煤矿会计账务处理精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇煤矿会计账务处理，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：基本建设期 ；试生产期；投产期；会计核算

目前，我国煤炭企业在基建转生产期间面临的一些财务管理问题不能忽视，存在着基建转生产期间账务处理混乱、财务管理弱化等问题。本文将围绕煤炭企业基本建设过渡生产期会计核算，结合实际工作情况，提出一些粗浅的看法。

一、基本建设会计核算实施方法

1.按照企业会计准则，建立“工业企业会计”帐套，既不打乱新会计准则科目次序，又不同于《基本建设会计》所涉及的会计科目。在新会计准则 “在建工程（1604）”会计科目下，参照《基本建设会计》核算办法，设置二级科目，如：建筑工程、工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等，在基本建设会计科目所需二级科目就自然而然的设置在新会计准则下《工业企业会计》中“在建工程”科目下三级科目，而其他科目如同《工业企业会计》科目相一致就无需变更设置，直接运用即可。这样在基本建设结束转入生产后，自然而然过渡到生产期核算，无需再变更会计帐套核算。2.待摊投资是建设单位按照项目概算内容发生的，构成基本建设投资完成额的，应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。这些费用性质的支出，虽然本身不直接构成交付使用资产，但有助于交付使用资产的形成，是与基本建设有着密切相关的支出，因而应分摊计入交付使用资产价值。煤炭基本建设中涉及“待摊投资”的临时设施科目，关键在于如何区分临时设施项目。临时设施项目是指建设单位按照规定支付给施工企业的临时设施包干费用，以及建设单位自行施工所能发生的临时设施的实际支出，如：主井井筒落低后临时改校、矿井建筑时临时排污沉淀池等均可列为临时设施。

二、试生产期间会计核算注意事项

1.在试生产期间，如果基本建设完全按照《基本建设财务会计学》核算办法新建工业企业会计帐套，与原煤生产相关的材料、工资、电费等进行成本核算处理。若在基本建设开始，就如前述建一个工业企业会计帐套，基本建设期科目均列为“在建工程”下。试生产后，只需按照划分资本性支出与收益性支出的原则区分基本建设支出和生产支出，就无需再新建帐套，而在原帐套下直接进行试生产期原煤成本归集与核算。2.在试生产期间，若列入尚未完工核算的某项巷道或是新建接替采区巷道施工，所发生的工程为物资投入，人工工资投入，无疑就应列为基本建设支出。依据基本建设帐套处理程序做会计分录。若某项业务下所发生的电费、人工工资既为基本建设服务，又为试生产原煤服务，如：轨道运输中，既有基本建设材料运输，又有生产用材料运输，这很难直接区分应属于基本建设支出还是生产性支出，就应由会计人员账务处理时依据工作经验划分比例进行记账。3.在试生产期间，保证安全前提下生产，更重要的工作是竣工验收。竣工验收中又分为单项工程验收、安全设施及条件竣工验收、消防环保验收、档案验收等多个分步验收，在每一个分步验收中就会发生相应的专家评审费、会务费等相关费用，这些费用应单独设立科目，归集为待摊投资，最终分配到各单位工程中。

三、正式投产会计账务处理特别要求

1.根据财政部《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用等费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费用等费用时，属于费用性支出的直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费用等费用形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后期间不在计提折旧。

提取时煤炭开采企业按照原煤产量×每吨计提标准，在成本中按月提取安全费用、维简费及井巷费，环境恢复治理保证金，煤矿转产发展资金，造育林费。借：生产成本/制造费用贷：专项储备

使用时，借：专项储备贷：银行存款/原材料/应付账款

（1）如能确定有关支出最终将形成固定资产时，应在“在建工程”科目归集。

借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬

（2）待有关项目完工后，按实际成本结转至固定资产。借：固定资产贷：在建工程

同时按固定资产的实际成本扣除净残值后的部分计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧

“专项储备”科目属于权益类账户，期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反映，不在原来的长期应付款反映；在所有者权益变动表中在“所有者投入和减少资本”和“利润分配”大项之间增设“专项储备的提取和使用”科目反映。

子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费用等，与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复。

借：未分配利润贷：专项储备

总之，由于会计政策的变更，导致部分煤矿安全生产费用等费用核算与管理的混乱，本文对该费用的计提、使用作出具体账务处理，希望能给这些企业提供参考、借鉴。

2.煤炭企业通过出让形式获得国家出资形成的采矿权，应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出，借记“无形资产——采矿权”，贷记“银行存款”等科目。煤炭企业通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出，借记“无形资产——采矿权”，贷记“银行存款”、“实收资本”等科目。采矿权取得后，在其使用期间，按其预计使用年限分摊时，借记“管理费用”，贷记“累计摊销——采矿权”。煤炭企业出售其实际占有的由国家出资形成的采矿权时，应首先补交采矿权价款或按规定转赠资本，借记“无形资产——采矿权”，贷记“银行存款”或“实收资本”；转让时反映获取的实际收入并结转成本，即借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”，贷记“无形资产——采矿权”。煤炭企业转让由其自行出资勘查形成的采矿权的，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”，贷记“无形资产——采矿权”。会计期末，煤炭企业应对已入账的采矿权进行减值测试，如果出现明显减值迹象的，应提取减值准备。按确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“无形资产减值准备——采矿权减值准备”。由于采矿权属于无形资产范畴，提取减值准备后一般不会出现价值转回的情况，因此，对采矿权计提的减值准备在以后期间一般不予转回。

四、结束语

煤炭企业由基本建设转为生产，会计核算方法会发生较大变化，如何在会计核算上顺利衔接，是检验过渡期间会计核算人员综合业务素质的体现，会计人员除了掌握基本建设会计和工业企业会计核算方法，更多是靠实际工作经验，才能把一个煤炭企业由基本建设过渡到生产所发生经济业务自然衔接，如实反映。

参考文献：

篇2

关键词：企业会计；成本核算；管理；重要性

中图分类号：F235.19 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

近几年我国的现代企业逐渐出现科学管理、权责上明确、产权上明晰、政企分离等的特点。其中，成本管理属于现代的企业管理方面相对重要的一个内容。因为传统的成本管理模式已不能够适应我国现代的成本管理理念，所以成本管理内容不应该是单纯的孤立的进行成本降低，而是应该从整体战略的目标以及企业的外部环境出发，并在成本和效益对比之中追求成本的最小化。

一、成本核算及管理的概念与作用

(一)成本核算

1.成本核算的含义：企业会计成本核算主要是会计核算作为基础，用货币作为计算的单位。成本核算作为成本管理的工作中一个十分重要的组成部分，它对企业的生产经营的过程之中产生的所有耗费都按照一定对象设落实分配与归集，并计算总成本以及单位成本。

2.成本核算的作用：能否正确的进行成本核算，直接关系到企业成本的计划、考核、预测、分析及改进等诸多控制工作，同时也将对企业成本决策以及经营决策能否正确起到巨大的影响作用。成本的核算的过程，能够如实反应企业生产和经营的过程之中各项耗费，也是一个成本管理运行使成本信息可以更清晰反馈的过程，因此，成本核算有利于实施企业成本计划，有利于控制成本的水平以及有利于实现目标成本。

(二)成本管理

1.成本管理的含义：企业会计的成本管理指的是企业在生产经营的过程之中每项成本分析、成本控制、成本核算和成本决策等诸多具有科学性的管理行为的一个总称。

2.成本管理的构成：成本管理通常包括：成本的考核、成本的决策、成本的计划、成本的预测、成本核算、成本控制、成本的分析等一系列的职能。

3.成本管理的作用：企业会计成本管理属于企业管理中一个很重要的组成部分，要求全面而系统的，具有科学性及合理性，它对推动增产节支和强化经济核算有重大意义，有利于改进企业的管理，有利于提高企业的整体管理的水平。

二、现代企业成本管理存在的问题

(一)企业管理层缺乏对成本核算的重视

企业管理人员通常并不熟悉财务核算，全权的交给会计账务人员承担。企业为了能够实现成本效益的最大化而精简会计机构的设置，财务人员配置不能满足正常需求，而十分需要成本核算的生产车间和仓库却没有专门的会计人员，仅仅是由其他的会计人员来兼任完成。这样加重了会计人员的工作，会计人员本身就每天忙于记账和算账，然后报账，尚且无法兼顾成本控制的问题，这造成了成本核算的资料出现混乱和错误，甚至是严重的缺失。除此以外，月底，这种十分普遍的兼职会计还会为了应付账务处理与纳税申报等，将会计工作简化处理，不能保证成本核算不能够按照规定进行，而出现按照主观意愿做出成本结转的情况。

(二)财务人员的素质良莠不齐

企业中很多财务人员尽管具备相当的专业知识与技能，但是却缺乏主动掌握知识的积极性，缺乏开拓创新的精神和能力，不能够及时的更新核算成本的手段和方法。财务人员不能够对成本比例的原因进行做出认真的分析，知识单纯的进行月底的结转账务，无法提出促进企业发展的科学合理的财务建议。另外，有些财务人员的职业道德也存在问题，账务信息不能真实反映经营的情况。

(三)缺乏成本核算的监督

企业缺乏一个关于成本的衡量标准，一旦成本核算发生了变化，不能及时的责任追究到人。尤其是针对采购、材料的领取、分配以及肥料的回收、成品的质量的责任都不能明确到人。

三、现代企业成本管理的任务

现代的企业成本管理就是指管理人员通过运用专业的方法提供本身和竞争对手的一些相关分析资料，帮助企业管理者逐渐形成并且评价企业的战略，并且创造企业的竞争优势，从而实现企业高效地适应企业外部的持续变化这一目的。现代的企业在成本管理上需要以下几点为立足点：

(一)明确长远张略目标

现代的企业成本管理宗旨就是指要立足获取长期并持久的市场竞争优势，以促使企业能够长期的生产以及发展，明确企业的长远战略的目标。比如，企业进行的人工成本管理，需要考虑雇佣更多技术熟练程度较高的技术员工以便降低人工成本。用“成本优势”来进行标准的衡量，企业需要从长远目光出发去雇佣年富力强而且文化程度较高的员工，借助学习的曲线，并取得相当长期的绝对成本优势。

(二)明确总体的发展战略

为能够强化企业产品的市场竞争力和自身的综合实力，于是成本管理不可以只是局限在产品生产和制造的这个过程中，而应该根据成本的全过程的管理要求，涵盖了产品信息的来源、技术、生产、库存、销售等方面的成本，以及针对顾客维修或者处置方面的成本等诸多成本范畴。对于所有成本内容都必须严格的、细致的使用科学的手段落实管理。现代的企业会计成本成本管理通过企业全局作为对象，按照企业的总体发展的战略制定，将企业内部的结构与外部的环境综合起来。

(三)明确外部的环境

市场经济的条件之下，管理企业的工作重心应该由企业的内部向外部转移，由生产管理转向重视经营决策方面的管理。在企业的成本管理之中，重视并且加强了对管理的决策成本所属范畴的相关研究和分析，可以尽量避免由于决策失误造成的企业巨大的损失，为了保证企业能够做出最佳决策，获得最优经济效益的基础，应该全面考察企业成本的管理，将其纳入到整个市场的大环境之中，按照企业自身具有的特点明确以及实施合适有效的管理战略，抓住机遇，积极主动地适应并且驾驭外界的市场环境，在市场的竞争之中取得主动权，最终将会实现预定中企业的战略目标。

四、强化企业会计成本管理的对策

(一)为使企业的产品能够获得更强的市场竞争力，企业会计成本管理不可以仅仅局限在产品生产制造的过程，更应该把视野延伸至产品市场需求的分析和相关技术发展的态势分析，包括更加严谨的设计上；售后要延伸至顾客的使用和维修等方面。根据成本对企业会计成本的全程管理要求，其中牵涉到产品信息来源、技术、后勤、生产、库存、销售等各种成本内容，同样不能忽视顾客的维修和处置成本等范畴。

(二)由于改革开放，我国市场经济也得到了突飞猛进的发展，非物质性的产品正在日趋的商品化发展着，然而，还缺乏能够与此相适应的成本管理。充分把握市场发挥作用的规律，了解市场动向，掌握市场需求，根据市场需求进行及时的调整自己成本管理的相关手段和方式，甚至是内容和范畴，是企业成本管理能够更加顺应时代的发展，满足市场的需求。

(三)当今市场经济的条件之下，将企业管理重心从企业内部向外部转移相比较以往的生产管理，将管理的重心向经营决策管理方向转移。通过研究决策成本，能够在企业的成本管理中诸如更加理性，更加科学的参数，为企业的管理创造更加有力科学的内容，是决策成本能够积极有效的参与企业的管理。在企业的成本管理之中，重视并且加强对这些企业管理的决策成本范畴上的研究与分析，这样做能够避免在决策中出现失误，能够使企业减少重大损失，有利于企业做出最优的决策，有利于企业获得最佳的经济效益，为企业实现综合实力的增长提供坚实基础。

(四)企业会计成本管理作为项目管理之中一个重要的组成部分，受到科技特别是IT行业蓬勃的发展的影响，逐渐涌现出很多模式多样的项目管理和成本管理软件。面对先进高科技，我国的很多企业大部分还处于相对原始的管理水平。一因此，我国的企业应该更加重视对相关管理软件的应用和开发，提高管理层次的科技含量，使知更具有实用性与易用性。却带落后的手工企业会计管理。

五、总结

企业在当前市场经济蓬勃发展的形势下要想提高自身的市场竞争力和综合实力，应该根本改善自身的管理能力以及水平，使用信息化的管理系统，健全企业会计管理制度，拓展企业会计管理的外延，这些无疑都是相对便捷的发展渠道。通过适应市场的变化和需求，发展壮大企业。

参考文献：

[1]郑东林.强化企业成本管理的良方[J].施工企业管理,2009(07).

[2]谭伟,邢景武.企业成本管理初探[J].煤矿现代化,2008(02).

[3]王开军.现代企业成本管理的战略探析[J].林业财务与会计,2007(02).

[4]章丽萍.我国企业成本管理的问题和对策[J].企业经济,2009(02).

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关键词：山西煤销集团公司 会计管理体制 会计集中核算

中图分类号：F234.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）12-175-02

山西煤炭运销集团有限公司（以下简称煤销集团）是在原山西省煤炭运销总公司的基础上通过重组改制的国有控股有限责任公司，集团下设11个地市级子公司，98个县级子公司，25个控股企业。2009年山西省政府主导煤炭资源整合，煤销集团作为山西省煤炭资源整合七大主体之一，兼并重组矿井447座，整合后矿井将达165座，规划能力13590 万吨/年，到“十二五”末，煤销集团煤炭产量将突破1亿吨，煤炭贸易量将突破3亿吨，销售收入将突破2000亿元。煤销集团改变了以煤炭物流为主业的格局，将出现煤炭生产和煤炭物流齐头并进的态势，资产规模和盈利能力都比整合以前有了质的飞跃。此次全省煤矿资源整合是煤销集团转型跨跃发展的重要契机，那么在这关系煤销集团公司转型发展的关键时期，作为此次资源整合二级主体的11个地市级子公司的会计管理体制如何改革才能适应转型发展的需要，跟上转型发展的步伐，是非常重要的问题。

一、山西煤销集团会计管理体制现状及存在的问题分析

煤销集团是一个运营时间在30年以上的老国企，其经营体制和管理理念一直无法从计划经济时代的影响下完全摆脱出来，从而造成了各地市级公司的会计管理体制一直沿用“自我管理型”，即各单位自主设立会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理的一种会计管理模式。随着煤销集团逐步建立现代企业制度与资源整合工作全面深入推进，各地市级子公司的“自我管理型”会计管理体制已无法与现代企业制度相融合，更无法满足煤销集团转型跨跃发展的需要。其存在的缺陷日益暴露出来，主要表现在以下几个方面。

1.双元控制主体弱化了会计控制。煤销集团所管辖的地市级子公司为煤销集团全资企业，集团基本建立了现代企业制度，所有权为国家，其生产经营者为煤销集团委派的个人。在两权分离的情况下，国家通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托―被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。由于客观存在着“人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此，经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异，这种差异导致会计信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中，会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中，经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩，各种虚假会计信息便应运而生{1}。

2.公司内外部的监督机制不够完善。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部监督促使公司提供真实公允的会计信息。此外，这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。因此，在强化外部监督的同时应建全内部监督机制。没有发挥内部会计的控制和监督职能，这是公司在会计职能方面存在的一个突出问题。从公司内部的会计监督主体来看，到目前为止，只有极少数公司设有内部审计机构，多数公司没有内审机构或虽有内审也受公司领导部门的限制和影响，不能很好地发挥监督作用。会计的基本职能之一就是实行会计监督，以保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。一般来说，内部会计监督要求会计人员对本公司的经济活动进行全面的会计监督，但是有些管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者,以及受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。

3.全面预算执行不严。随着预算改革在各地市级子公司的推进，全面预算在公司经营管理中得到了加强，但控制能力仍很薄弱。主要表现：一是预算编制内容不完整，全面预算内容应涵盖公司经营活动全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面，但多数公司是侧重内部成本控制的预算，采购和销售虽有预算但随意调整情况较多，而投融资业务基本没有预算。二是公司管理层对全面预算重视不够，预算执行不严。由于管理层和各部门对预算的必须性认识不足，工作不按照预算执行、任意调整预算指标、超预算后处罚过轻等情况，大大削弱了全面预算的刚性控制力，严重影响预算控制效果。

由于这些问题的存在，不仅不利于公司自身的发展，也在一定程度上阻碍了煤销集团的转型与快速发展。因此，各地市级公司会计管理体制的改革势在必行。

二、会计管理体制改革的主要模式

现阶段有关会计管理体制改革的主要观点有“会计委派制”、“财务总监委派制”、“会计集中核算制”等。

1.会计委派制。当前关于会计委派制的表述莫衷一是，但基本上是从会计委派主体、会计委派范围和会计委派职能三个方面对其内涵进行阐述的{2}：

第一，从委派主体来看，有观点认为，会计委派制是指“国有企业的有关管理部门以其所有者身份向国有企业派出会计人员，并授权其代表派出机构监督国有资产经营和财务会计活动的监管制度”。也有观点认为，会计委派制是指“国有企业会计人员由企业上级主管部门或财政部门委派任用的管理制度”。还有的认为会计委派制是“政府部门和产权管理部门以所有者身份，委派会计代表政府和产权管理部监督国有单位或集体企业资产经营和财务会计情况的一种制度”。

第二，从委派范围来看，有观点认为会计委派单位应仅限于国有企业，没有必要涉及到行政事业单位；有的观点则认为应该在国有企业、行政事业单位以及农村集体经济组织实行会计委派制；还有的观点认为企业集团内部委派会计不属于会计委派制的研究范围。

第三，从委派职能来看，相当一部分人认为向被委派单位委派的对象是会计人员，其主要职能是核算与监督，他们认为会计委派制就是指“委托人通过向企业委派会计人员以改变在原有会计人员管理体制下企业经营者轻易操纵会计账务的弊端，使委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的”，“并授权会计人员监督所在单位会计行为和其他经济行为的一种制度”。也有的人认为，被委派的会计人员的主要职能是监督与管理，更有甚者认为被委派会计人员的主要职能是监督，但这只是针对向国有企业委派财务总监而言的。

综上所述，可以认为：会计委派制是在国有企业、财政拨款的机关事业单位等产权属于国家的部门进行的会计管理体制的改革，主要是为了加强财务监管机制的改革。其内涵是政府部门和产权管理部门以所有制身份，凭借其管理职能，委派会计人员代表政府和产权管理部门对财政资金的使用行使核算、监督和管理职能的一种会计管理制度。

2.财务总监委派制。财务总监委派制是由于企业所有权与经营权分离以及多层次管理体制下，企业所有者为保障所有者利益和实现资产保值增值而由产权方推荐的高层管理人员。从国外的情况来看，财务总监这一职务的地位很高，一般在企业中的地位仅在企业的总经理之下。

企业集团财务总监委派制就是集团母公司委派财务人员以所有者的身份到子公司，增强子公司与集团母公司目标的一致性，维护集团母公司利益的一种控制方法{3}。其具有如下特点:（1）过程控制性。在企业集团母公司对集团子公司实施财务控制中，实施预算控制、财务制度控制是必不可少的，但其都是将实际执行情况与标准进行对比，找出差错，采取纠偏措施，其均是事情发生后再采取相应措施、避免以后再次发生，具有滞后时间较长的特点。而财务总监被派到子公司后，可以对子公司整个财务管理过程进行监控，对筹资、投资、资本运营、利润分配的一些业务，从预测、决策到计划、预算、分析、考核进行全过程控制，从而可以将一些不利事件控制在发生之前，将一些风险控制在决策之前，避免事后造成重大损失。财务总监可以实现对过程的监控。(2)机动灵活性。企业集团的财务控制方式较多，如预算控制、制度控制等，企业集团财务控制规定了各子公司、各部门的任务，而且其目标是与各子公司及各部门利益紧密联系在一起的，子公司及其各部门往往为了各自的利益，追求短期目标而忽视企业集团总目标、忽视部门之间的协作。委派到子公司的财务总监可以站在集团公司立场上，对于发现的问题，按照局部利益服从全局利益的原则进行协调，而不拘泥于一些指标如预算指标。(3)现场控制性。财务总监在子公司的现场工作，与子公司财务管理者一道解决许多日常财务问题。另外，在现代经济条件下，往往会有许多突发事件发生。财务总监也可以站在集团母公司角度协助子公司财务管理者进行现场处理。(4)诊断控制性。委派到子公司的财务总监，处在子公司财务管理的第一线，可以接收到大量信息，往往会诊断出管理中潜在的危机，财务总监可以站在集团母公司角度与子公司财务管理者一起提前采取措施进行预防，可以避免危机发生带来的严重灾害。

上述两种委派制都试图从会计核算的日常工作中保证会计信息的真实和可靠，力图使会计人员从双重受托责任中解脱出来，在组织上脱离经营者的控制，从而真实客观地反映和监督企业的经营行为，保证会计信息的质量。但是这一突出的优点也伴随着突出的缺点，表现为：首先，片面追求会计监督的职能，忽视了会计管理职能的发挥。会计作为特定经济主体中整体管理系统的一个特殊的子系统，一方面要为经营者在加强经营管理，确定企业内部激励机制，提高经济效益等方面发挥作用，协助经理履行理财责任和经营责任；另一方面，会计要对企业的生产经营活动进行确认和记录，然后向所有者报告企业的经营状况和理财状况。会计人员从企业中独立出来增强了后一种职能，却削弱了前一种职能，在这种情况下，会计人员不可能站在企业的角度为企业精打细算，从而有碍于企业市场主体地位的确立。其次，两种模式均在不同程度上干涉了企业自中的人事权，不符合现代企业制度的要求。

3.会计集中核算制。企业集团会计集中核算，是指整个企业集团建立统一的账套，作为一个会计实体，在下属单位资金所有权、使用权、财务自不变的前提下，依据统一规范的核算标准进行会计核算，对发生的交易和事项进行处理，并对各项经营活动和财务收支进行监督，是融会计核算、监督、服务于一体的一种形式{4}。

会计集中核算的特征主要有以下几点：

（1）集中性整个企业集团建立一套账，取消下属企业的账套，实行一套账集中核算；实现凭证、账簿报表等财务信息的高度集中；通过资金结算中心对资金实行集中管理。

（2）监督性以资金集中监督为核心，所属单位的所有收入、支出均纳入一套账核算，实行对所属企业财务的动态管理，真正实现财务的事前计划、事中控制、事后反馈，实现对业务的全过程管理。

（3）一致性依据国家和上级部门有关财务法律、法规，制度和办法等，制订统一的会计核算办法、标准化体系、统一财务报告流程和费用开支标准等。

三、山西煤销集团会计管理体制改革模式选择

通过以上分析可以看到，会计集中核算制是适合企业集团的一种新型的会计核算模式，是规范集团企业会计核算、提高财务信息质量、加强财务管理水平的重要手段。实施会计集中核算，不仅可以规范会计核算，优化财务业务流程，内部交易直接抵消，会计报表直接生成，提高财务报告编报的效率和质量。而且能够对企业实施有效的内部会计控制，加强会计监督。企业集团建立会计集中核算体系，避免了在分散账套中上下级科目设置不一致、各基层单位之间标准化不一致的问题，同时集团总部可实时查询到各下属单位的凭证，可以动态掌握各所属单位的经营及账务处理情况，加强对其会计核算的监督，从而在源头上规防范账外资金、小金库、账实不符等问题。因此，山西煤销集团公司的会计管理体制改革的理想模式应该采用会计集中核算制。

具体的会计集中核算思路如下：

需要在煤销集团公司成立会计核算中心，维持原独立核算单位的资金使用权、财务审批权和会计责任主体不变，按照“集中管理、统一开户、分户核算”的原则，对纳入会计集中核算的二级单位实行报账制，各单位设报账员，将所有经济业务的原始单据由报账员送会计核算中心，会计核算中心承担凭证编制、审核与记账、会计报表编制、会计档案管理等工作，与资金结算中心联合办公，资金结算中心承担对外资金收付业务，具体运作见图1。

在这种会计集中核算模式下，财务管理权、预算的编制、上报、实施等仍由责任单位负责，会计核算、报表编制由核算中心负责，实现了财务管理与核算职能的分离；减少了会计核算层次，规范了会计核算；预算控制得到加强；减少人为干预，强化内部控制与监督，会计信息及时共享，为管理层提供快捷、真实的决策信息。

四、结论

若要实现会计集中核算，首先需要确定山西煤销集团公司采用的会计集中核算模式，然后系统地对会计集中核算所需要的组织机构、系统环境、标准化方案、会计集中核算流程、财务报告流程等方面进行设计和说明，进而构建集团公司会计集中核算体系。通过建立标准化方案，科学优化会计业务流程，特别是对内部交易业务核算和抵消的处理设计，从根本上改变集团财务会计报表层层汇总、合并的传统编制方式，为集团公司实现直接从账务上取数生成报表奠定基础。同时，为进一步实现财务信息共享、加强内部控制监督、提高会计信息质量和工作效率创造条件。

注释：

{1}潘敏，谢献谋.两权分离的实质与我国股份制企业的内部人控制问题[J].武汉大学学报(社会科学版)，2003(1)：43~76

{2}姚永明.试论会计委派制模式的选择[J].经济师，2007(3)：58~60

{3}庞金伟，乔元芳.财务总监委派制的困惑与思考[J]，财会月刊，2003(23)：25~28

{4}梁克工.企业集团财务管理模式初探[J].财会通讯(理财版).2008(11):54~55