建筑业涉税风险精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇建筑业涉税风险，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：总承包方 建筑行业 涉税风险 有效措施

一、我国建筑业总包方涉税风险具体分析

据调查显示，我国建筑业总包方涉税风险的具体表现主要分为两大类，一种是纳税金额重复风险，另一种是严重的税款金额滞纳风险。其中第一种风险的发生主要是由两种规定变化造成的，分别是可以抵扣的相关项目规定和扣缴义务规定。

（一）转包行为被遏制，抵扣范围大大缩小

在以往的旧条例中是这样规定的：工程总包方的营业额是需要排除所有分包方和转包房的那些部分，总承包金额减去二者之后剩余部分才属于总包方的营业额。

新规定里这样阐述：总包方的营业额是自身获得的所有价款及价款以外的所有费用，扣除那部分用来支付给分包方的款额。

伴随着新条例的推出，和以往不同，转包抵扣业务被取消了，只有分包业务才能享有差额征税的待遇。国家颁布相关文件规定，严肃禁止建筑工程实行转包业务。转包行为的具体表现刻分为两种，一种是不按照合同要求办事，私自把承包工程的全部业务转手给他人；另一种是把承包工程的全部业务进行肢解，重点是工程的全部，然后一一将这些被肢解的部分区别开来，分包给不同的人。国家颁布的相关文件中，不仅只有一条强调建筑业中转包行为的违法性，必须遏制，例如《建筑法》、《合同法》等许多相关法律法规都做出了重点强调。针对建筑工程出现转包这种违反法律要求的行为，必须依法取缔。国家已严厉禁止转包行为，相应的转包价款必定会被扣除在营业额的计算中。

由于相关规定的革新已逐步与法律法规相吻合，建筑业总包方倘若在工程进行的过程中出现任意违法违规行为，都会直接导致抵扣款项发票无法发挥其作用，很大程度的增加了税务压力，造成缴税金额重复的风险发生。

现如今，新条例规定建筑业已经不拥有差额征税的优惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的总包方需要加大力度开展区分工作，将符合建筑工程又符合法律要求的项目归为一类，以便于抵扣分包款额。

（二）总包方的扣缴义务被取消

新条例推出后，相关规定也发生改变，以往的扣缴义务人是由建筑工程的总包方的总负责人承担，现在却取消了。

国家颁布的全新条例要求，只要是那些没有义务去代扣营业税或者代收税款的，无论是单位、组织还是个人，都是不被相关税收部门所接受的。因此，在建筑工程项目执行中，分包方务必要学会拒绝总包方的代扣行为，所有的纳税行为必须按照新条例进行。

虽然，总包方以往履行的扣缴义务已被取消，分包方的纳税行为变得独立起来，为了帮助总包方顺利的申报相关抵扣，分包方可定期将其自身的缴税发票作为凭证依据提供给总包方，同时要求所需缴纳的税金要根据抵扣之后的差额进行计算。倘若分包方的数据发票提供不能及时完成，导致总包方相关抵扣的申报过程难以得到批准，从而致使严重的税收金额重复风险发生。

（三）预付款额纳税时间发生变化

在关于纳税时间的规定方面，以往与现在也有很大的不同。以往要求的纳税时间是纳税人明确获得营业收入的当天，而现如今的纳税时间细化为两种情况，一种是纳税人在进行应税劳务时和进行无形资产的转让时；另一种是不动产的销售工作最终获得营业收入的当天。其中还明确指出，纳税人履行纳税义务的时间就是需纳税的时间。

以往，总包方履行纳税义务一般是在建筑项目工程大约进行到中后期阶段的时候，总包方通过与业主办理相关的结算手续，然后到相关税务机关正式履行纳税义务，其中预付款额，暂时不需缴税。自新条例推出后，计税方式发生了全新的变化，预售款额的税务必须及时交付，若不能及时完成，会导致税款金额滞纳风险的发生，不仅影响了自身的信誉，可能被税务机关要求罚款。

二、强化涉税风险控制的有效措施

（一）努力符合抵扣项目相关新规定

为符合折扣相关项目的新规定要求，在建筑工程项目实现过程中，无论是总包方还是分包方都有了全新的要求，要求总包方企业必须自觉执行查账征税，分包方首先不能是个人，最重要的是必须具备较强的建筑资质。建筑项目的及时备案也同样重要，无论是总包方还是分包方的劳务行为都需及时详细的记载，一定程度的给税务机关的工作带来了便利，同时，分包方需要及时的向总包方提供相关缴税的发票作为凭证，便于总包方申报相关税收的抵扣。新条例中对于抵扣的限制问题要时刻铭记，只有建筑工程才能享有差额抵扣的优惠待遇。同时，总包方想要顺利享有差额抵扣优惠，必须按照法律要求保证申报程序的完整。

（二）努力适应扣缴义务取消的局面

面对扣缴义务的取消，仅仅注重分包方的严谨选择是不够的，合同签订的过程和内容的重要性也不容忽视，现在，总包方与分包方在合同内容的签署上普遍存在一个误区，将税收价格排在工程总价之外。不管应缴税额是由分包方自己承担还是由总包方代为承担，分包方的实体不会改变，其在分包合同的性质也不会改变，要求必须履行纳税义务，将税额纳入合同中，能够有效避免后期因税额问题发生不必要的纠纷。

工程的计量和结算手续需要及时办理，不要拖到最后。由于全新条例的推出，发票申请业务已经不能向以往一样，全权由总包方一方承担，同时总包方允许为分包方代缴税款，但是，一旦扣缴义务被取消，总包方没有权利代缴税款，这就要求分包方必须加大自身管理力度，保证工程结算手续等一系列相关手续的及时办理，快速得到发票，有效节约时间。

针对分包方开票业务中的问题，必须强化其管理工作。在建筑业中，建筑工程所需金额普遍比较高，因此，工程的分包方只有一家的情况比较少，一般都是两家或者两家以上。由于分包方不同，各自又具备其特色，同时相关专业知识及技能的高低都不尽相同，一定程度的加大了管理的难度。为了避免由于分包方发票业务存在的问题发生涉税风险从而影响到工程的进程，必须要加大管理力度，要求每个分包方都需定期及时的向税务机关登记备案，必须保证相关发票的规范性、合理性及有效性，为总包方的工作带来便利。倘若分包方的票据提供工作不能及时的完成，总包方可以通过与税务机关相互协商，保证工作的顺利进行。

（三）努力符合预付款额纳税时间的变化

针对预收的税金，必须严格根据新条例中的时间要求履行纳税义务，实现预收款项由开具收据形式向及时申报及时纳税转变。同时，要求总包方不断提高自身工作能力并自己履行纳税义务，有效避免滞纳风险的发生，有效保证企业良好形象的树立，保证企业经济效益、社会效益的不断提升。

针对工程的进度款和结算款，尽管存在部分未能收到款项，仍需及时的缴纳税收，这样做不仅符合会计核算的原则要求，同时使权责发生制也得到有效保障，从而有效避免风险的发生。

三、结束语

自国家针对建筑业制定了新条例以来，税务相关的规定发生了很大的变化，建筑业想要有效的避免涉税风险就必须努力符合税务相关新规定的要求，针对转包行为被遏制，抵扣范围大大缩小；总包方的扣缴义务被取消以及预付款额纳税时间发生变化，无论是总包方还是分包方都需重新审视自己，发现自身的不足并努力改善。建筑业通过落实本文的有效措施，能够有效的避免涉税风险，促进自身长远的发展。

参考文献：

篇2

关键词 “营改增” 房地产业 建筑安装业 涉税风险 风险防范

“营改增”是供给侧结构性改革的重要举措，也是深化财税体制改革的重头戏，前期试点已经取得积极的成效，因此全面推开“营改增”试点，覆盖面更广，意义更大。房地产和建筑安装作为此次全面“营改增”试点的重要内容，从以往经验看，房地产业、建筑安装业均是欠税、发票问题最为突出的领域。随着“营改增”试点工作的不断深入，如何防范房地产业、建筑安装业的欠税、发票虚开、虚抵的涉税风险，将日渐成为国税系统日管和执法风险的重要内容。

一、房地产业、建筑安装I涉税风险的现状

（一）房地产、建筑安装行业的特点

房地产业，又称房地产开发、经营和管理业，它是从事房地产综合开发、经营、管理和服务的综合性行业；建筑安装业，是指建筑安装工程作业，是以砌筑组合安装为手段，使产品与大地相连固定不动的生产活动。建筑安装业是房地产业的前期工作，而房地产业是建筑安装业的后期销售。由于房地产业中的房产建设是由建筑安装业来完成的，所以建筑安装业和房地产业有着一种相互依存的关系，它们是相互邻近的上下游行业，具有较为相似的行业特点。

房地产业和建筑安装业具有分包、转包环节多，经营范围广，流动性大，产品多样，施工条件复杂多变，建设周期长，管理困难，资金占用量大等行业特点。

（二）房地产业、建筑安装业存在的涉税风险

房地产业、建筑安装业由于自身的特征比较特殊，在“营改增”之前普遍存在财务制度混乱、发票管理不规范、虚假发票抵减成本、偷税、欠税的现象。全面推开“营改增”试点后，房地产业、建筑安装业一般纳税人将按11%的税率实行进项抵扣制，从缴纳营业税变为缴纳增值税。由于增值税的核算模式比营业税的核算模式更加复杂，如何防范房地产业、建筑安装业存在的涉税风险，将成为国税机关的重要研究课题。

第一，偷税、欠税风险高，日常监管难度大。房地产业、建筑安装业的工程款主要采取两种结算方式：一是预付款的形式；二是进度款的形式。在这两种结算方式下，税款征收都会出现不同程度的较大波动。在工程前期，收款一般较少，增值税进项相对较多，项目无税可缴；在工程中后期，随着工程款的大量收取，增值税销项增加，可抵扣的进项税减少，项目开始缴纳增值税，从而使得税款缴纳的波动较大，不良企业甚至会出现“跑路”的情况，容易造成税款流失。

第二，发票管理不规范，存在发票“虚开”“虚抵”隐患。增值税专用发票的领用、开具、保管、认证等的要求比营业税发票更加严格，“金税工程”基本可以杜绝假发票的现象。全面推开“营改增”试点后，目前普遍存在的房地产开发商利用建筑承包商虚开发票、虚增成本等行为将给自身带来巨大风险，并有可能担负刑责。由于房地产业、建筑安装业无法取得足够发票抵充成本，从而容易催生“代开”“虚开”“虚抵”发票的行业链条。

二、房地产业、建筑安装业涉税风险产生的原因分析

（一）周期长、资金占用量大的行业特点，容易产生偷、欠税风险

房地产业、建筑安装业时间跨度较长，从几个月到两年或三年不等，而在实践中，建设资金大都由施工方垫资，并且建设方拖欠工程款的现象也比较普遍。由此，很多纳税人认为，只要建设方不支付工程款就不需要结算收入和缴税。例如，“甲方供材”的问题，建筑企业通常在工程项目全部结束后才与施工企业结算“甲供材料”，但是这些材料已经使用，按照税法相关规定，应该在使用的时候缴税，因此造成税款缴纳延期，甚至税款流失。

（二）财务制度不规范，法律意识淡薄

在日常检查中发现，房地产业、建筑安装业普遍存在纳税人申报计税依据真实性不高的问题，有相当部分建筑业纳税人财务制度不健全，账证不规范，使税务部门的财务报表和申报表存在虚报现象，申报表上的数据与经营实际存在较大出入。

（三）管理部门之间缺乏协作，增添了征管漏洞

税务机关与建委、财政、监察等部门的协作和配合不够全面，对当地建筑项目的详细信息缺乏交流，增添了税收征收管理的漏洞。例如，建筑业工程项目的承包权通常是采用招标、竞标的方式而取得的，而在这个过程中，建委、公安、消防等部门都会参与其中，对建筑施工单位的资质等条件进行审核，但是税务机关却不能加入竞招标的过程，不能从源头掌握建筑工程项目的具体施工计划进程，从而难以对建筑企业的项目工程进行源头管控。

三、全力防范房地产业、建筑安装业涉税风险的相关建议

（一）加强涉税政策宣传培训，提升企业纳税遵从度

针对房地产业、建筑安装业纳税人有关增值税相关涉税法律法规欠缺的实际情况，采取发放纳税公告、办税手册、宣传资料等“静态”方式与平面媒体、网络、电视、广播等“动态”载体相结合的方式，对“营改增”政策和相关税收的法律法规知识进行广泛宣讲，对增值税的基本情况、发票的领用和使用的相关规定以及实际工作中遇到的各种“营改增”问题进行逐一讲解，引导纳税人自觉落实相关政策，不断提高纳税遵从度。

（二）严把发票领用关，加强企业日常监管

针对房地产业、建筑安装业发票虚开隐患较高的实际情况，在增值税专用发票的供应上，坚持从严管理和限量发放的原则。根据企业经营情况严格票种核定和最高开票限额审批，努力做到“票种合适、票量适量、票面适当”，避免在试点期间超量、超额发售发票。税源管理部门，积极加强对房地产业、建筑安装业增值税专用发票的开具情况进行摸底，对使用过程中发现增值税专用发票的开具有异常的，要及时跟踪，必要时，立即收缴，切实堵住发票“虚开”的口子。

（三）严把专票证认证审核关，强化注销环节的审查

充分发挥“金税工程”信息管税的功能，针对房地产业、建筑安装业中的高风险企业，积极开展涉税检查。结合纳税人实际业务、账务处理、申报情况等不定期抽查进项抵扣凭证，对于不符合抵扣条件的异常发票信息，及时核对其生产经营情况，必要时，及时移交评估、稽查部门，严防“虚抵”风险。同时，税源管理部门要加强对房地产业、建筑安装业企业注销环节的审核把关工作，对票货不符、账实不符、关联交易等涉嫌发票“虚开”“虚抵”的情况进行重点审核，堵塞企业走逃的最后关口。

（四）加强部门间的合作，堵塞征管漏洞

房地产业、建筑安装业涉及的行业多、部门多、产品范围广，要做好对房地产业、建筑安装业的涉税风险防控工作，就要积极深化国、地税以及与相关部门的信息交流，定期开展数据信息交换，努力实现相关各方能够实时掌握税源动态及变化情况，避免因信息沟通不畅导致管理弱化的问题，切实堵塞征管漏洞，防范房地产业、建筑安装业的涉税风险。

（作者单位为青岛科技大学）

参考文献

[1] 靳东升.“营改增”的意义及效果[J].注册税务师，2013（12）.

[2] 张.“营改增”中存在问题的探究[D].山东大学，2014.

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1、风险因素与后果

1.1、设计方面

水利工程建设从立项到实施，一般要经历可行性研究、初步设计与审批、施工图设计与审核、工程招投标、工程建设施工阶段、竣工验收以及后评价，历时时间较长。在工程建设实施阶段后，业主承担的风险主要表现在以下几个方面。

1.1.1、工程设计失误

在施工图设计阶段，注重工程设计与整体工程的协调，而忽略了设计与工程沿线环境的协调，没有很好的全面考虑工程整体与环境、工程个体与环境的协调，导致有些设计不适应具体的环境条件。工程建设进入实施阶段后，工程设计与工程建设实地情况存在较大的差异，如有的在渠道工程规划时，渠道截断相邻较近的两条道路而只对其中一条道路规划了桥梁，给当地群众生产生活带来不便，群众难以接受，要求增加桥梁，否则阻挠施工。不但影响了工程进度，而且最终还要再新建一座桥梁。同时，桥梁与渠道垂直交叉，设计的桥梁建造完成后与原道路现状存在角度、高差较大的情况等。这样，就必须重新调整原规划，重新设计渠系建筑物的型式。

1.1.2、工程设计漏项

在工程建设规划时，存在建设内容漏项问题，比较突出的问题是工程沿线的配套设施不完善。如部分渠段渠堤外未设计排水沟，不能恢复原有的排水系统，暴雨季节排水不畅，造成农田或果园受淹，引发同当地群众的矛盾，成为阻碍工程建设顺利进行的因素。为化解矛盾，推进工程建设顺利进行，理顺当地排水系统，只能变更设计，增加排水沟。

1.1.3、工程结构的变更

工程结构的变更主要表现在建筑物的基础工程和衬砌工程中。基础工程由于地质勘探范围的局限，实际地质条件与地质勘探情况存在一定的差异，如地质勘探报告上为土基，实际上持力层为岩基，有必要对原来的基础设计进行变更，反之亦然。如在衬砌工程中，由于地质勘探与工程建设实施时间的差异，受气象、环境条件的影响，地下水位发生了变化，有的区域地下水位高于勘探时水位，排水困难。为了保证衬砌质量和衬砌结构的安全，不得不对施工图的设计方案进行变更，增设内排水系统。

设计变更对业主来说，承担的最大风险是增加工程建设投资和延迟工程建设进度。

1.2、工程监理方面

工程监理是按照监理合同、建设合同对工程施工进行全过程、全方位的管理，落实“三控二管一协调”的职能。对业主而言，监理工程师的工作责任心、专业技术水平是业主面临的主要风险。表面看来承担的风险不大，实际上面临的隐患较多。监理工程师责任心不强，不能很好的履行监理职责，甚至与施工单位串通一气，合伙蒙蔽业主；监理工程师的专业技术水平不高，就不能有效地监督管理施工单位的施工行为，及时纠正施工中存在的质量、进度控制问题。如此，业主单位承担的巨大风险是工程建设过程失去控制，不但增加工程投入，工程建设质量也很难保证。

1.3、工程施工方面

工程施工方面的风险，涉及的范围广、内容多，是业主方风险管理的重中之中。现阶段，施工单位的选择都是采用招投标制，实施合同管理，风险管理的主要方向应该放在质量风险、进度风险、安全风险管理上。

1.3.1、质量风险

施工单位是工程建设质量控制的主体，监理单位根据业主的授权对施工单位进行监督管理，对质量管理赋有重要的责任。这样，并不能否认业主在施工质量控制中的主导作用和监督管理职能，在加强对监理单位、施工单位管理的前提下，应该积极参与建设程序管理、工序质量管理，落实工程质量全过程、全方位管理的指导思想，规避质量风险。

1.3.1.1更换原材料

根据规定，在施工准备阶段，对工程中使用的原材料送质量检测单位进行委托检测，只有合格的原材料才能应用于工程建设。而在实际施工中，由于施工单位受利益驱动，为了降低建设成本，以次充好，而监理单位对材料报验把关不严，缺少现场检测手段 ，一检管终身，往往出现实际使用的原材料与设计要求、委托检测报告的质量标准不一致的情况，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比试验中采用的是16~31.5mm级配，实际拌制中采用的是0~20mm级配。更换原材料导致的后果是，增加了工程建设质量控制的难度，工程建设质量标准难以达到设计要求，质量评定时也难以符合有关规范的规定，极易产生不合格工程。

1.3.1.2偷工减料

偷工减料顾名思义就是减少作业时间和减少材料用量。有些施工单位受经济利益的驱动，在施工工序上减少作业时间，不按照规定的要求操作。比如，在混凝土浇筑过程中，入仓、平仓、振捣等过程都有严格的规范要求，实际操作时，入仓时不根据混凝土拌合物的下落高度采取相应的措施，而是采用自由下落的方式，极易造成混凝土离析；平仓时不采用人工平仓，不按照设计的层厚平仓，而利用振捣器以振代平，容易造成混凝土的离析和混凝土过振；振捣时，振捣间距、振捣时间不一致，容易造成振捣不实和漏振。减料就是减少工序施工中的材料用量，不按照设计要求、规范规定配置。比如在钢筋工程施工中，有些单位仅凭借施工经验，将起辅作用的钢筋用量减少，钢筋的搭接长度缩短等，是施工中经常发生的现象。有些已经成了某些管理人员见怪不怪的习惯，甚至标榜为经验。这种现象的存在，对质量风险管理来说是极大的挑战。

1.3.1.3不履行建设程序

坚持建设程序管理是工程建设参与方履行建设工程管理的重要环节，是落实工程建设参与方加强质量管理的有效方式，是及时解决施工过程中各类问题的有效途径，是加强质量控制的前提和基础。不坚持建设程序管理，既不能有效地解决施工中的问题，也容易让施工单位产生管理不严格的错误认识，导致施工中的蛮干行为，质量控制措施处在失控的状态。有些施工单位认为，按照建设程序来控制工程质量，比较繁琐、麻烦，影响下道工序的及时实施，影响施工的进度，而有意识地放弃建设程序。在水利工程建设实行监理制后，工序质量管理在施工单位“三检制”的基础上，监理工程师担负着工序质量的抽检职责。现实中，有些责任心不强的监理工程师，放松了对工序质量的控制，没有落实上道工序不合格，不能进入下道工序施工的要求，为整体工程质量埋下了隐患。

业主方的质量风险，主要承担因工程质量较差，导致的后期运行管理费用较高及工程运行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。

1.3.2、进度延迟风险

施工进度控制与施工质量控制、工程投资控制具有密切的关联性，对工程建设来说具有非常明显的实效性。产生进度风险的原因主要体现在以下几个方面：一是施工单位的进度计划编制不是按照工程量与资源的配置情况，经过合理的计算编制的，而是按照合同工期的要求，凭借经验编制的。这种进度计划在编制时，就失去了控制的价值，施工进度只能靠现场的实际调度来控制，带有极大的随意性，进度提前或延迟都存在极大的不确定性，往往是以进度的延迟作为结局。二是施工单位从资源配置、施工能力方面，制定了比较符合工程建设实际的进度计划，但是未能充分考虑气象因素、环境因素对进度计划的影响，缺少应急措施，导致施工进度计划在某一影响因素下，不能正常实施，造成进度计划的延迟。尤其是环境因素的影响，对落实进度计划具有更多的不确定性，也是比较难以防范的风险。三是施工单位制定了比较详细、完善、符合工程建设实际的进度计划，由于前期工程进展比较顺利，逐渐放松了进度计划的控制，出现一些小的偏差不在意、不纠偏。当出现较大偏差时，仅依靠原来的进度计划已不能达到纠偏的目的，只能重新编制新的进度计划、落实新的控制措施。当采用新的进度计划时，必须衡量成本与工期，往往是以工期的延迟为结局。

施工进度的延迟是工程建设中重点防范的风险。工程进度延迟带来的风险，容易增加业主的投资，延迟工程交付、投入运行的时间，影响工程尽早发挥效益。

1.3.3、安全风险

安全管理在工程建设中始终处在非常重要的位置，对业主来说面临的风险主要有两方面：一是人员的生命安全，二是工程实体的安全。根据工程建设相关法规、建设合同的约定，安全管理由施工项目部承担主要的管理职能，业主对项目部的安全管理进行指导与监督。在工程建设过程中，发生安全事故时，施工项目部承担主要的赔偿责任，但有时也不能排除业主的连带责任。一旦出现安全事故，带来的负面影响不是可以用钱来评价的，有可能是长久和深远的。在此类风险中，业主方可能要承担赔偿金，关键的是业主的声誉会受到重创。

工程实体的安全与工程质量的好坏紧密相连，加强施工质量控制，落实全过程、全方位质量管理，是对工程实体质量最好的保障。

1.4、工程移民与迁占方面

在工程建设中，移民与迁占工作受地域经济发展、文化差异、民风民俗的影响，移民迁占工作受环境影响较大，从而直接影响工程投资和建设进度，如地方政府和群众要求变更规划、提高规划标准、增设建筑物、要求提高补偿标准等现象，甚至无理取闹，提出不合理的要求，这在工程建设过程中屡见不鲜。轻则业主增加工程投资及时化解，重则不仅业主增加工程投资，而且延误了工程建设的进度，既损害了施工单位的经济利益，也损害了业主的利益，对工程建设者的信心是比较严重的打击。

2、风险对策

在建设工程风险管理中，对风险进行辨析，分析风险事件的后果是否可以承担，就能比较客观的确定采用风险回避、风险转移、直接承担风险的方式应对。在工程实践中，可以从以下几方面做起，减轻风险后果。

2.1加强施工图设计的监督管理

施工图设计的依据是批准的初步设计，在施工图设计阶段，设计单位应该对工程现场的情况再进行详细的调查分析，较准确的掌握工程地质、水文地质、地形地貌等工程沿线的环境实况，基本做到工程设计与实际相符；优化初步设计的相关设计指标，在满足工程使用功能需要的前提下，尽可能做到工程设计与环境的协调一致；充分考虑工程建设对当地生产生活、环境的影响，采取必要的工程措施减少这种影响。

2.2加强合同管理，严格按照合同约定办事。

加强合同管理，是约束工程建设主体履行义务的有效手段。认真执行合同约定，可以有效地防止风险的转移，规避因对方履行合同不利而造成的损失。在合同执行过程中，任何一方的违约，都会给对方带来一定的经济损失，不可避免的产生索赔与反索赔。当索赔不成时，极有可能以降低工程质量为代价，或者以拖延工期为手段，使业主做出让步；当反索赔不成时，业主可能会接受一项不合格的工程。因此，工程建设的主体只有认真履行合同的约定，在合同约定的范围内进行协商，才能保证工程建设的顺利进行。当协商的问题超出了合同约定的范围时，应该尽快签署合同补充协议，规范双方的行为。

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关键词：“营改增”；规划；筹划；部门职责；会计核算

“营改增”是2016年国家税制改革的重大举措，直接影响建筑施工企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理等各项工作。增值税计征复杂、管控严格，涉税刑罚处理严重，稍有疏漏，就会发生亏损或出现涉税风险，对建筑施工企业的管理工作提出了更高的要求。为规范和优化增值税业务管理工作，降低涉税风险，提高建筑施工企业经营效益，必须对“营改增”工作进行合理规划与筹划。

一、围绕“营改增”工作进行全员培训，转变全员观念

增值税税制要求以票抵税，发票管理是增值税管理重要的组成部分，发票的取得报销涉及每一名员工，涉及建设工程项目管理的各个方面，直接影响建筑施工企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理等各项工作。因此进行全员培训，转变观念是非常必要的举措。

二、围绕“营改增“重新修订各部门职责

建筑业增值税制改革实施能够促进建筑施工经营生产的专业化分工和机械化作业，推动建筑施工企业精细化管理和可持续发展，增值税管理需要各部门、各项目的分工协作。

（一）财务物资部牵头组织全局增值税管理工作，负责财务核算、监督以及涉税业务处理，指导各部门、各项目涉税工作。控制要点包括督促相关部门（项目）确保票据合法，及时完成票据传递、外部申报、内部清算等。

（二）市场开发部门主要负责与发包方签订的施工总包合同的涉税风险。控制要点包括界定承（发）包模式（尤其注重适用简易计税方法、混合销售中低税率应税行为等合同条款约定的涉税风险），优化纳税义务时间，争取质保金扣留基数为不含税工程价款，注意区分不同税率项目合同分别签订，控制无收益价外费，做好项目预算和成本测算等工作。

（三）项目管理部门主要负责项目实施中的涉税风险。控制要点包括做好项目预算编制，加强成本测算、控制管理，界定分包模式，确保采购合同真实，票据合法有效，对于应取得增值税专票的项目，必须要求取得专票。

（四）人力资源部门主要负责人工成本涉税风险。由于企业本身支付的人工成本不能抵扣，所以人力控制的要点包括测算人工成本比重，调整人工成本构成，积极扩大劳务外包范围，使用集中采购模式，建立合格供方名库，制定增值税绩效考核办法。

（五）合同法规部门主要负责发包、采购合同涉税风险。控制要点包括完善合同条款，督促落实合同执行。合同范本应增加供应商、分包商的身份识别条款，对分包合同明确不允许再次分包，对于小规模纳税人还应当进一步确认是企业还是个人；对合同价款进行价税分离；明确提供发票的类型、时间以及不能按约定提供发票的违约责任；增加对不同税率合同标的物的描述和区分等。

（六）物资管理部门主要负责物资、设备采购涉税风险。控制要点包括结合采购比价机制建立合格供应商名库，落实集中采购制度，合理使用电子商务采购平台，合理选择结算方式，确保采购合同真实、票据真实合法，加强物资过程控制管理，完善各环节物资资料等。

三、加强增值税专用发票的开具和取得的管理，提高进项税额的取得率

增值税税制下，本期应交增值税=本期销项税-本期可以抵扣的进项税额-上期留抵进项税额，以此核算方式来看，进项税额的取得对增值税税负的影响至关重要，施工项目的管理工作中应加强增值税进项税额的取得的管理。

（一）建筑施工企业在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票，取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，业务人员有权拒收。

（二）发票的取得以实际业务活动为基础，所有施工项目的采购合同均需到合同法规部门审核并签署“合同专用章”，合同中应明确对方提供发票的义务和种类，取得发票时，业务人员应审查发票票面信息的准确性。

（三）发票的取得应确保“三流对应”，即业务流、资金流、发票流必须保持一致，建筑施工企业有多个在建项目，多个项目资金的划分，建议采用虚拟账户的形式分别核算。

（四）用于应税项目的进项税额可以抵扣。日常采购的钢材、水泥、砂石料、分包工程、固定资产（不动产除外）等所有货物和服务，只要取得合法票据，除限定用途（如用于非应税项目或职工福利等）和明确规定不可抵扣外，都可以一次性抵扣进项税额。项目的日常管理中，应加强进项税额的取得的管理以降低增值税税负。

四、重新修订财务核算流程，新设增值税核算科目，制定相关的增值税核算流程

建筑施工企业需要在项目所在地预缴增值税款及城建与教育费附加，在机构所在地进行纳税申报，建筑施工企业要根据自己的层级管理体制，制定相适应的增值税核算管理制度，以方便增值税纳税申报、税款缴纳、纳税稽查等。

建筑施工企业对于增值税收入项目应单独核算，一般计税方法和简易计税方法应分别核算，不同税率的项目应分别核算；对于应税项目的进项税额应保证其合法合理性。

根据《企业会计准则――应用指南》、财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，考虑建筑施工企业单位管理体制与核算层级及项目财务独立核算、方便进行纳税申报应重新设置增值税相关会计科目

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一、财税管理情况

（一）营业税：

很多施工单位承建施工的工程点多面广，项目所在地基本在机构所在地以外的异地县市，跨越多个乡镇村，同一工程跨多个区域、同一区域有多个工程施工的情况不时出现。按照税法规定，营业税及附加属地化缴纳政策，异地施工缴纳的营业税占总额83%。

采用项目核算方法的目的是，在会计上遵循收入与成本的配比原则，各个工程项目税金的计缴清晰明了；在税法上按属地缴纳原则，能对应每个项目所在属地、每个属地包括的项目，做到应缴无差异，实缴不遗漏，足额、及时的完成税收缴纳工作。

（二）增值税：

兼营加工劳务，被认定为增值税一般纳税人。按照税法规定，增值税与营业税应税业务分别核算，税务专责根据提供的合同结算单开具增值税发票，统一领用并做账务处理。

二、财税管控情况

电力建筑安装行业，具有工程分布点多、施工线路长等特点，加上营业税属地化带来的纳税地点、纳税环境复杂多样等情况，给财税风险管理增加了难度。

（一）如前文所述，施工单位因跨省、市施工，面对若干税务机关。在工程所在地开具建安发票时，当地税务机关由于执行属地化政策，存在一些对税法理解的差异，在营业税及附加、企业所得税、个人所得税的缴纳执行情况有所不同。

根据《跨地区经营建筑业所得税征管》国税函[2010]156号文及《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》国税发[1996]127号文，司严格按照上述税法规定，在二级分支机构下设项目部进行施工管理，并以总公司的名义办理涉税事宜；汇总其经营收入及职工工资，在主管税务机关全员全额申报缴纳个人所得税。

承建的××线1000KV工程，与××县地税局接洽时，对方依据属地化原则将施工项目部作为总公司直属分支机构，要求按发票金额征收企业所得税、个人所得税；无独有偶，承建的××800KV直流工程，××市地税局也提出征收企业所得税问题。

施工单位根据税法规定，出具完税凭据、证明作为依据，不在工程所在地税务局缴纳个人所得税及企业所得税，避免了因属地化政策产生的征纳理解差异所带来重复纳税的风险。

（二）提供涉税资料

由于电力建筑施工地域的特殊性，导致各分公司在办理涉税事宜时，会面对较多的税务机关，根据不同的地方政策要求，向税务机关提供涉税资料。在办理过程中与当地税务机关产生纳税事项疑义时，公司税务专责做好协调、指导的工作，依据相关法规政策及信息，提供清晰完整的涉税资料，避免当地税务机关在征收税款时引起歧义。

（三）加强税收政策的传递

为了增强财税人员纳税风险意识，提高业务素质，施工单位加入中国财税综合服务领军品牌―中税网，参加其组织的财税相关培训，不断增强税务风险管理意识，并且在例会时，将相关的最新财税政策及相关法规要求及时与全公司财务人员共享。

三、财税合理筹划

（一）加强发票监管：

为避免因取得不合规的发票带来的征补税款及罚款的纳税风险，我公司应该按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定，在签订经济合同时，加上必要的发票管理条款，如：乙方必须出具加盖与合同签订时名称一致的单位的发票专用章；在建项目劳务分包取得的发票必须由劳务发生地税务机关开具，并提供税票复印件；甲方因取得乙方提供的虚假发票，受到税务等执法机关经济处罚的，由乙方赔偿经济损失，并取消其供应商资格等。

（二）明确合同纳税地点：

按《营业税暂行条例》的规定，营业税应税劳务实行属地化管理政策，以工程所在地作为应税劳务发生地。我公司应该在签订经济合同时，约定工程所在地的范围，每段线路所跨地域，有利于明确营业税应税劳务纳税属地，降低纳税风险。

（三）明确合同纳税时间：

按照异地施工办理《外出经营活动税收管理证明》的相关规定，该证明可最为营业税纳税属地化的归属证明，最长有效期为半年，在工程工期内可续签，但工程竣工后6个月，应回机构所在地缴纳税款。由此可见，公司在签订经济合同时，有必要明确约定合同工期，预付款与合同价款支付时间；在开竣工时间有所变动的，应签订相应的补充合同。有利于根据税法的规定，明确纳税时间、纳税地点，合规合法办理完税手续。

（四）明确甲供料与自购材料：

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。

公司可在经济合同中提出，明确约定甲方供应材料设备的价款、清单，准确划分甲供材料、自购材料的界限，乙方将甲方提供的材料价款作为计税依据，保证乙方税种、税金的准确计缴。有利于避免建筑业劳务因材料计税依据不明造成的漏税风险。

（五）税金缴纳在资金预算中的管理。