会计实务中的应用精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇会计实务中的应用，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：谨慎性原则；应用；问题

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年10月13日

谨慎性原则，作为会计准则中的基本准则之一，在会计实务中的应用具有很重要的作用和广泛影响。本文将对谨慎性原则在会计实务中的应用现状及存在的问题做初步的研究和探讨，从而进一步充分了解谨慎性原则应用的根本目的、优点和缺点的基础上，更好地在会计实务中应用谨慎性这个原则。尤其要注意谨慎性原则应用的适度性，以扬长避短，发挥其最大作用。

一、谨慎性原则在我国会计实务中的主要应用

谨慎性，又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，不应高估资产或收益、低估负债或费用，简而言之即是“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益。”随着我国经济体制改革的不断深入和发展，市场经济呈现多元化发展模式的同时，企业面临的客观环境和风险的不确定性也越来越多，这也就要求会计人员不得不采用会计估计方法来预计收益或损失。因此，谨慎性原则的运用成为必然，在具体会计实务操作中随处可见。

（一）从资产方面来看。谨慎性原则要求会计从业人员充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。对固定资产采用加速折旧法，也就是在固定资产有效的使用年限内，前期要求多计提折旧，后期则少计提折旧。这样做很符合谨慎性原则，一方面是因为固定资产在初期较易得到理想的收入，因此前期多计提折旧符合配比原则；另一方面如果该固定资产趋于报废或老化时，该资产的折旧损耗早已全部收回。尤其对于科技高速发展的当今时代而言，一些高新科技企业更需要选用加速折旧的方法对固定资产计提折旧。

另外，就是对资产做计提减值准备。资产计提减值准备是因为资产未来期间不能给企业带来原账面价值的经济利益流入。如果资产不能够为企业带来经济利益则不能确认为资产，所以企业应以能给企业带来多少经济利益流入，就确认为多少资产。因此，企业资产一旦发生减值则应计提资产准备，确认资产减值损失，将资产的账面价值减记至可回收金额。

（二）从收入方面来看。企业会计准则中收入的定义是：“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此，收入具有以下特征：第一，收入是从企业的日常活动中产生的；第二，收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少二者兼有，最终将导致企业所有者权益增加；第三，因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。就负债而言，谨慎性原则要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计负债。一般而言，在大多数情况下，债务的量度是肯定的，通常情况下，债务的确认时点是在经济业务发生之时，但在诸如负债量度的确定需要依据未来经营情况而定以及存在或有负债的情况下，由于负债确已存在或基于稳健的需要，可根据估计数来确认负债。

（三）从财务分析方面来看。谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况。

在正常的企业运作过程中，为了保证资产的完整性与安全性，如实反映资产的实际情况，企业会定期或不定期地对资产进行清查。在清查过程中，如果出现资产的盘盈、盘亏和毁损情况，要先报经企业股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构审批，并在期末前查明原因。若属于定额损耗的，要从管理费用中核销；若是因过失造成的损失，应通过过失人获得赔偿；如果是非常损失的，计入营业外支出等。经批准后，应在期末结账前处理完毕，如果期末结账前仍未得到批准，要先在对外提供的会计报表中记入待处理财产的损溢，并且还要在会计报表附注中做出相应的披露。如果结账后批准的金额与已处理的金额出现了不一致，就要调整当期会计报表中相关项目的年初数，这种处理体现了谨慎性原则。

二、谨慎性原则在会计实务应用中存在的问题

毋庸置疑，在当今的会计实务应用中，谨慎性原则逐渐占据重要地位，并被广泛应用。不过，我们也应当看到谨慎性原则本身的局限性，在现实应用中也存在一些问题。笔者拟从以下几方面讨论谨慎性原则在会计实务应用中的弊端：

（一）谨慎性原则缺乏明确的理论依据。所谓理论依据，即标准，是指谨慎性原则应该具有明确的范围，让会计从业人员进行实务操作。但从我国现有的会计规范体系来看，标准并未明确地指出，这给会计核算工作带来一些困难，也为企业利用谨慎性原则操纵利润留下了一定的空间。

比如说计提资产减值准备，当前世界各国有关资产减值的会计准则中，对于资产减值损失的确认，主要有三种标准：永久性标准、可能性标准和经济标准。从我国对资产损失确认与计量应用来看，比较认同经济标准，但是“……进行不间断评估，只要资产的可回收金额低于账面金额……”这一标准却没给减值做出明确的交代，会使会计人员根据管理当局的意图或自己的想法确认全额计提减值或部分计提减值，给会计工作人员操纵会计利润留下了广阔的想象空间，这样就会人为地增加资产、夸大利润，不利于谨慎性原则的运用。

（二）谨慎性原则与其他会计原则冲突。在会计核算过程中，应用谨慎性原则有时候会与其他原则发生矛盾，最终有可能造成信息失真。

首先，谨慎性原则与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地反映企业的经营成果和财务状况；而谨慎性原则要求在会计实务应用中应确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。

其次，谨慎性原则与可比性、一致性原则的冲突。可比性原则要求会计核算应按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比；一致性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。一致性和可比性实际上是同一个问题的两个方面，一致性原则解决的是同一企业纵向可比的问题，而可比性原则解决的是企业之间横向可比的问题。但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价，有时按市价计价，有时按成本计价，在一定程度上失去了会计信息的可比性。

（三）会计实务中的主观臆断性强。作为会计从业人员，在会计实务应用中有许多事情要处理，需要完成的工作也很多，这些工作大多需要会计人员根据自己的业务水平和判断能力进行确认和计量。然而，由于会计政策的可选择性较强，在实务操作中对谨慎性的应用带有极大的主观臆断性，会受到会计人员的业务素质、职业判断能力等因素影响，从而导致会计信息的不可验证性。例如，会计准则规定的固定资产折旧方法有直线法、加速折旧法，但具体怎样选择，会计人员可以根据管理当局意图或自己的主观意愿自由选择。所以，这种核算方法未必能客观地反映企业实际的财务状况，反而为上市公司操纵利润、提供虚假信息创造了合理的空间。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，会使会计信息失去可靠性，为不同企业、不同经营者用于不同的目的，为企业经营者调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。

三、谨慎性原则在会计实务中应用的建议

现如今，谨慎性原则在企业会计实务中的应用越来越广泛，但本身却存在一定的局限性。随着我国经济体制的改革快速发展，市场中不稳定因素的不断增加，我们需要采取适当的措施，扬长避短，使谨慎性原则发挥应有的作用。

（一）不断完善会计准则。目前，我国2006年颁布的《企业会计准则》在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范，但是随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也从中显现出来。在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这样可在一定程度上减少会计人员的主观性和随意性。

首先，谨慎性原则在应用过程中如何把握“度”是关键。这个“度”就是要在照顾各方面利益的基础上建立一个能被广泛接受的有一定灵活性的标准。因而，建立完善相应的会计准则，使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。

其次，为了解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政承受能力范围内，适当缩小税收政策和会计政策的差异。如各企业在会计政策范围内自行选定准备的计提方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。

再次，逐步扩大谨慎性的运用范围。谨慎性原则在上市公司实施试点以后，应将其运用范围扩展到非上市公司，促使不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为真正决策的有效信息。最后，应在会计报表附注中更详细地披露谨慎性原则的运用情况，规范财务数据和非财务数据的披露范围，增加公司运用谨慎性的透明度。

谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式促使企业采取“谨慎”的行为来达到既定目的。而会计准则中把客观性原则作为首要原则，是因为如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计工作就失去了存在的意义。

（二）合理安排会计原则使用顺序。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，考虑各个方面的利益关系，运用不当谨慎性原则会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入。因此，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干事实细则和操作指南，推行时必须循序渐进，进行逐步有计划的应用。

在维护出资者和企业利益方面谨慎性原则的倾向性十分明显，它以种种形式促使企业采取“谨慎”的行为来达到既定目的。然而，在会计准则中，把客观性原则作为首要原则，是因为如果企业的会计核算不以客观事实为主，不以实际发生的交易或事项为依据，不如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，那会计工作就失去了存在的意义。所以，我们在应用谨慎性原则时，必须保证在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。

此外，当谨慎性原则与配比原则，权责发生制原则相矛盾时，应根据经济活动的不确定性而定：如果不确定性程度较高，则优先考虑谨慎性原则，以规避风险，确保资本安全；不确定性程度较低，优先考虑配比原则、权责发生制原则，来合理反映企业财务状况和经营成果。

（三）对谨慎性原则的应用进行必要的约束。在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。例如，美国对存货应用成本与市价孰低法制定了两个前提：一是制定了预期销售价格下降的要求；二是制造和销售存货的成本将增加两项应用前提，并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用。这些规定不仅在技术上提供计算的范围，更有利于消除企业与税务部门之间在这方面常有的矛盾。由于这些约束条件限制，使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性，在一定程度上能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则冲突。

从谨慎性原则方面来看，我国对于资产减值准备的提取在宏观上进行了控制，会计上虽允许采用，但在计算所得税时仍需调整，而且还要经过税务机关或财政机关等部门的审批，再加上会计和税法存在很多不协调、不统一的地方，这实际上是加大了约束谨慎性原则在实际应用中的难度。在《资产减值》会计准则对未来现金流量现值的规定中，笔者认为应规范资产评估机构，《资产评估准则――基本准则》作为管理政府各部门评估的基本准则：首先，政府各部门应以财政部的这个基本准则为依据，来规范评估行为，加大对注册评估师违规违法行为的处罚力度。其次，对出具虚假与误导性资产评估报告，造成当事人权益重大损失或国有资产重大损失的，要依法追究法律责任。最后，要树立以质量求发展的意识，评估机构必须采取谨慎性原则，以确保执业中的评估质量。这样，企业在资产减值方面应用谨慎性原则的情况将会得到很大的改善，从内部到外部监督双方面联合，可以在一定程度上减少会计人员的主观性和随意性。有效地对谨慎性原则在会计实务中的应用加以约束和完善，有助于企业会计工作的科学合理进行。

（四）提高会计人员的业务素质和职业道德。面对经济快速发展的当今社会，会计从业人员要面临的会计环境与会计处理对象也日趋复杂，因此会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。应从以下几点加以培养和完善：

1、加强会计职业道德教育。会计职业道德，既是会计人员在本行业职业活动的规范，也是会计行业对社会所应负的责任和义务。因此，会计教育不仅要传授必要的技巧与知识，并且要灌输道德标准和敬业精神。现如今，会计职业道德教育主要集中在大中专院校的教育和会计人员的后续教育中，笔者认为应当多精选一些现实的社会道德案例穿插在课堂教学当中，不仅使会计教材具有浓厚的道德氛围，而且还可以增加学生的学习兴趣。

2、实行终身教育制。在与国际惯例接轨的过程中，会计涉及的领域和服务范围越来越广泛，这就对会计职业岗位提出了更高的要求。终身学习已经成为会计人员职业生涯的重要内容，在校期间的专业教育、上岗后的继续教育、完善的职业岗位考核体系以及贯穿始终的会计职业道德教育构成了会计人员终身教育的完整体系。所以，做好会计人员后续教育培训工作，以便于会计人员对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解和认识，认真学习和掌握新制度、新准则，通晓企业管理、会计实务、税务知识等内容，增强职业判断能力，使得今后不论遇到什么事情都能积极的应对，迎刃而解。

3、注重会计社会实践。会计是一门技术含量很高的行业，良好的道德品质和优化的知识结构只是进行会计工作的必要前提条件，一切实际操作、现实问题都要通过会计实践活动才能体现出来。会计这个行业最忌讳的就是纸上谈兵，学校职业教育或继续教育必须要与社会实践相结合才能培养出合格的会计从业人员，理论与实践相结合是检验会计人员的唯一标准。所以，在加强会计人员道德教育和后续教育的同时，一定要切实可行的推行多参加实践活动的行动，比如到会计师事务所、企业或工厂等地实习，做到既有理论，又有经验，切合社会需求的培养出复合型会计人员。

四、结论

谨慎性原则已经成为我国会计理论和实务中一个极其重要的原则，但是从国内企业对谨慎性方法的运用来看，还存在较多的随意性与主观臆断性。对于这一原则的运用，我们既要正视谨慎性原则固有的弊端，采取有效的方法和措施来解决与完善相关问题。通过加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则，来避免主观随意和“过度谨慎”；同时也不能忽视谨慎性原则在减轻冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用，进一步加大谨慎性原则的适用范围和运用力度，从而真正实现谨慎性原则在会计实务中的重要作用，推动企业经济的快速健康发展。

主要参考文献：

[1]黄娜.谨慎性原则在我国会计实务中的运用现状思考.新财经（理论版），2013.12.

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关键词：EXCEL 会计实务 核算应用

目前，国内多数中小型企业和私营企业不会购买大型的电算化软件，主要是由于财务软件的“高级化”很难应付形形中小企业的业务需要，另外软件的购置和维护开支较高，而随着社会经济和计算机技术的不断发展，企业会计信息化成为必然趋势，而且在日常财务处理工作中，财务人员经常要进行大量的数据核算，能否利用一种通俗易懂的计算机软件工具来处理账务就成为一种必须，文章就此问题进行了探讨。

会计的实际账务处理分为三个主要环节，第一环节：发生经济业务后，就取得的原始凭证编制记账凭证；第二环节：根据审核无误的会计凭证登记账簿，包括总账与明细账；第三环节：根据账簿金额来编制财务报告。下面我就为大家介绍一种财会人员比较熟悉的EXCEL程序，用它来进行账务处理的三个环节，无需懂编程语言，只要稍微有些EXCEL的知识便足以随心所欲地应用了。

一、记账凭证的编制

（一）建立一个新的EXCEL工作簿

将其重新命名为，也可根据自己的业务处理方便自主命名，因本文中以某企业2012年12月份业务为例。

新工作簿中已有三个工作表，而本文中需要五个工作表，可按菜单中的“插入-工作表”；也可以将光标移至某一工作表标签上，单击右键插入新工作表。五个工作表建立完毕，将光标移至sheet1的标签上，单击右键，选择“重命名”，键入“凭证”，用同样的方法把五个工作表分别命名为“凭证”“打印凭证” “科目余额” “账簿”“报表”。

（二）根据发生的经济业务编制记账凭证

（此处以通用记账凭证为例）单击凭证工作表，在第一行分别输入“年”“月”“日”“凭证号数”“摘要”“科目名称”“借方金额”“贷方金额”（如图1所示）

例如：本企业12月3号发生一笔业务，从银行借入8个月的借款50000元，编制记账凭证如上图所示，以后依此类推，将所有的记账凭证都展现在一个工作表中。

本月业务编制完毕，可将光标移至H栏，最下端自动显示出本期所有账户的借方发生额合计，同样I栏就是所有账户的贷方发生额合计，两栏如相等便自动完成本期发生额的试算平衡。

（三）打印记账凭证粘贴原始凭证

因为平时的账务处理需要记账凭证附有原始凭证，并做为会计档案保管起来，所以需要将所编制的记账凭证打印出来。将光标移至打印凭证工作表标签上单未进入打印凭证工作表，依据通用记账凭证格式设计一张空白的记账凭证。

注意：要在借方金额及贷方金额合计处输入合计公式，在D11栏处输入“=D4+D5+D6+D7+D8+D9+D10”或者输入“=SUM（D4：D10），同理在E11栏处输入贷方金额的求和公式。

设计好空白记账凭证后，将经济业务第一笔记字第1号复制到空白的记账凭证中，复制过程如下：

凭证工作表中第一笔业务的年月日及凭证号内容选中，单击右键复制，或者运用菜单中的复制按钮，进入打印凭证工作表粘贴相应位置。

将凭证工作表中第一笔业务的摘要会计科目明细科目及借贷金额选中并复制，粘贴至打印凭证工作表中记账凭证的相应位置（如图2.3所示）

复制完毕打印记账凭证，并签名盖章粘贴原始凭证，依此类推，将所有的凭证打印完毕就可以装订成册。

二、账簿的登记

（一）会计科目余额的录入

将光标移至科目余额工作表并单击，并在工作表中第一行录入会计科目、明细科目、借方余额、贷方余额四栏。

录入上期11月份的账户余额。

在所有账户录入完毕，在最后一栏合计借方及贷方余额并试算期初余额的平衡

合计方法除在上面记账凭证的步骤中介绍的两种方法，也可以直接选中所需合计的栏次，单击菜单栏中的“∑”。

（二）步登记账簿

创建账簿工作表并在第一行次录入以下内容“年”“月”“日”“凭证号数”“摘要”“科目名称”“明细科目”“期初借方余额”“期初贷方余额”“本期借方发生额”“本期贷方发生额”“期末借方余额”“期末贷方余额”等栏次。

将科目余额表中内容复制到账簿工作表中

（三）将本月的记账凭证全部复制到账簿工作表中

在此步骤中最好先将凭证工作表中的全部内容选中，然后复制到账簿工作表中的相应位置，再将金额部分从H、I栏拉至J、K栏，对应本期发生额的借方和贷方。如果屏幕滚动使标题栏被隐藏，可以锁定标题栏，选定标题栏的下一栏，单击菜单“窗口-冻结窗格”就可以了，标题栏目就会始终处在表格的最上方。

（四）将账簿内容进行排序

首先，将账簿工作表中从标题栏至最后一笔业务都选定，然后单击菜单栏“数据-排序”。其次，单击“排序”进入界面，在有标题行的前题下，主要关键字选“科目名称”，次要关键字选“明细科目”，排序顺序都选择升序就行。选择完毕单击“确定”后，所有的账户就会按照相同的顺序排在一起。

（五）将账簿工作表中已排序好的本期借贷发生额进行进行汇总计算

单击菜单“数据—分类汇总”进入界面后，在分类字段选择“科目名称”，汇总方式选择“求和”，选择分类项目“本期发生额”及“K列”这两栏是借方发生额和贷方发生额，如果在实际账务处理中，表格设计当中是其它栏次，只选本期借方发生额和贷方发生额两栏进行汇总，选择完毕，单击确定。

（六）将账簿工作表中已汇总计算的内容进行筛选

选中标题行，单击菜单“数据—筛选—自动筛选”。

（七）计算出所有账户的期末余额

利用各账户的本期汇总额，在M7栏内输入求余额公式（如图4所示）依类此推结出所有账户的期末余额。

至此，所有的账户账簿便完成了，如果想看总账，则选择筛选钮选中某一科目名称。也可以通过此方法查看某一科目的明细账，先选中所要查看的总账名称，然后再选明细科目名称，就会展示全部的内容。

三、编制报表

光标移至报表工作表，在工作表内输入资产负债表结构并录入年初余额。

定义各合计的公式。

例如：流动资产合计处输入合计公式（如图5所示）

同理，其他非流动资产合计及资产合计和负债及所有者权益合计都输入求和公式录入数据，根据资料在工作表中相应位置录入数据，工作表根据录入的数据和公式进行计算生成资产负债表。同理也可编制其他报表。

经过以上环节的应用，就可以用EXCEL进行独立的完整的账务处理，当然在实际应用中也可增加其它功能的使用，使账务处理更简便流畅。除此外EXCEL在账务处理中，数据地需要保护的，EXCEL提供了多级数据保护功能，通过这些功能，可以设置工作簿的打开权限，工作表中的数据及公式进行加密，防止被别人查看及更改。

总之，EXCEL被应用到会计实务中，不仅解决了会计核算本身问题，减轻了会计工作人员的工作量，而且更方便了人们对会计数据的进一步利用，相信EXCEL的充分利用与推广必将对中国的经济管理水平的提升起到促进作用，使中国的会计电算化更快进入更高阶段。

参考文献：

[1]赵艳莉，耿聪慧.EXCEL在会计工作中的应用[J].中国水利水电出版社，2009

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【关键词】 企业会计准则,实际利率法,应用

一、实际利率法的概念及其在新会计准则中的应用

根据我国《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》第十四条的规定,实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。新会计准则中实际利率法的应用涉及到《企业会计准则第4号―固定资产》、《企业会计准则第6号―无形资产》、《企业会计准则第14号―收入》、《企业会计准则第17号―借款费用》、《企业会计准则第21号―租赁》和《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》六个准则,实际利率法的重要作用由此可见一斑。

二、实际利率法应用的范例

实际利率法方法在会计实务中的固定资产、无形资产、金融资产、借款费用、收入等多个章节中运用,本文仅通过其在金融资产中应用的典型案例来分析实际利率法在会计实务中的应用。

例:2000年1月1日,甲公司支付价款1000元(含交易费用)购入乙公司5年期债券,面值1250万元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司将乙公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司在初始确认时先计算债券的实际利率:设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:

59×(P\A,r,5)=1000(万元)

利用插值法得出折现率r=10%(计算过程略),由此可编制表1。

*数字四舍五入取整数 **数字尾数调整

根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下:

(1)2000年1月1日,购入债券

借:持有至到期投资-成本1250

贷:银行存款1000

持有至到期投资-利息调整250

(2)2000年12月31日,确认利息收入、收到票面利息等

借:应收利息 59 借:银行存款59

持有至到期投资-利息调整41贷:应收利息59

贷:投资收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息的会计处理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日确认实际利息、收到票面利息和本金等

借:应收利息 59

持有至到期投资-利息调整59

贷:投资收益118

借:银行存款59借:银行存款1250

贷:应收利息59贷:持有至到期投资-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于2004年末付清。遇到这种情况时,甲公司应当调整2002年初的摊余成本,计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。

据此,调整表1中相关数据后如表2所示。

*1139=684×(P\F,10%,1)+30×(P\F,10%,2)+655×(P\F,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根据上述调整,甲公司的账务处理如下:

(1)2002年1月1日,调整期初摊余成本

借:持有至到期投资-利息调整53

贷:投资收益53

(2)2002年12月31日,确认实际利息、收回本金等

借:应收利息59

持有至到期投资-利息调整 55

贷:投资收益 114

借:银行存款 59贷:应收利息 59

借:银行存款 625 贷:持有至到期投资-成本625

(3)2003年12月31日,确认实际利息等

借:应收利息30借:银行存款30

持有至到期投资-利息调整27贷:应收利息30

贷:投资收益57

(4)2004年12月31日,确认实际利息、收回本金等

借:应收利息30

持有至到期投资-利息调整 30

贷:投资收益 60

借:银行存款30借:银行存款625

贷:应收利息30贷:持有至到期投资-成本625

假定甲公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,甲公司所购买的债券的实际利率r,可以计算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(P\F,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

据此,调整表1中相关数据后如表3所示。

*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下:

(1)2000年1月1日,购入债券

借:持有至到期投资-成本1250

贷:银行存款1000

持有至到期投资-利息调整 250

(2)2000年12月31日,确认利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投资-应计利息59持有至到期投资-利息调整31.5

贷:投资收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日确认实际利息收入的会计处理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日确认实际利息、收到本金和名义利息等

借:持有至到期投资-应计利息59 借:银行存款1545

持有至到期投资-利息调整71.83 贷:持有至到期投资-成本 1250

贷:投资收益 130.83-应计利息295

在会计实务中,实际利率法的广泛应用,是为了更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息费用,以提高会计信息的可靠性和准确性但实际利率法也有其自身的缺点,即计算起来较繁琐。

参考文献

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谨慎性原则，又称稳健性原则，是指当某些经济业务有几种不同的会计处理方法时，会计人员应当尽可能合理的选用对所有者权益产生影响较小的方法。我国《企业会计制度》明确规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”正确实施谨慎性原则，不仅有利于企业选择正确的经营策略，更有利于保护投资者和债权人的权益。

二、谨慎性原则在会计实务中的应用

（一）发出存货计价方法的选择

对于采用实际成本核算发出的存货，其计价方法主要包括了加权平均法、先进先出法、后进先出法和个别计价法等。从谨慎性的角度而言，在通货膨胀时，发出存货的计价如果采用了先进先出法，就会导致本期核算的存货成本低于本期真实的市场价格，造成虚假利润，降低了会计信息的可靠性。

（二）固定资产折旧的加速计提

众所周知，由于固定资产的使用周期比较长，其自然寿命与经济寿命的长短往往不一致。从谨慎性的原则出发，在会计实务中，为了方便企业尽快收回投资成本加速发展。我国的《企业会计准则》在简单的直线折旧法（年限平均法和工作量法）之外，还规定企业可以将固定资产在一定范围内加速折旧，目前使用较多的两种方法是年数总和法和双倍余额递减法。

（三）坏账准备的计提

应收账款坏账准备的计提，是谨慎性原则在会计实务中的另一具体应用。我国会计准则规定，企业应采用备抵法定期估计坏账损失，提取坏账准备。计提坏账准备的方法可以由企业根据过去的经验自行确定。这种灵活选择的空间的增加，无疑有助于企业更好地预防坏账风险。

（四）或有事项的披露

或有事项既有可能是潜在的权利，也有可能是潜在的义务。由于或有事项的最终结果在目前的情况下难以确定，基于谨慎性的要求，企业需要充分考虑到或有事项尤其是或有负债发生的可能性并进行必要的会计信息披露，从而保护投资者和债权人的利益。

三、谨慎性原则的局限性

（一）主观性较强

谨慎性原则在实务操作中具有较强的主观性。例如，发出的存货究竟该如何计价？固定资产又应该选择什么方法计提折旧？会计实务中这些具体核算方法的选择都要依靠会计人员的主观判断，并且在一定程度上取决于会计人员职业素养的高低。另外不可否认的是，如果缺乏会计职业道德的会计人员出于某种目的滥用或者歪解谨慎性原则，那么会计信息失真的可能性就会大大增加。

（二）与客观性原则的矛盾

客观性原则要求会计核算从实际出发，实事求是地反映企业的财务成果和经营情况，而谨慎性原则则强调会计人员在日常工作中要能够合理预计可能发生的损失。由此可见，客观性原则和谨慎性原则在实务工作中存在着一定程度的冲突。

（三）与历史成本原则的矛盾

历史成本原则要求企业以取得的各种财产物资时发生的实际成本入账。除国家另有规定的以外，不得随意调整其账面价值。遵循历史成本原则计价，能防止会计人员徇私舞弊，提高会计信息的客观性和可比性。但在谨慎性的原则下，会计准则却要求存货采用成本与市价孰低法计价，这毫无疑问是对历史成本原则的背离。

（四）对国家税收的影响

在谨慎性原则实际应用的过程中，企业会计人员往往多计费用而少计收入，致使短时间内企业的账面利润减少，从而可以帮助企业递延纳税。虽然从长期来看国家税收在金额上不会发生显著变化，但从货币时间价值的角度而言，国家在税收方面仍然蒙受了损失。

四、应用谨慎性原则的建议

（一）加强对会计人员的培训教育

面对日益复杂的经济环境和会计准则，目前我国企业会计人员的职业判断能力还亟待提高。首先，提高会计人员的职业素养应该建立在强化会计人员思想教育的基础之上，会计人员只有具备了较高水平的职业道德才能在会计实务中合理运用谨慎性原则。此外，随着外部环境的发展变化，我国的会计理论也在不断的更新完善并逐步与国际接轨，所以会计人员应该坚持接受后续教育，与时俱进，不断学习新知识。

（二）有关部门应增强会计准则的可操作性

虽然在会计核算过程中谨慎性原则被普遍应用，但对于谨慎性原则的使用标准却没有一个明确的规定。对此，我们应该制定更多的解释性条文，为谨慎性原则的具体应用指明方向，从而有效保证企业会计信息的可靠性和可比性，提高企业会计工作的效率。

（三）加强外部审计与内部监督

审计监督是国家机关对企业财务情况的审查，由于谨慎性原则在实际操作过程中具有较强的主观性，只有充分发挥独立审计的外部监督作用才能保证谨慎性原则的在合理、合法的范围内使用。同时，企业内部也应该采取积极有效的措施监督各部门的工作并及时传达给相应的内部监督机构，避免会计人员对谨慎性原则的忽略或者过度使用。

篇5

以下选取其中典型的内容阐述公允价值在会计实务中的应用及影响。

一、公允价值在投资性房地产准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当按照成本进行初始计量，后续计量可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导，公允价值模式在满足一定条件下才能使用。该准则还规定：“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。”公允价值在投资性房地产中的应用主要是在投资性房地产的后续计量中。根据新准则的规定采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理：

(一)初始计量企业外购、自行建造等取得的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借记“投资性房地产(成本)”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

(二)后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。

(三)公允价值模式下的转换投资性房地产公允价值模式下的转换主要有以下几种不同的形式：(1)将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(2)将自用的房地产转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(3)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。(4)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为存货时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

(四)投资性房地产的处置处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产(成本)”科目、贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

(五)投资性房地产采用公允价值计量的影响近年来，我国投资性房地产行业迅速发展，房地产市价日益攀升。一些上市公司早期购入的、按成本进行初始计量的投资性房地产，一旦采用公允价值进行后续计量，则能够高度反映其现实价值，提高会计信息的相关性；同时，也会大大提高其账面价值和当期净利润，伴随着折旧与摊销抵税效应的消失，将会进一步加重企业的税收负担，导致企业现金的流出。因此，一些上市公司很可能会出于自身利益的考虑，排斥对公允价值的使用；一些资历不深、经验不足的信息使用者可能只关注到了片面的会计信息，而没有从整体上全面地考虑由此产生的一系列连锁反应，进而做出错误的决策，蒙受损失。

二、公允价值在金融工具确认与计量准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》也是此次修订企业会计准则新增加的部分。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。准则规定企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。”

本文只阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的应用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体会计处理如下：

(一)企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按照交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，若存在已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)持有期间的股利或利息持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

(三)资产负债表日公允价值变动在资产负债日，若公允价值上升则借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，若公允价值下降则作相反会计分录。

(四)出售交易性金融资产当出售交易性金融资产时，借记

“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，二者差额借记或贷记“投资收益”科目：同时，应把原计入该金融资产的公允价值变动，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”，或者作相反会计分录。

(五)金融工具采用公允价值计量的影响首先，新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量，并从表外移到表内进行反映，表内化将会全面地反映企业的相关信息，使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性，从而对企业真实财务状况有更好的理解，优化投资者决策；其次，削弱了“摘樱桃”动机，并且可以使金融工具计价模式更加一致；再次，新准则对金融工具期末按公允价值入账，账面盈利直接计入当期损益。当持有投资期末入账价值上升时，将会确认未实现收益，虚增企业利润，进而加重税收负担，导致企业现金流出。所以，投资者不可只关注利润增加，而应全面考虑问题。

三、公允价值在债务重组准则中的会计处理及影响

《企业会计准则第12号――债务重组》在原有会计准则基础上做了重大修订，重新引入了公允价值，并且将债务人债务重组收益记入当期损益(以前作为资本公积)。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定做出让步的事项。新准则中债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本，对股本及非现金资产应按公允价值作价。具体会计处理如下：

(一)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债权人与债务人的处理如下：(1)债务人的会计处理。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

(2)债权人的会计处理。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费―应交增值税(进项税额)”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

(二)债务转为资本债务转为资本债权人与债务人的会计处理如下：(1)债务人的会计处理。债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积一资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。(2)债权人的会计处理。债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(三)修改债务条件在修改债务条件的情况下债权人与债务人的会计处理如下：(1)债务人的会计处理。债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号－或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入一债务重组利得”科目。(2)债权人的会计处理。债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”等科目，按已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(四)债务重组采用公允价值的影响首先，将会对利润产生影响。一方面，为进行债务重组的公司提供了操纵利润的空间。从定义上看，“熟悉情况的交易双方自愿”就存在着利润操纵空间，而且，债务重组允许使用公允价值对非货币性资产进行计量，扩大了利润操纵空间。另一方面，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润中，而不再计入资本公积；其次，由于我国市场环境尚不够成熟，计量技术不够完善，会计人员素质亦有待提高，所以公允价值难以公允，致使债务重组采用公允价值得出的结果在可靠性方面有所欠缺。

四、会计准则运用公允价值应注意的问题

目前，我国公允价值计量属性的全面推广与应用还受许多会计外部环境的影响，其本身还有一些缺陷与难题需要解决。新会计准则在运用公允价值计量模式时，笔者认为，需要注意以下几点：

(一)公允价值计量的可靠性问题公允价值的获取存在一定的难度，应该特别注意公允价值计量的可靠性问题。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。

(二)公允价值计量的操作性问题比较国内外对于公允价值的研究，其对公允价值操作应用方面主要涉及的问题有两个：一个是范围问题，另一个是方法问题。由于客观市场环境的限制，对资产和负债进行公允价值计量存在一定的操作难度，因此，在运用过程中要谨慎严格。

(三)公允价值计量在新准则应用中的协调问题我国新企业会计准则主要是参考国际会计准则制定的，在公允价值的应用上引用了国际会计准则的做法，同时，也根据我国的实情进行了修改。这些引用和修改在实际操做过程中有可能会出现一些不协调的问题。会计准则作为一个完整体的体系，各个准则之间有着密切的相关性，它们之间的细节问题也不容忽视。在我国目前市场发育不完全的状况下这种矛盾是不可避免的，因此，新准则的内部必须经过一个磨合完善的过程。

参考文献：