管理会计理论与实务精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇管理会计理论与实务，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：管理会计理论；管理会计实务；发展探讨

管理会计就是通过对财务会计资料以及相关资料进行详细的分析、整理、加工，最后报告，为企业管理层次提供企业运行策划依据以及数据，保证决策以及方案的可行性，能够实际的保证企业的财务处于可控制状态之下，能够防止出现不符合企业经济环境以及经济基础的活动规划，能够实际的推动企业的快速发展，实现企业的收益增加，以及实现企业的整体化发展，对于企业的结构完善化有相应的促进作用。管理会计理论与实务发展能够保证管理会计的效果完整体现，因此，有实际的探究价值意义。

一、管理会计理论发展探讨

1.管理会计理论的理念发展。

管理会计理论内容丰富，处于不断的充实以及不断的完善之中，存在的一大问题就是管理会计理论之中的数据以推演为主，实践为辅，导致的结果就是管理会计理论的应用效果较为不稳定，应用的价值存在负面性，并且无法建立规范的、科学的、合理的理论体系，总而言之就是无实践、事实支持的理论都是不完整的、空洞的、有欠缺的理论知识，实用价值无法恒定，这对于管理会计理论的进一步发展是致命的。针对这一问题采取的发展对策就是创新理念，即将管理会计理论实际化，建立相应的体系，对于存在无事实支持的理论与有事实支持的理论分割开来，对于无事实支持的理论通过大量的实践以及案例来证实理论的可行性以及理论的科学性，实际的保证管理会计理论在应用过程中能够逐渐的体系化，能够逐渐的完善化。

2.管理会计理论的观念发展。

管理会计理论观念发展的主要方向就是条理化观念建立，即根据管理会计的内容逐一的建立相对应的观念，企业需要根据市场的需求变动调整自我的经营策略，以及根据市场的价格变动，调整营销策略，在该过程中都会发生财务方面的变动，因此，管理会计理论中需要建立的首要观念就是市场观念，包括市场需求观念、市场变动观念；企业现今处于一个较为复杂的经济环境之中，竞争极为激烈，企业必须不断的发展自我，不断的提升自我，不断的实现综合竞争能力的提升，才能够在市场中占据一席之地，才能够稳定的发展，实现企业稳定发展的基础就是企业的发展目标一致性，企业的发展整体化，因此，在管理会计理论之中需要添加企业整体观念；现今社会企业必须具备自我的企业特色、自我的企业价值观以及自我的企业经营理念，这样才能够保证企业的凝聚力，保证企业的执行能力，生产能力，实现企业的快速发展，针对这一现状，管理会计理论需包含企业价值观。

3.管理会计理论的模式发展。

管理会计模式存在的问题就是无法实现预先的判断，以及提前做好准备，管理会计处于被动状态，这导致管理会计的作用无法得到完整的体现，管理会计的效果被限制。为实际的保证管理会计的地位以及管理会计的作用，采取的主要发展方式就是将管理会计与计算机领域相联系，保证管理会计能够较为及时以及较为完整的了解社会的发展信息，市场的变动，并且通过对先前的管理会计结果进行相应的分析，能够实际的了解企业的财务变动幅度以及财务变动状况，能够进一步的掌握企业的发展趋势以及企业潜在的问题，及时的做好准备，应对各种危机，能够实际的保证企业的发展稳定化。并且通过计算机技术能够保证与各部门交流的迅速性，完整性，敏捷性，能够实际的提高工作效率以及工作稳定性，实现管理会计的主动性以及动态性，实现能够在第一时间调整企业的运行环境，以及企业的运行结构，能够在最短的时间内确定最佳的方案，最优的决策。

二、管理会计实务发展探讨

1.管理会计实务模式发展。

管理会计实务模式存在的问题就是模式单一，导致管理会计实务的效果无法凸显，无法大都预期的目标，管理会计实务模式的发展主要为根据企业的规模以及企业的生产流程进行模式的选择，对于大企业，采取三级管理会计实务模式，即对班组等级、车间等级以及厂级进行逐级的管理会计操作，实现效率的最高化，以及管理会计操作的内容完整化，全面化，对于中小型企业则采取一级管理会计实务模式，这样能够保证成本的有效控制，以及防止出现人力财力的过度浪费情况，通过管理会计能够实际的确定企业运行过程中需要调整的部分，进而实现企业的收益不断的提升，企业的运行成本不断的控制，实现管理会计作用全面体现化。

2.管理会计实务体制发展。

管理会计实务体制存在的问题就是体制的不完整化，体制的束缚性以及体制的可实施性较弱，采取的发展对策就是根据我国的企业发展情况，进行特色的管理会计实务体制建立，管理会计实务操作与市场相关联，确定市场中该产品的发展趋势以及该产品的需求情况，进而合理的对各个工序进行调整以及进行相应的价格控制，在保证生产效率的同时，降低生产的成本以及降低生产的时间，实现企业的收益不断的提升以及企业的产品质量保证，实现企业在市场中占据有利地位，以及企业能够在此基础上实现扩大规模。这一管理会计实务体制被称为目标成本体制。

3.管理会计实务内容发展。

管理会计实务内容需要随着时代的变化不断的更进发展，管理会计实务内容逐步往管理手段完善发展，实践内容有序化开展，以及企业自身利益保证等多方面补充，进而保证管理会计实务内容的可靠性以及与时代相符合性，这直接使得管理会计实务的操作标准化，管理会计模式规范化以及科学化，同时管理会计实务的内容存在较大的灵活性，能够根据实际情况的不同以及环境的不同进行相应的调整，实际的掌握管理会计的整体走向以及管理会计的工作质量，实现管理会计促进企业的整体管理水平提升，以及管理会计实现企业的管理制度优化，实现企业的运行协调性以及稳定性，整体化。

三、结语

管理会计理论与实务发展能够实际的推动企业决策的科学化，以及实用化，能够推动企业的运行稳定化，以及实现企业的收益不断的提升，有效的控制企业的成本支出，以及实现企业的配置优化，实现企业的结构优化以及实现企业的发展整体化，促进企业的结构完整化，以及保证企业的运行处于可控状态，减少企业运行过程中出现问题的概率，减少风险以及减少市场变动所产生的冲击。因此，科学的分析管理会计理论与实务发展对于企业而言是必要的。

参考文献：

[1]杜江洋.中国管理会计理论和实务环节的探究[J].科技创新与应用,2014,(1):254-254,255.

[2]王丽慧.会计电算化对会计理论与实务的影响浅析[J].经济师,2011,(12):16-18.

篇2

为了满足我国经济高速发展中实务界对高级会计专门人才的需要，借鉴西方发达国家的经验，我国在2003年底经国务院学位委员会和教育部批准设立了会计职业硕士项目MPAcc （Master of Professional Accounting），这是继MBA（工商管理硕士）、MPA（公共管理硕士）和法律硕士等之后的第13个专业硕士学位项目。目前该项目由国务院学位委、教育部、财政部三部委联合成立的指导委员会来协调管理。该项目2005年开始在21个试点院校和三个国家会计学院试点招生。笔者在2006年上学期承担了中山大学管理学院会计学系首届会计职业硕士项目（MPAcc）《高级管理会计理论与实务》课程的教学工作。通过一个学期的教学实践，收获很多，感受也很多。现将笔者的一些体验、感想、教训和启示分述如下。

一、树立正确的观念

即树立学生是一种特殊“客户”的观念和教学相长的观念。笔者是把学生当作自己的“客户”看待的。意思是说，没有了这个“客户”，就没有工作、没有饭碗了，这是给自己念“紧箍咒”，也就是“严于律己”，给自己一种压力和紧迫感；笔者上第一次课的时候，也会把这个观念与学生们分享并共同思考，以便他们与自己有一个共同的思想和理念。而特别要说明的是，虽说“学生”是我们的“客户”，但是他们又不同于一个企业生产产品提供劳务中的生产者与消费者之间的关系，因为在商业的生产者与消费者之间，消费者一般是“客户”，但是这里的客户与“产品”是分离的。而学校培养的学生既是“客户”也是“产品”，是合二为一的，这是一个典型的区别，这个区别很重要。这个区别决定了“学生”这个“客户”也对他们自己的学习成果，学校“产品”的质量起非常重要的作用。这个质量的制造过程既需要教师的努力，也需要学生自己的努力。而上述商业关系中“产品”的质量一般取决于生产者。很普遍的是，作为MPAcc和MBA（工商管理硕士）等学生大多来自企业界，他们很习惯把企业的一般观念照搬到学校，而又不加任何的区分，从而产生很多的误解。这个观念清楚了，教师和学生就都明白培养好的学生，“生产”高质量的学生需要老师和学生更多更好的沟通与合作，需要师生的共同努力。

二、认真分析、研究和思考MPAcc学员的特点

这个工作一般由MPAcc中心的老师帮助做一些统计和分析。比如他们的年龄结构、学历结构、职称结构和工作经历、经验等等。根据笔者与他们的接触和对他们的了解，感到MPAcc学员有如下特点：

（一）普遍越来越年轻。原来刚开始招MBA和会计研究生班的时候学员一般年龄比较大些，但是现在看MPAcc学员一般年龄超过30岁的并不多。

（二）大多有会计、财务、投资、经济管理专业本科学历的背景；

（三）大多数有4年以上工作经历，绝大多数在财务与会计工作岗位上；

（四）有很多是独生子女；

（五）有许多学员已经在财经业务领导岗位；

（六）积极进取、精力充沛、思想活跃、肯学习。

但是也存在“短期功利主义”思想严重，心理普遍“浮躁”（可以理解的社会原因），一些学员由于成长过程都很顺利，认为自己无所不能，因而缺乏一点“谦卑”的心态。

三、授课前的预先准备

要上好课，既让学员高兴，受他们欢迎，又要让他们能学到真正有用的知识（这两者时有矛盾），作为教师是需要付出心血的。必须要有充分的准备，要准备丰富的资料。笔者的做法是：

（一）选好教材，笔者选用的是Atkinson，Kaplan，Banker and Young的第三版的中英文版教材。因为这里面内容比较新颖有用。实践证明也很受学生欢迎。

（二）做好课件。比如教学大纲；

Schedule；课程说明；PPT；考核要求及说明等；教学中中文为主（便于学生理解），英文为辅，一些PPT，阅读材料是全英文的，关键专业术语均交代英文。

（三）查阅和准备好教学辅助阅读材料。通过查阅，给学员每次上课都准备有英文文章和中文参考阅读材料。以便学生理解和课堂案例讨论使用。具体可以查看笔者提供给MPAcc中心的材料。

四、采用灵活多样的教学方式和方法

笔者已经采用过的教学方式和方法主要有：

（一）课堂讲授；

（二）课堂提问和案例讨论；

（三）观看和听录音录象资料和图片；

（四）聘请国内从事管理会计咨询的实务界专家――诺亚舟的郭博士来课堂给学员上课和讨论；

（五）引导学员参加学员“财智论坛”的提问和讨论；

（六）引导并组织学员到广州本田汽车公司进行实地观摩学习（尤其是上完Kaizen costing，Just-in-time，Target costing等内容后），这个活动学员印象最深，讨论热烈，启发很大，很受他们欢迎，正是所谓“百闻不如一见”，“见识、见识”，“见”后更长“知识”；

（七）收集和提供46个管理会计问题供学员思考。

五、激发学员的积极参与

要多鼓励，多分类。分类也是一种鼓励和鞭策！这个问题结合后面实行严格的考核和成绩评定制度来讲。

六、认真批改学生作业、进行讨论点评和总结；认真对待学生的意见和反馈

积极吸收学员好的经验，总结好、保存好，成为自己的教学辅助资料，为我所用。

七、热爱学生，与学生交朋友

公开、公平、公正地对待每一位学员。实行严格的成绩考评制度。

对学员的基本要求是：

互相尊重，讲诚信是总原则；自觉遵守学校、学院和本课堂规章制度规定，有特殊情况，先书面打招呼。

笔者的要求是：

一要认真完成任课教师所布置的课后作业与小组案例分析报告（分小组共同合作完成）。

二要按时到课，不迟到、不缺课。特殊情况不能到课，需书面请假，说明原因。任何请假均应在当次课堂开始之前将书面假条（必须由请假者本人签字）呈交授课教师（可由请假者本人呈交，也可由他人代交）。除此以外，任何请假均视为不成立，授课教师不接受其他任何的解释。

三要在课堂上关闭手机或者调整到振动状态，严禁在课堂上接听或者打手机，有紧要事情请在课堂外进行！

四要对未请假缺课达全部课时1/3及以上者，授课教师将不再为其评定本课程之最终成绩。

笔者在本课程中实行的成绩考核与评分办法如下：

本课程分四部分考核并计分，最后总评得分。

（一）课堂参与态度（包括出勤率）10%

包括出勤情况和课堂参与表现两部分。本部分基本分为100分，每缺席一次且被授课教师知晓，请假者扣5分，未请假者扣30分。对课堂表现好的同学，每次均酌情加分。本班最后总得分最高者计10分，其余同学按得分多少比例计算。

（二）平时作业10％

所有同学均须按时呈交授课教师布置的课后作业，授课教师不接受未按时呈交的作业。呈交作业的具体时间临时以适当方式通知。平时作业每次均按百分计分，本班总计得分最高者为10分，其余同学按得分多少比例计算。

（三）案例分析报告（小组合作完成）20％

每位同学必须参加一个案例分析讨论小组，参与小组案例分析报告的撰写和讨论，报告要求用A4纸打印（不接受非A4打印件），小组长对本组成员表现和贡献打分（100分制）。每小组需准备PPT文件并确定口头报告人在全班演讲，老师和其他小组组长对该组（组的情况和各个组员情况分别）进行同行评议（根据理论运用；分析透彻度；演讲表达情况；团队合作情况）打分。然后授课教师对本小组长自评得分、其他小组长评分和老师评分进行统计得出各小组成员该部分得分。本部分总计得分最高者为20分，同一小组同学得分相同。

（四）测验或者期末考试60％：实行闭卷测试

（五）每部分的计分方法如下

实际得分最高者获得该部分应得分之满分，其余同学按实际得分多少比例计算。每人各部分得分之和即为最后本课程之总评得分。

八、为了更好地改进MPAcc《高级管理会计理论与实务》的教学，笔者提出如下几点建议

（一）组织全国MPAcc院校该课程的主讲教师编写专门教学案例，建立案例库，集结出版教学案例集。

（二）建立MPAcc课程校外专家和实务界专家库，聘请他们穿插上课和做报告，让这些专家参与联合指导学生论文。

（三）建立MPAcc学员实习、实践和实地观摩教学单位和基地。

（四）建议全国MPAcc指导委员会引导国际相似项目的教师、学生交流。笔者在University of Houston看到他们类似项目是MPA（Master of Professional Accounting）。既要立足本土，又要放眼世界。

（五）组织全国MPAcc学生参加论文评选活动。

篇3

〔关键词〕管理会计；财务管理；研究对象；资金运动；

管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端，但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。

一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动

从最早的管理会计专著之一，奎因斯坦的《管理会计：财务管理入门》一书的书名上我们不难看出，奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从管理会计与财务管理的研究对象来看，财务管理的研究对象是再生产过程中的资金运动，管理会计的研究对象，虽然学术界有各种表述，但都不可避免地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文，文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们虽然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。

二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面

财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的机能是组织情报，不处理资金筹集、供应与运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。”因此，财务管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控制。

根据企业运用管理会计的目的，可将其视为财务管理的信息系统，为财务管理提供价值信息，换言之，就是对企业资金管理活动提供信息。目前，管理会计的内容虽然较多，但最终均可归到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象，可使管理会计的其他理论得以顺利解决，也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。

三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础

如果更进一步分析的话，管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息，以便加强财务管理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，从财务管理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部管理的需要。从财务管理的角度而言，管理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，管理会计作为经营者财务的信息系统。

由于财务管理的对象是资金运动的各方面，而管理的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理会计，而管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，因为其毕竟有独特的研究。

持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计学》和《会计》六门，没有《财务管理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务管理》中，将管理会计作为企业财务管理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。

四、对管理会计和财务管科状况所进行的反思

管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业效益的学科，一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以于实践的理论和体系，管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论，难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的关系，不仅的管理会计的应用，也影响的财务管理的发展和应用。

目前，大多数财务管理教材存在着重预测、决策分析和控制分析，轻财务活动实体管理的缺点。一方面，从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上，难以实际操作；而另一方面，对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少，财务管理理论和实践严重脱节。也就是说，目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究，为避免重复，财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施，及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样，我们才可以理顺财务管理和管理会计的关系，并避免两者之间的重复现象。

「

1.孟焰：《西方管理会计的发展对我国的启示》，北京，经济出版社，1997年。

篇4

关键词　主观题；计算分析题；综合题

会计师《会计实务》的考试是应用新会计准则考试的第二年，考试题型分为客观题和主观题两部分。其中客观题包括单选题、多选题和判断题；主观题包括计算分析题和综合题。计算分析题一般涉及2－3个小题，分值为20分左右；综合题一般是2个小题，分值为30分左右，主观题占整个卷面的50％左右。众所周知，《会计实务》的考试综合性较强，难度较大，客观题涉及的面比较多，考点分散。特别是判断题，回答错误还要到扣分数，考生在客观题中要取得高分比较难，而主观题虽然涉及的考点少，但是要求考生要具备一定的综合分析问题、解决问题的能力。要想在考试中获胜，除了认真研读教材。还需要有一定的学习技巧。本文将从三个方面对上述主观题进行分析。

一、计算分析题的题型以及解题技巧分析

计算分析题是针对某一个或某几个考点测试考生的计算分析以及处理会计分录的能力。由于2008年会计师《会计实务》的考试可以参照的考题只有2007年《会计实务》一年的资料，考生在复习时应参照以下思路进行分析总结。

《会计实务》计算分析题的题型大致分为两类：其一，是针对某一章的内容进行测试。例如，2007年计算分析题的第一题是“应付债券”的核算内容，第二题是“所得税”的核算方法的测试。其二。由于2007年是新颁布会计准则实施的第一年，试题主要集中测试对新方法的理解和应用，计算题没有出现跨章节的情形，无形之中也降低了考试的难度。2008年在复习计算分析题的时候，就需要注意跨章节内容的关联。在复习计算分析题时，也要注意不要把计算分析题搞得太复杂，一般掌握到两章内容的关联即可。2008年计算分析题可能的题型为：

固定资产与投资性房地产考点的结合；固定资产结合借款费用；长期股权投资、非货币性资产交换与债务重组等。下面笔者以固定资产与投资性房地产考点的结合分析具体的解题思路。考生可以按照相同的模式总结有关的章节内容。

固定资产与投资性房地产考点的结合。

考生在复习固定资产章节的时候，一定要掌握固定资产的初始计量，特别是固定资产的后续计量(包括固定资产的折旧、更新改造、修理等业务)；在复习投资性房地产章节的时候，应注意掌握投资性房地产初始成本的计量，后续计量的两种模式(特别是公允价值的应用)：在分别掌握了固定资产和投资性房地产内容的基础上，一定把两部分的内容结合起来。

主要的结合点是：

1.资产的类型：一定是固定资产中的不动产，也就是特指建筑物，其他固定资产与投资性房地产没有关系。

2.计量属性的衔接：固定资产一般使用历史成本法核算，而投资性房地产在使用历史成本法的同时。满足一定条件时，可以采用公允价值进行计量。

3.转换途径：企业可以将自用的建筑物出租，实现固定资产转为投资性房地产的过程，也可以将出租期限已满的建筑物收回自用，实现投资性房地产转为固定资产的过程。

4.计量属性的转换：固定资产与投资性房地产之间的转换，可以沿用历史成本法，也可以在转换时，对投资性房地产使用公允价值模式进行计量。

5.不同计量属性的应用产生差额的处理方法：(1)由固定资产(历史成本法)转为投资性房地产(公允价值计量)产生的差额需要分别确认为“公允价值变动损益”(投资性房地产的公允价值小于固定资产的账面价值)和“资本公积――其他资本公积”(投资性房地产的公允价值大于固定资产的账面价值)。(2)由投资性房地产(公允价值计量)转为固定资产(历史成本法)产生的差额都需要确认为“公允价值变动损益”。

例1甲公司2007年8月1日购买一幢厂房，当即投入办公使用。原价为3000万元，预计净残值为50万元，使用年限为10年。采用双倍余额递减法计提厂房折旧，2007年12月31日，该厂房的可收回金额为2000万元。2008年1月1日将该厂房作为投资性房地产对外出租。转换当日该厂房的公允价值为1400万元。投资性房地产采用公允价值模式进行计量。

要求：

(1)计算该厂房2007年应计提的折旧额，并编制会计分录；

(2)计算该厂房2007年末的资产减值准备金额，并编制会计分录；

(3)计算转换日产生的损益；

(4)编制转换日相关的会计分录。

答案：

(1)应计提的固定资产折旧=3000×2／10×4／12=200(万元)

借：管理费用　200

贷：累计折旧　200

(2)固定资产减值准备=(3000-200)-2000=800(万元)

借：资产减值损失　800

贷：固定资产减值准备　800

(3)转换日厂房的账面价值=3000-200-800=2000(万元)

投资性房地产的公允价值1400万元，小于账面价值2000万元的差额600万元计入公允价值变动损益。

(4)其会计分录为：

借：投资性房地产――成本　1400

累计折旧　200

固定资产减值准备　800

公允价值变动损益　600

贷：固定资产　3000

考点分析

(1)固定资产加速折旧的计算，特别是固定资产折旧的年限不足一年时的计算方法，开始计提折旧的时间是固定资产投入使用的次月；

(2)固定资产减值的计算方法以及账务处理使用的科目；

(3)固定资产转为投资性房地产时，由于入账价值的不同，产生差异的处理方法。

二、综合题的题型以及解题技巧分析

历年《会计实务》的综合题都比较难，主要体现在出题的章节是考生难于掌握的部分，由于掌握不好，就无法达到灵活应用的程度，得分率较低。在应对综合题时，考生需要注意，先分析题目中所考的章节，再把资料穿在一起。各个击破。

2007年的综合题没有过多地体现跨章节的内容，只是测试了有关资产组减值的内容和有关合并会计报表的抵销分录的编制内容。2008年考生在复习时除了逐章节掌握有关内容以外，还需要重点掌握跨章节的综合性题目。下面笔者以资产负债表日后事项与所得税的结合为例分析解题的技巧。

例2甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，适用的所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年2月28日完成，在此之前发生的20×7年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×7年度财务报告于20×8年3月31日经董事会批准对外报出。

20×8年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×7年10月4 8

从其购入的一批商品以及税务机关开具的进货退出证明单。当日。甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至20×8年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在20×7年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。

(4)3月5日，甲公司发现20×7年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至20×4年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(假定不考虑所得税影响)

(5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。

(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整20×7年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

(1)指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项；

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

答案

(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。

(2)对于甲公司的调整事项，有关调整会计分录为：

事项(1)：

借：以前年度损益调整　200

应交税费――应交增值税(销项税额)　34

贷：应收账款　234

借：库存商品　185

贷：以前年度损益调整　185

借：坏账准备　1.17(234×0.5％)

贷：以前年度损益调整　1.17

借：应交税费――应交所得税4.56[(200-185-1.17)×33％]

贷：以前年度损益调整　4.56

借：利润分配――未分配利润　9.27

贷：以前年度损益调整　9.27[200-185-1.17-4.56]

借：盈余公积　0.93

贷：利润分配一未分配利润　0.93(9.27×10％)

事项(3)：

借：以前年度损益调整　125

贷：坏账准备　125(250×50％)

借：递延所得税资产　41.25

贷：以前年度损益调整　41.25(125×33％)

借：利润分配――未分配利润　83.75

贷：以前年度损益调整　83.75

借：盈余公积　8.38

贷：利润分配――未分配利润　8.38

事项(4)：

借：库存商品　200

贷：累计折旧　200

事项(6)：

借：应付股利　210

贷：利润分配――未分配利润　210

解题分析

本题主要是把资产负债表日后事项和所得税的内容结合起来进行测试，解题关键是如何判断资产负债表日后事项，哪些是调整事项，该调整事项应用哪些科目进行调整。由于会计信息的调整，对企业缴纳的所得税是否存在影响，这些都是考生需要回答的问题。

本题的解题路径是：

1.先判断经济业务的发生时间，判断资产负债表日后期间出现的业务是对资产负债表日的财务数据的进一步说明，还是新发生的经济业务。这是判断资产负债表日后事项的调整事项的根本原则。

2.确定该事项是否影响当期缴纳的企业所得税。判断原则是看该事项是发生在企业所得税清缴之前还是之后以及税法对该事项的处理原则。

3.确定使用“以前年度损益调整”的科目进行会计处理，做出正确的会计分录即可。

三、主观题命题的趋势分析

主观题主要目的是考察考生两个方面的能力：一是分析问题的能力；二是综合知识的运用能力。因此主观题的命题有一定的规律可循，正确把握这些规律对于主观题的解答具有一定的帮助。

(一)主观题命题内容的范围分析

会计师考试科目《会计实务》共有20章内容，按《考试大纲》的要求看，计算分析题的考试范围一般集中于：第三章“固定资产”、第五章“投资性房地产”、第六章“金融资产”、第七章“长期股权投资”、第十八章“外币折算”(去年出过的计算题，今年一般不会再出计算题了，但是在客观题中可能会出现)等等。综合题的考试范围一般集中于：第八章“非货币资产交换”、第十一章“债务重组”、第十三章“收入”、第十六章“会计政策变更、会计估计变更和差错更正”、第十七章“资产负债表日后事项”第十九章“财务报告”中的“合并报表”。但是因为每章的内容、所占的分值等因素的影响及历年考试的规律变化，可以将主观题的命题范围予以缩小，本文分析仅供参考。

1.从命题章节上分析：

考生在复习时一定遵循先逐章节进行复习，再考虑各个章节之间的衔接。主要的衔接包括：

(1)第三章“固定资产”、第五章“投资性房地产”和第十四章“借款费用”的章节内容的结合。这三章内容都可以单独出题，也可以两章组合出题，主要的出题方式是先借款建造固定资产，然后，投入使用计提折旧，再进行出租，转为投资性房地产。

(2)第七章“长期股权投资”和第八章“财务报告”中的合并报表的结合。这两章内容的结合主要测试考生对企业合并使用的成本法进行日常核算，在编制合并报表时需要把原来的成本法转换为权益法，同时还测试考生对集团公司内部交易抵销业务的处理方法。

(3)第八章“非货币资产交换”和第十一章“债务重组”的结合。这也是比较经典的考题。这两章的特点是业务处理的原理比较相似，容易搞混。

(4)第十三章“收入”和第十九章“财务报告”的结合。这两章的结合是历年《会计实务》考试的经典题型。这两章的特点是难点不多，但是需要考生仔细、认真对待，否则在具体的处理方法上会出现模棱两可的情况，考生会感觉题目不难，但是做题过程中总是拿不准，难题不会做，容易的题做不完整，这就是考生经常犯的毛病。

(5)第十六章“会计政策变更、会计估计变更和前期差错”、第十七章“资产负债表日后事项”、第十五章“所得税”和第十二章“或有事项”的结合。这些章节的特点是可以单独出计算分析题，也可以将几章内容合并出综合题。从各个章节的内容上看，每一章节的内容都难于掌握，需要考生进行归纳总结和横向对比，才能进行综合应用。

2.从命题考点上分析：

第七章“长期股权投资”涉及的考点：注意不同投资比率条件下初始成本的计量(特别是同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的初始成本计量)和长期股权投资的后续计量(成本法和权益法的应用)。

第十三章“收入”涉及的考点：注意特殊销售方式下有关收入的确认、计量方法，特别注意附有销售退回条款的商品销售方式的处理、委托代销方式的处理、销售退回的处理等等。

第十四章“借款费用”涉及的考点：注意专门借款的利息处理方法(借款利息的计算、剩余借款产生的利息收入的计算)和一般借款的处理方法(累计资产支出的计算、资本化率的计算)。

第十六章“会计政策变更、会计估计变更和前期差错”涉及的考点：会计政策变更的判断、会计政策变更的追溯调整法的应用、涉及所得税的处理；前期差错的类型以及在资产负债表目后期间发生差错的处理方法。

第十七章“资产负债表日后事项”涉及的考点：日后事项处理的四种主要类型，注意使用的科目(以前年度损益调整)、注意日后期间发生的事项是否完成企业所得税的清缴。

第十九章“财务报告”中的合并报表可能涉及以下考点：母公司对长期股权投资账面金额的调整；资产负债表中母公司与子公司之间有关资产和负债的抵销、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、当年经营活动的抵销(商品购销行为的抵销、固定资产出售的抵销等等)；另外还需要注意，在连续编制合并报表时有关期初会计利润的调整。

(二)解答主观题的要求以及技巧

1.解答主观题的基本要求：

(1)必须用钢笔在答题纸上规定位置答题，用铅笔答题或在草稿纸上答题的，一律按无效处理。

(2)按命题要求答题。考生一定注意答题的顺序，近几年主观题的要求一般都非常明确，而且每一题中的前面答案一般是后面问题的条件，因此考生在答题时一定按照顺序作答。

(3)答题时遵循一定的规律。由于《会计实务》考试的难度较大，更需要考生安排好时间，一般是先做单项选择题、多项选择题、判断题，再做计算分析题和综合题；先把自己熟悉的题目做好，再思考较难的题目。

2.解答主观题的专业技巧：

(1)找出题干中的条件：在主观题中一般题干较大，文字内容较多，这就需要考生在有限的时间内把与解题有关的信息读出来，把相关数据摘抄出来，为后面的解答作好准备。

(2)整理题目的考点：主观题一般都要涉及较多的考点，考生在做答之前一定要先整理自己的思路，回忆需要的考点，不要盲目做答，防止中途发现错误，扰乱自己的思路。

(3)答题时要做到稳、准、狠。

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(一)二者的联系。企业管理会计和财务会计通过核算、分析、评价经营单位的经济活动为企业的生产经营活动提供可靠依据，从而促进企业发展。管理会计和财务会计相辅相成构成了企业的财务活动。管理会计的大部分数据来自于财务会计，二者使用了基本相同的原始资料。企业可以利用这些数据控制流动资金、把控投资风险、考核投资动向，使决策者做出正确的决策，优化企业资源。

(二)二者的区别。首先，内容不同。管理会计的内容主要包括预测决策、规划控制和责任，管理会计负责企业的预算，是对资金的操纵、计划、和评价，用于管理企业经济活动。财务会计内容的呈现方式主要体现在两个表格上，一份表格包含资产、负债、所有者权益等方面，另一份表格包含费用、收入及利润等方面。其重点在于报告财务状况和运营状况，是对资金流向的把控。其次，服务对象不同。企业管理会计为企业高层人员提供最有效、确切、真实的管理信息，对企业经营的成败有着决定性的影响，管理会计实际上是属于内部会计。企业财务会计侧重于会计核算和编制报表，有专门的方法和格式，侧重于向外界提供企业基本财务信息，所以财务会计属于外部会计。

二、企业管理中财务会计与管理会计融合的基础

在企业管理中会计通过收集信息、整理数据、整合信息来对企业资金进行全面、综合、系统的核算与监督，从而控制企业经济活动，促进企业发展，提高企业经济效益。随着社会的不断进步，传统会计由于过度重视资金、资产在经营活动中的作用，而忽视了经营决策者在经营活动中起到的重要作用。随着会计环境的变化，理论的完善，会计涉及的范围不断扩大，应用内容的不断拓展，不但要涵盖传统会计的内容，还要包括脑力成本、人力成本的统计、记录、监控等内容。要想使企业会计更加完善，必须重视管理会计和财务会计的融合。实际上管理会计和财务会计都是通过收入、利润、成本等资料来体现的。财务会计的侧重点是企业的经营活动，而管理会计是利用了财务会计收集的相关信息来具体的针对企业实际情况进行评价、分析、控制企业的经济活动。二者相辅相成，相互依存，相互制约，都为了提高企业收益，维护企业利益，提高经济效益，促进企业发展，起到了巨大的作用。

三、企业管理中财务会计与管理会计融合的实现路径

(一)基础数据是二者融合的根本途径。财务会计是通过收集、记录、汇总基础数据编制会计凭证、会计分录，通过运算编制财务会计的明细账、总账和财务报表。而管理会计是利用财务会计统计出来的基础信息进具体的分析，通过对比数据、计算数据进行数据差异分析，从而得到相应的结果报告。

尽管管理会计和财务会计在运算法则上和运算结果上是有区别的，但管理会计和财务会计都是通过提取企业在经济经营活动中的原始基础数据进行分析比较的。所以，管理会计和财务会计可以通过基础数据相一致进行融合。

(二)会计凭证是二者融合的有效媒介。会计凭证是管理会计和财务会计采集原始数据的重要依据。根据企业经济业务的实际发生情况收集原始凭证完成记账凭证形成会计凭证。通过对原始数据的分析、选择、融合编制会计凭证。会计凭证是管理会计和财务会计的基础信息来源是二者融合的媒介。

由于现行的以货币为单位的会计准则无法在会计凭证上体现出管理会计所需要的非货币信息，因此建议在会计凭证上增加备用信息栏，体现出管理会计所需要的其他信息。而传统会计中的普通借贷关系记录也很难为管理会计工作做好充分的准备，如果在基础的会计科目上增加统计信息代码则能更好的为管理会计服务。

(三）网络信息统计为二者融合提供了技术支持。现代信息技术的迅猛发展，电子计算机技术和网络信息通信功能也出现会计工作中，而它们为了管理会计和财务会计的融合提供了技术的支持。企业经营活动中发生的原始信息可以通过信息技术进行有效的统计，为管理会计和财务会计提供了便捷的服务。而网络信息通信功能则帮助了在线数据采集和实时数据传递，为管理会计和财务会计对于及时性的要求打下了坚实的基础。

现代通讯通信技术与计算机网络为管理会计和财务会计能够实时、在线、远程管理企业经济活动中产生的原始数据提供了便利的条件，使企业的内外部信息能够及时有效的为经营者所用’并且为企业提供外部报告，有利于经营者和投资者对企业经济效益做出争取的发展和投资决策。现代通信技术和计算机网络是管理会计和财务会计融合的必要条件，提高了工作效率节约了处理成本。

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一、财务会计与管理会计融合的必要性

会计是对企业财务信息进行管理的经济系统，主要任务就是加强企业的经济管理、提高企业的经济效益。会计不仅是为提供经济信息而存在的，它有其自身的主观能动性，财务会计与管理会计在本质上具有同一性,这也是财务会计与管理会计能够实现融合的本质原因。从另一角度看，管理会计实质上是财务会计的拓展，二者是相互依存的,并不是独立存在的,管理会计的应用能够更好地服务于财务会计,这也就为为二者的融合提供了客观必要性⑴。

二、财务会计与管理会计融合的现状

我国当前的大多数企业对于财务会计和管理会计的融合还没有可行性较强的融合办法，财务会计与管理会计之间的沟通交流相对较少，计算机技术还没有充分的应用到会计领域中，企业间各个部门的协调配合也不是很到位,领导的思想意识没有正确树立等因素都成为了财务会计与管理会计融合之路上的拦路石。

三、财务会计与管理会计在融合过程中存在的问题

(一)依据不同的规范产生的问题

管理会计容易受到企业价值规律和经济理论的影响，主要考虑企业的经济利益和为实现经济效益所指定的计划，以满足管理人员的要求为主，所以在会计准则中对管理会计的要求相对宽松。但对于财务会计而言，需要严格的按照会计准则及相关的法律法规进行会计活动[2]。财务会计要根据企业的经营状况和管理要求对会计内容进行归纳整理，处理企业的费用信息和财产状况,严格依照国家规定进行整合、处理，所以财务会计要比管理会计更为严格、规范，这也就使得二者的融合出现管理程度上的问题。

(二）会计信息数据共享存在的问题

财务会计的会计活动要严格遵守国家相关的法律法规,还要保证其会计信息的准确性、公正性、公开性，最终还要向企业提供财务报表形式的企业经营信息。但是管理会计就不会受到相关会计规范的制约,在应用过程中更加的灵活、方便,在向企业管理者提供会计信息时不会受到形式、格式的制约，提供会计信息的方式更加快捷便利,信息量也比较丰富。但是，两种不同会计信息的

对接有较大的不便，不利于会计信息数据的共享。

(三）会计从事人员的素质问题

会计从事人员的态度对财务会计与管理会计的融合有着一定的影响，我国的企业内部会计从事人员，其整体专业素质和知识水平还有待提高。社会不断发展，各类大中小型的企业也如雨后春笋一般出现，虽然国内各大院校都开设了会计专业，为国家培养了大批的会计人才，但也无法满足企业对会计管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的会计从业人员对于财务会计与管理会计的融合还没有全面、正确的认识，而财务会计人员和管理会计人员的专业素养要求也大有不同，使得二者在融合时，会计人员的沟通协作能力难以融合。

四、促进财务会计与管理会计融合与发展的具体措施

(一) 完善企业的会计制度

建立健全的会计制度对于企业的经营管理有着很大程度上的帮助,也能够为企业中的决策提供理论支持。会计制度能够对企业生产经营中各类信息的归纳整理、分析总结、核实上报等过程进行规范化管理,是财务会计和管理会计工作都要遵循的重要环节。在企业中建立融合性的会计制度时，要根据国家的相关法律法规和企业的自身情况,既要明确规定管理会计的职责,使企业的资源得到充分利用，又要以财务会计为主体,保证向管理会计提供信息的准确性。因为我国多数的企业都没有设立专门的管理会计部门，致使财务会计与管理会计的业务范围没有明确的界限划分,所以,企业应该将管理制度进一步细化,逐步组建一支管理会计队伍,将管理会计体系独立出来,使管理会计与财务会计既脱离又融合,保证企业的正常生产活动。

(二) 提高会计人员的业务能力

对于会计人员素质的提高首先要对其思想进行转变，引导其树立正确的会计观,提高对会计行业的认识水平。会计人员总是会被误解为企业的记账员，由于长期的习惯于不被重视的环境，连会计人员自身对会计工作的认识也产生一定的偏差。所以，会计从事人员要端正自身的工作态度，以严格的职业要求来约束自己，努力的学习会计方面的新知识、新技能，不断提高自身的业务水平。企业也要在对内部会计人员培训的同时，大力引进高素质的会计人才，努力打造一支高水平的、精英型的会计团队。

(三) 将信息技术应用到会计信息的交流共享中财务会计与管理会计在存在区别的同时，也免不了其同源的性质，管理会计主要依靠财务会计的数据开展工作，根据财务会计的数据对会计信息进行加工，通过统计的方式获得报告。而财务会计的数据主要是通过会计的计算、确认、表格填写等一系列过程，最终形成报表式的数据汇总。从管理会计和财务会计在数据获取的途径上看,完全可以通过信息技术的运用实现财务会计和管理会计数据资源的交流与共享，建立在二者汇总信息之上的数据加工、处理，能够使所有的会计信息都包含其中，便于数据信息的查找，之后再通过数据管理系统的建立为财务会计与管理会计的数据对接提供平台，进一步实现财务会计与管理会计的融合，实现会计数据信息的无缝对接[4]。

(四）构建科学合理的融合体系

企业会计想要进一步发展与完善,就要加强财务会计与管理会计的融合，通过构建科学的财务会计与管理会计融合体系，使企业的会计活动能够不断满足会计信息使用者的多元化需求，避免企业经营活动中一些不必要的浪费现象出现。目前企业会计方面，管理会计的地位远不及财务会计,这就要求融合体系要通过一些必要的措施来平衡财务会计与管理会计的关系，首先，企业管理层要足够的重视管理会计，在日常的生产经营中合理利用管理会计；其次，要强化管理会计的教育工作，开展一系列的培训工作，帮助企业员工了解管理会计的重要性；再次，对于基础会计数据信息的采集要通过恰当的方法获得，保证财务会计与管理会计的有效融合；最后，要对财务信息进行优化，对会计工作进行细分，进一步促进财务会计与管理会计的融合。

(五）树立财务会计与管理会计的融合意识

在我国现代企业不断崛起的新形势下,财务会计与管理会计的融合能够提高企业的经济利益，使企业稳定、长远的发展。但是企业对于会计工作的认识还存在一些盲点，导致会计的管理职能没能有效发挥。企业想要在激烈的市场竞争中占有一席之地，就要加强财务会计与管理会计的融合，树立起财务会计与管理会计的融合意识，进而为企业的决策提供科学依据，不断提升企业的经济效益[5]。

(六）改进财务资料和会计报告

进一步促进财务会计与管理会计的融合，就要在财务资料的格式方面进行全新的设计。第一，在会计报表原有格式的基础上，增设一些信息码和类别信息，这既能解决在财务会计与管理会计融合的过程中会计信息重复筛选的问题，又能为管理会计的工作带来方便，提高会计工作的工作效率。第二,可以增设备注栏,方便记录难以分类的会计信息。第三,在将二者融合的同时，对会计报告的形式要根据其不同需求进行不同设定，保障信息使用的便利性，进而提高决策效率。

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虽然管理会计是随着经济的发展而新生的一门事物，但随着企业经济管理活动的重心的转变以及会计系统的不断更新完善，在新形势下，管理会计在企业的发展过程中的重要性愈加凸显，二者融合的趋势越来越明显。从理论上来看，财务会计与管理会计融合的成因主要体现在以下几个方面：

1.财务会计与管理会计在对象上的相似性

所谓会计对象是指会计审查和监督的内容。而在市场经济规律的作用下，企业经济管理的相关活动总是由相应的资金运动来加以反映的，一定的资金运动以及它所揭示的企业经济管理活动就是会计审查和监督的内容，也就是我们所说的会计对象。在新形势下，会计对象的研究内容也随之加大，会计管理模式也从传统的监督财务会计向知识资本管理进行转化。财务会计和管理会计的对象已经不能再局限于企业一定的资金运动，在新形势下还应当包括与物质运动、资金运动、信息运动息息相关的，体现投资者、经营者、客户等利益相关方的产权运动。所以，从整体上来看，财务会计与管理会计在对象上非常相似。

2.财务会计与管理会计在根本目标上的相似性

传统企业观念认为：财务会计的目标在于编制出反映企业经济管理运营活动并且向外进行公布的财务报表；管理会计的目标在于对企业的生产、经营进行管理，实现企业利润的最大化。但是，实质上，在资本经济化的当前形势下，企业的管理观念已经发生了根本性的变化，企业管理的重心已经转变为知识资本和智力资本。而由于智力资本集中体现在财务会计信息之外，因此，企业的管理层必须要求由财务会计和管理会计同时提供相应的信息来作为做出决策时的参考。现代会计系统一方面要求财务会计必须提供真实、准确的对外供投资者、债权人等利益相关方了解的企业经营管理信息；另一方面要求管理会计改进和创新企业的内部管理最大程度的维护利益相关方的利益。财务会计与管理会计二者结合起来为企业的经营管理提供服务，因此，二者在根本目标上非常相似。

3.财务会计与管理会计在信息来源上的相似性

财务会计与管理会计都是对企业的运营管理情况作出的会计分析，都来源于企业运营各个环节和过程的数据信息，只是会计人员对数据信息归纳、整理的重点不相同才导致最后信息形式上的不同，但实质上，从总体上来说，财务会计与管理会计在信息来源上是相似的。

二、新形势下如何才能实现财务会计与管理会计融合

虽然不仅从理论上来看财务会计与管理会计有融合的可能性，而且从实践上来看二者融合也是当下企业发展的必然趋势，但是如何在新形势下实现财务会计与管理会计的融合仍然是一道难题。一般来说，实现财务会计与管理会计融合的方法主要包括以下几个方面：

1.树立科学的会计观念

在企业传统的管理观念下，往往重视监督财务会计而忽略管理会计在企业经营管理中的作用，在新形势下，这一传统观念已经不能适应企业当前的发展要求。在知识经济时代，企业管理者必须树立科学的会计观念，实现监督会计向管理、服务的重心转变，真正将这二者完美结合起来共同实现“维护投资者利益、提高企业管理效率”这一终极目标。

2.改进并完善企业的会计体系

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关键词：会计管理；权责发生制；会计核算基础工作

中图分类号：E232.5文献标识码： A 文章编号：

一、关于权责发生制等基本准则在实践中遇到的问题

2006年，财政部正式了《企业会计准则》，初步建立了我国企业会计准则体系。其中，基本准则作为该体系的概念基础，明确了权责发生制是会计核算的基础，贯穿于会计的确认、计量和报告的整个过程；提出了会计主体、会计分期等四项会计假设，对会计核算所处的时间、空间等作出了合理设定。但随着经济金融环境的不断变化和银行信息化程度的提高，在实务中产生了一些问题，在一定程度上对已被我们普遍接受的概念基础提出了挑战。

（一）权责发生制与会计分期

权责发生制要求以权责的发生为基础进行会计计量，会计分期假设又设定了会计计量的时间范围。这就决定了企业确定权责的时间标准——即权利与责任“是否发生在某一期间”。目前会计准则采用的已发生减值模型，规定了当存在已发生损失事件等客观证据时，才可确认减值，不具备已发生证据的预计损失不包括减值范围内。由于以客观证据为基础，体现了“当期权责”的匹配。但随着金融危机的爆发，各国均暴露了一个共性问题，即计提准备不足。由于该模型存在顺周期效应，为了提高银行的抗风险能力，增强金融系统的稳定性，各国监管机构开始重新审视既有的减值政策，提出逆周期监管及动态拨备的概念，在经济运行处于上行周期时多提准备，以应对金融风险。同时，国际会计准则理事会（IASB）在各方面的压力下进行会计准则改革，将已发生损失模型调整为预期损失模型，以预计未来的损失作为确认当期损益的基础。这些改变试图以预期未来为基础，偏离了会计计量一直依赖的已发生观念，实质上扩展了传统权责的范畴，有悖于会计已有的“权责发生”时间理念。

（二）权责发生制与会计主体会计主体作为会计基本假设，是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，规定了企业确定权责的空间范围——即权利与责任“是否属于主体”。

长期以来，我国银行业普遍采用以分支机构为核算单位，相对分散的会计组织模式。但随着近几年信息科技的蓬勃发展，集中会计核算模式在银行中得到应用，相对于传统的分散核算模式，集中核算将部分由分支机构叙做的业务数据集中到总行统一簿记，使会计科目使用的规范性以及核算工作的效率得到提高。与此同时，相关的收入和成本由于在总行统一进行会计记录，并未在分支机构账面上体现，分行作为独立的会计主体，其“应享有的权”或“应承担的责”并未通过会计核算反映出来。提供的会计信息没有反映真正的经营成果和财务状况，使得分支机构对于自身经营情况缺乏全面的了解和控制，造成反映职能和管理职能不匹配，与准则规定的会计主体应反映自身的“权责”相冲突。

会计基本准则从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题，但随着环境的变迁，基本准则在会计实践中面临着诸多挑战，如何保证权责在期限上的匹配和主体上的一致，是当前会计实务工作者和会计理论工作者要思考和解决的问题。以金融资产减值模型以及动态拨备为例，是否可以做一些针对性的调整，如在已发生损失准备的基础上对预计损失在权益中增提相应的一般准备，这样既满足审慎性和前瞻性的监管要求，同时也不会与现行的会计基本原理产生矛盾。还有，如何通过科技手段来解决会计信息与会计主体不一致的问题，这也是当前大型企业集团会计管理普遍存在的难题，要重视，不能视而不见。

二、关于会计管理工作的边界与职能转变

会计核算是会计最初和最基本的职能。近几年来，国内银行纷纷提升信息科技水平，大力推进精细化管理，对会计核算的要求不断提高，会计核算也从一维发展到多维。当前，会计核算已不再局限于按经济内容核算，它已经扩展到按部门核算、按产品核算、按客户核算、按货币核算、按区域核算、按行业核算、按渠道核算、按期限核算、按风险核算等。可以说，只要银行管理需要，会计核算就能够提供同源数据下的多维度信息，这使银行管理者可清楚地量化各部门、各产品、各客户的贡献，从而在发展战略、资源配置、激励机制和产品定价等方面做到精细化管理，实现向管理要效益。时至今日，核算仍然是会计工作的基础和前提，但随着会计环境的日益变化，会计工作也越来越从核算职能向管理职能转移。会计职能的重心转变是一种必然趋势，因为伴随我国市场经济快速发展，传统核算型会计已无法满足现代银行管理的需要，宏观经济环境变化以及银行内部管理水平提高都推动向管理型会计发展，这是会计工作的根本变革。会计职能重点转变要求会计工作从事后算账向事前预测、事中控制转移，从传统的“账房先生”向决策参谋转变，提高会计工作的主动性和前瞻性，对经营活动进行规划和控制，帮助决策者及时制定政策，合理利用资源，强化内部管理，最终提高经济效益。

与此同时，会计管理职能的内涵也不断丰富。2008年国际金融危机以来，我国银行经营环境发生重大调整，资产负债管理的重要性日益突出。一方面，巴塞尔新资本协议对资本质量提出了更高要求，新增了对流动性管理的要求，并增加了对杠杆率指标的限制。另一方面，人民币利率汇率市场化改革不断深入，需要银行进一步增强产品定价能力以及有效管控利率汇率风险。这些变化大大增加了银行资产负债管理的难度，对会计管理工作提出了新挑战，会计管理的范畴也相应由传统的核算管理、预算管理、成本管理等，进一步拓展至资本管理、流动性管理、内外部定价管理、利率汇率风险管理等资产负债管理领域，会计管理的重心逐渐从利润最大化转变为价值最大化，会计部门也日益成为价值管理部门。会计职能转变对会计工作和会计人员提出了新的要求，需要我们深入思考和积极应对。

三、会计核算基础性工作如何保证质量

近年来，随着信息技术的广泛应用，银行相继实现了数据大集中，也促进了会计工作的信息化转型。但在转型过程中，会计核算基础工作出现了新的情况，需要我们重视并加以解决。

（一）会计信息的决策相关性问题

从会计的决策有用性看，提供决策相关信息是会计工作的基本目标。但在信息数据高度集中处理模式下，会计信息的决策相关性需要很好地解决以下问题：一是，会计核算由原来按分支机构进行并逐级汇总的模式改为集中到总行统一处理后，在提高了会计信息的加工效率的同时，忽视了分支机构会计主体对应的会计信息质量要求。二是，随着同业竞争加剧，银行在经营管理上开始转向精细化和集约化方向，对产品、客户、渠道、部门等维度的财务信息需求也越来越迫切，但目前的集中化处理手段还没有很好解决这一难题。为了提高会计信息的决策相关性，银行会计人员应当积极运用会计手段满足管理需求，既要建立健全分机构会计核算体制，围绕总行、一级分行、二级分行、县支行、网点进行多层级的会计核算，全面完整反映各级责任主体的经营责任履行情况，为内部管理及外部监管、纳税、财会检查等提供决策相关信息；又要积极研究制定核算规则、建立配套管理

机制、开发相关信息系统，为管理层提供分产品、分客户、分渠道、分部门等多维度的完整会计信息。

（二）会计信息的及时性亟待提高

银行在推进系统集成时重点解决了交易数据的集中处理问题，可以实时生成交易数据。但交易数据只是会计信息的重要来源之一，要及时提供分层级、多维度的会计信息，还需要资金定价、资产质量评估、财务成本分摊等多方面的数据支持。由于缺乏系统有效支持，这些数据相对滞后，导致相关的会计核算工作难以按日进行，基本上仍然维持在按月加工的频率上，部分信息的生成甚至还要依赖年终决算这种传统方式完成。

及时性是会计信息决策相关的重要保障，尤其是在当前经营环境充满动态不确定的情况下，信息的滞后将影响决策的有效性。鉴于会计信息滞后的主要原因在于不能及时提供非交易性原始数据，银行应当积极推进相关管理活动的信息化建设，尽早实现按旬出损益、按日出损益的目标，提高会计管理的有效性。

（三）解决好会计信息的客观公正性问题

为了提高业务处理效率，贯彻以客户为中心的经营理念，银行在进行数据大集中时采用了会计与业务分离的处理模式。这种模式是对传统意义上会计人员先核后算管理方式的挑战，也对会计信息的客观公正性质量控制要求提出了新的问题：没有会计人员的复核与监督，仅由业务人员录入原始数据，会计信息的真实性能否保障？

面对这些新问题，会计理论界和实务界都应认真思考并设法找出解决途径。如何保证在没有会计人员审核前提下数据的输入不出偏差，如何保证会计数据的输入不受前台业务人员的恶意操纵，这是新形势下会计信息保证客观公正性的一大难题，也是需要我们发挥智慧加以解决。

参考文献：

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关键词：管理会计财务会计融合

会计系统是一个信息生成和利用系统，财务会计与管理会计是现代会计的两大支柱。一直以来，人们都认为：财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中的大量、日常业务数据经过记录、分类和汇总编制成会计报表，管理会计主要利用财务会计提供的会计信息及其生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列方法，通过整理、计算、对比、分析，向管理人员提供用以短期和长期经营决策，制定计划指导和控制管理信息的对内会计报告。这种“财务会计对外、管理会计对内”传统观念长期以来制约着会计人员的思维，这样不仅不利于会计职能作用的发挥，而且也阻碍了会计理论的发展。其实，管理会计与财务会计虽然同时并列为相对独立的会计系统，但会计本身就是财务会计与管理会计的结合，两者的理论基础具有同源性，共同服务于现代企业会计总体要求。他们从不同的角度反映和控制生产经营活动，相互补充、相互配合，共同提供决策者所需要的会计信息。因此，在现代知识经济条件下，财务会计与管理会计是可以有机地融合在一起的，他们具有融合的基础和必要。

1.管理会计是财务会计的延伸与发展

1.1管理会计的职能与任务是财务会计职能与任务的延伸与发展。管理会计成为与财务会计并列的独立领域经历了一个在传统会计内部孕育、积累、分化和逐步形成的漫长过程。随着经济的发展，所有权、经营权相分离，特别是在市场经济条件下，为加强其内部管理，提高市场竞争力而运用专门的管理会计办法，即以财务会计为基础进行预算分析，编制全面预算与责任预算，确定各方面的主要目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评价，以达到预期的目的。这在理论上就属于管理会计的职能，它是由财务会计来执行的。

1.2管理会计的内容是为适应经济发展的需要对财务会计工作内容的深化。随着经济的不断发展，生存与发展面临着严峻的考验。广大财务工作者在长期的工作实践中不断摸索、总结和积累，在传统会计计账、算账、报账的基础上，把实际工作经验归纳为诸如成本习性与量本利分析、变动成本计算、预测分析、产品生产决策的专门方法、投资决策与分析的专门方法、责任会计、成本控制等内容，人们把这些实际工作经验予以科学的、系统的总结，就形成了管理会计的内容，它丰富了会计科学的内容，扩展了会计的职能，使会计在经济管理中发挥越来越重要的作用。

2.管理会计与财务会计融合的基础

2.1内外部信息使用者在信息要求上趋于一致。会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的，它不仅仅是管理经济的一个工具，会计本身是有管理职能的，是人们从事管理的一种活动。传统的看法认为：内部会计信息的使用者对会计信息的需要是由管理会计提供的，而外部会计信息使用者对会计信息的需要则是由财务会计提供的。从管理会计的发展过程来看这种观点具有明显的缺陷。管理会计并非独立于财务会计的会计学科，它是财务会计的进一步延伸和发展。随着知识经济的飞速发展，管理会计不仅要树立企业整体优势的观念，关注生产经营过程，而且还要对价值链的其他组成部分。同时，外部信息使用者不仅关注历史信息，而且越来越关注未来信息、分部信息、过程信息和非货币的信息，而这些信息主要是由管理会计提供的。同样，内部经营管理者为了更好地进行战略决策，也必须同时了解内部信息和外部信息。

2.2会计研究对象的极大扩展。 “会计对象是指会计核算和监督的内容。企事业单位的经营活动或业务活动，在市场经济条件下，总是表现和反映为一定的资金运动。资金运动及其所反映的经营活动就是会计核算和会计监督的内容，也就是会计对象。”由此我们可以看出，传统的会计管理过多地注重生产经营过程中的资产、资金等物质资本，认为会计的对象是资金运动，而忽略了决定这些因素的人及其行为活动。随着科学技术和相关理论的不断发展，会计主体认识和改造能力不断提高，会计客体被作用的范围和深度便不断得以扩展。如何核算、监督和控制这些人力资本、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容，在度量和评估这些价值体系时，必须突破传统财务会计信息的局限，创建一种更客观、更全面的多方位的评估体系。包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、物质层面的信息与精神层面的信息等，使之成为作业链、价值链、知识链、行为链的统一体。

随着会计研究对象的扩展，会计管理模式也从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物质或价值运动过程，还应包括与物质流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。因此，从总体上来说，管理会计与财务会计的对象是一致的，即是以物质运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。二者对象的一致性，为财务会计与管理会计的融合提供了理论基础。

2.3会计终极目标的一致性。现代会计一方面要着重体现财务会计为各产权主体(包括所有者、债权人、经营者、政府管理当局)提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出管理会计所体现的法人所有权的管理职能，通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利，实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。

3.管理会计与财务会计的融合是一种必然趋势

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文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.043

1 引言

随着我国经济的发展，近些年我国发生了很大的变化，催生了许多新的行业与新的事物，而这些新事物与新业务的变化，使得会计行业要不断的进行自我更新与完善，尤其是会计的职能在发生着不断的变化，新的观念与新的方法将融入会计体系当中。会计系统的发展主要有财务会计与管理会计两大组成部分，财务会计是根据会计的准则与标准对单位的经济活动进行定期的核算与监督，从而提供对外解释与报账的信息；管理会计则提是提供各种非财务信息，主要的目的则是为了公司的管理以及公司特殊的需求。因此，管理财务采用灵活的方式进行，长此以往，则形成了管理财务对内、财务会计对外的一种会计系统。新形势下，随着经济的发展与及新业务的不断出现，使得会计财务与管理财务二者正在趋向于融合发展。

2 财务会计与管理会计融合的前提

虽然企业的财务会计与管理会计二者处于不同的工作模式，但是二者的目的都是为了让企业在生产与经营方面能够得到更加有效的发展，二者共同构成了企业财务活动的有机体，这也是财务会计与管理会计二者融合的基础与前提。

2.1 财务会计与管理会计二者都是企业财务活动的组成部分

会计系统自诞生以来就是为了单位管理来服务的，然而由于客观条件以及技术水平的限制，使得会计的功能往往被局限在会计核算上，没有发挥财务管理的功能。然而，财务会计与管理会计二者是相互补充、同等重要的，比如，财务会计侧重于对公司实际运行状态进行记录和总结，而管理会计则是通过利用一些数据来对公司做出一些重要的决策提供信息，侧重于从宏观进行调整控制，二者都是为企业管理服务的。

2.2 财务会计与管理会计都具有控制与考核的功能

财务会计的基本职能与作用是进行核算与监督，因此财务会计本质就是对单位实践经营活动中的运营成本进行考核，来考核公司运营状况以及是否达到了预定的目标、成本预算是否合理，并且找出相关的原因予以解决。管理会计则主要是对企业经营活动进行预算的控制，对企业成本费用以及企业人员进行考核评价。因此，财务会计与财务管理的功能是趋于一致的，他们都是对公司各种财务资源的交易进行检查、调节、控制，但是由于分工的不同，在工作的对象以及工作的方式上侧重点不同。

2.3 财务会计与管理会计所要达成的目标相同

财务会计是通过对外财务而制定报表，管理会计则是帮助企业的各项生产经营活动达到有价值的目的。新时期现代会计不仅要体现财务会计与管理会计的内容，还包括为各个产权主体提供具有利于决策的会计信息。同时，新时期企业的经营管理发生了较大的变化，人力资源以及智力资本都成为企业管理的主要内容，而这些内容都是在会计报表之外的内容，这就需要财务会计与管理会计共同进行决策，共同提供信息。

3 财务会计与管理会计融合的必要性

3.1 财务会计与管理会计的融合发展是社会经济发展与科技进步的必然趋势

近年来随着信息技术与互联网的发展，各种创新业务不断涌现，创新的电子商务以及交易方式不断催生了新的会计业务，使得传统的会计信息与会计模式无法适应，尤其是财务会计在适应新事物时表现出力不从心的情况：一是在面对新时期新环境的时候，如果还是采取传统的财务会计方式，则无法提高工作效率。而要适应新时期的会计规则，则需要对传统的规范进行更新与改革，则可能会出现较长的周期。二是管理会计在新时期则可以通过新的信息技术手段，发挥自身的灵活性来分析与整理各种信息，从而大大提高了信息的效率与真实性。总之，管理会计所需的各种数据都依赖于财务会计日常的整理与核算。

3.2 随着新时期企业的现代化发展，企业的管理与经营在不同的分工上联系更加密切

传统的划分清晰的企业职能与界限已经越来越模糊，企业不仅在业务上、管理上趋向于一体化，而且在财务会计与管理会计上也在不断的融合，可以说财务会计与管理会计融合是时展的必然趋势。比如，企业中的管理部门与生产部门都需要懂得相关的会计知识，通过会计知识中的成本管理、成本控制以及投资、效益知识等来为企业的重大决策提供信息，而管理会计的信息都需要财务会计通过日常的财务核算来提供必要的信息。与此同时，当今人力资源已经成为最重要和最宝贵的资源，知识、人才、技术在现代企业的发展中发挥着越来越重要的地位，这些因素在企业的经营管理中具有重要的作用，而这些因素都可以通过企业的财务会计反映出来。

4 财务会计与管理会计融合的策略

首先，必须正确认识财务会计与管理会计，这是二者融合的基础。一是要充分理解、全面认识会计以及会计的功能。当前我国多数单位对会计行业的认识还停留在会计人员是整理、确认、核算、记录和报告人员的层面，使得会计在管理方面的职能无法体现，甚至在传统的财务会计体系下根本没有管理的职能，因此，企业必须转变对会计以及会计深层次职能的认识，将会计从简单的核算升级为企业经营管理的有效手段之一。二是企业管理人员要对会计人员有全面的认识。长期以来，很多人对会计的认识就是单位的记账人员，或者说是单纯与数字打交道的人员。再加上企业在进行会计招聘中，往往只要求会计人员具有会计相关的知识背景，熟悉会计的规章制度，并且可以熟练地处理各种财务业务。这样的会计人员往往在财务方面是专业水平较高的人员，但是专业性与技术性强，而知识面不够宽，并没有参与到企业的管理中来。因此，新时期企业的会计人员必须要有大局观，能够参与企业的重大决策。这就需要企业要对会计人员提高要求，引进高素质的人才，内部培养和多途径挖掘，从而努力提高会计人员的综合素质。

其次，财务会计与管理会计的融合必须循序渐进。财务会计与管理会计从目标上来说都是为企业的发展服务，具有共识和一致性。因此，要正确认识二者的含义，并且对两种会计形式的特点与智能能够清晰的区分，让二者在企业的发展中发挥各自的作用。然而，财务会计与管理会计的融合需要一个过程，必须要在现有的传统财务会计的基础上平稳地实现二者的整合，不仅要实现整合，更要实现齐头并进。究其原因主要是由于我国在财务会计的观念以及方法上根深蒂固，尤其是在管理会计在我国企业中没有普遍被认可与运用、基础较薄弱的情况下，要将财务会计与管理会计融合是比较困难的。再加上财务会计与管理会计的融合是一项复杂、系统的工作，需要从会计的体制、组织机构以及团队的建设等方面统筹，众多的环节不能有任何的疏漏，因此，要实现二者的无缝对接与融合，必须循序渐进。

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【摘要】管理会计存在的目标包含为企业的经营者或管理者提供充分的管理信息、对企业的经营发展做出正确的判断和规划。目前企业正在由传统会计向管理会计方向发展，在这个发展过程中需要在管理体系理念方面更加注重信息技术和数据的利用，同时也应该加强在理念和人才方面的培养，只有这样才能保证转变的顺利实现。

【关键词】管理会计；转型

会计转型的话题无论从理论研究领域还是企业生产经营领域都已经被广泛接受，但对于会计究竟该如何转型，转型后的会计工作是何种工作形式尚无定论，虽然这个结论只能通过社会生产实践才能得出，但是本文也将结合会计发展的现状做出大胆的推断。

一、管理会计的理论框架转型

管理会计存在的目标可以从两个角度进行阐述，首先是管理会计是为企业的经营者或管理者提供充分的管理信息；其次就是管理者通过对于信息的分析和运用对企业的经营发展做出正确的判断和规划。

（一）将信息技术和互联网概念引入企业经营体系

信息技术和互联网技术在目前的中国获得了快速的发展，并且在世界范围内都有非常强的话语权，虽然这方面的运用在电商等行业非常普遍，但是在企业经营方面还远远不够。要将信息技术和互联网概念引入企业经营，首先要清楚的是企业的经营体系的构建。

企业经营体系主要有几个层面，首先是企业内部资源的配置，这也是一般企业都非常注重的，企业做什么业务、具体业务流程如何、到底由谁来完成这项业务等等；其次就是如何有限的提高资源配置的水平，这在企业内部又上升了一个层次，也就是管理层面，如何激励员工，如何有效的对现有资源进行更加合理的配置和开发；再次就是宏观的企业为谁盈利，企业内部如何控制等高层次管理问题。在这些企业经营体系中，信息技术和互联网概念是可以实现深度融合的。这里的融合不是单单指的技术方面的融合，也就是简单的技术运用，而是一种产业的融合。信息技术与互联网的融合到管理中来，是将互联网的及时、共享、无边界的概念运用到管理会计中来，这是一种经营理念和文化的融合，在潜移默化中对企业的经营和管理中实现体系的磨合更新。

（二）保证信息在经营体系中的核心地位

企业管理的核心目标是实现资源的有效配置和资源配置合理基础上的效用最大化，而实现资源配置和效用最大的前提是信息的对称，一旦信息不对称，那么资源的配置就肯定有不合理的情况，效用也就不能发挥到最大。这种信息的对称也就强调了信息在市场资源配置和企业经营管理中的重要作用。市场资源的有效配置需要市场主体之间信息对称，这种对称在现实中是很难实现的，但是企业内部管理则可以通过会计信息的统计和汇总来实现信息对称。管理会计的目标是通过会计信息的有效供给来实现最终决策的准确及时，保证信息在企业经营中的核心地位就可以保证企业管理会计效果的最大实现，从而保证企业经营目标的顺利实现。在实现管理会计效用的过程中，主要是通过对于企业战略决策、企业战略执行、企业战略评价等角度来实现。

二、管理会计实务的转型及其应对

在信息技术如此发展的当下，传统会计管理工作中的基础性重复性工作已经找到了合理的解决方案，软件可以轻而易举的实现传统会计中财务核算、记账、财务报表汇总等等工作内容。相对于的财务人员也应该从传统的财务人员角色进行转变，由单纯的记账人员变为管理人员的参谋人员。

（一）计工作从财务会计工作向管理会计方向转变

随着管理会计越来越多的受到企业的重视，传统的记账会计时代已经在迅速的走向二线，管理会计对于经营管理的重要作用已经凸显，因此在会计实务方面也要做类似的转变。可以按照721的标准来描述管理会计的业务转型。传统的会计可以将70%的时间花在会计账目核算和报表的出具上，常规的有应收应付、费用报销、固定资产、工资核算、税务申报等，20%的时间用来进行财务控制，主要控制风险，进行预算管理、现金管理、税收筹划、风险控制等，剩下的10%用来为决策提供数据支持，包括经营情况的分析、企业战略规划的数据支持、企业生产经营的成本分析；但是在管理会计的时代，企业会计需要花费10%的时间来处理财务数据，进行常规的财务核算等工作，20%的时间花在财务流程的重新规划上，剩下的70%时间将全部用来提供决策支持。

（二）管理会计实务转变的特点

由传统会计向管理会计实现转变，需要了解两种不同会计管理方式的异同点，这里我们主要对两者的特点进行对比。

传统会计方面：首先是核算工业业务量非常大，传统会计的应收应付、成本核算、费用报销等工作都是传统意义上的劳动密集型工作，需要长期的手工操作，同时也非常容易出错；其次是会计工作重复单调，由于核算的工作业务量大，且处理的程序都大同小异，因此非常重复单调，对于人员的要求也相对比较低；再次是事后核算的性质使得会计人员没用深入的参与到经营过程中去。

管理会计的特点：首先是信息技术将重复单调的工作替代，不再需要人工操作；其次是从事后核算走向了事前预判分析并作出决策支持；再次是会计不再是费用问题，而成为了一个可以带来巨大效益的过程，也逐渐承担了大量的经营风险。

（三）应该如何调整应对

管理会计对于传统会计的替代带来了巨大的变化，由此企业也应该相应的从理念角度和实践角度实现转变。

1.管理者实现理念革新。管理会计将给管理者提供了更多的信息支持，也需要管理者从管理理念方面进行转变，强化制度推进，在领导方面和制度方面给予强大的支持，企业主要管理者对于管理会计的重视能够直接推进管理会计转变的实现，同时强有力制度能够保证管理会计功效的更好更持久的发挥。

2.强化人员配置，提升财务人员整体水平。管理会计转变的过程中，财务人员的水平是关键核心内容，因此无论从财务人员培训还是从财务人员自身都应该加强对专业业务能力的培养，同时加强对于企业经营的学习，这样才能在技术支持的前提下更好的提供政策数据和政策建议。

参考文献：

[1]胡玉明.中国管理会计的理论与实践：过去、现在与未来[J].新会计，2015（1）：612

[2]韩海敏.基于价值链的管理会计决策方法研究[J].现代经济信息，2014（22）：223225

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关键词；上市公司　会计师事务所　理论

一、引言

我国上市公司审计市场竞争激烈，国内会计师事务所收费普遍偏低。然而，国外事务所却凭着自身的优势，在我国审计市场上占有一方天地。据统计，原“五大”在我同的合作所占我国会计师事务所总数不足0.1％而所占的市场份额却高达10％，甚至出现了普华永道现在已有33％-40％的客户是纯中国的企业，像海尔，小天鹅等。据2002年A，B股年报披露显示，中国联通在股权收购审计中支付给普华永道的审计费用，评估费，咨询费共计约1.09亿元。资料表明，原“五大”的平均劳动生产率是我国本土所的4、5倍。较大的事务所收的审计费用比较小事务所收的审计费用要多。即便在控制了审计风险，客户大小，和审计复杂程度以后，仍然存在一个建立在审计方身份基础上的额外费用。

为什么我国一些上市公司无视我国本土所审计收费较低的情况，却更多的选择了外资的会计师事务所呢?

有人认为，因为“四大”所的审计量要高于国内所，因此上市公司选择它们。这一说法却经不起推敲。我们很难有具体的数据证明国外大所的审计质量比国内所高。所以所谓审计质量的原因可以看作是人们印象或者说感觉上的一种区别。并且对我国审计市场是否真正需要高质量的审计还有一定分歧(刘峰，张立民，雷科罗)。

那么上市公司选择它们的内在动因是什么呢?

笔者从上市公司对审计的需求进行了理论上的分析。

二、审计需求的企业理论分析

由于经营权与所有权的分离，现代食业中产生了股东阶层和管理人员阶层，从而形成了他们之间的委托关系。而由于委托人和人之间目标函数的不一致和存在信息不对称，人的利益可能受到损害。为了促使人努力T作，使委托人的目标价值最大化，势必增加有关费用用以监督管理者的行为。

由于股东和管理人员之间存在着利益冲突，为了判断管理者提供会计信息的可靠性，需要有外部独立的审计机构进行鉴证和审查，审计人员通过实施一定的审计程序，对管理者所负的经营管理责任进行有效的监督。按照Jensan和Meckling的产权理论和理论的观点，审计服务的本质就是所有者和债权人为了减少经理人的成本所付出的一种监督成本，所以审计就是用于增强报告的可信性的，对于外部投资者而言，是降低信息风险而这种可信性并不完全来自审计师最终所具的审计报告，它与审计机构的独立性，审计师的职业形象都是相关的。

我国上市公司中，所有者缺位，内部人控制严重，在这种情况下，作为食业的管理者缺乏节约审计费用的动力。高审计成本就不构成他们选择会计师事务所的一项重要因素。在他们看来较大的会计师事务所有更好的声誉作担保，能够使投资者更加相信他们的工作，在他们的经营中，有了大所的审计对于以后的筹资投资都有报多作用。鉴于信息使用者对大所的信任，相应增加了他们的信任度。即使在以后有问题出现，他们也可以将这些问题的责任推到事务所和审计师身上一部分。这样看来本来起约束作用的大所倒成了经营者的庇护神，起到了为经营者转移责任的作用。

企业在监督管理人员契约的过程中所付出的相应代价即成本。成本可分为下面三个方面；

(一)直接的合约成本

包括：1、合约的交易成本，如发行债券的法律费用等；2、各种制约因素强制产生的机会成本，这些制约因素使本来会是最理想的决策被排除在外(如因为存在一项限制债券契约条款而不能进行某项净现值为正的投资项目)； 3、激励费用，如支付给经理和雇员的奖金和股票期权等，向人支付此类费用是为了激励他们采取与委托人目标一致的行为。

(二)委托人监督人的成本(如审计费用等)

(三)人的不当行为导致委托人损失的成本

作为企业的投资者而言，不会带来利益的损害，又能够降低成本是他们所关心的问题。他们之所以愿意选择聘请“四大”所来审计，就是因为可以在很大程度上节约成本。

尽管“四大”的审计收费较之国内一些本土所要高，使得成本中的委托人监督人的成本这一项增加，然而可以降低其他两项的成本。“四大”所的历史悠久，实力雄厚，规模巨大，实行多元化发展，有经验丰富，职业道德高尚的人力资源等。他们有更好的资源来支配，可以吸引更高技能的雇员，总之呢，“四大”所拥有良好的声誉。笔者认为，“四大”所要求高的审计费用其实是因为有他们的声誉作为担保成本。使用经“四大”所审计合格的财务报告的各个使用者会对企业有很大的信心，这样企业就可以降低与之签订合约的交易成本，如发行股票时会更容易。对债权人来说，四大所的审计好比一支强心剂，一方面大所的声誉让他们感到放心，认为大所审计过的企业值得信任。另一方面，大所具有更多的财富，这些财富可以减少他们在可能的审计诉讼中的损失(深口袋理论)(Lennox，1999)。这样，债权人就会放松某些限制性的债券契约条款，因此就可以降低由于制约因素而产生的机会成本。我们知道所有者采用激励机制就是为了约束管理者的行为，而大所的审计，对于企业的管理者的行为也会产生重大的规范和约束作用，从而在很大程度上减少了因人的不当行为导致委托人损失的成本，节约了成本的发生。所以，企业的投资者出于对整体利益的考虑，当审计费用的增加小于其他成本的降低时，他们会考虑选用大所进行审计。

2001年12月31日，中国证监会《关于A股公司做好补充审计工作的通知》，要求从2002年1月1日起，凡“报送材料申请在证券市场再筹资的A股公司，其最近一个完整会计年度的财务报告应进行补充审计，最近一期的财务报告应分别经国内、国际会计师事务所审阅。按中国证监会的有关规定，中期法定财务报告需经国内会计师事务所审计的公司，也需要提供经国际会计师事务所审计的同期补充财务报告。”从这可以看出我国证券市场监管部门也认为“四大”可以为我国资本市场提供独立性和质量更高的审计服务。

出于企业中各利益相关者对审计需求的考虑，笔者认为在企业可接受的情况下选择“四大”所是企业各方对自己利益最大化的一种理性选择。

综上所述，要想使我国本土事务所在审计市场中占有优势，笔者认为，需要提高我国事务所的声誉机制。

三、对我国会计师事务所发展的建议

我国会计师事务所自脱钩改制以来已取得很大发展，正逐步向符合国际惯例的独立规范的会计服务实体靠拢。但笔者认为要想提高我国会计师事务所的声誉机制，除了增强事务所的独立性以及提高审计质量外，有必要在下面几个方面做出努力。

(一)扩大规模，做大做强会计师事务所

规模化发展是事务所在激烈的竞争中赢得竞争优势的必由之路。我国缺乏大型事务所，据2001年4月统计，60人以上事务所不到20家。规模较小，执业质量和人员素质参差不齐，内部管理水平不高。与国际“四大”相比，差距还是很大的。如果会计师事务所不具有相应的规模和实力，则很难担当起为大型企业集团服务的重任。要想与“四大”所抗衡，必须扩大规模，提高事务所的资产总额，增强事务所应对各种风险的能力。

(二)规范审计收费标准，减少恶性竞争状况

在我国，审计市场是一个竞争性的市场，适度的竞争有助于促进事务所的发展，过渡竞争的市场结构对于审计独立性具有一定的损害，在一定程度上影响了信誉高、质量高的本土会计事务所脱颖而出。我国目前存在恶性竞争的情况，这需要从规范审计收费标准做起，减少通过竞相降价获取客户的情况。

(三)提高事务所有限责任合伙制的进程

我国《注册会计师法》规定：会计师事务所的组织形式可以采用有限责任制，也可以采用合伙制(指普通合伙制)。目前我国的会计师事务所大部分都是脱钩改制前设立的，且绝大多数都是有限责任制；普通合伙制的“株连”效应影响事务所的发展，有限责任制的门槛又过高，在有限责任合伙制条件下，台伙人只承担有限责任，无过失的合伙人对其他台伙人的过失或不当执业行为不承担责任，它吸收了普通合伙制和有限责任制的优点，又克服了它们各自的缺点。这种组织形式是当今世界会计师事务所组织形式发展的一大趋势。

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【关键词】 管理会计; 焦点对比; 边界扩展

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）06-0020-03

一、引言

在我国市场经济不断发展的大环境下，管理会计理论不断进步、方法不断创新、影响力与日俱增，对企业发展所具有的重要意义正在被越来越多的企业管理者所认识。而学术界针对管理会计相关问题所展开的研究也日益繁荣，众多学者从多个角度来阐述管理会计，有效地推进了管理会计事业的进一步发展。而在这一过程中管理会计研究内容的发展方向如何，研究的热点集中在哪些方面，有着重要的现实意义和理论价值。本文通过对我国管理会计研究现状的分析总结，希望能够揭示中国管理会计研究的发展趋势。

二、研究方法

当前，虽然已经有大量国内外的专家学者针对管理会计的相关理论展开了研究，但是在实际应用过程中管理会计仍然起着低层次的管理工具的作用，这一情况和当前的主流研究结果并不相同。因此，在本文的研究中首先对当前我国市场经济环境下的管理会计理论研究基本情况展开分析，梳理我国管理会计实务工作中的焦点问题，然后总结归纳西方发达资本主义国家在管理会计实务中的热点问题，再将两者进行详细的对比分析，试图找出我国管理会计研究中存在的实际问题，并为这些问题的解决提供一些具有较高操作性的意见和建议。

在理论研究方面，采用了较为常见的文献资料法，以此为基础总结当前研究的热点领域。在资料的获取方面，本研究不仅收集整理了会计类期刊中的相关研究文献，也选取了大量非会计专业的期刊作为资料来源。这些相对较为权威的期刊能够有效揭示当前我国管理会计理论研究的主流方向。在对文献进行梳理的过程中，为了保证所获得的会计实务焦点具有较好的可比较性，将管理会计研究主题根据实际情况进一步划分为管理控制、成本会计与管理、决策方法、战略管理会计等大类。

在具体分析过程中，本研究选取了国内一些较为权威的实务调查报告，以此为基础找寻焦点问题。20世纪50年代到70年代末期，计划经济条件下的企业管理模式在我国广泛存在，客观上导致我国的管理会计实务发展时间相对较短，与发达国家的管理会计实务发展水平还有较大的差距。为了保证比较的有效性，本文中选取了一组国外管理会计实务发展报告，以此为数据基础来找寻国外管理会计实务中的热点问题。

本研究选取美国管理会计师协会（The Institute of Management Accountants，简称IMA）2005年和2010年关于管理会计实务的调研报告（Russelleta1.2010），以及特许管理会计师公会（The Chartered Institute of Management Accountants，简称CIMA）管理会计实务调研报告等，通过对这些报告的具体分析和深入研究，找出国内外管理会计实务中的关键问题和研究焦点，并进行相应的对比分析。

三、理论研究与实务焦点分析

（一）理论研究热点

通过对中国知网数据库的调用，分析了2005―2010年和2010―2014年管理会计研究主题的基本分布情况，如表1所示。总体上进行分析可以发现，文献总数量和时间之间呈现出明显的正比例关系，从2005―2010年的110篇增加到2010―2014年的322篇，充分说明这一领域的研究受到了越来越多的关注，已经成为我国当前市场经济发展过程中会计研究的热点方向。从管理会计内部不同研究方向所占比例来说，管理控制所占比例呈现出明显的上升趋势，并且始终占据较大的份额;而传统的成本会计以及决策方法方向的研究则日益减少;战略管理会计方面的研究增长速度最快。这些情况实际上是我国市场不断规范的必然结果。从研究主题的文献数量角度来进行分析，责任会计、本量利分析呈现出下降的趋势，其他方面的研究则不断增加。通过对表1的分析和总结，本文认为当前管理会计领域的热点研究方向如表2所示。

（二）实务焦点问题

根据所搜集的我国管理会计实务调查报告，可以将管理会计实务的焦点问题按照关注程度的不同简单归纳为经营预算、资本预算、责任会计、薪酬激励、业绩评价五个方面。

正如上文中所介绍的，国外发达资本主义国家在管理会计领域理论研究较为先进，对于我国的管理会计理论研究有重要的指导意义，因此本研究以IMA、CIMA的数据为基础，认为国外管理会计实务关注焦点为：（1）产品和顾客盈利性分析;（2）经营预算;（3）业绩衡量;（4）管理信息系统。其中，产品和顾客盈利性分析呈现逐年上升的趋势，说明包括英美在内的西方发达国家对顾客盈利性、产品盈利性方面的研究给予了高度的重视和肯定。在经营与预算方面，IMA2005年的报告显示，其排名在第五位，且在1999年的报告中未曾出现，但是在CIMA的报告中则位居第三位。业绩衡量在不同报告中的排名虽然不尽相同，但是CIMA的报告对其进行了重点分析，因此其重要性不言而喻。针对管理信息系统的调查资料显示，当前国外就这一领域所展开的研究始终是围绕操作系统建设展开的，在IMA的报告中排名靠前。

综上，为了得到我国管理会计实务焦点和国外的差异，笔者对这两份数据进行了对比分析，其结果如表3所示。

通过对表3的分析发现，相对于国外发达资本主义国家管理会计理论研究来说，我国当前的管理会计实务研究具有自身鲜明的特点：首先，经营预算、业绩评价、薪酬激励、资本预算、责任会计在我国得到了前所未有的重视;其次，产品和顾客盈利性分析以及管理会计信息系统虽然在国外的相关研究中占有重要比重，但是在国内的应用情况则不尽如人意。从这一结果中可以发现，在我国当前的管理会计实务中还有较大的提升空间。

（三）理论研究与实务问题综合分析

通过CIMA（2006）的数据可以发现，当前大部分企业管理会计的实务仍然局限于传统预算，虽然有大量企业认识到了作业预算等现金预算方法的重要性，但是在实际过程中能够成功应用的仍然是少数。

在业绩评价方向的研究上，国内的研究2005―2010年只有4篇，2005―2010年间为119篇，呈明显上升趋势。王延等（2011）的调查报告显示，虽然当前财务指标饱受诟病，但是在业绩衡量方面的应用仍然非常广泛;而非财务指标虽然被大量企业认为是“非常重要”的，但是在实际应用过程中受到多重因素的影响，较为少见。

四、研究结论

首先，在实务中，虽然都对产品盈利性分析和顾客盈利性分析给予了高度的重视，并强调了会计管理信息系统的重要作用，但是在这一领域所展开的理论研究尚显不足。这种情况的根本原因在于两个方面：一方面研究者认为这些方面的研究偏于实务而不具有理论价值;另一方面这一领域的研究往往需要跨领域的知识储备，对研究者本身的专业素养和综合知识水平提出了较高的要求。针对这一问题，Foster Young（2009）在其研究中创造性地提出：组建一支跨学科的研究团队，让每一个人都能够将自身的专业知识有效发挥出来。这为我国此领域研究的进一步深入提供一个参考。

其次，有相当一部分研究复杂度较高，虽然理论能够指导实践，但是由于这些理论所研究的问题在实际管理会计业务中并没有得到运用，因此很难得到认可。如EVA法等，虽然十分先进，但如果缺乏实务的认同，必然无法发挥其应有的作用。在20世纪60年代这种情况尤为常见。理论和实践严重脱节不仅造成了很大的浪费，同样也影响了实务的推进（Scapens，1991）。所以在管理会计理论研究的过程中必须以史为鉴，在创新方式方法的过程中充分考虑实务需求，这是缩小理论和实务之间供求差异的有效途径之一，值得给予必要的关注和重视。

同样的，还有部分研究成果和创新虽然没有得到广泛的应用，但是在实务方面已经有了较高的认可度，在未来有着广阔的发展空间和很深的潜力，有必要对其进一步研究。其中较为有代表意义的如价值链分析，虽然提出的时间相对较晚，但是在CIMA（2006）报告中多次强调其重要性，有近半数的企业认为其重要。这种情况充分说明价值链分析应得到管理会计理论界更多的重视，尽快将其从概念化阶段导入可操作阶段。

再次，我国当前很多实务中，诸如责任会计在内的早期、成熟的管理会计方法仍然发挥着巨大的作用，而在理论层面针对这些方式方法所展开的研究相对较少。Ittner & Larcker（2001）指出，20世纪90年代中后期在管理会计领域所进行的研究具有一个重要特点，那就是创新的出现必然会导致原有方法的遗忘。不过应看到，受多种因素的共同影响，这些具有高度可操作性的会计实务方法已经遇到了发展瓶颈，如果能够在今后的研究中对其给予更多的重视，促使其突破瓶颈，必然大有可为。

最后，正如Foster Young（1997）在其研究中所强调的，虽然实务的需求对于进行理论研究有着重要的引导作用，但是我们必须对基本的理论构建给予足够的关注和支持。我国管理会计研究起步相对较晚，整体研究水平相对较低，尚未形成一套完善的理论框架体系，因此在该领域进行研究迫在眉睫。国内现有的一些研究成果往往缺乏实质性的内容，或者直接将国外的研究成果翻译过来，无法形成体系。

通过上述研究可以发现，当前我国市场经济环境下的管理会计实务和国外先进资本主义国家之间虽然有所差距，但是同样具有自身的特色。在今后的研究中，如何从我国的实际情况出发，推进管理会计理论框架的构建，更深层次地探讨实务和理论之间的结合点，是今后研究的重点。

综上，管理会计理论对实务具有指导意义，但是在理论研究过程中所形成的一些所谓新方法、新手段在实际应用过程中的整体效果尚不能让人满意，如何在我国市场经济环境下缩小两者之间的差距，需要进行更为丰富和深入的实证分析，找出切实可行的办法，只有这样才能够从真正意义上找到两者的平衡点，在保持理论严谨的同时，得到实务的认可。

【参考文献】

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[3] 王延，姜镐荣，朴贤一，等.中国制造企业管理会计技法活用特性及展望[C].中国会计学会2011学术年会论文集，2011.

[4] 孟凡利，王翠春，王键，等.管理会计应用：现状、问题与应有的改进――关于管理会计应用情况的一份问卷调查及其启示[J].会计研究，1997（4）：37-41.

[5] 林文雄，吴安妮.中国管理会计实务调查报告[J].会计研究，1998（8）：12-16.

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[8] 聂丽洁，王俊梅，王玲，等.基于相对EVA的股票期权激励模式研究[J].会计研究，2004（10）：79-83.

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篇14

[论文摘要]本文从介绍管理会计在我国的应用现状入手，剖析影响管理会计在我国应用的因素，最后对其在我国今后的发展作了进一步的思考。

我国会计界对财务会计，尤其是对财务准则体系的建立与完善以及与国际会计准则接轨进行了多方面的探讨与研究，但是却缺乏对于管理会计的重视。

一、管理会计在我国的应用现状

20世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。

二、影响管理会计在我国应用的因素

（一）我国社会制度及管理体制的特殊性

我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①。政府对于企业的干预通常出于政治目的。正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。

（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系

对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为②。

（三）学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视

近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计③；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视④；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限⑤。

三、对于管理会计在我国的未来发展的思考

（一）加快建立管理会计协会

在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。

1．建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。

2．管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。

（二）加强管理会计教育

理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。超级秘书网

总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”⑥，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

注释

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飞等：《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》，《会计研究》，1997年第4期。

④暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计透视与展望》，《会计研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理会计在企业中的运用透视》，《会计研究》，1997年6期。

⑥原国家经委副主任袁宝华于1983年1月召开的“学习外国管理经验的座谈会”上提出的学习外国管理经验的16字方针。见1983年1月22日的《经济参改》。

参考文献

[1]潘飞，文东华。《实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向》，《会计研究》，2006年02期

[2]余绪缨。《管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识》，《财会通讯》(综合版)，2007年02期

[3]潘飞，徐健儿，张丽萍。《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世纪的中国管理会计》，《会计研究》，1999年10期。

[5]王建胜，朝来东。《知识经济下管理会计的应用和发展》，《北方经济报》，2007年8月2日23版