会计实务重点精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇会计实务重点，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、流动资产与非流动资产

按照流动性，资产可以分为流动资产和非流动资产。现将流动资产和非流动资产的定义、内容和特征归纳如表1。

【案例分析1】说明不同企业流动性特点

基本情况：郑州宇通客车股份有限公司（股票代码：SH600066）主营汽车制造，2010年12月31日总资产为67.97亿元，其中流动资产为46.28亿元，流动资产占总资产比重为68.09%；万科企业股份有限公司（股票代码：SZ000002）主营房地产开发，2010年12月31日总资产为2156.38亿元，其中流动资产为2055.21亿元，流动资产占总资产比重为95.31%。

分析：宇通客车生产汽车需要厂房、生产线等固定资产，因此，非流动资产比重为31.91%，流动资产比重为68.09%，这种资源配置符合汽车制造业的特点。万科公司从事房地产开发，除总部办公大楼、小汽车和必要的办公设备外，几乎不需要其他固定资产，非流动资产比例只有4.69%，可以把主要资金投入到土地储备和商品房开发（注意：用于开发商品房的土地属于存货）。

二、货币性资产与非货币性资产

按照资产未来现金流量是否固定，资产可以分为货币性资产和非货币性资产。现将货币性资产和非货币性资产的定义、内容和特征归纳如表2。

【案例分析2】说明不同企业货币性资产特点

基本情况：宜宾五粮液股份有限公司（股票代码：SZ000858）是著名的高档酒生产企业，产品销量好，利润率高，业绩很好。2010年12月31日该公司总资产为286.74亿元，其中货币性资产为165.05亿元，货币性资产占总资产的比例为56.73%。万科企业股份有限公司2010年12月31日总资产为2156.38亿元，其中货币性资产为543.49亿元，货币性资产占总资产比重为25.20%。

分析：五粮液公司货币性资产占56.73%，主要是因为货币资金为141.34亿元，占总资产的比重为49.29%。众所周知，当企业把资金存入银行，存款利率约3%左右，报酬是非常低的，可见，五粮液公司的货币性资产所占比重过大，不符合最优财务战略。

万科公司在房地产开发中需要巨额现金用于支付土地出让金和工程款，货币性资产（主要是货币资金）占25.20%是比较适宜的，正好满足了经营的需要，又不至于把大量资金存入银行造成浪费。

三、金融资产与非金融资产

金融资产是由于金融工具派生的资产，国际会计准则委员会对金融工具的定义是：“一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约”。合约一方拥有的合同权利就形成了金融资产，负有的合同义务就形成了金融负债。比如发行债券一方负有到期归还本息的义务，就形成了金融负债（应付债券），购买债券一方拥有到期收回本息的权利，就形成了金融资产。现将金融资产和非金融资产的定义、内容和特征归纳如表3。

【案例分析3】说明不同企业金融资产特点

基本情况：营口港务股份有限公司（股票代码：SH600317）主营港口装卸、仓储、服务、船舶物资供应，2011年12月31日总资产为113.32亿元，其中金融资产为13.54亿元（包括货币资金2.88亿元、应收票据2.64亿元、应收账款3.14亿元、其他应收款0.12亿元、长期股权投资4.76亿元），金融资产占总资产11.95%。

中国建设银行股份有限公司（股票代码：SH601939）是金融业巨头之一，2010年12月31日总资产为108103.17亿元，其中金融资产为106739.91亿元，金融资产占总资产98.74%。

分析：营口港务公司提供装卸、仓储等劳务服务，主要资产为固定资产（码头、仓库），金融资产比例仅为11.95%，比例不高，与其从事的业务相适应。而建设银行为金融企业，从事金融业务，金融资产占总资产98.74%，其余少量资产为固定资产和无形资产，业务特征非常显著。

四、经营性资产与闲置性资产

按照资产在生产经营中的地位，资产可以分为经营性资产和闲置性资产。现将经营性资产和闲置性资产的定义、内容和特征归纳如表4。

【案例分析4】说明闲置性资产

基本情况：万科公司2010年12月31日总资产为2156.38亿元，其中闲置性资产为5.34亿元，包括可供出售金融资产4.05亿元、投资性房地产1.29亿元，闲置性资产占总资产比重为0.25%。

分析：万科公司是房地产行业的龙头老大，专注于房地产开发，闲置性资产非常少，业绩很好。

五、资产的其他分类

篇2

其一，非常重要。指新增的内容和近几年计算题和综合题主要考核的内容。包括：“金融资产”、“长期股权投资”、“资产减值”、“所得税”、“会计政策”、“会计估计变更和会计差错更正”、“资产负债表日后事项”、“财务报告”。其二，重要。指今年的新准则对实务有一定影响的新增业务，也是近年计算题主要考核内容。包括“固定资产”、“投资性房地产”、“无形资产”、“债务重组”、“非货币性资产交换”、“收入”。其三，比较重要。主要出客观题，包括“存货”、“负债”、“或有事项”、“借款费用”、“外币折算”。其四，不重要。主要出客观题，分值不多，包括“总论”、“行政事业单位会计”。对于“非常重要”和“重要”的章节需特别注意今年教材的新变化，以及往年的主要考点，做到熟练掌握计算和账务处理。以下对主要经济业务重点内容进行分析。

二、中级会计实务各章重点内容

第二章　存货

会计期末存货应按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

要点一：存货可变现净值的计算。(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货。可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税金。(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货。材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金。(3)如按定单生产，则应按协议价而非估计售价确定可变现净值。

要点二：可变现净值中估计售价的确定方法。(1)出售产品有合同：持有存货量≤合同订购量，产品合同价格作为估计售价；持有存货量>合同订购量，合同价格和一般销售价格(超过部分)作为估计售价。需分两部分计算可变现净值，然后与成本比较。出售产品无合同按其销售价格作为估计售价。(2)继续加工或生产耗用材料，如生产的产成品可变现净值>成本，无论材料可变现净值成本，材料均按成本计量；如产成品可变现净值

要点三：存货跌价准备的核算。企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素消失，减记的金额应当予以恢复，并转回原已计提的存货跌价准备金额，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

第三章　固定资产

本章涉及实际利率问题应重点掌握，另外重点掌握固定资产后续支出资本化还是费用化的处理问题。

要点一：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

要点二：出包方式建造固定资产。注意待摊支出的分配方法。融资租入固定资产的核算。

要点三：存在弃置费用的固定资产。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计人相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

第四章　无形资产

研究与开发支出的确认。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足有关条件的，才能确认为无形资产；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。无形资产的后续计量也应重点掌握。

第五章　投资性房地产

投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；作为存货的房地产。

要点一：企业可以采用成本模式和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，但是同一企业只能采用一种模式，不得同时采用两种模式计量。在成本模式下，应按固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量、计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应按资产减值的有关规定进行处理。企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。将成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整至期初留存收益(未分配利润)。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

要点二：房地产转换的会计处理：(1)在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。(3)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应按转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应转入处置当期损益(其他业务收入)。

第六章　金融资产

要点一：金融资产的初始计量与后续计量。(1)交易性金融资产。初始计量采用公允价值；交易费用计入当期损益。后续计量采用公允价值，变动计入当期损益。(2)可供出售金融资产。初始计量――公允价值+交易费用。后续计量――公允价值，变动计入权益(资本公积――其他资本公积)，资产终止确认时转出，并计人当期损益(投资收益)。计提减值准备，可转回。(3)持有至到期投资。初始计量――公允价值+交易费用。后续计量――摊余成本，差额计人损益。计提减值准备，可转回。(4)贷款和应收款项：初始计量――公允价值+交易费用；后续计量――摊余成本，差额计入损益。计提减值准备，可转回。

要点二：主要会计科目。交易性金融资产――成本、公允价值

变动；持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息；持有至到期投资减值准备；可供出售金融资产――成本、利息调整、应计利息、公允价值变动；委托贷款――本金、利息调整、已减值；委托贷款损失准备。

要点三：主要账务处理。交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值的会计处理。

第七章　长期股权投资

要点一：企业合并形成的长期股权投资。(1)同一控制下的合并。初始投资成本为被合并方所有者权益账面价值的份额；差额调整资本公积、留存收益；直接相关费用计入当期损益，发行证券手续费冲溢价收入；后续计量采用成本法；编制合并报表时需调整为权益法。(2)非同一控制下的合并。初始投资成本为所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值；付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益；合并中的相关费用计入合并成本；后续计量采用成本法；编制合并报表时需调整为权益法。

要点二：非企业合并形成的长期股权投资。(1)无共同控制、无重大影响：支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等计入初始投资成本；付出资产的公允价值与账面价值的差额计人合并当期损益；合并中的相关费用计入合并成本；后续计量采用成本法；不编制合并报表。(2)共同控制、重大影响：支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等计入初始投资成本；投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本；投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”，调整投资成本；直接相关费用计入当期损益，发行证券手续费冲溢价收入；后续计量采用权益法；不编制合并报表。

要点三：主要会计科目。权益法核算长期股权投资时，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。

要点四：主要账务处理。(1)长期股权投资初始计量：特别需要注意属于什么情况下取得的长期股权投资。重点掌握同一控制下企业控股合并，与非同一控制下的企业合并。(2)长期股权投资的后续计量：成本法；权益法。

第八章　非货币性资产交换

要点一：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

要点二：非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

要点三：涉及多项资产的非货币性资产交换。(1)非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。(2)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换人各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

要点四：主要账务处理。(1)非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的。(2)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的。(3)涉及多项资产的非货币性资产交换。

第九章　资产减值

要点一：资产可收回金额的计量。只要资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值其中一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

要点二：资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。计算公式如下：资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t]。

要点三：主要计算。资产未来现金流量的预计；资产未来现金流量现值的预计；资产组减值测试；总部资产减值测试；商誉减值测试。

要点四：主要账务处理。借记“资产减值损失”；贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“损余物资跌价准备”、“抵债资产跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“可供出售金融资产减值准备”；长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。

第十章　负债

要点一：职工薪酬包括的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

要点二：计量货币性职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时，企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

要点三：辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

要点四：以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量，授予日一般不进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬；在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

要点五：可转换公司债券的账务处理有所变化(摊余成本计量)。其他负债重点掌握“应交增值税”的账务处理。

第十一章　债务重组

要点一：以现金清偿债务。债权人：收到现金原债权账面价值，差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人：支付现金

务账面价值，差额记入营业外收入。

要点二：以非现金资产清偿债务。债权人：公允价值即受让非现金资产入账价值，受让非现金资产的公允价值

要点三：以债务转资本清偿债务。债权人：(享有股份的公允价值+税费)即股权投资成本，股权公允价值股权公允价值，差额记入营业外收入；股权公允价值>股权份额(股份面值)，差额记入资本公积(溢价)；公允价值与账面价值之差作为资产转让损益记营业外收支。

要点四：修改其他债务条件。债权人：新债权公允价值原债权账面价值的差额，贷“资产减值损失”。债务人：新债务公允价值

要点五：债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

第十二章　或有事项

要点：或有事项的会计处理问题；未决诉讼或未决仲裁；债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组业务。

第十三章　收入

要点一：销售商品收入的确认条件有五条，结合教材例题掌握收入的确认。销售商品收入的计量，分期收款销售商品收入的确认与计量。

要点二：商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

要点三：特殊销售商品业务。代销商品；预收款销售商品；售后回购；售后租回；房地产销售；附有销售退回条件的商品销售，重点掌握；商品需要安装和检验的销售；订货销售；以旧换新销售。

要点四：提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用，销售商品和提供劳务混合业务。特殊劳务交易的确认：安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题，也可含在综合题里，特别注意每种收入的确认时点。

要点五：让渡资产使用权收入的确认和计量；使用费收入的确认和计量。

要点六：建造合同收入和费用的计量。合同收入的构成、合同成本的构成，合同收入、合同成本的计量，要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

第十四章　借款费用

要点：借款费用的确认原则；借款费用应予资本化的借款范围；借款费用资本化期间的确定：开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间；借款费用资本化金额的确定，重点掌握教材的计算公式，借款辅助费用资本化金额的确定。

第十五章　所得税

要点一：重要概念――资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债。

要点二：递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。所得税费用的确认和计量。所得税费用=当期所得税+递延所得税。

要点三：资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序：(1)确定资产、负债的账面价值；(2)确定资产、负债的计税基础；(3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；(4)确认递延所得税资产及负债；(5)确定利润表中的所得税费用。

要点四：主要会计科目。所得税费用――当期所得税费用、递延所得费用；应交税费；递延所得税资产；递延所得税负债；资产减值损失；递延所得税资产减值。

第十六章　会计政策、会计估计变更和会计差错更正

要点一：会计政策变更处理方法。(1)法规要求按相关规定办法变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。(3)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

要点二：会计估计变更处理方法――未来适用法。

要点三：前期差错更正的会计处理。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

第十七期　资产负债表日后事项

主要概念：资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负债表日后事项涵盖的期间。

要点一：调整事项：日前存在，日后发生，做相关调整账务处理，对会计报表有重大影响，调报表，不需在会计报表附注中披露。会计处理如下：(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，核算完毕，转入“利润分配――未分配利润”；(2)不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关科目。(3)账务处理完毕后，必须调整会计报表相关项目的数据：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表的，还应调整相关会计报表的上年数；调整会计报表附注有关项目的数据。考生在复习时，需特别注意：调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表，还是调整上年的会计报表，或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。调整事项举例：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

要点二：资产负债表日后非调整事项：日前不存在，日后发生不做调整账务处理，对会计报表有重大影响，不调报表，需在会计报表附注中披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

第十七章　财务报告

要点一：资产负债表重点项目的填列。直接根据总账科目的余

额填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。

要点二：利润表的编制。(1)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。(2)基本每股收益的计算。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。(3)稀释每股收益的计算。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格。

要点三：现金流量表的编制。现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量，具体构成内容经常出客观题。填列现金流量表采用分析填列法，所需要的资料：年度资产负债表；年度利润表；有关明细账及补充资料。

要点四：所有者权益变动表的编制。该表是新准则规定编报的一张新表。(1)“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。(2)“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。(3)“本年增减变动额”项目，包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。

第十八章　合并财务报表的编制方法

要点一：投资企业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。在合并工作底稿中，应编制的调整分录：借记“长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)”，贷记“投资收益”。应承担子公司当期发生的亏损份额，上述相反的分录：借记“投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)”，贷记“长期股权投资”。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

要点二：主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表和合并利润表的有关抵销分录)。(1)长期股权投资业务的抵销处理。其一，长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。如为全资子公司，会计分录如下：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”，贷记“长期股权投资”。如为非全资子公司，当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。会计分录如下：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“商誉”，贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”、“营业外收入”。其二，母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。如为全资子公司，则借记“投资收益”、“未分配利润――年初”，贷记“本年利润分配一提取盈余公积”、“应付股利(包括转作股本的股利)”、“未分配利润一年末”。如子公司为非全资子公司：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润一年初”，贷记“本年利润分配一提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润一年末”。(2)内部债权与债务项目的抵销。其会计分录为：借记“应付账款”，贷记“应收账款”；借记“应收账款――坏账准备”，贷记“资产减值损失”。连续编制分录如下：借记“应付账款”，贷记“应收账款”；借记“应收账款――坏账准备”，贷记“未分配利润――年初”；借记“应收账款――坏账准备”，贷记“资产减值损失(或相反)”。如存在投资收益，则借记“应付票据”、“预收账款”、“应付股利”、“其他应付款”，贷记“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“其他应收款”；借记“应付债券”、“投资收益(差额)”，贷记“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“投资收益(差额)”。内部投资收益利息收入和利息费用抵销的会计分录为：借记“投资收益”，贷记“财务费用”。(3)存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销，其会计分录为：借记“营业收入(销售企业内部销售收入)”，贷记“营业成本”；借记“营业成本(购买企业期末内部购入存货中包含的未实现内部销售损益)”，贷记“存货”。连续编制分录如下：借记“未分配利润――年初(上期未实现内部销售损益)”，贷记“营业成本”；借记“营业收入(本期销售企业内部销售收入)”，贷记“营业成本”；借记“营业成本(购买企业期末内部购入存货中包含的未实现内部销售损益)”，贷记“存货”。(4)固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。内部固定资产交易抵销处理：借记“营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)”，贷记“营业成本(销售成本)”、“固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)”；借记“固定资产――累计折旧(当期多计提的折旧费用)”，贷记“管理费用”。以后会计期间的会计分录：借记“未分配利润――年初”，贷记“固定资产――原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)”；借记“固定资产――累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)”，贷记“未分配利润――年初”；借记“固定资产――累计折旧(本期多提折旧)”，贷记“管理费用”。内部无形资产交易抵销处理：借记“营业收入(销售企业无形资产交易实现的销售收入)”，贷记“营业成本(销售成本)”、“无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)”；借记“无形资产――累计摊销(当期多摊销的无形资产)”，贷记“管理费用”。以后会计期间会计处理：借记“未分配利润――年初”，贷记“无形资产――原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)”；借记“无形资产――累计摊销(以前会计期间累计多摊销费用)”，贷记“未分配利润――年初”；借记“无形资产――累计摊销(本期多摊销的费用)”，贷记“管理费用”。

要点三：合并现金流量表的主要抵销项目。母公司与子公司、子公司相互之间主要的现金往来包括以下内容：(1)其当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；(2)当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；(3)其以现金结算债权与债务所产生的现金流量；(4)当期销售商品所产生的现金流量；(5)其处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

要点四：合并所有者权益变动表。(1)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销。(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销，如子公司为全资子公司，借记“投资收益”、“未分配利润一年初”，贷记“利润分配一提取盈余公积”、“应付股利(包括转作股本的股利)”、“未分配利润一年末”。如子公司为非全资子公司，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润一年初”，贷记“利润分配一提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润一年末”。

第十九章　财务报表附注

“财务报表附注”的主要内容包括八个方面：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明(包括31项)；分部报告。该部分增加了许多例题，特别注意报告分部和地区分部的确定；关联方披露。该部分应掌握关联方关系的判断，新准则对此进行了修订。在第十九章“财务报告”后面的思考题中专门列举了合并范围的确定、合并报表抵销分录的编制的练习题，说明这部分内容的重要性，应引起考生的注意。该部分内容可以出客观题。

篇3

第五章投资性房地产

本章内容是会计准则新增内容，在考试中可能出现在单选题、多选题中，在计算分析题中也有可能出现。

重要考点1:根据具体情况判断房屋建筑物和土地使用权是否属于投资性房地产，并与固定资产、无形资产、存货区分。

1.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，包括自用建筑物（属于固定资产）和自用土地使用权（属于无形资产），不属于投资性房地产。

2.房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地（属于存货），不属于投资性房地产。

重要考点2:投资性房地产的后续计量。投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，但满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

1.在成本模式下，投资性房地产的后续计量与固定资产计提折旧、无形资产摊销、期末计提减值准备的规定一样进行处理，不必特别掌握。

2.在公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本），并将公允价值变动损益转入其他业务收入。考生应特别注意掌握。

3.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，通过利润分配调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

重要考点3：房地产的转换。

1.成本模式下不论是自用房地产转换为投资性房地产，还是投资性房地产转换为自用房地产均按对应账户结转，结转过程中不产生损益。

2.公允价值模式下的转换应注意区分转换方向。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。而自用土地使用权、固定资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。待该项投资性房地产处置时，将因转换计入资本公积的部分转入当期其他业务收入科目。

第六章金融资产

本章内容是会计准则新增内容，虽然与以前所学的短期投资、长期债权投资有相同的内容，但其确认的种类与计量方法有很大的区别，考生应引起充分注意。2007年考试中主要以客观题形式考查，2008年可能出现主观题。

重要考点1:金融资产的分类。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

重要考点2:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的会计处理。

1.企业取得交易性金融资产时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益），考生要注意这与其他3类金融资产均不相同；支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，也不计入金融资产成本，这一点与其他3类金融资产处理相同。

2.在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记：“交易性金融资产――公允价值变动”；贷记“公允价值变动损益”。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目。考生要注意将该部分内容与投资性房地产结合学习。

重要考点3:持有至到期投资的会计处理。取得时注意与交易性金融资产比较学习，考生应特别注意资产负债表日这一时点持有至到期投资的会计处理和重分类的会计处理。

1.取得持有至到期投资时，应注意按实际支付的款项扣除债券面值和已到付息期但尚未领取的利息，倒挤差额确定利息调整数。

2.资产负债表日计算利息应明确计算思路。首先按债券面值乘以票面利率确定应收利息；再按期初摊余成本乘以实际利率确定投资收益，最后挤出本期摊销的利息调整数。其中考生应特别注意熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算，期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失。

3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，将持有至到期投资账面价值转出，按重分类日公允价值转入到可供出售金融资产，其差额计入资本公积――其他资本公积，可能在借方，也可能在贷方。等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积――其他资本公积”转到“投资收益”科目中。

重要考点4:贷款和应收款项只需注意以摊余成本来计量即可。

重要考点5:可供出售金融资产的会计处理考生要注意区分是属于股票投资还是属于债券投资。对于股票投资应与交易性金融资产比较学习；对于债券投资应与持有至到期投资比较学习。

1.股票投资的可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额，借记：“可供出售金融资产――公允价值变动”；贷记“资本公积”。公允价值低于其账面余额的差额应做相反的会计分录，处置时将该金融资产持有期间形成的资本公积科目累计发生额转入“投资收益”科目。考生要注意将该部分内容与交易性金融资产对比学习。

2.债券投资的可供出售金融资产不论在取得时还是在资产负债表日，均可以比照持有至到期投资会计处理进行学习。

重要考点6:金融资产减值损失的计量和处理。

1.交易性金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益，所以不需要计提减值准备。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入资产减值损失，待其价值回升时可以转回已计提的减值准备。

3.可供出售金融资产减值问题属于较为复杂内容，考生要注意在掌握基本内容的基础上进一步深入学习。在持有期间可供出售金融资产公允价值正常的波动，不需要计提减值准备，计入资本公积即可。当可供出售金融资产大幅的、持续性的下跌时，则应判断是否需要提减值。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，冲减资产减值损失。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。

第七章长期股权投资

本章内容与原会计准则比较有很大变化，属于非常重要的一章，特别容易与合并会计报表问题结合出主观题，尤其是以综合题方式出现。考生应特别注意：长期股权投资的初始计量和成本法的应用范围发生了重大变化。

重要考点1：初始计量按合并时和非合并时产生长期股权投资两种情况进行划分，甚至于再将合并时产生长期股权投资按同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情况，分别确定长期股权投资的入账价值。初始计量这一新内容貌似复杂，但其实还只是两种情况：一是按账面价值，二是按公允价值。

1.同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，按被投资企业所有者权益的账面价值的份额确定长期股权投资入账价值。投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不足部分调整留存收益。与投资相关的直接费用计入当期损益，即管理费用。

2.除同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，入账价值均按公允价值。但仍应注意下列问题：

(1)以不同资产对外进行投资会因其公允价值与其账面价值不同产生不同的损益，以固定资产进行投资，产生损益确认营业外收入；以商品进行投资，产生主营业务收入与主营业务成本；以金融资产进行投资，产生损益确认投资收益。

(2)与投资相关的税费，一般而言税费应计入长期股权投资的入账价值，但以发行权益性证券取得的长期股权投资，手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

重要考点2:长期股权投资的后续计量分为成本法和权益法。考生要注意区分两种方法的适用范围，并熟练把握投资时、被投资方宣告净利润时、被投资方宣告分配股利时、被投资方发生其他权益变动时投资企业的会计处理。两种方法的比较见表1。

第八章非货币性资产交换

本章内容虽与原会计准则比较有很大变化，也相对比较重要，但内容比较简单，本章知识点多以客观题形式考查，但也可以与其他章节结合出现主观题。

重要考点1:非货币性资产交换的界定。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25％，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25％（含25％），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。

重要考点2:确定换入非货币性资产的入账价值。确定换入非货币性资产的入账价值有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。

1.模式的选择。当同时符合交易具有商业实质并且换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量两个条件时，应采用公允价值模式来处理。其他情况，应采用账面价值模式来处理。考生要注意理解商业实质的判断。

2.在账面价值模式下，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值的确定的基础，不产生损益。

3.在公允价值模式下，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值的确定的基础。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。当期损益会因换出资产不同也会不同，如换出资产为固定资产、无形资产当期损益为营业外收支，如换出资产为金融资产、长期股权投资当期损益为投资收益，如换出资产为库存商品当期损益为主营业务收入和主营业务成本，如换出资产为原材料当期损益为其他业务收入和其他业务成本。

4.非货币性资产交换时涉及补价的，支付补价在上述计价基础上加补价，收到补价在上述计价基础上减补价。

5.非货币性资产交换时发生的应负担的相关税费，应在上述计价基础上加相关税费。

6.非货币性资产交换时涉及存货的，换出方作为销售，计算销项税额，换入方作为采购，计算进项税额。在上述计价基础上加销项税额或减进项税额。

7.非货币性资产交换涉及多项资产时，先确定换入的多项资产的入账价值总额，再按比例确定每一项资产入账价值。计算比例时，如果在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理，比例也按公允价值计算；如果在确定换入资产的入账价值时，采用账面价值模式的思路来处理，比例也按账面价值计算。

第九章资产减值

本章内容是会计准则新增内容，2007年考试中出了一道综合题，2008年考试中出客观题的可能性较大。

重要考点1:期末必须进行减值测试的资产包括因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。除此外的其他资产都应在存在减值迹象时进行减值测试。

重要考点2: 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额低于原账面价值，则差额为应计提资产减值准备，计入资产减值损失。适用《资产减值》准则的资产，一旦计提减值准备后，即使价值回升，也不得转回已计提的减值准备。

重要考点3:资产组的认定及减值处理，这是本章的重点与难点，考生应重点掌握。

1.资产组的确定。资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

篇4

【关键词】 会计师； 会计实务； 主观题； 考点竞猜

一、2005年至2012年主观题考题考点分布一览表（见表1）

二、主观题考点考前竞猜

1.丙公司在2008年2月1日以2 600万元的价格收购了R企业80%的股权。详细资料如下：

（1）购买日R企业可辨认净资产的公允价值为2 500万元，包括可辨认资产3 000万元和可辨认负债500万元，R企业可辨认资产被认定为两个资产组C和D，其公允价值分别为2 000万元和1 000万元，丙公司将因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按照各资产组可辨认资产的公允价值分摊。

（2）2008年12月31日合并资产负债表上C资产组和D资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值分别为1 900万元和1 200万元。2007年12月31日C资产组和D资产组的可收回金额分别为1 600万元和1 400万元。

（3）2008年12月31日上述C资产组可辨认资产包括一台机器设备1 000万元和一项专利技术900万元，机器设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，但无法估计专利技术公允价值减去处置费用后的 净额。

要求：

（1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。

（2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。

（3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。

（4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。

参考答案：

（1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。

全部商誉价值=3 250-2 500=750

丙公司商誉=750×80%=600

少数股权商誉=750×80%=150

C资产组商誉=400+100=500

D资产组商誉=200+50=250

（2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。

C资产组全部净资产账面价值=1 900+500 =2 400

C资产组可收回金额=1 600

C资产组全部减值损失=2 400-1 600=800

丙公司减值损失=800-100=700

C资产组账面价值=2 400-800=1 600

（3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。

D资产组全部净资产账面价值=1 200+250 =1 450

D资产组可收回金额=1 400

D资产组全部减值损失=1 450-1 400=50

丙公司商誉减值损失=50×80%=40

D资产组账面价值=1 450-50=1 400

（4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。

商誉账面价值=400-400=0

机器设备应承担的减值损失=（700-400） ×（1 000÷1 900）=157.89

机器设备实际承担的减值损失为100，尚有57.89不能承担。

专利技术应承担的减值损失=（700-400）×（900÷1 900）=142.11

专利技术实际承担的减值损失=142.11+57.89 =200

机器设备账面价值=1 000-100=900

专利技术账面价值=900-200=700

2.M企业2010年1月1日用银行存款1 000万元购入一项专利技术用于企业销售部门。该专利技术的有效期限为10年，无净残值，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。

2010年12月31日，该专利权的公允价值为 1 200万元。

2011年12月31日，由于经济环境发生变化，该专利权的公允价值下降为720万元。

2012年12月31日，公司预计可收回金额为630万元。

2013年4月20日，M企业将该专利技术对外出售，出售款项500万元已存入银行。

M企业适用的所得税税率为25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

要求：根据上述业务编制会计分录。

参考答案：

2010年1月1日

借：无形资产 1 000

贷：银行存款 1 000

2010年12月31日

借：管理费用 100

贷：累计摊销 100

2011年12月31日

借：管理费用 100

贷：累计摊销 100

借：资产减值损失 80

贷：无形资产减值准备 80

无形资产的账面价值=720万元

无形资产的计税基础=800万元

可抵扣暂时性差异期初余额=0

可抵扣暂时性差异期末余额=800-720=80

当期发生可抵扣暂时性差异=80

借：递延所得税资产 20

贷：所得税费用 20

2012年12月31日

借：管理费用 90（720/8=90）

贷：累计摊销 90

无形资产账面价值=720-90=630（万元）

无形资产计税基础=700万元

可抵扣暂时性差异期初余额=80

可抵扣暂时性差异期末余额=700-630=70

当期转回可抵扣暂时性差异=10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

2013年4月20日

借：管理费用 22.5（90×3/12=22.5）

贷：累计摊销 22.5

借：累计摊销 312.5

无形资产减值准备 80

银行存款 500

营业外支出 107.5

贷：无形资产 1 000

借：所得税费用 17.5

贷：递延所得税资产 17.5

3.2008年4月12日，甲公司以银行存款5 000 000元购入乙公司发行的股票250 000股，占乙公司股份的10%。甲公司将其认定为可供出售金融资产。

2008年12月31日，该股票的市场价格为每股 18元。

2009年乙公司因经营管理不善，发生巨额亏损。当年12月31日，股价下跌至10元。甲公司分析后认为股价将会持续下跌。

2010年，乙公司通过强化管理整合资源并扭亏为盈，2010年12月31日，该股票的市价已恢复至每股15元。

2011年9月17日，甲公司以每股16元的价格将股票全部转让。

甲公司2008年、2009年适用的税率为30%，从2010年税率变更为25%，不考虑除所得税以外的其他税费的影响。

要求：编制上述与甲公司有关业务的会计分录。

参考答案：

（1）2008年4月12日

借：可供出售金融资产——成本 5 000 000

贷：银行存款 5 000 000

（2）2008年12月31日

借：资本公积——其他资本公积 500 000

（5 000 000-250 000×18）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

500 000（见表2）

借：递延所得税资产 150 000

贷：资本公积——其他资本公积 150 000

提醒考生：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

（3）2009年12月31日

借：资产减值损失 2 500 000

贷：资本公积——其他资本公积 500 000

可供出售金融资产——公允价值变动

2 000 000（见表3）

借：递延所得税资产 600 000

（2 000 000×30%）

资本公积——其他资本公积 150 000

（500 000×30%）

贷：所得税费用 750 000（2 500 000×30%）

（4）2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动

250 000[（15-10）×250 000]

贷：资本公积——其他资本公积 1 250 000

（见表4）

借：所得税费用 12.5

资本公积——其他资本公积 31.25

贷：递延所得税资产 43.75

N=-125×25%+（25%-30%）×75/30%

=-43.75

（5）2011年9月17日

借：银行存款 4 000 000（250 000×16）

可供出售金融资产——公允价值变动

1 250 000

贷：可供出售金融资产——成本 5 000 000

投资收益 250 000

借：资本公积——其他资本公积 1 250 000

贷：投资收益 1 250 000（见表5）

借：所得税费用 31.25

贷：递延所得税资产 31.25

同时：

借：所得税费用 31.25

贷：资本公积——其他资本公积 31.25

（原计入资本公积的递延所得税费用影响）

4.L公司为R公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。

（1）2011年资料：2011年R公司出售A库存商品给L公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元。至2011年12月31日，L公司从R公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。

（2）2012年资料：L公司2011年从R公司购入A存货所剩余的部分，至2012年12月31日尚未出售给集团外部单位。2012年R公司出售B库存商品给L公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元。L公司2012年从R公司购入的B存货至2012年12月31日全部未出售给集团外部单位。L公司和R公司适用的所得税税率均为25%。

假定编制合并财务报表抵销分录时考虑递延所得税的影响。

要求：编制2011年和2012年与存货有关的抵销分录。

参考答案：

（1）2011年编制合并报表

A库存商品：

内部收入=2 000

内部成本=1 500

内部销售毛利率=（2 000-1 500）/2 000=25%

出售比例=60%

未出售比例=40%

业务所属类型：属于本年发生内部销售，本年部分出售，部分未出售。

提示考生：如果上述业务双方均已收付了款项，编制抵销分录时，需要考虑现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”与“购买商品接受劳务支付的现金”项目的相互抵销；如果上述业务双方尚未收付款项，属于赊购赊销的情况，编制抵销分录时，需要考虑资产负债表中“应收账款”与“应付账款”项目的相互抵销；如果收款企业年末在个别会计报表中计提了坏账准备，还涉及“坏账准备”与“资产减值损失”项目的抵销；如需要考虑所得税影响的，还涉及“递延所得税资产”与“所得税费用”项目的相互抵销。

借：营业收入 1 200（2 000×60%）

贷：营业成本 1 200

（部分出售视同全部出售）（见表6）

借：营业收入 800（2 000×40%）

贷：营业成本 600 [2 000×40%×（1-25%）]

存货 200（2 000×40%×25%）

（部分未出售视同全部未出售）

借：递延所得税资产 50（200×25%）

贷：所得税费用 50

（2）2012年编合并报表

A库存商品：

借：未分配利润——年初 200（800×25%）

贷：存货 200

（属于上年购入存货本年未出售）

借：递延所得税资产 50

贷：未分配利润——年初 50

（上年已确认，本年编合并报表时要继续确认）（见表7）

本年就A存货来讲，由于无暂时性差异，所以不编制与递延所得税资产有关的会计分录。

B库存商品：

内部收入=3 000

内部成本=2 000

内部销售毛利率=（3 000-2 000）/3 000≈33%

所属类型：属于本年发生内部销售，本年全部未对外出售。

借：营业收入 3 000

贷：营业成本 2 000

存货 1 000（见表8）

借：递延所得税资产 250（1 000×25%）

贷：所得税费用 250

篇5

关键词：会计电算化；案例教学；注意问题

中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1007-9599　（2012）　19-0000-02

案例教学法是行动导向教学法中的一种，它指的是围绕教学目标，在教师的指导下，学生对呈现的典型案例进行讨论分析、归纳总结，从而培养学生思维能力的一种新型教学方法。

会计电算化是一门实践性很强的学科，学生不仅要掌握会计专业的基本原理和基础知识外，还必须懂得操作计算机。现代信息技术的飞速发展，日新月异，财务核算软件的品种繁多，功能也越来越多，这就意味这学生今天在学校学的最新知识，在明天可能就会成为陈旧的技术，今天所学的某一种财务软件，在将来不一定会使用到这种财务软件，这就要求教师在教学时不能只着眼于现有知识的灌输，而应该把培养学生的动手能力和创造性思维作为重点。

这几年来，我在把案例教学法应用到《初级会计电算化》课程教学时，刚开始也遇到了一些问题，后来通过慢慢摸索、反思、总结，取得了一定的效果，现在我就谈谈会计电算化案例教学法应用到实践教学中应注意的几个问题。

1 案例设计要由浅入深，循序渐进，符合学生实际情况

会计电算化核算软件包括总账、报表、工资、固定资产等子系统，各子系统是相对独立又互相联系的，可独立练习又可综合训练。在设计案例时，先根据各个子系统的内容单独设计案例，包括一个教学的案例，两个练习的案例，让学生在掌握单个子系统操作的基础上再进行综合的练习。对于综合练习的案例设计上也是由简到繁的，第一个综合案例是由一些最简单的业务构成的，比如没有外币核算、对会计科目较少辅助核算，对凭证的处理只是简单的制单、审核、记账等，第二个案例就加了很多特殊情况下的业务处理，如有外币核算，有些会计科目增加了个人往来、数量、部门等辅助核算，对凭证的处理就多了修改、删除、冲销等处理。接下来的案例再逐步加深，如增加业务量，由原来处理一个月的业务增加到处理两个月的业务。这样学生才能对知识的掌握逐步加深，对账务的操作也会越来越有兴趣。

2 重视学生作业的修改，用学生上交的作业作为典型案例

在案例教学法中，选择案例是一项重要的工作，所选的案例必须既符合教学目标的要求，又要具有现实性，是学生触手可碰的。根据中职学生的特点，学习基础较差，相当一部分学生没有养成良好的学习习惯，老师要求做哪几个步骤就做那几个，做对做错也不管。有些学生接受能力较差，课堂上老师对每一个操作步骤都已经讲得很详细了，但真正让学生做练习时，还是有小部分学生感到茫然，不懂操作或操作错误的，这时就需要教师及时调整教学方法和案例，将学生出现的问题和不理解之处及时记录下来。利用学生上交的作业作为案例，及时批改，但批改方式与传统的作业批改方式不同。

我是这样批改电算化作业的：打开学生所操作的账套，检查是否有错，如果没错，提出表扬；如有错，就把错误的地方用图片的形式剪切出来，指出具体错在哪里，是怎么造成的，然后用图片加文字告诉学生修改的一系列方法和步骤，这些都用Word文档记录下来，再反馈给学生，然后在课堂上以某一个学生错误的情况作为典型案例进行讲解，并让学生根据老师的提示自己找出操作的错误并按步骤修改正确。

我有时还在课堂上利用下课前的15分钟，请学生们停止练习，交叉检查学生操作完成的账务，找出错误的地方，提出修改意见并进行修改。

通过以上批改作业方式既让学生加深掌握会计软件的操作过程，又提高了学生的动手能力和分析解决问题的能力。

3 学生独立完成每个案例的操作与分岗位操作相结合

在学生初学财务核算软件时，要求每一个学生独立、完整、系统地完成一整套会计资料的操作，即从建立账套、系统初始化、日常业务的处理到期末处理再到报表的编制，都由学生单独完成。这时候学生在操作时都属于比较陌生的阶段，所以在学生练习时，教师要及时巡堂，一方面督促学生上机操作，一方面了解并帮助学生解决遇到的问题，务必让每个学生都能全面掌握会计软件的操作方法，避免有些能力差的学生无法完成操作，依赖其他同学，对学习失去兴趣。

在学生能够独立完成用财务软件处理一整套账务流程后，可选用一、两套账务综合实训资料作为案例，给学生进行岗位分工，让学生根据各自的岗位权限完成各自的操作内容。

通过这种先独立后分岗位操作的方式，学生既能了解账务处理的整个流程，又了解了不同岗位的工作职责和权限，还增强的学生们的团队合作精神。

4 在运用案例教学时，可采用会计软件正式使用前的试运行阶段的“双轨”运行模式

会计软件的使用或者说从旧系统切换到新系统一般要通过试运行（或称双轨运行），让新旧系统并行地运行一段较长的时期。在这段时间中要求使用会计核算软件的企业手工账和电脑账必须同时进行，试运行必须同正式运行一样要求，即必须按软件规定的业务流程处理会计业务，从实际出发完成日常会计核算和管理的一切工作，还要经常关注计算机处理过程，检查是否有异常情况发生，比较计算机与手工双方的处理结果，保证运行的结果要核对一致，这样才能保证软件的可靠性，最终实现甩账，独立实施会计电算化。在实际案例教学中也可以尝试采用这种“双轨”运行的模式。

这种模式往往是在学生完成会计专业的理念学习之后，进行会计综合模拟实训时来进行的，即利用同一套账务的案例让学生进行手工做账练习的同时也进行会计电算化上机操作的实训。我们对二年级的学生就是采用这种双轨运行模式的，学生在做完实习前的财务会计综合手工实训后，要求以手工实训的账务为案例，完成电算化的操作，然后让学生把手工账与电脑账进行核对，检查双方处理的结果是否一致。这样一来，一方面学生通过手工会计的操作对以前所学的会计知识和会计数据之间的来龙去脉的关系有了深刻理解，并能弄清其内部的勾稽关系，另一方面学生通过电算化上机操作与手工账相比较，能非常清楚和直观看出地对这两者之间的区别联系和优点缺点。

5 采用案例教学的同时，可尝试采用倒推法来检验操作的正误

目前《初级会计电算化》课程实践教学中，主要目标集中于培养学生理解和应用会计核算软件的能力，而对应用过程中出现的各种问题，没有作为教学的重点内容，学生基本没有能力去解决应用过程中遇到的各种问题，倒推法就能培养学生解决问题的能力。

倒推法是与人们的习惯相悖的，但正是这一特点，使得许多靠顺向思维不能或是难以解决的问题迎刃而解，并能让学生进一步深化对问题的认识，提高学生学习的兴趣，更重要的是它能更好地服务于学习会计电算化的目的，因此在教学中应用倒推法，可以实现培养学生独立解决问题能力的目标，提高学生的独立思维能力和创造能力。比如在登录财务软件时，发现用户名和密码都输入正确了，但却打不开任何账套或打开的不是正确的账套时，就要想到与之有关的权限设置是否有误？是否该人员对要求的账套没有设置好权限？怎么检查？到哪里去检查？如何改正？又比如，工资管理模块中，工资的变动数据、工资的分摊设置都正确了，为什么工资分配自动生成的记账凭证数据却有误，有些员工的工资不能生成在记账凭证中，这时就要思考是在哪里出错了？是人员类别没设置好，还是其他的什么原因导致的？这时就要倒回去检查变动工资中对部门、人员的设置等有没有错误，从而找出错误的原因并进行修改，直到生成正确的记账凭证。这些在正常的教学练习中都不能体现的，但这恰恰是实际工作能力的一种具体表现，倒推法刚好解决了这个问题。