会计核算的前提条件精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇会计核算的前提条件，期待它们能激发您的灵感。

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【关键词】高等学校成本核算 会计前提

教育成本核算就是对教育费用的发生进行审核与控制，核算其发生的实际情况，运用教育费用核算程序和方法，按成本计算对象进行归集与分配，最终确定成本计算对象的总成本和单位成本核算过程。

会计核算基本前提又称为假设，是指对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所做出的合理推断或人为规定。学校属于典型的事业单位，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的前提。

一、会计主体

在组织教育成本核算时,会计主体的确定是核算的出发点。会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。作为会计主体必须具备三个条件：

a.具有一定数量的经济来源；

b.进行独立的生产经营活动或其他活动；

c.实行独立的核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。

我国《事业单位会计准则》总则第四条中明确指出了会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。确定了会计主体也就为会计人员成本核算工作的范围进行了界定，只为特定的主体进行核算工作。

目前高校成本核算选择学校一级进行核算，以学校作为会计主体便可以形成一个完整的教育成本核算体系，通过以学校为会计主体的成本核算构架，不仅可以将一个学年会计期间的成本核算成果用于满足学校内部管理信息的需求，也可以满足外部资金供应者对资源配置效益性要求的信息需求。同时，为政府教育行政管理机构审批收费标准、确定招生计划提供必须的参考信息。

二、持续经营

将持续经营作为基本前提条件，是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。既然不会破产和清算，企业拥有的各项资产就在正常的经营过程中耗用、出售或转换，承担的债务也在正常的经营过程中清偿，经营成果就会不断形成，这样核算的必要性是不言而喻的。

持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。持续经营假定的意义，在于解决了会计主体的资产评价和费用分摊等会计计量的实际问题。它为权责发生制奠定了基础，也是一致性、可比性等会计信息质量要求的依托。持续经营对于会计核算十分重要，它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。只有具备了这一前提条件，才能够以历史成本作为企业资产的计价基础，才能够认为资产在未来的经营活动中可以给企业带来经济效益，固定资产的价值才能够按照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。对一个企业来说，如果持续经营这一前提条件不存在了，那么一系列的会计准则和会计方法也相应地会丧失其存在的基础，所以，作为一个会计主体必须以持续经营作为前提条件

我国《事业单位会计准则》总则中第五条规定：会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。教育成本核算同样也必须遵循持续经营假定，否则核算出的教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多账务处理，如固定资产折旧，跨期费用的预提、待摊就失去了基础。

三、会计分期

会计分期（亦称会计期间），是指将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔的若干时期，以便定期进行核算和报告。会计分期这一前提是持续经营的客观条件。对于持续经营的会计主体来说，既然在可预见的将来，它不会面临破产停业清算，那么为了反映会计主体的财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的经营活动，划分为较短的经营期间。

《中华人民共和国会计法》第八条规定，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。《事业单位会计准则》总则第六条规定，会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份的起止日期采用公历日期。《高等学校会计制度》第一部分总说明第二条明确规定高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

高等学校学生培养的学制随着教育层次的不同而不同，如专科3年，本科4年或5年，硕士生3年、2.5年或2年，博士生3年，可以看出教育成本核算期间不能与学年相同。而从制度上的规定我们可以看出高等学校教育成本核算应当以会计年度为成本核算期间，但是由于学生的入学与毕业时间，每年开学与放假时间均与公历年度不一致。笔者认为应该尽早变革

事业单位会计准则和高等学校会计制度。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营活动情况。货币计量是任何会计记录的基础，教育成本核算自然是以货币作为计量单位进行，但货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件的。用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，因而也是会计核算的一个重要性的前提条件。选择货币作为共同尺度，以数量的形式反映会计实体的经营状况及经营成果，是商品经济发展的产物。

现实经济社会中，币值变动时有发生，例如通货膨胀的情况下，教育成本核算就会面临两个问题：一是教育成本的可比性受到影响，需要用物价指数，最好是教育物价指数进行调整，才能进行有实际意义的比较，才能发挥教育成本信息考核、控制、预测、决策的作用。二是按历史成本原则核算出的教育成本，但不能完全补偿真实的资源耗费，主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期，固定资产的重置价值一般大于其原始价值，按原始价值提取折旧费，重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时，应考虑以重置价值矫正历史成本计量的不足。

《事业单位会计准则》总则第七条规定会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币核算。所以高等教育成本核算也应当以人民币为计量基础。

综上所述，组织会计核算工作，需要具备一定的前提条件，即在组织核算工作之前，首先要解决与确立核算主体有关的一系列重要问题。这是全部会计工作的基础，具有非常重要的作用。

参考文献：

[1]national commission on the cost of higher education us，straight talk about college cost and prices，/catalog/oxstalk.aspx.

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合理的、适用的会计核算形式，一般应符合以下四个要求：

1．要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。

2．要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。

3．要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。

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关键词:施工企业 会计集中核算

会计集中核算指的是在经济主体不变的基础上，由工程公司或是集团公司设立会计核算中心，以“统一开户、集中管理、分账核算”为原则，将分支机构内部发生的所有会计业务统一集中到会计核算中心进行处理的一种核算方法。会计集中核算集会计核算、管理、服务、监督于一体，促使会计业务决策者和执行者相分离，对企业财经法规的遵守、会计工作效率的提升有着重要的意义。

一、施工企业推行会计集中核算的意义

(一)有利于会计业务决策者和执行者的分离

会计集中核算对会计业务决策者和执行者间的分离有着重要的促进作用。以往，企业内部时有发生的会计做假行为，主要是由会计业务决策者，也就是由企业领导的行政干预造成的，在推行会计集中核算方式后，会计业务从企业内部处理转为统一由会计核算中心进行处理，而会计核算中心会计人员的从属关系也和企业完全脱离，从而使企业领导无法直接影响到其行为，更不用说指使其造假。以往，会计监督职能和财务审批职能统一由企业行使，在推行会计集中核算方式后，会计监督职能转由集中核算中心行使，因而，其会计人员即使想要造假却也不能去做。同时，企业在推行会计集中核算方式之后，会计凭证全部由会计核算中心统一处理和保存。依据会计稽查制度的有关要求，稽查人员需要对存在可疑性的会计凭证进行凭证出具单位的再次核查，这样有利于排除作弊、作假的可能性。

(二)有利于财经法规的遵守和落实

首先，会计核算中心严格依照有关财经法规进行会计处理，有利于在会计资料处理前及时发现违法违纪行为，各项财经法规政策的落实也可以在有效地保证企业基本费用支出的基础上，将费用支出范围与标准控制在一定的范围内；其次，会计集中核算能够促进政府“阳光采购工程”在企业的有效施行，因为会计核算中心对企业应该纳入政府采购却擅自进行采纳的相关会计事宜，一律拒绝报销，从而使得企业自行采购的活动无法执行，促进了财政政策在企业的落实。

(三)有利于从源头发现和治理腐败

施工企业在推行会计集中核算之后，核算中心会计人员会对企业的日常会计行为进行监督，严格遵照有关的财经法规和政策进行会计业务审核，可以将治腐关口有效地往前推移，对遏制浪费、挥霍、侵占及挪用等腐败行为和不正之风的发生有着重要的作用。

二、施工企业推行会计集中核算的前提条件

(一)明确的产权所属关系

明确的产权所属关系是施工企业进行正常的生产经营的必备条件，企业推行会计集中核算后，应该理清集团企业的产权所属关系，特别是和下属修建、施工等子公司间的产权所属关系，明确集团企业内的机构设置，并形成清晰、明确的集团架构树。集团企业的账户设置、报表合并均是建立在明确的产权关系基础上的。

(二)统一的会计核算系统

企业要想获得良好的会计集中核算效果，需要具备统一的会计核算系统，该系统应该能够保证会计集中核算的上下统一性，并且保证应用的是同一会计制度和核算细则。统一的会计核算系统还需要具备可供用户远程登陆企业会计信息系统的硬件与网络条件，具有高效完成会计数据集中的功能。但是，这并不意味着提倡企业直接从手工式记账过渡到会计集中核算，否则可能在会计集中核算的推行过程中造成很多难以确定的问题。

(三)充足的人员资源

会计集中核算在施工企业的推行是一项非常复杂的工作，涉及的范围极为广泛，对企业的影响也很大，所以，要想获得良好的实施效果，企业应该给予足够的重视，设置专门的会计机构，并配备足够的人力资源，全方位地给予支持。

三、施工企业推行会计集中核算应注意的几个问题

(一)正确认识会计核算与财务管理的关系

在推行会计集中核算的过程中，施工企业应该正确认识会计核算和财务管理的关系，实现核算会计向责任会计的转变。当前，很多施工企业的核算会计无法做到对企业内部资金运作的事前预测、事中控制与事后评价，只是起到了相当于“出纳”的作用。施工企业的核算会计是连接会计核算中心与所发生的经济活动的纽带，而责任会计才是有效连接施工企业经济责任和核算中心管理职能的枢纽，可以为会计核算中心的监督职能提供坚实的支持。

(二)建立兼具服务和监督职能的会计核算中心

施工企业应该结合自身特点，在对多方面因素进行综合考虑的基础上，制定会计集中核算制度，并建立会计核算中心账务系统。首先，会计核算中心应该注重会计管理职能的建设，加强对预算资金的管理，确定所要支付的资金是否符合财政政策的有关规定，并注重预算执行信息的反馈工作；其次，会计核算中心应该为施工企业提供信息预测方面的指导，实现会计事中监督的职能；第三，会计核算中心应该能够及时地位企业决策层领导提供真实、可靠的会计资料，及时分析资金动向，并做好会计的事后评价工作。另外，施工企业需要会计核算中心的员工具备丰富的业务经验和专业素质，采取有效的奖惩机制，鼓励会计人员提高服务质量，统一服务与监督职能。

(三)建立高效的会计监督系统

有关资料显示，会计核算中心过分重视施工企业的记账报账业务，而忽略了监督职能的有效发挥。为此，可以考虑在会计核算中心构建计算机远程操作系统，对用款审批权限进行核查和监督，实现会计的日常具体核算向公司宏观财务管理的转变。这不仅有利于施工企业随时通过计算机系统检查项目或是事项的会计核算状况、资金使用状况以及固定资产的变化信息，还有助于企业的宏观资金调控，促进企业资金利用率的提高。

参考文献：

[1]任改变.施工企业会计集中核算在实践中的应用[J].会计之友,2010

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关键词：企业；会计核算；精细化管理

一、引言

21世纪是知识经济时代，更是效益优先的时代，在产业结构不断优化升级的大背景下，企业面临机遇与挑战并存的局面。企业只有全面推行会计核算的精细化管理，提高自身的经营管理水平，才能实现持续稳定的发展，才能在市场竞争中占据一席之地。

二、精细化管理的概述

在现代企业管理理念中，会计核算的精细化管理就是结合预算管理理论，把企业视为一个完整的市场，以目标收入和目标收支差额倒推出目标成本总额，然后根据项目和责任部门的不同职能，进一步倒推成本，把目标成本划分为若干个成本单元，使每一个项目和每一个责任部门构成一个细分的成本模块。在一般情况下，可以把会计核算的精细化管理视为以经济效益最大化为目标，以风险可控为基本前提，以精细、科学、规范、严密为准则的一种管理方法。

三、会计核算的精细化管理对企业的重要性

1.是企业实现精细化管理的前提条件

企业推行精细化管理，势必会涉及到管理目标的设定、绩效考核等环节，这些目标和考核标准的设定就要求财会部门能够提供准确的财务数据，因此会计核算的精细化管理是实现整个企业精细化管理的前提条件。比如，企业可以建立精细化的会计考核制度，考核结果同薪酬、奖惩相挂钩，给予辛勤工作或对企业有贡献的员工奖励，给予或的员工相应的惩处。

2.是规范企业会计核算工作的重要举措

现行的会计法律和制度，比如《会计法》、《企业会计制度》和《企业会计准则》等，仅为会计核算工作提供了一般会计处理要求和原则，与企业的实际情况相差甚远。而会计核算的精细化管理就是要结合企业自身的情况，完善会计规范体系，明确企业内部精细化管理的各项指标和各项岗位职责，提高会计信息的质量和工作效率，做到“岗岗有标准、事事有规范、人人有职责”。

3.是提高企业会计执行力的有效途径

会计核算的精细化管理要求企业在组织设置、人员安排和业务流程等方面进行细化，减少会计管理制度上的漏洞，落实对会计人员的有效监督。会计人员在遵循精细化管理流程的过程中，逐渐演变为自身的工作职责和行为规范，从强制性的制度要求变为会计人员的普遍认知和自觉，实现他律到自律的转化，企业会计执行力自然水涨船高。

四、会计核算精细化管理的主要内容

1.会计行为精细化

会计核算是会计的基本职能和工作重点内容，因此，促进会计行为精细化管理，建立良好的会计工作秩序，使企业的会计核算工作符合相应法律法规，对提高企业会计基础工作水平起着非常重要的作用。比如在对原始凭证进行填制的过程中，要确保原始凭证具有真实性、准确性和完整性，并且能够通过原始凭证来客观反映企业的各项经济业务，实现会计核算工作在企业经济管理中真正发挥作用。

2.会计制度精细化

会计制度精细化要求企业必须按照严谨、实用的原则，不断建立健全会计制度体系，通过完整的会计核算制度来实现会计核算工作的有条不紊。首先，要构建符合企业内部操作和管理规范化的会计业务制度体系，一方面提高企业会计管理水平，另一方面反过来更好的为企业的经济管理业务服务。然后，会计制度精细化是一个循序渐进和不断完善的过程，在这个过程中要把握住关键问题、关键环节和突出矛盾，实现有计划、有步骤地去完成，切实提高企业内部控制体系。最后，会计核算工作的每项业务、每个环节、每个步骤都要做到有章可循，并且在会计制度中明确规范岗位要求和职责，并且实现岗位和程序之间的相互制约和补充，推动会计制度的标准化和规范化建设。

3.会计分析精细化

会计分析主要是对统计资料和经营成果进行分析的会计活动，通过找出企业生产经营活动中的有利因素和不利因素，分析企业取得经营成果的原因，来实现对改进措施的分析和为今后的生产经营活动提供指导。会计分析精细化需要明确会计分析体系，加强企业内部的交流和沟通，通过内部公告、标语、文件和会议等方式让企业管理人员了解会计分析，实现会计分析同企业管理达到平衡。另外，在实施会计分析的过程中，要以财务部门为核心，对企业各部门、各单位进行综合分析，建立健全各级分析组织，确保会计分析工作得以顺利实施。

4.会计绩效考核精细化

会计绩效考核精细化是充分发挥企业财务绩效考核功能的基础，在会计绩效考核的过程中，考核结果要与会计人员的切身利益相挂钩，这也是调动广大会计人员工作积极性和自主性的有效方法。针对会计主管而言，绩效考核指标要能够对主管下属部门绩效情况进行客观反映，比如员工能否完成各自的工作任务和职责，以下属部门绩效情况来直接决定会计主管的绩效，这样可以促进会计主管自身专业素质的提高，并且对下属部门加强管理和督促作用。针对会计人员而言，因为会计职业的特殊性，如果出现违法违纪或会计差错等行为，将会给企业带来严重的经济损失，所以会计人员的绩效考核指标主要是涉及岗位职责、责任心、职业道德规范等内容，减少会计人员渎职、粗心、职业倦怠等情况的发生。

5.会计控制精细化

企业完善的会计控制，不仅要有科学的组织结构，还需要具备相对应的会计控制体系来支撑。第一，可靠的内部凭证制度。内部凭证要种类齐全、内容完整、连续编号，不仅可以对企业各项经济管理活动做好记录工作，而且能够对已发出的凭证编号加以控制；第二，完整的簿记制度。在实现内部凭证制度的基础上，建立健全完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性；第三，严格的核对制度。具体包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对等，通过严格的核对制度来及时发现并改正会计记录的错误，确保账实相符；第四，会计控制要以预防为主，查处为辅，尽量避免因对错误和舞弊的查处影响到企业正常业务的开展，所以在实施的过程中要注意选择关键点来实施控制；第五，注意相互制约。在横向关系上，每项业务必须经过两人以上或独立的两个部门来实施完成，在纵向关系上，每项业务要经过不隶属的两个岗位环节，以此来实现会计业务的多方面制约。

参考文献

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具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：

财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。

财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本前提条件。

财务会计目标。为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息，借以将受托者所承担的经营责任向委托者交代明白。主要包括三方面内容：谁是财务报告的会计信息使用者？使用者对信息主要用途是什么？现行财务会计系统能提供哪些主要信息？

会计信息的质量特征。是财务会计目标实现的根本保证，会计信息要有助于利益相关者的决策，首先必须有用，其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。

财务会计对象。是指财务会计所要反映和监督的内容，即社会生产和再生产过程的资金及其运动。

财务会计对象的要素。即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类，是进行会计核算、编报会计报表的基础。

财务会计原则。笼统地讲，是财务会计核算工作，即确认、计量、记录和报告的行为规范，具有一定的层次性。既有对财务会计核算工作的一般或基本要求，也有对这项工作具体行为的规范，又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。但是，概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义，即一般要求或基本要求，而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。

财务会计确认。是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程，是财务会计核算工作的第一步。财务会计确认是财务会计核算的核心内容，在概念框架中应该明确其具体标准和基本要求。

财务会计计量。会计是一个量化的信息系统，财务会计主要运用货币即金额来表示每项交易、事项、合同而产生的项目和数量。财务会计要反映和监督资金及其运动，揭示要素之间的变化规律，就必须对交易业务或会计事项进行计量。计量是财务会计系统的核心职能，财务会计本质上就是一个计量过程。对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式，应该予以明确。

财务会计记录。主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。

财务会计报告。是财务会计信息系统的终端结果，对报告的内容与结构、方式与手段、要求与频率，甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。

前瞻性的基本理论问题。指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究，如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等，在概念框架中也应有所体现。

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关键词：新会计准则；投资性房地产；影响；公允价值

中图分类号：F230 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）04-0053-03

一、简析投资性房地产的相关内容

笔者主要是从投资性房地产的概念，投资性房地产的会计核算、投资性房地产的计量模式等方面，简要分析投资性房地产的相关内容。

（一）投资性房地产的概念

通过查阅各种相关资料，我们可以看出，投资性房地产与普通房地产业的主要区别，从概念上来看，投资性房地产主要是地产商为了获取房屋租金或房屋固定资产的不断增值，或者是同时达到这两点目标而进行的一种投资获利性房地产。通过投资性房地产的概念和其运营的最终目的，我们知道，相对于普通的房地产而言，投资性房地产必须能够单独的计量和对外出售。对外出售主要包括可以出售已经对外出租的某块具体的土地使用权；或是房地产商已经持有并准备在房屋获得增值后，再予以对外转让的土地使用权，还包括房地产企业现阶段已经拥有并已对他人出租的各项建筑物。这较普通的房地产，投资性房地产对外出租的选择余地更大，赚取的盈利价值更多，可以实现出售、出租具体建筑物的目标，也可以实现出租或是转让已有或是已租给他人的某块土地的使用权，从而可以从中获取更多更大的经济利益。这其中不包括房地产商用以经营或是留作厂房的自用房屋。

（二）投资性房地产的会计核算

新会计准则明确规定，针对于投资性房地产的特有特点，对投资性房地产的会计核算也具有严格的规定，它需要明确的前提条件才能实现会计确认，这个前提条件主要是指要具备很可能流入该投资性房地产的相关的经济利益以及该房地产企业的资本成本能够很明确的核算和计量，只有同时满足这两个条件，才能对投资性房地产进行会计核算，这不仅有利于从总体上评估该投资性房地产的总体资金优势，也有利于保证与其交易的企业的相关利益，这有利于市场经济的稳步发展，也有利于推动投资性房地产业的不断良性的发展。

相关会计准则中对投资性房地产的最初计量也有明确的规定，它要求投资性房地产应该严格按照成本进行会计计量，投资性房地产的成本主要是包括购买房地产的成本款，在购买过程中所支出的各种消费税费，以及其余可以归该房地产支出的一些税费；还包括该投资性房地产在建造过程中所花费在建造该投资性房地产上的各种建筑费用以及为了能使该项资产投入使用所花费的各项费用。通过这两点规定，我们可以得出投资性房地产在进行会计核算和计量的要求和步骤，从而有利于保证其更好的进行核算。

（三）投资性房地产的计量模式

新会计准则对投资性房地产的计量模式提出了一套新的模式，那就是可以对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，这种新的方式可以给投资性房地产带来会计计量模式上的创新，但也必须具备必要的条件，首先必须要保证该投资性房地产所在的区域内有活跃的充分的房地产交易市场，通过从这些活跃的地产交易市场上，该企业能够从中获取其他企业的房地产的价格或是相关的其他信息，从而可以为该企业的正常发展提供可靠的参考信息，利于该企业随时作出相应的调整，也可以对投资性房地产中的公允价值作出正确合理的评估。

通过上述对投资性房地产的相关内容的简述，我们对投资性房地产的相关知识都有所了解，通过对投资性房地产的概念及它的会计核算模式及计量模式进行分析，我们可以看出，投资性房地产的会计核算的特有规定，下文中，笔者主要是论述新会计准则对投资性房地产会计政策的影响。

二、初探新会计准则对投资性房地产会计政策的影响

新会计准则对投资性房地产的会计政策产生了很大的影响，随着房地产业的不断发展，特别是投资性房地产的迅速发展，一种新的公允价值模式便应运而生，但通过调查研究发现，大多数的投资性房地产所采取的会计核算模式仍然是传统的成本核算方式，而不采用公允价值模式进行核算，下述笔者主要是从以下几方面来探讨新会计准则对投资性房地产会计政策的影响：

（一）没有形成一套完善的评价公允价值的市场体系

新会计准则中对投资性房地产的会计核算作出了明确的规定，特别是对采用公允价值模式的计量的要求和前提条件更为严格。新会计准则中明确规定，只有有足够的证据证明投资性的房地产的公允价值能够持续可靠的获得，才可以让投资性房地产采用公允价值计量模式。公允价值的应用必须符合两大条件，一是该地产必须要具备活跃的房地产交易市场，并且还应能及时的从市场上获得相关的各种信息，以作出相应的调整。公允价值模式的最大优势在于，它能够较真实客观地反映出投资性房地产的所具备的实际资本能力、市场价值和所具备的盈利能力，这样可以有效的正确的反映出该房地产投资企业的各项综合能力，有利于该房地产对自身的发展适时的作出调整，可以推动投资性房地产业的不断健康稳定的发展；但这种公允价值计量模式也存在其自身的缺陷，主要是由于目前中国市场经济发展还不够成熟和完善，市场体系还不够健全，市场上很多同类市场的交易信息还不够充足，有些企业为了自身的利益不愿公开该企业的相关信息，从而导致市场上的各种交易信息缺乏公开性，不利于企业获得足够多的信息，这样就无法满足公允价值得以实现的前提条件。新会计准则中明确要求企业能够从活跃交易市场上相关企业的房地产市场价格信息，从而能够客观的对自身的资金及市场地位进行分析和定位，以便对投资性房地产的公允价值能做出明确而合理的评价和估算，综合各种原因，结合现阶段的市场经济条件发展的水平，以及综合分析现阶段的市场环境，新会计准则中规定的投资性房地产采取公允价值计量模式进行计量的要求，在现阶段现有的市场环境下是无法严格有效的实施的。我们必须去探讨一种新的更有利于更适合投资性房地产的会计核算模式，不断的健全市场机制，推动投资性房地产的发展。

（二）新会计准则改变了税收与对企业价值的关系

新会计准则的实施，带给投资性房地产最大的影响就是改变了在成本价值核算下的税收对企业价值的关系，这种改变表面上只是简单的调整了二者之间的相关联，实质上却从企业内部深层次的改变了企业的经济利益，改变了企业整个经济链。在原先的以成本核算的模式下，投资性房地产每期都要提取固定的资产折旧费或是摊销一些必要的资产损失费，从而使当期的账面资产利润减少，但是这种固定资产的折旧和摊销可以在企业本期交税之前就进行，因此可以提前从税收中支取，这样就可以实现抵消税收的目的，从而可以保证企业的经济利益的实现。新会计准则中的公允价值计量模式，则无法实现这一目的，公允价值模式需要企业能够持续而可靠的保证资金来源，这种模式不再对投资性房地产进行固定资产的折旧和提取相应的摊销，而应当以企业的实际支出计入企业的账面价值，这一做法虽然能够很客观的反应企业当期的收益和负债，但由于不能提取固定资产的折旧和摊销，企业便无法实现税收的抵消，这样就大幅度地增加了企业的税收压力，这样就会减少企业的价值，因此，虽然新会计准则明确规定投资性房地产应采用公允价值核算模式，但由于多数企业为了减少税收的压力，仍然采用传统的成本计量模式，为了能更好地推动新会计准则的实效，我们应不断的改革和更新投资型企业的经营思想，处理好税收与企业的关系，推进企业的不断发展与壮大。

（三）公允价值模式会影响企业的业绩

传统的成本核算模式，是一种以投资企业的成本为核算基础的一种计量模式，它无须考虑市场上房价的变动，不论房价上涨或是下跌，都不会太大程度的影响企业的实际成本，从而也不会大幅度地影响企业的业绩。新会计准则中规定的投资性房地产采用公允价值模式，这种计量模式的变化，可以使企业的报表更加科学合理，但并没有从内部上改变企业真实的内在价值。在房地产市场发展趋势较好，市场上房屋都在涨价的情况下，企业采用公允价值模式能够在一定程度上增加企业的资产和利润；但是，如果房价下跌，采用这种模式就会给公司带来严重的账面损失，这就使得企业的资金链时刻处于变动中，从而增加了企业的资本变动，影响了企业的业绩，导致企业在进行资产和利润管理上遇到很严峻的问题。特别对于投资性房地产这类投资性行业，更加剧了企业经济和利润的变化，严重影响了企业的业绩。为了能使投资性房地产稳定的发展，我们必须不断采取各种措施，减少公允价值在实施过程中的不利因素。

通过调查研究我们发现，房地产企业中采用公允价值能增加房地产企业会计信息的真实性，可以使房地产企业的账面价值更加客观可靠，可以让房地产商随时获得最可靠的资金信息。然而，由于上述所提出的这些问题的存在，投资性房地产中以公允价值计量的会计核算模式还有待研究，它不可能很快的被市场所接受并运用，它需要一个适应当前市场经济的过程。但随着市场经济的不断发展，市场体系的不断健全，公允价值模式将会最终取代传统的成本模式，并最终被企业所接受和加以应用。

三、简述新会计准则对投资性房地产业未来发展趋势的影响

通过上述论述，我们可以看出，投资性房地产业是有别于普通房地产业的一种企业，新会计准则的实施，对其产生了很大的影响，下面笔者简要论述新会计准则的实施，对投资性房地产业未来发展趋势所产生的影响：

（一）新会计准则的实施将会影响地产业的实际经济利益

投资性房地产的一个明显的特征就是它是通过出租已出售或出租的某块土地使用权，从中获取利益，但那些留作厂房或是用以经营的建筑物则不可以归于投资性房地产，因而也无法在市场上进行交易，获取利润。新会计准则的实施，提出了对投资性房地产进行公允价值模式的会计计量，这样就会加重企业的税收负担，从而会影响企业的实际利益，但如果市场经济能一直稳定持续的发展，房地产业能在市场上占据有利的竞争地位，能够拥有有利的价格优势，那么新会计准则的实施，将会不断推动投资性房地产的快速的发展。

（二）新会计准则的实施对投资性房地产未来的发展趋势影响深远

传统的会计准则中对投资性房地产的会计核算都是采用成本核算，这种模式有其一定的优点，但也具有缺陷。传统的成本模式主要考虑的是企业的资本，所需做的报表很多，这样不仅消耗时间，也影响了工作效益，但新会计准则中规定的公允价值模式，很大程度上改变了这种现象，公允价值模式下，是通过企业的账面价值，直接的反应企业的赢利或亏损情况，它可以将各种报表加以有序的整合，这样不仅节省人力物力，同时还可以有效的提高工作效益，能通过简易清晰的账面价值报表，反映出房地产业的发展情况，所以说，新的会计准则的实施将会很大程度上影响投资性房地产业的发展，对其长远的发展产生深远的影响。

综上所述，我们可以看到，新的会计准则对投资性房地产的会计核算产生了很大的影响，同时对投资性房地产的未来发展趋势也将会产生很深远的影响意义，为了能更好地运用新的会计准则，我们必须努力发展市场经济，不断完善市场经济体系。

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企业拥有核心竞争力的重要手段就是进行会计分析，会计分析是精细化管理的基础。会计的精细化分析指的是将管理中遇到的问题从多个方面去体现，多个角度去探索，以便寻找出有利于提高企业的利润和生产力的办法。

二、会计考核的精细化

企业要制定精细化的相关会计方面的考核制度，才能保障会计核算工作精细化的顺利执行。企业可以采用奖励、处罚、考核等方法对会计核算工作进行推进，让相关的会计工作人员可以得到更多的收获或必要的学习。

三、会计核算精细化的重要性

(一)会计核算的必定要求

企业如果实施精细化的管理，就一定会涉及建立一个管理目标和与绩效考核相关的一些标准,然而，要想达到目标与考核的标准，企业会计部门的工作人员准确及时的提供相关会计信息是其的前提条件。因此，精细化管理就必须要求实现会计核算的精细化。

（二）规范会计核算的方法

一般的会计制度只会为企业进行会计核算的工作时提供一般的处理原则，但在企业的现实运营中，情况会千变万化。而推行会计核算精细化管理的目的就是希望企业可以综合自身情况，然后建立一套科学的会计规范，确定精细化管理需要的各项经济方面的指标，从而规范企业的会计核算工作，提高信息的质量。

（三）提升会计的管理效率

会计核算精细化，是企业通过对会计部门的工作人员进行丰富工作或充实职位等多样化的激励，使其能够更好地配合和支持会计工作，然后更优秀的完成任务。

（四）增强会计的执行力

会计核算的精细化，要求在人员配备、组织设置及操作的流程上细化，从而实现制度的优化、设定标准的目标、落实有效的监督。这样有助于相关工作人员在执行期间，将其演变为自身的工作行为习惯，最终把制度融化到文化的层面，让会计人员可以了解、接受并自觉的按照规章制度要求自身的行为，有效的提高了企业的执行力度。

四、煤炭企业会计核算精细化的策略

（一）树立全面的核算观念

要想使企业的会计部门真正的发挥出作用，减少企业项目的成本开销，增强企业的盈利度，那就要把重点放在企业的内部管理上面，企业要加强管理者的有关成本方面的核算意识，树立科学、全面的成本管理的理念。第一、要普及税法知识，帮助经营者或管理者提高对税收重要性的了解，从而明白企业成本核算具备的重要性。第二、企业的管理者形成了成本核算的观念后，要更加重视理念的全面实施，强调对全过程的管理和监督以及全员的参与，拥有较强的分析能力。通过这两种方法，企业就能够进行健康的会计核算，帮助企业节约了资源和成本，提高了企业自身的盈利度。

（二）针对会计核算方面精细化建立相关的考核机制

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关键词：新时期；社会保险基金；会计核算；发展趋势

在我国人口老龄化问题不断加剧的历史背景之下，我国基层普通民众群体的收支不均衡问题依然长期存在，因而切实构建科学系统且完善的社会保险制度体系，正在成为我国经济社会事业发展过程中的重点问题。在现阶段我国具体组织实施的基础性社会保障事业体系的改革过程中，社会保险基金要素，正在我国社会保障事业体系的综合性实践路径中，发挥着不容忽视的财力储备作用。从社会保障基金要素的管理控制工作实施机制角度展开具体分析，切实做好其基础性的会计核算业务实践工作，是确保其能够顺利实现最优化的管理工作效能和应用实践效果的重要前提条件，鉴于此，本文将会围绕新时期我国社会保险基金会计核算的发展趋势展开简要阐释。

一、社会保险基金及社会保险基金会计核算概述

所谓社会保险基金，是在严格遵照我国现有的法律法规条文体系的强制性规范控制条件下，借由遵照社会保险缴费数额比例提取的业务实施方式，向特定的单位或者是个人征缴款项，或者是借由中央人民政府和地方各级人民政府直接进行款项资金要素的拨付，从而为充分保障和支持我国社会保险基金的缴纳主体，能够及时获取到充足的社会保障待遇而集中提取的专项资金。社会保险基金要素作为我国现阶段社会保障事业发展体系中的重要组成内容，从其具体的内部组成结构角度展开分析，具体涉及基本养老保险基金要素、基本医疗保险基金要素、生育保险基金要素、失业保险基金要素，以及工伤保险基金要素五个具体表现门类。所谓社会保险基金会计，指的是以切实提升社会保险资金资源要素的运行使用效益为主要目标，借由对现代会计事业体系中的基本理论和基本方法的引入运用，在充分发挥基础性会计核算与会计监督工作的业务实践职能的前提条件下，而专门性针对社会保险基金资源要素，以及社会保险资金资源要素的运动变化路径而具体规划形成的专业性会计学科。

二、收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作现存问题

所谓收付实现制，就是要在具体参与处置企业或者是独立社会组织内部基础性经济业务活动过程中，要以各类款项的实际收入数据和支出数据发生规模为基础，针对企业或者是独立社会组织内部实际发生的本期性收入和支出规模进行核算，并且具体计算企业实际发生的生产经营性经济盈亏（收付实现制的实质，就是企业内部一切以现款形式支出结算的费用项目，不论其具体指向的费用内容是发生在本期历史阶段，还是在过去的某一历史阶段，都必须作为本期应计费用项目来具体组织实施会计费用核算处理；企业内部一切以现款形式收入结算的收入项目，不论其具体指向的收入内容是发生在本期历史阶段，还是在过去的某一历史阶段，都必须作为本期应计收入项目来具体组织实施会计收入核算处理）。在以往发展实践阶段，由于我国社会保险基金要素的会计核算业务处于相对简单发展状态，因而运用收付实现制为基础开展社会保险基金要素的会计核算处理工作，本身能够较为科学精确地实现对社会保险基金要素实际收支变化表现状态的计算分析处理，确保实际组织开展的社会保险基金要素会计核算实践工作，能够顺利获取到最优化的预期效果。现阶段，随着我国政府公共行政管理工作指导理念和基础实践职能的不断变化，在我国社会保险基金要素管理工作实践覆盖范围不断扩展的背景下，社会保险基金会计核算业务活动，在保持对社会保险资金资源要素收支状态和结余状态充分关注的实践背景下，对基金在实际财务运动过程中发生的债务、债权、保值，以及增值等运动变化状态均施加了充分关注，导致收付实现制背景下现有会计核算业务流程的缺陷特征，也逐步引起了广泛关注。第一，无法实现对社会保险基金要素的收支实现状态和结余实现状态的科学反映。在收付实现制会计核算工作基础方法的应用实践过程中，如前文所述，通常是以当期实际发生的财务资金要素的收支运动行为作为会计核算工作基础的，而在资金要素收支行为的发生环节和实现环节，费用性资金要素支出行为的发生和实现，在时间节点表现层次处于不同的会计核算业务周期的实践条件下，通常会导致基于收付实现制会计核算业务程序应用背景下形成的会计核算工作成果，将会无法实现对社会保险基金要素在特定会计核算业务周期之内真实性经济业务发生状态的全面准确反映。第二，无法实现对社会保险基金管理事业领域，债务要素和债权要素实际发生规模的高效充分控制。在会计核算业务活动的组织开展过程中，收付实现制本身具备鲜明简单易行的特点，且在针对社会保险资金要素的经济活动，进行计算处置过程中本身能够获取到准确清晰的数据信息成果，然而，一旦社会保险基金资源要素在具体化的组织运动实践过程中发生了一定程度的预付款项业务行为，或者是暂欠款项业务行为，比如社会保险资金资源要素的缴纳者或者是缴纳单位发生了一定表现形式的保险资金要素预先缴付、保险资金要素拖欠缴付，或者是组织开展社会保险基金清欠业务管理等实践行为，通常将导致我国社会保险基金资源要素的会计核算工作无法顺畅有序开展，给我国社会保险基金的综合管理性和应用性效能水平造成极其显著的不良影响。

三、收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作的发展趋势

在收付实现制业务背景下，我国社会保险基金会计核算工作的未来发展趋势是不言而喻的，其基础性的业务发展实践活动目标，就是在确保我国社会保险基金要素在实际发生一切表现形式的经济活动行为过程中，都能实现对社会保险基金资源要素发生的一切收入业务行为、支出业务行为和结余表现状态，运用适当表现类型的会计核算业务方法实施完整准确的核算业务处理，最大限度规避社会保险基金会计核算工作成果质量不良和弄虚作假现象的发生和蔓延，更重要的一项业务控制点是，要切实采取适当类型的干预处置手段，针对收付实现制在具体化的业务实践运用过程中展现的问题和缺陷，展开适当的改善优化。要切实做好社会保险基金资源要在收入业务实践行为发生过程中的会计核算业务处理工作。假如社会保险参保单位或参保人员是以月份为周期的方式，缴纳社会保险费资金要素，则社会保险基金要素的收入业务行为可以采用“收付实现制”进行会计核算业务处理行为，在实际收到款项资金要素条件下，要立即登记收入账。假若社会保险参保单位或参保人员具体实施社会保险费资金款项的一次性预提或者是多年性预缴业务行为，则社会保险基金收入业务行为可以采用“权责发生制”进行会计核算业务，在其相应的预提、预缴的年度内分别确认适当数量的社会保险基金资源要素收入，对于已经被确认为当年会计核算周期之内的社会保险基金收入要素，借方应当登记资产类会计业务核算科目，贷方应当登记与之直接对应的社会保险基金收入会计核算科目。

四、结语

针对新时期我国社会保险基金会计核算的发展趋势问题，本文围绕社会保险基金及社会保险基金会计核算概述、收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作现存问题，以及收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作的发展趋势，三个具体方面展开了简要的论述分析，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。

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[5]吴国辉,李宏卓.关于医疗保险基金会计核算若干问题的思考[J].中国管理信息化(综合版),2006(11).

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（一）确定作业中心及其作业动因作业成本的实施类别较多，细致的作业划分可以提高企业成本核算的精确性，但繁杂的作业数据会加大计量成本，影响作业成本会计核算与管理的应用效果。根据成本效益的原则，企业应按照作业的性质和内容将作业划分组合成多个重点作业中心，确定作业中心后，根据需要选择科学合理的作业动因，建立作业成本库。作业动因是指产品作业被消耗的直接原因，分析作业被消耗的途径，选择相关性较高的作业动因，分析评价各项作业的增值方法，减少产品消耗作业数量，降低作业计量成本。

（二）确定资源消耗项目和资源动因完整的资源消耗项目是企业应用作业成本法的前提条件，在资源消耗项目的选择上要注重消耗金额较大、不同作业间资源消耗差异大的项目，在资源消耗信息的收集上要确保数据的真实、完整。确定资源消耗项目后，与各项作业的执行者共同参与协作，根据作业中心选择合理的资源动因。资源动因是指消耗资源的方式和原因，将资源消耗项目分配到作业的依据，合理配置资源利用率，评价作业消耗资源的有效性、合理性。

（三）资源费用分配至作业成本库汇总资源动因的耗用数量，计算资源动因分配率，将确定的资源耗用费用分配到各个作业中心对应的作业库里。在分配的过程中，一些资源很难明确划分，如办公用品的消耗，企业应对此类数据进行日常分类统计，在作业成本法核算时直接根据各项作业实际消耗数量进行分配，增加成本核算的准确性。

（四）作业成本分配至成本核算对象根据每项作业成本库的作业动因数量，计算作业动因分配率，将作业成本分配到成本核算对象中，最终确定产品成本。在产品生产过程中发生的材料费用能够直接认定是哪种产品耗用的，可通过“生产成本”科目直接记入产品成本中。

二、作业成本会计核算与管理存在的问题及解决对策

（一）存在的问题我国企业正处在转型发展的阶段，生产技术水平有了较高的提升，但与西方国家相比，自动化、智能化生产系统尚不完善，在制造业企业中劳动密集型生产方式仍占主导地位，采购、生产、销售等环节存在许多不足之处，作业成本会计核算与管理在我国企业的应用环境尚未成熟。企业管理层对作业成本会计核算与管理思想的认识不够深入，思想陈旧落后，不愿尝试创新推广，作业成本的有效实施，需要投入大量的人力、物力和信息系统对庞大的数据进行收集和处理，相关人员配合支持力度较低，再加上我国成本管理技术水平较低，没有形成完善的成本核算系统，使得作业成本法运行困难重重。作业成本核算与管理人才整体综合素质不高，相关人员对车间产品的工艺流程缺乏了解，实践经验积累不足，作业成本计算方法繁琐复杂，相关数据信息无法实现共享，关键性的非财务类数据获取过程难度较大，相对传统核算方法比较排斥作业成本法，对作业成本核算的准确性和工作效率带来了一定的负面影响。

（二）解决对策1.树立正确的作业成本会计核算与管理理念随着高新技术企业的增多，经营管理模式不断创新，为满足经济市场产品、服务多样化的需求，在科学化管理与流程成本控制中作业成本法应运而生，实现成本费用的合理化归集和分配。企业应为作业成本会计核算与管理打造良好的企业文化环境，加强国家政府机关与企业管理层的资金支持与宣传推广力度，提高整体思想认识，树立正确的作业成本管理理念。2.建立科学的现代企业管理模式建立科学可行的现代企业管理模式是企业有效实施作业成本会计核算与管理的根本保障，我国企业现代化、规范化的管理制度，建立适合企业自身发展经营特点的成本应用模式，促进企业进行合理、准确的作业成本费用划分，更准确的分析作业动因与资源动因，建立严格的规章制度，规范产品资源定额消耗标准，加强事前、事中和事后的作业成本控制，将作业成本管理思想与现代企业管理模式进行有效的融合，提高企业资源的使用效益，扩宽企业的发展前景。3.加强作业成本人才队伍建设成本核算是企业财务管理的核心，作业成本会计核算与管理的重要性加大了对人才队伍的需求。定期对作业成本人员进行培训，加强理论知识学习，提高业务能力和职业道德素质，举办企业间研讨讲座活动，及时了解掌握作业成本的发展动态，研究国内外先进、成功的作业成本核算和管理案例。组织作业成本人员深入车间一线学习，与作业人员沟通交流，掌握产品作业的全部流程和产品性能，实践与理论相结合，合理分配作业成本费用。

三、总结

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本文认为，人力资源会计作为会计学的一个分支，就隐含着与传统会计的四大假设之间存在着密切的联系。但人力资源会计的核算对象有其特殊性，因此，人力资源会计不能简单地完全继承传统会计的四大假设，而应结合人力资源会计的特点对传统会计的四大假设加以重新认识或适当扩充后将其作为人力资源会计的假设。相对而言，在缺乏人力资源会计实践的现阶段，结合人力资源会计的特点，在对传统会计的四大假设加以必要的补充和重新认识的基础上，将其作为人力资源会计的假设是易于理解和可以接受的。

一、会计主体假设

会计主体规定了会计工作特定的空间范围，会计工作总是在某一特定单位里进行的，这个单位单独进行生产经营或业务活动，在经济上独立或相对独立。会计处理的数据和提供的信息，都严格地限制在这一特定的空间范围内，而不是漫无边际的。同时，围绕会计主体的经济活动开展会计工作，不仅要求将特定主体的经济业务与其他特定主体的经济业务严格区分开来，而且要把特定主体的经济业务和所有者的经济活动区分开来。劳动者作为人力资源的载体，是人力资源产权的最终拥有者，但一旦与企业签订合同进入企业成为企业的员工后，通过人力资源产权的交易，企业就拥有或控制了人力资源的使用权、处分权，在合同规定的期限和规定的工作时间表内企业能够运用使用权和处分权，为企业创造出新的价值。论文在这种情况下，企业所控制的人力资源己经成为企业的一种资产。如果企业内外界有关人士需要企业所控制的人力资产变化的信息，那么企业应当对人力资产进行核算和监督，提供有关人力资产的取得、开发、使用的信息，提供这一资产的所有者参与收益分配的信息。也就是说，企业应当进行人力资源会计核算，从而也成为人力资源会计的主体。人力资源会计核算和监督的是该会计主体所拥有或控制的人力资源，向企业内外界有关人士提供所需要的各种人力资源变化的信息。人力资源会计的主体假设同样也为会计核算工作规定了空间范围，这一工作也是围绕着为之服务的特定单位开展的，同样也应将这一特定主体的人力资源的信息与其他特定主体的人力资源信息区分开来。

二、持续经营假设

持续经营假设是指会计主体的经营活动在可以预见的未来不会面临破产清算，它所拥有的资产将按既定目的在正常经营过程中被消耗、出售或转让，它所承担的债务也将按期偿还。在持续经营假设的前提下，才可以建立起会计计量和确认的原则，使企业在会计信息收集和处理中所应用的会计程序、会计方法保持稳定，才能正确地记录和报告会计信息。持续经营这一前提，要求组织以会计主体持续、正常的经营活动为前提，对人力资源取得成本及其未来的价值进行核算，并在这一过程中，为保持人力资源有用性和高增值性，还要长期不断开发、丰富和发展。它也使人力资源会计的计量和确认原则的建立成为可能。如人力资产的计量和人力资本权益的确立、有关支出的摊销期限的确定等，都是以持续经营的假设为前提的。

三、会计分期假设

企业的生产经营活动大都是连续进行的，但为了充分发挥会计在企业管理工作中的重要作用，不可能等到企业所有经济活动都结束，各项资产都转化为货币资金、各项债务都清偿完毕后才进行结算工作和编制会计报表。因此，在会计核算中人为地将企业的持续经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，确定每一个期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间的期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，进行会计结算和编制会计报表。

对于人力资源会计来说，为了分阶段考核和报告企业人力资源的经营状况，同样也要进行会计分期，也要对每一个会计期间的期初、期末的人力资产、人力资源权益的数量进行核算，确定在该会计期间人力资产和人力资源权益的变化等。会计分期还为编制人力资源会计报告提供了较为恰当的时期范围，也使人力资源会计信息的使用者能在较为合适的时期范围内合理地评价组织的人力资源会计信息。人力资源会计分期既可按传统的日历年度，英语论文也可按劳动者与组织的契约期或合同期来划分会计时期，在预期的未来期间内存在主体之中并为之服务。

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在部门预算方面要加强控制，保证部门所有财政资金均能够统一的反映在年度预算当中。进行部门预算时，还应该对单位和部门的各项资金进行统筹考虑，运用综合预算的形式进行编制，行政事业单位的综合财政预算管理，应该包括预算内外的全部资金。一定要科学的、符合实际的制定出定员、定额标准，使预算管理改革的有效性得以体现。各单位可以提前编制预算，适当延长预算的编制时间，尽量使预算能够细化到各个部门，甚至各个项目。另外，外部环境的好坏对会计集中核算质量影响也较大，所以，财政部门要对单位预算进行全过程的监督和管理，其中包括预算的编制、预算下达、资金的拨发和资金的使用，甚至到资金的使用效益情况。

完善事业单位内部控制体系

完善事业单位的内部控制体系，是保证会计核算制有效落实的前提条件。在新的财政管理模式下，要建立并完善行政事业单位的内部控制体系，首先应该对不相容岗位和职务进行合理的界定，建立起能够相互牵制的机制，落实全面的内部牵制制度。还要完善相应的监督制约机制、财产清查制度及内部审计制度等，对落后的审批报账模式进行改革，使报帐会计人员审核、监督权力得以体现。另外，还要建立起会计核算中心的监督职能与行政事业单位内部会计监督职能相互制约的机制，以保障会计信息的真实性和完整性，保证相关会计监督职能的全效发挥。

合理协调会计集中核算与单位财务管理之间的关系

对会计集中核算中心与单位财务管理的职责进行明确和划分，合理协调两者之间的关系。要充分提高会计核算中心的财政管理和监督职能，同时也要保证行政事业单位的资金所有权、使用权和财务自等各项权利，要充分发挥行政事业单位会计的主体作用，而不能将其看作是财政总预算会计的附属。会计核算中心不能代表行政事业单位，来行使会计的主体职能，也不能承担会计主体所需要承担的相应责任。

健全相关的法律、法规

相关部门应该尽快为会计集中核算制度的全面推广，提供合法且合理的制度依据，并在《会计法》中，加以规定和明确。对会计集中核算的相关法律、法规进行完善，根据实际情况出台相关法律，以保证各行政事业单位在进行会计集中核算时有法可依，保证会计行为得到规范，进而保障会计集中核算制度能够全效实施。

加强会计集中核算队伍的建设

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关键词：企业所得税 纳税筹划 会计核算

在当前优胜劣汰激烈的市场竞争下，企业要想赢得一席之地，谋求长久发展，必须创新进行经营管理模式。基于目前经济资源的有限条件，为降低税收成本，企业一般采用纳税筹划的方法。所谓纳税筹划就是企业在遵守国家税收法规的基础和前提下，在存在两个以上包括两个纳税方案时，为实现最科学合理的纳税而采取的规划。企业纳税时，通常以政府相关政策为依据，综合考虑企业自身的经济结构和交易活动，优化选择自身的纳税方案，本文在此基础上对企业所得税纳税筹划的会计核算进行探析，具体探究内容如下。

一、新会计准则下企业所得税纳税筹划中的会计核算

新会计准则下的会计核算方法是不管利润分配政策怎样，企业自主进行的净利润分配并不会增加或减少企业本身所得税负。由此看来，企业的纳税筹划最主要的就是要尽最大可能规避投资者分回利润的再纳税，换言之，就是减少股东分会利润的补缴税款，具体方法如下：

首先，对于股份制公司来说，其可以通过不直接分配股息的方式来促使股票的增值。这样做不仅能够有效的避免在投资者获取分回利润时，需要缴纳所得税。对于企业来说，其还可以将税后所获得的大部分利润作为企业今后的发展资金，进而保证企业未来股价的不断攀升。从个人股东的角度来分析，通过提升股票价格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的补偿，而且还不需要其缴纳属于股息部分的个人所得税。另一方面，从法人股东的角度来看，其通过分回所获得的股息，也不需要按照投资方所得税的差额进行剩余税收的补充。

其次，对于企业来说，对低税地区被投资企业的利率，应当尽可能的保留其不被分配。与此同时，如果投资企业属于盈利企业的话，并且其所得税税率还要比被投资企业的税率高。那么，此时，作为盈利性的投资企业来说，就应当尽可能的使投资企业避免因分回所引起的利润补交所得税，或者是推迟分回利润所得税，或者是采取不向或推迟对投资者分配利润。另一方面，投资企业要想进一步控制被投资企业的利润分配，就可以采取对被投资企业追加控股的手段来进行。

二、企业所得税纳税筹划中会计核算的具体应用

（一）企业纳税筹划成本费用分摊处理

成本费用核算纳税筹划的一种基本方法就是对于成本费用的低税作用进行研究。研究的根本目的就在于，进一步对费用支出过程所减轻的各种税收负担进行分析。对于企业来说，在其对纳税筹划成本费用进行分摊的过程中，在一定的限定条件范围内，企业的税前列支的成本、费用项目具有一定程度的低税作用。相反，不在限定范围内的则不具有低税作用。而对于成本费用低税作用的考察重点，则应放在税前的列支方式上。此外，低税作用最明显体现在可以一次性在税前列支的各种费用、成本以及损失项目。企业不允许在税前一次性列支各项费用和成本项目，必须按照分摊的方式或者是折旧的方式来对费用和成本进行计算，只有这样，才能真正体现出其抵税的作用。

（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理

在对企业长期股权投资核算方法进行筹划时，当投资企业的所得税税率高于被投资企业时，是采用权益法还是成本法对企业的长期股权投资进行会计核算， 结果是不一样的。这样，差异的结果就为企业的纳税筹划提供了可能。成本法缴纳的所得税仅是针对收到的被投资企业实际发放的利润，或者是红利、股息，采用成本法并不体现投资企业已经实现的投资收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企业的投资收益。因此，成本法可以帮助企业将投资收益长期滞留在被投资企业账上，作为资本公积，这样投资企业既可以规避投资收益需缴纳的税款，另一方面也可以灵活运用这部分收益资金。

（三）利用亏损弥补进行会计处理

亏损是任何一个企业都不希望发生的，因为发生亏损会使企业的经营发展陷入很大的被动，虽然一方面政府可以为企业承担一部分损失，但是另一方面企业在资金和运营方面会面临很大的亏损。若企业实际出现亏损，那没企业就开始在资本运营上合理选择相对安全的投资，减少投资成本以便降低今后5年内投资的风险性，从而使得企业所承受的亏损能在规定期限内尽早得到全部弥补。这就是利用亏损弥补的方法进行会计处理，这也是企业在面临风险遭到亏损时经常采用的弥补亏损的方式。

（四）企业折旧方法及年限的会计处理

对于企业来说，一般可以采用的会计折旧方法使平均年限法、产量法以及双倍余额递减法和年数总和法这四种折算方法。对于这四种折算方法的适当选取，能够确保达到递延纳税的根本目的。通常情况，在确保其他一切条件都基本相同的前提条件下，选择任何一种折旧方法对整体利润和税金不会造成很大程度的影响。但是，从长久的实践和应用中来看，就能发现不同的折旧方法，会对不同年份的纳税金额造成一定量的影响，这主要是考虑到了对于使用年限内的提取折旧总金额固定的因素。另一方面，货币的时间价值对于最终的税款贴现值也会造成一定程度上的影响。因此，适当的选取折旧方法能够更好的保证会计处理的效率和质量。比如，对于固定资产折旧年限来说，一但其涉及到固定资产的最低折旧年限及其年限延长和缩短两方面时，就需要根据折旧方法，在保证折旧年限固定且对利润总金额不造成影响的前提条件下，做出恰当的选择来达成递延纳税的效果。接下来我们进一步对折旧年限的变动进行分析，研究其变动对于纳税筹划会计处理的影响。通常来说，为了达成递延纳税的目的，在已经选择一种折旧方法的条件下，任何折旧年限都能很好的完成这种作用。但是，如果采用加速折旧年限的方法，就能更加快速的达成递延纳税的目的。

三、提升企业所得税纳税筹划会计核算的具体措施

要想真正的提升我国企业所得税纳税筹划中会计核算的高效性，就必须从企业内部纳税筹划人员自身着手，提升企业所得税纳税筹划会计核算人员自身的综合素质。对于我国来说，我国税收政策的出台是与我国经济 的发展历程相一致的，因此，企业要想实施纳税筹划工作，就需要不断的对我国的经济发展趋势、经济发展特点进行深入的研究与分析。此外，我国企业还必须时刻注视着我国税收政策的变化，从而更为及时采取相应的对策。面对我国特有的税收政策形势，对于我国企业的纳税筹划人员来说，其所面对的挑战和要求都是极高的。对于我国企业纳税筹划人员来说，不仅要求其具备坚实的基础专业理论，还要求起要有较高的纳税筹划业务操作能力，此外，还需要纳税筹划人员具备较为丰富的实际从业经验。例如，有一些企业通过赠送礼物的手段来吸引消费者，保留客户，对于企业来说，起就可以将这些费用作为企业的广告费用纳入企业的财务收支中。一旦企业本年的广告费用或者是业务宣传费用超过了企业本年营业或者销售所获得利润的15%，那么，如果是一个具有高素质的、高业务水平的纳税筹划人员，其就会将超过利润的开支纳入到以后年度从而通过结转来进行扣除。所以，对于企业来说，必须高度重视对于自身企业纳税筹划人的培养。对纳税筹划人员进行税法知识等相关培训，不仅能够促进其自身专业知识的提升，还能够促使其更好的掌握与节税筹划技能相关的理论。只有这样，才能保证税收筹划人员依法进行纳税筹划工作，同时还能提升其工作效率。企业只有提升了企业内部税收筹划人员的综合素质，才能更好的促进企业的发展，树立起良好的企业形象。

四、总结

简言之，会计核算在企业纳税筹划中起着极为重要的作用，此外，会计准则所具备的灵活性又为纳税筹划提供了广泛的空间，这也是促使会计核算成为企业纳税筹划重要手段的主要原因。但是，对于我国企业来讲，企业所得税的纳税筹划仍然存在的一系列问题，而解决问题的关键就在于提升会计核算在纳税筹划的中的效率。只有重视会计核算在企业纳税筹划中的重要性，才能保证我国企业的税收征管水平，减少税收征管中可能出现的种种问题。最终，提升我国企业所得税纳税筹划的会计核算在经济生活中的地位和作用。

参考文献：

[1]张新平，张英，吴力佳.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划策略[J].中国管理信息化.2011（13）

[2]庞莹.浅谈纳税筹划在企业中的应用[J].经济研究导刊. 2010（17）

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随着我国市场经济规模的不断扩大，对外开放程度的逐步提升，国外竞争者不断涌入，市场上产品同质化较严重，同业竞争不断加剧。同时，国家产业政策根据本国经济结构进行不断调整，市场价格根据市场供需实时变动，企业经营外部环境不确定性较大，上市公司面临着政策风险、市场风险、财务风险、内控风险等多种形式的风险。面对以上种种挑战，上市公司作为现代公司制度的典型，应及时转变经营管理理念，根据时代需求调整其财务管理模式，实行集团化运作、集约化管理，在中长期内形成企业的核心竞争力。传统的财务核算模式已难以适应上市公司集团化运作的管理需求，也不能满足集团内母子公司进行及时信息交流的需求，集团内部母子公司各自独立设置会计账簿，进行独立的账务核算，在进行账务信息交流时存在信息的严重滞后。各分、子公司进行账务处理的核算口径存在差异，这就导致账务信息的不一致性，难以保证集团整体账务信息的准确性。同时，集团整体财务信息是通过合并各分、子公司的财务报表，难以反映其中具体的经营信息，降低了企业信息的完整性。相较之下，财务统一核算能够实现集团财务信息的准确核算，为企业管理者提供及时、可靠的核算信息，进而提高企业经营管理的效率。

二、上市公司集团化运作财务统一核算的前提条件

上市公司集团化运作实现财务统一核算的前提条件主要有：（1）统一的账务管理制度。集中的账务处理应集中在报表、凭证、交易三方面内容，一项经济活动发生时，确保相关信息直接传输至公司财务总部。该笔业务的凭证经分、子公司相关工作人员审核并通过集中统一的账务信息平台录入，经授权后交由总部进行账务处理；（2）完善的集团组织机构，采用扁平化的组织结构。在公司组织框架方面，施行事业部制和矩阵制，实现总部统一领导管理下，各事业部作为利润单位，实行独立经营、单独核算；（3）会计电算化、财务管理软件的普及及应用。统一、集中式的账务处理平台，能够实现对一项经济活动进行及时、准确的账务处理，保证会计核算信息真实、完整、准确、可靠。同时，实现会计核算信息的及时传递、交流，为企业决策者提供完整、及时的财务信息。

三、上市公司集团化运作财务统一核算对企业经营效率的影响

（一）财务统一核算带来公司规模经济效益

财务统一核算能够使得集团母公司以发展战略的角度，宏观上对集团内部资源进行合理分配，从而实现资源配置的最优。由于上市公司存在较多的子、分公司，如何统筹优化其资源配置成为企业经营的重要内容之一。同时，资源在其母子公司的分配也将影响其战略目标的实施，并最终影响其长期竞争力的培养与形成。实行财务统一核算，能够使得母公司站在公司发展战略的高度，在充分了解分、子公司的生产经营状况的基础上，合理分配生产资源，提高公司要素回报率，从而实现公司规模经济效益，降低企业中、长期经营成本。

（二）财务统一核算带来公司管理协同效益

财务统一核算能够实现集团内部成员间的管理协同优势。统一的财务核算，首先能够反应集团内部各部门、各成员企业的经营状况、管理优势、技术水平差异等。在充分了解集团内部经营情况的前提下，集团总部可对成员企业的产品、技术、管理、市场、资金、人才等生产要素进行优化与整合，通过技术、组织、市场、资金、人才等要素的协同管理，获得公司管理的协同效益。

（三）提高会计核算质量，为集团制定经营策略提供信息支撑，提高集团决策的科学性

统一的财务核算制度将确保集团整体财务信息的准确性，准确可靠的财务信息是企业生产经营决策的信息基础，提高了企业经营决策的合理性、科学性。财务统一核算能够保证集团内部各分、子公司账务信息处理的一致性、完整性、准确性以及实时性，核算流程更加规范化、科学化、合理化。核算信息通过发达的信息网络进行及时的传递，确保集团总部管理人员能够及时掌握各成员企业的财务状况，为其做出经营决策提供信息保障。同时，针对成员企业生产经营过程中可能存在的异常情况，可进行及时分析，并提出纠正措施。通过集中式的账务处理平台，可将反馈信息第一时间传达至目标企业，便于分、子公司及时解决生产经营过程中遇到的问题。

（四）控制企业经营风险的基础上，有效降低企业经营成本

上市公司集团化运作账务统一核算在经营风险的控制方面起到的作用主要体现在：通过账务统一核算，集团总部能够及时了解并检测各成员企业的财务指标，对其偿债能力、盈利能力等指标实现实时监督，一旦发现某项指标存在异常，可及时采取补救措施，将可能存在的风险控制在源头。衡量企业偿债能力的指标主要有资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率、资本周转率等，通过集团统一账务核算，集团母公司可第一时间获取该类财务指标，实现母公司对分、子公司财务状况的实时、全面了解，及时化解可能存在的财务风险。上市公司集团化运作账务统一核算在经营成本的控制方面起到的作用主要体现在：1）账务的统一核算，使得企业采购更加合理，避免了重复购置的浪费现象。集团母公司将根据各成员企业的生产经营情况制定更加科学、合理的采购计划，对采购资金进行合理配置；2）账务的统一核算将提升各成员企业库存管理水平，对各成员企业的库存管理提出更高的要求。统一核算账务将对各成员企业形成有效约束，并采取积极措施提高库存管理的质量与水平；3）统一的账务核算使得各成员企业间的资产流动成为可能。集团母公司可根据各分、子公司资产使用情况，将某公司闲置的固定资产转移至另一需要该资产的公司，这样就提高了集团内部固定资产使用率，避免了固定资产闲置导致的资产浪费，并降低了集团整体资产购置成本；4）账务统一核算，实现了集团母公司对各成员企业的成本费用的动态监控，通过横向对比分析，发现成本费用较高的企业或生产环节，通过制度或技术优化，有针对性地降低企业生产经营成本。

（五）强化资金控制，降低资金成本和资金风险

上市公司实行账务统一核算，能够提高集团整体信用状况，从而有效降低集团融资成本。财务统一核算能够保证集团对各成员企业资金的使用与管理，实现对分、子公司资金的有力控制，从而达到对集团各分、子公司存量资金的有效使用。盘活集团内部各分、子公司的存量资金，打通内部融资渠道，减少对外部融资的依赖。通过对内部资金的合理配置，提升了集团整体的资金实力，强化了集团整体偿债能力，集团信用度得到有效提高。凭借较高的信用等级，可以以较低的价格从货币市场、资本市场融入所需资金，降低集团资金成本。融资渠道的多样化、融资成本的有效控制，再加上集团内部资金配置的优化，能够降低集团总体财务风险，提升集团资产、负债的流动性，满足企业正常经营所需的运营资金。

作者:徐利玲 单位:华菱星马汽车（集团）股份有限公司

参考文献：

[1]欧阳荣启.关于企业集中财务管理的多维思考[J].中国外资，2011（02）.

[2]冯文娟.集约化管理模式下财务管理体系构建[J].财经界(学术版)，2016（17）.

[3]佟彦.集团公司的财务管理研究[J].中国市场，2015（28）.

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第一，监管缺位，会计监督职能受到限制。核算中心的会计人员并非委托单位员工，且忙于报账、记账、结账，很少深入到委托单位去了解委托单位经济业务的真实情况，对固定资产和库存材料也未定期进行盘点，不能督促相关人员及时偿还债务，会计决算报表也不送由委托单位签字盖章，使实时监督大打折扣、会计监督职能受到限制。

第二，财务核算与管理脱节。会计集中核算只负责核算单位日常的会计事务，进行日常的会计监督，而委托单位因实行集中核算取消了会计岗位，注销了单位的银行账户，造成委托单位财务管理与会计核算监督相分离。这使委托单位会计工作仅局限于报账，单位预算经费管理、固定资产管理、财务收支活动分析等职能随之弱化，增加了中间环节成本，降低了事业单位的资金使用效率，造成新的管理缺口。

第三，执行基础薄弱。会计核算中心的主要任务是管理收支，其执行基础是单位部门预算。而目前我国部门预算工作尚不到位，缺乏规范的预算管理基础，预算制度不健全，预算编制同预算单位各项实际需求间仍存在很大差距，预算执行的可操作性较差，加上预算监督机制还很不健全，审计部门的监督职能也相当薄弱，使核算中心不能够根据细编的预算指标办理各项资金支付，导致预算单位在支出方面随意性较大，从预算角度对支出实施控制和约束的能力有限。另外，虽然我国会计集中核算实现了资金统一管理和集中支付，但尚未介入单位的收入监管范畴，对于是否应收尽收，核算，中心无从获知，从而使收入强化能力受到限制。

笔者认为，解决会计集中核算的措施应包括：

首先，加强核算中心内部控制。由于核算单位与会计核算相分离，对每笔支出的事前审核只能根据凭证的准确性及合理性、合法性进行，其经济业务发生的真实性无从考察。因此，核算中心应进一步完善内部监督制约机制，明确责任，促使核算中心会计人员通过核算和监督参与委托单位经济活动全过程，不能局限于由委托单位报账而只审核其手续的合规性，还要对是否发生了真实业务进行核实，从而对委托单位实施会计监督和内部会计控制，最终确保会计信息的真实完整。与此同时核算中心还要及时向委托单位反馈会计信息，进行收支核对，与委托单位间形成相互监督、相互牵制的机制，积极接受财政内部监督、审计等职能部门的监督，保证预算单位会计信，息、财产物资的真实完整。一是核算中心应对内部控制制度实施的有效性进行定期评估，不断改进和加强内部控制制度，使之适应新情况；二是加强相关部门对核算中心的外部监督，定期与不定期地对核算中心的工作进行检查评价；三是核算中心按照政务公开的要求，主动接受政府、社会和委托单位监督。