企业内部税务管理精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇企业内部税务管理，期待它们能激发您的灵感。

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(一)企业涉税风险显性化

税收是企业会计核算和税务处理时需要考虑的重要问题。企业税务管理在企业经营管理中与企业的财务管理、会计核算同等重要。长期以来，由于我国实行计划经济，税收没有发挥它调节经济的重要作用，企业无意间形成了重财务管理和会计核算，轻税务管理的局面。但是，随着经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。在这一形势下，国家势必要加强税收征管，纳税人的涉税风险开始显现，这就要求企业会计人员需要具备财务知识的基础上，熟悉国家税收法律法规，掌握纳税申报、税务筹划、纳税健康自查以及配合税务稽查的知识和能力，以应对税务风险。

(二)税务稽查形势严峻

随着纳税人自行申报纳税税收管理模式的实施，以及税收征、管、查分工的形成，税务稽查的作用日益凸显。2008年，我国企业所得税法进行了重大改革，需要税务稽查为新税法的实施保驾护航。在这一形势下，企业面临的税务风险比以前任何时候都大。继2009年全国税务稽查风暴之后，2010年突出重点税源检查和大要案查处，未来几年还将继续进行专项整治工作，打击发票违法犯罪活动，企业面临的税务稽查形势异常严峻。我国税收政策变化频繁，往往超出了纳税人的接受能力;纳税人与税务机关之间存在信息不对称，又缺乏必要的信息沟通渠道;纳税人难以充分理解税收政策法规的实质和办税规程，不能正确履行纳税义务的风险日益加大。这就要求企业一方面要加强自身的风险管理，完善税务风险管理制度，防患于未然;另一方面要积极配合税务稽查，加强企税沟通，维护自身合法权益。

(三)税务筹划意识不断增强

我国采用的是流转税和所得税并重的复合税制，大部分企业涉税税种接近20种，如何在合法的前提下合理安排纳税方案，是一个十分重要的问题。税收的无偿性意味着税款是纳税人经济利益的净流出，减轻税收负担等于直接增加纳税人的经济效益。税务筹划是国家所倡导的，是纳税人一项重要的权利，它可以增强企业纳税意识，从而有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生。正确的税务筹划能对可能触犯税法的经济行为加以防范和纠正，避免涉税风险。与大多数西方发达国家不同，我国长期以来秉承的是“高税率、多优惠”的税收征管模式，各税种税率普遍较高，税收优惠政策涉及范围非常广泛。例如，企业所得税法规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目，给予“三免三减半”的优惠。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按该专用设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，在法律允许的范围内，通过税务筹划避开一些税费是完全有可能的。这就要求纳税人增强纳税筹划意识，在从事各类活动之前把税收作为影响最终财务结果的一个重要因素进行谋划和安排。为了加强税收对国民经济的调节作用，不同税种以及同一税种在税率、税收优惠政策等要素上存在诸多差异，这一特征为企业进行税务筹划提供了广阔的空间。

二、加强企业税务管理的对策选择

(一)加强内部控制，降低涉税风险

内部控制是税务风险防范的重要工具，企业可以在组织现有的内部控制框架中，引入税务风险元素，以建立具有税务风险管理内容的内部控制制度，及时识别来自于组织内部(组织结构变化、业务活动内容变化)和外部(税收政策变化)的税务风险因素。企业要根据内部控制的要求，制定适当的政策和程序，规范涉税业务流程和涉税业务会计处理，及时进行纳税健康检查，如果发现纳税申报存在异常，要及时进行税务风险预警，从而始终保持纳税健康状态，以避免被税务机关列为稽查的对象。企业还应当按照内部控制的要求，建立和强化内部审计的监督职能，监督本企业税收活动，依法和正确履行纳税义务，约束税务风险，避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。与此同时，企业还要定期对内部控制制度自身的完整性和有效性进行评价，以不断改进和优化税务风险管理制度和流程。

(二)进行税务筹划，降低税收负担

成功的税务筹划既能降低纳税人的税收负担，又能使国家税收政策意图得以实现。税务筹划必须坚持合法性、计划性和目的性等原则。合法性是指税务筹划只能在法律许可的范围内进行;计划性是指税务筹划只能在业务活动发生之前进行;目的性是指税务筹划要帮助组织实现价值最大化，而不是税负最小化。税务筹划是一种专业性强、高风险的工作，这就要求企业对税务筹划进行专业化的管理，筹划人员必须透彻理解组织战略意图，需要综合考虑多个税种之间相互牵制和税负此消彼长的关系，尽可能顺法操作，避免筹划风险。企业要善于把握税收优惠政策，通过对经营和财务活动的税收安排，降低税收负担。企业税务筹划是一项综合性的工作，任何一个涉税方案都根植于业务活动当中，这就要求企业财务部门或者专门的税务管理部门加强与各部门的沟通，一是与决策部门沟通，在经营和财务决策中考虑税收成本;二是与业务部门沟通，在业务活动中考虑节税问题。

(三)配合税务稽查，维护自身的合法权益

税务稽查，是企业需要面对的一项涉税事项，企业要充分研究税务稽查形势，掌握税务稽查工作的重点，分析企业被税务稽查的原因、税务稽查工作的程序和内容，然后有针对性地组织税务自查，对自查中发现的问题，要及时进行纠正，积极配合税务稽查工作。应当以积极的心态，严格按照税务机关的要求，认真组织税务自查，并及时纠正在自查过程中发现的问题;同时，税务会计师要合理解释，缩小税务争议的范围。税务会计师还应当以税务稽查为契机，检查税务风险管理缺陷，帮助本企业建立税务风险长效机制，提升税务风险管理能力。

(四)加强税企沟通，减少税务争议

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一、前言

企业内部控制这一概念在我国的提出源于上世纪末，是完善企业管理制度和保障企业发展的重要制度体系，保证企业业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的合法、真实、完整而制定和实施的政策与程序。它主要包括了企业内部环境控制，企业活动控制，信息控制，企业监督和风险控制。而对于税务风险的管理则是企业内部控制的重要表现，企业的税务风险主要来自于不良的纳税行为和经营过程中对于税负的把握不精确，税务风险表现形式为因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉的损害。企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险的发生不仅会给企业的盈利和声誉带来损害，也不利于企业的可持续发展，因此做好税务风险管理工作至关重要。

二、税务风险产生的原因

1.企业经营和管理不规范

在企业的日常经营过程中，由于风险意识淡薄，对于管理规范的重视程度不够，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在作为代表公司股东的控制主体（董事会）及其下设的审计委员会也就形同虚设，以致这一重要机构没有发挥应有的职能。再加上对于国家相关的政策和法律理解不到位，对内部控制认识不足，很容易在经营中出现不合法的行为，进而产生风险。

2.不当的税负筹划行为

税负筹划又被称为合理避税，是当今企业税务行为中十分常见的现象，合理合法的税负筹划能够缩减企业的税务负担，给企业带来更大的利益，也有利于市场机制的发挥，但是在实际的操作过程中，由于税收规定较繁琐，政策变化更新速度快，企业财务人员往往无法很准确的把握各项当期规定，造成信息滞后的风险；或由于主观和客观因素限制，使得偷税漏税行为十分普遍，加大了税务风险发生的几率。

3.相关工作人员素质没有达到要求

在涉及税务的工作中，对于相关工作人员的要求很高，不仅要有过硬的专业知识和职业技能，还要具备风险防范意识和及时发现问题的能力，更重要的是，由于工作的特殊性，工作人员的职业素养和道德品质也要合格。但是在实践中，行业内的工作人员素质能够完全达到标准的人才很少，道德观、价值观和控制意识要求也不是十分严格，使得很多人为性的风险隐患发生。

4.税务机关对企业税务风险管理和控制的态度

税务机关作为税收风险的另一方，对此态度并不完全一致。有的税务机关和税务人员主动向企业解释税收制度（政策）变动，提醒企业注意和防范企业税收风险的风险点，为企业防范税收风险出谋划策，积极主动帮助企业化解税收风险；有的税务机关和税务人员则对此不闻不问，认为防范税收风险是企业的事情，税务机关的职责是税收执法和防范税收执法风险，主动帮助企业寻找税收风险点是不务正业。

三、如何在内部控制制度下做好税务风险管理

1.不断完善企业的内部控制制度

要提高企业自身抵御税务风险的能力，就要不断健全企业内部关于税务风险管理的制度措施，对税务管理的行为规范化。在此基础上，经过董事会对企业的战略规划以及经营计划纳入税务风险管理体制内，并作为企业风险管理的重要内容。税收风险管理和控制的专业性很强，为了降低企业的税务风险，可以加强税务部门与相关税务顾问之间的合作，预计税收风险及时恰当地对企业重大税务问题以及税务风险管理相关内容进行审核确认。与此同时，提高企业抵抗税务风险的能力，需要充分发挥企业的主观能力，不断完善加强内部控制管理制度，优化管理行为，从而对企业的税务管理起到引导作用。另外企业税务风险在不同的企业生命周期，随着企业经营目标的变化和财务状况的变化，企业税务风险的管理和控制要形成“相机抉择”这种主动管理税收风险行为，及时有效性地对税收风险进行管理和控制。

2.加强信息沟通的有效性

企业在加强税务信息管理时，就要充分考虑企业内部信息流转的途径以及方式，在对其进行管理时提高相关部门的重视程度，进而采取更为直接有效的措施。为了完善企业自身的税务风险管理系统，在相关制度制定的最初阶段，就应该构建完善的基础税务信息流转管理系统。通过及时更新这个系统，就可以有效快速地了解税务信息的变化和发展，进而掌握税务政策相关的动态和发展，从而保证企业内部控制制度以及税务风险的防范措施符合相关规定的要求。

3.引入风险评估体系，注重风险防范

采用先进的评估技术。首先要在具体的税务缴纳过程中建立基本准则，采用共同的标准比较计量指标和结果，通过丰富的比较数据来对风险进行排比；其次要通过概率模型的构建来对风险产生进行假设，并对其中可能产生的隐患进行充足的分析；最后，在实际的评估过程中，可以结合数量和性质的确定来进行操作。另外企业在进行税务风险管理时，要结合本企业的生产经营特点和企业目标，寻找本企业税务风险管理和控制的关键点。加强税收法律法规的收集和研究，加强重要业务流程细节的涉税控制也很重要。

4.提高风险管理人员素质

风险管理是一项复杂而专业性极高的工作，相关工作人员的素质直接影响着风险管理的质量，如：比如企业本身经营是没有问题的，但是涉及到一些混合销售或销售时点的问题如不能很好的区分，这些知识是业务处理人员的盲点的话，会计人员的处理有时存在滞后性，就会出现税务错误。因此，从企业和个人来讲，对于员工素质的强化十分重要，加强风险管理意识和纳税观念；改善税务内控监督和反馈机制。首先是风险管理人员的专业知识和技能要扎实，能够高效的完成日常工作，其次要具备应对突发风险和隐患的能力，能够运用创新思维解决和处理问题，最后要有对工作负责任的态度，做好细节工作，将风险发生的概率降到最低。

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【关键词】税务管理 内部控制 完善对策 对策探讨

在国际会计制度不断改革的进程中，国内企业的会计体系也呈现出一体化的发展趋势，即财务会计、税务会计、管理会计之间在不断地交融。税务管理具体是指应用与会计学相关的知识理论与方式，对企业运转过程中与税务相关的各项事件进行有效的管理，从而为企业可持续发展目标的实现提供保障[1]。在经济全球化的时代中，对企业税务管理内部控制这一专题进行深入的探讨就显得尤为重要，其也是完善相关对策实施以及发挥实效性的依托。

一、企业税负管理内部控制的重难点解析

（一）税务部门征管要求提高导致企业增加日常税收管理难度

在企业管理体制与国家税收政策日益健全的局势中，国内税务征收管理工作专业性、团结性、规整性特点逐渐明显，同时企业税务登记、发票保管、纳税申报等与税收管理相关的常规业务也朝着精细化的方向发展。这对企业税务管理者业务技能水平与职业素质提出了更高的标准。

（二）税务部门稽查力度加强增加企业涉税风险

在国民经济不断发展，个别地方要求财政收入不断提高，税务管理部门税收管理水平不断加强的形势影响下，各级税收部门税务征收的稽查力度不断加强，特别是对于与国家经济发展直接挂钩的企业，如电力、金融、公路等行业更是大多作为重点税源企业重点加强稽查检查力度。在这样的形势下，企业在重视税务稽查工作的同时，更应该提前做好税收筹划，对税务风险进行事前评估。

（三）企业经营的外界环境劣势增加企业税收管理的阻力

主要体现在某些地区为了推动当地企业经济效益增长的进程，对后期建设的外来型企业在税务管理环节设置了层层屏障，例如规定它们在某一期限内上交完整版的与税务相关的材料与证明，这在很大程度上给这种类型企业税务管理工作的深度发展制造了阻力。

二、探究完善企业税务管理内部控制的对策

（一）明确内部岗位分工与职责

企业在对内部环境实施内部控制措施时，应该结合业务性质与内部控制标准建立内部机构，使职责权利界限清晰化，此时职责与权利充分在每个责任单位上体现出来。为了落实上述管理目标，企业在税务管理内部控制体系建设之时，应该设立税务管理专门岗位，从而切实发挥专业税务管理人员实效性[2]。与此同时，建立健全责任体制，使各个岗位的工作人员能各司其职、各尽其责。专业税务管理人员必须积极有效的做好国家最新税收政策的采集与分析工作，合理的推测其运行的趋势；同时采取合法的措施强化企业与各级税务部门业务之间的紧凑性，从而获得税务部门在税务政策上的相关指导，以及在纳税服务方面的相关帮扶，落实更深层次优化企业税务管理内部环境的目标。

（二）落实企业税务筹划工作

鉴于不同企业经营项目多样化的实际情况，企业之间在纳税行为上也存在着明显的差异，从而导致不同类型的企业缴纳的税种也不尽相同。自上个世纪90年代分税体制推行以来，国内税务方面的政策日新月异，这就要求企业税务管理人员树立不断学习的意识，借助强化税务筹划能力的方式为企业赢取最大的税务利益。例如对税务政策法规的学习、借助参加与税务相关的讲座、培训或者是实时跟踪新闻信息等途径，了解税务政策法规制定的前提条件、目标以及预期要取得的成效。企业也可以邀请行业专家或借助社会中介机构的力量，使其走进企业内部，与税务管理人员携手做好税收筹划，将企业从税务困局中解救出来。

现阶段，国家制定了一系列税收优惠政策，适用于电力建设和生产企业的也有很多，如研究开发经费所得税前加计扣除优惠政策；高端技术企业所得税率优惠政策；小微企业减免税政策；资源综合利用产品及劳务增值税即征即退政策；公共基础设施三免三减半政策；环保专用设备抵税政策；安置残疾人员及其他人员所得税优惠政策；增值税先征后退政策等。在企业税收管理中，有效掌握国家税收优惠政策，提前做好税收筹划，有利于企业节约资金，降低成本，为经营发展带来活动。另外，一些企业所在地方税务机关推行代征代扣手续费、财政返还与政府奖励等激励政策，也是企业税务管理内部控制顺利开展与有效运转的保障。

（三）做好内外信息与沟通工作

企业如果能够建立健全信息和沟通体制，与企业税务内部控制有关的工作环节就能够彰显出透明化的特征，这些工作环节通常包括税务信息的收集、处理以及传输。如果税务信息在沟通方面如果能够体现出时效性的特点，就会大幅度强化企业内部控制的效率。企业税务管理内部控制作为内部控制体系的关键性组成部分，与企业任何经济活动如影随形，在很多层面上均有所体现。那么可以推测的是企业税务部分汇总的信息量是庞大的、种类也是繁杂化的，这间接的反映出信息快捷沟通的重要性，否则一旦有税务信息丢失问题的出现，就会使税务内部控制蒙受一定的经济损失，此时企业内部控制实施的进程也受到一定的阻碍。

为了强化企业内外信息沟通的效果，实现有效规避税务风险的目标，企业建立并推行税务信息与沟通体制是前提。对于那些借助财务资讯、办公网络途径获得的内部控制信息资源的企业，应该与那些在业务上有联系的单位、中介机构、各类媒体搜集到的外部信息进行对比，通过科学的挑选、审核、统合、交流与反馈环节，及时发现相关问题并上报至企业上级部门，与企业领导凝聚智慧共同解析风险的成因，并对其结果进行科学的评价与估测，最终编制出行之有效的税务风险防控对策，以使企业税务管理内部控制工作良性运行，为企业各项经济活动顺利、高效运行奠定基础。

三、概述企业税务管理内部控制的意义

（一）对税收风险起到了防范作用

通常来讲，企业税务风险都是由于各个部门信息沟通不畅而衍生出来的，这种风险难以遏制。但是在企业税务的内部控制体制完善的情况下，税务风险的成因与类型便会明确化，例如核算风险、交易风险与税收筹划风险等，在此基础上，编制可行性企业内部控制的方案就不再是难题。

（二）提高企业运营的安全系数

企业税收内部控制在落实税务风险防范方面上发挥了巨大的辅作用，也是企业税务内控体制得以完善的依托。之所以认为其发挥了提高企业运营安全性的作用，主要是因为企业领导者、财务人员对税收法规政策有一个整体性的了解，大大压缩了企业经营管理的随意性，自觉的处理税收风险，为其可持续发展注入动能。

（三）增强企业运营的价值

鉴于企业税务风险有效防控的实际情况，企业税务管理部门可以采取合法的手段进行避税，从而降低企业税务压力，从而达到创造价值的目标。当然，有效性税收管理在企业各项经济活动中的落实，可以协助企业塑造良好的社会形象，使经济效益与社会效益双丰收。

四、结束语

综合全文论述的内容，税务管理内部控制在企业发展进程中可以有效规避税收风险、提高运营的稳定性、促进企业经营价值的提升。企业税务管理部门应该提高对内部控制重难点工作的重视程度，做好收筹划工作，建立健全税务信息采集、处理与传输体制，力争做到防患于未然，使税务管理工作为企业创造更大的效益。

参考文献：

[1]孙鹏.发电企业税务管理内部控制研究[J].中国乡镇企业会计，2014.

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关键词：企业税务 内部控制 探讨

企业税务是指企业涉税事务，主要是指按照税收法律法规对税费进行计算、申报、缴纳并核算的事务；履行代扣代缴、代收代缴义务并核算的事务以及纳税筹划等税务风险管理事务。企业税务涉及到国家、企业及个人的利益，由于不熟悉税收法律法规或者利益的驱动，企业在开展经营活动时，会出现有意或无意违反税收法律法规的情况，给企业带来严重的后果，不仅是补缴税款、滞纳金、罚款，还可能吊销营业执照和追究刑事责任，危及企业的生存；相反，如果建立企业税务风险内部控制，加强税务风险管控，则可以减少或避免税务风险，达到节税、避税及充分利用资金等目的，具有十分重要的现实意义。

一、企业税务事项的分类与特点分析

企业的税务工作纷繁复杂，根据税务事项的特点，可以分为以下三大部分：

（一）企业税务的计算、申报与缴纳事项及特点

企业要正确及时进行税费的计算、申报与缴纳，就要熟悉税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指各种实体税法，税收实体法对各税种的特点、纳税主体、课税对象、计算依据、税率、纳税时间及税收优惠等税收构成要素进行了全面界定。从大类看，包括流转税、所得税、资源税、财产税和行为税等具体税种；从税费管理方式看，有国税管辖的税费和地税管辖的税费。税收程序法主要是规定征收管理方式方法程序的法律，最典型的是《税收征管法》，对企业纳税事项的管理及违反税法规定承担的法律责任进行了具体规定。税费的计算、申报与缴纳事项体现的特点如下：

1.这些事项构成了企业日常工作的一部分。一般按照企业税务事项的多少分为大税种和小税种，其中，流转税和企业所得税一般称为大税种，企业一般每月都要及时进行这些税种的计算、申报与缴纳。我国的流转税主要有增值税、消费税、营业税和关税，只要存在着交易额，企业都要按照所属流转税的类别计算、申报、缴纳相应的流转税。企业没有开展营业活动，也存在流转税的计算、申报事项，即零报税。企业（含外商投资企业、外国企业）所得税是根据企业所得税法征收的一种税，企业应该按照企业所得税法的规定，根据经营成果的大小计缴所得税，有应税所得就必须缴纳，没有应税所得就无须缴纳的一种税。但从税费的日常操作来看，不管企业盈利与否，必须定期按一定方法计算、申报、预缴或清算缴纳。一般企业小税种业务不多，但一旦发生，同样需要按税收法律法规及时计算、申报、缴纳。

2.这些事项要符合税务机关管理要求。企业要按照国税和地税机关的要求及时正确进行计算、申报、缴纳，有一定的技术要求，国税和地税的信息化管理越来越普及，网上填报，网上申报、抄税，划款，不熟悉税务管理系统是不行的。同时正确计算当期税费和当期代扣代缴、代收代缴的税费，需要全面掌握相关税费的具体计算办法，具有专业知识上的要求。除此之外，税务登记、税务变更、税务文书、税务档案资料管理等，也需一定的税务知识。一般情况下，企业应配备办税员，办税员应经过税务机关认定和登记。不具备条件的企业，可以委托中介机构企业税务事项。

3.这些事项与企业营业活动存在着一定预期关系。企业税费是否准确计算、申报和缴纳，与企业营业活动具有一定的预期关系，可以据此判断企业税费是否合理。譬如，流转税是按流转金额或流转数量来征收的，或与营业额存在一定的比例关系，或与实物数量存在一定的比例关系，或存在一种综合税负比率；企业所得税与企业当年的盈利存在着一定的关系，虽然比较复杂，但对于企业判断是否应交企业所得税具有粗略的标准，其他税费同样与企业的营业活动关系密切。此外，企业的综合缴税率（全部税费与企业收入之比）也对企业税负及税负合理性具有判断作用。

（二）企业税务的核算事项及特点

企业发生的各项税费均应进行及时的核算，这既是会计上的要求，又是税法上的要求。会计与税务相互作用，相互影响。税费的计算、申报在很大程度上是依赖于会计核算资料，其缴纳的票据又成为会计核算的原始凭证。两者在操作上存在着相互衔接的问题，有时是先核算再计算、申报、缴纳，有时是先计算、申报缴纳，再据其凭证进行会计核算。企业税费核算事项体现的特点如下：

1.税费核算是会计日常工作的一部分。各项税费的核算是会计工作的一部分，企业税费的发生，既要正确计算、申报、缴纳，又要对所发生的各种税费按照企业会计准则的要求进行正确分类核算。目前，企业的税费核算比较复杂，有价外费、价内税，价外税主要是一般纳税人的增值税，增值税的发生不计入成本费用，小规模纳税人的增值税和其他各种税费属于价内税，要列入成本费用，有的税费发生时就计入资产的成本之中，如土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、关税等，有的发生后计入管理费用，如印花税、房产税、契税等，有的发生后计入营业税金及附加，如营业税、消费税。对于代扣代缴、代收代缴的事项还要具体对待，如代扣代缴的个人所得冲减应付职工薪酬等。所得税的核算更复杂一些，首先要选用方法，是用应付税款法还是资产负债表债务法，所用到的科目有所得税费用和递延所得税资产和递延所得税负债等科目。违反税法的罚款应列入营业外支出。由此可见，企业税费的核算工作政策性强、纷繁复杂，不熟悉会计上的规定，很难做到不出问题。出了问题就会受到各种各样的处罚，形成税务风险。

2.税费核算的准确性和完整性依赖于税收法律法规。以流转税的核算为例，首先，企业的流转税税种的确定要按照税收法律法规的规定执行，每一种流转税都有其特定的征税对象，而且要随着政策的变化而变化。其次，纳税人的身份由税收法律法规确定，特别是增值税一般纳税人身份的确定，身份不同，采用的核算方法就不同。再次，企业流转税的计税基础和税率也是按税收法律法规进行确定，是按含税销售额还是按不含税销售额进行计算、有没有扣除项目和优惠政策、有没有起征点或免征额是由税收法律法规确定。

至于其他税费的核算，如所得税、行为税、财产税、资源税的核算，所有企业都会根据其业绩大小、经营行为、应税财产等分别按税收法律法规进行确定和计算，并在会计上进行准确核算。

因此，税费核算的准确性和完整性对税收法律法规依赖性大，不熟熟悉税收法律法规，税务风险会随之而来。

（三）企业税务的筹划事项及特点

纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划的主要目的是节税。企业税务风险不仅体现在正确核算和及时足额缴纳方面，更多地体现在纳税意识和税收政策的运用方面。纳税筹划事项体现了如下特点：

1.纳税筹划的前提是不违反税法。《税收征管法实施细则》第三条规定，任何部门、单位和个人作出的与税法相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行。可见，纳税人的纳税筹划应以“保障国家税收收入、保护纳税人合法权益”为唯一标准，不以“少纳税、不纳税”为前提，在税法允许的范围内合理筹划节税。违反法律规定，逃避纳税责任的，属于偷税行为，显然要加以反对和制止。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人需根据具体情况进行决策。

2.纳税筹划的实质是节税。节税是在遵守现行税收法规的前提下，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以减轻税负为目的，可以选择税负最小化的方案。简约的说，节税是纳税人在国家政策允许的前提下，充分利用税收优惠政策、鼓励政策，以降低税负为目的，对生产经营活动进行筹划安排，选择有利于节约税收支出的生产经营方案。它是纳税人在纳税义务发生之前就对纳税方式、规模作出了安排，一旦作出决策，就严格遵守税法，照章纳税。纳税筹划不同于纳税义务发生后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷、漏税或欠缴税款，则不能被认为是纳税筹划。

3.纳税筹划要着眼于企业整体收益。纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。一般地说，在税负最轻时，企业税后利润最大，但情况并不总是如此，企业要从全局角度、以整体观念来看待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担的大小上，否则会误导经济行为。同时，纳税筹划成本是筹划必须考虑的因素，包括显性成本和机会成本，在纳税筹划实务中，一般容易忽视机会成本，从而产生税务风险。

4.纳税筹划须具备一定条件。进行纳税筹划，一是必须熟悉国家的税收法律法规政策，在总体上确保自己经营活动的有关行为的合法性；二是必须具备良好的专业素质，包括法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识；三是熟悉企业的经营环境和自身特点；四是具备相当的收入规模，如果企业的经营规模小、组织结构简单，进行纳税筹划的费用可能大于筹划的收益；如果是一个集团公司，下辖若干企业，经营着多种商品，从事几个行业的生产，每年上缴税种数量多、税款数额大，在这种情况下，才有必要考虑实施纳税筹划。

5.纳税筹划具有专业化发展趋势。在社会化大生产、全球经济日趋一体化、国际经贸业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行纳税筹划已经显得力不从心了。因而作为第三产业的税务、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发达国家的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询，这充分说明了纳税筹划向专业化发展的特点。

二、构建企业税务内部控制的探讨

（一）企业税务内部控制方式的探讨

企业税务内部控制方式可以根据企业税务事项的特点，与企业税务事项相结合，分别采取一般控制和例外控制方式。一般控制也可称为日常控制，针对经营活动中多次反复发生的业务而建立。对于一般企业，流转税和所得税（企业所得税和个人所得税）符合这一特点，对于有些企业，资源税和土地增值税符合这一特点，应相应制定日常控制办法；例外控制是针对企业不经常发生的应税行为或应税事项而设的控制办法，如财产税、行为税等可以采取例外控制的办法，只要作一些原则性控制要求（譬如专人负责）即可。

（二）企业税务内部控制目标的探讨

建立税务内部控制是规范企业经营行为、避免企业税务风险的重要保证，是促使企业建立依法纳税、合理避税机制的重要手段，更是避免企业通过税收进行违法乱纪的一道屏障。因此，提出如下目标进行探讨：（1）保证各项涉税活动的合法性。各项涉税活动符合国家税法要求，严格按照税收法律法规进行支付和核算。（2）保证企业税收开支的合理性。鼓励企业通过合法的途径安排生产经营活动，通过合法途径节税和合理避税。（3）保证企业税收信息真实完整。企业的税收信息资料是国家进行宏观管理的重要资料，企业应确保信息的真实完整，为国家进行税务政策调整提供可靠依据。（4）保证税务支出核算的真实、正确、及时、完整。

（三）企业税务关键内部控制制度的探讨

1.岗位分工及授权批准制度。适用日常控制办法的内部控制事项，企业应当建立税务内部控制的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理涉税事项的不相容岗位相互分离、制约和监督。

对于有条件的中大型企业，应当设立税务内部控制的专门机构进行税务风险管理，其人员构成可以由公司分管领导、财务部门负责人、重要合同责任人、供销科室负责人、投资项目负责人组成，保证企业重大事项的处理必须有税务风险管理机构人员的参与，把好税务风险关。

适用例外控制办法的内部控制事项，应明确事项的性质和特点，指定专人牵头负责，如由财务负责人或项目负责人牵头，对其税务情况进行单独预算、运作和分析，避免税务风险的发生。发生税务纠纷，也适用例外控制办法。

2.重要涉税事项的税收支出预测、决策与预算控制制度。（1）预测。企业应建立流转税预测制度、所得税预测制度，确保日常涉税事务的发生与企业的整体目标保持一致。除此之外，还应建立重大合同的税收预测机制、重大事项的专项预测机制，如企业员工个人所得税的预测制度等。（2）决策。企业对税收支出预测方案进行决策，应当根据税收法律法规的规定，在合法的基础上，充分运用合理避税的方案，确保在同等利益下，税收支出成本最小。（3）预算。企业的税收支出应列入全面预算和专项预算。

3.税收支出的执行控制制度。（1）企业应当根据税收支出预算，落实税收支出责任，保证预算的有效实施。（2）建立税收支出审批制度，根据业务发生进展，按照授权批准制度所规定的权限，对税收支出申请进行审批。（3）企业应当依据税收法律法规规范税收开支项目、标准和支付程序，从严控制税收支出。

4.税收支出核算控制制度。企业税收支出核算应符合国家统一的会计准则制度的规定，对生产经营中发生的税收支出进行正确分类和核算，提供完整的企业税务支出信息资料。

5.企业税收支出分析与考核制度。根据企业内部控制的基本规范，企业应当建立税收支出分析和考核制度。运用比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等分析方法开展税收支出分析，检查税收支出预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求合理避税的途径和方法。

（四）关于税收风险控制要点和方法的探讨

1.税收支出预测、决策、预算的控制要点。税收支出控制预测、决策、预算的控制流程应当清晰严密，企业应当在税收支出的正确预测、决策的基础上，编制税收支出的预算，并保证编制应当充分适当，税收支出事项的决策过程应当明确规范。（1）税收支出的预测是可以建立在企业成本费用预测之中，在企业成本费用预测中单列一项，也可以根据相关资料独立编制预测。（2）对税收支出费用预测方案进行决策，确保选取最优方案。（3）预算控制。该控制方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

税收支出预算方案按其涉及企业运营广度分为全面预算和专项预算。全面预算可以纳入企业的成本费用预算之中，单列即可。专项预算根据事项的性质组织落实，可以在一些其他预算中单列，如在材料费用预算中另外单列进项税预算，在销售费用预算中单列销项税的预算，也可以单独进行，如重大投资项目可以单独列预算。预算编制程序、审批权限等按照预算控制制度的有关规定执行。

2.税收支出核算的控制要点。企业在进行税收支出核算时，要注意掌握以下几个关键的控制点：（1）对税收支出要进行分类核算，确保分类正确，及时入账、核算正确。在当前企业会计准则对税收相关支出的核算规定十分明确的情况下，按照规定进行税务支出的账务处理即可。（2）严格执行审批制度。凡是涉及税收支出的事项，均需税务事项负责人或税务风险管理负责人签字并备查登记。（3）严格执行预算制度，对超预算情况要及时形成报告向负责人报告，并进行检查分析。

3.税收支出的执行、分析与考核的控制要点。（1）税收支出的法律法规相对完善，一旦企业发生税收支出事项，要按照税收法律法规进行计缴，因此，执行中，能够合理避税的就开展合理避税，不能合理避税的，及时开展业务、审核原始凭证，计缴税费，及时核算。（2）税务风险管理部门应该运用一系列指标进行税务风险分析，及时掌握税务支出升降的原因，特别关注是否存在税务风险的事项。（3）建立税务风险的考核制度，对税务风险的责任主体进行考核和奖惩，对重大税务风险事项可以实行一票否决。最后要将考核的结果以责任报告的形式反映出来。

参考文献：

1.查方能.纳税筹划（第三版）[M].大连：东北财经大学出版社，2012.

2.财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M].北京：经济科学出版社，2010.

篇5

摘要：近年来，随着“营改增”的全面推广，企业总体税负降低，但部分行业却出现不降反增的现象，引发各界的关注。文章从内部控制的角度着手，分析了“营改增”对税务内控五要素带来的冲击，进而提出相应的改进措施，优化税务内部控制流程，以有效防范税务风险，助推企业转型升级。

关键词：营改增 内部控制 税务风险

一、“营改增”企业增强内部控制的必要性

在经济新常态下，“营改增”的实施具有重大的现实意义，它是国家结构性减税的重要举措，不但可以激发经济增长新动力，还可以倒逼企业转型升级。内部控制是企业为了有效进行经营管理而制定的一系列相互联系、制约和监督的措施与方法。与税务相关的内控是企业内部控制的重要组成部分，其旨在合理保证企业在防范税务风险的基础上创造税务价值。“营改增”不仅涉及到企业的税收和财务问题，对公司的业务和管理也是一种全方位变革。增值税实行以票管税的征管模式，因此，“营改增”企业在业务流程、会计核算、发票管理以及纳税申报等环节受到全面冲击。自2016年5月1日全面推行“营改增”以来，有的企业税负明显减轻，有的变化不明显，有的则显著上升，不完善的税务内部控制可能是导致企业税负增加的原因之一。因此，各企业有必要进一步完善相关的内部控制，降低可能的税负风险，以便充分享受全面“营改增”带来的改革红利。

二、“营改增”企业内部控制面临的挑战

当前“营改增”企业的税务风险主要源于税收政策的变化和粗放的内部管理带来的税收负担的不确定性，对企业原有的内部控制制度形成了一定的冲击。

（一）内部环境更复杂。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。与营业税相比，增值税具有“征管严格、以票控税、链条抵扣”的特点，这对企业的组织构架及管理模式提出了挑战。一般情况下，管理链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险就越大，扁平化的企业组织结构更为适应“营改增”。另外，“营改增”下纳税人要面临身份的认定、发票的管理、纳税的申报等，企业是否有专门的职能机构从事相关的工作直接影响“营改增”工作能否顺利完成。

（二）涉税风险增大。“营改增”中涉及的风险主要是政策风险和操作风险。一方面，“营改增”是新事物，如果税务相关部门及纳税人对相关的政策法规及征收办法把握不准，就有可能会造成税收的混乱，影响税收工作的开展。另一方面，如果企业的税务或者会计人员业务能力有限，不能正确核算税额，就会导致操作风险的增大。以房地产一般纳税人为例，自行开发的房地产项目涉及到采用一般计税和简易计税两种计税方法，两者的适用条件和可扣除项目费用都不同，若采用预收款方式销售还要按照3%的预征率预缴增值税。如果企业的会计人员在核算税额时没有按照相关的标准进行分类和执行，就会导致多交增值税，增加企业的税收负担，或者少交增值税，加大事后被追究责任的风险。

（三）控制活动要求更严格。控制活动是企业根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。“营改增”后，企业所面临的税收风险主要分布在财务管理、销售业务、采购业务等关键控制点上。比如企业对兼营、混合销售、免税业务没有正确划分和单独核算，就无法享受到相关的税收优惠；若企业在销售或采购业务中不能取得有效的增值税发票，“链条”就会断裂，无法凭票抵税。因此，“营改增”对企业原有控制活动的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式将成为“营改增”顺利推进的“拦路虎”。优化税务内部控制流程，严格控制环节，升级内部管理已成必然。

（四）有效的沟通更为迫切。从试点情况来看，部分交通运输业税负上升已成不争的事实，税企之间以及企业内部之间的有效沟通显得尤为迫切。从企业内部来看，纵向上要求企业从上到下做好政策和制度的贯彻，横向上要求各部门与财务部门之间做好业务的衔接。从税企之间看，企业期待税务机关能做好政策的解读和业务的辅导，尤其是税负不降反增的企业更加期待税务机关帮助其走出认识和业务的误区。因此，企业内外部的沟通愿望相比以前更强烈，内部信息系统的升级也迫在眉睫。

（五）内外部监督力度加大。一是企业外部监督。为了增值税和营业税之间的衔接，在“营改增”推进的相当长时间内，增值税发票的使用与管理、税收优惠和退免税等方面将是税务机关重点督查范围。二是企业内部监督。“营改增”是企业的全方位变革，涉及相关组织结构重构、系统的升级和业务流程调整等。作为企业的内部监督管理部门，也应相应调整监督方案。无论是在时间、范围还是在把控环节上，需重新规范监督流程，落实每一个控制点，责任到岗到人，以降低税务风险。

三、“营改增”企业内部控制的优化路径

“营改增”后，与税务相关的内部控制是企业税务风险管理的关键。根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，企业应从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这个方面调整税务内部控制流程，改进经营管理，实现全面升级转型。

（一）调整和优化组织结构，明确职责划分。由于每个增值环节均需严格按照进销项税额相抵的规定征收增值税，因此对企业的组织架构提出了一定的挑战。尤其是建筑行业，集团多级法人、内部层层分包的模式使得管理条过长，流转环节增多，造成工程项目的增值税进销项税额不匹配，多交或少交增值税，税务风险增大。所以，企业要调整和优化组织结构，压缩管理层级、缩短管理链条，推进组织结构扁平化改革。没有专职财税人员的企业应尽快设立税务管理机构或岗位，明确其岗位的职责和权限，采取培训等方式提高会计人员的专业素质和业务水平。

（二）按增值税征管特性规范业务流程。

1.销售业务。首先，企业需要将所有销售业务重新进行梳理。按照税务口径区分出哪些属于营改增项目，哪些原来就属于增值税的应税项目。同时，按照一般销售、视同销售、混合销售、兼营行为及所对应的税种、税率逐项核对，形成表格或清单。企业的销售部门和财务部门要通力合作，严格按照相关的规定进行核算，对于兼营业务未分别核算的要从高适用税率，减免项目未分别核算的不得减免。其次，重新审视企业的定价策略。增值税是价外税，在原有定价体系没有改变的情况下，企业的会计收入将转变成不含税收入，利润降低，而客户作为受票方，如果可以抵扣进项税额，则成本降低，利润增加。“营改增”的税收利益将成为双方博弈的筹码。因此，企业应将客户划分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，调整销售策略，分别制定不同的定价。

2.采购业务。由于增值税实行以票控税的征管模式，能否取得专用发票，直接影响着可抵扣进项税额的确定和购进物资成本的确认。因此，企业需要重新评估上游供货商，通过对纳税资格及相关信息等审查，以能否开具可抵扣发票（增值税专用发票、关税完税凭证、税务机关批准的农产品收购凭证和铁路运输系统开具的运输发票）为标准实施分类管理。在此基础上分析比较各供应商的报价和对应的企业实际采购成本，对于不能够提供可抵扣发票的供应商，或提高议价能力，或摒弃重新选择。采购部门与财务部门要相互协调合作，确保采购计划顺利完成。

3.合同管理。合同是税务风险的主要载体，其中对涉税事项的约束直接影响企业税负的高低。因此，企业有必要对原有的合同重新进行整理并且规范合同的签订流程，要严格按照合同的执行时间和纳税义务发生时间将原有合同进行分类。对于纳税义务在“营改增”之前的，按原合同条款执行；在“营改增”之后的，应与合同方进行协商签订相应的补充协议。对跨期合同条款进行修订时，要按照“营改增”的政策要求，对合同总价、不含税价格、增值税金额、发票类型、价款结算方式及开票事宜等内容作出明确的规定。此外，“营改增”之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，对兼营的不同业务，要在合同中明确不同税率的项目内容和金额，并且考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，以减少税务风险。

（三）做好税务风险评估工作，增大督查力度。定期对税务风险进行评估，督查内控制度落实情况是企业规避税务风险的基本途径。“营改增”企业在购、销、存及税务核算的每一个环节上都可能存在着风险，因此，企业应建立以采购部门、销售部门和财务部门为重点督查对象的定期自查制度。有条件的企业可以设立内部审计部门，采用穿行测试、分析性复核等多种审计手段对供应商、购销合同、议价定价、发票管理等内控环节进行定期检查和不定期抽查。没有条件的企业可以委托具有相关资质和专业能力的中介机构来协助实施，对检查出的管理漏洞要及时纠正和完善，做到责任到岗到人，最大程度上降低企业的税务风险和税负。

（四）加强业务培训，提升贤ㄐЧ。“营改增”对企业的税务和财务人员的技能来说是一种考验。要加强对“营改增”企业税务岗位人员业务能力的提升和考核，提供更多的培训机会。与此同时，企业的财税人员还要增强与税务主管部门的沟通，及时了解税务资讯，掌握相关的税收优惠政策，防止工作出现偏差，降低税务风险。

四、结语

“营改增”对企业而言不仅仅是税务问题，而是牵一发动全身的全面改革。内部控制能够对企业的经营活动进行有效的自我调节，因此，企业要不断完善内控制度，强化控制环节、严格控制流程才能够保证“营改增”工作的平稳过渡及实施，推动企业的转型和升级。X

参考文献：

[1]郭社钦.营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究[J].知识经济，2015，（6）.

[2]赵旭.营改增背景下的企业纳税筹划策略[J].企业改革与管理，2015，（1）.