审计与会计相关知识精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇审计与会计相关知识，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：注册会计师；独立董事；独立性

一、会计专业独立董事的公司治理角色

为保障现代企业的长期可持续发展，进一步完善我国公司治理制度，证监会于2001年了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，在我国上市公司引入独立董事制度，规定上市公司董事会成员中至少应包含三分之一的独立董事，且明确规定应至少有一名拥有注册会计师资格或高级职称的会计专业人士。

作为公司治理的重要机制，上市公司审计委员会被赋予了沟通协调和监督保障的职能，负责协调公司的内部审计，监督公司的会计和经营行为，保证财务信息的质量等。然而现实情况下，公司所聘请的会计专业独立董事在专业知识、实务经验和风险偏好等方面存在很大的差异。而执业注册会计师相较于高校背景、政府背景的财务专家以及非执业注册会计师而言，具有更为丰富的实务经验，更为熟悉会计过程和审计业务，加之其自身的独立性，使执业注册会计师在独立性和专业胜任能力上都更胜一筹。因此，在财务专家市场对执业注册会计师的需求是否更大，执业注册会计师担任会计独董的公司治理效率是否更高等均值得验证。

二、对创业板上市公司会计专业独立董事的分析

创业板市场在上市门槛、监管制度、信息披露以及投资风险等诸多方面与主板市场均有较大区别。创业板上市公司多为高成长性的新兴创新公司，多处于成长初期，经营层面不确定因素多，风险识别风险定价的难度更大，因而其不稳定性和风险性远高于主板市场，值得学术界、实务界和广大投资者的高度关注。创业板市场2011年年报数据统计显示，356家创业板上市公司中独立董事共1085人，其中注册会计师资格证书持有者221人，执业注册会计师114人。具体情况如下：

（一）执业的注册会计师担任创业板上市公司独立董事比例不高

数据显示，当前创业板上市公司平均每家独立董事仅为3名，而根据《上市公司治理准则》规定公司审计委员会中至少包含一名会计专业独立董事，即大多数创业板上市公司是选择按照制度规定的最低限制设置独立董事和会计独董。而执业注册会计师仅占全部独董人数的105%，约占全部会计独董人数的1/3。

造成执业注册会计师在创业板市场担任独董的比例不高的原因大致有两点：一是，执业注册会计师仅占注册会计师资格证书持有者的516%，即非执业注册会计师约占一半的比例，他们往往担任着公司的总经理、财务总监等职务，或在一些行政职能部门担任要职，说明拥有注会证书的人员本身执业比率不高；二是，公司更倾向于聘请具有高校背景的会计专业人士，如高校具有会计专业背景的教授、副教授等担任独立董事。因此，从总体上看，创业板上市公司中，执业注册会计师担任公司独立董事的比例并不高。

（二）执业注册会计师一般为会计事务所的高级管理人员且大多出自百强事务所

会计专业独立董事作为审计委员会中唯一的财务专家，成为兼具独立性和会计专业胜任能力的关键成员。基于这些因素，使得能够胜任这一工作的都是资深的会计从业人员，他们具有相当丰富的理论知识和实务经验，能够在公司治理中发挥至关重要的作用。统计数据显示，在担任会计独董的114名执业注册会计师中，50人担任会计师事务所的合伙人，23人担任所长或者副所长，25人担任主任会计师或者副这人会计师，35人担任总经理或部门经理（人数总和超过114人是因为其中有的注册会计师担任多项职务）。由此可见，担任上市公司会计独董的执业注册会计师多为会计师事务所的高级管理人员。

根据2011年中注协公布的百强会计师事务所排名数据可知，114名担任会计独董的执业注册会计师中，70人来自百强事务所，占比高达614%，其中25人来自排名前10的事务所，可见上市公司更愿意聘请“出身名门”的注册会计师担任其独立董事。这些注册会计师一般具有更好的职业声誉、更高的知名度和更强的专业胜任能力，其自我约束能力较强，能够自觉的维护自身的职业声誉和价值，进而对上市公司的形象和财务信息质量起到正向影响。

（三）有执业注册会计师担任会计独董的上市公司表现未必更好

从创业板证券市场的处罚情况来看，2011年度受到通报批评或公开谴责等处分的六家上市公司均未聘请执业注册会计师担任其会计独董。从创业板上市公司财务报告的审计意见来看，被出具标准无保留审计意见的公司占总公司数的比重为997%，而由执业注册会计师担任其会计独董的上市公司中，这一比例为989%，仅有一家公司被出具了非标准审计意见，而恰恰这家公司的会计独董为执业的注册会计师担任。从信息披露质量方面来看，创业板市场财务报告信息披露质量被评为A的公司由46家，占比为164%，其中有执业注册会计师担任会计独董的公司中，这一比例为122%。可见，有执业注册会计师担任会计独董的上市公司相较于其他公司其表现未必更好。执业注册会计师是否能切实运用其丰富的实务操作经验来有效地提高公司的财务信息质量和处理相关问题仍值得进一步探究。

（二）专业胜任能力方面

除了独立性之外，专业胜任能力是会计独董能否有效履职的另一关键要素。相较于其他背景的独立董事，其工作内容对以审计、鉴证和咨询业务为主业的注册会计师而言，无疑是驾轻就熟的，他们有着相当丰富的实务操作经验，尤其是在内控建设与评价、关联交易的公允性评价等方面，无疑能够充分发挥其专业优势。但会计独董首先是作为董事会中的独立董事，因此会计独董还需要履行独立董事的一般职能，如企业管理决策职能就要求会计独董还需兼备相关的知识背景。这就对执业注册会计师的知识结构和从业经验提出了新的要求。此外，由于执业注册会计师的事务所工作背景，使其在某些特定条件下，即使发现该上市公司的审计机构在业务过程中存在问题，但该会计独董也可能处于同处注册会计师行业等因素而选择缄默。这就使得即使执业执业注册会计师的专业胜任能力完全没有问题，但事实上却并未发挥其应有的作用。

（三）勤勉尽职方面

只有兼具独立性和专业胜任能力的独立董事足够勤勉尽职，才能充分发挥其应有的职能，进而提高审计委员会的治理效率。而众所周知，注册会计师行业具有工作强度大、时效性强等特点，执业注册会计师担任会计独董是否能做到勤勉尽职受到外界的质疑。但从数据统计结果来看，创业板市场上114名担任会计独董的执业注册会计师没有缺席股东大会的情况，只有个别几位独立董事有一次的委托他人出席。可见，从参股东大会会议的频率角度看，执业注册会计师担任会计独董具有良好的职业操守，但其实际上积极活跃的程度还有待验证。

四、关于执业注册会计师担任会计独董的思考

（一）关注实质上的独立性

独立性是注册会计师的灵魂，政策法规要求注册会计师要保持形式上和实质上的独立性，但实质上的独立性难以考量，再加上注册会计师的行业特质，使执业注册会计师处于庞大的社会关系网络中，各种“地缘”“学缘”“政缘”“商源”等关系严重影响其实质上的独立性。因此，监管部门应该加大监管力度，完善现有政策法规，对执业注册会计师担任会计独董的实质上的独立性给予高度关注。

（二）解决独立董事“有话不敢说”的顾虑

相较于其他背景的会计独董，执业注册会计师在专业胜任能力方面无疑有着极大的优势。但在实务操作中，担任会计独董的执业注册会计师作为注册会计师行业中的一员，在执业过程中可能会受到行业因素的影响，即使发现上市公司的审计机构在专业判断或业务过程中有问题，也可能顾及同行关系，出现“有话不管说”的现象。笔者此处提出这一现象，望引起有关部门重视，早日实现“有话就说”。

（三）督促有执业注册会计师背景的会计独董更加勤勉尽职

根据本文的数据统计可知，绝大部分担任会计独董的执业注册会计师在会计师事务所担任高级管理人员，事务所的工作性质决定注册会计师的本职工作必然非常繁忙，虽然年报数据显示执业注册会计师无缺席股东大会的现象，但会计独董在审计委员会的履职是否积极活跃很难考量。有关部门尽快建立完善的考核体系，提高会计独董履职的积极性和活跃性。（作者单位：东南大学经济管理学院）

参考文献：

[1]Bedard，J.S.M.Chtourou，and L.Courteau.The effect of audit committee expertise，independence，and activity on aggressive earnings management[J].Auditing：A Journal of Practice &Theory，2004，23（2）：13-35.

[2]涂建明.会计独董与审计委员会的治理有效性――基于我国资本市场的经验证据[J].中南财经政法大学学报，2010，1：90-95.

[3]涂建明.审计委员会财务专家监督作用的多维分析[J].证券市场导报，2012，1：15-18.

[4]赵德武，曾力，谭莉川.独立董事监督力与盈余稳健性[J].会计研究，2008，9：55-63

篇2

关键词：董事会独立性 盈余管理 审计质量 审计收费

一、引言

国外从20世纪80年代初就开始了审计收费的实证研究。这方面的研究最初是从研究审计定价的影响因素开始的。随着研究的深入，逐渐发展到对“低价揽业”（low-balling）问题，非审计服务收费对审计独立性影响等方面的研究。在公司治理方面主要是研究公司治理结构与审计收费之间的关系，如董事会特征与审计收费之间的关系等。这些方面西方学者都有过实证研究。自2001年由中国证监会的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付给会计师事务所报酬及其披露》为国内学者实证研究审计定价提供了契机。在我国上市公司审计定价中，审计定价是由哪些因素决定的，如何合理确定审计收费，越来越受到公众的广泛关注。

二、研究设计

（一）研究假设Carcello（2002），Griffin，Lont&Sun（2008）研究结果显示董事会独立性与审计费用之间是正相关的 。而Kalbers

&Fogarty（1993）研究发现董事会结构和审计委员会的特征与审计费用不存在显著的相关关。Tsui，Jaggi&Gul（2001）更是指出好的公司治理减少了审计质量的要求。国内学者刘明辉，胡波（2006）借助公司内部治理框架，运用2001年至2003我国A股上市公司面板数据，考察了成本对于审计费用的影响，研究结果显示独立董事会对审计费用存在显著影响。而李补喜、王平心（2005）对我国上市公司设立审计委员会与审计收费之间关系进行研究表明董事会设立审计委员会与审计收费负相关，但相关性不显著。本文认为，由于我国独立董事制度建立时间不长，制度不完善，独立董事制度可能并没有发挥出监管者说期望的效果，因此假设：

假设1：审计收费与董事会独立性不相关

伍利娜（2003）基于simunic审计收费影响因素模型，研究发现公司净资产收益率（ROE）出于“保牌”区间与上市公司年度审计费用显著相关。刘运国、麦剑青和魏哲妍（2006）利用2003年我国沪深两市1183家上市公司的截面数据，研究结果发现审计费用在一定程度上与盈余管理正相关，审计费用与调减收益的盈余管理显著正相关，而与调增的盈余管理正相关但不显著。本文认为，盈余管理通过会计政策选择使企业自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。这些动机是基于报告盈余基础上的。盈余管理的动机越强烈，会计事务所面临的诉讼风险越大，若事务所考虑了盈余管理的这种风险，则审计费用就高。所以假设：

假设2：审计收费与盈余管理之间正相关

Ferdinand A.Gul（1999）针对香港上市公司的审计市场进行了研究，其结果表明无论是大规模审计客户市场还是小规模审计客户市场都存在着六大和非六大的审计收费差异。漆江娜、陈慧霖（2004）用中国资本市场数据对四大在中国的收费和质量进行了实证检验，研究结果表明四大审计收费显著高于本土事务所，上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用。张小会、王培兰（2007）以2005年沪深两市上市公司中选取959家符合条件的上市公司为研究样本，研究发现是否由国际四大和国内十大审计对审计收费产生了显著性影响。理论上只要市场能够感受到不同审计师之间的质量差异并存在对审计质量的不同需求，则高质量就应该能够高收费，因为被市场感觉到的高质量对客户具有经济价值，需要高质量委托人通常都愿意为高质量而支付高价。因此假设：

假设3：审计收费与审计质量正相关

（二）样本选取和数据来源 考虑到2008年发生金融危机，很多公司经营困难，业绩下降，这使得管理层增加了盈余管理的动机，而同时很多会计师事务由于客户经营遇到困难而降低了审计收费，所以会对结果的显著性产生影响，本文选取金融危机爆发前的2005年至2007年A股上市公司为研究选样的对象，考虑到数据的可比性和研究的需要，选样遵循以下原则:剔除金融类上市公司，这主要是考虑到金融业企业在财务状况、经营成果和现金流量方面的衡量与非金融业企业存在重大差异，从而有可能对审计收费造成影响；剔除当年度新上市（距年度报告日上市时间不到1年）的公司，原因是研究需要用到上年财务指标以计算公司操纵性应计利润，而新上市公司上年财务数据会引起操纵性应计利润计算的误差；剔除数据不全的样本。经过上述调整，最终得到3360个样本，其中2005年1141个样本，2006年1111个样本，2007年1108个样本。本文所有数据均来自CSMAR数据库，实证分析用到的软件为stata11。

（三）变量定义 本文选取变量如下：（1）被解释变量。选取AF（上市公司支出给会计师事务所的审计费用的自然对数）为被解释变量。（2）解释变量。第一，董事会独立性。选取BODING（上市公司董事会中独立董事所占的比例）为董事会独立性的替代变量。第二，盈余管理。国内外大量研究表明，截面Jones 模型估计出的操纵性应计利润能够有效地衡量公司盈余管理的程度，采用修正琼斯模型来度量盈余管理。NDAi=α（1/Ai）+β（REVi-RECi）/Ai+γ（PPEi/Ai）；ETAi=α（1/Ai）+β（REVi-RECi）/Ai+γ（PPEi/Ai）+ei；DAi=ETAi-NDAi。其中，NDAi为经过上期期末总资产调整后的公司i的非操纵应计利润，REVi是公司i本期末主营业务收入与上期末主营业务收入差额，REVi是公司i本期末应收账款与上期末应收账款的差额，PPEi为公司i本期末厂房设备等固定资产价值，Ai是公司i上期期末总资产，ETAi是经过上期末总资产调整后的期望总应计利润，由以下公式得出：ETAi=TAi/Ai；TAi=NIi-CFOi。其中，其中NIi为公司i当年净利润，CFOi为公司i当年经营活动现金流量净额。Francis、Maydew 和Sparks（1999）指出，在不能明确预测盈余管理是将利润做高还是做低时，使用操纵性应计利润的绝对值衡量盈余管理更为合适，因此使用经过上期末总资产调整后的操纵性应计利润的绝对值ADAi来衡量公司盈余管理程度。第三，审计质量。通常，“四大”等被用来作为事务所品牌和审计质量的替代变量。big41为虚拟变量，如果会计师事务所为国际四大，则取1，否则取0。（3）控制变量。本文在以往类似研究的基础上选取了控制变量。发现公司规模在实证研究中解释性最强，认为公司规模与审计定价正相关（Simunic，1980；Francis，1984； Cobbin，2002，伍利娜，2003），因此用总资产的对数作为公司规模的变量。当年是否增发股票也会影响审计定价（Hay，Knechel&Wong，2006），而且验证二者之间为正相关关系。Palmrose（1986）认为审计意见对审计定价也是有影响的，邱从龙（2008）把审计意见分为三种类型即标准无保留意见、非标准无保留意见，非标准审计意见类型与审计费用正相关。先前学者一致认为组织复杂性对审计费用是显著正相关的，组织越复杂其审计费用越高，组织的复杂性通过控股公司数量的平方根来表示（Mitra，Hossain&Deis，2001；王平心、李补喜，2005）。公司上一年度的亏损和资产回报率（ROA）作为审计风险的衡量，并影响审计收费（Simunic，1980；Cham，Ezzamel&Gwillian，1993；伍利娜，2003），其与审计定价正相关。王小平和余谦（2004）研究表明LEV（流动资产占总资产的比率）与审计定价正相关；蔡吉甫（2007）发现公司CUR（资产负债率）与审计定价正相关。根据上述分析，选取控制变量如下：SIZE为公司年末资产总额的自然对数；rem2为虚拟变量，如果上市公司当年审计报告为非标准意见，则取1，否则取0；SQSUB为上市公司控股子公司数量的自然对数；po为虚拟变量，如果上市公司当年发行股票，则取1，否则取0；LEV为上市公司年末负债总额与总资产的比值；CUR为上市公司年末流动资产占总资产的比率；loss2为虚拟变量，如果上市公司上一年度亏损，则取1，否则取0；ROA为上市公司年末资产收益率。

（四）模型构建 为了检验上面关于盈余管理程度、董事会独立性、会计师事务所审计质量与审计收费关系的假设，模型设定如下：AF=?茁0+?茁1ADAj+?茁2BODINGj+?茁3big41j+?茁4ADAj+?茁5rem2j+?茁6SQSUBj+?茁7poj+?茁8LEVj+?茁9CURj+?茁10loss2j+?茁11ROAj+ej。 回归分析中，通过F检验和Hausman检验，选用了固定效应模型。

三、实证结果分析

（一）描述性统计 （表1）描述性统计数据。从表中可以看出，取了绝对值后ADA的均值为0.0737，标准差为0.0717。董事会中独立董事比例平均为35.13%。样本公司中由四大国际会计师事务所审计的占比例为5.6%，获得非标准意见的公司比例为9.8%。

（二）相关性分析 （表2）是有关变量的Pearson相关分析。从整体看， 检验模型中的自变量之间不存在共线性问题。

（三）回归分析 （表3）是多元回归结果，从中可以看出，有8个变量对审计收费有显著影响。盈余管理在10%的水平上显著，符号为正，与预期一致，支持了本文的假设。董事会独立性没有通过显著性检验，证实了Kalbers&Fogarty（1993），Menon&Williams（1994），Tsui，Jaggi&Gul（2001）的研究发现而与我国大部分学者的研究发现不一致，从而支持了本文的假设，董事会独立性不是事务所决定审计费用所考虑的因素。会计师事务所是否为四大，在10%的水平上显著，表明高质量的审计与审计收费正相关，与以往的研究一致，支持了本文的假设与以前的研究相似，控制变量上市公司规模和控股子公司数量是影响审计收费的最重要的因素，它们都和审计收费正相关。ROA（资产收益率）在1%的水平上与审计收费显著相关，但是符号为正，与预期相反，这表明在中国审计市场，会计师事务所和注册会计师在确定审计收费时考虑的不是资产收益率与审计风险之间的关系，而是基于维护与被审计公司业务关系的角度出发，当公司的ROA较低时，采取较低的审计收费，在ROA较高时收取较高的审计收费。CUR（流动资产比率）与审计收费在5%的水平上显著负相关，这与现有大部分结论不相同，但与赵立三等（2007），邱从龙（2008）的研究结论一致。非标准审计意见、当年增发股票在1%的水平上与审计收费正相关，与预期一致。LEV（资产负债率）和前一年亏损均未通过显著性检验，表明审计风险和审计收费之间没有显著的相关关系。

此外，考虑到董事会独立性（BODING）未能通过显著性检验，而盈余管理（ADA）和审计质量（big41）的显著性水平都不高，借鉴Larcker&Richardson（2004）指出的，调查更均匀的子样本以对被观察的对象作进一步的调查。因此，在考虑公司规模的大小的情况下进一步探讨这个问题。参照以往的文献（Larcker&Richardson，2004；Reynolds&Francis，2001）分析了规模效应。并以资产的中位数为准，将样本分为大规模和小规模两组，结果见（表4）。结果表明，两个样本的回归结果有所不同。对于大规模公司，盈余管理在1%的水平上与审计收费显著正相关，而对于小规模公司，只在10%的水平上与审计收费显著正相关。董事会的独立性对于大规模公司和小规模公司仍然均不显著。审计质量似乎只对小规模公司显著，而对大规模公司并不显著，这与Francis&Stokes（1986）对澳大利亚的研究结果一致，表明审计质量似乎与被审计公司的规模有关系。

四、结论

通过对上述模型的多元回归分析以及细分样本后的回归分析，可以发现，盈余管理与审计收费之间有显著的正相关关系，这与前面的假设是相符的。董事会的独立性对于整体样本、大规模公司和小规模公司仍然均不显著，说明我国独立董事并没有很好的履行自身的职责，很大程度上仍然是为了达到法律要求而设立的“花架子”，并没有肩负起监督和指导上市公司的职责。审计质量似乎只对小规模公司显著，而对大规模公司并不显著，本文认为有两方面的原因：一是由于四大和国内大型事务所对大规模公司的审计市场争夺激烈，因而四大采取了降低收费的策略，所以表现为与审计收费没有显著关系；二是经过多年发展，国内大型会计师事务所在对大规模公司的审计上与国际四大的审计质量没有明显差异，所以四大不存在明显的溢价，而对小规模公司，国内事务所在审计时没有像国际四大一样严格执行审计程序，因而四大仍然表现出较高的审计质量并取得审计收费的溢价。但总的来说，四大仍然有显著的审计收费的溢价。董事会独立性的启示是，仍需要继续改进董事会中独立董事的职能，从具体制度入手，完善上市公司独立董事制度，健全公司治理结构，使独立董事愿意并且能发挥自己作为独立董事的职能，而不是沦为一个摆设。对“国际四大”的研究结果显示，中国的会计师事务所要敢于同“国际四大”展开竞争，推广诚信制度，树立品牌意识，提高自身的审计质量。本文的局限一是数据的缺陷。由于只选取了2005年至2007年3年的数据，所以代表性仍然不强，还有待大样本数据的检验。二是对修正Jones模型的运用，对于修正Jones模型在多大程度上反映中国公司的操纵性应计利润，是否需要做更适应中国具体国情的改进也有待检验。三是对上市公司盈余管理的分析，中国上市公司的盈余管理除了通过操纵性应计利润之外还有其他各种方式本文都未能反映出来。

参考文献：

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篇3

[中图分类号] R473.74 [文献标识码] A [文章编号] 1674-0742（2016）05（c）-0081-02

[Abstract] Objective To analyze the correlation between the social function level of patients with remitted schizophrenia and family support and coping style. Methods The clinical data of 54 cases of patients with remitted schizophrenia admitted and treated in our hospital from April 2013 to April 2015 were retrospectively analyzed， and the correlation between the social function level of patients with remitted schizophrenia and family support and coping style was counted and analyzed by the corresponding questionnaire survey. Results The social function level of all patients were lower， the proportion of mental disability was 67.27%， the family support scale score， negative coping score and normal score were respectively （6.57±2.04） marks， （29.41±4.11） marks and （20.32±6.07） marks， and the differences had statistical significance by comparison， P

[Key words] Remitted schizophrenia； Social function level； Family support； Coping style

精神分裂症具有较高的致残率，且很可能导致患者终身患病无法治愈，不仅会对患者的精神层面造成严重危害，而且会直接影响到患者的社会生活能力。针对精神分裂症患者的患病特征，研究过程中主要针对患者家庭方面的支持程度以及应对方式进行探讨，并分析家庭监护对患者的社会功能水平形成的影响。基于此，该文对该院2013年4月―2015年4月收治的54例缓解期精神分裂症患者实行分析观察，现报道如下。

1 资料与方法

1.1 一般资料

方便选择该院2013年4月―2015年4月收治的54例缓解期精神分裂症患者的临床资料实行回顾性分析，全部患者均符合该院缓解期精神分裂症的临床诊断标准，无严重的器质性疾病或者智能障碍等情况；此次研究经过伦理委员会的批准，且全部患者及其家属均了解、同意此次研究。其中男性31例，女性23例；年龄17～54岁，平均（29.64±7.18）岁；婚姻状况：已婚30例，未婚24例；病程：2～11年，平均（5.54±1.28）年；城市居民17例，农村居民37例。

1.2 方法

①利用世界卫生组织残疾评定量表对全部患者的社会功能水平进行评定，量表中一共包含6个内容，36个条目，内容为社会参与、理解与交流、自我照顾、与人相处、躯体移动还有日常生活；条目中最高分为5分，最低分为1分，分数越低，说明患者的社会功能水平越高；当总分超过52分则判定为精神残疾。②利用家庭支持量表对全部患者的家庭支持程度进行评价，量表中有9各个条目，是为1分，否为0分，评估内容主要有情感交流、信息接收还有精神层面等，最高分为9分，分数高，说明患者获得的家庭支持程度越高。③利用特质应对方式问卷对全部患者所获得的应对方式进行评价，评价内容主要包括患者的个性特征还有身心健康等方面，并分成两个部分的量表，即积极应对和消极应对；两个分量表的最高分均为50分，10个条目中最高分为5分，最低分为1分，量表的总分分数越高，说明该应对方式越为明显；同时，还要将两个量表的分数与常模进行比较。④调查方法与过程：请专业的调查员完成此次问卷评分和量表的发放；调查过程中需要耐心向患者解释调查的目的和原因，并充分获得患者以及患者家属的完全知情和同意；此次问卷发放份数为55份，回收有效问卷54份，问卷的回收率为98.18%。

1.4 统计方法

采用统计学SPSS13.0软件对数据统计学处理，用（x±s）表示计量资料，采用t检验，用χ2检验计数资料，P

2 结果

2.1 分析全部患者的社会功能状况

根据统计数据可知，全部患者中总分超过52分的患者有37例，精神残疾的比重为67.27%。

2.2 分析全部患者的家庭支持程度

根据家庭支持量表的评分结果，对全部患者的家庭支持程度进行评价，此次研究中全部患者的家庭支持量表评分为（6.57±2.04）分。

2.3 分析全部患者的应对方式与常模的比较

此次研究中国，全部患者的社会功能水平与消极应对方式呈正相关的关系，且与积极应对方式的对比上，差异有统计学意义（P

3 讨论

篇4

 

事业单位会计审计与会计核算工作的顺利实施，不但能够满足社会市场经济对事业单位的要求，更能提高事业单位在激烈的市场竞争中的能力，有效规避事业单位的财务风险，促进事业单位经济效益水平的提高，还可以推动事业单位战略目标实现的进程，最终还会推动市场经济发展前进的步伐，提高我国在国际上的地位和能力。因此，本文将结合事业单位会计审计与会计财务核算工作的现状，依据市场经济对事业单位会计审计与会计财务核算的要求，对事业单位会计审计与会计财务核算的工作进行研究，完善会计审计与会计财务核算的路径，有效地提高事业单位发展的速度。

 

一、前言

 

随着我国改革开放步伐的深入，我国对事业单位会计审计与会计财务核算工作都有了很高的要求和标准。为了满足我国现代市场经济发展对事业单位的要求，事业单位必须对现有的会计审计与会计财务核算工作体制进行分析，对其中出现的问题进行解决，完善会计审计与会计财务核算工作，发挥会计审计与会计财务核算工作对事业单位的重要作用。

 

通过有效的会计审计与会计财务核算工作，事业单位不仅能够选择最优的资源配置，还可以从源头上降低成本，提高事业单位的效益;另外，还有助于推动我国市场经济发展的步伐，有效地提高我国的经济水平和国民生活水平。

 

二、事业单位会计审计与会计财务核算工作中的问题

 

随着我国社会主义市场经济的不断发展和经济制度的不断完善，我国的事业单位也在通过不断地完善自身的体制来实施改革，从而提高单位的发展速度。但是由于我国内部会计管理机制还不完善，我国事业单位在进行会计审计与会计财务核算工作过程中还存在着很多问题亟待解决。

 

(一)事业单位会计审计工作中存在的问题

 

经过对事业单位开展会计工作的实际情况进行大量的研究，发现事业单位会计审计独立性严重不足。事业单位进行内部审计的主要手段就是会计审计，而且几乎全部的事业单位的会计审计人员都是属于事业单位内部人员，有关会计监督工作的开展还受到各种权利和利益关系的制约，很难保证事业单位会计审计的公平、公正，会计监督部门形同虚设，会计审计的工作失去了开展的意义。另外，事业单位对会计审计的管理缺乏合理性。事业单位进行会计审计工作的目的是促使被审计人员自觉遵守相关规章制度，履行相关职责，对事业单位进行自我约束。

 

然而，国家和事业单位却赋予了审计不同的职责，国家要求会计审计要对事业单位进行监督，防止事业单位做出危害社会的事情;事业单位则要求会计审计对事业单位内部事情的谋划和决策。由于会计审计的内容不同，就会导致在实际审计过程中，不能发挥会计审计的理论优势。此外，事业单位对会计审计的重视程度不够，没有足够大的力度去进行会计审计工作;事业单位内部的会计审计人员专业素质和能力不高等等，都导致了事业单位内部会计审计工作停滞不前。

 

(二)事业单位会计财务核算工作中存在的问题

 

通过对事业单位内部的会计财务核算结果进行审核，可以发现事业单位在进行会计财务核算的过程中存在着很多问题：

 

第一，事业单位没有合理地定位会计财务核算的范围和内容。大部分事业单位都没有对会计核算的工作有足够清晰的认识，混淆会计财务核算内容与会计审计内容，会计财务核算范围不清晰，会计工作人员身兼多职，从事多个岗位的工作，无法真正地提高自身的专业技能和知识水平，不利于会计财务核算工作的开展。

 

第二，事业单位内部没有完善的会计财务核算监督机制，事业单位内部的权利、利益制约监督机制的缺失，使得会计财务核算的监督部门形同虚设，无法保证事业单位内部活动的合法和公正。第三，事业单位没有对会计财务核算工作进行制度化，使会计工作人员有了可操纵的空间，很难保证会计财务核算信息的真实性和准确性，不利于事业单位的发展。

 

三、事业单位进行会计审计与会计财务核算工作的新路径

 

(一)事业单位进行会计审计工作的新路径

 

事业单位为了解决在会计审计工作过程中存在的问题，要对会计审计工作的路径进行改革：

 

第一，事业单位要增强会计审计部门的独立性。为了减少事业单位高层对会计审计工作进行权利或利益的干涉，就必须提高会计审计部门的权利职能，使会计审计部门与事业单位的管理层相独立，提高会计审计的权威性和工作效率。

 

第二，完善事业单位内部的会计审计监督体制。事业单位要引进国外先进的管理体制，结合我国的国情和事业单位的发展状况，完善自己的会计审计监督机制，对审计工作进行实时的监督，提高会计审计的工作质量水平，为会计审计工作营造一个良好的监督环境。

 

第三，加大事业单位对会计审计工作的投入力度，不定期地对会计审计工作人员进行专业知识技能的培训，提高会计审计工作人员的业务素质和工作能力水平。实施会计审计工作的新路径，不仅能提高会计审计工作的效率，还能保证事业单位内部活动的合法性和公平性。

 

(二)事业单位进行会计财务核算工作的新路径

 

为了有效地解决事业单位在会计财务核算工作中存在的问题，事业单位要对会计财务核算开辟新的工作路径，以提高会计财务核算的工作质量和效率。

 

第一，事业单位要确定会计财务核算的主体。确定会计财务核算主体，明确会计财务核算各阶段的目标任务，才能使事业单位顺利地进行会计财务核算的工作，便于进行会计财务核算的监督。

 

第二，对会计财务核算的管理机制进行补充，规范会计核算、会计处理、会计监督的工作范围及其内容，以免混淆工作内容，大大降低会计财务核算的效率;还可以帮助事业单位对财务进行详细的了解，并做出财务预测和决策，监督和保证事业单位的内部活动，为事业单位发展提供基本保障。

 

第三，事业单位要加强对会计财务核算人员的管理，树立“以人为本”的管理思想，并不定期地对会计财务核算人员进行相关知识和技能的培训，提高会计核算人员的工作能力水平和质量。通过对事业单位的日常活动进行正确的会计处理，为事业单位的相关利益人提供事业单位的基本财务状况和发展趋势分析，以有效地促进事业单位的发展。

 

四、总结

篇5

[关键词] 信息技术；胜任能力；审计职业；改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008

[中图分类号] F239.1；G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03

信息技术的应用和迅速发展，使会计信息系统的环境、数据处理手段与方式发生了根本的变化，从而极大地改变了审计的环境和对象，传统的审计技术与方式已很难适应现代会计信息系统的审计，审计人员与审计职业面临严峻的挑战，审计人员的知识结构、技能培养需要作适应性的调整与改革。《中国注册会计师胜任能力指南》中指出，具备足够的专业知识是注册会计师执业胜任的基础，这些专业知识包括：（1）会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；（2）组织和企业知识；（3）信息技术知识。其中信息技术知识的要求正是信息技术在会计中的广泛应用，使审计环境发生巨大改变后提出的新要求。作为现代的审计人员（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握现代会计（管理）信息系统的运行特点，不掌握一定的信息处理技术，很难在职业市场上生存与发展。高校作为审计人员培养的主要基地，应充分认识了解现代审计对人才的能力要求，完善培养机制及知识结构，以便学员充分适应未来职业发展的需要。

1 现代审计人员应具备的职业能力

作为一个现代审计人员，要胜任职业工作，应具备什么样的素养、知识结构、技能及职业道德，在《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》）中有清晰的说明。本文主要从信息技术要求的视角进行讨论。《指南》第十四条指出，注册会计师不仅应当具备使用信息系统、应用信息技术控制的技能，还应当能够与团队一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用。要达到这个目标，第十五条指出了注册会计师应具备的信息技术知识至少应当涵盖下列学科领域：（1）信息技术的基本知识；（2）信息技术内部控制的相关知识；（3）应用信息技术的相关知识；（4）信息系统的评价、设计和管理知识。其具体要求掌握的内容至少应当包括：（1）组织和会计信息系统；（2）个人系统应用控制相关知识；（3）信息系统在组织和会计中的应用，特别是财务会计与报告信息技术系统及其相关的现实问题与发展；（4）财务会计与报告信息技术系统中的控制评价与风险评估框架（见《指南》第十六条）。这些规定与要求为高校审计专业及职业培训计划的制订提供了方向与指南。解读《指南》内容，信息技术对审计的冲击主要源于审计的对象是会计资料，而信息技术极大地改变了会计环境，包括会计信息系统的数据采集、存储、加工处理、传输及组织、控制、管理等各方面。可以说，会计改变了审计，审计职业技能及专业知识结构的改变是一种迫不得已的适应性改变，因此，需要重新认识现代会计信息系统本身及其组织、控制与管理等各方面。具体而言，笔者认为，除了掌握传统的知识与技能外，现代审计人员还应具备以下方面的能力。

1.1 会计数据的取得与转换能力

在现代会计信息系统中，数据都以电子文件的形式存放于计算机系统中。现代审计不可能绕过计算机，仍然停留在要求提供凭证、账簿、报表等纸介质会计数据的传统模式下。要求被审计单位将所有审计资料都打印出来，不仅造成现有设备及资源的极大浪费，被审计单位也难以接受。现代会计的数据处理过程几乎成了一个不可见的“黑匣子”，绕过“黑匣子”的审计方法，会带来一种特殊的审计风险。因此，适应现代会计环境现状，掌握一定的数据获取及转换处理方法，能自如、及时、方便地获取被审单位的会计数据并通过转换为审计所用是开展现代审计的第一步。

1.2 充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程

对现代会计信息系统的生产过程、数据处理流程及控制措施的了解是现代内部控制审计的重要内容。一个胜任的审计人员应该充分了解会计信息系统的功能结构及内部控制，能及时发现可能存在的控制漏洞或薄弱环节，避免陷入“黑匣子”的陷阱，从而为降低审计风险提供支持。因此，审计人员必须学习会计信息系统课程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能结构、数据流程及控制点，使会计信息系统的数据处理由“黑匣子”变为“白匣子”，从而有利于保障审计质量。例如，现代许多会计软件都存在“反记账”和“反结账”功能，记账后可以取消记账，将凭证采用非“红字冲销法”进行修改，然后重新记账，修改后的账是不会留下任何痕迹的。即使本月已经结账，仍然可以采用“反结账”的方法重新处理，这为可能的舞弊造假提供了更便利的条件。透明化、阳光化有利于看到并防范风险，充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程等于为审计人员装上了一双慧眼。

1.3 充分了解对会计信息系统一般环境、日常管理及内控的要求

基于网络与电子商务的会计信息系统是一个内外有机整合的系统，是一个实时、多元、开放的系统。电子商务、远程处理在提高会计工作效率带来便利的同时，也复杂了会计环境，也给审计增加了难度。可以说对会计信息系统的影响也是对审计信息化的影响，保持对会计发展动态的跟踪与关注，确保审计与会计发展的同步，是保障审计责任得到较好履行的基础。为此，审计人员要了解电子商务的发展及其对会计的影响，要了解计算机系统控制的特点及内容，要了解会计信息系统日常管理的制度与要求等内容。这些对审计人员评价被审单位的内部控制环境是必要的。

1.4 掌握现代信息技术基础及拥有一定的数据处理与分析能力

基于信息技术的审计工作需要借助计算机来完成，审计工作底稿的编制也都在计算机上进行，因此，必须具备一定的信息技术能力。除了拥有一定的计算机基础及网络知识外，笔者认为还需具备一定的数据处理与分析能力，主要包括数据库技术、Excel工具的应用等。Excel具有强大的表格处理、诸多的分析工具与函数及良好的图形处理能力，许多审计软件也是在Excel环境下开发而成，它有效地提高了审计效率与效果。另外，一些特殊的审计业务，也需要借助计算机工具来完成。

1.5 掌握现代审计的一般技术与方法

会计信息系统审计除传统审计的内容外，还增加了许多新的内容，如信息系统的内部控制审计、系统开发审计、应用程序审计及数据文件审计等。现代审计要绕过计算机系统完成不仅成本高，效率低，也很难高质量地完成审计任务。要完成现代计算机审计任务，除传统的技能外，必须掌握一定的计算机辅助工具与方法，包括应用审计软件的能力、掌握Excel辅助工具及对应用程序审计的各种方法等，这些方法与工具将有效提高审计人员的工作效率，降低审计成本与风险。

2 高校审计专业的课程设置及改进

审计学是一门综合性和实践性很强的学科，涉及政治经济学、管理学、会计学、数学、统计学、计算机等多门学科，尤其会计学更是其发展的根基。通过不完全调查，目前高校对审计专业有关信息技术方面的课程与内容设置主要包括计算机及网络基础知识、数据库应用、会计信息系统、ERP供应链管理、管理信息系统、Excel在审计中的应用、审计软件的应用等。这些课程内容为审计专业学生的信息技术能力的培养提供了良好的支持，但在不同的高校情况并不相同，相当多的高校仅设置其中部分课程，而一些实践性较强的课程与内容往往没有得到很好的重视，如Excel在审计中的应用、审计模拟实验、信息系统审计等专门性内容，这使培养的审计专业学生在实践动手能力方面不强，削弱了他们的竞争能力。为此，笔者认为应在以下几方面尝试改进。

2.1 重视审计的实践教学环节

审计是一门应用性很强的课程，纯理论教学解决不了学生的动手能力问题，必须强化实践教学。对现代会计信息系统的审计，大部分审计工作在计算机上完成，不经过实战训练，很难掌握应用信息技术审计的技能，也难以真正实现高校培养应用型高级审计人才的目标，甚至很难适应未来的审计工作。学生实际动手和应用能力的培养，可以从两方面进行：一是加强实验室的建设，建立“会计信息系统审计”等模拟实验室，通过模拟实验及作业练习的方式来实现。如在审计软件上完成审计任务进行模拟实验，甚至可以通过与会计信息系统课程模拟实验的无缝对接进行信息系统审计来增加作业的综合性。模拟实验练习的优点是方便灵活，可以是开放性的。二是注重社会实践活动。通过加强与审计机构、会计师事务所、企业、软件公司等合作建立实习基地，鼓励学生在假期参加社会实践活动。实践教学的一个好处是增加了学生自主思考、自我解决问题的训练机会。通过开展各种形式的实践教学，有利于学生更好地理解、掌握会计信息系统审计的基本理论、技术和方法；了解常用审计工具的基本功能及其操作方法；增强运用各种计算机审计技术、方法及工具解决实际问题的能力。

2.2 完善课程体系的建设

课程体系的设计与人才培养目标紧密相连。在信息技术的背景下，掌握一定计算机基础、工具及方法是审计专业人才适应未来工作的需要。笔者认为，至少应设置以下一些课程或内容：计算机基础及网络知识、数据库原理与应用、会计信息系统及模拟实验、Excel在审计中的应用、会计信息系统审计及模拟实验等，另外，应鼓励学生辅修ERP供应链管理、管理信息系统等课程。其中会计信息系统及模拟实验课程主要让学生充分了解会计信息系统的运行流程、功能结构及内部控制，内部控制包括组织、管理、操作及系统安全等一般控制与应用软件控制等，同时，适当补充电子商务、网络安全方面的知识，这叫知彼；Excel在审计中的应用与会计信息系统审计及模拟实验课程主要使学生掌握一些常用的计算机审计技术、方法及工具；鼓励学生辅修ERP供应链管理及管理信息系统课程基于企业信息技术应用的日益普及和水平的提高，信息化已不是仅仅停留在会计层面，而是拓展到整个企业管理层面，会计与其他业务部门已紧紧整合在一起，这将对会计信息系统的数据管理及控制产生影响，需要审计人员有充分的认识。

另外，从社会管理层面也需要一些引导与改革，如在CPA考试中应增加一门关于计算机及网络知识方面的考试，会计师事务所应加强计算机辅助审计技术的培训与考核，如数据模拟检测法、整体检测法、程序编码控制法、受控再处理法、平行模拟法、嵌入审计程序法、程序追踪法等如何操作与实践。这反过来会对高校审计专业课程的设置起到一定的促进作用。

2.3 提高师资队伍的水平

拥有一支结构合理、素质过硬、教学水平好、科研能力强的师资队伍是搞好课程教学的重要保障。计算机信息系统审计是一门综合性很强的课程，对教师的专业知识结构要求高，且涵盖多个学科领域，主讲教师既要懂审计又要懂信息技术，具有审计学、管理学、信息管理与信息系统、计算机技术等专业背景。作为一门应用性很强的学科，教师不仅要有良好的理论素养，还要具备较强的实务水平和能力。因此，高校及培训机构应加强对教师的培养，打造一支知识结构全面、能适应理论和实践教学需要的课程教学师资队伍，是保障审计教学质量的基础，也是培养合格审计人员的保障。

主要参考文献

[1]中国注册会计师协会.中国注册会计师胜任能力指南[Z].2007.