有关。生产效率随着累积的生产规模的增大而提高， 这是规模经济的一种特殊的表现， 这种效应与企业的横向规模的关系更为密切。

纵向一体化程度低是产业集群内企业的一般特征。如果将集群企业与那些离群寡居的企业进行比较， 就会发现集群企业在横向规模上扩张了， 但在纵向规模上却收缩了。由上文论述我们知道， 企业扩张横向规模是为了获取规模经济， 收缩纵向规模的目的在于避免规模不经济， 正是这种规模特征为集群企业赢得了竞争优势。

四、小结

在市场竞争中赢得竞争优势获取更高的利润保持企业生命之树常青是企业追求的目标。本文的分析表明， 从企业内部来看， 获取竞争优势的主要途径一是实施低成本战略， 二是进行产品差异化。本文着重分析了产业集群对于企业在纵向规模和横向规模上进行灵活调整以获取规模经济进而实施低成本战略， 赢得竞争优势的重要作用。本文分析得出的启示是， 培育和发展产业集群， 是企业组织结构尤其是规模结构优化的有效战略举措。

参考文献:

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10．倪鹏飞．中国城市竞争力报告No．3．北京：社会科学文献出版社，2005．

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[关键词]发展内涵；主体素质；市场效率；交易质量；监管效率

发展与增长是经济学中相对的概念。增长指经济规模扩张，主要通过GDP、人均收入等指标来衡量；发展不仅包括增长，而且指在增长基础之上的结构优化、效率提升、质量提高，以及作为社会个体的人的发展。经济发展的概念，既有量的内容，也有质的规定。20世纪50、60年代，许多发展中国家仅仅注意到发展的数量问题，即经济总量的扩大和人均收入的提高，从而导致两极分化愈演愈烈，人力资源严重浪费，自然资源大量毁坏。故而制定经济战略时，不仅要关注数量的增长，而且更要追求质的变革。

具体到保险业，增长主要是指保险业规模的扩张，即保费收入、保险资产规模的扩张。一般用保费收入、保险业总资产等绝对数量指标，或保险深度、密度等相对数量指标来衡量。借鉴经济发展的概念，保险业发展不仅指保费收入或保险资产规模的扩张，而且包括在此基础上的市场主体素质、市场效率、交易质量和监管效率等四个方面的优化与提升。这四个方面涵盖了保险业的微观层面一参与主体，中观层面一市场结构与组织，宏观层面一行业监管与调控，还包括了从福利经济学角度进行的效率与消费者剩余分析。

我国保险业一度普遍存在“以保费规模论英雄”、以规模增长替展的现象。目前的保险市场上，这种现象仍在一定范围内继续存在。把保险业发展有意或无意地片面理解为保费收入增长，是保险业粗放型经营的集中表现，导致了过度竞争、偿付能力不足、盈利能力弱、诚信状况不佳等问题。因此，理清保险业发展内涵，对我国保险业明确发展方向，制定合理的发展战略，平稳而顺利地转型，实现集约化、内涵型的发展具有重要意义。

一、提升保险市场主体素质

保险市场主体包括保险人、中介人、投保人。保险市场是典型的信息不对称市场，道德风险、逆选择等机会主义行为阻碍了保险交易的实现。促成保险交易需要疏导信息渠道，保险人和中介人的实力、信誉、品牌等素质是信息释放的有效手段，投保人对保险的认知能力是决定保险需求的重要因素。从此意义上看，市场主体素质是决定保险交易的根本前提之一。

(一)保险人的素质提升。评价保险公司的价值是衡量保险人素质的主要核心指标。内含价值(EmbeddedValue)是评估保险公司价值的有效指标，它指在充分考虑总体风险的前提下，适用业务对应的资产未来产生的收益中可以分配给股东的利益的现值，等于自由盈余、要求资本与有效保单未来产生的股东现金流现值(现有业务价值)之和，减去持有要求资本的成本。内含价值更为准确地评估了保险公司的价值，被英、美等保险市场发达国家广泛使用。表1是根据我国两家已上市的寿险公司——中国人寿保险股份有限公司和中国平安保险(集团)股份有限公司2005年报反映的公司内含价值。

从表1可看出，内含价值包含了调整净资产的价值和有效业务价值，涵盖面更广，对公司价值的衡量也更加全面。同时，保险人素质还包括偿付能力、创新能力、可持续发展能力、公司治理结构、内控管理水平、品牌价值等多方面因素。从一段时期来看，这些因素最终会通过公司的经营业绩反映在内含价值的变化上。因此，我国保险业应该依据内含价值评估来制定经营战略，优化业务结构。对一些内含价值相对较低的业务，如目前我国寿险市场上的银行保险业务、产险市场上的车险业务进行革新。这类业务虽然内含价值不高，甚至时有亏损，但往往是经营费用的主要来源，维系了公司经营的固定成本支出，内含价值不高的原因主要来自于市场过度的费率竞争。对此类业务不应该采取简单的限制措施，而是应该通过进一步细分市场，深入挖掘客户资源，提升增值服务水平，树立品牌影响，变单纯的费率竞争为多样化的产品、服务和品牌竞争，在此基础上逐步提升此类业务的内含价值。对于内含价值较高的业务，如期缴个险、企财险等，一方面应当通过加大对此类业务的资源倾斜力度，不断拓展和深化其覆盖面。另一方面要意识到此类业务之所以内含价值高，原因可能是费率定价不合理、竞争程度小等因素。因此，保险人还须积极提升管理和服务水平，给予客户实际的优惠，巩固有效的客户资源；预先制定应对竞争的策略，包括产品储备、渠道维护等等。

(二)中介人的素质提升。保险中介人主要包括保险人(含保险营销员、专业公司和兼业机构)、保险经纪公司和保险公估公司。保险中介人素质主要指：资本实力、专业技术能力、公司治理和内控管理水平、营销能力等等。衡量保险中介人素质可以综合看中介业务占保费总收入的比率，投诉和违规经营频率等指标。我国保险营销员从业队伍庞大、素质良莠不齐，误导、欺诈现象时有发生。专业中介机构普遍存在专业经验和技能不足、违规经营频繁的现象。保险中介总业务占保费收入的70%左右，但2006年专业中介业务仅占保费收入的7.3%。因此，加强保险营销员的管理，促进专业机构的实力、技能和管理水平提升，是目前提升我国保险中介入素质的关键。

(三)投保人的素质提升。投保人的素质主要指保险意识、对保险法律及条款的认识与理解水平等。投保人的素质在很多情况下被忽视，但它是决定保险需求的重要因素。消费者对保险业的经营特点缺乏了解，一些国家普遍遵循的管理方法在中国被看作是“霸王条款”和不公平的歧视，使得一些本来有购买欲望和能力的消费者因此放弃了购买。同时，又有一些消费者由于缺乏对保险产品的认识，而忽视投连、分红或万能险中投资账户的风险，从而做出不合理的购买决策。可通过公众媒体讲解保险消费典型案例、积极开展投保人教育、向广大居民普及保险知识等方式，提升投保人素质。

此外，保险市场参与者还包括为保险机构和中介机构服务的独立会计师、审计师和精算师等，保险市场主体素质的提高也包含了这个群体专业技能和职业操守的提升。对此，相关监管机构也应该制定相应的资质审核和准入标准。

二、增进保险市场效率

效率是西方经济学核心概念之一。根据经济学经典著述，“效率是社会从现有资源中取得最大消费者满足的过程。更确切的说，配置效率(allocativeefficiency)——有时称帕累托效率(Paretoefficiency)出现的条件是：社会无法进一步组织生产或消费，以增进某人的满足程度，而同时却不会减少其他人的福利。”限制市场效率的因素主要有两个：市场失灵(marketfailures)和不能被接受的收入分配。保险市场失灵，主要包括不完全竞争、外部效应和不完全信息，在很大程度上影响了保险交易的实现，是保险业发展需要克服的限制因素。

(一)不完全竞争。根据西方经济学原理，不完全竞争损害效率、均衡交易量低于自由竞争时的水平，导致消费者剩余受损，影响社会福利的实现。目前，我国保险市场结构中存在寡头垄断现象，产寿险市场前三家保险公司分别占据了70%左右的市场份额，2000年和2006年产险市场前三家公司市场份额总计分别为97.8%、67.32%，寿险市场前三家公司市场份额总计分别为96.3%、71.57%。

但是，相对于西方经济学原理中的寡头垄断的市场结构而言，我国保险市场结构具有特殊性。根据西方经济学原理，寡头垄断市场指少数几家厂商控制整个市场的产品的生产和销售的市场组织。在寡头垄断市场中，厂商的长期边际成本LMC(相当于产品的边际社会成本)低于商品的市场价格P(相当于商品的边际社会价值)，厂商能够长期获得超额的经济利润Q)。而我国保险业处于市场份额前列的公司长期处于低盈利水平，尤其以财产保险公司为甚。某产险公司2002年—2005年净资产利润率见表2。

我国保险市场的寡头垄断主要体现于销售渠道对客户资源的垄断。中介渠道控制了近70%的市场资源，处于市场份额前列的保险公司所具备的优势是销售渠道的优势，而不是客户忠诚度或管理技术等方面的优势。因此，尽管保险公司本身取得较大的市场份额，但维持销售渠道所支付的费用也高，冲销了保险公司的营利，导致了高成本率。我国产险的综合成本率从2005年的97.5%上升到2006年的102.7%；寿险公司营业费用从2005年的270亿元增加到2006年的340亿元，增幅高于寿险公司保费收入增速14.7个百分点。同时，这种模式使得公司市场份额具有相当大的易变性。比如财产保险市场中，新兴保险公司往往通过高手续费就可以从中介人手中迅速获取业务，获得靠前的市场份额。

优化我国保险市场结构首先要变革保险营销模式，改善过度依赖营销渠道获得市场份额的现象。1.探索建立保险产品、服务创新保护期制度，保护保险公司在一定时期内独享创新带来的市场份额，逐步改变保险产品过度同质化的现象，鼓励通过创新来实现市场份额拓展。2.推进保险机构在资本合作基础上，与银行、邮政储蓄等系统性兼业机构开展更深层次的业务合作，改变目前保险机构在交易谈判中的劣势地位。3.进一步强化保险中介市场监管，特别是要通过治理中介市场商业贿赂行为，逐步改善中间环节垄断客户资源的现象。4.加快保险公司业务创新，利用电话、网络等方式，开拓直销业务的新模式。

(二)外部效应。投保人在消费一些保险产品时具有正的外部效应，如责任保险、农业保险，它们的社会收益大于投保人的个人收益。这类业务存在一定程度投保不足的现象，不能满足大数法则的经营原则，导致此类业务长期亏损，又进一步加剧了业务规模的萎缩。

近年来，我国保险市场上除了机动车三责险、承运人责任保险等少数责任保险由于法律或行政强制，覆盖面得到较大幅度提高外，火灾公众责任保险、高风险行业雇主责任保险等具有正外部性的责任保险覆盖面仍然不高。农业保险覆盖率则一直处于较低水平。2006年，我国农业保险保费收入8.5亿元，同比增长16.2%，占财产险总保费收入的0.56%；责任保险保费收入56.3亿元，同比增长24.3%，占财产险总保费收入的3.73%。针对上述情况，政府应进一步加大对具有正外部性的部分保险产品的扶持，采取法律强制、财政补贴、税费减免等多种手段，克服外部效应带来的保险市场效率减损。

(三)信息不完全。保险人、中介人和投保人构成了两对信息不对称关系：在保险产品方面，此三方信息优势依次递减；在被保险人信息方面，此三方信息优势依次递增。同时，信息不完全还包括保险业作为费用支付的第三方，与医疗机构等相关主体之间的信息不对称问题。信息不对称影响了保险交易的实现，阻碍了保险市场规模的扩张，导致交易各方的逆向选择和道德风险问题。

我国保险市场存在典型的信息不完全链：一方面，保险条款、费率对于普通消费者而言晦涩难懂，且还存在一定的保险人或中介人隐瞒、误导现象；另一方面，少数知悉保险业运作的投保人又利用漏洞欺诈骗赔，有的医疗机构也存在协助被保险人故意扩大保险赔付的现象。保险监管机构应针对以上现象，组织和协调保险业、医疗等行业，采取多种手段疏导信息渠道。一是推进保险条款的通俗化，加强投保人教育，推进保险产品信息的传递。二是组织行业建立共享信息平台，积累损失数据，联合经济侦察等部门打击骗保骗赔等犯罪行为。三是与医疗管理部门沟通，建立通行的诊疗和理赔标准，实现诊疗信息的共享，并组织保险行业对医疗机构的理赔情况进行评估。四是探索建立有效的保险公司信息披露机制，强化保险机构的市场约束。

三、提高保险交易质量

经济发展理论十分强调产品质量的提升。在其他条件不变的情况下，产品质量提升的过程实际上也是消费者剩余增加的过程。保险交易质量的提高，即在一定的费率水平下，保险产品、服务的质量与水平的提升；或在现有的保险产品与服务条件下，保险费率降低。如果仅仅维持当前的保险产品与服务水平，即使保险业的规模在一定时期内不断扩大，保险业发展的可持续性也值得质疑。

消费者剩余可以从消费者支出角度衡量保险交易的质量。保险交易中的消费者剩余是保险消费者愿意为购买保险产品而支付的价格与其实际支付价格的差额部分，差额越大，相应的保险消费者剩余也越大，消费者从保险交易中获得的总福利也越大，意味着保险交易的质量相应较高。总体来说，我国部分保险费率高于国外同类产品费率水平，这也是地下保单现象屡禁不止的原因之一。特别是监管机构规定了寿险产品预定利率上限为2.5%。在目前市场利率和其他金融产品收益率走高的背景下，寿险产品费率水平相对较高，与货币市场基金、部分银行理财产品相比，实际收益率低，风险相当且流动性不足。对寿险产品预定利率的管制影响了消费者剩余的实现。

同时，保险产品与服务存在诸多不足：1.居民健康、养老、财产等保险需求与现实的保险产品之间存在很大差距，往往是居民有保险需要，而现有保险的保障程度不能够满足。2.保险费率制定过程中，缺乏公允的纯费率标准，部分返还型(分红、万能和投连)险种，在风险保障程度较低的前提下，实际收益率相当或低于银行利率，且流动性差，费率有失公平。3.保险产品同质性强，不同公司保险产品之间主要的区别在于品牌，居民多样化的保险需求难以得到充分满足。4.保险理赔环节缺少统一标准，一些公司动辄以内部规定来拒绝赔付，甚至为实现年度账面利润而拖延赔付。5.在保险营销过程中，诚信缺失现象突出，误导和欺诈行为时有发生而难以对相关责任人员进行取证和惩戒。这些都是保险产品与服务质量方面的不足与缺陷，在很大程度上降低了保险交易的质量，影响了保险业发展。

值得注意的是，保险产品与服务质量需要保险公司资产负债管理技术、定价技术、内控管理水平、营销模式等多方面的综合素质的支撑。为提升我国保险交易的质量，一方面，保险监管机构应逐步改革费率监管体制，赋予保险人在定价等方面更多的自，在自由竞争的条件下，通过管理等手段，适当降低保险费率，增加消费者剩余。另一方面，保险公司应加强管理与创新，建立有效的内控管理制度，为消费者提供更多样化、更优惠的产品与服务。

四、提升保险监管效率

监管的公众利益理论认为，政府监管主要是修正由于市场失灵导致的资源错误配置，进而对社会福利进行再分配的一种机制或方法。保险监管的动因和目的在于克服保险市场失灵，保护消费者的利益，实现经济效率和社会福利的最大化。保险监管效率体现在一定成本和资源(主要是财政预算和机构人员编制)约束条件下，应实现以下五个方面的增进与优化：

(一)克服保险市场失灵。1.限制垄断，通过市场准入、资本扩张等方式配置新的市场主体，促进市场充分竞争。2.疏导信息渠道，实现保险信息的传递与共享，并且通过适当而公允的信息披露手段加强对行业的监管与约束。3.治理外部效应，通过适当的政策扶持和补贴，支持具有正外部效应的保险业务扩大覆盖范围，以增进市场效率。

(二)保护消费者利益。在条款设计、费率厘定，乃至理赔环节，保险人具有相对的信息、法律和精算优势，在交易时处于优势地位，因此需要有外在的权威力量介入，以维护交易的公平。在保护消费者利益方面，保险监管机构应组织设计行业通用的保险条款，对基本险种的保险责任范围、除外责任等进行界定；建立集中的保险损失数据库，在公允的纯损失率基础上审批各保险公司费率；建立通行的理赔标准，为被保险人提供标准而公开的理赔服务。

(三)防范保险业系统性风险，维护金融市场稳定。保险业属于金融行业的组成部分，在金融市场融合的背景下，保险业与其他金融同业之间具有风险转移和扩散效应。我国保险监管机构应当通过深化偿付能力监管制度，建立风险资本管理体系，加强对保险资金运用的动态监控等手段，建立有效的保险风险预警、防范和处理机制，保障保险业和金融业的安全。

(四)适应经济金融系统的创新变革。保险监管机构要在管制与鼓励创新之间实现平衡。特别是当今国际经济一体化、金融混业经营的背景下，金融创新层出不穷；假借或利用金融创新，寻找金融体制变革过程中的漏洞以实现不当利益的行为也层出不穷，保险监管机构要进行审慎的判断和甄别，在有效防范风险的同时鼓励提高市场效率的创新行为。

(五)克服自身的政府失灵现象。“监管俘虏”理论(Capturetheoryofregulation)认为，组织严密、资金充足的特殊利益集团，如保险人、再保险人、保险中介入等，可以影响立法和监管为他们的利益服务：1.排斥外来竞争者和新的市场进入者，保护市场优势。2.获得政府的补贴。我国保险监管机构应当始终保持公允、中立的地位，在草拟法案、出台规章、行政审批与处罚等工作中，把保护投保人和被保险人的利益作为自身的首要职责，避免受保险行业特殊利益集团左右。

[参考文献]

[1]萨缪尔森，诺德豪斯.微观经济学[M].华夏出版社，1999.

[2]张培刚.发展经济学教程[M].经济科学出版社，2001.

篇13

一、会计市场的过度竞争及其成因分析

“过度竞争”由美国经济学家贝恩在《产业组织》（1968）中第一次明确使用。在此之前，国外经济文献中一般将这种类型的竞争称为“自杀式竞争”、“破坏性竞争”或“过当竞争”。这个概念是相对于微观经济学中“完全竞争”概念提出的，但一直以来没有形成一个确切的定义。国内对此研究近年来也有不少。如曹建海（2000）将“过度竞争”归纳为：是指由于竞争过程内生或外部因素的作用，主要发生于非集中性或过高固定成本的寡头垄断市场结构等退出壁垒较高的纯粹产业中的企业数目过多、产业过度供给和过剩生产能力现象严重，产业内的企业为维持生存，不得不竭尽一切竞争手段将产品价格降到接近或低于平均成本的水平，使整个产业中的企业和劳动力等潜在可流动资源陷于只能获得远低于社会的平均回报和工资水平的窘境而又不能顺利从该产业退出的非均衡的状况。按此定义，笔者认为，目前我国会计市场就处于过渡竞争阶段。这种过度竞争主要表现在以下几个方面：（1）降价收费，马虎执业。（2）高额分成回扣行为。（3）虚假注册资格及能力虚假宣传。（4）违规设立分支机构。（5）屈从压力，通同作弊。（6）招揽业务提成。造成会计市场过度竞争的原因既有内生性，也受外部因素的影响。对于过度竞争的内生因素，笔者认为主要有：（1）会计信息鉴证机构是非集中性的纯粹服务性行业，容易发生过度竞争是行业本身的先天属性。（2）产品的无差异和不可替代性。（3）购买者与消费者分离，出现了“花钱不消费”的现象，产品出卖者也只能以“价格战”作为主要竞争手段。（4）低进入壁垒与高退出壁垒同时存在。对于过度竞争的外部因素，笔者认为主要有：（1）法规建设不健全、不完善。（2）监管体制不顺畅。准入许可存在多个行政部门多头监管现象，职能重叠、规定不一。（3）市场环境不成熟的冲击。（4）国家产业政策调整的影响。

二、由过度竞争到有效竞争的设想

由美国经济学家J.M.克拉克提出的“有效竞争”观点，启发人们对各个产业竞争有效性进行了大量的研究和评价。爱德华·梅森将有效竞争的定义和实现条件的论述归纳为“市场结构基准”和“市场效果基准”，之后史蒂芬·索斯尼克依据标准的“结构－行为－绩效”分析，概括出有效竞争的标准。这些标准成为政府制定经济政策的原则，也为我们考察会计市场竞争提供了参照。借助有效竞争的一般基准规定，会计市场的有效竞争标准可以简单归纳为以下几点：（1）市场结构标准。如不存在人为的市场进入、退出和资源流动壁垒；严格独立的达到最小经济规模的执业机构数量与市场需要保持适度；委托人与消费者保持一致；服务价值通过服务价格得到应有体现；政府对市场的行政干预程度较低。（2）市场主体行为标准。如最低价格与弹性浮动保持均衡以服务质量为主要竞争手段；不存在会计市场主体间的共谋及对委托人的欺诈行为；在动态时期内，有一部分执业机构由小到大的明显成长和一部分机构的合理退出；出现专业化协作和分层竞争的行业组织结构。（3）经济绩效标准。如会计资源特别是专业人才持续进入且能自由流动；服务产品和服务质量不因价格因素而缩水；市场主体能够主动引进新技术、新方法和进行业务创新；竞争过程是有效率的，不存在业务招揽中的资源浪费。

这些标准只是粗浅概括，笔者认为，要达到合理科学还需要进一步深入研究，而要实现有效竞争则有许多工作要做。首先，依赖于环境治理。通过市场经济的发育成熟，公司法人治理结构的形成和相关部门对会计信息的制造源头的严格控制，对国家经济环境进行综合治理。其次，就会计市场竞争本身需要配合以政策性介入。只有独立的企业和竞争的市场是不够的，市场机制本身不能控制外部的不经济和解决社会目标。由此笔者认为，对会计市场由过度竞争转向有效竞争的治理，在坚持“三位一体”框架内致力于法律完善的前提下，进行适度的政策介入。政策介入应以加强供给管理为调整重点，一方面进行总量调节，一方面通过限制性规定优化行业组织结构。

（一）完善相关法规体系

1．要加快《》等已有法规的修订与完善。比如，增加关于会计市场竞争行为的界定、处罚及监管主体的相应条款，扩展调整范围，提高执法的可操作性。相关行政主管部门及行业协会还要加强对《》、《》、《》、《》等法律相应条款的关注、跟踪、研究，积极进行立法协调。

2．确立相对统一的执法主体。目前，对会计市场的执法监管体系基本建立，但因监管对象、监管重点、监管范围的不同，形成了较大的差异性，也出现了因职责不明、互相推诿、配合不力、难以执法而导致竞争秩序混乱的状况。由于我国对竞争的立法也处在建立和完善的过程中，且多以单行法出现，没有设置统一的竞争执法主体。在这种情况下，从会计市场特点出发，通过立法，建立会计市场竞争的相对统一的执法主体，是行之有效的，这方面可以2004年开始施行的《》为借鉴。

（二）进行政策适度调整

1．实行总量控制，适度引导市场进入。一定时期内，一个地区的经济总量相对稳定，决定了会计服务对象的客户数量相对稳定。同时，由于地域性和历史性原因，机构的服务对象在一定时期基本固定，即会计市场的供求关系具有时段上的均衡性。由于法律对新设机构的合伙人和专业人员的执业年限作了限制，所以，新机构的进入一方面以原执业机构专业人才的流失和规模效益的降低为前提，另一方面必然对原机构已形成的客户群造成冲击。一旦所在机构不能满足执业人员的价值目标或实现其人生愿望，一部分人则选择“另立炉灶”。可见在动态的环境中，市场在位者无法阻止市场进入，同时，对自身的人才流失及市场份额的丧失，也不是仅能通过改善经营和提高服务品质就能控制的。因此，利用政策规制对市场进入进行适度引导显得十分必要。那么能否确定机构的最优配置数呢？笔者认为，经济规模、市场容量是显而易见的，专业人才数量和其服务能力是可以计 算的，历史资料及区外经验又可以提供可借鉴的信息，即对供与需的协调是可以测度的，因此政策介入是可行的。这里的“适度”是指政策调整应坚持审慎的原则，以不破坏竞争机制为目标，以有效竞争的标准为参照。一是总量控制管理要限制在必不可少的范围内，一旦条件允许，即可解除管制。二是尽量把市场化的办法引入行政管制和行业自律的实施过程，比如根据市场规模对某一区域进行总量控制，提高机构专业人数最低限制等。三是实行公开化，提高管制规章的透明度，强化公众对实施管制者的监督。

2．调整组织机构，优化资源配置。在总量控制前提下改善结构，优化资源配置，有赖于市场管理体系的建立。与大而全、小而全的全能观念相联系，我国目前会计市场主体结构趋于恶化，中小所比重大，且存在严重的规模不经济。结构调整包括行业组织规模结构、服务产品结构及组织内部结构。笔者认为，规模结构调整，应重点解决小规模事务所比重大问题；产品结构调整，在于鼓励服务产品的不断创新和服务形式的多元化；组织内部结构调整，需要进一步完善内部治理机制，促进现代管理模式和管理手段的应用。调整手段除对市场进入限制外，重点在于鼓励兼并，促进实质性联合和专业化协作。行业协会可以在人才定向培养、提供技术支持、加大保障力度、实行差别会费等方面下功夫。笔者认为，现阶段会计市场的结构调整，应旨在校正较为严重的结构扭曲问题，使市场主体结构趋于数量合理和规模协调，而不是追求把结构一下子调整到最优状态。

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管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。

铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Vouchersystemofaccounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。

二、成本会计的大发展：科学管理运动创造的契机

科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗（FrederickTaylor）等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。

另一方面，学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。举其要者，成本帐户被放进企业复式记帐会计体系（Garcke＆fells,1887）；损益两平图被用来描述成本随产出的变化；将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑（Church,1908）；针对间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本”的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成；“机会成本”这一名词从经济学中引入进来；变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于判断分析的优劣性得到认识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到强调（Clark,1923）。

总结这一时期的成本会计理论和实务发展情况，我们还可进一步发现：当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的商业成功，也不是以编制对外财务报告为目的。

三、管理会计控制方法应用：控制实务的兴起

在这方面，杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和控制其多样化活动，管理控制实务技术方法的需求应运而生。

在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体化企业的成长方面。最成功最具代表性的是杜邦公司（DuPontPowderCompany）。作为最早的纵向一体化多元经营活动公司之一，它要决定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小，还要决定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公司开创了许多管理控制技术方法，到1910年为止，当今大公司进行管理控制所用的差不多所有基本技术方法在杜邦公司都已得到使用。在这些基本技术方法中，最主要、影响最持久的则是投资净利率（Return-on-investment,ROI）指标的运用。该指标最早被杜邦公司的PierreduPont用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为使用的销售净利率、成本净利率指标在杜邦公司则受到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将ROI指标分解为产品销售周转率和营业销售净利率两大指标。这样，既可以让各部门知悉其业绩如何影响产品销售周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率，又可以让管理者解释在特定期间内ROI的实际数为何偏离预算数。PierreduPont和DonaldsonBrown将ROI指标应用于部门层面上，这也是现代多数公司所用的利润中心和投资中心的起源。另外，杜邦公司还为审批营业预算和资本预算专门建立了资本配置程序和系统。无疑，在当时，杜邦公司成为管理会计控制方法应用的先驱者。

1920年，通用汽车公司（GeneralMotors,GM）成为杜邦公司的子公司后，PierreduPont,DonaldsonBrown和AlfredSloan又在20年代早期在GM进行了管理控制系统的革新。实际上，多数现代企业的组织形式和报告评价体系都是从GM演进过来的。GM的目标是着眼于整个商业周期获取满意的ROI，而不强求盈余逐年增长，把企业管理控制系统的目标定位在整体管理水平的最高，而不仅仅是利润的增长。我们可以从中看出现代行为管理思想的缩影。DonaldsonBrown独创性地设计了一套定价模式，在生产量和销售量为正常、标准量（生产能力的80％）的条件下，来决定能达到期望ROI水平的目标价格，这套定价模式使高层管理的财务策略与部门的短期营业计划保持紧密的沟通和连动。PierreduPont和AlfredSloan为公司的高层经理设计了程式化的激励和利润分享计划，其利润观念是公司利润而非部门利润。后者还采用了市场基础的内部转移价格制度。这些管理会计控制技术方法的应用，不但大大促进了企业管理会计的发展，并使其管理控制系统更趋完善。

管理会计技术方法的创新，不但使经理层见到实际效果，而更富有价值的是其务实的态度。在整个创新过程中，企业家与工程师之间有着广泛的交流，因而使得管理会计出现的创新方法很快在可信和实用的基础上得以传播。

四、管理会计学术方法创新：管理会计实务革新的相对停滞

大致从20世纪30年代初到70年代末，在近半个世纪中，管理会计实务性技术方法革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求按照规定的核算方法和程序提供有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比较单一，按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求准确和相关成本数据所付出的信息收集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于使用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理。

然而，这是一个管理会计学术方法创新的阶段。我们研究发现，这一阶段出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法（Discountedcashflowapproach），利润和投资中心的剩余利润（Residualin-come）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。

第一，折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统方法，但对于许多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的问题，更何况未来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。

第二，剩余利润指标由通用电气公司（GeneralElectricCorporation）首创，用来鼓励部门经理进行低于本部门平均ROI指标，而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但也许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛使用，即使是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标，重新使用ROI指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准。

第三，企业在制订内部转移价格时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场情况下，新出现的具有微观经济学基础的机会成本订价方法却很少为内部销售部门所采用。

第四，成本会计定量分析的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了许多定量分析的技术工具。定量模型开始应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲，能保持其稳定和连续的企业却不多。

第五，信息经济学理论、理论、交易成本理论引入到管理会计领域。按信息经济学理论，管理会计人员要在不确定环境中选择一套能帮助企业决策的信息系统（如管理会计系统）。它的有用性取决于是否能提供信号给决策者并影响其期望效用大小。

理论则将信息经济学方法用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的人有不同利益、信息和理念。管理会计信息系统通过提供信号（如实际后果、不同状态发生的可能性、人的行动和努力程度）服务于委托人和人。但目前理论还只能应用于相当简单的组织环境（由于计算均衡结果的复杂和困难），其人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，因为经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽略了知识和革新对企业价值增值的作用。

与理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于理论的是其不总是借助正式合约来分析所有交易，认为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由管理过程控制，可以弥补具有一定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难于准确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的分析，管理会计中心问题即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的发展。

由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴，知识、技术和革新这些对于当代企业生存至关重要的因素，没有受到管理会计学术机构应有的重视。特别在管理会计学术研究大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。

五、管理会计技术观念的更新：新制造环境带来的挑战

从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产控制系统开始采用适时制（Just-in-timescheduling），追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统管理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能提供相对准确的成本信息，未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战，管理会计实务的发展在停滞几十年后重现生机。

在新制造环境下，要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上了传统成本性态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，这标志着管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。更由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化，而迅速作出整体性的调整和策略。

本阶段管理会计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。举其要者，与全面质量管理观念相适应，企业采用了质量成本制度，通过质量成本的计算、报告和分析，期望达到零缺陷的质量管理最高境界；与适时制观念相适应，日、美等国企业采用了改善成本法或倒推成本法；与作业管理观念相适应，企业采用作业成本制度，以作业为成本库，通过作业将成本分配给产品负担，提供更为准确的产品成本信息；与战略管理观念相适应，企业采用战略管理会计，通过产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法，进行战略规划和管理业绩评价。

六、当代管理会计技术方法的发展方向：艰难的使命