财政和税收的关系精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇财政和税收的关系，期待它们能激发您的灵感。

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摘 要 在政府众多的财政收入形式中，税收是最为主要的，税收构成了政府财政收入的重要组成部分。本文从财政收入的含义及其来源，税收的内涵和特征出发，分析了财政和税收的关系，并对如何正确处理财政和税收的关系，提出了一些建议。

关键词 财政 税收 关系

一、财政收入的含义及其来源

所谓国家的财政收入，是指国家通过一定的形式和渠道筹集起来的资金，如发行货币获得的收入，公债取得的收人以及税收取得的收人等等。总的来说，政府的财政收入包括利润收入、债务收入、税收收入以及其他收入。其中，利润收入主要是国有企业税后按规定上缴的利润收入即国家从参股企业中取得的分红收入；债务收入是指国家以债务人的身份，在国内发行国库券和国际债券，并向外国政府、国外商业银行、国际金融组织提供借款等取得的收入；税收是国家组织财政收入最主要和最普遍的形式，在财政收入中占主导地位，是财政收入最主要的来源。

二、税收的内涵和特征

（一）税收的内涵

人们通常习惯将税与税的征收合称为税收，从根本上来说，有国就有税，税收是国家为实现其执政职能，凭借其拥有的政治权力，依法取得财政收入的基本形式。国家通过税收取得的财政收入，为其自身的存在和发展提供最基本的物质经济保障。由于税收是一个国家财政收入的主要来源，这也决定了税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。

（二）税收的特征

对于任何一个国家来说，是可以凭借其政治权力来进行强制征税，这主要表现在纳税人依法纳税是其最基本的公民职责，税务机关依法征税是其最基本的工作职责。税收的无偿性表现在作为国家的财政收入，纳税人是无偿获得国家的回报的，即不需要将税收返还给纳税人，也不需要从纳税人那取得收入而付出任何代价。但税收的征收并不是随意的，是根据不同的征税对象收取不同的税收，这是在征税之前，国家就以法律的形式给予规定了的，即具有固定性。税收的三个基本特征是紧密相连，不可分割的。税收的无偿性要求其必须要有强制性，没有强制性，无偿性就缺乏保障，只有依靠国家的治权力，才能依照法律强制性地从征税人那里进行无偿征收。税收的强制性和无偿性决定了税收不可随意性，如果国家可以随意征税，缺少标准依据，就会致使国家经济生产无序，最终将危及国家利益，因此，必须具有固定性。总之，强制性、无偿性和固定性三者之间不可分割，共同体现税法的权威性。

三、财政和税收的关系

税收是一个国家财政收入最为稳定的部分，作为国家组织财政收入的基本形式，税收是国家发展最基本的物质保障。2010年，我国财政收入实现了83080亿元的收入，比2009年同比增加14562亿元，增长率为21.3%。其中，税收就占了财政收入的88%，共计73202亿元，非税收收入9878亿元，可见，税收收入是我国财政收入最主要的主体。

在我国，税收是取之于民、用之于民的，国家利益、集体利益和个人利益在根本上是一致的。每个公民作为权利和义务的统一体，财政和税收的关系决定了每个公民在享受国家从民那取得的税收收入为主的财政收入为民提供各种服务时，公民作为纳税主体，也应承担相应的纳税义务。

总的来说，税收和财政是不可脱离的一体，税收作为财政收入的一种基本手段，国家财政通过国民收入的再分配，缩小了公民的收入差距，促进社会公平，保障和提高人民的生活水平，推动了社会主义和谐社会的建设。另外，税收在我国的经济发展中，承担着经济监督的重要作用。通过税收，可以实现对国民经济的总体运行以及纳税人的行为进行监督与控制，并为相关部门的决策提供相关信息。如通过税收收入情况，可以了解到国民经济发展的总体情况，分析未来的发展趋势。通过对税收收入结构的分析，了解行业结构的变化，看出产业结构的调整，从中捕捉经济发展中透露出来的信息。

四、正确处理好财政和税收的关系

在我国的社会主义现代化建设中，税收作为财政收入最主要的形式，其有着极其重要作用。如何正确充分发挥税收的职能作用，达到促进社会主义和谐社会的建设是税务部门应该思考的，如何做到聚财为国，执法为民，发挥税收应有的作用是每个税务工作者需要努力和提高的。

（一）正确认识财政和税收的关系，构建社会主义和谐社会

构建社会主义和谐社会是我国社会发展的目标，但社会主义和谐社会的发展离不开国家的财政支持，财政可以通过国民收入的再分配，缩小国民的收入差距，促进社会公平。通过国家的财政支出，建立社会保障制度，医疗卫生体系，进一步提高人民的生活质量和水平，推动社会主义和谐社会的建设。而税收可以作为调节个人收入分配，促进社会公平，减少贫富悬殊，促进社会和谐。正确认识财政和税收的关系，是相关部门执政为民的需要，也是我国在新的形势下，提高党的执政能力，有力落实科学发展观的战略举措。

（二）加强税收征管，强化分配调节

税收作为国家财政收人的基本来源，是国家对国民收人进行分配最为主义和规范的形式，加强对税收的征收和管理，强化分配与调节是构建我国和谐社会的重要基础和前提。因此，对于我国各个地方的税务部门来说，合法征收应有的税收收入，确保依法治税的有力执行，为政府履行社会管理与公共服务职能做好准备。

（三）推进依法治税，建立和谐的征纳体系

推进依法治税，建立和谐的征纳体系也是构建和谐社会的重要组成部分。在新时期，相关税务部门应优化纳税服务，牢固树立和落实科学发展观，深化税制改革，推进依法治税，充分发挥税收作用，通过国家财政和税收，不断推动我国的社会主义物质文明、精神文明、政治文明的发展，积极构建社会主义和谐社会。

（四）提高公民纳税意识

当前，我国公民的纳税意识还不够强烈，这是阻碍我国税管工作进一步开展的影响因素之一。因此，相关税务部门应加大对税和税法的宣传力度，严格执行税法制度，以身作则，做到严格守法。加大税法的执行力度，对于违法者，严惩不怠。相关部门应进一步完善和健全代扣代缴和自行申报制度，建立纳税人编码制度。对于个人所得税，其改革成败的关键在于是否建立健全的个人所得税税源监控机制。因此，在继续完善代扣代缴与自行申报制度的前提上，应建立纳税人编码实名制。通过发达的信息技术手段，加强与工商行政管理部门、银行、海关、公安以及法院的配合，对纳税人的账户进行全面的监控，防止税源流失。

（五）调节个人收人分配，促进社会公平和谐

现阶段，我国现行的税务体制是在1994年税制改革的基础上建立的，其是以所得税和流转税为主要内容的，并以行为税、财产税、资源税为辅的税制结构。税收作为调节居民贫富距离，缩小收入差距的一种重要手段，我国目前现行的税务体制还不够完善和合理，征管力度有限，使税收政策在矫正贫富差距的功能还有不足，不能很好地促进社会的公平和谐。就拿所得税来说，我国现行的所得税存在征收项目少，收入规模小等问题，在一定程度上不能很好地达到税收对个人收入调节的作用。因此，完善现行的税制结构，尤其是扩大所得税的征收范围，如提高个人所得税、财产税税基在整个税收收入中的比例，强化税收调控功能，更好地达到调节的功能，缩小贫富差距，促进社会的公平和谐。

参考文献：

[1]韩永文.财政与税收政策需协调一致.财经界.2000(4).

[2]石坚.充分发挥税收对收入分配的调节作用.税务研究.2002(9).

[3]贺众.收入分配理论、现状及调节措施.税务研究.2002(12).

[4]胡忠毅.深化财政税收体制改革的思考.现代经济信息.2009(19).

[5]艾立晶,陈宏博.从税收角度谈谈如何提高财政收入.松州.2006(Z1).

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由于美国次贷危机引发的金融危机，对全球经济体系发起了致命冲击，同时对我国的经济体提出了严峻挑战，此过程中，逐渐暴露出结构患。税收是政府收入的主要来源，由政府进行直接调控，所以，需要结合国际国内形势，明确税收政策的原则和目标，理清税制建设和改革的基本思路，确保国内经济的健康发展。鄂尔多斯地区近年来盲目建设房屋，导致供大于求，滋生次贷危机，有效协调财政与税收的关系，有助于鄂尔多斯地区财政的健康发展。

一、财政收入涵义及来源

1.财政收入涵义

财政收入即国家财政收入，是以法律法规为保障的，利用一定渠道得到的资金收入，比如个人和组织征收的税收、公债、货币所得收入等。

2.财政收入来源

目前，国内财政来源繁多，主要包括税收收入、债务收入、利润收入以及其他收入等，利润收入是指国家投股获得的分红以及国企税后上缴的利润收入，国家以债务人的身份发行国家债券和国库券，向国外金融组织和银行提供借贷得到的收入，税收收入是经济收入组织、纳税人以及其他经济收入征税，财政所得收入将会为我国大众服务和基本设施建设提供依据。

二、财政和税收的关系

我国财政收入的最根本保障即税收，更是社会主义发展的物质保障。2015年上半年国内财政收入7.96万亿，增长6.6%，同比增长4.7%，税收收入6.6507亿元，同比增长3.5%，约占财政总收入的4/5，税收收入的在财政收入中的比例可见一斑。

就我国现状而言，财政收入取决于民，用之于民，那么财政和税收之间的关系将会影响到人民享有国家财政税收提供的各项公共服务质量，使得个人利益和国家利益的关系紧密相连。

税收和财政的关系十分密切，税收为财政收入的一部分，利用财政收入的分配，提高人民的生活水平，缩短贫富差距，促进社会保障的公正、公平。税收在国民经济发展中还起到了一定的监督作用，对纳税人起到舒服作用，为有关部门佐以信息。与此同时，税收能够更好的明确国民经济发展状况，为政策方针制定提供依据，税收组成结构有助于对行业结构变化的分析，并为产业结构调整提供依据。

目前，各大金融类企业和银行之间的竞争日趋白热化，在税收政策方面金融业的首要问题便是税负过高。就金融业营业税征收而言，最大的两点矛盾在于：第一，由于商业银行的发展与兴起，国家为了提升综合国力，会规定商家贷款利息也和其他资金共同计算上缴营业税，并以此为税基缴纳相关保护费。研究表明，商业银行综合税负达到5.5%，和同等行业相比遥遥领先。第二，金融行业尽管发展迅速，但是仍有部分传统银行内部资产质量较差，所以不良资产所占比例不均衡。除此之外，营业税对大量未收利息采取垫付办法，则银行实际承担税负要远远高于法定税负。

三、财政和税收之间关系的处理

1.正确认识财政和税收之间的关系

社会主义经济建设的发展离不开财政的支持，利用国家财政支出，实现社会主义建设基本保障依据的构建，提高医疗水平， 进而提高公民生活水平，促进和谐社会的繁荣发展，税收可以对个人收入起到调节作用，降低贫富差距，促进社会公平性，维护社会的安定和谐。

2.强化税收征管和分配调节

强化税收征管与分配调节，有助于国内社会主义和谐社??构建的基础，就税务部门而言，需要依据有关法律法规，依法征税，保证征税过程有序推进、通力合作，为公共服务和社会管理奠定良好基础。GDP总收入来自个人、企业、国家三部分，国家部分增加，企业不变，个人则会不断减少，由于国内行政体制切蛋糕形式，这个趋势将是必然存在的，拉动内需需要以企业和政府为主导，但是受限于经济结构特殊性，所以还有漫长的过程，总的看来，我国的财政和税收体制仍处于不断完善的过程，需要对此进行科学分配调节。

3.优化公民纳税意识

当前，城市居民的纳税意识并不高，并且普遍存在偷税漏税的现象，为我国财政收入造成了负面影响，因此，需要税务部门大力宣传，强化税法执行力度，依法执法。如果发现违法者，则要对其进行严格惩治和处罚，完善和健全征税制度，强化征税力度，个人所得税的改革成功与否，则就在于个人所得税的监控机制是否完善，在自行申报制度和代扣代缴制度完善的基础上，还要实现纳税人编码实名制，和法院、公安、海关、银行部门、工商管理部门定能够部门协调配合，全面监管纳税人的账户，依据相关法律手段，避免税源无故流失。

4.调节个人收入分配

某种意义上来说，税收会对公民贫富差距起到重要的缩小和调节作用，就当前的税务体系而言，还需要进一步完善相关体制，且征管力度并不强，难以有效促进社会主义公平机制的健康发展，例如，中国个人所得税征收项目并不多，且收入规模较小，难以对个人税收起到很好的调节作用，因此，应当逐渐完善税收机构，调节收入分配，降低贫富差距，维护社会和谐氛围。

5.构建和谐征纳税体系

目前，国内国民收入分配中，最规范、最主要的形式便是税收，具备固定性、无偿性、强制性的特点，要求税务部门推进依法治税的进程，对税收管理予以强化，促进纳税的深入改革，确保社会管理的基础坚定可靠。

6.优化税收收入结构

目前，为了适应市场经济要求，贯彻落实科学发展观及促进地方政府职能转变，所以需要对税收收入结构予以优化，着重提高财产所得税相关的直接税和高税收收入所得税的比重，湿度降低流转税税收比重，尤其是要将财产税和地方税相连，优化政府财源建设和本地投资环境，降低税制度对地区政府经济行为的扭曲激励，提高税收公平性，具体办法如下：（1）对流转税结构和税率予以调整，降低流转税在税收收入中的比例，扩大消费税范围，优化税率结构，正确引导消费结构和生产，鉴于经济可持续发展的税基机构调整，有助于缓解收入差距带来的问题，均衡社会各阶级的收入。（2）税制结构优化，对所得税予以完善和改进，积极促进外资企业所得税改革，降低名义税率同时，对企业技术导向、产业以及会计制度优惠税收政策统一协调，并在此基础上，强化征管力度，确保竞争公平。（3）开征不动产税，将其纳入地方政府财政收入主要来源。（4）税收征管制度改革，对税权配置进行逐步完善。

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关键词：公共财政；税制改革

一、公共财政和税收制度之间的关系

新时期在建设和谐社会和小康社会的思想引导下，政府是公众服务的主导，是代表公民治理公共事务的主要力量和执行者。政府实现社会建设的方式就是为公众提供必要的公共产品，如：非盈利性的公共基础建设等，以此保证公众的衣食住行的正常运行。在这个过程中支持政府提供公共产品的根本资源就来自公共财政，换句话说公共产品服务功能的实现就是依靠公共财政。而公共财政的主要来源就是税收，因此从某种意义上看，税收是公共财政的根本性来源。因此税收的制度将关系到公共财政的持续性收入和良性循环，也就是良好的税收制度可以实现经济发展和税收数量的正比例。当经济发展快税收也就增加，增加的税收可以产出更完善的公共产品，完善的公共产品将促进经济发展，由此形成一个良性的循环，而这个循环的关键就是税收的制度的合理性，因此税收制度对公共财政来说是一个重要的基础性保障。

二、保障公共财政应使税收制度合理化

我国的经济发展让公共财政成为了政府实现职能的主要手段，而我国的地域性经济差异导致了公共财政在各个地区的实现情况略有不同，体现出来的是不平衡的状况。因此在将公共财政和税收制度关联起来的时候，就应当注意对税收制度的合理化设计。一些地区的发展速度加快，地方政府已经可以实现职能性的转变，按照公共财政的要求进行公共产品的提供和建设，即实现了公共财政的模式，这时该地区的经济发展就会要求税收的制度能够提供地方公共财政的经常性支出，即建立起完备的税收和财政的联动机制，即地方政府拥有了地方税收权利后，就可以根据自身经济的产业特征进行合理的、因地制宜的修订地方性税收制度和政策，通过培养适应本地的税收种类，扩大税收的范围等方法，保证税收能够和经济的发展成比例增长，为公共财政的建设和发展提供必要的支持。

三、优化税收制度的结构，服务公共财政

1.整体税制的优化

(1)地方性税收是对政府财政的最主要贡献，因此在税收制度改革的时候需要对地方性进行科学的优化。从实际的操作上来看就是减少、增加、分离的方式。减少，也就是适当减少低能耗产业的税收比例，减少优势产业的税收比例，这样可以保证产业的良性发展，同时也可带动上下游的产业发展，产业的增值当然也会带动税收。增加，即增加新的税收种类，拓展税收的范围。因为经济的法其经营的形式也随之增多，这样的情况就需要地方政府针对性的增加税收种类，在保证原有税源的同时扩充税收来源。

(2)中央性税收当然不能和地方性税收完全一致，中央税制应当更加的具有普遍性和稳定性。首先，可以大力发展对第三产业的潜力挖掘，从宏观上控制产业发展的合理化，并拓宽营业税收的基础。其次，应当进行税收种类的调整，根据经济的发展增加或者停征某些税收种类，如：对一些非盈利性单位提供的一些有偿服务进行征税等。再有，应当将某些经营模式的混合销售行为进行具体的规范和划分纳税义务，防止利用经营模式来逃避税收责任。最后，对个人所得税的征收应当进一步完善，随着我国经济的发展个人收入的水平大幅度提高，但是其纳税的情况却不容乐观，中央税制应当进一步规范个税的征收制度、方法、方式，以及联动机制，以此保证个人所得税的合理、合法化。

2.建立弹性税收的机制

税收是重要的公共财政来源，同时也是重要的调节工具，通过税收制度的导向性是可以实现对经济发展进行调节的，因此在制定税制的时候应当建立弹性税收机制，也就是可以根据经济的变化而进行变化的累进制的税收制度。这样的税收制度当经济过热的时候可以增加税赋的压力，适当的控制人们的购买力膨胀，以防止通货膨胀的发生，而当经济出现衰退的时候，税制也将作出调整，防止需求萎缩而造成经济的整体萧条。而且，从扶持产业的角度看，弹性的税制可以利用税收的手段帮助和引导产业结构的调整，让社会资源实现优化。在目前节能减耗的趋势下，就可以通过对低能耗产业的扶持性税收政策，来实现资源向低能耗产业流动的目标。

3.完善费改税与税制的接轨

实现分税制度后，地方政府强化了其自身的财政管理权力，同时将办事权下放而财政权收紧，这就给基层政府的财政出现了问题，为了弥补财政不足就出现了一些乱收费的现象。这虽然是一个负面的影响但是也给“费改税”提供了动力。这样我们看到，“费改税”不仅仅是应收费形式上的转变，而是税制和公共财政支出的关系的理顺。在费改税背后引出的是如何扩大对地片政府公共支出的扶持问题，让地方政府即能办事也能资金自己这才是费改税的目标。因此，费改税应当做到，其一，明确费用的合理性，即将目前的“费”，进行合理的划分，明确可是收的和不能收的，然后再进行费改税的调整。其二，引入市场机制，让某些“费”从政府手中解放出来，实现市场化运行，这也就实现了变相的费改税。其三，扩大监察力度杜绝乱收费，遏制乱收费的同时改革税制才能保证费改税的实效性。

参考文献：

[1]于中秀：浅谈税收债权债务与公共财政之比较[J]，法制与社会，2009，(03)

[2]薛菁：公共财政下税收理念的转变及其影响[J]，行政论坛，2007，(04)

[3]李炜东：财政・税收与政治体制改革[J]社会科学论坛，2008，(07)

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关键词：“营改增” 税制改革 国家财政 影响 分析

一、关于“营改增”的含义

（一）什么是“营改增”

这里所说的“营改增”，一般指对服务或者是产品所收取的税，同时促使产品和服务全部被放入到增值税的征收范围里，无需再对“服务”收取一定的营业税。而且减少一部分增值税。这样做是为了降低重复纳税的机率，使得纳税更加科学合理，减少企业的负担。因此，“营改增”属于一种减税的政策。根据目前的状况来进行分析，其具有这样几个明显的优势：第一，降低重复纳税的机率。第二，提高经济水平。第三，使得就业率得到增加。第四，促进制造业和服务业更快的升级、完善。

具体的规划是这样的：将“营改增”工作推行分为这几个步骤，第一步是在少部分城市的服务业、交通业进行试点，进行试点的第一个城市是上海。第二步是选择一些行业，例如交通业、服务业等进行一定的试点。第三步，全面推进“营改增”，使得“营改增”能够被全国所使用，同时减少营业税的机率。根据国家和相关部门的规划，大概会在2011--2017年这个时间内完成这几个步骤的工作。具体操作的时候。再另外加两种税率，并且按照实际状况来计算税负，交通运输业、航空业的增值税税率水平大概在10%～1696之间。此外，物流行业、服务行业、信息技术行业、文化娱乐行业的增值税税率水平大概在7%一11%左右。为了减少纳税人的负担，在进行试点的过程中，设置的两种低税率是1096和5%，并且将其用在交通运输业和一些服务行业内。

如今进行增值税的西方国家、地区内，税率结构除了有多档的，也有单一的。我国进行试点的时候，将之前的两档变成了四档，这样的安排非常合理。以后的改革会根据实际情况来进行，适当减少税率档次。

企业从“营改增”当中获得利益，主要体现在这几个方面：（1）纳税时，可将服务业当成一般纳税人，而且有资格对引进的固有资产进行抵扣。（2）针对工业企业，以及生产和销售的企业，可以抵扣接受服务的部分进项。（3）有跨国业务的企业过去的营业税成本也许会达到4%以上，但如果实施了“营改增”，那么增值税成本可能会降低。

二、“营改增”税制改革对国家财政所产生的影响

没有实施“营改增”以前，营业税收入应该归属地方财政收入，增值税则归属于地方和国家共享的税收，大概80%属于国家财政收入。但是实施了“营改增”以后，使得过去属于地方财政收入的营业税不再有。所以减少了地方财政收入占国家财政收入的总比，国家财政收入逐渐增加。也因此，“营改增”有利有弊，除了能给企业降低税务负担，也减少了国家的财政收入，其对地方财政收入的影响尤其明显。

第一，由于大部分“营改增”都采用了这样的办法：将营业税收入变成增值税后仍归属地方财政，深度研究后发现，当地的财政收入仍然非常低。但一些行业或者服务业却因为“营改增”的原因，因此使得生产更加细致，分工更加明确，经营更加专业化，产生了大量的增值税抵扣项目，减少了增值税的征收。虽然纳税人的负担减轻，但是当地财政收入却更少了。

第二，使得每一个不同地区的差距增加。因为不同地区的经济发展水平不一样，所以也对“营改增”的开展产生了不同的影响。举个例子，经济水平非常高的城市，服务业的发展更是非常快，这使得当地的财政收入有所下降。但是在一些比较落后的地区，因为政府部门推出了很多的补贴措施，所以却使得“营改增”能更好地开展和实施。但是在经济发展速度很慢的城市，由于服务业的发展速度非常慢，所以不利于“营改增”工作的进行。

第三，给当地的财政补贴带来非常大的压力。由于“营改增”的开展。使得部分行业税率增加，当地政府为了解决这个问题，构建了专门的资金补贴，使其缓解因为税务过重而带来的压力。这样一来，就推进了“营改增”的开展和实施。然而因为补贴资金是从政府财政部门拿出来，因此也给当地的财政也带来了一定的压力。所以。这就是“营改增”给地方财政带来的影响。

不仅如此，“营改增”本来属于地方税中的营业税，后来变成了共享税的增值税。在这个过程中，难免会关系到国家和地方的财政收入。举个例子，属于所有人的资产和资源，全部归属于地方和国家的财权，这样就充分考虑了产权、费税、税权等方面的因素。同时改变了国家和地区的财权划分。

三、“营改增”税制改革对国家税收的影响

（一）对上海税收的影响

“营改增”对于城市的税收影响主要体现在这几个方面：（1）营业税收有所降低。根据分析后发现，在这次的税务改革中，上海市纳入增值税扩围改革的户数超过了11万家，对营业税的影响超过了3000亿元，达到了当地税收收入的27%。也因此，税务改革降低了上海市的总体营业税收入。（2）显著提高了部分行业的税负。比如，在进行了“营改增”以后，上海市交通运输行业、租赁行业的增值税税务得到了提高。对于交通运输业的部分财产，企业不能实施进项税抵扣，然而如果是有形动产租赁税率，则从之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企业的负担。（3）减少了财政收入。“营改增”里的税负只有提高，没有降低。但是分析整体的情况，税负有所降低。也因此，“营改增”降低了上海的财政收入。另外，上海市相关部门所推出的其他补贴政策，也是降低自身财务收入的一个主要原因。

（二）对天津税收的影响

天津是另外一个试点城市，其在“营改增”的应税范围是“6+1”。“6”指的是技术行业、科技行业、娱乐行业、租赁行业、物流行业等，“1”指的是交通运输业。截至2016年年底，天津市和“营改增”相关的纳税人大约有45000户，总数中还包括了大概17000户的一般纳税人，占所有纳税人的38%左右，剩下的基本上都是小规膜纳税人。根据申报的状况来进行分析，大概有95%的企业税务降低，或者没有增加，减少了税费3亿左右，剩下的5%的纳税人税负增加，税费增加了0.75亿左右。此外，“营改增”的不断扩散，既促进了科技的发展，也提高了服务业的服务质量。所以从根本上来说，“营改增”带来的优势大于劣势。

（三）对其他地区税收的影响

“营改增”对于其他地区税收的影，也是非常明显的。举个例子，在北京推行“营改增”的企业已经超过了25万户，税负总体来说降低了36%左右。所以，在实施了“营改增”以后，服务试点企业的税负有所减少；同时，极大地推动了服务业和其他行业的发展。但是，地方税务的重要来源是营业税，因此，税务改革的推行减少了地方税收。

四、如何进一步加强“营改增”

如今，“营改增”税制改革制度已经在我国全面的推行，其产生了一些问题，为了使得“营改增”能够得到合理完善，笔者认为应该采取以下措施：

（一）树立科学合理的“营改增”的观念

实施“营改增”税制改革制度后，很多税务部门、企业等仍然不了解“营改增”的相关制度和政策。因此需要相关企业和工作人员学习税法，研究税法，对“营改增”的核算有更加深入的了解。不仅如此，也要求国家相关部门对“营改增”进行详细的研究，分析因为该制度而导致企业税收增加的状况，在操作的时候听取企业的建议和意见。征纳过程中，对一些疑难问题进行详细的解答，同时制定一系列的财政补贴政策，降低企业的税务负担，促进企业的发展。

（二）协调地方财政和中央财政的关系

为了发挥出“营改增”的良好作用，就需要协调地方财政和中央财政的关系，使得两者之间相协调，促进体制的完善。财政体制是由事权、财权以及财力三者所组成的，然而因为推行了“营改增”制度，使其构成因素产生了一定的变化。所以在“营改增”的过程中，对地方财政和中央财政的关系进行协调，使得“营改增”税制改革能够顺利地进行。

（三）对地方财税体系进行一定的完善

在分税制财政体系下，国家和地方税种进行了分类，从而形成了地方税，在构建地方财税体系的过程中，需要将重点放在整体税制和分税制财政体制等方面。因此，必须要使得个人所得税、增值税还有企业所得税都变为共享税，这些税种都是地方财政体系的重要构成，有利于建立合理的地方财政税收体系。

（四）实施联合办税

如今很多地区的财务部门都开展了国地税联合办税，在国税的办税服务场所建立地税征收窗口。所以，在国税窗口开具发票征收增值税的时候，根据征收率征收地方税。开展了税务改革工作后，国税办税服务场所有权开具全部的发票，使得地税机构借助国税征管平台来实施联合办税。在国税办税服务场所建立地税征收窗口，在纳税后开具发票缴纳国税的时候，也缴纳地方税。需要注意的是，这样的制度需要以国家法律和政策为基础，仅仅依靠地方税务部门是不容易实现的。

（五）对分税制财政管理体制进行改革和完善

因为我国的税制改革还在不断地进行，所以需要协调好地方和中央之间的利益分配，建立科学合理的分税制财政管理制度，促进“营改增”的进行和实施。最后，也要增加征税的范围，使得更多的行业和地区都实施税制改革。并且需要按照实际情况来扩大增值税的范围，提高经济的水平，也可以借这个机会对增值税的共享比例进行调整，从而降低地方财务负担。

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关键词：财政税收；创新；财政

DOI：10.19354/ki.42-1616/f.2016.17.16

一、目前不同地方财政税收发展的状况

不同地域因为分税制的实行而逐渐的被调动起积极性和主动性，所以很好的促进了区域财政的发展，每个地区的财政规模都不同程度的上升，但是我们也需要客观的看到不同区域财政之间存在的差距越来越大，很多地区财政已经表现出难发展的情况，例如历史包袱越滚越大、收税发展存在大量虚假情况、收支矛盾越来越明显、无法高质量进行财政收支等。

二、导致地方财政税收无法持续发展的主要问题

（1）历史包袱越滚越大。因为历史的原因，地方财政税收在运行过程中所需要背负的问题越来越多。中央财政困难问题在通过分税制财政改革后得到了很大程度的环节，但是却也导致了区域性财政困难的情况，部分地区不得不一年年的往身上挂账，导致财政系统超负荷运行，积重难返。（2）无法快速转换思想。因为计划经济的长久影响，导致很多地区领导在进行财政分配的过程中不注重经济发展的实际状况，频繁出现超支的情况，对整个区域的财政经济的良好运行和稳定发展都产生了不良的影响。（3）财政资金没有在体制内运行。地区的不同部门之间互相就款项进行争夺，直接动摇了财源的根本，导致地区财政和经济的发展都备受阻碍。（4）各项配套设施无法与时俱进。因为配套设施没能够与时俱进，所以财政收支出现供不应求的情况，庞大的行政机构，冗杂的人员，导致政府财政效率过低，绝大部分单位都还没能进行社会化改革。（5）地方政府未能明确经济体制关系。因为地方政府没有能够对当前的经济体制关系有一个详细的了解，导致地方财政需要为很多额外的支出来买单。（6）因为政策原因导致的收支变化。我国政府频繁出台各项税收及政策法规的调整，导致地方财政税收收支矛盾加剧，地方财政发展困难。（7）财政支付太过随意。部分地区政府倾向于财政拨款进行项目投资，这种行为严重影响了当地市场，对当地民企起到了排挤的作用，而且地方财政税收也日渐紧张，阻碍了地方财政税收的稳定发展。（8）地方财政监管存在漏洞。地方财政在监管方面存在很多漏洞，频繁出现资金浪费的情况，这也是阻碍地方财政税收发展的一个很重要的原因。

三、解决财政税收可持续发展的相关措施

（一）对于经济和地方的财政税收之间的关系要客观明确。首先要明确政府的财政职能和市场功能之间的关系。政府财政所发挥作用的地方应当是不与市场能力范围相重叠的地方，凡是市场没有办法实现的作用，政府财政都应该有能力实现，进而达到两者共同对资源配置进行优化，让收入分配更加公平，共同促进社会经济的稳定发展。还需要按照政府的相关分工，对该地区政府的职责范围和内容进行明确，确保在职责范围内，政府财政起到应有的作用。第二是需要对政府财政和经济体制之间的关系进行针对性的处理。根据现状和对未来发展的展望，体制是需要进行转变的，无论是何级别的政府财政都不可避免，所以需要针对此构建稳定的公共财政体系及相关的运行机制。第三是需要将财政运行机制和市场运行方式之间的关系妥善处理。要在尊重市场能力的前提下，为各级政府的财政调控确定运作方式，以保证其能够保证市场主体之间最基本的公平竞争和确保市场经济稳定健康的运营。

（二）重新确定新的政府理财制度。首先是要创新财政支

出。其重点应当集中在范围的拓展方面，并且对各个单位的公共采购制度进行完善，并且按照社会化标准对单位进行改革。对于国企改革需要遵循适时进退的原则，创新我国政府投融资制度，并且对政府的投融资范围进行重新的划分，以求可以更好的应对社会保障模式的转换和顺应市场经济的发展。对补贴范围进行控制，对税式支出的规模进行控制，创新税式支出和财政补贴的制度。第二是要对财政收入制度进行创新，对税制结构进行改进，对当前的税收制度进行完善，对政府实际可用财力进行核算的时候，需要包含国有资产收益以及变现收入，可以更好促进政府投资制度改革。

（三）对地方财政税收的运行质量进行控制。在保证妥善处理开源和节流之间的关系的基础上，大力推广财政综合预算制度，对预算制度进行精细编制，确保高效、法治、规范和统一的进行政府理财。

总结：当前，我国已经实现了由计划经济体制向市场经济体制的转换，并且具有社会主体特色的我国市场经济体制在持续稳定的发展，所以对于财政税收管理体制也需要持续的进行创新，对创新改革财政税收的相关措施要严格落实，促进我国经济健康繁荣发展，也为我国财政税收长期可持续发展提供保证。此外，还需要注意的是，在对财政税收管理体制进行创新的时候，一定要确保符合实际的情况，以促进我国的市场经济能够健康和稳定的发展。

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(一)体制机制不够完善。财税管理的性质要求财政税收管理工作者具有相对稳定性,然而当前一些地方的财税管理工作者事实上主要是上级领导指派的或者兼职的。一遇到更换领导,财税管理工作者必然也会跟着被更换,使财政管理工作缺少稳定性。

(二)中央与地方分配关系尚未完全理顺。由于分税制体制尚不够健全,规范化的转移支付制度尚在建立之中,财政对于地区以及城乡差距所具有的调节能力相当有限。

(三)预算体制覆盖面过窄。相对于税收体制以及财政收入分配体制改革而言,随着预算管理体制的改革,一些实质性问题尚未得到有效的解决,造成目前的税收体制改革已经难以适应当前经济的实际发展。

(四)资金效益亟待提升。当前一些地方的财政税收体制改革措施带有显著的过渡性特征。比如,尽管已经实施了“收支两条线”管理,但只是把收入资金与支出资金简单地进行分开拨付,但实际上依然是收入与支出在一条线上运行,再加上一部分专项资金一定要经过层层申报与拨付,必然会直接影响到资金使用的效益。

二、创新思维下推进财政税收体制改革的对策

(一)全面改革现有的财政税收管理体制。财税工作要达成既定之目标,主要还需依赖于财税管理体制。鉴于一直以来财税管理部门存在着重收入和轻管理的思想,这就需要在财政税收管理过程中提升法律的权威性,减少人为的影响。要形成规范化的财税管理秩序,建设一种人心思齐、和谐统一的财政税收管理体系。所以一定要切实改革以往传统意义上的财税管理体系,形成能够适应当前时展的财税管理新型体制。

(二)规范政府间的财政关系。要建立与事权相适应的财政管理体制,从而规范政府之间的财政关系,充分界定各级政府在财政支出上的责任,健全中央政府与省级政府的财政转移支付机制。要依据财权和事权相适应之原则,更好地理顺省级以下财政管理体制。对于全国性基本的公共服务和具备调节收入分配性质支出上的责任,主要由中央政府来承担,而地区性的公共服务支出上的责任,则由地方政府承担;对于具备跨地区性质的公共服务上的支出则应分清主要和次要的责任,这就要由中央政府和地方政府来共同承担。要扩大一般性转移支付之规模,提高对于财政困难地区的支持程度;这样一来就能减少财政税收管理的层次,提升行政效率以及资金使用的效益,从而切实规范财政转移支付体系。

(三)科学确定财税收支的范围。应当依据优化、高效与服务之原则,进行合理的引导,充分明确财税管理的范围、税负的比例,科学合理地配置于社会管理以及公共服务领域之中,切实加快区域公共服务的均衡化过程。要明确财税管理的职责与权限,确保各级财税管理部门能够行使职责之权利,扩大财税管理的范围。在此基础上,应当结合财税管理部门之间职责划分之实际,逐步将财税管理的收入纳入到预算管理之中,全力调整易导致财政税收税源转移以及跨区域之间分配不公之状况。要兼顾中央宏观调控需求与地方在加快区域经济发展上的积极作用,降低市场等因素对于区域间财税收入转移之影响,实现我国财税管理事业的可持续发展。

(四)改革预算体制。要形成专门化的预算编制管理系统、执行系统和监督系统等,把国家的中长期预算和中长期发展规划结合,健全两者相互协调的新型国家预算管理体系。要不断扩大包含经常性预算、资本性预算等在内的复式预算的范围,形成复式预算体系。要强化国家复式预算体系建设、社会保障预算和国有资本的经营等,把全部财政性收入都纳入预算的框架当中,形成更为完善的公共财政体制。

(五)提升财税资金的使用效益。提升财税资金的使用效益的前提是改革、完善与创新财政税收管理体制,不断强化财政税收所具有的管理职能,全力加快财税管理体制改革的进程,依据全面、科学、规范、精细之原则,充分整合财税资源,把全部财税资金纳入预算管理之中,从而提升财税管理的公开性、完整性以及透明度。

三、结束语

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关键词：营业税改增值税；国家财政；影响

一、什么是“营改增”

对于营改增通俗来讲，就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。就目前情况来说，它的实施具有以下几方面好处：（1）减少重复征税（2）促进经济增长（3）促进就业率的提升（4）有利于服务业和制造业的结构升级等。

按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市；第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。税率设置新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。

其中企业会在以下三方面从“营改增”获益。首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。其次是制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项。再者，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。

二、营业税改增值税对国家财政的影响

实施“营改增”前的营业税收入是归地方财政收入，增值税属于地方和中央共享税，其中75%的属于中央财政收入。然而“营改增”导致原本属于地方财政收入的营业税没有了，大大降低了地方财政收入占国家财政收入的比例，中央财政收入急剧上升，因此“营改增”是一把双刃剑，既给企业减少了税负又减少了国家财政收入，特别是对地方财政收入的影响比较大。

（一）营业税改增值税对地方财政的影响。

首先，由于目前“营改增”仍然采取的是营业税收入改为增值税后仍归属地方财政的过渡阶段，表面看起来对地方财政收入没有产生影响，但是很多企业受“营改增”的影响，会采取细化产业分工、进行专业化经营等方法，形成更多的增值税抵扣项目，从而减少缴纳增值税，减少地方财政收入。

其次，城市维护建设税等小税种的收入下降。企业缴纳增值税减少的同时，城市维护建设税、教育费等流转税的缴纳也相应下降。由于城市维护建设税等属于地方税，属于地方预算范围内，收入减少影响地方的财政收入。

再次，拉大了各地区间的经济发展差距。各地区的经济、服务的发展水平的不同，影响着“营改增”的实施。例如经济发达的地区服务业及规模较大，对减少地方财政收入的影响也很明显，但是由于发达地区出台的相关补贴政策，带动了“营改增”在发达地区实施；相反，在经济欠发达地区服务业发展潜力较弱，这给“营改增”的实施带来了很大的压力。

最后，加大了地区财政补贴的压力。由于“营改增”中部分试点的行业税负增加，地方财政部门设立了专项资金，用政府补贴的方法缓解税负增加带来的影响，拉动“营改增”的顺利进行。但财政补贴给地方财政带来很大的负担，造成税收和支出同时减少的压力。

同时“营改增”将原本属于地方税的营业税改为共享税的增值税，势必会涉及到中央和地方的财政分配问题。例如：将属于全民所有的资产、公共资源归属于中央和地方财权范围内，综合考虑了费权、税权、产权等，这就彻底调整了中央和地方财权划分范围。

三、营业税改增值税对税收的影响

营业税改增值税对税收的影响可以从对各试点税收的影响来体现：

首先，“营改增”对上海试点的税收影响主要表现在：

（1）营业税收入大幅度减少。据统计，上海试点在这次税制改革中纳入增值税扩围改革的户数约12万户，影响营业税收入300亿元左右，占了上海税收收入的28%左右，因此改革后使上海的营业税收入大幅度减少。

（2）明显增加部分试点行业的税负。在“营改增”中对交通运输业和有形动产租赁增值税税负增加较为明显，其中企业无法对交通运输业的固定资产进行进项税抵扣，而对于有形动产租赁税率从5%上升到17%，这对大多数企业来说都是很难接受的。

（3）减少了财政收入。“营改增”中税负有增有减，但从总体上来看税负是降低的，因此营改增对上海来说是减少了财政收入。同时，上海财政部门出台的各种补贴政策也是减少财政收入的的原因之一。

其次，“营改增”对天津试点的税收影响主要表现在：天津试点在“营改增”的应税范围可以简称为“6+1”：1即交通运输业，6即信息技术服务、技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。据统计，截止2013年1月31日为止，天津市涉及到营改增的纳税人共计41430户，其中含一般纳税人14457户，占总数的37%，剩余的为小规模纳税人24375户。在一月份申报的情况来看，有占总数96%的企业税负减少或不增加，减少税收2.9亿元，剩余4%的纳税人税负增加，税收增加了0.8亿元。

再次，“营改增”对南京试点税收的影响。增值税的扩围对南京试点来说是一把双刃剑，既有积极的一面，又有消极的一面。积极地一面主要表现为：有利于服务业的发展，有利于文化产业的繁荣，有利于科技的创新等；消极的一面主要表现为：由于南京的税收体制的特殊性，增加了试点的难度等。但总体来说南京试点的利还是大于弊的。

最后，“营改增”对其他试点地区的影响。其他试点运行“营改增”的效果也比较明显，例如在北京试点企业已经超过20万户，税负总体下降了33%。

总之，服务业试点企业的税负在实施“营改增”后有所降低，推进了试点地区交通运输业和服务业的发展，但是营业税作为地方税收的主要来源，“营改增”后直接影响了地方的税收收入。

四、进一步加强“营改增”的几点建议

随着营业税改增值税在我国的全面推进，其中存在的问题也会随之产生，为了进一步加强和完善营改增，下面提出几点合理化建议：

（一）树立科学“营改增”的观念，认真研究“营改增”。“营改增”后大多数的税务机关和企业对其相关制度的了解还不是很熟悉，因此就要求各职能部门和企业加强相关税法的学习，积极正确的实施“营改增”核算。同时，要求国税部门认真研讨因“营改增”使企业税负增加的情况，在实际工作中广泛听取企业意见，在征纳过程中详尽解释疑难问题，并尽快拿出合理的政府补贴政策，保证企业的健康发展。

（二）合理协调好中央与地方的财政关系。“营改增”的顺利实施的前提是要协调好中央和地方的财政关系，已达到“加强地方和中央财力与事权相匹配的体制”的要求。其中事权、财权、财力三要素构成了财政体制，然而在”营改增”后这几要素的划分被彻底改变了，因此就要求在税制改革中协调好二者的关系，保证“营改增”的顺利进行。

（三）加强和完善地方财税体系。由于地方税是在分税制财政体制下对中央和地方税种的划分中产生的，我们在构建地方财税体系应着眼于分税制财政体制和整体税制。也就是说，我们要将包括增值税、企业所得税、个人所得税在内的共享税，视为地方财政体系的重要组成部分，建立健全地方财税体系。

（四）进一步完善分税制财政管理体制，合理调整增值税分享比例。随着我国税制改革的进一步深化，首先，国家应合理协调好中央和地方的利益关系，进一步完善分税制财政管理体制，推动营业税改增值税的顺利进行。其次，应继续扩大征税范围，试点地区仅局限于对服务业和交通运输业等少数行业，而像建筑业等行业还未列入其中，我们应根据现实需要扩大增税范围，拉动经济增长。最后，我们可以借此机会调整增值税的共享比例，例如可以将中央和地方共享比例改为60：40的细微调整，以减轻地方财政压力。

（五）实施联合办税，实现国地税同征。目前，很多地方的财政部门已经实现了国地税联合办税，在国税的办税服务场所设立地税征收窗口，即在国税窗口开具发票征收增值税的同时，按规定的征收率征收地方各税。在“营改增”后，将所有发票的开具均集中到国税办税服务场所，这样地税部门就可以借助国税征管平台推广联合办税，在国税办税服务场所设立地税征收窗口，借助纳税人开具发票交纳国税的同时一并交纳地方各税。当然，这种征管秩序的建立和维系必须是以法律、法规或规范性文件为前提的，单凭基层县级国地税部门关系协调是不可以实现的，很难体现地方税务的独立性，就很难以保证地方税收不流失。

五、总结

综上所述，营业税改增值税是我国税制体制改革的一项重大决定，对我国的财政和税收有着深远的影响，因此就要求我国政府部门、财务部门、各家企业对其高度重视，在实践中不断探求摸索。同时，税率的不同对各个行业的影响也不同，因此就要求各企业结合自身实际情况，科学全面的分析“营改增”的影响，并采取合理的对策对“营改增”进行优化。（作者单位：湖北职业技术学院财经学院）

参考文献：

[1] 杨全社，增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J]，涉外税务，2010年06期.

[2] 张国强，论增值税和营业税两税合一的可行途径[J]，中小企业管理与科技（上旬刊），2011年06期.

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一、当前我国非税收入的现实问题

(一)非税收入膨胀式增长,超越GDP和税收增长速度,地方财政收入税费结构变化明显。长期以来,我国财政领域一个突出矛盾是,一方面财政收入占GDP的比重仍然偏低;另一方面一些规费等形式的预算外资金还在大量地收取,也就是说,政府不仅在收取以税收为重要形式的规范性财政收入,而且预算外“收费”。

从另一角度看,近年来,在全国经济增长放缓和房地产调控政策背景下,全国财政收入的增长速度明显高于GDP的增长速度。究其根源,一个重要因素是地方财政非税收入地位转变,由原来的“拾遗补缺”转变为“半壁江山”,真正成为名副其实的第二财政。近几年,由于一些地方“土地财政”突飞猛进,这些地方政府财政中非税收入占比已高达50-60%。

(二)非税资金管理难度增大,财政监管职能被肢解,部分非税收入游离于监管之外。非税收入的执行主体是行政事业单位或者是相关的主管部门,由于票据使用缺乏统一标准,一些涉及非税收入部门一直是使用上级主管部门的印制票据收取非税收入,财政部门尽管在程序上进行了审核,但仍没有能力对它的后续工作和使用情况实施监督;一些地区和部门由于尚未建立起有效的收入执行机制,无法做到令行禁止,导致一些乱收费、乱摊派、乱罚款现象时有发生;此外,非税收入大部分款项即使被纳入到预算管理的范畴内,对于非税收入审核、使用和管理也仅仅只是走马观花,流于形式,致使财政部门缺乏有效的监督控制,最终导致对非税收入的管理缺乏刚性的约束监督力。

(三)二次分配缺乏科学规范的统一标准,分配体制不合理将使政府财力资源的配置能力和效率降低,削弱了国家宏观调控能力。

由于收费形成的经济来源基本上归地方政府、部门、和单位支配,缺乏统一规范的分配标准,导致二次分配的不合理。一些盲目投资,重复建设,铺张浪费甚至社会腐败现象滋长泛滥,社会资源不仅得不到有效控制和调整,造成地方资源的无序浪费,非税资金长期游离于国库之外,将严重削弱国家宏观调控能力,与中央财政和税制改革思路背道而驰,干扰了正常的经济运行秩序,对政府实施宏观经济调控政策带来了消极作用,直接影响我国财政收入的根基。

(四)政出多门,收费主体多元化,来源渠道复杂,执收环节多,收入来源不稳定。与国家税收强制性、固定性和无偿性等相比,非税收入呈现于税收收入的不同之处,首先非税收入由于征收项目的选择性,明显具有零散性的特点;二是非税收入由各职能部门分别征收,征收标准和征收环节各不相同,带有明显的行业性特点;三是征管方式存在不同的执行主体,其复杂性、多元性的特点较为突出;四是征收的方式渠道复杂,有主管部门(单位)代收自缴,有的是由银行代收,还有由财政机关征收;五是来源渠道不稳定,具有不确定性。特别是某些临时性和罚款项目, 突击性和集中性特点明显,导致这些非税收入时高时低。

(五)法制不健全,监督缺乏约束力,未形成规范、完整和系统的法律法规。从法制化进程上看,非税收入增长过快,管理艰难与执行混乱,一个深层次原因就是经济转型过程中法律、法规和改革制度没有最终形成。非税收入征管的一系列内容,包括立项、定标、征收、监管、票据管理和资金使用环节仍寻找不到能够覆盖全国范围的统一、规范、系统和具可操作的法律法规,使非税收入征管做到无章可循;同时,非税收入征管和使用随意性较大,缺乏健全的法制监督,使得非税收入管理难以规范,对违规行为难以有效约束。

二、非税收入现实问题对社会经济的影响

全国财政收入结构比重中,税收收入增幅回落,但是非税收入占比增长,必然导致费大于税的现象出现,税收与非税收收入此种此消彼长现象,极有可能导致企业负担变相增加,影响结构性减税政策总体效果;同时,非税收入征缴具有不稳定和不确定性,持续在高位运行极有可能引发财政风险。

实践证明,地方财政非税收入诸多问题,势必导致一系列消极因素,进而影响经济和社会发展:(一)侵犯税基。税收与非税收入比例失衡呆滞政府,特别是中央政府在收入分配体系中所占的地位下降。非税收入大部分成为地方财政(或部门)的利益,必然会分散政府宏观调控的能力。(二)降低了社会资源的配置效率,导致各种社会腐败现象,增加了机构改革的难度。由于非税收入基本上归地方政府、部门和单位支配,不仅助长了重复投资、重复建设和盲目基建,而且权利过于集中,为腐败现象提供了温床,损坏了政府形象,败坏了社会风气。(三)制约了经济主体的发展速度,加重了企业负担,影响了正常的生产经济秩序。税费高低直接影响经济增长速度,过多过滥的收费使企业不堪重负,加重了企业做大做强的成本。(四)削弱了纳税人的纳税意识。从广义上讲,税与费都是政府通过行使行政强制权无偿征收。收费的随意性和广泛性,破坏税法的严肃性,降低了纳税人对税法的遵从度。(五)大部分收入在支出上游离于财政监督,无疑是肢解了财政管理职能,造成新的社会分配不公。

三、加强地方财政非税收入征管的对策选择

改革非税收入,应当从完善分税制财政体制,深化非税收入改革,规范非税征管要素,推进征管体系建设,依托信息化手段支撑以及加快法制化管理进程等方向入手,遵循标本兼治的综合对策。

(一)完善和推进彻底的分税制财政体制,从理顺分配关系入手,从源头起正本清源,还原税收和规费之本来面目;按照权利与义务相当的原则,确立财力与事权相匹配的中央和地方的税收和非税收入体系,赋予地方政府适当的税政管理权,逐步建立和完善地方税体系,消除地方财政过度依赖非税收入理念;同时,改革和深化投融资体制,适度开放政府融资和举债,推行资产证券化等,为政府培养后备财源支撑,阻断政府利用新增收费项目筹资的思路。

(二)寻求非税收入改革突破口,积极推动“费改税”,这将涉及到部门、单位利益的重新调整。首先,对一些征缴相对稳定兼具税收性质的政府性基金和收费项目,推进“费改税”改革试点,包括试点开征“社会保障税”、“燃油税”、“资源税”和“遗产税”等新税种,拓宽地方政府财源渠道;其次,对于那些“费改税”条件不成熟的,允许继续保留收费项目,但必须纳入 预算资金统一管理。

(三)划分经济利益主体管理权限、明确收费范围,理顺分配渠道和分配关系。非税收入实质仍然属于财政性资金,非税收入与税收相比,有其自身特征,如征缴依据、服务范围和对象,收入使用方向、形成过程、分配方式都与税收有所不同等。因此,应当科学统一确定范围,内容,标准、费率,尤其是要细化征收标准,减少弹性空间,公开征收信息,禁止擅自提高收取标准、任意扩大收取范围,使征收各环节运行在阳光下,驶入规范化的公共财政运行轨道。

(四) 建立统一、规范和完善的非税收入征收管理体系。

健全完善的非税收入征收管理体系,包括一系列综合管理内容,例如,实行“收支两条线”,建全完整有效的征收管理办法,统一审批管理权限,加强集中管理;建立目录管理制度,推行收费目录管理和收费公告制度,树立民主预算理念,接受社会各界监督;统一票据管理制度,强化源头管理,充分发挥收费票据的源头控管作用;设置财政专户,严防“小金库”和“账外账”等现象滋生;推广和实施非税收入第三方监管,实行银行代收制度,实现收缴单位与现金彻底脱离;统一预算编审制度,量入为出,合理安排使用费款,保证经济建设和各项事业发展的资金需要等等。

篇9

农村中的老年人年老体弱，失去了劳动能力，对他们的养老问题，国家财政承担着不可推卸的职责。长期以来，我国农民的养老问题主要是以家庭养老为主，财政介入很少。随着社会经济的不断发展，这一传统模式难以为继。从家庭养老方式来看，计划生育政策的推行使独生子女增多，农村小家庭迅速增加，家庭规模的缩小，进一步弱化了家庭的养老功能。同时，自20世纪80年代以来，中国人口老龄化速度加快，据1990年的人口普查资料显示，我国农村60岁以上老人7285万，占农村人口总数的8.2%，并且每年以3%的速度递增。人口学家预测，到2020年，我国农村65岁以上老人的比例是14.0%～17.7%，届时，中国农村将进入一个老龄化的社会。同时，随着经济的发展，农村人口跨地区或者城乡迁移的速度和规模也在不断加快和扩大，而迁移者大多数是青壮年，这使得农村老年人口的生活保障成为一个十分突出的问题。〔2〕财政必须进入此领域，充当补位的角色。

一、增加政府对农民养老保险的支出，让农民分享经济发展的成果

在市场经济条件下，农业的弱质性和它在国民经济中的重要地位，客观上要求国家财政加大对农业的投资力度，以弥补市场机制在资源配置中的缺陷。而我国财政支农支出占财政支出的比重近年来却一直呈下降趋势。1995年～2003年分别为8.4%、8.8%、8.3%、10.7%、8.2%、7.8%、7.7%、7.2%和7.1%，1998年提高到10.7%，是由于国家发行债券所致。〔3〕1998年，国家发行1000亿元债券，用于与农业有关的资金350亿元，主要用于长江中下游、松花江、嫩江、黄河的堤防工程、蓄洪区建设、移民建镇和水利枢纽工程等，直接用于农业的只有20亿元。农业财政支出占国家财政总支出的比例远低于农业在国内生产总值中的比例，前者仅为后者的1/2至1/3，与农业在国民经济中的地位和作用极不相称。

同时，在财政支农份额逐年降低的情况下，国家财政来自农业的税收收入却大幅度增长。特别是实施分税制改革后，由于农业税、农林特产税被划归地方税种，激发了地方政府在这些方面加强税收征管工作的积极性，从而造成农业各税收入的快速增长。在分税制改革后最初的5年间，国家财政支农支出仅增加了68%，而农牧业税收增加了近2倍，比农业产出增长幅度高出近1倍。1993年，全国农业各种税为125.74亿元，1998年增加到398.8亿元，平均每年净增54.6亿元，2003年增加到871.8亿元。〔3〕

随着社会主义市场经济的发展，城镇的社会保障制度逐步从过去的“单位保障制”隐退，但与此同时，城市社会保障却得到了前所未有的发展。从城镇整体上讲，城镇居民比过去得到了更可靠、更安全、更平等的社会保障。因此，在经济体制改革的过程中，城乡居民间社会保障的不公平状况不仅依然保持，而且有所加强。据统计，1990年，全国社会保障支出1103亿元，其中城市社会保障支出977亿元，占支出总数的88.6%，农村仅支出126亿元，占总人口75%左右的农民的社会保障费支出仅占全国社会保障费总支出的11%，而占总人口25%的城镇居民的社会保障费支出却占全国社会保障费的89%；城市人均413元，农村人均14元，相差将近30倍。〔2〕

目前，绝大多数乡村还没有正规的社会保障体系，中国农民仍以家庭自我保障为主，只有10%的农民参加了养老保险。这种状况使得农民不敢大量投入农业和教育，甚至违背计划生育政策固守“多子多福”陋习。部分地区人口数量过多、增长过快、素质偏低等诸因素严重阻碍了贫困地区经济社会的发展和农民解决温饱、脱贫致富的步伐。

因此，仅仅是出于校正城乡之间分配不均等目的以及贯彻落实计划生育基本国策，也应该将建立养老保险制度的重点放在农村，通过增加对农民养老保险的支出而使政府投资向乡村倾斜。这也是国家贯彻“以人为本”思想，对农民的人文关怀的体现。

二、构建多层次农村养老保险的财政制度

农民社会养老保险是构建新型农村社会保障制度的重要内容，其基金的筹集应以个人为主、集体为辅、国家支持为原则。由于财力的限制以及为了避免大包大揽带来的低效率弊端，国家不可能承担过多的财政责任，但这并不意味着国家不承担任何财政责任。尤其是在农村社会养老保险发展初期，各级财政更应根据不同的对象给予不同程度的支持。财政在为参保农民提供资金扶持时，按照农民交费的标准进行补助，并坚持多交多补、少交少补、不交不补的补助原则；在养老金领取时，实行“多交费，多受益”的原则，这有利于调动农民参保的积极性和自觉性。

1.农村社会救助由中央财政和地方财政共同负担

20世纪50年代，我国开始建立五保供养制度。1994年，国务院颁发《农村五保供养工作条例》，对农村村民中符合下列条件的老年人、残疾人和未成年人实行保吃、保穿、保住、保医、保葬（未成年人保义务教育）的五保供养：无法定扶养义务人，或者虽有法定扶养义务人，但是扶养义务人无扶养能力或无劳动能力和无生活来源，农村五保户的供养由中央和地方政府共同负担。

2004年，我国政府开始对农村部分计划生育家庭实行奖励扶助制度的试点：农村只有一个子女或两个女孩的计划生育夫妇，每人从年满60周岁起享受年均不低于600元的奖励扶助金，直到亡故为止。奖励扶助金由中央和地方政府共同负担。这是解除农民后顾之忧的重要措施，对控制农村人口增长、提高农民收入都有积极的推动作用，应在全国推行。

2.“纯农民”的养老保险由个人、集体、财政共担

从事农林牧渔业等农业生产，且长期居住在农村，户籍也在当地农村的农村居民即“纯农民”，他们只拥有土地使用权，占有的社会资源很少，由于不断扩大的城乡差别以及对农民不公平的分配关系，使得他们的经济地位很低，面临的风险也非常大。对他们的养老保险应由个人、集体和财政共同承担，财政的支持力度应该大一些。他们的基本养老保险费按规定的缴费基数和缴费比例缴纳，缴费基数可为当地上一年度农民纯收入，缴费比例合计为20%，个人缴费为8%，市（县）、区、乡镇财政和村集体经济组织承担12%.这些农民的基本养老保险实行社会统筹与个人帐户相结合，当他们年老时可以启领基本养老金。基本养老金包括基础养老金和个人帐户养老金两部分。基础养老金以启领时当地上一年度农民月均纯收入为基数，按12%的比例计发；个人帐户养老金按启领时个人帐户累计储存额除以120计发。未按规定参保或中断缴费年限，按未按期参保或中断缴费年限，每满一年减发基础养老金计发比例中的2个百分点。如果参保年限累计不满15年的，市（县）、区、乡镇财政和村集体自养老金启领时，按年顺延缴拨财政和集体承担的资金，直到补足15年。在一些经济比较落后的地区，市（县）、区、乡镇财政和村集体资金有困难的，由省级财政给予补助；在特别贫困的地区，可由中央财政进行扶贫支持，以更好地体现社会保障的公平性。

3.农村中灵活就业者的养老保险应以个人为主

按照职业和占有资源的状况，农民（主要是农村劳动年龄人口）可大致分为以下几种类型：（1）农民企业家。根据第一次农业普查的标准，在现有2000多万个乡镇企业中，1996年末，符合一定规范的非农乡镇企业有139.72万个，其中规模以上企业（销售收入500万元以上的非国有企业）有88786个。如规模以上企业的企业家按每个企业3人计，其他企业按2人计，则拥有较多的资源使用权和享有较高收入的农民企业家约有近300万人。（2）个体工商户。根据第一次农业普查，农村个体工商户有2465.6万户，如按每户2人计，这部分经营者约5000万人。（3）外出打工人员。在扣除了乡镇企业中非农企业职工人数外的乡村劳动力中，有相当一部分是外出打工的劳动力。粗略估算，在本地区以外有较稳定就业机会的农村劳动力人数在5000万到1亿人之间。（4）非农乡镇企业职工。按第一次农业普查的标准，在农民企业家之外，1996年末，符合一定规范的非农乡镇企业的从业人员有5000多万人。（5）以农业为生的农村劳动力，即前面提到的“纯农民”。

我们将前面四种类型的人统称为“农村中灵活就业者”，他们占有的资源和经济收入较“纯农民”更多、更高，对他们的养老保险应以个人为主，集体和财政为辅，财政的支持力度可以小一些，政府支持的主要目的是激励大众参保。他们的基本养老保险缴费基数仍可为当地上一年度农民纯收入，缴费比例合计为20%，个人缴费为15%，市（县）、区、乡镇财政和村集体经济组织承担5%.农村中灵活就业者的基本养老金计发办法与纯农民的相类似，只是基础养老金以启领时当地上一年度农民月均纯收入为基数，按5%的比例计发。在一些经济比较落后的地区，市（县）、区、乡镇财政和村集体资金有困难的，由省级财政给予补助；在特别贫困的地区，可由中央财政进行扶贫支持。

4.完善个人账户

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摘 要 以往观念所认知的财政税收体制下，企业、事业财务体制是整个体制的核心基础，预算体制是主力和关键，税收体制、投资体制等环节在财政税收体制中负责着收入、支出方面问题的具体解决。迄今为止，我国的财政税收体制一共经历过四次较大规模的改革，本文通过对我国财政税收体制的全面分析，试图为我国财政税收改革的方向进行一次初步的探究。

关键词 财政税收 体制改革 分析

财政和税收体制是对政府与经济实体、中央与地方这大主要部分的经济关系的最终反映形式。与此同时，该体制还影响着政府机构在实际工作过程中的理财权限以及关注重点和采取何种手段进行相应调控。随着改革开放程度的日益加深，我国各方面的改革正在以更加深入和科学的方向如火如荼的展开，而在改革的大局中，财政税收制度的改革无疑是最为重要的部分。

一、我国财政税收体制改革的情况介绍

我国财政税收体制一共经历过四次改革。第一次是在上个世纪80年代初期，改革开放正在有序的开展，农村改革正在如火如荼进行时，我国政府积极将财政分配作为体制改革的关键部分，进行了初次的财政税收改革。本次改革的基本内容是充分给与地方财政权限，转变以往“收支挂钩，总额分成，一年一变”的财政体制，对中央财政以及地方财政的收支权限严格依照经济管理过程中的相应体质关系进行明确划分。本次改革标志着传统的体制开始有了松动，新的财政税收体制正逐步的形成。第二次财政税收改革是在1985年，中央政府决定依照不同税种以及企业具体隶属关系的不同，进行中央与地方共享收入以及固定收入的确定。本次改革取得了重要的成果，然而就实质上来讲，依然没有摆脱财政包干的影子。第三次财政税收体制改革是在1988年，中央政府依据不同地方的财政收入不同，选择了财政比重相对较大的17个试验点，进行地方包干，这标志着包干制进入到了发展的黄金时段。国家的与企业之间的利益分配关系、资金运作措施、财务制度以及事业单位的管理方法均出现了不同程度的改观，然而企业的活力发挥程度依然受到制约、个别地方充分建设以及不科学的投资方式屡见不鲜，中央与地方的关系依然存在着各种各样的问题。基于此1994年，在经过学术界的充分研讨以及具体负责部门对工作情况的全面研究总结下，我国迎来了第四次的财政税收体制改革。本次改革的重点主要集中在对中央政府以及地方部门财政支出的范围进行重新确认、依照不同的税种对中央财政以及地方财政的收入进行划定、积极运行中央对地方进行税收退还的既定方案。第四次改革以高瞻远瞩的视野以及敢于创新的理念充分调动了地方对效益、收益的积极性，地方政府纷纷采取相应措施寻找促进经济增长的增长点、行政机关与企业的关系开始步入正轨、地方与中央的财力分配也日趋规范，我国的财政税收体制已经逐步的走上正轨。

二、我国财政税收体制的改革方向

随着财政税收体制改革的不断深入，“分税制为基础的分级财政”已经成为我国财政税收体制改革的重要方向，为实现财政税收模式与现今市场经济相适应的局面，财政税收体制应当具有以下功能：（一）必须创造公平、公正的外部市场环境为企业生产经营的顺利开展提供必要的外部保障，是企业自在充分发挥的同时，国家对宏观经济的掌控能力不应因此而受到制约。（二）政府职能应当理顺、理好。实现中央与地方之间、地方与地方之间成熟、科学的财政处理权限以及事权协调一致的处理方法，确保级别不同的政府能够对自身的职责进行忠实践行。（三）对现行经济体制下的财政资金筹措与使用上建立起规范合理的制度，通过对社会各界积极性的有效调动，在初次分配以及再分配的调解下，建立起资金筹集、使用的合理方案，确保国民经济能够在正确的道路上健康发展。

要实现以上目标，必须采用以分税制为基础的分级财政。具体来说，就是一招税种来源的不同，将其分为国税以及地方税，作为经济主体的企业应该依据相关法律规定，在具体税额交付时，不仅要向中央上缴国税，也需要向地方机关交纳一定数额的地方税。通过这样的税收方式，级别不同的政府便可以依据自身收缴的税额进行合理规划，安排相应的支出，从而实现对地方发展的有效规划，中央在这一过程中，需要做的便是牢牢地把握住对转移支付的掌控能力。该种财政税收体制的亮点便是：（一）将税种作为中央与地方财政收入的依据，地方与中央实现了地位平等的实际效果。（二）中央机关与地方政府可以使用不同的手段对经济的总体运行情况进行相应的调控，并能有效的对国有资产的管理体制进行有效改善。（三）中央与对方政府的事权有了明确的划分，不同级别的财政支出状况得到了进一步的核定，这能够有效的降低地方的负担，同时确保中央机构能够集中力量办大事。以分税制为基础的分级财政体制不仅实现了中央与地方权利的有效划分，更保证了企业在具体经营过程中不在只将税款交付给具体负责主管的单位，有效地消解了政府对个别企业的政策关照，为自由竞争创造了客观条件。同时，该财政税收体制也在对中央机构以及地方政府之间的财力分配关系上进行了有效地干预，为保障不同级别政府部门之间真正的推行分级财政的实现，奠定了必要的基础。可以说在市场经济不断深化发展的大环境下，该种体制是确保经济发展与政府职能有效转变的重要支撑。

三、结语

随着现代化建设的不断深入，我国各方面的改革正在以如火如荼的形式开展着，为顺利的完成改革，保障现代化建设的顺利进行，本文对我国财政税收体制的改革进行了一次全面、系统的分析，在对今后财政税收体制重点改革方向的分析上，建议分税制为基础的分级财政手段，希望为相关学者进行研究提供有益的智力支持。

参考资料：

[1]程侃.财政分权、地方公共服务支出与收入差距.福建论坛（人文社会科学版）.2013（04）：126-127.

[2]刘晔.顶层设计与深化公共财政制度改革.财政研究.2013（03）：163-165.

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财税体制的改革难度随着社会主义经济发展的快速化逐渐加大，改革进程中的不断深入化也加大了其改革难度。财政税收体制不仅关系到社会经济发展，也关系到经济体制改革，其重要任务是能快速并稳定的推进改革，也需为我国事业型单位的发展体制提供强有力的保障和支持。财税体制改革在社会主义经济市场的体制改革上也作为了重要的突破口。

我国目前的所实行的是财政体制，是以政府体制为基础所建立的财政体制，各级政府在职能上的基本准则是由政府体制所制定并实施的，不同级别的政府在财力上的分配决定也是由政府体制所制定并实施。中央政府在确定财政收支的结构上，确定财政收支的模式上进行了决策，在如何安排财政的预算也是由中央政府进行决策的确定。财政预算是在地方各级政府的分级管理下实施的，并且是在中央政府的统一领导下实行的财政税收体制。相对于中央来说地方各级政府的责任和权力则是财政活动上的管理，为此中央进行了授权，中央集权并为此进行了统一的决策。在财政体制改革上，我国一直遵循了统一的模式。并在我国所实行的分税分级财政体制为致使优化产业的结构上构建了新的框架，即为分税制改革，这一框架逐步形成也多我国资源上的配置起到了优化的作用，并且在经济发展的加速上起到了促进的作用。对中央和地方各级而言也起到了非常大的作用，两者间关系的梳理，中央的宏观调控能力，以及我国总体的财政实力，都得到了显著的提高。并实现了在财政收入上所建立的稳定增长体制的应有效果。

现行的财政税收体制在我国发展社会经济上的改革和创新是其重要任务，当前在对面对其产生的实际和现况的问题，需做到从各个方面综合起来明确的进行分析。在财政税收体制的改革不断深入中，财政税收体制上所存在并且暴露出的问题也逐渐明显。在其管理体制下，相关工作人员对财政税收的管理和控制上很难起到效果。其中产生的诸多弊端和问题，是由于管理人员在行政和业务的管理体制下发生双重影响。这就是我国在现行体制上还未达到健全的体现，也是在控制财税管理上有所困难的体现，其所现有的主要问题还体现在民主管理和监督监管上的不完整。

现在我国在社会主义的建设更加全面和快速的发展社会经济上，都处一个重要的时期，在我国现行的市场经济体制上，财税体制的改革创新起到完善的重要作用。在财政税收制度的建立上，改革创新的要求就是可持续发展的协调能够做到全面化，而在财政管理制度的建立上，改革创新的要求则是与事权相匹配。其建立是基于政府部门的改革预算和采购上的不断深化，这是其基本要求。社会主义完善并发展的这个重要时期，我国在财税体制改革创新上需更加的坚定不移，在新形式下可借鉴外部经验并采取其有益的部分为所用，这样才能做到我国在新环境下基本国情的立足。

在社会主义市场经济的全面发展和协调的要求上，需建立新的财政税收体制，现行的已经不适应其要求，改革创新势在必行并为此提出了以下对策。在财政体制的建立上需考虑我国现阶段的需要，包括符合基本国情，满足市场经济体制的匹配和健全。在中央集权对财政管理上的决策上，中央和地方各级政府之间的管理体制应遵循原则，财权要与事权相匹配。在划分地方政府的财权责任上需合理，减少地方政府的财权压力并赋予必要的权利，严格按照科学发展观的要求去进行体制改革。地方各级政府财政收入体制的规范也是其中一项决策，权利的让是改革的开始，健全的财政体制和建立是对发展我国经济的体制改革的基本要求。各级政府间的均等化服务和财政权的完善也是其中重要决策之一，取消不符合我国基本国情的专项资金，建立并扩大财政转移制度的实际应用。

二、结语

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关键词：财政政策 税收 宏观调控

一、 财政政策的定义和目标

（一）定义

财政政策是国家根据一定时期的经济、政治、社会发展的情况，对我国经济发展进行的调控措施。该调控措施以提高就业水平、减轻经济波动、减轻通货膨胀及实现经济稳定增长为目的，通过调整政府支出、税收和借债水平或者政府收支等实现目标。言而总之，财政政策是系统化的财政措施。

（二）目标

1、加强人民民主政权

这是其最根本的目的。财政的本质就是为国家或政府职能的实现提供强有力的保证。

2、促进国家经济持续稳定、健康协调发展

财政和经济就如同经济基础和上层建筑之间的关系，经济基础决定上层建筑，同时上层建筑主观能动的反映经济基础的状况，对经济基础的发展起着巨大作用。同样财政对确定分配关系、稳定物价、发展对外贸易等都有着重要的影响。另外，财政政策无论是对微观经济效益还是宏观经济效益都有着举足轻重的影响。

3、促进社会事业的发展

我国社会事业的发展如教育、科技、文化、体育、卫生、社会保障等与经济发展相辅相成的。这就两者要同时发展，共同提高。

4、促进社会的公平分配

在中央、地方、部门、各种所有制企业、集体、个人及个体经营者之间的财政收入的分配和再分配，主要是通过财政政策来进行的。

二、 财政政策分类和工具

（一）财政政策的分类

根据财政政策调节经济周期的作用，财政政策可分为自动稳定的财政政策和相机抉择的财政政策。

一些可以根据情况自动发生的经济波动不需要外包稳定政策是自动稳定政策。它可以直接经济状况的波动来产生调控作用。如税收和政府支出都是自动稳定政策。与自动稳定政策刚好相反，相机抉择的财政政策则需要通过外部经济力量。

根据财政政策在国民经济方面的不同的功能，财政政策可以分为扩张性政策、紧缩性政策。

扩张性财政政策，是指主要是通过增加财政赤字，如减税、增支，以增加社会总需求。相反，紧缩性财政政策，是指主要通过增税、减支进而减少赤字或增加盈余的财政分配方式，减少社会总需求。

（二）财政政策的工具

税收工具，税收作为国家主要的收入政策工具，具有强制性、无偿性等特征，因此也成为实施财政政策目标的一个重要手段。

公债工具，所谓的公债也是债券的一种，它的发行主体是国家或政府。作为发行主体，国家或政府以其信用为基础，向国内外举借债务来取得的收入。

经常项目支出工具，主要指政府对社会公共的支出，购买性支出和转移性支出是其主要部分。购买性支出，包括商品和劳务的购买，转移性支出包括社会福利支出和政府补贴。

三、财政政策与税收的关系

经过以上的分析，税收在财政政策中占有举足轻重的地位，无论是在扩张性财政政策还是在紧张性财政政策中都有着很大的调节作用，税收作为财政收入的一部分，不仅是国家财政收支的基本来源和保证，也是政府执行社会职能的主要手段，它更是国家参与国民收入分配最主要、最规范的形式，不仅为社会公共产品与服务提供财力支持，更是国家进行宏观调控的重要经济杠杆。

税收在财政政策中的主要意义有以下几点：第一，税收可以调节社会总供给与总需求的平衡关系，从而稳定物价、促进经济平衡发展。第二，税收可以调节产业结构，优化资源配置，促进经济增长。第三，税收可以调节收入，实现公平分配。

在宏观调控方面，税收是一种自动稳定政策，在税收体系，特别是企业所得税和个人所得税，反应相当敏感的经济活动水平的变化。举例来说，如果政府预算平衡，税率无变化，经济低迷，国民产出将减少，税收收入会自动下降。税收乘数的大小与财政政策的大小有很大的关系，税收乘数表明的是税收的变动（包括税率、税收收入的变动）对国民产出（GNP）的影响程度。

其中b 为边际消费倾向。

税收乘数为负，税收和国家输出增加或减少为相反的方向；

政府增税时，国民产出减少，减少量为税收增量的b/（1-b）倍。假定边际消费倾向b为0.8，则税收乘数为-4。可见，如果政府采取了减税的政策，虽然可以减少收入，但将成倍提高社会有效需求，有利于民营经济的发展。

四、如何更好发挥财政政策的作用

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［关键词］ 公共财政税制改革

一、公共财政的特征、职能、框架

十六届三中全会对于税制改革和财政体制有特定的论述。该论述要求分步实习税制改革，并具体提出了实施分步税制改革的八项具体要求。十六届三中全会对于财政体制改革的要求，包括完善分税制的财政体制、国家预算、政府采购、国库集中收付制度以及整个财政制度。

1.公共财政的特征和介入的领域

公共财政的含义是指在市场经济条件下，国家和政府为满足社会公共需要而建立的财政收支活动新的机制和新的体制，是与市场经济体制相适应的体制。公共财政的基本点包括：（1）弥补市场失灵的财政；（2）公共财政提供一视同仁的服务；（3）非营利性的财政；（4）法制化的财政。

公共财政涉足于公共领域。从一般的角度讲，公共领域是市场失灵的领域，包括；（1）第一个层次：国家安全、公共秩序与法律、公共工程与支出、公共服务；（2）第二层次：经济的外部性、垄断、分配不公、经济波动、信息不完善等；这两个领域都是公共服务应当介入的领域，也是公共财政应当涉足的领域。（3）从特殊的角度来看，应当联系市场经济发展水平看。从市场发育的角度来看，发展中国家比发达国家需要介入的领域更多，某些私人资本在一些领域无法介入。由经济发展导致的市场失灵领域成为公共财政的第三层次。（4）我国特有的国情：地域广阔、城乡经济和区域经济发展不平衡；公有制经济比重大，改制改组的难度较大，必须政府介入。我国的经济发展国情构成我国公共财政的第四个层次。（5）另外，按照十六届三中全会的要求，我国的公共财政的范围还涉及到宏观调控领域。

2.公共财政的职能和机制

财政的范围由政府的职能决定，同时这两者以一定条件下经济体制为前提。市场经济条件下政府的职能，包括政治、社会、文化教育和经济管理职能。基本职能直接配置资源和间接调控私人配置资源的能力。具体表现为，提高市场资源配置的能力、稳定经济的能力，维护公平的能力，拉拢经济体制的能力完善经济发展的能力，完善经济体制的能力、法制的能力，对外宣传的能力等八项。政府的这些职能规定着财政职能运行的方向，规范着财政职能的范围。财政职能包括，资源配置，收入公平分配职能和稳定社会发展的职能。除了这些传统职能之外，对应政府的职能的转换，财政职能也有了新的表现形式。

3.市场经济条件下公共财政框架体系的构建

公共财政框架体系至少包括：进一步完善部门预算制度；构建完善的政府采购制度；建立完善的国库集中支付制度；进一步完善票款分离、收支两条线的支出管理制度；进一步推进农村税费改革；完善宏观调控的协调机制；实行权责化的政府会计；建立政府管理信息制度。

关于税收和公共财政关系有三种观点。第一，建立和规范以税收收入为主，以辅助化收入为辅的财政体系。税收收入是基本内容，制度化收费处于辅助地位。采购成为新的金融工具。公共财政应当以税收为主要的手段。因此，公共财政改革以税制改革为基础，其中税费改革是关键和难点。第二，在市场经济中，在总体上税收制度应当保持较高中性，它对配置资源非常重要。保持税收的中性要求依法治税。税收制度也成为财政制度的中心。第三，在公共财政下，政府收入来源于社会的公共收入。政府提供的是个人难以提供的公共服务，这种服务要求与之相对应的无需偿还的财政收入，即税收。税收成为公众取得公共服务的对价。市场经济条件下，税收是公共收入的基本甚至唯一的形式。此外，还应当考虑公共财政和纳税人的权利之间的关系。公共财政的直接来源是公众提供的税金，因此公共财政应当保障纳税人的正当权利。保护纳税人的合法权利本身就是公共财政的目的。

二、 当前分步实施税制改革观点

世界税制改革有三大理论依据：公平课税论、最优课税论和财政交换论。对于该三项理论能否成为税制改革的理论依据有肯定和否定两种观点。

1.关于公平课税理论

公平课税理论主要根据收益原则和课税能力原则。理想的公平课税理论主要根据综合所得概念，宽税基。既要强调横向公平，又要强调纵向公平。税收公平和税收中性之间存在一定的矛盾。我国进行税制改革应当以公平税负理论为依据。但存在一定问题。税费加上无法统计的制度外收费大约占30％。因此，应当结合我国的国情，进行合理的借鉴。

2.关于比较有分歧的最优课税理论

公共选择理论和最优课税理论是获得诺贝尔奖两种财政税收理论。其中强调的最优商品课税、最优所得课税、以及最优商品课税和最优所得课税的最优搭配值得我们思考。尽管该理论中的很多假定并不存在或者有一些前提，但是这种思路给我们很大启发。比如，应当注意到产品的需求弹性和税率的关系。对于需求弹性较小的应当征收较高税率。这些思路应当值得我们思考。再如，最低边际税率和最高边际税率都应当低一点，应当选择合理区间，这样一个视角具有其价值意义。应当注意税率的调整和效率的关系。此外，维克里较早提出中性税收的思想，尽可能减少纳税人的税收负担。我国《个人所得税法》中个人所得的最高边际税率过高。一方面导致劳动者的逃税动机，另外这样的边际税率在实际中很少得到运用。因此，最优税收理论在某些方面可以借鉴。

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    (一)明确界定政府的职能

    首先,在界定政府职能时,要正确处理政府与市场的关系。一般来说,经济活动可以分为三大类。第一类是个人、企业等市场主体完全可以胜任的活动,如消费品、服务、竞争性领域的投资和经营等。在这一领域,政府应该让市场发挥配置资源的基础性作用。第二类是需要政府参与的活动,如某些基础设施和公共服务的提供。在这一领域,政府与市场应该彼此配合,市场发挥主导作用。第三类是市场主体无力或不愿从事的活动,如纯公共产品的提供。政府应该专注于这一类活动,为社会生产和社会福利创造基础条件。其次,在界定政府职能时,还应该考虑政府履行职能时的收益和成本。与经济主体一样,政府活动也有收益和成本,只有当政府活动的收益超过成本,并且相对于其他主体(包括市场主体和非营利组织)政府具有比较优势时,由政府来承担这项活动才是合理的。政府活动成本需要考虑政府行政管理成本,也包括由此引起的腐败、官僚主义等所带来的各种潜在损失和机会成本。最后,在界定政府职能时,还应考虑政府机构的能力,使政府承担的职能与它的能力相适应。因此,我国政府应采取措施使政府承担的职能与自身的能力相适应,把政府支配的公共资源和政府能力首先集中于政府的核心职能,以避免由于履行职能过多而导致政府失灵,在此基础上加快培育政府能力。

    (二)科学划分各级政府的财权

    第一,适度的中央集权是必要的。我国是发展中国家,并且处在经济发展方式转变的关键时期,目前市场机制尚未成熟。要达到经济社会协调发展的目标,我国中央政府还要加强整体宏观调控,减少地区间的发展差距,提高公共服务的质量。中央政府在适度集中财权的前提下,可以使人民生活得到保障,可以加快落实科学发展现,构建和谐社会,加强地区间经济发展均等化,有效规范地方政府行为。第二,加强各级政府之间财政收入合理划分。财政收入中的税源分布、税种划分及管理上,应与不同税种对经济的影响程度、征管成本及效应相结合。对各级政府的征税范围进行合理规范的界定。将涉及国家经济稳定和再分配的税种及流动性强、波动幅度大、地域分布不均匀的税种,作为中央政府或省级政府的固定收入,将税收来源稳定并均匀分布的税种作为县级政府的固定收入,这样可以保证县级政府有一个稳定和相对独立的、能维持所需的基本的税收水平。此外,增加尽可能多的固定收入,减少共享收入的比重,扩大直接税的征收范围,改变县级政府无主体税种和共享税种比重较大的情况。逐步健全财政税收体制,合理划分税源结构,规范税收规模,灵活地方税体系的运作机制,节约财政资源,使基层财政困难有所缓解,财政机制正常运行。在此基础上,承担起基层财政的职能。第三,将非税收入纳入预算管理,实现预算收入的完整性。应加强非税收收入管理,特别是将其全部纳入到预算内统一管理。统一财权、增强政府汲取收入能力、加强政府的非税收收入预算管理,是促进政府收入体系建设和财权适度集中的重要步骤。科学界定非税收入基本范畴,实施分类规范管理。行政事业性收费和政府性基金应遵循收费管理改革的要求,将不反映政府公共管理和公共服务职能的收费转变为经营服务性收费,治理并取消不合规范的收费项目,继续积极推进税制改革。

    (三)完善转移支付制度

    中国的经济现状是:整体经济实力有限,区域性经济发展不均衡,地区间经济差距较大。如果从发达地区集中太多的财政资源,势必会影响到发达地区的积极性。欠发达地区依赖性的提高会使得整个经济失去活力。因此,要重视地区间的均衡发展,完善转移支付制度,在扶持贫困地区发展的同时完善转移支付制度,提高地方政府的税收积极性,打消依赖性。在不同的时期,基本公共服务有着不同的具体项目和标准。考虑到我国现阶段的经济发展战略的侧重点,社会保障、医疗卫生保障、保障性住房项目、教育发展等应该是地区间均衡发展和社会和谐发展的重要组成部分,也是转移支付重点补助的对象。