出口税务处理精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇出口税务处理，期待它们能激发您的灵感。

篇1

借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）

货：应交税金-应交增值税-进项税额转出

应退税额：

借：应收补贴款-出口退税（应退税额）

货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）

免抵税额：

借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）

货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）

收到退税款

借：银行存款

货：应收补贴款-出口退税

生产企业出口退税典型例题：

例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 　5000000

应交税金——应交增值税（进项税额） 850000

货：银行存款

5850000

（2）产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款

24000000

货：主营业务收入

24000000

（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 3510000

货：主营业务收入 3000000

应交税金——应交增值税（销项税额） 510000

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

借：产品销售成本 　 480000

货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000

（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）

结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

（6）实际缴纳时

借：应交税金——未交增值税

90000

货：银行存款

90000

（7）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

3600000

例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

（9）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

借：应收出口退税

460000

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000

货：应交税金—应交增值税（出口退税）

3600000

（10）收到退税款时，分录为：

借：银行存款

460000

篇2

一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

（一）“免、抵、退”税的具体计算方法与计算公式 具体包括：（1）当期应纳税额的计算，当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。若当期应纳税额为负，即为当期期末留抵税额。（2）免抵退税的计算，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额，其中，出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。（3）当期应退税额和免抵税额的计算，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额；如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额，当期免抵税额＝0。

（二）“免、抵、退”税政策分析 具体而言：（1）若企业只有内销，没有出口，则：当期应纳税额=当期内销货物的增值税销项税额-当期增值税进项税额。（2）若企业既有出口又有内销业务，且出口产品的增值税采用免、抵、退的方式，则：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额―（当期进项税额―当期免抵退税不得免征和抵扣税额）―上期留抵税额。由于出口商品的销项税额免税，所以当期的销项税额只体现内销货物的销项。当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵减销项税额，同时出口产品的进项税额也可抵减内销产品应缴纳的增值税，只不过出口产品的进项税额是采用退税率来退还企业的，由于征税率与退税率不一致，导致出口货物对应的进项税不能全部被退还，需要做进项税额转出处理，即“当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额”。另一方面，如果存在免税进口料件，由于免税进口料件不存在进项税，也就不存在把不能退还的进项税差额转出的问题，因此，在有免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。同时，也体现在免抵退税额中的“免抵退税额抵减额”。 （3）免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其经济内涵的实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分是库存材料的进项税额，不属于退税范畴，而按上述公式计算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定一个退税的最高限额加以限制。即最后要比较“当期应纳税额”与“退税限额（免抵退税税额）”的大小，退绝对值较小的那一个。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则退较小的“当期期末留抵税额”。如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则退较小的“当期免抵退税额”，意味着全额退税，剩余的金额是真正的下期留抵税额。

（三）“免、抵、退”税的相关会计处理退税处理时，借记“其他应收款――应收出口退税款（增值税）”（当期应退税额），“应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”（差额，倒挤），贷记“应交税费――应交增值税（出口退税）”（免抵退税额）；“免抵退税不得免征和抵扣税额”作为进项税额转出计入成本中，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”。

（四）企业“免、抵、退税”实例分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。当月有关经营业务如表1所示，按照计算公式得到的相关计算结果如表2所示。相关会计处理如表3所示。

二、“先征后退”的计算方法及会计处理

（一）外贸企业“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率=出口货物的进项金额－出口货物不予退税的税额，出口货物不予退税的税额=购进货物的购进金额×（征税率－退税率）。

（二）外贸企业“先征后退”的计算实例及会计处理2008年2月，某外贸公司（具有进出口经营权）从乙日用化妆品公司购进出口用商品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价折合人民币为200万元，申请退税的单证齐全。该商品的增值税退税率为9%。相关会计处理如表4所示。

参考文献：

［1］中国注册会计师协会：《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――税法》，经济科学出版社2009版。

［2］中国注册会计师协会：《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》，经济科学出版社2009年版。

［3］国家统计局：《中华人民共和国2008年国民经济和社会发展统计公报》，2009年2月26日。

篇3

[关键词]　当期免抵退税额；当期留抵税额；应退税额

自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税增值税的处理主要涉及：应纳增值税额、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例

1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）

则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元

当期应纳增值税额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元

即期末留抵税额=11 .75万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

当期应退税额=11. 75万元

当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元

会计分录如下：（单位：万元）

①购入材料支付货款时的记账凭证：

借：商品采购210. 6

贷：银行存款210. 6

②货物验收入库时的记账凭证：

借：库存商品180应交税金———应交增值税（进项税额）30 6

贷：商品采购210 .6

③内销货物时的记账凭证：

借：银行存款（应收账款）111. 15

贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税（销项税额）16 15

④自营出口货物时免税的记账凭证：

借：应收外汇账款———××客户135

贷：主营业务收入135

⑤收到外汇款时的记账凭证：

借：银行存款135

贷：应收外汇账款———××客户135

⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本2. 7

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2 7

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8 5

贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）

8 .5

⑧申报出口退税时的记账凭证：

借：应收补贴款11 .75

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

11 .75

二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。

则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2 7万元

当期应纳增值税额=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75万元

即期末留抵税额=31. 75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

当期应退税额=20 .25万元

当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5

会计分录如下：

①———⑥同上例1

⑦申报出口退税的记账凭证：

借：应收补贴款20 .25

贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）20. 25

三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。

则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元

当期应纳增值税额=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元

即期末留抵税额=20 25万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

当期应退税额=20.25万元

当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。

会计分录如下：

①———⑥同上例1

⑦申报出口退税的记账凭证：

借：应收补贴款20 .25

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25

四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零

例2：某具有自营出口经营权的生产当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元

当期应纳增值税额=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免、抵税额=12万元

分录如下：（单位：万元）

①购入材料支付货款时的记账凭证：

借：商品采购234

贷：银行存款234

②货物验收入库时的记账凭证：

借：库存商品200

应交税金———应交增值税 （进项税额）34

贷：商品采购234

③内销货物时的记账凭证：

借：银行存款（应收账款）292 .5

贷：主营业务收入250

应交税金———应交增值税（销项税额）42 .5

④自营出口货物时的记账凭证：

借：应收外汇账款———××客户80

贷：主营业务收入80

⑤收到外汇款时的记账凭证：

借：银行存款80

贷：应收外汇账款———××客户80

⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本1. 6

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）1 6

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）12

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）12

五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额

根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。

则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1. 6万元

当期应纳增值税额=250×17%-（34-1 .6）=10 1万元

当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免、抵税额=12万元

会计分录如下：

①———⑥同上例2

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税 （出口抵减内销税额）12

贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）12

⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：

借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）10 1

贷：应交税金———未交增值税10 .1

⑨次月缴纳税金的记账凭证：

借：应交税金———未交增值税10. 1

篇4

一、税前应扣未扣或少扣支出的补扣前提及疑难分析

15号公告第六条规定：“根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”由此得出，企业追补扣除支出有四大前提条件：（1）必须是企业自行发现，（实务中体现企业自行发现的标志是：由企业自行向税务机关申报追补扣除的申请和说明）；（2）必须是实际发生，即必须符合权责发生制原则，但需要注意的是，根据国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告2011年第25号）的规定，法定资产损失应从申报年度起扣除，不得追补确认；（3）必须是与企业取得收入有关的、合理的支出，即支出必须符合税法规定的税前扣除的范围、标准和条件；（4）必须由企业向税务机关就追补扣除事项作出专项申报及说明。但我们认为，上述规定实际上还隐含了另外两大前提：一是企业作出的专项申报及说明必须经过税务机关的审核或审批，但税法规定无需经税务机关审批的除外，如《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）第五条规定的资产损失，否则不可以列入税前扣除；二是必须进行了必要的会计处理，如税总公告2011年第25号强调必须是“会计上已作损失处理”。由此可见，对于企业可在所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的各类应计未计的成本、费用、税金、损失及其他支出等，只要能够同时符合（或不违背）上述六大前提条件，才可以列入税前扣除。

本文将日常实务中经常出现的五种疑难问题具体分析如下：

1.对虽是企业自行发现并提出的以前年度应列入未列入税前扣除，但同时企业也未进行会计处理的支出如何扣除的问题，如一些企业在办理纳税申报或接受纳税检查时，往往会主动向税务机关提出存在应提未提的折旧、应计未计损失、应摊未摊及其他应提未提的各类费用等问题。笔者认为，对于此类情况，企业自行发现后必须先进行规范和完整的会计处理，在将相关问题补记入账并向税务机关作出专项申报及说明后，经税务机关审核（或审批）才能列入税前扣除。

2.税务机关和注册会计师协会往往会在检查纳税事项时发现企业因会计核算差错而多计算了会计利润和计税所得额，如少结转了产品或商品的销售成本及少推销的各类费用等，对此，检查人员应先告知企业，待企业自行查明情况、进行规范和完整的会计处理，并向税务机关作出专项申报及说明后，税务机关才能认可其列入税前扣除（此类情况往往仅需税务机关审核，无需审批）。笔者认为，检查人员不应依据纳税检查时发现的会计核算差错直接作为追补扣除的依据。

3.企业因未能及时获取有关原材料和费用发票，不符合法定扣除条件而无法将相关成本、费用列入税前扣除，对此类情况，笔者认为，如果企业在办理当年度所得税汇算清缴的截止日前获取了相关发票，则仍可将相关成本、费用列入当年度的税前扣除，否则，应对已列入税前扣除的相关成本费用进行纳税调整。但如果企业在以后年度获取了相关发票，则应按照15号公告的规定对相关成本、费用追溯到发生年度追补扣除，同时遵循亏损弥补原则。

4.企业因未能及时办理工程竣工决算，未能获取固定资产发票而未及时计提折旧，对于此情况，企业可依据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的相关规定，即“可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。此规定似乎改变了以往以所得税汇算清缴截止日作为最后期限的做法，然而必须注意的是，如果在固定资产投入使用后的12个月内未取得发票，或直至12个月到期后的第一个所得税汇算清缴截止日仍未取得发票，则企业必须对相关事项进行纳税调整。但如果企业在以后年度取得相关发票，则仍应按照15号公告的规定对相关折旧追溯到相应折旧年度追补扣除，同时遵循亏损弥补原则。

5.如果企业因特殊情况未能及时判断列入税前扣除损失的金额，或未能及时获取损失的法定依据，如对企业发生各类资产损失的金额，有待相关专家或机构鉴证后才能确认，或企业在商品交易经营过程中发生的各类赔偿损失有待法院的判决等，这些情况都有待企业获取相关鉴证证明或法律文书，并在获取鉴证证明或法律文书后的当年度，由企业向税务机关作出专项申报及说明后，经税务机关审核（或审批）才能列入税前扣除。

二、关于追补确认期限和弥补亏损期限

15号公告第六条还规定，企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。对于亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。从上述规定可以看出一明一暗两个5年期限，一明是：对于追补扣除以前年度少扣除的支出，追补确认期限不得超过5年，即一旦企业发现以前年度应在税前扣除而未能扣除的支出，税法仅认可往前追溯5年内的支出可追补确认税前扣除，5年前的支出不予认可；一暗是：15号公告没有明示的可以用往后最多5年内的税前利润弥补亏损的原则，即如果税务机关追补确认了往前5年内的支出使得企业出现亏损，则企业可以用造成亏损年度起往后5年内的税前利润弥补亏损。

但是，国家税务总局办公厅对15号公告的解读有补充规定：“企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年。”我们认为，以前年度未扣除的资产损失从其性质而言，就应该属于企业以前年度实际发生的，应在税前扣除而未扣除或少扣除支出的一种情形，其适用的税收政策当然应当保持一致（张明、刘志耕，2012）。

必须注意的是，由于国家税务总局公告2011年第25号第四条规定：“法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。”第六条又规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。”从上述规定可以得出两点：一是对于实际资产损失的一些特殊情形，其追补确认期经税务机关批准后可适当延长，但必须注意的是，仅是追补确认期可适当延长，弥补亏损期不可延长；二是法定资产损失只能在申报当年才允许扣除，不可以向前追溯5年，但此情况下造成亏损的弥补期则仍是从亏损年度起往后的5年。这两点是对两个5年期限所规定的特殊情形（张明、刘志耕，2012）。

还需说明的是，由于《税收征收管理法》第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。于是，有人认为，15号公告违反了《征管法》追补确认期仅为“三年”内的规定。但必须注意的是，15号公告解读有补充规定：“对于追补确认期的确定，根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定，‘因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。……’根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为五年。”由此可见，15号公告是对《征管法》从法理上的补充和情理上的释义，不存在违反了《征管法》的问题。

篇5

    关键词:现金折扣;商业折扣;会计处理;税务处理

    随着社会经济的发展,商品的快速流通,以前简单的买卖交易已经逐步地被取代,伴随的是各种各样的特殊销售方式。因为市场竞争越来越激烈,某些企业会采取一些特殊、灵活的销售方式,以此扩大销售额,占领市场。本文简单介绍一下现金折扣、商业折扣这两种比较常见的销售方式的会计与税务处理。

    一、现金折扣

    (一)现金折扣的定义。现金折扣,是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售货物及提供劳务的交易之中,企业为了鼓励客户提前偿付货款,通常与债务人达成协议,债务人在不同的期限内可以享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款日期”表示。例如,3/10表示买方在10日内付款,可以享受售价的3%的折扣;2/20表示买方在20日内付款,可以按售价享受2%的折扣;n/30表示这笔交易额付款期限为30日之内,若20日之后30日之内付款,不享受任何的折扣。

    (二)现金折扣会计处理方法。现金折扣的会计处理方式有总价法与净价法两种。我国会计实务处理中通常采用总价法。总价法,是在销售业务发生时,应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出。

    (三)现金折扣的税务处理规则。《我国增值税处理条例》规定,现金折扣(销售折扣)的折扣额不得从销售额中扣除,折扣额应计入财务费用。《所得税法》规定,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。其实通俗地说,就是税法才不管你什么时候收款,以什么样的方式收款,反正你的商品值这么多钱,你就要按这个价钱交这么多的税。不过也确实发生了损失,就把它记在“财务费用”中,等交所得税的时候再给你扣除了。

    (四)举例说明现金折扣在会计和税务当中的处理

    例:甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%,2009年3月1日,甲公司向乙公司销售商品一批,按价目表上标明的价格计算,不含增值税的售价总额为20,000元,为鼓励乙公司及早付清款项,甲公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。按总价法的会计分录为:

    借:应收账款 23,400

    贷:主营业务收入 20,000

    应交税费——应交增值税(销项税)3,400

    1、现金折扣含增值税额的计算:

    假定乙公司3月10日付款:

    借:银行存款 22,932

    财务费用 468

    贷:应收账款 23,400

    假定乙公司3月20日付款:

    借:银行存款 23,166

    财务费用 234

    贷:应收账款 23,400

    假定乙公司3月30日付款:

    借:银行存款 23,400

    贷:应收账款 23,400

    2、现金折扣不含增值税额的计算:

    假定乙公司3月10付款:

    借:银行存款 23,000

    财务费用 400

    贷:应收账款 23,400

    假定乙公司3月20日付款:

    借:银行存款 23,200

    财务费用 200

    贷:应收账款 23,400

    假定乙公司3月30日付款:

    借:银行存款 23,400

    贷:应收账款 23,400

    二、商业折扣

    (一)商业折扣的定义。商业折扣,又称“折扣销售”,是指实际销售商品或提供劳务时,将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户,这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常以百分数明列出来的,如5%、10%的形式表示出来,买方只需按照标明价格的百分比付款即可。

    (二)商业折扣会计处理规则。根据《企业会计原则第14号——收入》的规则,销售商品涉及商业折扣的,应该遵照扣除商业折扣后的金额肯定销售商品收入金额。在商业折扣的状况下,企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实践销售金额加以确认,即以整个销售净额除税后贷记主营业务收入,以整个销售净额借记应收账款或银行贷款,以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。

    (三)商业折扣税务处理规则

    1、国家税务总局《对于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规则。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣、商品销售触及商业折扣的,应该遵照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。对于商业折扣,现行增值税税法规定,假如销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法雷同),能够按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税;假如将折扣额另开发票,不管其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

    2、税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的状况。《国家税务局对于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[1997]472号)规定:纳税人销售货物给购货方的销售折扣,假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算交纳所得税;假如将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。另外,在增值税处理上,国家税务总局对于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]第154号)规定:征税人采取折扣方法销售货物,假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;假如将折扣额另开发票,不管其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

    商业折扣仅限于货物价钱的折扣,假如销货方将自产、委托加工或购置的货物用于实物折扣的,则该实物款额不能从货物销售额中减除,且该实物应按《增值税暂行条例实行细则》“视同销售货物”中的“无偿赠予别人”的规则,计算交纳增值税,同时计入应征税所得额。

    (四)案例解析商业折扣会计、税务处理

    例:某市一家乐家超市,是增值税一般纳税人企业,增值税税率为17%。为抢抓商机,增加销量,2012年1月开展节前促销活动,母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌全脂婴幼儿奶粉”,售(标)价23.4元/袋(200g),成本为13.5元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前,经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次,共出售了1,000袋,钱货当时两清(不考虑其他零售数额)。

    1、假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理:

    借:库存现金 16,380

    贷:主营业务收入 14,000(23.4×1000×70%/1.17)

    应交税费——应交增值税(销项税额) 2,380(14000×17%)

    同时,结转销售成本:

    借:主营业务成本 13,500

    贷:库存商品 13,500

    2、价格折扣假定折扣部分与销售额开具在两张发票上的会计处理:

    借:库存现金 16,380

    销售费用 7,020

    贷:主营业务收入 20,000(23.4×1000/1.17)

    应交税费——应交增值税(销项税额) 3,400 (20000×17%)

    同时,结转销售成本时的会计处理:

    借:主营业务成本 13,500

    贷:库存商品 13,500

    随着市场经济的发展,各种各样的销售方式都会随时产生,不再是以前的简单交易,你买,就掏钱;我卖,就给你货物。各种不同目的销售方式的产生,能够增加我们产品的竞争力,才能更快地带动我们社会经济的发展,更加迅速地积累我们的财富。当然了,万变不离其宗,无论何种销售方式的目的都是为了盈利,都要确认收入,都得交税。

    主要参考文献: