成本控制主要内容精选(十四篇)

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关键词：成本控制；建筑施工；组织措施；控制内容

0前言

建筑施工企业为了在竞争激烈的市场中取得一席之地，就应该加强项目成本控制，降低成本，提高经济效益。成本控制是施工企业发展的基础，是施工企业首要解决的重要问题。可见控制工程项目成本，对于建筑施工企业是非常重要的。在满足工程承包合同条款要求的前提条件下，施工企业应根据项目成本计划，对项目施工中各种费用，采取严格的监督和控制措施，纠正偏差，总结经验，保证项目计划成本达到预期目标。这一过程主要通过各个阶段环节采取的不同组织措施来实现的。

1各环节成本控制采取的组织措施

1.1项目投标环节

施工单位应根据工程概况及招标文件要求等各方面因素，熟知建筑市场和竞争对手情况，进行预测项目成本，编制施工投标文件。施工单位一旦中标，应马上组建相应的工程项目部，以承包合同价为成本目标，并向工程项目部下达这个目标。

1.2施工准备环节

施工单位组建项目部后，应及时组织有关技术人员审核图纸，结合现场情况，认真分析和研究项目采取的施工方法、施工顺序、作业形式、设备选型、技术组织措施等，选择经济合理、切实可行的施工方案。确定项目成本目标，对此进行风险分析，然后对项目施工成本进行事前控制，制定相应的技术组织措施，降低成本费用。根据预算费用和公司下达的成本目标及工程进度计划，制定项目总造价、成本预算计划和季度、月度成本控制计划，责任落实到人。并将工程造价、成本控制贯穿施工全过程。保证工程成本始终处于掌控状态，编制正式的施工项目计划成本，依据相关事项将其分解到施工队及各个班组，并落实各自责任。

1.3项目施工环节

项目施工中的成本控制，应加强施工任务单和限额领料单的管理，做好每个分部分项工程完工后的验收工作，核对实耗人工及材料数量，核对施工任务单与限额领料单结算资料与施工预算。计算并分析成本产生的差异，采取有效的纠偏措施。做好月度成本原始资料搜集和整理、计算并分析月度预算成本与实际成本产生差异的原因。着重重视盈亏异常现象，并在查明产生差异原因的基础上，果断采取纠偏措施。

1.4项目竣工验收及保修环节

工程进入竣工验收环节后，应精简人员，及时办理工程结算，控制竣工验收费用，准备验收所需一切资料，并保证资料的完整性。对验收中建设单位提出的涉及费用的项目，应有建设单位的签证，然后列入工程结算。到了工程保修阶段，应明确各自责任及范围，做为控制保修费用的依据。在工程完工后，项目部应及时计算出工程实际支出费用，并为以后类似项目做参考。

2施工中成本控制的主要内容

2.1人工费的成本控制

人工费是根据项目预算的总共日数、分部分项工程量和单项工程人工费等进行计划支出。它是项目成本中一项很重要的支出费用，约占项目总费用的10%左右。若在施工中发现费用超支现象，应及时找出原因并对此分析，采取合理控制人工费的支出方法，并引进市场竞争机制，采用招标制度，从质量、安全、资金实力、取费标准等方面选择合适的施工单位，以合同形式明确责权利。建立合同管理制度，将施工单位的利益和企业的利益的结合在一起，共同承担风险，严格执行合同管理制度。此外，应组成合理的工作组织，提高人员的生产技术水平，减少或尽量避免窝工现象，来提高劳动工作效率。

2.2材料费的成本控制

施工项目中最主要的支出费用是材料费，通常占总费用的2/3左右。由此可见，对材料费的控制是非常有必要的，而且是必须的。材料价格和材料用量决定着材料费，材料价格又由买价、运杂费及运输中的损耗决定。可见，要想控制材料价格，就应该收集市场信息、多方询问价格，用于竞争机制和经济手段等方法进行控制。严格控制买价、运费、损耗等方面的支出，然后通过材料管理来控制材料的用量。

（1）控制材料价格

首先控制材料买价，市场的各种因素会引起买价的变动，事先应对供应商进行考察，实行货比三家，在保质保量的情况下，采购最低价。同时，还应实现项目监理。控制运费价格，在同种材料价格悬殊不大的情况下，应就近购买材料，选用最经济的运输方式等都可降低材料成本。控制损耗，现场材料验收人员应及时并严格办理验收手续，对材料的数量要做到准确无误。

（2）控制材料用量

何为材料用量？顾名思义，就是在保证符合设计规格和质量的标准前提下，节约和合理使用材料，然后通过定额管理、计量管理等手段，控制施工质量，避免返工，以减少材料的消耗。

控制材料用量：首先控制定额，应实行限额发放材料制度。若需要限额领料，需调查原因并办理审批手续。其次是控制用量指标。对于没有消耗的定额用料，实行指标控制和计划管理，以此控制发料。对超过指标的用料，必须办理审批手续，再其次控制计量。为保证用料量的准确，应准确核准项目实际用料成本，严格控制发料，防多发并及时建立发料单。做好材料收发和投料的计量，最后对包干进行控制。首先根据工程量计算出所需材料用量并换算成费用，分包给作业班组。若在施工中出现超支应由作业班组负责，若出现节余也应有班组所有。

2.3控制施工管理费

项目的施工管理费在总费用也占有一定的比例，应严格控制项目经理部施工管理费用使用的审批、核销程序；编制施工管理费总费用的预算，制定项目开支标准及范围，落实各自的控制责任；根据管理费占总成本的比重，确定现场管理费用总额。

2.4控制施工机械设备的使用费

根据施工项目的实际情况，合理选择和使用施工机械设备，这对成本的控制也起着一定的作用，特别是对高层建筑施工。高层建筑施工中会增加垂直机械运输费，这个费用约占6%～10%。机械使用费中主要包括台班数量和台班单价，因此应控制台班费的支出，合理安排施工。此外还应加强机械设备的租赁制度，减少因安排不当引起的设备闲置产生的费用支出。操作人员与辅助人员应紧密配合，以提高机械设备的台班产量。合理安排机械施工，尽量避免窝工带来的损失，提高设备的综合利用率，减少机械费用成本，并加强设备的维修保养，减少机械停用带来的损失。

2.5控制临时设施费

施工项目中临时设施费也是组成项目成本的重要部分。大规模施工项目，虽可以缩短施工工期，但同时需要的临时设施数量也相应的增加，这样必然引起施工费用的增加。因此应根据项目施工规模，合理设立临时设施，减小临时设施费用。具体表现在以下几个方面：

（1）在满足储备和施工需要的前提下，合理选择材料的堆放地点、堆放面积及堆放地类型。

（2）在满足施工需求前提下，尽可能利用永久性道路，再修临时道路。

（3）合理并充分利用施工现场已有或待拆的房屋作为生产及办公、生活等临时设施和临时性房屋，应尽可能做到简洁实用。

（4）合理安排施工现场的临时用水、用电等管网的敷设长度及容量。

2.6控制施工分包费用

影响项目施工成本的另一因素还有分包工程的价格。所以，做好控制好分包工程价格对项目总成本是非常重要的。要想控制分包费用，就应该做好分包询价、订立互惠互利的分包合同，与分包商建立稳定的网络关系，加强施工验收及分包结算工作。

3结语

纵观全文可以看出，项目施工成本费用的高低，不仅是衡量施工企业经济效益的重要指标，还能反映出一个企业管理水平的高低。只有充分利用市场机制的生产要素，控制项目的各项成本支出，降低消耗、提高效益，才能保证施工工期和施工质量，提升企业的整体竞争力。采取设定目标、动态控制和重点监控等方法进行控制，这是除本文之外提到的控制成本的措施。它们的目的都是在合理的前提下降低工程成本，提高经济效益。

参考文献：

[1]张宝岭，高树林.施工项目成本管理与控制[M].北京：机械工业出版社，2009.

[2]张明旺.建筑工程施工阶段的成本管理与控制[J].建材技术与应用，2011，05.

[3]顾裕伟.建筑工程施工项目成本控制措施的探讨[J].铁道建筑技术，2011.

[4]刘德钧.施工项目成本控制探讨[J].铁道建筑技术，2012.

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关键词：燃气公司；成本核算；工作现状；主要问题；对策

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-01

随着我国各类能源供应建设的不断发展，城市中的燃气公司发展为城市市民生活、生产活动提供了极大的便利。正因如此，做好燃气公司财务管理工作，利用有效地财务管理工作促进燃气工作业务发展，是燃气公司财务管理工作者的重要工作内容。特别是是做好公司成本核算工作，利用有效地成本管理提高企业财务管理质量，对于企业发展具有十分重要的促进作用。因此，我们针对当前燃气公司成本核算工作现状中存在的主要问题，利用实践性的工作措施开展对策研究，为燃气公司成本核算工作质量的提升提供支持。

一、当前燃气公司成本核算工作现状

我们对当前的燃气公司财务成本核算的现状进行了实践分析，发现其主要问题表现在以下几点。

（一）成本控制结构影响了核算工作效率

在当前的燃气公司财务管理过程中，因受到公司规模影响，其财务管理工作只有会计与出纳两名财务人员完成。这种极为简化的财务管理结构造成了成本控制结构过于简单，同时其控制性较差，进而影响了其成本核算的整体效率。主要表现在财务成本控制中，财务人员中只有会计才有管理权力。但是当成本控制工作较多的情况下，工作人员数量制约了控制管理效率的提升。同时在财务管理中，简化的管理结构在成本控制因为权威性较低，其管理过程中也会影响其管理效率的提升。

（二）成本控制中对间接成本控制不力

在燃气公司的成本控制过程中，其成本内容分为直接成本与间接成本两个重要内容。其中直接成本（如燃气安装材料费用、人工工资保险等）是成本控制中的主要内容，但是间接成本（如公司的水电费用、办公费用等）也占据了比较重要的位置，但是在公司财务管理实践中对于间接成本控制中，出现了控制不力的问题。这主要是因为在间接成本控制中，其成本组成较为复杂，涉及了较多的管理内容。这些较为复杂的控制工作很容易在细节内容中出现管理问题，影响成本控制管理的正常开展，进而造成成本控制不力问题的出现。

（三）成本控制分工与责任不明确

在当前的燃气成本控制管理中，其主要工作方式是一元化的管理模式。其控制管理工作全部由财务会计人员完成。这就使的当前公司内的成本控制中出现了工作分工与责任不明的问题。此问题主要体现在成本控制过程中，虽然许多燃气公司采用了全面成本控制的模式，但是多项控制工作责任全部由会计管理人员一人承担。其成本控制分工中，责任负责人与实际管理者往往不是同一人。这一问题的产生，对于当前燃气公司成本控制管理的开展造成了一定影响。

二、成本核算工作实践对策研究

在燃气公司成本控制管理过程中，我们针对成本控制出存在的主要问题提出如下对策：

（一）依据成本产生原因，建立网络化核算体系

在实际的燃气企业成本控制过程中，我们为了提高控制工作效率，有效的管理公司成本，在公司内建立起了网络化核算体系。在这体系的建立过程中，我们需要做好以下工作。一是依据成本产生原因，设置网络构架。公司成本控制过程中，我们需要依据公司成本产生的主要原因，在成本产生的重要位置设立控制人员，再在这些人员中建立联系，设置核算体系的构架。二是建立信息化的成本核算体系。在实际的燃气公司成本核算过程中，我们为了提高网络化成本核算体系管理效率，可以很好地利用信息化技术开展核算工作。这些信息化技术包括了网络支持下的成本信息传输、成本控制软件的应用等多项内容。这种核算体系的建立，对于成本控制效率的提升具有极大的促进作用。

（二）利用专人管理模式，做好间接成本控制

在燃气公司的间接成本控制管理中，我们在间接成本产生的过程中，设置兼任的成本控制人员进行专人管理，做好间接成本控制工作。这种专人管理模式的建立需要做好以下工作。一是对兼任控制人员做好培训工作。在这种成本控制管理中，我们需要对进行成本管理的兼任人员开展有效的成本控制培训工作，提高其成本控制工作能力。二是确实做好监管工作。为了确保间接成本控制质量，我们在工作中需要对成本控制人员进行严格的监管工作，利用监管工作保障间接成本控制工作顺利完成。同时我们主要注意的是，这种监管工作不是直接的插手控制过程，而是在管理中利用客观角度进行观察与引导工作，保证间接成本专业管理模式有效性的提高。

（三）围绕会计人员，细化公司内成本控制分工与责任

在当前的燃气公司成本控制实践过程中，合理的细化成本控制分工与责任内容，保证成本控制工作有序合理的开展，同时实现责任管理模式实现，是我们成本控制中的主要内容。在这一过程中，我们需要围绕公司财务特别是会计人员开展以下工作。一是建立整体参与的成本控制体系。因燃气公司财务管理人员较少，其成本控制过程中就需要公司内各个部门整体参与到成本控制过程，根据部门职责与成本内容，划分成本控制管理责任建立管理体系。这种细化工作的开展，极大的减少了会计人员成本控制的工作内容，提高了其工作质量。二是明确各项成本控制工作的责任主管人员。我们在完成了成本控制分工后，还需要在各项成本控制工作中明确控制工作的主要责任人员，实现成本控制管理中责任管理模式的实现。这种分工与责任的细化工作开展，是我们当前燃气公司成本控制管理过程中重要的管理实践工作。

三、结束语

在当前的燃气工作财务管理过程中，成本控制的开展对于公司财务与经营发展有着重要的影响。在实践工作中，我们针对燃气公司成本控制过程中存在的主要问题进行了实践分析，并利用实践工作措施进行了对策研究。这一研究的开展，对于燃气工作成本控制质量与效率的提高提供了促进性作用。

参考文献：

[1]周咏梅.关于天然气安装成本核算的分析[J].中国市场，2014 （35）：47-48.

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【关键词】 内部控制； 预算管理； 关键控制点

一、内部控制与预算管理

2010年4月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委，联合了《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会【2010】11号）。《通知》要求，从2012年1月1日起，《企业内部控制配套指引》在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，并择机在中小板和创业板上市公司施行。颁布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，对全面提升企业经营管理水平和风险防范能力起到重要作用。

内部控制的五大要素与预算管理均有联系。一是内部环境包括公司治理结构、权责分配、人力资源、企业文化等，这与预算管理的环境一致。良好的内部控制环境有利于预算的编制、执行、监督和绩效考核，预算执行情况反映了内部环境的状况。二是风险评估关注的内部因素和外部因素，不仅影响内部控制，大都直接影响预算管理，有效的预算管理可降低内部控制风险。三是控制活动包含预算控制，其他内部控制措施如不相容职务分离控制、授权批准控制和绩效考核控制等也是预算管理的关键控制点。四是信息与沟通不仅可以促进内部控制有效运行，同时也可监督预算的执行。预算执行情况是内部控制获得信息的主要途径，信息与沟通可以帮助预算管理获得纠偏信息。五是内部监督适用于内部控制和预算管理。有效的内部监督可以发现内部控制的缺陷和预算管理的薄弱环节，有助于企业加强内部控制和改进预算管理。

在理论界，分别对企业内部控制和预算管理的研究较多；实业界对内部控制和预算管理论实践成果颇丰。无论从理论界，还是实业界，大都把二者割裂开来，较少关注二者的有机结合。

本文在充分汲取和借鉴有关内部控制学、经济学、管理学及会计学的理论和方法的基础上，从内部控制与预算管理的密切关系着手，对企业基于内部控制的预算管理关键控制点进行了初步研究，以确保企业有效实施预算管理，实现企业价值最大化。

二、基于内部控制的预算管理关键控制点

《企业内部控制应用指南第15号——全面预算》已明确预算管理属于内部控制范畴。预算管理与内部控制都属于企业管理方法，都是企业控制风险的重要手段。预算管理是一种能把企业的关键问题融合于一体的管理控制方法。企业有效的内部控制机制可促进预算管理实现目标，良好的预算管理是实施内部控制的重要手段。除了内部控制的五大要素与预算管理均有联系外，内部控制与预算管理在主体、主要内容、目标、主要风险点等方面具有高度相似性。内部控制的重点就是企业的风险点，而预算管理的关键控制点来源于内部控制的重点，详见表1。

从内部控制和预算管理与风险管理的关系可看出，二者在公司治理结构及预算职责、公司战略规划、预算文化建设、业务预算、财务预算、专项预算、不相容职务相分离、权责利匹配等方面的要求基本上是相同的，内部控制风险关注的重点也是预算管理的关健控制点。因此，在内部控制实践中，预算管理的关键控制点主要包括：预算管理职责控制、预算编制内容控制、预算编制方法控制、预算编制流程与权限控制、预算调整控制、预算分析与考核控制、监督检查控制及预算管理文化控制等。关键控制点逻辑关系见图1。

（一）预算职责控制

预算控制基本岗位有：预算编制、预算审批、预算执行和预算考核。预算管理四个岗位应相互分离，不得替代和减少。预算编制：企业财务部门负责公司的预算编制及管理，各子公司财务部负责本单位的预算编制。预算审批：企业董事会负责审定、调整公司及控股子公司预算，报送股东会审批。预算执行：企业总部各部门及子公司均为预算执行主体。考核：企业监察审计部门负责预算执行情况考核。预算职责见表2。

预算管理的职责风险在于人力资源结构不合理、管理不完善和岗位没有相互牵制。因此，预算职责控制的关键点，一是不相容职务相互分离；二是具有相应预算权利的人员承担相应的预算责任，以确保预算管理控制落实到具体责任人。

（二）预算编制内容控制

年度预算应当编制预算大纲或预算手册，为编制预算提供指引。单位年度预算方案应当符合本单位发展战略、经营目标、投资计划、筹资计划和其它重大决策。

预算内容主要包括：业务预算、财务预算和专项预算。业务预算主要包括：采购、生产和销售；财务预算主要包括：编制利润表、资产负债表和现金流量表，其内容包含资金的筹资、运营、投资和分配，财务费用、管理费用和销售费用等期间费用，各项成本核算等；专项预算主要包括：研究与开发、资产购置、工程项目、业务外包等。

业务预算中风险主要在于：采购不当导致库存积压或短缺或物次价高或资金损失；存货管理不善导致存货减值、固定资产和无形资产效能低下导致资产减值；销售政策不当导致库存积压、客户管理不妥导致坏账。

财务预算中风险主要在于：筹资不当导致债务危机；投资失误导致资金损失或成本过高；合同订立或履行不当导致经济利益受损；会计报表编制不当导致决策失误或经营失控。

专门预算中风险主要在于：工程项目决策失误导致项目失败、管理不当导致项目建设成本过高；研究开发论证不当导致资源浪费或项目失败；业务外包管理不当导致成本过高或质量低劣；担保不当导致债务代偿。

预算内容控制关键点是纳入预算内容规范和齐全，预算事项的依据应充分适当，控制预算的措施应严密，以确保预算的完整性和科学性。

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    1、《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》(以下简称《规范》),涉及到两个最基本的概念:内部控制和会计控制。《规范》题为《内部会计控制基本规范》,但全文未对‘响部会计控制“作出界定。在总则第二条关于内部控制的定义中也未涉及”内部会计控制“和”内部控制“的关系,造成存在以下问题:(1) ”内部会计控制“和”内部控制“两个概念混用,如规范名为《内部会计控制基本规范》,但从第

    二章至第五章的章标题看均与“会计控制”的口径不符,把“会计控制”等同于“内部控制”。(2)标题与内容的不一致。在内部会计控制的总标题下,《规范》中各章的内容已经大大超出内部会计控制的范畴,但又未包揽内部控制的全部内容。而会计控制是内部控制的重要内容但不是其全部内容。我国理论界与实务界对内部会计控制只是内部控制的重要组成部分这一点应当是非常明确的。因此,建议《规范》要对二者予以明确区分和界定,将总标题、各章的章标题以及与之相应的内容按拟规范的范围

    加以修改,做到总标题、章标题和各章内容之间口径一致。

    2.“内部控制”概念的界定。《规范》第二条指出“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”。这一条款存在两个问题:其一,既然内部控制包括会计控制,则其非常重要的目的之一是要“保证会计信息的真实、合法、完整”,而上述关于内部控制的定义中只提到了“确保资产的安全完整”,末提及保证会计信息可靠性的要求。其二,这一条款中关于“经营管理目标”的提法与第三条中关于本规范适用范围的规定相冲突。因为在第三条中提到“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)”。从国家机关、社会团体和事业单位的性质看,这几类单位与企业不同,它们有工作目标、管理目标,却未必有“经营” 目标,所以,建议删去“经营”二字。

    二、《规范》的适用范围问题

    《规范》第三条指出“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)”。我们认为,这一条款存在两个问题:其一,将国家机关、社会团体和事业机关与公司、企业和其他经济组织放在一起有欠妥当,因为《规范》中有许多条款仅适用于公司和企业。其二,若本《规范》适用于所有单位,建议考虑两种方案:一是分两类进行规范,-类为政府及非营利组织(国家、社会团体、事业单位和公益项目),另一类为营利组织(公司。企业和其他经济组织);二是若仍统一放在一起规范,则要分清共同适用的条款和分别适用的条款。

    三、单位负责人的责任问题

    《规范》第五条指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。”这一条款拟明确内部控制的责任,但规定过于简单和笼统。首先,内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导,单位的部门领导、管理人员、内部审计人员乃至组织中的每一个人都对内部控制负有责任。若论“领导责任”除“单位负责人” 外,是否还应包含各单位内部有关职能部门的领导,如财务主管或会计主管等。其次,一个单位内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则,它不可能是完美无缺的,不是(也不可能)消除任何滥用职权的可能性,而是要建立防止滥用职权投入的成本与滥用职权的累计额之间呈合理水平的机制。

    内部控制可能将单位的内控风险降到合理水平,但并不能消除风险。它只能为各单位实现其目标提供“合理保证”而非“绝对保证”。事实上,即使是设计完善的内部控制也有可能因为各种原因而削弱或失效,单位负责人如何对“无过失”情况下所出现的损失负责?最后,对单位负责人应如何负责、负何责任也不够明确,建议对责任问题要再予考虑并加以明确,以便操作。

    四、内部控制的内容问题

    《规范》第三章第八条提出“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”。其实,内部控制内容可以有两种理解,一是指内部控制本身的内容,即本规范第二条所述的“内部控制是指为了保证……而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具体包含的内容;二是指内部控制的客体或对象。显然本条款反映的是第二种理解。虽然这里反映的仅仅是内部控制的主要内容,但对照本规范第二条内部控制的定义和第三条适用范围的解释,第八条内容尚不够完整。这一条款反映了对企业主要经济业务活动的控制,却没有反映对管理活动的控制,也没有反映对其他各类单位的财政财务收支活动和各种行政、业务管理活动的控制,建议予以增补。

    五、内部控制的方法问题

    l、《规范》第十八条列示了内部控制的主要方法:组织控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。上述内容仍不够完整,建议加上文件记录控制和内部审计。因为,文件记录控制是有关内部控制的基础性控制,内部审计则是对内部控制进行的再控制,二者对内部控制的有效实施是必不可少的。

    2.《规范》第十九条组织结构控制要求贯彻不相容职务分离的原则,合理设置内部机构,科学划分职责权限,形成相互制衡机制。但此款没有涉及企业法人治理结构问题。要使内部控制在公司企业中得到有效实施,应强调完善法人治理结构,所以建议在本条中要予以明确。

    3、《规范》第十九条考虑不相容职务分离问题时,在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。

    六、内部控制的检查问题

    1、《规范》第二十八条指出“单位应当重视内部控制的监督检查工作,由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查,确保内部控制的贯彻实施”。此条中的“专门机构”和“专门人员”不明确,可以进一步明确,并注重内部审计的作用。

    2.《规范》第二十九条指出“单位可以聘请中介机构对本单位内部控制的建立健全情况进行评价,接受委托的中介机构应当对委托单位内部控制中的重大缺陷提出书面报告”。内部控制的建立和完善需要单位内外部形成合力予以监督方能保证,尤其是外部的强制性监督。所以,我们认为本款所用“可以聘请”和“报告重大缺陷”的力度不够,建议改为“必须聘请”,以强制审计取代单位自愿要求的外部审计。同时,上市公司的审计结果还应当“对外”报告。

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关键词：公司治理 内部控制 关系

一、公司治理与内部控制的定义及内容

公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排，涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行等，旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督。与公司治理相关的主要关系人包括股东、董事会、由总经理领导的经理人员、公司员工、供应商、客户、债权人、政府、社区等利益相关者。公司治理就是要研究这些利益相关者的权利、责任及其相互作用的关系。控制权是公司治理的基础，公司治理是控制权的实现，监督和控制是公司治理程序中的核心内容。公司治理程序的建立首先是以防止经营者对所有者利益的背离，保护所有者的权益为目的，公司治理程序反映公司所有者对经营者的一种监督和控制机制。

公司治理模式内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成，是在长期的经营实践中逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。其从产生开始依次经历了以下发展阶段：内部牵制阶段；内部控制制度阶段——内部会计控制和内部管理控制；内部控制结构阶段——控制环境、会计制度、控制程序；内部控制整体框架阶段——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。1992年美国COSO出版的指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》指出：内部控制是由公司董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。ERM框架对这五个要素进行了深化和拓展，将其演变为八个要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

二、内部控制与公司治理内容比较

首先，公司治理与内部控制的要素不同。公司治理包括内部公司治理和外部公司治理：内部公司治理主要针对企业内部权利与责任的划分；外部公司治理主要是企业所处的外部环境。内部控制主要由管理制度和会计制度两个层面以及内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八大要素组成。其次，公司治理与内部控制的结构不同。公司治理是由两个线形结构，即内部公司治理和外部公司治理组成；内部控制则是一个塔形结构，监督处于塔尖，控制环境处于塔基，风险评估和控制活动是塔身。再次，公司治理与内部控制内容的侧重点不同。公司治理的内容更注重对企业整体的把握，包括权责划分以及企业所处的外部环境；内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。

公司治理与内部控制的内容又存在一定联系。内部控制的内容可以看作公司治理内容中关于生产经营方面的延伸和具体化。健全的公司治理是内部控制有效运行的保证，内部控制处于公司治理设定的大环境之下，公司治理是内部控制的制度环境。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用，提高企业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性。其次，公司治理中的一些内容也属于内部控制。如组织规划控制实际包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划；二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划。

三、内部控制与公司治理的关系

所有者与经营者利益不一致产生的代理成本是现代公司治理的难点，而效率经营和战略控制是公司管理的重点。代理理论研究风险分担、最优契约安排以及激励机制、监督约束机制，目的是降低代理成本。公司治理效率在于能否有效化解分歧、凝聚力量，降低各利益相关者的治理成本并在公司价值增值中获得相应的回报，实现科学决策。公司治理从治理机构设置、权责配置等方面确定股东会、董事会或监事会、经理层等不同权力主体之间的关系，由此形成不同的权力边界。分权与制衡的治理结构注重股东会、董事会或监事会、经理层之间的制衡，针对不同的权力主体确立控制权，建立运行机制。经合组织1999年发布《公司治理原则》（2004年修订），强调董事会对公司的战略性指导和监督，董事会需要实施风险评估、财务控制等。理性的治理主体追求治理效率，而理性的经营者追求经营效率。安然、世通和施乐等世界知名大公司的财务丑闻给广大投资者带来了严重的打击，也暴露了企业内部控制存在的问题，说明公司治理与内部控制的关系越来越密切，出现了融合的趋势。关于公司治理与内部控制的关系，有以下几种不同的观点。

一是环境论。此观点将公司治理视为内部控制的环境因素，认为内部控制框架与公司治理机制是内部管理监控系统与制度环境的关系，公司的管理系统由下而上囊括了内部控制、公司治理、监管；内部控制与公司治理是两个不同的层面，董事会与经理层之间分工授权，但它们之间要实现对接或衔接。公司治理既强调激励又重视制衡，针对财务报告的可靠性、法律法规的遵循建立治理结构与机制；内部控制针对战略实施、经营活动、日常财务活动，强调规范化操作和约束，对经营活动、财务活动的控制与保证经营的效率和资产安全完整等要实现对接。

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为贯彻落实好党的十八届四中全会审议通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》(以下简称《决定》)关于对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用的有关精神，推动我国行政事业单位全面开展内部控制建设工作，近日，财政部根据《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会〔2017〕24号，以下简称《指导意见》)的有关要求，制定印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》(财会〔2017〕1号，以下简称《管理制度》)，同时印发了《财政部关于开展2017年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》(财会函〔2017〕3号，以下简称《通知》)，组织全国各级各类行政事业单位(以下简称单位)开展2017年度内部控制报告编报工作。财政部会计司有关负责人就《管理制度》和《通知》回答了记者的提问。

问：请介绍财政部出台《管理制度》的有关背景。

答：自2012年财政部了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21号，以下简称《规范》)，特别是2017年财政部牵头落实党的十八届四中全会《决定》制定的《指导意见》实施以来，各单位积极开展内部控制建设，并在提高单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，推动法治政府和服务型政府建设，推进国家治理体系和治理能力现代化等方面取得明显成效。

按照中央提出的以钉钉子精神抓好改革落实的要求，为进一步推动各单位加强内部控制建设，落实《指导意见》提出的建立内控报告制度，促进内控信息公开的改革任务和要求，2017年以来，财政部对我国单位内部控制建立与实施工作的开展情况进行了全面深入调研，根据《指导意见》和《规范》的有关规定，在向各地区、各部门全面了解内控建设工作进展情况的基础上，组织基础性评价、课题研究、专家研讨、广泛征求意见，制定了《管理制度》，以规范单位内部控制报告编报工作，提高单位内部控制报告质量，促进单位进一步加强内部控制建设工作，更好地发挥内部控制在提升单位内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用。

问：《管理制度》和《通知》起草的过程如何?

答：《管理制度》和《通知》从起草到，大致经历了以下六个阶段：

一是启动阶段。2017年初，财政部会计司组织有关专家成立了行政事业单位内部控制报告体系研究课题组，启动了《管理制度》的研究制定工作。2017年上半年，课题组多次召开研讨会，初步明确了单位内部控制报告的目的、总体要求、报告机制及形式等内容。

二是调研阶段。通过向各地区、各部门发函，全面了解和掌握行政事业单位内部控制建设的进展情况、有关经验做法、取得的阶段性成效以及工作建议意见等，为研究制定《管理制度》和开展年度内部控制报告编报工作奠定了实践基础。

三是测试阶段。2017年6月，财政部印发《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，对各级各类行政事业单位内部控制基础情况进行摸底测试，帮助各单位查找内部控制基础的不足之处和薄弱环节，通过以评促建的方式，推动各单位有效开展内部控制建立与实施工作，为年度内部控制报告编报工作积累了实践经验。

四是研讨阶段。2017年下半年，财政部课题组组织召开了一系列专家研讨会，邀请了部分中央部门、地方财政部门、地方单位、《规范》实施财政部联系单位以及内部控制理论界专家、代表，针对《管理制度》以及单位如何开展内部控制报告编报工作进行了多次研讨，重点对单位内部控制报告的格式和内容及模板进行了讨论和完善。

在研讨过程中，各方面专家、代表一致认为在我国全面开展行政事业单位内部控制报告编报工作是一项创新性工作，应尽可能避免给各部门及单位增加额外工作量。为此，课题组针对内部控制报告格式和要求进行了创新性设计，以标准化表格的填报形式代替文字性描述、以定性及定量相结合的客观性指标代替主观性描述，从而有效降低了单位编报内部控制报告的难度和工作强度，也提高了各地区、各部门汇总内部控制报告的效率和信息的准确性。

五是征求意见阶段。在课题报告、调研测试和深入研讨的基础上，2017年12月，财政部会计司起草了《管理制度》和《通知》的征求意见稿向国家发改委、国务院国资委、国土资源部、环保部、交通运输部、商务部、审计署等部门征求了意见，并同时向财政部部内10多个司局征求了意见。反馈意见总体上对《管理制度》和《通知》表示赞同，有关各方也针对征求意见稿中具体内容提出了一些具体意见和建议。

六是完善和阶段。2017年1月，在充分吸收借鉴有关方面的意见和建议的基础上，财政部会计司对《管理制度》和《通知》相关条款和内容进行了修改和完善，个别未直接吸收的意见建议也与相关部门和单位进行了沟通解释，取得共识，最终形成了《管理制度》和《通知》并正式印发。

问：《管理制度》的主要内容?

答：《管理制度》共八章，二十九条。主要内容包括：

1.总则。主要包括《管理制度》制定的目的和依据、适用范围、内部控制报告的定义、内部控制报告编制的原则、内部控制报告的责任主体、内部控制报告编报工作的开展方式等内容。

2.内部控制报告编报工作的组织。主要明确财政部、地方各级财政部门及各行政主管部门在分别组织实施全国、本地区、本部门单位内部控制报告编报工作过程中的责任及主要职责。

3.行政事业单位内部控制报告的编制与报送。主要包括各单位编制内部控制报告的工作要求、依据、审批过程及报送要求等内容。

4.部门行政事业单位内部控制报告的编制与报送。主要规定各行政主管部门汇总本部门所属单位内部控制报告的工作要求、依据，以及报送本部门内部控制报告的要求等内容。

5.地区行政事业单位内部控制报告的编制与报送。主要规定地方各级财政部门汇总本地区部门内部控制报告和下级财政部门内部控制报告的工作要求、依据，以及报送本地区内部控制报告的要求等内容。

6.行政事业单位内部控制报告的使用。主要对各地区、各部门、各单位在内部控制报告的分析及分析结果使用等方面作出规定。

7.行政事业单位内部控制报告的监督检查。主要包括行政事业单位内部控制报告监督检查的总体要求、工作原则、工作方式、考核的落实、对违反规定的单位进行责任追究和处罚处分等内容。

8.附则。主要明确各地区、各部门可依据《管理制度》制定具体实施细则，以及《管理制度》的生效日期等内容。

问：各地区、各部门、各单位如何开展2017年度内部控制报告编报工作?

1.地方财政部门。地方各级财政部门收到《管理制度》和《通知》后，应当立即全面启动本地区内部控制报告编报工作，研究制定实施方案，广泛动员本地区各部门和下级财政部门积极开展内部控制报告编报工作，并及时汇总形成2017年度本地区行政事业单位内部控制报告。

各省级财政部门应当于2017年5月20日前完成对下级财政部门上报的地区行政事业单位内部控制报告及同级部门行政事业单位内部控制报告的审核和汇总工作，将本地区行政事业单位内部控制报告纸质版和电子版报送财政部(会计司)。其他地方各级财政部门应当按照上级财政部门的规定按时完成本地区所属单位内部控制报告的审核、汇总及报送工作。

各计划单列市财政部门应当于2017年5月20日前直接向财政部(会计司)报送本地区行政事业单位内部控制报告。

2.各部门。各部门应当研究制定本部门内部控制报告编报工作实施方案，积极组织所属各行政事业单位积极开展内部控制报告编制工作，并及时汇总形成2017年度本部门内部控制报告。

各中央部门应当于2017年4月20日前完成本部门所属单位内部控制报告的审核和汇总工作，将本部门行政事业单位内部控制报告纸质版和电子版报送财政部(会计司)。其他各级部门应当按照同级财政部门的规定按时完成本部门所属单位内部控制报告的审核、汇总及报送工作。

3.行政事业单位。各单位应当以《管理制度》和《通知》为依据，在单位主要负责人的直接领导下，按照上级行政主管部门的有关要求，在规定的时间内，编制完成本单位2017年度内部控制报告，并按时报送上级行政主管部门。

问：财政部对《管理制度》和《通知》的贯彻实施有哪些要求?

答：一是高度重视，精心组织。各地区、各部门、各单位要提高对单位内部控制报告工作重要性的认识，加强组织领导，健全工作机制，强化协调配合，加大保障力度，加强内部控制人才队伍建设，积极做好内部控制报告编报、审核、分析和使用等工作。

二是数据准确，报送及时。各单位主要负责人对本单位内部控制报告的真实性和完整性负责。各单位应当在认真学习《指导意见》和《规范》的基础上，按照《管理制度》的有关规定，根据本单位建立与实施内部控制的实际情况，并按照《通知》及其附件要求及时编制和报送内部控制报告。

三是强化分析，推动整改。各地区、各部门要坚持问题导向，强化对内部控制重点、难点问题的分析及评价结果的应用。同时，加强对本地区(部门)所属单位内部控制报告工作的监督检查，每年应抽取一定比例的内部控制报告，对报告内容的真实性、完整性和规范性进行检查，推动所属单位做好内部控制问题整改，逐步完善单位内部控制建设工作。

四是加强宣传，交流经验。各地区、各部门要加大对单位内部控制报告编制工作的宣传推广力度，充分利用报刊、电视、广播、网络、微信等媒体资源，进行多层次、全方位的持续宣传报道。同时，探索建立本地区(部门)内部控制工作联系点制度，选取内部控制工作开展成效突出的先进单位作为本地区(部门)的内部控制工作联系点。通过对联系点内部控制工作情况的总结、提炼形成经验、做法及典型案例，与其他单位分享经验和成果，充分发挥联系点的示范引领作用，全面推进本地区(部门)行政事业单位内部控制建设工作。

关于印发《行政事业单位内部控制报告

管理制度(试行)》的通知

财会[2017]1号

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：

为全面推进行政事业单位加强内部控制建设，根据《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会〔2017〕24号)和《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔2012〕21号)的有关要求，我们制定了《行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)》，现印发你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我们。

附件：行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)

篇7

企业内部控制：究错控制是有时滞的决策安排

按科斯(Coase，1960，1991，)、阿尔奇安(AlchJan,1972)和德姆塞茨(Demsetz，1967，1985)等人的认识，在现代企业内部的活动并非由权力治理，而是由契约进行自主性的媒介。企业作为一系列的契约组合，其中反映关系的合同最为重要。只要存在关系，成本作为一种交易成本就不可避免。如果存在关系的双方都是效用最大化者，因契约不完全性，作为人的经营者显然不会总为委托人的最佳利益去行动。那么，作为委托人的企业所有者所能做的就是通过各种机制和手段，不断降低成本。因为，企业内部交易成本既然是内生的，就有可能通过制度的创新和改进、习惯的形成而加以减少。一个节省交易成本的制度安排、制度框架和制度创新的空间是至关重要的，企业的这种决策决定着它自己的经济效率和经济结果。企业内部控制正是这样一种制度安排，或者说企业这种制度安排的组成部分。

企业内部控制作为企业内部产权契约衍生的私人合约的一部分，由于有限理性以及交易成本，契约是不完备的，致使内部控制的演化呈现出“点状均衡”(一旦合约成为限制机会主义行为所必需，则合约不可能对所有可能的情况都考虑到)。即在内部控制制定或修订的那一时刻，内部控制是静态的相对完备的，之后，随着情势的变化，内部控制就呈现滞后性而显示出动态的不完备性；在估计修订的收益大于成本的前提下再进行修订，从而又呈现出相对的完备性，如此往复不止(林钟高等，2007，)。基于此，COSO“企业风险管理――整体框架”(2004)提出内部控制的本质是“合理保证”特定目标的过程，强调内部控制应该是一个与企业的经营管理过程相结合的“动态过程”，是一个不断发现和解决问题的循环往复的动态过程，内部控制的有效性也只是“过程”中某个时点上的一种状态。这种通过查弊并追究责任从而杜绝类似错弊再现的企业内部控制，可称为“究错”式内部控制。

以查错究弊为目的的企业内部控制系统，如果只看其在某一个时点或时段的活动，它一般会收敛于均衡水平(这种均衡只能出现在运动中的一个时点上)；但对于连续不断的企业内部控制活动，这种控制反应是时间滞后的经济活动。即以查错究弊为目的的企业内部控制虽然会考虑到经理、员工很有可能会在另一个地方实施新的机会主义行为，但是企业与经理、员工的交互影响使得企业对他们的下一步机会主义行为无法形成合理的预期，而只能根据当时的条件(情形)做出后果有时滞的决策安排。

容错控制：不确定情形下的满意选择

实践中可观察到的与不可观察的机会主义行为都存在着，企业内部控制是针对可观察到的机会主义行为而制定的，所以内部控制只能消除可观察到的机会主义行为，而不能消除不可观察的机会主义行为。尽管企业内部控制会努力就可能发生的机会主义行为做出相应的禁止规定，但是机会主义行为的变化使得它无法形成合理预期，那么基于预判而制定的禁止性规定与经理、员工因可观察到的机会主义行为受到禁止以后可能采取的下一步机会主义行为之间就没有直接相关性；相反，企业基于预判对可能的机会主义行为而制定的禁止规定是经理、员工所知道的(企业会布告大家什么是不能做的)，那他们下一步采取的机会主义行为就会设法避开已有的禁止规定，而使现有的内部控制无效，这就是我们常说的“上有政策，下有对策”。

由此可知，考虑现实经济中的交易成本(即张五常所谓“制度成本”)问题，管理者、员工的机会主义行为对企业是有害，但这并不意味着企业的最佳控制措施就是禁止这些机会主义行为。在很多实际情况中，管理者、员工的行为是可以出乎企业的控制之外的(在道德风险模型中的信息不对称被称为隐藏的行为)。只要管理层有信息优势，那么尽管企业可以在一个地方发现经理、员工的机会主义行为并把它压制下去，但机会主义行为就象受压的气球一样会在另外一个地方而且是更加难检测与消除的地方出现(DOW，1987)。换句话说，这使经理、员工停止从事易于检测的机会主义行为，转向从事更难检测的机会主义行为(Williamson，1993)。实际上，只要经理、员工的行为是策略性的，在均衡条件下，总是存在着经理、员工的机会主义行为。

如果将企业内部控制作为企业内部产权契约衍生的私人合约的一部分，那么，这是否意味着双方订立契约时对后契约机会主义行为就不可能作出有效的约束?本杰明・克莱因(Benjamin Klein)将契约看作是一类有计划的两阶段过程。在签订契约条款时，交易者故意只是在大体上规定了合意行为。他们也用这些条款构建一个合适的“自我履约范围”，在这个范围内，其他方面的有利可图的敲竹杠的可能性，是由不可预见的变化引起的，并迫使这种敲竹杠无利可图。使他们无利可图并因此将每一方当事人圈定在这个范围内的办法是冒丧失契约专用性资本或声誉资本的风险。克莱因也证明了使契约条款转向有利的方法，有时就是让其易于敲竹杠，既然不可预见的市场变化会与契约条款一起创造出有利可图的敲竹杠的可能性，除此之外没有其他好的办法。

对企业内部控制来说，虽然企业不可能算计自己当前的内部控制决策与经理、员工下一步将可能采取的(后契约)机会主义行为的交互影响，但在充满不确定的环境中，企业有意识地容忍一些机会主义行为对企业反而是有利的，而且企业实际上也是这么做的。通过容忍眼皮底下的具有较低边际产出水平的机会主义行为，可以使经理、员工的行为变得更加可以预期，由此使得内部控制系统在企业认可的安全限度中有保障地运行，并使企业避免受到更为严重的伤害。这正如老子所言，“将欲弱之，必固强之；将欲废之，必固兴之”。我们把这类企业内部控制称为容错控制。

企业容忍经理、员工的一些可观察到的机会主义行为，可以看作是信息不对称产生的所谓“不利选择”，但是，对存在控制时滞的企业内部控制系统实施容错控制，其功能实际上是为了减少不可观察的机会主义行为发生的可能性，而

不是纵容或者坐视企业里面的机会主义行为。容错控制的根本目的是使得企业能够在不确定环境中对经理、员工等的行为有一个较好的预期，因为合理的预期是企业做出有意义的决策的基础。

当企业对经理、员工的行为可以形成一个较为准确的预期时，企业还是可以通过以下的做法来改善自己的处境：首先企业将经理、员工的报酬与企业的业绩挂钩；其次有意地容忍一些可观察的机会主义行为发生，同时禁止其他的机会主义行为，一旦发现企业明确禁止的机会主义行为必处以更为严厉的惩罚。对此，COSO《企业风险管理――整合框架》也认为“业绩激励――同时合理控制，可以是有益的管理技巧，只要业绩目标是现实的”。

容错控制：以信誉机制为保证

需要进一步阐明的是，由于经营者中的经理和员工在企业生产经营活动中的地位(或者重要性)不同，企业实施容错控制时，对他们的机会主义行为的容忍度是不同的。首先，因经理的经营管理能力在企业里面属于不可或缺的稀缺资源，与普通员工相比，他们和企业谈判时就具备很强的讨价还价的能力，这种能力不仅仅表现为签订合约时经理可以在未来获得很高的报酬，而且还表现为签订合约以后经理可以获得更多的从事机会主义行为的机会。当然，经理的这种能力绝不是因为他们比普通员工有更多的工作便利。这样，如果再考虑经理与员工之间的制约关系，实际上员工从事机会主义行为的机会及其危害性要小很多。所以说，企业内部控制绝不仅仅是经理对员工的控制。

其次，因经理地位的特殊性，企业会禁止他们从事一些不被允许的机会主义行为，企业的禁止措施可以严厉到以解除雇佣合同甚至是采取法律手段相威胁。试想一下，如果被容忍的机会主义行为有很高的边际产出水平，经理就会把精力放在这些行为上，相应的生产性努力水平就会很低。因此，企业通常只会容忍需要经理投入很多才能获益的机会主义行为，而禁止那些不需花费什么精力就可以有很大收获的机会主义行为。这也是为什么在实际的企业当中，经理使用豪华的办公设备、开高级轿车等容易被容忍，而直接地通过修改财务报表来提高账面利润被禁止的主要原因。如果允许经理从事后面一种机会主义行为，经理几乎不花任何精力就可以取得很高的收益，这一方面使经理更不愿意通过辛勤的劳动来获利，另一方面使得经理还有别的时间从事别的不可观察的机会主义行为。这样一来，容忍政策所期望的限制不可观察的机会主义行为的初衷就不能实现了。相反，如果准许经理从事那些边际产出水平低的机会主义行为，就可以很好地避免这个问题。经理用豪华的办公设备需要时间与精力，而一旦经理开始享受这些设备，他去做别的机会主义行为的时间和精力就少了。

篇8

发布和实施《内部会计控制规范》的背景 

1.《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。 

新《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是财政部制定并发布《内部会计控制规范》的基本法律依据，《内部会计控制规范》构成了新《会计法》的配套规章，对于深入贯彻实施新《会计法》、强化单位内部会计监督，具有十分重要的现实意义。 

2.《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。 

改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。 

3.重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。 

二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学会（aaa）、美国注册会计师协会（aicpa）、财务经理协会（fei）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（coso）”对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 

国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国，从20世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》（fcpa），该法规定每个企业应当建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了treadway委员会（即反对虚假财务报告委员会）。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的coso报告。 

我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次财政部新发布的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，同时也是适应即将加入wto的客观要求。 

制定《内部会计控制规范》的总体思路 

财政部此次制定并发布的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。总体思路是： 

1.《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定并发布。各单位应当根据国家有关法律、法规和财政部制定的《内部会计控制规范》，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。 

2.《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个发布一个。在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。 

《内部会计控制规范》的形成过程 

财政部此次制定并发布的两个规范，在一年半的时间内，经过了调查研究、起草初稿、征求意见、定稿发布等四个阶段。 

1.调查研究阶段。2000年年初，财政部会计司组成了内部控制研究小组，就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份，财政部会计司以财会函字[2000]18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》，并向社会征求意见。11月份，财政部会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会，就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间，国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财政局财务会计管理中心、中大华正会计师事务所、京都会计师事务所，以及上海财经大学、东北财经大学和安永会计师事务所的领导和专家，介绍了经验和国内外内部控制建设的进展情况。 

2001年1月，财政部会计司和中国会计学会考察团赴英国和法国相关机构，考察了一些单位公司治理与内部控制问题。2月份，财政部会计司内部控制研究小组对邯郸钢铁厂、黑龙江斯达造纸公司、新兴铸管、广东大亚湾核电站、深圳华为公司、广东省佛山市财政局等单位的内部控制问题进行了实地调研，为起草和完善《内部会计控制规范》奠定了较为扎实的基础。 

2.起草初稿阶段。2001年，财政部会计司将研究制定并发布实施内部会计控制规范列入当年工作重点。2月份，内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）》，以财会便[2001]4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。 

3.征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，财政部会计司共收到了来自全国各地的近200份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行政机关、事业单位、国有企业、金融机构，又有高等院校的教授、讲师、研究生、社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。 

4.定稿发布阶段。2001年6月，财政部会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以不简称“基本规范”）和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（以下简称“货币资金规范”）。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布，从发布之日起试行。 

《内部会计控制规范》的主要内容 

（一）关于“基本规范” 

“基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。财政部在具体业务会计控制规范尚未全部完成的情况下，各单位可以根据“基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。 

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。 

第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，包括：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。” 

内部会计控制应当遵循哪些原则呢？“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是不相容职务相分离原则，即：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是成本效益原则，即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；六是适时性原则，即：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。只有遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。 

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，规定单位应对哪些内容（经济活动和环节）进行控制，针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。“基本规范”规定的内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 

货币资金会计控制的内容见“货币资金规范”。 

实物资产会计控制，主要是从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。 

对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，必须吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。 

工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。 

采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，必须形成采购决策环节的制约和监督机制。 

筹资活动会计控制，重点在于合理地确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，防范财务风险。 

销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员的职责权限，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，防范销售过程中的舞弊行为，避免或减少坏账损失。 

成本费用会计控制，要求建立成本费用控制系统，实行预算管理、指标分解，控制差异、降低成本。 

担保会计控制，要求建立担保决策程序和责任制度，控制担保行为，禁止随意签定担保合同，防范担保的潜在风险。 

上述内部会计控制的内容仍较原则，各单位应当结合本单位的业务特点和管理要求，加以具体化。 

第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题。“基本规范”借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，明确了不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的较为常用的方法，各单位建立并实施本单位的内部控制体系时，应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如，在对货币资金进行控制时，可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法；在对实物资产进行控制时，可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法。各单位在选择控制方法时，应当注意控制内容与控制方法之间的内在联系。 

第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限。规定单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。 

第六章“附则”。主要对“基本规范”的解释权限和实施日期作了规定。 

（二）关于“货币资金规范” 

货币资金是流动性最强的资产，是单位内部会计控制的关键，因此，在发布“基本规范”的同时，发布了“货币资金规范”。本规范共六章二十七条，主要针对一些单位货币资金管理松弛和控制弱化而作出规定。 

第一章“总则”。除了规定本规范的制定依据、适用范围等相关内容外，重点强调单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 

第二章“岗位分工及授权批准”。通过岗位分工和授权批准的控制方法，加强对货币资金的会计控制。明确单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 

第三章“现金和银行存款的管理”。现金和银行存款的管理是货币资金控制的主体，针对现金和银行存款管理中的关键控制点作出较为严格的规范，强化了现金和银行存款收支、结存、核对及银行开户的管理。 

第四章“票据及有关印章的管理”。强调对票据购买、领用、保管、背书转让、注销等环节的控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章等。 

第五章“监督检查”。明确单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，并对监督检查的内容作出了规定。 

第六章“附则”。规定了本规范的解释权限和施行日期。 

需要说明的几个问题 

1．关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题 

在起草过程中，应当定位干“内部控制”还是“内部会计控制”，有不同意见： 

第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。理由是单位内部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的。需要全面综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，然而，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。 

第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。认为财政部制定的内部控制只应规范会计控制，其他方面的控制应当在其他领域的相关文件中加以规范。 

第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势，也与中国的实际相符合。财政部最终正式发布的两个规范是按照第三种意见定位的，删掉了“征求意见稿”中与会计不直接相关的组织结构控制和人员素质控制等内容。 

2．关于《内部会计控制规范》的试行问题 

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关键词：新农村建设 民营企业 内部控制审计

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2012）11（b）-0133-01

改革开放以来，我国民营企业已成为国民经济中最具有发展潜力的一个群体。民营企业已成为许多大中城市经济建设的主力军。2006年，党中央发出了推进社会主义新农村建设的一号文件，标志着社会主义新农村建设是今后国家经济建设的重点。大力发展新农村建设中的民营企业有利于盘活农村经济、建设好新农村。因此，民营企业参与新农村建设面临前所未有的机遇和临挑战[1]。

在新农村建设中，民营企业的发展会遇到一些瓶颈，包括一些体制、制度方面的障碍，较为突出的是民营企业关于农村建设项目的内部控制审计。目前，我国民营企业内部审计内容主要以财务审计为主，尤其是最容易造成重大损失的方面，如产品的销售、资金的回拨、原材料的采购等局部环节，审计对象很少涉及企业的内部控制领域。

1 新农村建设中民营企业内部控制审计现状问题

民营企业参与新农村建设具有特殊性，在制定和执行内部控制审计过程有很多问题[2]。

（1）新农村建设起步较晚，民营企业加入到新农村建设时间较短，农村的建设项目没有引起足够的重视。新农村建设中很多项目比较小、零碎，导致民营企业内部控制审计资料不全，有的甚至没有记录，影响内部审计顺利进行。

（2）由于参与的农村建设项目具有很浓的本土特色，民营企业往往会聘用一些农民来承担部分工作，达到减少成本。这些工作人员知识水平有限，对企业内部控制审计根本没有认识。

（3）新农村建设中民营企业内部控制审计有一定的特殊性：①新农村建设的体制还不规范，主要还是地方政府或村委会主导，与民营企业衔接仍有障碍；②民营企业的所有权及管理权太过集中，往往只有少数几个；③新农村建设的财务制度不完善，民营企业内部审计各环节时间跨度较大。

（4）监督机制不完善。新农村建设的项目费用较低，导致监督机构和民营企业管理员根本不重视内部控制审计，并不按照规范操作，只看成本和利润。

（5）内部控制审计成本太高。新农村建设的利润低，资源配置不合理、中间环节多、耗费时间长，导致资金成本及内部控制审计成本比较高。

（6）内部审计机构人员、民营企业相关人员、地方政府或村委会管理人员三者之间对内部控制审计的认识不一致，各自为已，不利工作开展。

结合农村建设情况和民营企业特点，确立新农村建设中民营企业内部控制审计的目标，探讨民营企业内部控制审计对策。

2 民营企业内部控制审计的目标与内容

针对新农村建设项目，民营企业内部控制审计的目标可以通过外部监督机制，由独立外部审计师对被审计单位内部控制进行审计，并对民营企业内部控制方式的有效性发表适当的审计意见。通过内部控制审计，合理有效地保证企业建立健全的法律、法规和内部管理规章制度，维护企业资产安全与完整，促进提高民营企业经营效率和效果，实现企业经营目标。

新农村建设中，注册会计师要从以下方面确定内部控制审计内容：（1）应涵盖内部控制审计的重要要素，即控制环境、控制措施、风险评估、信息与沟通、监督审查，保证充分了解被审计单位内部控制设计与运行情况；（2）考虑审计成本，只有考虑审计成本才能相应地降低企业成本；（3）考虑注册会计师的胜任能力，对于超出注册会计师超出专业领域范围的控制因素，应聘请外部专家进行协助审计。

3 新农村建设中民营企业内部控制审计对策

根据民营企业建设新农村的现状问题，从机构设置、审计内容、审计方式和审计人员等方面强化民营企业内部审计对策。

（1）合理设置、建立内部审计控制机构，强化内部审计组织机构和职能[3]。内部审计不仅是实现内部控制目标的重要手段，还能为改进内部控制提供建设性的建议。设立合理的农村建设管理主导的内部审计机构，内部审计机构在工作中要更多地关注新农村建设中民营企业的内部管理和控制情况。

（2）优化审计内容、建立具有农村特色的民营企业的内部控制审计实务指南和操作规范。参考《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》，根据民营企业参与农村建设项目的特殊性，建立健全具有农村特色的民营企业的内部控制审计实务指南和操作规范。根据所参与的农村项目性质选择内部控制的侧重点，制定相应的实务指南，指导民营企业内部控制审计工作。

（3）控制民营企业在农村建设中的内部控制审计成本，包括资金成本、人力成本和时间成本。内部控制审计成本控制可采取以下方式：①将民营企业的内部控制审计与财务报表审计进行整合来降低审计成本，提高审计质量；②尽可能地利用内部审计的结果，减少内部控制测试；③在保证一定的审计质量和重要性水平前提下，通过判断选择不同的审计程序及审计方法，以减少审计成本。

（4）加强内部审计机构人员、民营企业相关人员、地方政府或村委会管理人员三者的沟通。在审计沟通中，注册会计师要以积极的心态与被审计单位一道，共同寻找和识别生产经营活动中存在的问题和风险，共同分析原因和寻求解决方案，共同防范企业风险，促进企业持续发展，实现企业目标。

（5）培养懂农村的民营企业内部审计人才。要积极建立健全具有农村特色的内部审计人才，完善内部审计人员的后续教育体制，主要包括：①对民营企业内部审计人员进行农村建设与管理的相关工作进行培训；②加强民营企业内部审计人员与农民和监督员的沟通；③培养内部审计人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，包括会计、审计、法律、税务、外贸、管理等方面的知识。

4 结语

新农村建设为民营企业的可持续性发展提供了良好的路径，企业的管理者应该重视新形式下的内部控制审计工作，明确自己的审计目标和内容。为降低民营企业在农村建设项目的内部审计成本，实现利益最大化，从机构设置、审计内容、审计方式和审计人员等方面强化民营企业内部审计对策。

参考文献

[1] 涂雪峰，胡小燕.民营企业参与社会主义新农村建设的思考[J].特区经济，2006（7）.

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一、公布和实施内部会计控制规范的主要背景

（一）内部会计控制规范作为《会计法》的配套法规，是进一步贯彻实施《会计法》的重要举措。

新修订的《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：1．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、互相制约；2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。上述规定是新修订《会计法》的重要突破。虽然内部会计监督和内部会计控制不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求，体现了内部会计控制的本质。可见，新修订的《会计法》是财政部制定并公布内部会计控制规范的基本法律依据，内部会计控制规范是《会计法》的配套法规。”

（二）内部会计控制规范是针对一些单位内部管理松弛、控制弱化的问题，通过加强单位会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和制约的监督机制，以堵塞漏洞，消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，确保经济活动健康发展。

改革开放以来，我国社会主义市场经济日趋完善，国民经济出现了前所未有的增长速度。在经济高速发展和新旧体制转换过程中，人们的思想意识异常活跃，经济环境趋于复杂，一些单位存在着内部控制薄弱，管理松弛，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金调用到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，其原因是复杂的，但这些单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要原因。有些案例的产生，主要是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须全面地建立和实施内部会计控制规范，加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，必须做到不相容职务相互分离，相互制约和相互监督。从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。

（三）加强单位内部控制建设是国外市场经济国家的通行做法。

二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查涨簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代末以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域，其内容也更加丰富。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效益以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学舍（aaa）、美国注册会计师协会（aicpa）、财务经理协会（fei）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（coso）对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

国际上，内部控制的发展除反映了企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国二十世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》（fcpa），该法规定每个企业应建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了treadway委员会（即反对虚假财务报告委员会）。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的coso报告。

我国从90年代起政府开始重视推动企业内部按制的建设。中国人民银行、中国证监舍等先后过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的高度对内部控制作出规定。此次财政部新的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，是我国单位内部控制建设的新的里程碑，这同时也是适应我国经济即将加入wto的客观要求。

二、制定内部会计控制规范的总体思路

财政部此次制定并公布的内部会计控制规范，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体。总体思路：

（－）内部会计控制规范作为《会计法》的重要配套法规，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定。各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制定的内部会计控制规范，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

（二）内部会计控制规范采取分批分步制定实施的方式，即针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的内部会计控制规范，如货币资金、工程项目、采购业务、销售业务等环节的控制规范，成熟一个一个。并在此基础上，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。

三、内部会计控制规范的主要内容

（－）关于《基本规范》、《基本规范》共六章三十一条，提供了单位建立内部会计控制的基本框架和要求，是制定《货币资金规范》及以后即将出台的单项内部会计控制规范的基本依据。在单项内部会计控制规范尚未全部出台的情况下，各单位可以根据《基本规范》建立和实施本单位的内部会计控制制度。

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确规定单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章“内部会计控制的目标和原则”。就内部会计控制而言，《规范》中主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行强调了三项基本目标。关于内部会计控制的原则，规范中主要强调了合法性、有效性、全面性、不相容职务相分离、成本效益、适时性六项基本原则。

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容主要回答“对哪些对象（内容和环节）进行控制的问题”，针对当前经济生活中急需控制的经济业务或内部控制的薄弱环节加以规范。控制的内容主要包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务中涉及会计活动的控制。

第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要解决“如何对内部会计控制对象进行控制的问题”。《基本规范》借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，强调不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的较为常用的方法，贯穿于各个单项内部会计控制规范。各单位建立内部控制体系时，可以根据具体的控制对象（内容和环节）选择适用的控制方法。

第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限，并规定，单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告；国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。

第六章“附则”。“附则”主要对《基本规范》的解释权限和实施日期作了规定。

（二）关于《货币资金规范》。《货币资金规范》的主要内容是，运用内部会计控制的方法，对货币资金的收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。该规范主要强调单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督，未经授权的机构和人员不得直接接触货币资金，严禁一人保管支付款项所需的全部票据和印章，等等。

四、需要说明的问题

（－）关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题。在起草过程中，对于规范体系是定位为“内部控制规范”还是“内部会计控制规范”，存有几种不同意见：第一种意见，主张定位为“内部控制规范”，应当规范包括管理控制、会计控制等内部控制的全部内容。第二种意见，主张定位为“内部会计控制”，凡是与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见，主张定位为“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新修订的《会计法》的规定相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制人手，同时兼顾与会计相关的控制。比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计内容进行规范，内部会计控制就很难发挥其应有的作用，也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见充分吸收了前两种意见的合理成分，反映了国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势，也是与中国的实际情况相符合的。财政部正式的两个规范是按照第三种意见定位的，去掉了征求意见稿中与会计不直接相关的组织结构控制、人员素质控制等内容。

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自动控制理论教学的内容是研究自动控制的共性与规律的学科，是机械专业必修的课程，所以在机械专业教学中是十分重要的基础课程。自动控制理论主要包括经典控制理论、现代控制理论等，同时也包括了近几年逐步形成的新兴自动控制理论等，在新的教学改革推动下，对自控原理的教学方法也应当进行适度的调整以适应当前社会对毕业生的需求。在教学中发现自动控制原理理论性较强，难度高因此在教学中应重视概念的理解，弱化计算过程分析。因为只有掌控基本概念才能形成感性认识，进而深化学习过程。在教学中利用实例进行讲解往往可以到达事半功倍的效果。如在基本概念的教学中讲解“自动化控制系统的定义和组成”就应当先让学生明白系统的控制过程，可以利用实际的案例对自动控制系统进行分解并讲解，利用自动与手动系统的对比来发现自动的原理与优势。最好采用贴近生活的案例，让学生容易理解。因此应将这个思路贯穿到教学方法的改革中。另外，对教学内容也需要进行必要的调整。自动控制原理的教学过程主要突出的是课程固有的方法论特点，作为基础课程其主要目标是让学生建立系统化观念，培养学生对控制系统进行分析与主板设计的能力，为其他专业课程的学习与工程实践打下良好的基础。教学的内容主要有四个部分组成，控制系统基本概念和数学模型建立、分析方式、系统设计、验证与实践。其中基础理论的教学是不可或缺的内容，必须作为重点进行讲解。而控制系统的频域和时域校正则可以选择性的讲解，因为这部分内容利用Matlab就可完成。

二、具体教学方法分析

1.理论教学。首先，应将理论与软件仿真结合起来。在教学过程中如遇到理论教学，应从控制的实例出发，通过引入的Matlab软件进行仿真实验，方便讲解与演示系统控制的过程和控制结果，从感官认识到理论认识之间完成自然的转化，最后在对模拟过程进行定量分析计算，完成综合课题与单元课题、单个课题的教学。这样在课题完成的过程中学生就可按照教师的引导自主的查找信息、分析问题、解决问题。其次，在教学中引入课程设计的内容。在教学中自动控制的理论始终都要应用于系统设计，因此在实际的教学中，应适当的引入课程设计，强化理论指导实际的作用，让学生明确理论与实践之间的关联在哪里。如在讲解控制系统校正等知识后，可以让学生实际尝试设计一个校正电路，并利用实验设备与仿真软件来检测其效果，这样可以提高学生对理论的理解与动手能力。

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一、公布和实施内部会计控制规范的主要背景

（一）内部会计控制规范作为《会计法》的配套法规，是进一步贯彻实施《会计法》的重要举措。

新修订的《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：1．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、互相制约；2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。上述规定是新修订《会计法》的重要突破。虽然内部会计监督和内部会计控制不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求，体现了内部会计控制的本质。可见，新修订的《会计法》是财政部制定并公布内部会计控制规范的基本法律依据，内部会计控制规范是《会计法》的配套法规。”

（二）内部会计控制规范是针对一些单位内部管理松弛、控制弱化的问题，通过加强单位会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和制约的监督机制，以堵塞漏洞，消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，确保经济活动健康发展。

改革开放以来，我国社会主义市场经济日趋完善，国民经济出现了前所未有的增长速度。在经济高速发展和新旧体制转换过程中，人们的思想意识异常活跃，经济环境趋于复杂，一些单位存在着内部控制薄弱，管理松弛，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金调用到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，其原因是复杂的，但这些单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要原因。有些案例的产生，主要是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须全面地建立和实施内部会计控制规范，加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，必须做到不相容职务相互分离，相互制约和相互监督。从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。

（三）加强单位内部控制建设是国外市场经济国家的通行做法。

二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查涨簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代末以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域，其内容也更加丰富。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效益以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学舍（aaa）、美国注册会计师协会（aicpa）、财务经理协会（fei）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（coso）对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

国际上，内部控制的发展除反映了企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国二十世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》（fcpa），该法规定每个企业应建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了treadway委员会（即反对虚假财务报告委员会）。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的coso报告。

我国从90年代起政府开始重视推动企业内部按制的建设。中国人民银行、中国证监舍等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的高度对内部控制作出规定。此次财政部新发布的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，是我国单位内部控制建设的新的里程碑，这同时也是适应我国经济即将加入wto的客观要求。

二、制定内部会计控制规范的总体思路

财政部此次制定并公布的内部会计控制规范，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体。总体思路：

（－）内部会计控制规范作为《会计法》的重要配套法规，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定发布。各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制定的内部会计控制规范，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

（二）内部会计控制规范采取分批分步制定实施的方式，即针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的内部会计控制规范，如货币资金、工程项目、采购业务、销售业务等环节的控制规范，成熟一个发布一个。并在此基础上，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。

三、内部会计控制规范的主要内容

（－）关于《基本规范》、《基本规范》共六章三十一条，提供了单位建立内部会计控制的基本框架和要求，是制定《货币资金规范》及以后即将出台的单项内部会计控制规范的基本依据。在单项内部会计控制规范尚未全部出台的情况下，各单位可以根据《基本规范》建立和实施本单位的内部会计控制制度。

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确规定单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章“内部会计控制的目标和原则”。就内部会计控制而言，《规范》中主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行强调了三项基本目标。关于内部会计控制的原则，规范中主要强调了合法性、有效性、全面性、不相容职务相分离、成本效益、适时性六项基本原则。

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容主要回答“对哪些对象（内容和环节）进行控制的问题”，针对当前经济生活中急需控制的经济业务或内部控制的薄弱环节加以规范。控制的内容主要包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务中涉及会计活动的控制。

第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要解决“如何对内部会计控制对象进行控制的问题”。《基本规范》借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，强调不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的较为常用的方法，贯穿于各个单项内部会计控制规范。各单位建立内部控制体系时，可以根据具体的控制对象（内容和环节）选择适用的控制方法。

第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限，并规定，单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告；国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。

第六章“附则”。“附则”主要对《基本规范》的解释权限和实施日期作了规定。

（二）关于《货币资金规范》。《货币资金规范》的主要内容是，运用内部会计控制的方法，对货币资金的收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。该规范主要强调单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督，未经授权的机构和人员不得直接接触货币资金，严禁一人保管支付款项所需的全部票据和印章，等等。

四、需要说明的问题

（－）关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题。在起草过程中，对于规范体系是定位为“内部控制规范”还是“内部会计控制规范”，存有几种不同意见：第一种意见，主张定位为“内部控制规范”，应当规范包括管理控制、会计控制等内部控制的全部内容。第二种意见，主张定位为“内部会计控制”，凡是与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见，主张定位为“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新修订的《会计法》的规定相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制人手，同时兼顾与会计相关的控制。比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计内容进行规范，内部会计控制就很难发挥其应有的作用，也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见充分吸收了前两种意见的合理成分，反映了国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势，也是与中国的实际情况相符合的。财政部正式发布的两个规范是按照第三种意见定位的，去掉了征求意见稿中与会计不直接相关的组织结构控制、人员素质控制等内容。

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关键词 电控；工程实践；课程建设

中图分类号：G642.4 文献标识码：B 文章编号：1671-489X（2013）03-0114-02

Creation of Electronic Control Engineering Knowledge and Practice Courses and Teaching Experience//He Lixin

Abstract This paper introduces the necessity and subject position of the curriculum system construction of Electric Control Engineering knowledge and practice. It introduces the theory teaching and practice teaching content and course characteristics of this course， the teaching method and evaluation method， too.

Key words electric control； engineering practice； course construction

20世纪产生的电子技术和自动控制技术，经过几十年的飞速发展，已经进入一个崭新的阶段。进入21世纪后，新材料新技术不断诞生，新器件新产品不断问世，新知识铺天盖地而来。这个知识爆炸的时代无疑对高等学校的教育产生了巨大的影响、冲击和挑战，同时也推动了高等学校对教育的进一步深入思考，产生了新的认识和教学理念。

在新形势下，如何提高教学质量，如何提高学生综合素质，如何培养学生使其成为掌握工程基本技能，具备创新能力的优秀人才，以满足人才市场的需求，已成为各高校领导和相关教师关注和重视的重要课题。控制技术工程训练中的电控工程认识与实践课程，就是在这样一种大环境下应运而生。该课程的教学目标是：通过这门课的学习，使学生初步形成对电控技术的认识，建立电控技术在工程实际应用中的思想，培养学生基本实践技能、创新意识、工程意识和团结协作的精神，并为日后的学习和工作打下良好的电控技术认识基础和实践技能基础。

北京航空航天大学2004年起为全校大一学生开设了电控工程认识与实践课程，该课程集中了电子技术、自动控制技术和计算机技术等多种学科知识，相互交叉渗透，是一门内容丰富、综合性和实践性都很强的课程。涵盖如此多内容的课程，以及该课程的教学模式，目前在高校尚属先列。

1 学科定位

电控工程认识与实践课程是针对全校大一年级学生开设的一门必修课，它是控制技术工程训练的先导或初级课程，其目的是使学生了解电控技术的发展历程、发展全景和最先进的技术，培养他们的实践基本技能，使他们对电控技术形成整体概念。这些对培养学生的学习兴趣、基本技能和严谨的科学的工作作风，培养学生独立解决问题和解决综合问题的能力，培养学生创新意识和工程意识都具有重要的意义。同时也为工程专业的学生日后的学习打下良好的认识基础和实践技能基础。

2 教学内容的设置

2.1 理论部分

1）电控概论。控制技术的核心是控制器，而控制器与电子技术是密不可分的。为了便于教学，针对大一新生的特点，教学研究组自编一本教学讲义《电控概论与实验课指导书》，其中电控概论的内容包括模拟电子技术、数字电子技术、自动控制技术和电子工艺基础。书中用通俗易懂的语言列举了大量日常生活中常见的例子，通过这些例子反映电控技术的特点、发展历程和发展前景，引出和深化电与控的概念、电与控的关系以及控制是如何与电子技术结合来实现控制的目的的。教材中讲解了以单片机为核心的实际恒温控制系统，充分地反映了电控技术在工程实际中的应用。教学实践中自制了电控技术展板，上面有大量的实例和图片，使得教学更直观和生动，收到良好的教学效果。

2）继电器控制基本原理，内容包括继电器控制的基本概念，继电器控制在工程实际中的应用及基本控制线路介绍。

3）气动控制基本原理，内容包括气动元件的工作原理、功能和使用方法，气动控制在工程实际中的应用以及基本控制回路介绍。

4）可编程控制器基本原理，内容包括可编程控制器产生的历史、基本构成、基本编程思想和工程实际应用。

5）计算机组成及拆装方法，内容包括计算机构成、发展动态、总线与各硬件的连接关系以及计算机拆装方法。

2.2 实验部分

1）继电器控制线路实验。学生自己动手搭接控制线路并实现之，按要求填写实验报告。

2）气动控制实验。学生自己动手搭接控制线路并实现其功能，按要求填写实验报告。

3）可编程控制器软件应用练习实验。要求学生学会可编程控制器的使用方法和应用软件写程序的方法，并实现其给定软件的功能。按要求填写实验报告。

4）计算机拆装实验。要求学生掌握计算机拆装的方法，通过拆装，初步理解总线与硬件的连接关系，按要求填写实验报告。

3 教学模式

该课程采用模块式教学，共分五大模块：电控概论；继电器控制基础；气动控制基础；可编程控制器技术基础；计算机拆装。此外，对有能力的学生，完成课堂内的内容后，鼓励他们自主设计实验线路并实现之，或提出实验方案，教师协助他们完成硬件及软件设计。在这里举一例。05级大一学生接触了可编程控制器后，提出设计五环旗的设想，在教师的鼓励下，他们完成了硬件设计，且编写了软件，实现的功能是：1）5个环全亮5秒钟；2）5个环全灭1秒钟；3）5个环依次亮，时间间隔0.5秒，直到全亮；4）5个环依次灭，时间间隔0.5秒，直到全灭；5）5个环同时闪烁10秒钟，闪烁一次1秒钟。

4 教学特色

1）理论密切结合工程实际。教学中边讲边实践，其中实验内容都是反应工程实际的基本应用。

2）内容注重基础，反映时代特征。由于大一学生刚刚接触工程实际，因此教学内容都是以反应基本技能为主，而且具有时代特征。如可编程控制器的基本应用，目前工业生产大多以可编程控制器为核心，组成控制系统，进行产品的加工和生产。

3）自己动手，自主设计。该课程属于开放式的教学，学生在完成规定内容后，教师鼓励学生大胆提出自己的想法，进行自主设计，并在教师的指导下，课内或课外完成。这大大提高了学生的学习兴趣。

4）体现工程实际应用和综合应用。如继电器控制实验、气动门控制实验等都是工程实际常用到的知识；再如PLC控制交通灯实验，这是基本的综合应用。

5）培养学生对电控技术的兴趣和基本技能，培养创新意识和工程意识。

5 考核方式

考虑到该课程要达到的目的是使学生通过实践来认识电与控的基本思想、电与控的关系以及控制是如何实现的，因此，考核方式主要以学生课后填写两份实验报告和一份电控知识答卷为主，其他情况如出勤、学习态度、劳动也各占有一定的分值。

由于这门课无可借鉴的资料，经历一段痛苦的思考历程，也经历了几年的艰辛实践过程，才走到今天。如今这门课的教学模式已基本形成，目前只能说比较成熟，随着实践的进程和科学技术的发展，还会有新知识或新内容的补充以及教学方式和方法的调整，使该课程的实训过程和培养结果符合社会对人才的需求。

6 结束语

电控工程认识与实践课程建设还只是一个摸索和学习的过程，需要在教学中边干边探索，在教学模式、教学方法和教学手段上需要进一步研究和提高。相信经过几轮实际教学实践，会逐步增强电控工程认识与实践课程的教学效果，使教学过程更符合学生的认识规律。

参考文献

[1]刘国新，李兴文.国内外关于自主创新的研究综述[J].科技进步与对策，2007（2）：196-199.

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随着我国医改政策的深入推进实施，医疗市场的开发程度进一步提高，医疗服务行业市场的竞争也日益激烈。在确保医疗服务公益性属性的前提下，提高医院医疗服务质量和效益水平，已经成为医院管理工作的基本目标，而这一管理目标的实现离不开对财务成本的控制管理。因此，财务成本控制已经成为关系到医院整体经营管理的核心内容，这就要求医院管理部门必须强化成本的预算分析与核算控制，提高医院成本管理的精细化水平，进而确保增收节支目标的实现。

二、医院成本管理含义及必要性分析

医院的成本就是指医院在日常经营管理中，通过提供医疗服务以及其他相关的业务活动开展过程中所产生的资源以及费用支出，包括医院在医疗服务上的人、财、物投入。医院的成本管理则是对这些资源消耗以及费用支出所开展的控制管理活动，具体内容就是在资源消耗方面减少医疗设备、医药耗材、基建项目以及行政办公等方面的物资消耗，在费用支出方面则是减少人力资源成本、管理费用等支出内容。医院成本管理的必要性主要体现在以下几方面：

（1）加强成本控制是适应医疗市场竞争的基本要求。医疗服务市场的进一步开放，加剧了医院的市场竞争，特别是在我国医保制度的不断改进完善下，医疗保险覆盖和费用开支报销范围逐步扩大，参与市场竞争的医疗机构数量井喷式增长，医疗行业的竞争压力将会更大，这就要求医院必须适应形势，走扩收缩支的成本管理之路来实现自身的发展壮大。

（2）提高成本控制管理水平是医院完善经营管理机制的需要。强化对医院成本的控制管理，需要对医院内部的各个管理环节进行全面的调整，无论是医疗服务、资产管理、耗材管理、药品管理以及科室人员管理等，都需要优化调整，这在一定程度上是对医院内部管理的规范与改进，对于提高医院管理水平非常有利。

（3）成本控制管理是提高医院经营效益的关键手段。开展医院的成本控制管理，可以实现医院管理由粗放型的管理模式向精细化的管理方式转变，而且也是适应新会计制度的基本要求，以新的控制成本费用财务核算制度进行成本管理，同时可以大大降低医院成本费用消耗，实现人、财、物在医院内部的合理分配。

三、医院成本项目的现状特点分析

医院的经营规模、经营体制以及业务的不同，决定了医院的成本项目也各有不同，但医院的成本大致可以分为药品、设施设备、人力成本、耗材以及水电成本等几项内容组成。医院成本项目的现状特点主要有以下几方面：

（1）药品成本。药品成本在医院的成本中所占的比例较高，虽然国家近年来对医院药品加成强化了控制，但是药品成本增速以及药占比仍然相对较高，如果这方面的成本控制不当，不仅不利于医院降低成本，而且很容易将药品成本转嫁至患者，不利于体现医疗服务的社会公益性。因此，最大程度降低医院药品采购、使用以及管理成本，控制药占比仍是医院成本控制管理的重要内容。

（2）设施以及医疗设备成本。由于医疗科技的不断发展以及医疗卫生水平的不断提高，人们对于医疗服务质量的要求不断提高，因而近年来医院为改善医疗服务水平，在医疗设施建设以及医疗设备购置等方面的成本投入不断增加。

（3）人力资源成本。人力资源成本主要包括医院医生、护理、管理以及后勤等工作人员的培训、工资、补贴以及薪酬、保险福利等费用支出，人力资源成本具有成本结构复杂以及费用核算难度较高的特点，人力资源成本由于弹性大，也是成本控制的关键。

（4）耗材与水电成本。在医院的成本管理工作当中，各种医疗耗材、医疗试剂、行政办公用品、车辆费用、制冷取暖等费用支出，在医院的成本支出中也占有相当比例。

四、提高医院成本控制管理的措施

（1）优化医院的成本控制管理流程。提高医院成本控制管理水平，首先，应该在医院内部对成本控制管理流程进行优化，具体的内容主要包括以下几方面：成本规划，重点是对医院的成本费用进行全面的前期预测，同时结合医院管理工作的实际情况制定成本控制管理目标;成本核算，对医院的成本费用进行必要的分配与归集，明确成本项目构成及比例，并通过医疗成本核算对医院的人财物等成本支出进行控制;成本控制的具体实施，一般是通过采取成本管理责任制的方式，将医院的成本控制管理目标进行分解，并及时定期成本差异分析，采取定额控制、全过程控制、财务审批控制以及内部审批等措施进行成本控制管理;成本分析，主要是对成本费用实际情况进行全面的分析，为成本预测以及决策提供依据;成本考核，对医院成本控制效果进行评估，并对成本控制管理体系进行改进，以提高成本控制管理制度。

（2）提高医院成本核算管理水平。成本核算是医院成本控制管理阶段中的关键环节，也是指导医院制定成本管理措施的主要依据。对于医院的成本核算，可以分为院级成本核算、科室成本核算以及医疗服务项目成本核算等不同层级开展，院级成本核算主要包括资产、负债、净资产、收入、支出等内容;科室成本核算主要是对医疗科室的所有成本进行核算;项目成本核算则主要是对医疗项目的劳务、公务、业务费用的核算。通过成本核算，形成医院的成本费用支出表，并通过会计报表形式展示成本支出情况，明确成本控制管理工作的重点，进而有针对性的采取措施进行成本管理。

（3）提高成本控制管理措施。在成本控制管理措施的制定上，应该根据成本项目的不同采取不同的管理措施。对于药品控制，重点在控制好药占比，加强药品采购成本管理，降低药品存储成本;对于设施设备成本，主要措施是强化医疗设施购置的技术经济分析，并提高医疗设施设备的利用效率，避免出现设备闲置问题;对于人力成本控制，则需要通过对人力资源的整合以及岗位的优化组合，提高劳动效率;对于耗材及水电成本控制，主要是进一步提高成本管控意识，加强日常的控制管理，最大程度的控制成本支出。

（4）强化医院成本管理信息系统的建设。现阶段在医院的成本控制管理中，普遍采取全过程动态的成本控制管理模式，而全过程动态的控制管理，必须构建完善的成本管理信息系统，以成本控制管理新系统，提高医院成本核算水平，准确地掌握成本状况。同时通过成本管理软件对信息的全面收集分析，及时明确成本控制管理执行过程中存在的差异问题，并掌握医院成本控制工作中存在的薄弱环节，进而指导改进医院成本控制管理措施的制定。

五、结语

在新医改深入实施的整体政策环境背景之下，医院实现自身的战略发展就必须进一步的强化成本管理，以降低成本支出，提高成本效益，来实现医院整体经营效益的提升，这对于推动我国医疗事业改革工作的深化实施，实现医疗服务行业整体服务质量和水平的提升也具有重要的作用。

（作者单位为威海市立医院）

参考文献

[1] 肖耀军.浅谈价值链分析在企业战略成本管理中的应用[J].广东建材，2011 （06）：164-166.