盘点账务处理精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇盘点账务处理，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、串联电路故障判断

由于串联电路只有一条电流流径，多个用电器串联时，用电器可能出现断路，也可能出现短路。对于故障的判断，总结为：

1、电流表判断故障类型，电压表判断故障位置。

2、电流表有示数或示数变大，故障为短路，短路处电压为零。

3、电流表无示数或示数变小，故障为断路，断路处电压为电源电压。

例1：如图，电源电压不变，闭合开关S，电流表无示数，L1和L2均不发光，电压表有示数且等于电源电压，下列说法正确的是（ ）

A：L1短路

B：L1断路

C：L2短路

D：L2断路

分析：L1和L2串联且电流表无示数，说明电路断路，由于电压表有示数且等于电源电压，说明L2断路，故选D

例2：如图，电源电压不变，闭合电键S，电路正常工作，过了一会儿，两电表示数都变大，则（ ）

A：电阻R可能短路，灯L变亮。

B：灯L一定断路。

C：电阻R一定断路，灯L变暗。

D：灯L一定短路。

分析：由于L和R串联且电流表示数变大，说明电路出现短路，电压表示数也变大，说明L短路，故选D

例3：如图，电源电压不变，闭合电键S，电路正常工作。过了一会儿，两电表中有一个示数变大。下列说法正确的是（ ）

A：一定是灯L短路，电流表示数变大。

B：一定是灯L断路，电压表示数变小。

C：一定是电阻R短路，电流表示数变小；

D：一定是电阻R断路，电压表示数变大。

分析：由于L和R串联，电流表示数如果变大，一定出现短路，此时，电压表示数也一定变大，这不合题意。因此，电路故障为断路。由电路图可知，只能是R断路。故选D

二、并联电路故障判断

在并联电路中，有两条及两条以上电流流径。如果一条断开，不影响其它支路的工作。如果一条短路，则会造成电源短路而烧毁电源。因此，在并联电路中，电路故障只能为断路。电压表不会因故障而发生变化。总结如下：

1、并联电路故障为断路，故障类型和位置都取决于电流表。

2、无论何处出现故障，干路上电流表示数一定减小。

3、支路上电流表有示数，该支路一定完好；支路上电流表无示数或示数减小，该支路断路。

例1：如图，电源电压不变，闭合电源键S，两灯都发光。一段时间后，一灯熄灭，电流表和电压表示数都不变，以下说法正确的是（ ）：

A：L1短路。

B：L2短路。

C：L1断路。

D：L2断路。

分析：因两灯并联，电路故障为断路。电流表有示数，电流表所在支路完好，因此L1断路，故选C

例2：如图，电源电压不变，闭合电源键S，两灯正常发光。一段时间后，一灯熄灭，两电表示数都减小，则出现这一故障的原因是（ ）

A：灯L1断路。

B：灯L2断路。

C：灯L1短路。

D：灯L2短路。

分析：由于两灯并联，故障为断路，又电流表示数减小，电流表所在支路断开。故选A

例3：如图，电源电压不变，闭合电源键S，电路中每个元件都正常工作。过一会儿，发现一个电表示数减小，其它两个电表示数不变，下列说法正确的是（ ）

A；L1断路。

B：L2断路。

C：L1短路。

D：L2短路。

篇2

关键词：电路故障；断路；短路；判断方法

中图分类号：G632 文献标识码：B 文章编号：1002-7661（2014）02-332-01

所谓电路故障是指因电路元件、测量电表连接错误或损坏，使电路出现的非正常现象。电路故障分析是近年物理中考常考的题目之一，属于中等以上难度的试题。故障分析中考题主要是考核三种电路，即通路、短路、断路基础知识和相应的简单电路的分析判断能力。这类题目涉及到的电学内容多，主要有：1、通路、断路、短路；2、电流表、电压表的作用及使用规则；3、串、并联电路的电流、电压、电阻特点；4、欧姆定律。所以解答这类题目不仅需要熟练掌握基础知识还需要一定的分析技巧，正确解答此类问题，不但有助于学生对基础知识的理解，而且对提高综合分析问题，培养发散思维和创新能力等有重要的意义。

一、电路故障判断的理论基础――几种主要元件的特点及现象产生的原因

1、灯泡：（1）发光，说明电路是通路；（2）不发光的原因：①断路，灯丝断或电路某处断开；②灯泡被短路；③电流太弱，不足于达到发光的程度。如灯泡与电压表串联后接在某段电路中，……。

2、电流表：（1）电阻很小，可视为零，若并联使用，将构成短路；（2）有示数：说明电流表所在电路为通路；（3）无示数：①电流表所在电路为断路；②电流表被短路；③电流表损坏；（4）指针反偏，正负接线柱接反；⑸指针超过最大刻度，量程选小。

3、电压表：（1）电阻很大，可视为绝缘体，若串联使用，将构成断路；（2）在通路电路中，电压表有所测电压为不包含电源在内的那部分的电压；（3）在断路中，用电压表测某导体两端的电压：①示数为零，则该两点间连通；②示数近似于电源电压，则该两点间断开。（4）电压表有示数：①串联使用，形成断路，但可测出电源电压，②电压表正负接线柱到正负极间处处连通。（5）电压表无示数：①电压表被短路；②在通路电路中，电压表所测部分电阻为零；③电压表正负接线柱与电源正负极间某处断开；④电压表损坏；⑤指针反偏，正负接线柱接反；指针超过最大刻度，量程选小。

4、滑动变阻器：（1）能改变电阻，则滑动变阻器连入电路的接法正确，即一上一下两个接线柱串联接入电路；（2）不能改变电阻，则滑动变阻器连入电路的接法不正确：①若连接的都是上面两个接线柱，则滑动变阻器此时相当于导线；②若连接是下面两个接线柱，则滑动变阻器此时相当于定值电阻。

二、常见故障种类及判断方法

1、短路故障的判断

（1）短路的分类

严格的讲，电学中的短路，根据短路的位置不同可为局部短路和整体短路。整体短路是指导线不经过电器直接和电源两极相连的电路（课本上的定义）。局部短路是指导线不经过用电器直接和电路中某一部分用电器两端相连接的电路。

（2）短路故障的特征

①电路中有电流（电路中有电流表时电流有示数），

②串联电路或者串联部分中一部分用电器不能正常工作，其他部分电器能正常工作，则不能正常工作的部分短路，

③并联电路中所有用电器都不能正常工作。

（3）短路故障的判断方法

①把电压表分别和各部分并联，导线部分的电压为零，表示导线正常，如某一用电器两端的电压为零（相当于测导线的电流），则此用电器被短路。

②正负法（“+”、“-”法）

在电路中，把每个用电器的两端都找两个点，然后给每个点标上适当的符号（“+”或“-”号）即与电源正极或负极直接相连（中间不经过任何用电器，但电流表除外）的那个点为“+”点，与电源负极直接相连的那个点为“-”点，根据电压是形成电流的原因，某个用电器两端是异号，说明该用电器两端有电压，电路闭合后就会有电流通过该用电器，那么这个用电器注没有被短路，而用电器两端是同号（全部是“+”或“-”号）说明该用电器两端无电压，也就是没有电流通过该用电器，从而判断该用电器是否被短路。

2、开（断）路故障的判断

（1）造成断路的主要原因有：①导线与接线柱之间接触不良；②由于电流过大电路被烧断；③将电压表串联在电路中，因为电压表的内阻过大，造成电压表所在电路开路。

（2）开路故障的特点：

如果电路中用电器不工作（常是灯不亮）且电路中无电源，则电路是开路；若电路中有电压表，根据开路位置不同电压表可能有示数也可能无示数。

（3）开路故障的判断方法

①把电压表分别和各处并联；

②把电流表（或导线）分别与各部分并联；

③筛选验证法

从这方法是从各选项出发，分析判断出电路中应出现的现象，对照题意，逐个验证，从而筛选出要选的。

④推理排除法：

篇3

关键词：财务会计课程；库存现金；银行存款；清查；教学

中图分类号：G642.4 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）18-0058-03

高职财务会计课程中“货币资金”这一章中的“库存现金”、“银行存款”内容的教学，对许多从事会计教学的老师来说，都会认为非常简单，因此，他（她）们一般都是采取流水作业的教学办法，轻描淡写地一笔带过讲完。但笔者认为则不然，高职院校会计专业培养的是社会需求的动手能力强的应用型会计人才，他（她）们一毕业就要接触现金、银行存款，涉及到库存现金、银行存款的管理与控制，因此，“货币资金”这一章中的“库存现金”、“银行存款”清查内容的教学，切不可马虎了事，让学生形而上学，而必须予以重点施教，讲求实际操作，以提高学生分析问题和解决问题的能力。为此，笔者在本文中循着学生的认知程序并拟以案例教学的方法，讲解“库存现金”、“银行存款”清查的账务处理步骤和方法，以飨读者。

一、关于库存现金清查的教学

首先，教师应向学生阐明企业库存现金清查的方法是实地盘点法。

这种方法是通过逐张查点企业金库（保险柜）内的现钞以确定现金的实存数，再将其与库存现金日记账的余额进行核对，来查明账实是否相符的方法。教师要告诉学生，在实际工作中库存现金的清查有两种情况：一是单位出纳员进行的自查。这是出纳员日常要做的份内工作，现金出纳员必须在每日终了清点库存现金实有数额，并及时与自己手中的库存现金日记账的余额进行核对，看账实是否相符；二是单位组织的清查小组进行的定期或不定期的清查。在清查小组进行的清查工作中，为明确经济责任，切记出纳员必须在场。清查时，除查明现金是否有短缺或溢余外，还会检查企业遵守现金管理制度的情况，是否有无挪用现金及以借条或白条收据抵充现金的情况。另外，教师必须指出并提请学生注意，现金盘点结束后，还应根据盘点的结果填制“库存现金盘点报告表”。格式如下：

针对该表，教师应向学生说明这是一张非常重要的原始凭证，它既有实物财产清查“盘存单”的作用，又有“实存账存对比表”的作用，是编制调整账实相符记账凭证的依据。让学生切记，该表填完后，应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。其次，教师应通过案例教学，教会学生掌握实际工作中“库存现金”清查的账务处理步骤和方法。“库存现金”经盘点后发现溢余或短缺款项，账务处理应分两步走：第一步，未查明原因待批准前，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算，并调整“库存现金”账户的账面数，以使账实相符。第二步，按查明的原因和批复的意见，再分别予以转账，并转销“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。现列举案例施教如下：案例1？摇旺达公司2012年8月31日在对库存现金进行盘点时，发现溢余200元，原因待查。填制“库存现金盘点报告表”如下：

教学步骤：第一步，未查明原因待批准前，因盘点现金的实存金额大于账存金额，以实存金额为准，调增“库存现金”账户的金额，以使登账后库存现金日记账的余额与现金实存金额相等。账务处理如下：借：库存现金？摇200 贷：待处理财产损溢——待处理流动资损溢？摇200 第二步，按查明的原因和批复的意见予以转账。（1）若查明原因，该现金溢余款200元属于多收甲公司（或某个人）的零星销货款，则应挂某单位或某个人的账，作出如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢？摇200 贷：其他应付款——甲公司（或某个人）？摇200。？摇（2）若经反复核查，无法查明原因，经公司领导批准后应作为盘盈利得。账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢？摇200 贷：营业外收入——盘盈利得？摇200？摇 讲到此，教师提醒学生注意，该案例经过第二步账务处理后，转销了“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，使该账户的余额为零（结平）。案例2？摇旺达公司2012年10月30日在对库存现金进行盘点时，发现短缺120元，原因待查。填制“库存现金盘点报告表”如下：

教学步骤：第一步，未查明原因待批准前，因盘点现金的实存金额小于账存金额，以实存金额为准，调减“库存现金”账户的金额，以使登账后库存现金日记账的余额与现金实存金额相符。账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢？摇120 贷：库存现金？摇120 第二步，按查明的原因和批复的意见予以转账。（1）若查明原因，该现金短款120元属于出纳员记账的差错，则会计上应按错账更正的方法及时予以更正，以使账实相符。此种情况，可要求学生根据《基础会计》课程中所学习过的错账更正方法自己进行会计处理。（2）若查明原因，该现金短款120元属于出纳员的责任，根据公司领导的批复意见由责任人出纳赔偿，则应挂责任人出纳员的账；若查明原因，该现金短款120元是被盗所致，属于保险公司赔偿，则应挂保险公司的账。会计上应作出如下账务处理：借：其他应收款——王××（或×保险公司）？摇120 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢？摇120 教师可以将该笔账务处理与案例1第二步的（1）的账务处理联系起来进行对比，让学生发现前者与该笔账务处理涉及的账户不同，一个是债务账户（“其他应付款”），一个是债权账户（“其他应收款”），两者恰恰相反。因为前者属于应支付给某单位或个人的款项，后者属于应向责任人或保险公司收取的赔款。（3）若该现金短款120元属于无法查明的其它原因，则按管理权限报经批准后列作盘亏损失。账务处理如下：借：管理费用——盘亏损失？摇120 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢？摇120 也许学生会将该笔账务处理与案例1第二步的（2）的账务处理联系起来进行对比，产生认识上的误区，把该笔无法查明原因的现金短款（盘亏损失）计入“营业外支出——盘亏损失”账户，以此与案例1第二步的（2）中的“营业外收入——盘盈利得”账户对应起来。作为教师在施教中应给学生讲清楚，案例2第二步的（3）的账务处理既不存在与案例1第二步的（2）的账务处理形成对应关系，也不存在配比的问题。之所以不将其计入“营业外支出”账户，是因为该笔无法查明原因的现金短款，既不是自然灾害造成的损失，也不是意外事故造成的损失，只能将其看成是因管理不善所造成的盘亏损失来处理，从而计入“管理费用”账户。

二、关于银行存款清查的教学

首先，教师应向学生阐明企业银行存款清查的方法是企银对账法。这种方法通常是采用企业银行存款日记账与开户银行提供的对账单相互核对。从表面上看，企业与银行账户的核对属于账账核对，其实是账实核对，不能让学生产生认识上的误会。企业至少每月与银行核对一次。在核对之前，先要把清查日止企业所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行的对账单逐笔勾对，若两者余额相符，一般说明无错误；若两者余额不相符，则可能系“未达账项”所致。接下来，教师应讲述“未达账项”的定义及其存在的四种具体情况，让学生在脑子里形成概念框架和具体轮廓。对于未达账项如何解决，教师应从理论上和实际工作中两个方面阐述解决的方法。理论上解决未达账项的方法有余额调节法和差额调节法两种，其中余额调节法又分为补记式余额调节法和还原式余额调节法。调节后企银双方的余额应该平衡。而实际工作中解决未达账项的方法是通过编制“银行存款余额调节表”进行的。最后，教师还应通过案例教学，侧重教会学生掌握实际工作中“银行存款余额调节表”的编制。现列举案例施教如下：

案例3？摇长华公司2012年12月份银行存款日记账和开户银行对账单的内容如下两表。请根据所给资料为长华公司编制2012年12月份的“银行存款余额调节表”（假设12月份银行存款日记账中收到一笔上月未达账项，即11月份银行存款利息收入900元）。

教学过程：

教师应要求学生先将长华公司的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔勾对，查明存在的未达账项。该案例长华公司“银行存款日记账”的月末余额为166，756元，开户银行对账单上的月末余额为185，126元，经核对查明存在以下未达账项：（1）该公司销售产品收到货款45，000元，已编制记账凭证登记入账，而银行尚未收到单据，因此未登记入账。（2）该公司归还购货款21，560元，已编制记账凭证登记入账，而银行尚未收到单据，因此未登记入账。（3）银行代企业支付电费1，340元，已从公司存款账上划出；而公司因未收到结算凭证编制记账凭证，故未登记入账。（4）银行代公司收货款42，300元，已划入公司存款账上；而公司因未收到结算凭证编制记账凭证，故未登记入账。（5）银行划入存款利息850元，而公司因尚未收到结算凭证编制记账凭证，故未登记入账。教师需要提请学生注意的是，“银行存款日记账”11月份的存款利息900元，属于11月份的未达账项，已在11月份进行调整，因此不需在12月份的“银行存款余额调节表”中进行调整。然后，根据以上查明的企银双方存在的五笔未达账项的情况，编制长华公司2012年12月31日的“银行存款余额调节表”如下：

讲完该表的编制后，教师还须特别强调以下几点：（1）表中的“调节后的存款余额”表明的只是公司在编表日可以动用的银行存款实有数额；（2）该表只是银行存款清查的一种形式，它只起对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证；（3）公司在该表上调整的未达账项，不是记账行为，待结算凭证到达、企银双方记账后，上述未达账项会自动消失，当然新的未达账项还会继续产生。只有这样，学生才能真正求甚解，才能真正学到实用的东西，以提高自己实践动手的能力。

参考文献：

[1]孙嘉，陈守谦，张敏.最新高职考试应试指导及全真模拟测试[M].北京：中国致公出版社，2002.10.

[2]陈国辉，迟旭升.基础会计2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009.6（2010.1重印）.

[3]杨有红.中级财务会计3版[M].北京：中央广播电视大学出版社，2008.5.

篇4

固定资产会计需要对资产类原始凭证进行扫描存档，配合政府项目及融资等申请资料的提供;以下是小编精心收集整理的固定资产会计工作职责，下面小编就和大家分享，来欣赏一下吧。

固定资产会计工作职责11.会同有关部门建立健全固定资产管理制度，包括固定资产构建、保管、修理、初值、报废、核算等方面的程序和制度;

2.制定固定资产目录，协助主管人员确定固定资产会计政策;

3.按一定的方法计提固定资产折旧，及时取得并严格审核有关原始凭证及计划、合同、批件、进行固定资产的取得、折旧、修理、改扩建、处置、报废、清查的核算;

4.建立固定资产台账，监督各项固定资产的构建、保管、使用、修理、处置、报废;

5.协同有关部门定期对固定资产进行盘点;

6.期末对固定资产进行价值检查，按规定计提固定资产减值准备。

固定资产会计工作职责21、报销费用;

2、核算工资，按工资比例计算社会保险、职工福利费、教育经费和工会经费。

3、清理往来账款，包括应收款、应付款，负责账款的核对、结算

固定资产会计工作职责31、负债固定资产、列管资产、在建工程等需求、申购审核;

2、负债固定资产、列管资产、在建工程等账务处理;

3、负债固定资产、列管资产、在建工程等的集团制度规范及账务处理SOP流程;

4、负债固定资产、列管资产、在建工程等的盘点;

5、负债固定资产、列管资产、在建工程等日常管理及使用分析。

固定资产会计工作职责41、发票审核、登记、凭证的输入;

2、固资/配件申请单、付款单等各类系统单据审核;

3、集团各类要求的报表统计;

4、设备投保;

5、资金预测;

6、预付账款、在建工程、暂估清理跟进;

7、基建现场验收。

固定资产会计工作职责5-按照公司规定，参与编制汇总母公司及合并层面公司年度资本性支出(固定资产、在建工程等)的预算工作。审核本部固定资产授权审批手续，根据公司年初下达的财务预算，严格控制固定资产采购

-负责本部固定资产入账，计提折旧、资产处置等相关财务核算工作，及时登记固定资产卡片和固定资产明细账;定期组织及参加本部及分公司固定资产的盘点，做到账、卡、物一致

- 完成每月资本性支出相关报表的合并及分析等工作

- 严格按照财务会计制度核算固定资产的增加、减少、报废、调入、调出、盘盈、盘亏等会计事项，进行正确的账务处理

- 对于非正常原因产生的固定资产减少、报废、盘亏等必须查明原因，按规定的程序进行审批

-负责各项在建工程的核算，掌握工程项目的资金运用情况。严格按照年度预算办理工程付款，每年终了会同有关部门对未完工的项目进行全面清查。项目竣工验收后及时办理审计决算，作好账务处理

- 负责对大额资产处置的国有资产备案工作

- 负责对所管科目转账凭证的编制、记账确认以及账簿的打印、装订及保管工作，定期交文档人员归档

- 负责分公司的账务管理工作，包括账务的录入、核对、会计报表的出具。

固定资产会计工作职责61、负责公司固定资产的实物管理，收集各部门新增资产的原始资料，及时录入系统;

2、对内部资产的转移，调拨，报废审核，做好实物资料的变更记录，以保证资产账务相符;

3、统计各部门固定资产库存每月的变动情况，做好实物数据库的维护;

4、定期进行固定资产盘点;

5、负责所辖业务账务核算及相关报表编制;

固定资产会计工作职责71、负责固定资产相关的管理工作：流程优化、付款审批、调拨、报废、盘点等;

2、负责固定资产的账务处理;

篇5

关键词：资产清查；审计；管理

为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。

对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。

一、资产损益原因分析

(一)资产盘盈原因分析

第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。

第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。

第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。

第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。

（二）资产盘亏原因分析

第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

二、资产清查中出现的会计差错调整情况

第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。

第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。

三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议

第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。

第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。

第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。

第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。

第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。

第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。

第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。

第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。

第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。

参考文献：

［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).

［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［J］.财政与发展，2006，(05).

篇6

关键词：药品管理 账户处理 药品消耗 药品调价

众所周知，药品在现代生活中的重要性已不言而喻，所以我国各级各类医院需要采购和使用大量的药品。但是由于药品厂家众多，品种繁多、进出频繁，使得其账户处理成为医院药品管理中的一个重点和难点。随着现代信息技术的发展和广泛运用，对药品进行系统化、制度化、信息化的管理也成为时代所趋，提供真实可靠的核算数据，确保《企业会计准则》中真实性原则的实施是财务部门的职责之一，所以财务部门应如何进一步加强药品出入库管理，完善各类财务手续．统计好药品的实际库存，准确计算药品的消耗，做到账账相符、账实相符，保障医院资产的完整是本文探讨的重点。

1、药品采购中的账务管理

药品质量好坏与否也直接患者的健康恢复程度和时间甚至生命。因此，医院在进行药品采购的过程中，除了保证所购入药品的安全之外，其账户的处理的相关重要，账务管理部门要遵循“计划采购、定额管理．加速周转，保证供应”的原则，除药品管理部门外，任何科室、个人擅自采购的药品都不能办理相关财务手续，对医院的资金使用要进行全面的规划，实现对资金的合理有效利用，避免资金短缺和药品盘亏，以充分发挥药品流动资金的最大效能。

2、药品入库时的财务管理

药品入库是药品材料内部控制系统的一个重要环节和关键环节。对药品进行办理入库手续是一个必须的过程，药品账务管理员要根据药品发货清单按照药品单价和数量等进行认真检查验收并进行统计处理，同时根据国家的相关规定确定入库药品的零售价及差价，并将这些信息录入至电脑并打印入库清单，作为转账凭证．当月入库的药品必须于当月进行账务处理。不仅要实现对金额的管理，还要明细统计，避免账实不符、药品盘亏。

3、药库药品领用时的账务管理

账务管理人员要保留好各药房药品请领人员提交的出库单，作为会计作账的依据，以方便医院财务和药品的管理和统计。

4、药品调价过程中的账务管理

国家近年来实行一系列措施减轻病人负担，颁布一些法规规章对基本药物及常用药物经常会限定药品的最高零售价，对于这部分已采购入库而遇到调价的药品，账务管理部门要及时调整账目，进行正确的核算。对药库的原价格退库单及新价格入库单进行入账管理。在针对医院药品调价金额的账务处理上，具体体现有：

4.1针对药房药品的零售价格进行调增或调减的情况，财务部门要把调价金额包含到药品收入中，调价金额不单独体现在账目或报表上；

4.2根据调价通知的单据，财务部门要对药库药品现存的要调价的药品进行零售价格的调整，调整前和调整后的金额都直接计入药品价格库中；

4.3在药品进销差价的一级明细科目下增设“药品调价差价”这个二级明细科目，方便对药品调价金额进行核算。

5、药品消耗的财务计算

医院药品管理的电子信息化极大地保障了药品消耗计算的准确性。药房工作人员根据处方将药品发放给病人后点击该病人的信息为已发放，电脑系统就会将这些药品的数量自动减少。财务管理人员的责任在于在月未时统计出当月药品销售总金额及药品差价，做好药品销售统计表并进行账务处理。财务人员要对当月销售数量金额进行核算，避免发生错误，月未盘点时出现虚假盘亏。药品消耗的计算方法：药品进销差价/药房药品+药库药品x100%；已售药品实现的进销差价=药品收入x药品进销差价率；药品实现消耗=药品收入-已实现的进销差价。

6、药品的盘点制度

为保证药品的账与实物相符．药房及药库每月月末都应进行药品盘点。财务及审计部门则每季对其盘点情况进行监督核对，监督查验时要严格按照品名、规格、数量等项目逐项进行核对，盘点结束后要编制盘点情况表、盘盈盘亏统计表及药品报损统计表。财务人员对当月药品盘亏及报损总数少于当月销售量的3％的情况要做好财务处理。

总的说来，账务管理部门的领导一定要加以重视，管理到位，增强责任感，对药品的账务进行微机化管理，提高账务的科学性和准确度，建立药品财务的网络内控制度，加强对药品账务的管理与监督。及时发现问题、解决问题，还要完善手续、规范程序，加强对药品账务管理人员的财务、网络等相关知识的培训，将药品管理与财务制度规定、账物处理的要求结合起来，及时对好账，发现问题、堵塞漏洞；在遇有盈亏情况时及时查找原因，及时进行账务处理，以免时间久长造成大额的盈亏。同时还要对药品的利润情况进行定期地分析总结，加强对药品的宏观管理和控制。加强对药品的盘点和账物查对工作，对药物进行定期盘点与不定期抽查合，杜绝账账、账物不符问题的发生。

随着国家对药品监督的管理和患者对医院要求的提高，医院的管理更加复杂，而药品管理中的财务处理也不例外，药品收入占医院总收入的70%以上，所以药品核算金额的准确度将对医院整个财务决算起决定性影响，要想提高财务管理的科学性，需要医院各级有关部门和科室的尽职尽责，配合促进，共同努力，特别是医院领导的大力支持和协调，这有这样，才能促进药品管理各项内控制度更加健全、有效，使得医院药品管理步入系统化、制度化、信息化的管理轨道。

参考文献：

[1]那丽，于润吉.如何找准医院财务会计管理制度改革方向[J].医院院长论坛2010，（5）

[2]吴中琴　县级医院药品的规范管理[J].海峡药学2010，（22）

[3]　罗海　对我院药房药品账物不符原因分析及对策[J].医学信息（中旬刊）2011，24（06）

篇7

关键词：存货核算 SAP系统 内控

存货核算与管理是企业管理运营的一个重要的环节， 东风德纳车桥公司适应社会发展的形势，和东风商用车公司一道，推进实现了SAP管理系统。本文通过论述采用SAP系统后，存货核算和管理业务流程再造及账务处理，以及对存货核算和风险控制关键点进行了重点分析，提出了对存货核算人员的新的要求和建议。

1.存货核算及管理概述

“存货”的概念是：在企业的日常工作中，企业所拥有的待出售产成品或者正在生产的产品，在劳动生产时或者在提供劳务工作时所需耗费的材料及物料等。

存货是企业流动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。所以其控制点也多，主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。根据存货的业务流程，可以分为采购、库管、领用、盘存等多方面，其中采购和领用两个方面是重点。

2.存货核算中存在的普遍问题分析

存货核算及管理长期以来，一直是困扰企业财务会计人员及企业管理层的难题，一般存在已经几方面的问题：

（1）存货核算和管理机构职能设置不规范。

（2）存货核算的准确度不高。

（3）存货核算缺乏供应链管理机制。

（4）核算的货物成本与实际成本不符。

（5）存在白条抵库现象。

（6）盘存账实不符。

3.SAP系统下的存货核算业务流程再造及账务处理

为了全面改善企业管理环境，提升企业管理水平和效率，东风德纳车桥公司采用运行SAP管理系统后，业务流程实现了重新组合创新。在存货核算和管理上主要体现在一下方面：

（1）采购入库业务流程

采购部根据生产计划制定采购订单，库房依据采购订单入库，收货并打印验收入库单据，此验收入库可在事务码MB51中选择101移动类型查看，此步骤仓库收货时产生会计凭证：

借：外购半成品（自制半成品、配套件）

借（贷）：外购半成品差异（自制半成品差异、配套件）

贷：GR/IR

库房入库价格按公司成本室制定的标准价执行，标准价与采购价之间产生的差异计入以上分录反应的外购半成品差异（自制半成品差异、配套件）。若发现入库数量或者物料出现错误，库房可用MBST进行冲销，财务通过事务码MB51，同时，财务会计人员通过移动类型102可查看此冲销凭证，实时监控存货库存变动情况。

（2）采购结算（发票校验）业务流程

根据库房打印的“采购验收单”及供应商开具的增值税专用发票在MIRO中进行发票校验。发票校验的过程是财务人员对入库数量和采购金额进行核准的过程，发票后附清单与SAP中的入库记录一一勾对，核对其数量，校验发票界面上的价格与采购部统一制定的采购价格核对金额，准确后方可进行结算入账。

借：GR/IR

应交税费——应交增值税——进项税

贷：应付账款

月末财务会计人员通过系统进行材差暂估及材差的冲回（材差发票结算），同时，将增值税发票抵扣联的信息录入到“进项税发票管理系统”，以便税务会计进行核对，保证存货核算的正确性。

（3）采购暂估核算业务流程

月末SAP中进行采购暂估处理，属于集成业务，相关会计在SAP系统中进行相关操作后产生凭证，通过“GR/IR调整”这个过渡科目来核算，月末在FS10N查看暂估凭证。

当月末暂估时的账务处理：

借：GR＼IR调整

贷：应付账款----暂估款

次月初冲回时的账务处理：

借：应付账款----暂估款

贷：GR＼IR调整

（4）车间领用发出业务流程

库房根据车间在SAP系统里下达的领料单，对车间发货，会计通过事务码MB51，移动类型311/312（厂内移储）查询库房对车间的发货情况。对车间发货只体现数量的增加与减少，不产生会计凭证。

会计凭证的产生是261移动类型，是车间在投料完工时产生会计凭证：此会计凭证反应的是报工和投料同时完成。

借：自制半成品

贷：生产成本——自制半成品

借：生产成本——配套件（自制半成品、外购半成品）

贷：配套件（自制半成品、外购半成品）

（5）厂际调拨出库业务流程

发货方根据需求方制定的调拨凭证来发货。库房制定的调拨凭证是依据生产科的转储订单执行。需求方收到货物、核实无误后在SAP系统做收货确认。此操作和车间出库不同，为两步法，即收发双方都需确认。在MB51中输入351移动类型查询，此操作产生会计凭证：

借：配套件----国产（自制半成品）（592C或592A）

贷：配套件----国产（自制半成品）（592A或592C）

此移动车桥十堰工厂多用于配套库和外协库，部件厂是标准件库。部件厂和十堰工厂的厂际调拨不做任何帐务处理，部件厂和十堰厂与其他单位之间的厂际调拨，视同销售业务处理。

（6）有关销售的发货（经营出库）业务流程

通过MB51中的移动类型251/252，可以查看有关销售的发货明细，此移动类型系统自动产生会计凭证。

借：其他业务支出-----销售外购配套件

贷：配套件-----国产

月末，财务人员督促生产库房把相应的出库单据传送到财务科，财务人员于月底前根据发货单据数量对客户开具增值税专用发票入账，账务处理：

借：应付账款

贷：其他业务收入-----材料销售

应交税费----应交增值税----销项税

（7） 研发试制领用材料业务流程

研发部门根据现场产品调试需要，从生产库房领用零件。财务通过MB51，移动类型Y91/Y92查询研发领用材料明细。产生的会计凭证为：

借：研发费用-设计费-材料费

贷：配套件-国产

（8）料废、退修品零件出库业务流程

生产库房发现供应商零件有质量问题，经过质检科核定并开具料废、退修品检验单，库管员依据此单据做发货业务。会计查询事务码MB51，移动类型为551/552。该业务产生的会计凭证为：

借：待处理流动资产损益——待处理流动资产损溢

贷：外购半成品

会计核对无误后根据料废、退修品清单对供应商开发票，视同销售业务处理，同时月底要结转相应的材料成本，必须做到收入与成本的匹配。

会计凭证为：

开发票挂帐

借：应付帐款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税——销项税

结转相应材料成本：

借：其他业务支出

贷：待处理流动资产损益——待处理流动资产损溢

（9）委外加工发出材料业务流程

委外发出存货的查询方式，通过事务码MB51，移动类型X61/62，每月由外委加工存货会计与外委加工商核对好数量和单价，相互开具发票挂帐。

以上所有关于存货的发出业务，库房按照先进先出法会计原则进行操作，按照标准价的计价原则。

（10）发出材料成本差异的分摊业务流程

月末SAP系统自动进行差异的分摊，把差异分摊到每个物料上。（分摊的会计原理：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%，当月发出材料成本*材料成本差异率=分摊金额）

（11）存货盘点结算流程

月末扎帐，停止物流后，库房进行盘点。财务人员、生产科相关人员月末到现场进行抽盘，确保账实相符，库房人员根据实物盘点数制作盘点清册，财务人员通过事务码MI20对盘点清册进行核对并过账，以当月盘点数作为下月初库存数。半年末及年末需要库房打印出盘点清册，要求盘点清册上有库管员、库房班长及生产科相关领导签字，手续齐全后交与财务人员备案。盘点清册中若出现差异，属于盈亏。盘盈盘亏的移动类型SAP系统自动产生，用MB51中的701/702可查询盈亏数量和金额，也可在MI20中查看，盈亏的会计凭证在盘点过账时产生：

盘亏账务处理：借：待处理财产损益----待处理流动财产损益

贷：外购半成品（自制半成品、配套件----国产）

盘盈账务处理：借：自制半成品（外购半成品、配套件----国产）

贷：待处理财产损益----待处理流动资产损益

会计督促库房检查盈亏原因并作出说明，财务人员进行盈亏凭证的相应账务处理：

盘亏账务处理：

借：直接管理费用-存货盘亏、毁损及报废-存货清理损失

贷：应交税费-应交增值税---进项税额转出

待处理财产损益---待处理流动资产损溢

盘盈账务处理：

借：待处理财产损益-----待处理流动资产损益

贷：直接管理费用-存货盘亏、毁损及报废-存货清理损失

计提存货跌价准备：德纳车桥公司存货跌价准备计提方法是根据存货类型按库龄长短进行计提。

开展对存货库龄报表的分析：关注每月库龄表中零件的库龄变化情况。重点分析长库龄，同时对还在不断采购的零件了解原因，及时汇报，防止存货积压数攀升，造成公司资源浪费，成本增加。

4.SAP系统下的存货核算关键风险控制点分析

4.1库房入库风险控制

（1） 检查采购订单是否及时关闭，在“采购订单跟催表”（ZSUBMMR0002）中查看采购订单的创建日期，当月未用的采购订单应及时关闭，否则会影响下月的生产和采购需求。

（2）采购部是否下有负的采购订单，杜绝负采购订单产生，否则给实物管理和财务核算带来隐性风险。

（3）采购部有调价通知，但在SAP中却未及时维护价格或供应商未及时接到价格变更的通知，需要财务人员结算时认真核对。如果系统价格与开具的发票价格不一致（尤其是SAP中的价格高于供应商开出的价格时），需要和采购部沟通，确认价格的准确性，并做相应的财务处理。

4.2车间领用发出风险控制

会计人员督促库管员对库存日清日结，确保SAP系统领料单上的数量与库房实际的发货数量一致。

4.3销售的发货（经营出库）风险控制

有关销售的发货251/252，库房发出到客户的出库单据，必须由生产科相关领导签字，此移动类型考虑到安全性，目前只限于毛坯库（1000）和配套库（1004）有该权限，对其他库房并未开放。所以财务人员需要定期在MB51中输入251/252进行查看和监督，避免库房通过该操作使货物非正常流出。

4.4研发试制领用材料风险控制

（1）日常检查SAP系统中研发订单是否齐全，与其匹配的成本中心是否正确。

（2）月底用MB51查询是否有不该选研发订单的记录选了研发订单，再结合S-ALR-87012997和S-ALR-87013611这两个事务码查询。

所有检查工作必须在月末结转前完成。

4.5料废、退修品零件出库风险控制

（1） 月底，相关会计根据料废、退修品清单与SAP系统数据一一核对。保证系统录入数与清单数相对应，以防库房不正常出库，造成工厂财产损失。

（2）料废结算价格按成本室提供的价格核算，退修品价格“采购信息记录查询” 中的价格核算。

4.6月末存货盘点结算风险控制

（1） 每月对库房进行实物抽盘，确保账实相符；

（2）盘点清册的数量必须与MC.9中库存的数量一致；

（3）月末检验MC.9与库龄报表库存数量是否一致，如果不相符进行查找，必须查明原因。关注长库龄零件数增加的原因，提醒采购部门和生产部门零件积压情况；

（4）检验库存：可用MC.9核对库存（以MC.9上月的期末库存数作为本月的期初库存，结合本月收发存报表ZSUBMMR0020中的收入和发出，计算出本月期末库存数，再与MC.9中本月的期末库存数核对，检查是否相符）。

5.SAP系统下的存货核算对会计人员提出的新要求

5.1不断完善和执行存货核算流程和内部控制制度

企业应该建立完善的存货核算和管理控制制度，并将这一制度严格的执行下去，及时提供准确的存货信息，企业要对企业流程中每个环节，对企业的采购、库存及生存和销售环节的信息流做梳理，使数据流能够顺畅、准确、及时的流动。保证生产领料制度和存货核算制度的健全运行，明确材料的用途和流向。

5.2进行定期的监盘或者抽盘

实施存货核算和管理制度，重点对存货按季度年度进行彻底的盘查，比对账面存货及实际库存的差异，更新账面数据。此外，还应该对历年来企业的存货盘点数据进行分析，找出核算中存在的问题，提出解决及杜绝途径。在监盘的过程中，要核定存货的数量，还要检查存货的包装、质量及有效期等相关信息，并详细记录，及时处理异常情况。

5.3提高存货核算及管理人员素质

加强对企业存货核算和管理人员的素质提高及培养，并形成权责利相互制约的体制，确保各部门间相互监督。同时，加强仓库的管理，对于仓库的发货、入货账目，要配备有专人员对账、若发现有账实不符或不清晰的账目，需及时调查更正，从源头上防止仓库管理人员违规做法。

5.4加强对外售（委托）存货货物的管理

研发部门根据现场产品调试需要，从生产库房领用零件。外委加工存货会计与外委加工核对好数量和单价，相互开具发票挂帐。需要加强此类存货的出库控制，及时进行账务处理，以及回收的清理。

5.5充分运用SAP信息化业务流程强化日常监督

（1）在MB51中检查入库及冲销记录，发现102冲销过多时，与库房沟通、避免因为每月价格变动造成的成本差异。对出库的物料进行监督，系统中的出库明细一一对应到实物，到生产部门核实出库；对研发领用的费用明细进行细致查看，成本中心是否都归口到研发部门，研发订单是否有遗漏，财务人员保证成本中心和研发订单的准确无误。

（2）做完发票校验工作，进项税税额录入的准确无误。在SAP系统查看采购订单的时间跨度，准确性。

（3）对库房进行实物抽盘。对库房盘点清册准确及时的过账，保证月末库存的准确性，禁止出现负库存，做好库龄表分析。

（4）对厂际调拨进行监督，在ZSUBMMR0009中发现关联单位有未收货的，需要收发货双方协商解决，督促相关部门确保收货差额为0。 查询转储订单，确保订单及时关闭。

（5）根据库房提供的有生产科相关领导签字的出库单据，经系统核对准确后，对相应的客户开具发票，此财务核算必须在当月扎帐前完成，保证收支匹配，发票结算率和准确无误。

（6）废品业务处理及时和完整性。

（7）在FS10N中查询发出材料差异的分摊明细，财务人员掌握每月的分摊额，以便关注计划价和采购价的差异及计划价的变动情况。

结束语：存货是企业资产中重要的一部分，对存货的核算和管理也是企业经营管理中的重要环节。提高企业存货核算管理水平和效率，在一定程度上就是提高企业的资产流动能力和盈利能力。通过对东风德纳车桥公司SAP系统下存货核算和管理实践的分析总结和探讨，有利于进一步完善和推广，促进企业存货核算和管理水平。

参考文献：

[1] 张力上 《成本会计》西南财经大学出版社 2005.8

[2]袁太芳.存货发出计价核算的探讨[J].财会月刊（综合版）.2006.2

篇8

(一)账务管理不清晰

目前看来，医院的固定资产主要供临床科室、医疗技术科室、行政职能、后勤保障等科室使用，根据其不同的工作职责使用着不同类别的固定资产，因而他们是固定资产的实际使用者和拥有者，自己往往也设立了本科室的备查台账。而固定资产的账务处理主要是由财务科和资产管理科进行总账和三级明细账的登记和管理。这样很容易导致账务管理与实物管理之间的不衔接，有时候固定资产实物应工作需要调整到别科了，但因原使用科室没及时上报给医院资产管理科从而导致三级明细账没做任何账务处理。因此账务处理的严谨性与固定资产实物使用的即时性导致科室固定资产盘盈盘亏现象时有发生。设备使用的流动性强而缺乏行之有效的管理手段，必然影响固定资产账目明细管理的清晰度。

(二)人工管理流程效率低下

账务管理不清晰的背后是管理流程的不科学。固定资产的管理过程包括可行性调研、购入、验收、出入库、入账、折旧、维修、和报废等，每一个流程对应着不同的环节。在实际依靠人工进行管理的传统管理方式下，往往在设备资产购买后，使用科室人员和资产管理人员之间的确认就存在问题。加上种类项目繁多，更是考虑到固定资产设备的存放地点分布于各个科室，进行固定资产的统计管理时，人工管理难免出现纰漏，复杂繁琐的管理流程致使管理效率较为低下。

(三)固定资产盘点及调用效率低

固定资产管理中效率低下的另一主要原因是对固定资产盘点和调用的管理，依靠人工效率低下也容易出现错误。固定资产的管理，由于其种类多、设计金额大、应用分布广的特点，需要经过定期的盘点来实现固定资产的账账、账物和账卡相符。传统的管理方式主要是依靠人工进行盘点，手工记录设备的使用现状，因而无法保证所有记录的统一性和客观性，对折旧、磨损等的判断会出现较大偏差，所以盘点周期长，效果也不够理想。

二、条码技术在医院固定资产管理中的应用

(一)条码系统优化固定资产管理流程，解决账务管理问题

条码管理是在固定资产引入时就贴上条码，再对固定资产的名称、规格型号、价值、入账时间等各类信息进行采集，将每一个设备的具体信息存入条码。然后在固定资产的管理部门、财务部门、使用科室等管理环节上分别都安装统一的条码管理识别系统，其中资产管理部门可设置不同部门对固定资产的使用、查询权限。以后不管该设备因工作需要转移到什么地方，都方便进行设备的追溯，即时的进行账务核算和管理，从而解决了人工进行固定资产管理过程中的账务不清问题。

(二)条码系统通过对固定资产的全程跟踪，解决人工管理混乱问题

应用条码系统，固定资产的整个过程的具体情况等信息都会在其条码中被记录下来，并可随时生成关于固定资产的报表或数据，从而对固定资产的流向、使用、磨损、折旧等进行动态全过程的跟踪，而且条码系统可对所有固定资产按照其状态进行分类，大大提高了管理和使用效率。

(三)条码系统通过手持设备进行盘点，提高盘点效率

条码系统提供的手持设备，可实现对任何固定资产的随时查询。因而，固定资产的盘点工作只需要在系统中首先进行设备的自查，而后应用手持终端扫描条形码对设备的状态进行确认，通过复核后，便可实现对资产的财务状况、使用情况、盘盈盘亏的清查，错误率大大降低，极大的提高了盘点效率。

三、条码技术在医院固定资产管理中的未来发展趋势

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【关键词】医院会计制度 固定资产 管理

根据国家财政部印发的《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文件精神，全国各大医院均必须于2012年正式实施新《医院会计制度》，在该制度颁发之前，医院固定资产盘点，盘盈、盘亏情况的账务处理均是依据旧《医院会计制度》进行的。而新《医院会计制度》在此方面做了一定的改动，所以相应的医院也要过渡处理，本文对此进行探讨，望给予同行人士一定的借鉴。

一、固定资产账务管理新变化

（一）固定资产的价值标准提高

在新《医院会计制度》中，调整了固定资产的单位价值标准，为会计核算提供了方便。此规定可以作如下理解：固定资产价值标准作为一个参考值，若要求所有医院绝对服从，目前是不现实的，会计信息对决策的影响与否或影响程度需要从量和质两个方面进行综合分析，也就是在和原则和相关规定不发生冲突的前提下，结合医院的实际情况，运用相关的会计知识进行分析。

（二）设置“固定资产清理”科目

在新《医院会计制度》中，其中一个重要的新增科目就是“固定资产清理”科目，固定资产处置有出售、报废、毁损、投资、无偿调出、对外捐赠等，在这些处置过程之中，包括固定资产转入清理的净值以及清理时出现的清理收入或费用等因素，反映了固定资产的处置整个过程，也反映了其处置结果，使得固定资产的处置核算的结果更为准确可靠。在实际核算过程中，值得注意的是，在处置资产时，出现的清理费用需要作为减项，在“处置净收入”明细科目中计入。

（三）设置“累计折旧”科目，取消“专用基金—修购基金”科目

在新制度中，对医院固定资产折旧的计提进行了明确。不同于修购基金，累计折旧为固定资产的备抵科目，是固定资产中已转移或已消耗的价值的反映；计提折旧并不增加专门用途的基金，是将可以支配的现金流量进行了扩大；折旧的计提作用是补偿固定资产价值的减值。相对的，修购基金的提取是按照一定比例的固定资产账面价值进行的，设置“累计折旧”科目主要是为了积累固定资产的购置及修缮费用。

（四）明确固定资产的后续处理

在新《医院会计制度》中，对固定资产的后续支出，具体有资产的维护、改扩建以及改造等，对其定义、范围及处理方式进行了非常明确的规定。如果后续支出发生于固定资产的话，需要向“固定资产清理”科目转进固定资产原价、已计提的累计折旧，向“在建工程”科目转进固定资产账面价值，接着进行支出的核算工作，在工程完工后且达到可使用状态后再转为固定资产；折旧的计提过程中，折旧额的计算需要按照新确定的固定资产成本和折旧年限进行。

二、固定资产账务处理变化

（一）医院固定资产初期主要账务处理

当医院购入固定资产，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，如果固定资产需要安装，处理时需要首先从借记“在建工程”会计科目入手。另外，新制度规定，如果固定资产是通过财政补助、科教资金等途径进行购入的，应当反映在账务处理的借贷双方中。例如，在固定资产购入财政补助金额为100万情况下，账务有以下具体分析情况：借：100万固定资产；贷：100万待冲基金；借：100万财政补助支出；贷：100万财政补助收入。

固定资产属于医院自建的部分，需要依据费用的实际情况进行借记“固定资产”科目以及贷记“在建工程”科目；如果固定资产是融资租入的，借记“固定资产”，贷记“长期应付款”、“银行存款”等；如果固定资产为无偿调入或者接受捐赠的，借记“固定资产”或者“在建工程”科目，贷记“银行存款”和“其他收入”。

（二）固定资产使用中医院主要财务处理

此方面的工作有若干方面，如折旧及后期修理等，一般按月计提折旧。在折旧方面，账务处理要结合固定资产来源实施，其中“累计折旧”不包含在其内。如果购买资金是医院自筹的或是财政购买，则要借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，对于含有财政补助、科教项目资金的固定资产部分，财务处理时应该在“待冲基金”上进行。例如，在某月中，一项固定资产需要计提2000元折旧金额，当有400元，也就是20%为财政补助，这种情况下，有以下账务处理方式：借：400元待冲基金，1600元医疗业务成本；贷：2000元固定资产。后期修理费等费用的出来，需要借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）医院固定资产处置时主要账务处理

医院固定资产处置主要方面就是指医院固定资产清理或盘点工作的账务处理。对于属于出售、报废、毁损的医院固定资产，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“待冲基金”，贷记“固定资产”。对于医院对外投资或者捐赠等方面的固定资产，必须处置于另外的科目中。例如，一价值为2000元的固定资产，当前账面价值为1000元，未冲减完毕的待冲基金余额为100元，则账务作以下处理：借：处置900元资产净额，1000元累计折旧，100元待冲基金；贷：2000元固定资产。此外，账务处理还适用于处理盘点固定资产中发生的盘盈或者盘亏，如果是固定资产为盘盈，则记“固定资产”，贷记“其他收入”；如果固定资产为盘亏借记“待冲基金”，贷记“固定资产”。

三、完善医院固定资产账务管理措施

（一）做好“三账一卡”管理

此工作需要充分发挥医院财务部门的会计监督职能，建立总账一级明细账，所谓一级明细账包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备以及其他固定资产四种。而做好二级明细账事资产管理部门的职责所在，使用部门应当建立完整的固定资产卡片账。固定资产的盘点频率最少要保持在一年一次，尽最大可能确保账实相符。

（二）强化折旧意识，体现资产真实价值

在旧版《医院会计制度》中，所有医院都需要盘实固定资产，对资产形成的各种资金来源以及折旧年限进行区别对待，追朔调整以前年度的固定资产（不包括新旧转账过程中转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产和图书）折旧额，且需计提折旧冲减待冲基金及事业基金。而在新版《医院会计制度》中，需计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分，应当借记“待冲基金”科目，按照需计提的折旧金额中的剩余部分，借记“事业基金”科目，按照应计提的折旧金额，贷记“累计折旧”科目。通过新旧制度的过渡，处理新的固定资产业务均采用新规定，医院的固定资产还要做好折旧处理，以便如实反映固定资产的价值。

（三）健全和完善固定资产报废制度

对医院种种固定资产报废年限进行明文规定；对其报废申报手续和程序进行严格规范；对固定资产盘点工作要定期展开，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等实际，利用“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户，对其价值增减情况和清理工作后净损益情况进行准确核算，发现固定资产流失情况，要予以责任的追究。

（四）推动固定资产进行电子信息化管理

为对固定资产的流动情况进行实时的掌握和管理，对资源进行科学的分配，一个合理的网络管理系统是必不可少的。从一个角度来说，能够准确方便地记录固定资产的库存及增减情况，有效地防止重复购置相同的固定资产的问题；从另一个角度来说，对闲置固定资产处理和分配也比较方便，能够为闲置资金的合理利用提供有利条件，扩大经济效益。

四、结束语

文章开始对固定资产账务管理在新《医院会计制度》中产生的变化进行了细致的阐述，并探讨了相关处理措施。对账务处理的衔接和过度工作进行了具体探讨，以指导医院的财务处理工作。最后结合笔者的工作经验，对账务管理措施进行了相关分析，望能对医院的制度改革起到有力的促进作用。

参考文献

[1]财政部.关于印发《新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》通知.财会[2011]5号.

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关键词：药房盘点 盈亏 会计核算 财务管理

一、医院药品财务管理的意义及原则

（一）医院加强药品财务管理的意义

首先，药品采购、使用、储备等环节实施财务管理，使得采购有计划、储备量合理，既有效的降低相关费用，又能加速医院的资金周转其次，加强库存药品财务管理，能最大程度的保护医院资产安全；最后，通过准确的财务核算严控药品价格，使其符合会计准则和国家相关规定，保证医院财务信息的真实行和准确性。

（二）药品管理的原则

药品管理应关注的基本原则如下：第一，采取以金额管理、以数量统的方式开展药品管理工作，以便更为真实的反映药品进、销、存的动态变化情况，同时也符合医院制度改革的客观要求；第二，计划采购、供应及时，实行有计划、有目的的计划采购，确保医院资金的使用效率及周转速度；第三，健全库房出入库管理制度，药品的入库、领用必须有相关手续，同时药房也许定期进行盘点，保证账账、账实均相符。

二、药品盘点盈亏的会计处理

药品盘点过程中若出现盘盈或盘亏的情况，应及时的作出相应的账务处理，通过账务处理将账簿和实物调节到一致的状态，通常来说，药品清查中发现差异应分两个步骤进行会计处理：首先，根据已经查明的药品盘点盈亏情况调整账面记录，将账实调整一致；其次，根据相关制度规定，将库存盈亏情况报负责人审批，根据批复意见落实责任，并作出相应的账务调整。具体以会计分录的形式表述则为：情况1：清查药房盘盈，经调查、审批认定为正常盘盈，则会计处理为，借： 药品 贷： 药品支出 贷：药品进销差价；情况2：清查药房盈亏，经调查、审批认定为非正常盘亏，，具体原因有待查证，则会计处理为，借： 待处理财产损益 借：药品进销差价 贷： 药品；情况3： 盘亏事件经管理层审议，认定为是相关管理人员失职造成，需由其承担一定赔偿责任，则会计分录为，借： 药品支出 借：其他应收款 贷： 待处理财产损益。

三、医院药房财务管理工作中存在的问题

（一）医院财务人员及管理层主观上重视程度不够

对某项工作的重视程度，实际上在某种程度上已经决定了工作的效果，从目前的实际工作情况来看，部分医院的领导及财务人员在药房管理上没有给予足够的重视。例如：2012年起，某医院财务制度规定药品由过去的零价记账改为进价记账，在保证药品零售价不变的情况下，将药品分为进价和进销差价两部分，但由于该医院是财务人员的工作失误，只对药品的进价部分进行了账务处理，以至于财务帐和药房实物产生了巨大的差异，管理陷入混乱。

（二）药房药品的流转存在问题

首先，某些医院的个别药品（如：临床常用液体药品）没有进行入库保管，这些药品在药房统计后便直接被配送到临床科室，并由护理站定期根据处方来报送用量，由于间隔时间较长且存在循环使用的问题，所以很难实现对这些药品的准确盘点及有效管理；其次，某些医院存在药房科室之间相互借药的情况，而且这些借药行为没有履行任何的手续，久而久之，药房的药品记录便失去了准确性，加之盘点不及时、内控不严格，药品管理便会陷入混乱的境地。

（三）药品采购计划性差且没有形成科学的分类

从目前实际工作情况来看，很多医院的药品采购均是由库管人员或其他管理人员凭借经验来制定采购计划，这种经验主义缺乏科学性，药品采购后常常会出现一些药品品库存积压，而一些药品又无足够的存量，例如：某医院采购中草药，在采购前未对常用药和冷门药进行合理的区分，粗略的采购了相同的数量，导致不常用的药严重积压，最终变质，给医院造成了严重的损失。

四、完善医院药房财务管理的建议

（一）转变思想观念、提高自身素质

医院领导要带头转变思想观念，重视医药品管理工作，给予工作人员足够支持的同时，也要适当的施加压力，医院各部门之间要加强协作，特别是药剂科、信息中心、财务处等部门要建立良好的信息沟通渠道，在药品财务管理上施以合力。此外，医院财务人员要提高自身素质，加强对财务理论、财经法规、国家政策等知识的学习，除了掌握财务人员必须具备的财务知识外，作为药品会计，还要掌握适当药学知识，以便更好的开展工作。

（二）建立二级库房， 药品调用手续齐全

由于药品流转环节较多，且不排除医院的一些科室在检查、治疗过程中有紧急用药的情况，从方便患者的角度考虑，将一些常用药品放在科室管理也是出于实际情况的需要。从科室开出的药品用于患者， 再由患者到门诊缴费，在直接形成医院药品收入的同时并没有减少药品库存，收入与支出的时间差异容易产生管理漏洞。为此，医院可以根据不同科室的用药特点，在各科室内部建立起二级库房管理制度， 核定二级库房常用药品品种及数量，并将药房管理制度移植到二级库，同时附以同样的管理要求，定期对药房进行全面盘点时，也要对二级库进行盘点清查，二级库房既不影响患者的需求，又能满足院方管理的要求，是较为可行的管理方法。 此外，对于药房和科室之间相互借用药品的情况，必须要求有完备的手续，注明借用药品的名称、数量、借用日期等信息，经相关负责人签字同意后方可借用，借用行为完毕后，药房及科室需共同进行账务处理，以保证账账相符。

（三）以库存限量定采购计划，并对库存药品合理分类

药品库存占用了医院大量的资金，合理的减少药品库存实际上就是在提升医院的资金使用效率，为有效的解决这个问题，药品库存可采用高低限量法进行管理，当某种药品库存少于或超过限量时，管理系统发出预警，医院便根据信息系统统计数据制定采购计划，其根本目的是降低库存成本，并达成最优采购计划。此外，药品日常库存管理可采用ABC分类法，医院可按药品的价值将其分为ABC三类，并有针对性的采取不同的方式进行保管，其主要思想是将更多的管理精力分配到少数价值高的药品上。

参考文献：

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在电厂投产之初形成的一整套固定资产基础之上，随着技术革新尤其是国家对环保要求力度的不断加大，电厂对主要设备的技术改造逐年增多，如脱硫脱硝改造等，改造必然会出现拆除旧设备更换新设备的业务，如果拆除的旧设备入账时有单独的价值，则财务人员可以按提前报废的相关规定申请报废并进行相应的账务处理，而如果拆除的仅为主设备上的一部分配件，主设备入账时没有分项价格表，财务人员则由于无法获取拆除下来的旧配件的价值，不能进行减少资产价值的账务处理，只能在原资产价值上不断增加价值，造成价值虚增，与实物不符。

1．1资产分类不准确、名称不规范、型号空缺或有误、地点不详等细节问题严重影响了资产管理。如热工仪器仪表，体积不大但价值较大，转增资产时不记录型号，名称按技术人员个人习惯编写，盘点时面对一批仪器仪表，财务人员一头雾水，不知如何匹配，造成资产“盘盈”、“盘亏”并存的怪现象;某些形成系统的资产，如热工专业的各类机柜，出厂时就没有统一的型号，建卡时名称写得混乱，时隔多日盘点已不能准确指认。诸如此类的问题为资产的财务管理设置了障碍，人为造成账实不符的假象。

1．2资产变更信息交流滞后、盘点不及时造成账实不符。笔者所在电厂曾出现过一个资产管理的笑话。基建期建的一个室外厕所在工程投产时转增为建筑物资产，之后若干年无人问津，由于价值小，地处厂区边缘，资产盘点时以重要性原则为由从未实地核对过，忽一年资产评估，评估组现场地毯式盘查，才发现该资产早已于不知何年何月拆除了，无人知晓。此事件成为重大管理漏洞。日常管理中类似事件也时有发生，一台仪器设备无法使用了，设备管理部门自行处理实物，不及时通知财务部办理报废手续，盘点一般又是一年一次，临岁末难免匆忙，账实不符的情况极易发生。

2．针对存在问题，提出改善资产管理的措施

电厂生产人员抱着一个观念:“东西都丢不了，缺了哪个都不能发电”，这种说法听起来有道理，但如何把现场的实物和财务账面的名称一一对应起来，如何准确地掌握资产的价值，如何用较短的时间完成一次资产盘点，笔者提出以下几个解决方案。

2．1工程建设期追根溯源打好基础。这一思路对新建电厂至关重要。基建期各类设备按概算节点入账，财务人员受专业限制，难免有分错节点的情况发生，并不影响工程的总造价，但在竣工决算前，财务人员务必要与管理设备的技术人员充分沟通，准确界定固定资产以及资产的类别。现行会计准则赋予财务人员较大的自由空间判定固定资产，不再囿于价值和使用年限，而现实中，财务人员对固定资产的判断，笔者认为，重点应在是否独立发挥作用，这就需要技术人员的充分参与，他们是有绝对发言权的。在确认了资产及类别后，还需落实每一项资产的管理责任人。建立系统概念，按机、炉、电、热控、继保等专业将生产用固定资产划分出几大系统，所有资产全部归入系统，无遗漏，无盲区，各专业对本系统资产的增减变动负责，建立资产台账，作为财务资产卡片的补充，资产卡片一般按资产类别管理，而资产台账按有利于专业管理的系统分类，一式两份，台账内容一经变化，立即通知财务人员同步更新。这样做的好处是，技术人员每天巡检，定期大小修，资产的变化了如指掌，资产随时保持账实相符，盘点时自然也能缩短时间。此外，基建转生产时，对价值小数量多的物品的账务处理，笔者认为，形成固定资产的处理方法虽然简单，但后患无穷，涉及盘点实物困难、资产报废需审批等诸多问题，可以考虑作为某系统的组成部分，为方便管理，建立台账反映物品更换情况。虽然这些资产更换频繁，但总价基本保持不变，不必担心引起所在系统较大金额的增减值变化。

2．2技改从立项开始即参与其中。财务人员在技改立项时就应参与其中，了解项目合同的签订情况，资产的构成，是否有附属设备，如有，及时作好记录，新增资产名称、型号、坐落地点、专业负责人等信息在竣工决算前就应了解，必要时随技术人员到安装现场亲自查看设备实物，做到心中有数，这样在转增资产时能够将财务对资产的专业判断与技术人员相结合，准确划分资产类别，建立信息无误的资产卡片。技改项目拆除没有单独计价的旧设备，涉及资产评估，电厂一般不具备评估资质，如自行估值恐引起审计人员对电厂调节利润的推断，所以笔者认为，虽不具备账务处理条件，但财务人员应与设备管理人员充分沟通，详细记录拆除设备技术信息，作为未来资产评估的基础数据。

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关键词　卫生事业单位；固定资产；监管体系；人员素质

财政部关于印发《行政事业单位资产清查暂行办法>的通知(财办[2006]52号)及粤财资[2007]23号转发财政部关于《印发行政事业单位资产核实暂行办法》的通知规定，“行政事业单位资产清查，是指财政部门、主管部门或行政事业单位。根据各级政府及其财政部门专项工作要求或者特定经济行为需要，按规定的政策、工作程序和方法，对行政事业单位进行账务清理、财产清查、依法认定各项资产损益。真实反映行政事业单位国有资产占有使用状况的工作”。此项工作是资产管理的基础工作。对于单位摸清家底、建立监管体系、确保国有资产保值增值具有非常重要的作用。本文从工作实践出发，对于做好此项工作及巩固取得的管理成效作些探讨。

一、设立资产清查小组

根据财政部关于《印发行政事业单位资产核实暂行办法》的通知要求，制定资产清查实施方案并成立管理小组。管理小组长由院长亲自挂帅，成员包括财务科长、总务科长、财务科固定资产管理会计及总务科、设备科资产账务管理人员、各个科室负责人及各个科室资产管理人员，负责对各个部门提出具体工作要求。

二、制定固定资产清查实施方案细则

(一)全面摸清“家底”，建立资源共享的资产信息管理体系

1　由财务部门与总务部门的负责人、资产管理员。根据行政事业单位资产清查暂行办法要求，共同设计固定资产清查盘点报表，包括固定资产名称、编号、规格型号、存放地点、原始价格、购入日期、已使用年限、已提折旧、残值率及账存数量、实际盘存数量等。

2　由总务科及设备科、财务科固定资产账务管理员、资产会计将固定资产清查盘点报表发放给各个科室的负责人及资产管理员，并再次布置具体工作要求并指导具体工作。如认真填写固定资产清查盘点表中的各类资产的盘盈、盘亏和报废情况，详细填写相关盘盈、盘亏和报废的合理理由；固定资产清查盘点表上交财务的截止日期等。

3　建立一套固定资产核算、管理的网络版信息核算系统，该系统包括：

(1)总务部门和设备科核算点。总务部门管理的一般设备、交通运输设备、房屋建筑物和设备科管理的专用设备。所有资产的购入均由总务部门及设备科的资产管理员分别建立固定资产卡片录入，即根据会计制度的要求，录入每笔新增固定资产的所有原始资料。并形成各个部门的三级明细账；资产报废时根据相关规定。由总务科和设备科资产管理员分别核减固定资产，同时将相关资料发送给财务科；将资料发送给财务科的同时，要将所有书面资料一同交给财务科资产会计。

(2)财务科。财务科财产会计在支付购入资产货款时，只要共享总务部门及设备科的资产管理员录入的固定资产原始资料。即可生成会计凭证，并对原始书面资料进行审核；在固定资产减少时只要共享总务部门及设备科的资产管理员录入的固定资产核减的内容，即可做减少资产会计凭证，同时对原始书面资料进行审核。每月自动计提折旧。

(二)固定资产盘盈账务处理

根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定的要求，固定资产盘盈，根据固定资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴定证明、盘盈价值确定依据(同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料)等进行认定。难以确认价值的，委托中介机构评估确定。所有盘盈固定资产要及时入账，纳入国有资产管理范围。

(三)固定资产盘亏、报废等应提供的证明文件及账务处理

1　根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。盘亏的固定资产扣除责任人赔偿后的差额部分，可以根据固定资产盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构的经济证明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失。

2　根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。报废、毁损的固定资产扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明、毁损报废说明、赔偿责任人认定说明和内部核批文件等认定损失。

3　根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。因不可抗力(自然灾害、意外事故)造成的固定资产毁损、报废的。应当有相关部门出具的鉴定报告。包括：事故处理报告、车辆损失证明、房屋拆迁证明、受灾证明等。

4　根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求，被盗的固定资产扣除保险理赔及责任人赔偿的部分，可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)认定损失。

以上四种盘亏的固定资产，要及时进行账务处理。纳入国有资产管理范围，确保国有资产账实相符。

三、巩固和完善固定资产清查工作成果。使之制度化

(一)建立定期盘点和监管制度系统

1　资产彻底清查后，可以根据资产管理的原始资料及数据。建立固定资产动态管理信息系统基础信息；实现固定资产卡片、三级使用部门账、二级总务、设备资产管理部门账户、一级财务管理部门账户统一按权限系统管理；建立每年定期盘点制度，及时掌握固定资产的实际使用、到期报废等准确情况。

2　定期盘点制度化。各个部门每年必须定期对固定资产进行一次全面清查核对，对资产的盘盈、盘亏情况要找出原因。分清责任。按现行规定及时处理，做到账、卡、务相符。

(二)建立固定资产使用部门绩效评价体系

在资产清查基础上，建立卫生事业单位国有资产安全、完整、使用效率的评价方法。以更加科学合理地考核各个部门的资产使用效率，同时可以提高部门预算编制的科学性和准确性。

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【关键词】信息质量 存货管理

引言

近年来，随着经济的发展，会计失真这句话是国际通弊，并有愈演愈烈趋势。有待引起社会重视以及治理及时的问题。真实性是会计信息的源泉，是会计可靠性的保障，真实的会计信息促使经济和社会各个方面的健康发展。因此，保证会计信息质量是会计工作的必然要求。

一、某药店会计核算现状

该药店属于商品流通企业，参照会计的账务处理进行账务处理。连锁药店的资产管理采取总部与分店分级管理办法。固定资产由总部统一核算，折旧也由总部统一提取，分店不用分摊，分店设置固定资产实物卡，并承担固定资产的修理费用。固定资产的调拨、添置、报废都由总部保管，分店没有权利处置。

该药店的药品存货品种多数量大，同时分店也较多且大多分布在各个镇里，每个分店的需求量也不同，存货的配送由总部统一管理。总部派去的人员会定期对存货进行盘点。

该锁药店成本管理主要是运用费用开支标准及范围、商品毛利率、销售费用等指标进行管理。由总部统一进行管理和成本核算。各分店对各分店实现的购进、销售成本都由各自核算机构按规定程式进行核算。该药店的税金核算及管理都由总部统一核算并缴纳。各个分店应该分别建立台账，台账必须与公司建立的总账相对应，各分店长每周必须将上一周的销售小票及报表交至总店账务管理员手中。总部定期派盘点人员统一到各分店进行商品盘点。

二、该药店存在问题及原因

（一）配送环节比较薄弱，“过票”现象严重

所谓“过票”，指的是业务员借用或租用其他药品经营企业的《药品经营许可证》、《营业执照》，自行组织货源销售给药品经营、使用单位后，再到经营企业开具《销售发票》和《销售清单》，以经营企业提供的条件经营药品。简单地说，就是无证经营者使用有证企业的票据进行的经营行为。

由于近几年该药店规模扩大逐渐加快，企业统一配送机制也就逐渐出现了漏洞，分店越来越多，管理中遇到的问题也越来越多，其中总部难以实现统一送货、配货是最大的隐患，这样的环境导致“过票”现象愈演愈烈。

（二）存货盘点严重失实

该药店是连锁药店，所以存货的处理是个很大的问题，该药店药品，品种多，数量大，同时分店也较多，而各店需求量不同，这就是使总部药品收发次数频繁，计量和计算上发生的错误在所难免，而且仓储保管也容易发生损毁和丢失问题。分店部分柜台有混签、丢签等现象，导致商品不能盘点入账。总部定期派人统一盘点各分店商品，对于总部的盘点人员，不可能做到公私分明，并导致盘点数目不真实。该药店存货数量庞大，难以管理，以上行为，造成存货会计信息质量的严重失实，给总部采购及发货等方面带来很大困难。

（三）有些分店账目账表比较混乱

该药店，近几年内，因为加盟商的逐渐增多，其账务管理方面变逐渐出现松懈，刚加盟的新店，需要店长在一星期内建立起与总公司大账相对应的台账，而新城药店的分店会计人员有些素质偏低，相关财务知识薄弱，会计基础匮乏，会计账簿和会计科目没有严格按财政部相关规定来设置，致使会计缺乏系统的核算、账目混乱，会计核算不规范。如乱设、滥用会计科目，不能很好的与总账相对应，给总部财务带来很大的麻烦，很难保证会计信息质量问题。

三、该药店信息质量问题的解决对策

（一）完善总部配送机制，杜绝“过票”行为

完善总部配送机制，可以采用连锁管理软件，运用先进的信息技术以及管理系统，及时掌握企业物流、资金流、信息流等动态，使企业实行一体化、协调化管理，包括订单、采购、仓储、配送、销售，以及出纳收支、财务等一系列环节。从而提高各个分药店的监控能力，流动资金占用率减小，从而降低整体库存。

（二）各分店应做好销账工作

销账：店长应该在公司开会时将上一周的销售报表和小票交到账务管理员，账务管理员应在一周内完成对账、销账。报表和小票按规定规范填写，并无错字错码，只要有不规范、填写错误，将视为违章，并接受处罚。

（三） 各分店做好盘点、库存管理、核查与处理工作

1.盘点。各分店货品盘点分为日盘，月盘，日盘即每天交接班时对货品进行盘点，双方一致确认，然后在交接本上签字。月盘即每月由专门财务人员随机对各店铺进行盘点，月盘时应该对明细账。月盘应对出现的混签、丢签商品，绝对不能盘点入账，必须办理退货手续，退回货品部并进行重新核定。店长自己发现混签、丢签，情节不严重的，应及时进行调整和补充。

2.库存管理、核查与处理工作。各分店库存管理应该做到：产品系列和品类分开装袋装箱集中储放，提高销售时的找货速度。产品包装袋必须完整无破损，并对破损的袋子尽早更换，防止因为破袋而发生乱签。不同规格大小的产品应该放在相应大小的包装袋中，来防止商品损坏。对滞销库存商品每月向公司办理一次调货。

（四）建立健全业绩评价体系

该药店应以产品质量，售后服务，客户满意度和真正的一些社会福利的评价指标为基础的前提下努力提高利润、资产收益等财务性指标。不要只强调企业的经营效果是否达到了既定的目标和水平，也应注意到是什么样的过程达到这样的结果。

1.大力提高产品质量，尽量规范产品的购销渠道。

2.提供更为优惠优质的售后服务真正做到让患者舒心的服务，达到产品服务一体销的结果。

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关键词：事业单位 存货 固定资产

《事业单位会计制度》的实施，对完善我国事业单位的会计核算、保证会计信息的真实准确、提高财政资金使用效率发挥了重要作用。但是，在一年多来的实际应用过程中也出现了一些问题，其中最突出的就是事业单位的存货和固定资产的账务处理，现将这些问题梳理出来，与同仁们共同探讨。

一、存货的账务处理

新《事业单位会计制度》规定：“存货”科目是核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

（一）存货购入时的账务处理

新《事业单位会计制度》规定，存货在购入时按照买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等支出合计作为购入成本。其会计处理是：借记“存货――二级明细”科目，贷记“银行存款（应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度）”科目。

但在实际运行过程中会出现这样的问题：个别财政拨款的事业单位在购入存货时，直接计入“事业支出”进行核销，而没有计入“存货”进行管理，笔者建议：在购入存货时需要进行如下会计处理，即：

借：存货――二级明细

贷：事业基金

同时：

借：事业支出

贷：银行存款（应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度）

（二）存货领用时的账务处理

笔者认为，存货中的低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等，在领用时应按照成本一次摊销。

借：事业基金

贷：存货――二级明细

（三）存货盘盈、盘亏的账务处理

新《事业单位会计制度》规定，盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价值均无法可靠取得的，按照名义金额（1元）入账。盘盈存货的账务处理为：借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。

笔者认为，盘盈的存货计入“其他收入”，无形中增加了事业单位的收入，虚增了事业单位的结余。建议：盘盈的存货计入“事业基金”，这样不会虚增事业单位的结余，同时与购入存货的账务处理相一致，待盘盈的存货在日后领用时再从“事业基金”中冲回。

新《事业单位会计制度》规定，盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照存货的账目余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的余额（假设在处置过程中没有取得收入和发生费用）：借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

笔者认为，盘亏的存货计入“其他支出”同样虚增了事业单位的支出，虚减了事业单位结余。所以建议，盘亏的存货计入“事业基金”，即：

借：待处置资产损溢

贷：存货

二、“存货”与“固定资产”之间的调整处理

新《事业单位会计制度》规定，未达到固定资产标准的家具、用具、装具等要按照存货进行管理。但新会计制度并没有规定如何进行调账，笔者建议作如下调账处理：

1.从“固定资产”调入“存货”：

借：存货――二级明细

贷：固定资产

同时：

借：非流动资产基金――固定资产

贷：事业基金

2.调入的存货领用时：

借：事业基金

贷：存货――二级明细

建议调入的存货按照种类、规格和保管地点进行明细核算，并建立备查登记簿，定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘亏，要及时查明原因，并按照固定资产的管理方法报经单位主管部门批准后方可进行账务处理。

三、固定资产的账务处理

新制度下，事业单位固定资产的账务处理相对于存货的处理还是比较规范的，但在实际业务处理中也存在诸多的问题：一是购入的固定资产如果是需要安装调试的，有的财务人员不能准确地核算固定资产的入账价值；二是自建的固定资产，在自建过程中没有正确核算固定资产的价值，竣工结束后没有及时组织相关部门验收，致使其长期挂账“在建工程”科目，造成固定资产的核算账实不符；三是固定资产的后续支出，不能正确区分资本性支出和费用性支出；四是捐赠、调拨的固定资产不能及时入账处理；五是在新的会计制度下仍然没有计提折旧。

（一）购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产，按照购买时支付的价款、相关税费、安装调试费、专业人员服务费等计入“在建工程”，待安装交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目。

（二）在建固定资产的账务处理

自建固定资产，其成本包括建造该项固定资产至交付使用前所发生的全部必要的支出。但有的单位的财务人员把一些和该项资产不相干的支出也纳入其中，致使资产的入账价值与实际不符，同时也虚列了一些业务支出；还有的个别单位自建的资产长期挂账“在建工程”，原因主要是没有办理竣工验收手续，长此以往会造成固定资产账实不符，容易造成资产流失。对此，笔者建议，自建的固定资产在已经交付使用，但尚未办理竣工决算手续的，暂先按照估计的价值入账，待办理竣工手续后再进行调整。

（三）固定资产的后续支出

固定资产后续支出的账务处理，要求财务人员正确区分资本性支出和费用性支出。如果是为增加固定资产的使用效能或是延长使用寿命所发生的改建、扩建或是修缮等后续支出，应当计入固定资产的成本；如果是为维护固定资产的正常使用所发生的日常的修理等后续支出，应当计入当期的支出，不能再计入固定资产成本，直接借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目等。

1.捐赠、调拨的固定资产。新《事业单位会计制度》规定，捐赠、调拨的固定资产，按照其账面价值计入捐赠或拨入的资产的入账价值。有的个别单位没有经过财政资产部门的同意，私自捐赠或是调拨，同时，在捐赠或是调拨时没有给对方单位出具发票等资产的相关信息，资产没有原始价值，这样接受捐赠或是调拨的单位无法入账，致使这部分资产长期游离账外。

2.固定资产折旧的计提。新《事业单位会计制度》规定，事业单位应当对除文物和陈列品、动植物、图书档案及以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧。同时还规定了在计提折旧时不考虑固定资产的预计净残值。但笔者认为，在计提折旧时，事业单位的土地也不应当纳入折旧的范围，因为事业单位所拥有的土地所有权很难确定其价值。

新会计制度实行一年来，有的地区还是没有按照新制度的要求对固定资产进行计提折旧，主要原因是，还没有一套标准的固定资产的使用年限作参考，笔者建议，财政部门应尽快出台固定资产使用年限标准，这样，固定资产计提折旧才能顺利进行。

四、扩大“固定资产”的核算范围

新《事业单位会计制度》规定固定资产的核算范围有六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。但没有把由事业单位管理的政府公共基础设施、政府储备物资等列入固定资产的核算范围。笔者认为，现阶段用于购置固定资产的财政资金，一旦支出就不再进行有效的追踪和监管，而对支付历年积累的固定资产存量并没有进行完整的登记，这部分资产主要指政府的基础设施资产，如道路、防洪堤坝、排水系统、通讯系统、能源网络、健身设施、广场等。建议事业单位管理的基础设施资产，按明细进行固定资产核算，并作备查登记。如果政府公共设施类资产不能准确地核算其入账成本，可以通过系统的运营情况进行定期检查和评估来登记入账价值，因为许多基础设施类资产一般有很长的寿命期。已经交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，可暂先按照估计价值入账，待确定实际成本后再作调整，但不能不入账或一直在“在建工程”账户下挂账。公共基础设施类资产的主要账务处理：

1.公共基础设施类资产在取得时，按照其成本入账。

借：固定资产――公共基础设施――道路（堤坝、广场等）

贷：非流动资产基金――固定资产

2.公共基础设施类资产的后续支出、移交、报废、毁损等的账务处理和其他类资产的处理方法相同。

五、一点建议

新《事业单位会计制度》的实施，标志着我国事业单位的会计制度改革进入了一个新的里程，具有重要的现实意义。在这样的背景下，要求财务人员必须全面学习新制度，深刻理解和熟练掌握各项经济业务的账务处理，练就自身的基本功，同时还要学习《企业会计准则》、《会计法》、《行政事业单位内部控制制度》等相关法律法规，逐步掌握事业单位处理业务所需要的综合能力。

参考文献：