竣工决算审计案例精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇竣工决算审计案例，期待它们能激发您的灵感。

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【关键词】工程竣工；财务决算审计；措施

一、引言

竣工决算审计是竣工验收前的重要环节，主要针对工程建设过程中的财务状况和工程建设情况加以反映，体现工程项目建设过程中的资金支出，对无形资产、流动资产的价值核定，可确保工程顺利竣工。竣工环节的财务决算是监督工程竣工决算的经济效益，保障其合法性和真实性有效手段，能起到正确评价投资收益，提高决算质量等促进作用。

二、相关概念综述

工程竣工决算是工程项目建设完成后，经过项目法人、施工单位、设计监理公司、工程质量监督部门等多方初步验收合格后，由法人根据工程收支情况，进行计算并编制反映该项工程在建设中的资金使用情况的经济文件，是该项工程的全面经济反映。工程竣工决算包括财务决算说明书、财务决算报表、竣工图和工程造价分析四个部分。

工程竣工决算审计是指在工程竣工验收前，审计机构对工程竣工的财务决算工作的真实性、完整性、合法性进行审核监督的过程。通过工程决算审计工作的展开，确认该项建设资金来源情况、资金支出情况、资金结余情况等，并将工程项目的财务核算与实际情况进行对比，最终确认资产投资及资金使用的真实情况。工程竣工环节的财务审计工作不仅可帮助建设单位减少违规现象，还可保障资金使用的合法性。

三、_展工程竣工财务决算审计的注意事项

第一，必须确保审计人员的专业性。由于工程项目投资金额大、项目周期较长、投资成本费多类杂，这就要求审计人员具有足够的专业判断能力，锁定审计重点，以此保障财务决算工作要达到的效果。第二，关注收集整理项目前期资料，对工程是否满足审计的条件进行确认，检查项目建设是否合法合规，工程验收环节是否满足规定等。第三，关注被审计单位的内部控制制度和财务管理制度，能在一定程度体现工程投资的真实度。第四，审计人员发现问题时，应及时收集资料并进一步核实，与被审计单位人员进行沟通时，需注意记录、取证，确保审计评价准确真实。第五，审计人员有必要到工程现场进行盘点，以保障审计结果的真实性。

四、工程竣工财务决算的具体审计程序

1.充分的审前调查

审前调查是竣工决算审计工作的基础，充分的审前调查有助于选择合适的项目负责人，能降低审计风险，也是竣工决算审计工作顺利进行的保障。审前调查的方式很多，包括与被审计单位或其上级主管单位、施工单位等相关单位的沟通，通过网络搜查该项目有否有特殊报道等等。

2.审核项目竣工决算资料的完整性

工程竣工的财务决算审计主要针对的是审批手续、概算、合同履行情况等，确保该项资料与法律法规的一致性。对于竣工财务决算，资料的完整性主要包括以下几点：

（1）经过相关部门审核的项目立项文件、可行性研究报告、初步设计报告、水保评价报告、环保评价报告、地质灾害评价报告、文物调查报告、压覆矿产资源评价报告等。（2）投资计划，资金计划下达文件等资料。（3）土地使用批准文件、占用耕地林地批准文件、施工许可文件、质量监督手续、项目开工报告、质量检测报告、质量监督报告、环境和消防单项验收报告、工程竣工验收清单或工程竣工报告等。（4）招投标资料，如招标文件、招标公告、投标文件、评标报告、中标通知书。（5）设计图纸的会审和设计图纸的变更记录，工程竣工图和施工图的现场设计变更情况。（6）业主与设计、监理、施工、材料供应单位及中介机构等签订的合同。（7）项目法人资格申报批准文件、项目法人组织机构、岗位职责、项目实施管理办法、财务管理部分、内部控制制度等。（8）工程财务的会计凭证和财务报表，资产盘点和移交情况等。

3.清理账目及合同，编制工作底稿

在实际工作中，多数建设单位都不能依据《基本建设会计师制度》专户专账规范的对项目进行账务管理，因此审计人员要加强对投资成本的审核，避免多记或者漏记投资成本。（1）关注建设单位内部控制制度，特别是财务管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，内部控制程序是否健全，这决定了工程项目的审计风险。建设单位支付过程审批手续健全，能发挥内控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投资成本的真实程度。（2）逐笔清理项目支出，审查会计凭证，审核每张票据的真实性，编制账面清理表，是审计工作最基础、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相关的合同，根据合同，明确投资成本的金额及类型，编制合同类工作底稿。（4）审减待摊投资中不合理的支出，测算待摊投资中建设管理费、业务招待费所占的比例是否合规合法。（5）根据合同约定及工程师审定的工程结算定案表，审定各科目余额，编制工作底稿。

4.审定竣工决算报表，编制审计报告

在实际工作中，多数建设单位财务人员不具备编制竣工决算报表的能力，往往审计人员需要代替建设单位编制竣工决算报表。（1）根据上述工作底稿中调整后的科目余额，编制资金平衡表，检查调整分录是否准确。（2）根据资金平衡表编制竣工决算套表，在合同类工作底稿的基础上，整理出该项目债权债务的情况。（3）在上述审计工作的基础上，编制审计报告，对工程项目进行客观的审计评价，真实的反映审计发现的问题。

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如何规避立项环节风险？①建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。②企业应根据职责分工和审批权限对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大的工程项目，应当报请董事会或类似决策机构批准。严谨任何个人决策工程项目或擅自改变集体决策意见。企业应当建立工程项目决策及实施责任制度，明确相关部门人员的责任，定期或不定期地进行检查。③企业应当在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。

2工程成本虚增案例

例二：2010年2月甲企业成立S酒店工程项目组，2011年11月建成，组织设计、施工、监理等有关单位对S酒店进行竣工验收，但未编制财产清单办理资产移交手续。该工程建设完工后材料库房剩余大量的工程物资，且部分已在工程项目中核算，库房管理人员分不清该部分物资。2011年12月S酒店开始试营业，截止2012年12月工程未竣工决算。2011年12月经营期间亏损100万元；2012年全年经营亏损800万元，全部计入了在建工程。该S酒店工程项目存在的主要问题：①物资需用计划编制不合理，导致工程完工后剩余大量工程物资，占用资金。②工程物资采购、收发、保管记录不完整导致工程物资管理混乱，工程价值虚增。③在资产达到预定可使用状态后，资产管理部门未暂估入账，计提折旧。④将经营性亏损900万元列入了工程项目，导致资产价值虚增。针对案例二存在问题的对策：

2.1抓好工程物资管理的源头：物资采购计划

工程物资管理的源头是工程物资采购计划的编制，编制物资采购计划：①施工单位（承包方）应在收到设计施工图后，按单项工程编制“工程材料、构配件、设备采购计划”（以下简称“施工用料计划单”）及编制说明，并及时移交项目监理机构审核。②项目监理机构收到承包方编制的《施工用料计划单》后，应对照设计施工图进行认真细致的审核，一定期限内完成审核，并将审核结果通知承包方。③项目监理机构应及时地将审核签字后形成的正式“施工用料计划单”由总监理工程师签署后报建设方进行审批。④施工承包单位将工程监理部门和工程总监已经审批签字的《施工用料计划单》报项目部工程管理部，作为工程物资采购依据。

2.2工程物资管理关系工程核算的真实性

投入建设工程的材料、配件及设备的质量，交货期、价格的控制，是整个工程竣工质量、工期、造价控制的基础。加强工程物资管理：①项目部的工程材料设备管理部门应建立材料设备管理台账，管理台账应能准确反映材料设备的收入、支出、库存、单价、总价等情况。管理台账由项目部财务部门监督管理。②供货厂家（商）在送货时，填写一式五联的“材料/设备验收清单”，供货厂家在送货时，事先通知建设方（需方）送货预计到达时间。货物到达建设指定的现场后，由建设方、施工单位、监理对供货数量、质量进行验收，供货厂家并随货提品应具备的有关合格证、质量证明书、产品证明书、产品检验或试验报告等保证资料原件。③经三方（供货方、工程承包方、建设方）共同验收合格的产品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因发生的丢失、损坏，由承包方负责赔偿。建设方在没有通知承包方验收前，发生的丢失、损坏由建设方负责。④建设方向承包方提供的已进场的材料、构配件及设备，经报审发现与设计不符的产品，承包方应于验收时提出书面意见或拒收理由。⑤在施工承包方收到建设方提供的材料、设备及验收后，即为施工承包方在建设方已领取施工所需的材料和设备。建设方财务以施工承包方签收材料设备验收单做为依据办理施工用料出库单，并记入单项工程成本。⑥施工承包方在单项工程完工后，及时与建设方将单项工程实际领料与设计图纸计划用料进行核对。施工用料多余时，及时向建设方办理退库手续。

2.3工财务决算不容忽视

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关键词 ：政府投资 建设项目 竣工决算 财务审计 注意事项

中图分类号：F832.48 文献标识码：A 文章编号：

一、背景资料：

1.2009年**市某水库除险加固工程由自治区水利厅新水建管[2008]73号文的批复，计划投资810.3万元，其中中央补助资金501万元，自治区补助资金200万元，地方自筹资金109.3万元。

2.该项目报送建安工程投资为6,387,650.02元，我审计机关审定建安工程投资为5,359,656.4元（人民币），审减造价1,027,993.62元。

3.该项目完成投资情况如下：其中建筑安装工程投资6,547,010.71元(包括审计建筑工程费5,359,656.4元，输变电工程42,702.32元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。

4.该项目概算批复待摊投资为941,000.00元。

5. 未完工工程投资预计达32万元

6.请问：为规避审计风险，编写审计报告中的竣工财务决算？应注意哪些事项？

二、从背景资料分析，需要解决以下三方面问题

1、建设项目投资没有按批复计划完成。

（1）、计划总投资为810.3万元，实际完成投资为6,621,479.24元。其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。

（2）、必须要弄清楚的有关概念及其关系：建设项目总投资包括三部分：1、建筑安装工程投资、2、设备投资、3、待摊投资。

2、财政部对建设项目的有关规定：国家对建设项目投资没有花完的项目资金，国家要将没有花完的项目资金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投资

三、项目专项资金没花完，财政、建设单位、业主、设计、监理等单位的意见和建议如下：

1、建设单位建议：因为有未完工工程部分，我们决不能让没有花完的项目资金，让国家将该资金收回。如果让该资金收走，再争取资金难度很大，既然资金没有花完，就将没有花完的项目资金以征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的项目资金消化掉。

2、业主建议：要求监理增加签证的工程量，来达到满足完成投资计划。

3、还有一些其它的建议。

四、审计风险分析：

1、如果采纳上述建议和意见，无疑，把所有的风险转移给了审计机关。

2、建设单位建议将没有花完的项目资金以购买管理房、征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的资金消化掉。变相增加待摊投资，但是，该项目概算批复待摊投资为941,000.00元，实际待摊投资已达到941,351.99元，若再增加待摊投资，待摊投资费用超出了建设项目概算批复的待摊投资，出具这样的审计报告，一方面是审计单位既承担了审计风险，另一方面又成了审计机关不懂投资审计的笑话。

3、建设单位：要求监理增加工程量，来达到满足投资计划。如果审计机关采纳用增加工程量的形式来满足增加投资，一方面施工单位有可能直接以审计机关的审计报告审定的建安工程投资，认定就是他施工单位完成的建安工程投资，如果说不是施工单位完成的投资，施工单位反过来以审计报告跟建设单位、审计机关打官司，这样让审计机关处于相当被动的地位，同时，审计机关也承担了审计风险。

五、应熟悉的相关财务知识及有关的法律法规知识：

建设项目财务审计，不是简单地将建设单位的财务数据摘抄下来，更重要的是去审核发生的各项费用是否合理，合规，费用数量是否在规定的计取范围内。如：

1、《基本建设财务管理规定》财建[2002]394号规定：业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

2、建设单位管理费总额控制数费率应按以下规定去核定

3、招投标费用的计取办法

4、勘察设计费的计取办法

5、监理费的的计取办法

6、在水利工程竣工验收规范中明文规定：尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收。

六、审计报告中的竣工财务决算应如何编制：

1、在本项目财务决算审计中，采用增加待摊投资费用的办法肯定是行不通。

2、有人建议将未花完的建设项目资金全部列为未完工程投资，未完工程投资还有近71万元，超过国家资金的10%，在水利工程竣工验收规范中明文规定：“尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收”，这样，会造成该项目无法竣工验收。

3、本人认为较为合适的处理办法：以预计未完工程投资和预留费用进行处理，在报告中将71万元以未完工工程投资32万元，预留费用39万元。这样，将未花完的建设项目资金留在当地财政，且不违背法律法规，又规避了建设项目投资审计风险。

4、审计报告中的竣工财务决算采用以下定性方法：

项目完成投资、资金到位及支付情况:

根据市***局提供的“基本建设项目竣工财务决算表”，截止2010年12月27日市***水库除险加固工程款收支情况如下：

1、该项目完成总投资6,621,479.24元,其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元(包括审计审定工程造价为5,359,656.4元，输变电工程117，170.85元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资941,351.99元。

2、到位资金情况：工程投资810.3万元，其中：中央预算内专项资金501万元、自治区补助资金200万元,地方配套资金109.3万元。中央预算内专项资金和自治区配套资金到位率100%。

3、资金支付情况：截止2010年12月31日市***水库除险加固工程已支付建安投资费用5,305,716.83元；自动化测报75,800元；待摊投资费用804,351.99元。

在审计报告中发现的问题有：预计未完工程投资32万元；预留费用39万元。

七、从本案例可以看出：做好建设项目竣工决算的财务审计涉及的审计事项复杂、专业性强。

1、投资审计人员，不仅要求具备工程造价方面的专业知识，同时，更要求能懂得工程合同管理，还需要具备丰富的现场施工经验和其它各方面的知识。

2、投资审计人员还必须懂得财务方面的知识。

3、投资审计人员还必须要有丰富的法律法规知识。

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【关键词】政府投资 跟踪审计 优化

全过程跟踪审计，是指对政府投资项目从立项到完成各阶段经营活动的真实、合法和效益进行审计监督。跟踪审计的方法在实际操作过程中受到诸多客观因素和主观因素的限制，所以跟踪审计模式在优化上仍然存在很大的空间，所以笔者认为对我国政府投资建设项目的跟踪审计的问题可以做进一步探索，在审计发展模式上进一步优化，以提高我国经济总量增长的质量和经济发展的效益。

一、我国政府投资项目跟踪审计存在的问题

（一）跟踪审计的审计重点不明确

目前我国政府投资建设项目跟踪审计的审计重点不够突出，审计人员审计目标不明确。政府投资项目种类丰富、数量繁多，既有重大基础设施建设项目，又有关系民生工程建设项目等。政府投资建设项目跟踪审计时间跨度长，涉及到项目的各个方面。当前没有突出涉及重点，就无法提升审计质量，难以满足跟踪审计的高要求。其结果造成影响审计信誉，增加审计风险。在建设项目进行跟踪审计的各阶段，应根据跟踪审计的实际情况，对项目的审计要主要抓重点，把握住审计构建点。

（二）竣工决算审计方式有待优化

我国的政府投资项目审计都采用竣工决算审计方式，这是一种静态的事后审计方式。本应对项目建设的全过程进行全程跟踪，但由于审计机关审计力量不足，以及对前期决策阶段和设计等阶段缺乏专业知识，项目投资跟踪审计未涉及到可行性分析、设计质量等的审计，导致跟踪审计的介入时间点模糊。

（三）审计人员的业务能力亟需提高

政府投资跟踪审计对审计人员的要求较高，审计人员不仅要具备审计专业知识，还要随着工程建设进度进行跟踪，具有较强的专业性和技术性，同时具备处理协调各个部门之间的复杂关系。但当前复合型人才较少，较难满足政府投资跟踪审计工作的要求。其亟需增强自身知识，满足复合型人才的需要。

（四）政府投资项目跟踪审计存在风险隐患

对于审计人员来说，由于项目管理权与审计监督权界定不明确，审计人员存在投资项目跟踪审计时的检查风险。在投资项目跟踪审计时，经常会在合同签订、采购物资价格的确定、施工变更等重要控制环节，都要求审计人员现场确认，现场签字。这导致审计人员参与了内部管理，违背了政府投资项目审计的初衷及目的，破坏了审计的独立性原则。

二、我国政府投资项目跟踪审计优化策

（一）着重跟踪审计关键点

政府投资项目跟踪审计要突出审计重点，应根据项目的施工进度，有计划有步骤的分阶段进行跟踪审计。并且根据不同阶段采用相对应的审计方法和手段，包括以下三个阶段：

事前跟审计阶段，首先检查项目的审批文件，查看文件是否齐全；其次查看查招投标程序是否合规、合法，再次是召开审计专项会议，确定审计内容、审计范围，以及审计的方法和程序；最后进行审计分工，制定审计质量控制办法，考察施工地点等。

事中跟踪审计阶段，审计人员在现场审计监督。包括审查合同执行情况，负责人的签字的手续是否履行，填写施工内容等。并检查施工过程中采购的设备、材料物资的价格是否遵守合同。重点审查施工项目是否会在施工过程中发生变更，查看变更手续是否齐全等。

事后跟踪审计阶段，本阶段是决算审核阶段。重点是检查工程竣工资料是否齐全，竣工验收程序是否合法、合规及有效；被审计单位是否及时报送竣工决算资料进行审计等。

（二）把握跟踪审计的内容

对于政府投资项目，各级审计机关根据内容逐一控制：首先是招投标及合同签订、施工过程及隐蔽工程等环节分别进行控制。其次是在控制过程中，及时收集资料和证据，一旦出现状况，及时组织人员进行跟进，收集到的第一手资料进行备案管理，在跟踪审计中，审计人员在合同签订前逐一检查合同细节，比如合同价款的约定和竣工决算程序及方式的约定等。再次是在施工过程中重点注意设计变更，严格控制工程造价。审查工程变更理由，变更方案是否经过论证，工程造价是否增加。对设备、材料采购价格进行审查，严格控制成本。最后在项目施工中查看是否有隐蔽工程，并做好相应的证据保存，及时向有关单位提出审计意见及改进建议

（三）提升审计人员的能力

审计人员能力的高低是决定完成审计目标，提高审计质量的关键。应当吸引复合型人才加入到审计大军，尤其是特别是引进工程技术等其他专业人才，以满足投资项目跟踪审计的需要。审计人员在工作中应当学会不耻下问，善于学习，审计单位也应当创造条件让单位审计人员能够多的参与学习的机会。在具体措施上可以和相关高校联合举行培训班，培训有关固定资产、工程造价等和审计工作息息相关的专业，培养综合型的审计人才。在单位内部，可以组织审计工作中遇到的问题的专题讨论会或者研讨会和案例分析会议，对这些问题重点分析，反思教训，总结经验，提出解决方案，对审计人员的理论水平和实践经验同时提高。

（四）防范跟踪审计风险

审计人员在跟踪审计的时候还需要格外注意潜在的风险，对于签字更要格外谨慎。在审计过程中，审计人员参与全部的审计过程，也不可能参与每一道程序，不可能会把握住所有的细节，不该审计人员签字认可的绝不签字认可。例如，审计工作中，对于工程项目的审计，一些原始的审计数据丢失，但是施工单位会设计一些表格需要审计人员签字，但是审计人员在这种情况下要格外的谨慎，因为丢失的数据涉及到最后的数据结算，审计人员没有见证整个过程，所以审计人员没有想过的证据材料核实原始数据，所以审计人员就不能签字。审计人员在参与审计工作的时候，要保持审计工作的独立性，在法定范围内执行审计工作，决不能参与到项目工程的管理工作中去，不参与到施工项目单位的决策工作中去，做的不越位。不错位。如果一旦参与到项目的管理工作中去，那么就难以履行独立的审计责任，难以保证审计工作的独立性。

参考文献

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关键词：公路工程；经济责任审计；干部任用

一、公路系统经济责任审计现状

依据2006年6月1日开始执行的《审计法》，审计部门开始对单位主要负责人进行任期经济责任审计，但是专门针对公路项目负责人的经济责任审计一直未能推行。笔者认为原因有四：其一，公路工程建设主要由交通系统自上而下的“条条”方式进行管理，而任期经济责任审计主要用于地方组织部门的干部考核管理；其二，公路建设项目审计已经有项目竣工决算审计和跟踪审计，经济责任审计好像是重复劳动，没有必要；其三，任期经济责任审计目前主要针对单位主要负责人，而公路工程项目的负责人一般由单位副职兼任，甚至由级别更低的负责人分管；其四，项目负责人的经济责任审计更多的是内部审计，其可信度和约束力会大打折扣。

二、开展公路工程建设项目经济责任审计的必要性

1　项目负责人经济责任审计是社会环境的必然要求。由于公路工程建设项目耗资巨大，且牵动各方经济利益。项目负责人能否承受得住各种经济利益的诱惑和外来的压力，及其自身的工作作风、职业道德、工作能力等，往往会成为社会各界关注的焦点。项目负责人在外来压力的干扰下，能否在工程建设的决策过程中做出基本正确的选择，这对保证工程的质量、工期和最大可能的减少诉讼案件，起决定性作用工程建设过程中，项目负责人不仅在技术上起决定性作用，更要面对招标过程的各种关系和人情，这需要项目负责人具备过硬的职业道德素质。总之，面对日益复杂的社会环境，项目负责人必须对工程管理活动的科学性、真实性、合法性、有效性全面负责。

2　工程项目负责人经济责任审计是公路系统干部任免管理活动的内在要求。由于以公路工程建设、养护为主的建设管理活动是其主要的业务工作，有工程技术背景的领导干部占较大比例，因此对工程管理岗位的领导干部的考评、任免，应该紧密结合其专业背景和专业经历进行考评，才能作出较全面的评价。经济责任审计能较好的对项目负责人的专业和管理能力作出评价。

3　经济责任审计是对项目跟踪审计、竣工决算审计的必要补充。无论是跟踪审计还是竣工决算审计，都是外部审计，而审计对象是法人单位或项目指挥部，而非具体的“自然人”，因此，在工程建设管理过程中出现的许多人为因素造成的失误和损失，往往要由单位承担，作为项目负责人的责任却得不到体现。工程项目负责人的经济责任审计主要是内部审计，属于内部控制的必要环节，而且审计评价的对象是项目负责人，审计结果要有项目负责人来承担。这一点对工程项目负责人具有较强的约束力。

三、经济责任审计在公路工程建设项目中的应用

公路工程项目经济责任审计作为内部控制的重要环节可以充分利用项目跟踪审计、竣工决算审计的审计成果，这样可以避免重复的审计查证工作。但是由于经济责任审计与跟踪审计、竣工决算审计的侧重点不同，在具体的应用上，审计委托人、审计目标、审计评价对象等与常规审计也是有差别的。

1　公路工程经济责任审计委托人

由于公路工程经济责任审计属于内部审计，针对的是工程管理岗位上的技术干部，所以，审计委托人应该是单位内部的组织部门。

2　公路工程经济责任审计的目标

经济责任审计必须要有明确的审计目标。笔者认为，公路工程经济责任审计的基本目标是：以检查评价公路工程建设项目负责人对工程管理、决策等经济职责履行情况为中心，进一步促进项目负责人工程管理、决策活动的科学性、真实性、合法性、有效性。经济责任审计的具体目标，要依据各个不同建设项目的特点及负责人因个人决策、管理能力和工作方式不同而导致工作着力点的差异有所变化。因此，具体的审计目标要根据工程建设的类型、规模、负责人的管理特点等具体情况各有侧重。

3　公路工程经济责任审计评价对象

项目经济责任审计与常规审计有着共同的审计查证对象和监督对象，不同的是审计评价对象。常规审计评价是针对法人单位或工程项目指挥部的责任，评价对象是组织、机构；而经济责任审计评价的对象是“自然人”。同时，笔者认为还应该区别经济责任是否属于项目负责人应承担的责任，这是因为项目负责人的行政级别一般要低于法人单位的主要负责人，有些关键性的决策活动并非由项目负责人作出决定，而是由行政级别更高的负责人进行决策。因此，各项经济管理活动所对应的经济职责有谁来承担必须要有清晰地界限，以避免责任不清造成的审计失败的案例。

4　审计成果的利用

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关键词:工程;建设;结算;审核

中图分类号:TU745文献标识码:A

工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算书是一种动态的计算,是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据,也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。

一、工程概况

江西某高层建筑工程,框架剪力墙结构,层数35层,总建筑面积为50000平米,地下一层作为汽车车库,施工单位投标中标价为5150.45万元,施工单位决算总价为6254.68万元。建设单位最后的竣工结算时采取先监理单位审计,再专业审计单位审计核算,最后请审计局来审计核算工程总价。在此全过程中,最终决算总价为5409.05万元。施工单位也认可。使得建设单位成本节约了约845.63万元。

二、工程量增加原因分析

众所周之,工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场不同、目的不同,而且编审人员的工作水平不同的差异,因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是相关太大,就有有意压低造价或高估冒算的可能。

(一)结算“失真”的原因:1.联系单盲目签证,事后补签,签证表述不清、准确度不够、时间性不强以及征得签证。2.工程量计算方面。工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的,是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位。3.套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释,不换算系数、高套定额。4.材料价格方面。主材的型号、材质在设计中不明确;除省规定的材料价格外,还有大部分采用的是市场价,这也影响了结算的造价。5.费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分,三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城(镇)的工程税金的却套用市区的费率等。

(二)多报现象产生的原因:1.极少数结算编制人员业务水平不过关,以致计算“失真”;2.建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入;3.施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的,建设单位主观愿望是核减核增的额度来收取业务费,这自然形成施工单位加大水分多报的可能。

三、工程竣工结算应做到以下几点

(一)搜集、整理好竣工资料竣工资料。竣工资料包括:工程竣工图、设计变更通知、各种签证,主材的合格证,单价等。竣工图是工程交付使用时的实样图。对于工程变化不大的,可在施工图上变更处分别标明,不用重新绘制;对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图,对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字,并加盖竣工工图章。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图,一定要如实反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的,必须要有设计人员签名和设计单位印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列,但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。各种签证资料,合同签证,它决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚;现场签证即施工签证,包括设计变更联系单如实施工确认签证;主体工程中隐蔽工程签证;暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要,这种工程事后根本无法核对其工程量,所以必须是在施工的同时,画好隐蔽图检查隐蔽验收记录,再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字,手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额,交建设单位签证,这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种,而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多,就是同一种合格或优先产品,不同的厂家和型号,价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料,进化前必须征得建设单位同意,其价格必须要建设单位签证,如果因某种原因其价格销售表及进化发标以备查。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程,价格涨跌幅度较大,必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。

(二)签证是决算的计算依据,它必须数据准确。现场签证是在施工全过程中因各种原因产生调整的工程量和材料差价,一般施工单位编制工程结算时往往多计取调增项目的内容,少计或不计取调减项目的内容。例如,原设计某一项目为砖砌墙体,后因需要,结构修改为混凝土墙体,但施工单位在编制工程结算时只计取增加混凝土工程量,不扣除原设计而实际未做的砖砌部分工程量。因此,对签证项目的审查不可忽视。

(三)深入工地,掌握实况。由于从事预决算工程的预算员,对某单位工程可能不十分了解,而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程,竣工图不可能面面具到,逐一标明,因此在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。有经验的预算人员在编制结算时,往往是先查阅所有资料,再粗略地计算工程量,发现问题,出现疑问逐一到工地核实。一个优秀的结算人员不仅要深入工程实地掌握实际,还要深入市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数,避免造成计算误差较大,使自己处于被动。

(四)熟悉掌握专业知识,讲究职业道德。预算人员不仅要全面熟悉定额计算,掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成,以便进行定额的换算和增补。预算员还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识。

结语:竣工结算是工程造价控制的最后一关,这是一项细致具体的工作,计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际,不多算,不高估冒算,不存侥幸心理。编制时,不依编制对象与自己亲、熟、好、坏而因人而异。要服从道理,不固执己见,保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同,做好工程结算去虚存实,促使竣工结算的良性循环。

篇7

【关键词】合资铁路；财务竣工决算；管理；探讨

1.问题的提出

1.1 铁路竣工财务决算

铁路基本建设项目竣工财务决算，是铁路基本建设成果的最终反映，是确定新增资产价值的依据，是进行建设项目投入产出分析测算及成本支出情况分析的重要基础。铁道部结合铁路基本建设项目管理的实际，制定铁路项目竣工财务决算的相关规定，并实施铁路竣工财务决算工作，竣工财务决算由建设单位组织并负责编制，在初验合格和最终批准的概算后3个月内完成竣工财务决算报表及分析工作，建设单位及铁道部出资者代表对项目管理机构和合资铁路公司编制的竣工决算审核后报铁道部，并另附国家有关部门、部审计中心及铁道部委托的社会中介机构对项目建设历次审计决定和审核报告。

1.2 合资铁路运营管理体制

理顺合资铁路管理体制。目前，新建合资铁路一般所有权和经营管理权的分离模式，以合武铁路为例，合武合资铁路建成投产后，合武铁路安徽有限公司拥有投资所对应的合武铁路设施、设备及相关资产，主要从事合武铁路运输业务，是合武铁路筹资建设、经营和安全管理及债务偿还的责任主体。公司委托上海铁路局承担合武线具体运输业务的实施，上海铁路局是具有较高的铁路运输专业管理能力和丰富管理经验的铁路运输企业，具有与受托业务相适应的运输管理优势，并有能力独立承揽受托的主要运输业务（资产实际管理者为路局的下属运营单位）。双方依据铁道部《关于新建合资铁路委托运输管理的指导意见》（铁政法〔2008〕232号）精神，本着自愿、公平、诚信、互利的原则，经友好协商一致，签订合武线铁路委托运输管理事项。

1.3 铁路竣工决算编制回顾

为加强铁路竣工财务决算的编制，财政部、铁道部财务司相继出台相关的管理办法，规范铁路工程项目竣工财务决算的编制。

1.3.1 1998年2月23日，财政部印发的《基本建设财务管理若干规定》（财基字[1998]4号）第四十条，规定了竣工决算和竣工财务决算的概念：基本建设项目竣工财务决算是竣工决算的组成部分，是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。

1.3.2 2002年9月27日，财政部印发的《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）规定：基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算。作为对建设项目财务情况的最终总结，竣工财务决算在建设项目财务管理工作中占有重要的地位。

1.3.3 2002年12月6日，铁道部印发了《关于印发〈铁路基本建设项目竣工财务决算和交付使用资产编制办法〉的通知》（铁财[2002]92号）对竣工决算的定义是：铁路基本建设项目竣工财务决算，是铁路基本建设成果的最终反映，是组建新增资产价值的依据，是进行建设项目投入产出分析测算及成本支出情况分析的重要资料。

1.3.4 2008年7月22日，财政部了《关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知》（财办建[2008]91号）就中央基本建设项目竣工财务决算编报及审核工作有关问题做了进一步明确。

1.3.5 2008年12月11日，铁道部印发了修订后的《关于印发〈铁路基本建设项目竣工财务决算和交付使用资产编制办法〉的通知》（铁财[2008]250号）规定：铁路基本建设项目竣工财务决算，是铁路基本建设成果的最终反映，是确定新增资产价值的依据，是进行建设项目投入产出分析测算及成本支出情况分析的重要基础。工程决算是建设项目竣工验收工作的重要组成部分。未编制工程决算的建设项目，不得组织竣工验收。

但是从实践中可以看出，竣工财务决算报表的编制在各铁路局、各项目建设单位均存在不同程度的差异，编制的随意性很大，编制的深度均有不同。

2.竣工财务决算工作中存在问题

在目前铁路大规模建设的前提下，铁路建设项目不断增加，在现行管理体制制度下，也凸显铁路建设管理专业人员的严重不足，铁路建设管理人员大部分由铁路运营管理单位调入，未经过专门工程建设管理的系统培训，缺乏相应的实际经验；建设管理信息、沟通的反馈不及时、准确、全面，也为建设管理顺利开展带来一定的困难。提高竣工决算编制质量和编制水平是改善铁路公司投资控制的必要手段和提升财务管理能力的重要内容。

2.1 竣工财务决算管理弱化

基本建设竣工财务决算是工程竣工验收的重要环节，正确核定新增固定资产价值、以及办理资产交付和资金核销的重要依据，是考核基本建设计划和概预算执行情况，也是国家投入产出关系的核心和纽带，基建项目竣工财务决算已经突破其传统定位，更高的层次上与企业发展乃至国家的经济命脉密切相关，一系列重大而复杂的经济问题都以竣工决算为终结。但是，长期以来由于建设体制以及经济发展水平等多方面的影响，竣工财务决算管理弱化的现象较为常见，建设单位只重视工程项目建设过程，而忽视了工程项目竣工财务决算，竣工财务决算报告的编报质量良莠不齐，竣工决算审计过程中发现的投资控制等问题较多；企业财务人员对基建项目的预、决算也不够重视，未能充分发挥监督职能。我认为，目前铁路基建项目竣工决算面临的问题是：尽管制度性规定较多，但是各出其门没有形成规范体系。

2.2 信息的传递与沟通机制不完善

工程管理建设是一个全面、系统的工程，在运行过程中需要多部门、多专业人员共同努力，工程概预算管理、合同管理、计财部、综合部、安质部、工程部（各专业工程师）、物资部、监理单位以及施工单位相互配合、相互支持，通力合作。

建立铁路基建项目的信息沟通机制（投资、筹资、资金、成本等），使信息能有效、及时的在内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及外部投资者、债权人、参建单位、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈，信息沟通机制有效运行是竣工决算工作关键。多部门、多层次、多人员的管理信息传递与沟通机制不能有效完全运行。

2.3 投入支出与运营收益的不配比

合武线基本建设的投入支出与运营收益的不配比，根据铁道部的公布合武段营业计费里程为169公里，而根据项目工程建设的实际情况：合武线建设里程为212.3公里，通过比较，部公布的营业计费里程明显比实际建设里程少43.3公里，主要是建设里程两端与国铁连接的枢纽工程。在实际运营中，公司承担43.3公里部分的接触网电费费用。因此，公司的实际投资、运营成本承担与运营收入清算的里程产生巨大的差异，达到20%，从而导致公司实际承担的项目建设投资、运营成本承担支出与实际收益（清算收益）严重不配比。

2.4 工作人员经常变更阻碍竣工决算进度

工作人员经常变更工作岗位以及为工作需要调离本单位到另外更需要的地方去，对工程竣工决算造成一定影响。以合武铁路为例，合武铁路在开通运行之际，建设单位的主要工程技术人员、财务人员等管理人员调离合武公司，大量工程结算工作均未进行，由于在调离时交接资料不全面或者未办理正式交接，导致有部分清算单据（发票以及清算依据）丢失，造成新接手的人员对相关事项真实性无法判定虚实，相关的账务处理工作也无法正常进行，阻碍竣工决算进度顺利进行。

2.5 财务人员管理理念、管理素质有待提高

按照铁路基本建设“小业主、大咨询”理念以及定员编制的影响，与合资铁路几百亿、甚至上千亿的投资规模相比，合资铁路公司一般配备几名财务人员就显得人员太少，而且大部分财务人员来自运营单位，基建财务管理力量相对薄弱。特别是铁路项目开通之际，财务人员既要编制基建报表又要忙于编制运营报表，每日忙于各项纷繁复杂事务以及各种临时安排的调查资料、报告，难以静心思考一些深层次财务管理问题，进行统筹、细致的规划。

3.细化工作程序、加强内部控制是竣工财务决算编报工作高质量完成的关键

工程竣工决算是一项综合、系统工程，全面反映工程建设成果，必须细化、明确各部门、人员工作责任，定人员、定内容、定时间，具体工作分配，才能保证工作质量和成果。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。首先要坚持不相容职务分离控制，按照授权审批控制要求，遵循预算控制、会计系统控制、投资分析控制的原则加强内部控制，内部控制近几年在我国，无论在理论还是在实践中，都取得了长足的进步，为加强基建项目的竣工财务决算编报内部控制建设提供了理论基础和实践经验。建立竣工财务决算编报内部控制体系是建设管理体制发展的创新要求。我认为应该从以下几个方面入手：

3.1 进一步完善工程财务竣工决算编制规范办法

随着铁路工程建设的大面积展开，新技术、新产品、新设备在铁路推广使用，管理上更加灵活、规范，资金筹集渠道更加多元化，这就涉及到更多的专业、人员，现有的编制办法已经不能适应工程管理的要求，新的形势迫切需要完善铁路财务工程竣工决算的编制办法，根据以往工程竣工决算编制中好的经验、办法以及结合铁路建设的实际情况制定详细管理办法，规范工程财务竣工决算的编制，为进一步推进铁路工程建设定额管理、技术指标数据提供借鉴。

3.2 加强竣工财务决算中枢纽部分资产界定

工程建设应按照“谁投资、谁受益”的基本原则，对于前文提及的合武线建设里程与运营里程不一致产生的43.3公里，公司的做法是：依据建设里程，分运营清算里程和路局使用里程两段核算，具体核算出产生差异部分的资产价值。加强竣工决算管理工作为日后资产划分的财务清算依据，也为公司以后能争取路局对此部分给予合理补偿提供依据，合资公司铁路管理均存在类似的状况。

3.3 加强工程竣工财务决算事前控制工作

现代的内部控制制度理念不仅仅是制订制度、执行制度，而是建立工作一体化，系统的、全方位的控制，为了达到此目标，决算编报工作必须做好事前控制，从项目开工、立项之时，便以会计系统控制方式为主，对不相容岗位予以分离，结合概/预算控制、投资分析控制、财产保护控制等，做好竣工财务决算的一切基础性工作。根据铁道部、路局相关行业法律法规、政策，制定适用于本工程项目的建设标准和规章，具体的合同管理规定会计核算要求、财务管理办法、竣工决算编制办法等；对概算分劈、建设资金管理、末次验工计价，办理资金支付，用制度来保证充分发挥财务的监督职能，保证最终结算符合合同、符合财政部、建设部、铁道部的相关规定，将投资控制在最终批复范围内，保证资金支付准确、安全。主要体现在工程建设管理的过程中。

3.4 强化竣工财务决算事中控制工作

为提高竣工财务决算编报效率和效果，结合铁路基建项目管理工作实际，必须以流程梳理为基础，以风险管理为导向，以会计系统控制为切入点，以关键控制活动为重点，设计全方位的决算编报内部控制体系。主要工作应体现在编制工作方案、及时清点资产及交付、办理各标段末次验工计价、计算甲供物资结余价值、确定决算总额，根据铁道部财务司要求做好相关表格填写、登记工作，要求公司职能部门、资产接收单位严格审核实物资产数量，做到不差、不漏、不错，在过程中努力做好财务控制工作。此外，应关注以下几个主要方面工作：

3.4.1 合资铁路在资产管理方面不同于国有铁路。以合武线铁路为例，工程建设完成后，资产委托上海铁路局管理，而上海铁路局要求其下属车务、工务、电务、供电、给水、车辆段等单位以及铁路公安等单位实施具体养护、维修、运行等职能，因此作为合资公司来讲必须加强资产数量管理，加强与各维管单位联系，特别是在资产交接时清点资产，以明确各方责任，确保资产安全。而竣工财务决算依据双方、多方单位确定的资产数量进行编制（各方均应建立资产管理台帐，于季度、年度底进行资产核对并相符）。

3.4.2 地方政府对铁路项目一般以管辖范围内实际征迁数量计算作为投入资本金计入股比的。工程项目概算内征迁投资由铁路部门负责出资，概算外征迁投资由地方政府负责出资，此外对土地证办证费用、耕地占用税、水利建设基金、个别征迁案例费用等要逐一计算清楚，对实施的征地拆迁费用要严格审价、审计制度，出具工程审价、审计报告，防范资金风险，也为下一步国家财政部门审计顺利进行提供充分依据，保证“工程优质，干部优秀”，为建设项目顺利完成画上圆满的句号。

3.4.3 甲供物资是工程建设管理单位为强化工程建设成本管理的新举措。甲供料管理也成为一个新的难点、新的课题，建设单位必须强化甲供物资材料的管理。在工程建设过程中，分阶段对已完项目对应甲供物资进行清理，建设单位、施工单位双方签认的“结余甲供物资清点表”，清点造册，妥善保管，并计算甲供物资结余价值，为竣工决算工作做好准备。

3.5 做好工程竣工财务决算事后控制工作

项目通车运营后，合资公司要结合若干会计期间可能对会计政策选择、成本核算、经营收益、资产及产权交易定价产生的重大的基础性影响，对工程竣工财务决算工作进行反思，对单项工程建设运营后产生的效能进行分析研究。

通过对一个工程的考核、分析、总结，对项目建设过程存在的主要问题予以披露、并对严重的问题予以批评，为下一个项目总结经验，提供有益的借鉴。

4.结束语

当前，全国又掀起新一轮建设合资铁路，为满足地方经济发展需要，满足人民大众出行的需要将作出重大贡献。铁路建设项目财务竣工决算的编制不仅要满足财政部门、铁道部主管部门对于铁路管理的要求，同时更重要的是合资铁路公司要为自身下一步运营管理以及如何提高运营效益提供清算依据，为实现企业经营目标和战略目标提供决策依据，切实保障合资铁路公司的可持续发展，提高合资公司管理效益，更为铁路主管部门在制定合资铁路相关政策时提供理论数据支持。

参考文献：

[1]铁道部.关于印发《铁路基本建设项目竣工财务决算和交付使用资产编制办法》的通知（铁财[2002]92号）.

[2]财政部.关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知（财办建[2008]91号）.

[3]铁道部.关于印发《铁路基本建设项目竣工财务决算和交付使用资产编制办法》的通知（铁财[2008]250号.

篇8

一、资源环境审计组织保障情况

1.机构设置情况。我局未单独设立资源环境审计股，由投资审计中心负责资源环境审计业务。局党组书记同志分管投资审计中心。

2.队伍建设情况。投资审计中心共有5名审计业务人员，年龄均在35岁以下，平均年龄为28岁。大专学历4人，本科1人。财务类专业2人，工程类专业3人。

二、资源环境审计工作开展情况

我局共开展了资源环境审计项目及调查项目18个，包括：退耕还林工程建设资金和巩固退耕还林成果专项资金审计调查；县茶场121队县级财政投资土地整理项目审计；县茶场127队县级财政投资土地整理项目审计；县镇村县级财政投资土地整理项目审计；县镇村市级财政投资土地整理项目审计；县中央财政小型农田水利重点县建设项目；县黑凼子水库枢纽除险加固补充工程审计；县响水洞水库枢纽除险加固补充工程竣工决算审计；镇村、坝村县级财政投资土地整理项目；镇新权村、永兴村县级财政投资土地整理项目；县测土配方施肥补贴项目审计；县水利项目专项审计调查；县-农村户用沼气池建设项目审计；重大水利项目新增预算内投资项目竣工决算的审计；县新发乡村市级财政投资土地开发项目审计；县乡村漆树坪市级财政投资土地开发项目审计；县小型农田水利项目审计；县响水洞渠系配套项目的审计。18个项目总投资11,585.29万元。近三年来资源环境审计项目占所有审计项目比例为28.13%。

三、面临的主要困难及问题

1.审计人员力量不足，结构单一。一是资源环境资金管理使用上存在点多、面广、分散，项目遍布广大农村，涉及到千家万户，由于审计人员严重不足，加之审计点较远、条件艰苦，审计过程费时费力，致使许多应该延伸单位和重点户不能及时延伸，许多资金难以查深查透，潜在风险较大。二是目前审计人员比较缺乏具有资源、环境专业（如环境科学、环境工程、环境经济学、土地资源管理和矿业工程等）人才。制约了资源环境项目的开展。

2.资源环境审计处理难度大，审计执法难以到位。资源环境审计处理难、有的问题是屡查屡犯，主要是资金繁杂，规定繁多，但可操作性不高，处理的法规依据滞后造成依据不充分，难以处理。

3.被审计单位资料提供不完整、不及时。资源环境审计资料繁杂，由于被审计单位资料管理存在问题，致使不能完整、真实提供审计资料，给审计工作带来风险。

四、努力方向及建议意见

2013年暂定资源环境审计项目10个，以土地整理和水利项目为主。为创新方式方法，提升资源环境审计水平，更好的完成资源环境审计工作，建议：

1.进一步充实基层审计机关工作人员，拓宽渠道，招收复合型人才，提高资源环境审计工作的质量和水平。

2.实行资源共享，采取上级组织专业人士，集中开展资源环境项目审计。

3.制定和完善资源环境审计规划，研究制定资源环境审计工作规范，不断促进资源环境审计工作的制度化、规范化。

4.加大宣传力度，建立和完善合作审计工作制度，从制度上明确被审计单位职能职责。

5.积极运用现代信息技术与方法。充分利用计算机辅助审计，并形成有针对性的审计案例或方法。

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[关键词]医院建设项目；财政评审；跟踪评审

近几年来，随着人民群众物质生活水平的不断提高，对医疗卫生条件的要求也越来越高，同时国家对医疗卫生基础设施不断加大投入、极大的改善了就医条件。随着医院建设项目不断增加，项目单体规模越来越大，建设周期不断拉长，工程造价也随之水涨船高，投资额从上千万到亿元不等，而且结算超预算，预算超概算现象也是数不胜数。因此，如何规范运作，保证工程质量，减少投资风险，提高投资效益，维护医院的合法权益，是财政评审面临的一个新的课题。而工程审计一直沿用的事后审计模式已越来越不能适应当前的需求，目前推出的跟踪评审这一新的审计模式，已逐渐在工程建设领域发挥显著的作用。

1、推行建设项目跟踪评审的必要性

长期以来，对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式，实践证明这种审计方式存在一定的局限性。一是审计介入的滞后性。当事后审计开始时工程已竣工验收，对建设项目的可研、实施、验收等过程基本靠书面资料进行了解，不能掌握第一手的资料，财政评审中心未能主动深入到现场，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现，当后期结算中遇到争议时，很难在现场调查取证。二是证据的不对称性。双方对建设过程有关问题的举证不对称，致使审计过程中分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，评审人员手里却没有详实确凿的记载和证据，没有说服力。特别是实施阶段医院基建管理部门已对签证或变更内容作出了明确的书面意见。三是审计监督内容的不完整性。建设工程包含了决策、实施、验收及后评估这些阶段，传统审计范围主要涵盖工程施工和竣工决算两个阶段，不能全面反映出对其他阶段经济活动的审核监督。即使是在工程施工、竣工结算这两阶段，也只是在事后环节介入。因此，现时期推行建设项目跟踪评审具有以下优点：

1.1　有利于完善监督体制，增加工程透明度。财政部门作为财政性投资项目的重要监督部门，从投资决策开始就参与到工程项目的监督中，把财政评审融入到基本建设中去，能够及时发现工程建设中的违规行为，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，实施科学管理，提高建设工程的透明度和公信度。形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的运行体制。

1.2　有利于加强建设项目管理。跟踪审计将财政评审贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，其实是增加了财政评审的频次、增强了评审的力度，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、投资控制等环节常见的、苗头性的问题，督促医院加强内控管理，将建设过程置于更为严密的审计控制之下，促进工程项目规范运作，科学管理。

1.3　跟踪审计有利于促进财政评审的和谐化。财政评审作为国有基建投资的管理单位，如果不实行跟踪审计，而是采用和以前“秋后算账”的竣工决算审计模式，需要把许多已经了结的事情重新翻案，既损害了施工单位的即得利益，又会造成业主的基建部门管理不力的形象。跟踪审计采用防微杜渐，循序渐进的审计方式，能很好的化解这一矛盾。同时在一次次的评审过程中，能够确立财政评审的地位。

2、运用跟踪评审与财政评审和审计部门的区别

2.1　介入时间不同，财政部门属于建设项目的行政管理部门，应该也必须在建设的全过程中发挥作用；审计部门是行政监督部门，相当于政府的内审机构，而不是立法型的西方审计机关。由于现行体制及风险控制，如在项目可行性阶段进行国家审计，审计部门确定项目是否可行，显然是超越了目前的法律法规、建设审批程序，所以一般审计部门不在项目的实施过程中进入。而且由于跟踪审计的工作量巨大，审计部门的现有资源无法涵盖所有国有投资项目，只能选择一些社会影响范围较大，投资额度较高的项目进行抽审。

2.2　监督性质不同。财政评审的审核依据是预算法以及合同法、招投标法等民事法律制度，被审计的甲乙双方二者属于平等的管理与服务关系；而审计部门主要是按照审计法和相关行政法规，属于对国有投资建设主体行政监督的范畴。

2.3　定位程度不同。财政评审需要更好的为基本建设项目服务，应当而且必须全过程融入项目的建设，提出建议，进行监督，提高效率，进行合理有效的管理；而审计作为法定的国家监督部门，需要明确审计是作为行监督的定位，而不是侵入管理者的职责范围，防止不可避免的犯和管理者一样的错误，进而影响国家审计监督的权力制衡机制。

3、建设项目财政评审跟踪评审的主要内容

3.1　投资立项及可行性研究阶段，投资决策是项目的起点，是事关建设项目的全局，决策正确与否，直接关系整个项目的投资效益，财政评审部门从源头把关，形成制约机制，参与审核方案设计，从节约投资、优化方案、规范程序的角度出发，对方案的科学性、合理性、实用性进行审查。①审查总体规划是否符合医院经济发展的需要。工程项目是否实行集体决策制度，并有完整的书面记录。②审查项目建议书、可行性研究是否按规定进行了论证，论证依据是否正确、实事求是，可行论证是否有对整个项目的具体分析，远期规范是否可行合理，是否符合医院长期的发展。③审查有无规划、国土、公安、卫生等部门的审批意见。④审核资金是否到位，资金来源和组成是否符合相关的规定。⑤环评和环保措施是否及时到位，环保部门是否提出意见。⑥对工程项目风险性通过不确定分析预测控制，最大限度降低风险，控制投资。

3.2　设计阶段的审计。设计阶段是跟踪审计的重点，是关系到建设项目投资最重要的关节，是落实工程经济性、效率性和效果性的关键点。①推行设计招投标制度。设计阶段把投标方案的合理性、经济性进行评估和比较，鼓励设计单位开源节流，精心挑选设计方案，激励设计人员把技术和经济相结合，从原来的“画了算”逐步改成“算着画”。②财政评审部门本着“节约、必须”的原则，积极参与初步设计、施工图设计的审核，不仅要从技术层面考虑，更多的要从效益和全寿命周期成本方面进行考虑，做到功能先进，经济合理。特别要注意的是根据我市医院的使用特点，农村及附近县区的患者较多，所以在设计患者基数的时候，必须考虑相当数量的陪客、看护人员，否则极易造成投入使用后医院超负荷运行。③重点关注设计概算是否严格控制在估算的批复范围内。由于医院的专业性较强，通常设置有供氧吸引、医用净化系统(层流手术室)、ICU、辐射放疗防护设施、污水处理、双回路供电等相关功能，造价比一般的办公楼要高1000元／平米左右(不含非固定设备)，概算的合理性和全面性是财政评审部门审核的重点。

3.3　招投标阶段。审计招投标应对照浙江省政府

颁布的《关于严格规范国有投资工程建设项目招标投标活动的意见》(浙政发[2009]22号)，特别是审查以下要素。①审查工程量清单及控制价，复核最高限价是否按照意见要求，投标最高限价必须低于该工程预算造价的一定比例，下浮比例不得低于8％，且不得高于批准的概算造价。②审查建设项目招投标是否严格执行国家制定颁布的《中华人民共和国招投标法》及相应法规和本文件的精神。③审查招标文件中合同主要条款的合理性和合法性，特别是有关工程价款、人材机价格调整及结算方法的条款是否全面、合理可行。④特别关注施工方、供应商在履约能力、售后服务、质量保证方面的情况。⑤针对医院的地质条件，根据地质勘查报告对桩基、基坑围护等溶洞、淤泥冲积层等不完全可预测的项目，事先在招标文件中进行明确，以减少造价的变更。

3.4　项目建设实施阶段审计，指对项目在开工后至工程竣工验收前的建设施工过程进行的审计监督。这个阶段是跟踪审计的重头戏，审查的主要内容有：

3.4.1　把好合同审查关，确保合同条款合法、正确、完整、严谨。(1)、审查合同条款是否公允，合同与招标文件和投标文件是否一致。审查工程项目和工程量；工期、质量、费用条款包括工程量的计量、变更、结算、以及保修金等几个方面，技术资料的交付，材料、设备供应条款，检查验收是否明确，合同条款是否留有“活口”(2)、严格合同执行情况的监督控制，检查与基建项目有关的单位是否认真履行合同条款，重点审查合同履行情况，总包单位有无违法分包的情况。(3)、医院属于国有投资建设项目，按规定必须由政府的审计部门进行监督管理。而根据现行工程结算按照民事法律的原则，属于行政监督的《审计法》不能干预民事合同，一般的合同纠纷也都以《合同法》为主要参考依据。为规避规避《审计法》和《合同法》的一些矛盾，根据最高人民法院《关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见》(2001民―他字第2号)，在合同中约定以国家审计的结论为最终结算的依据。

3.4.2　工程变更的审查。(1)、审查变更的合理性和必要性，杜绝虚假、不必要的变更，特别要关注施工单位有无以低价中标，在施工过程中以施工过程变更设计、地形、地质设计图或施工图不明等为借口来提高工程造价，达到他们所要弥补的利润。(2)、审查是否建立工程变更签证管理制度，签证程序是否规范，变更签证手续是否齐全，相关人员的职权、分工是否明确。(3)、审查变更价款的确定是否合理及变更签证的时效性。

3.4.3　工程用甲供材料、设备审计。(1)、审查工程用材料、设备是否依据图纸、设备材料清册进行招投标。(2)、审查验收、保管、领用各环节的内控制度是否存在漏洞，有无损失浪费、贪污盗窃的问题。(3)、是否按合同约定扣回预付款、甲供材料款。

3.4.4　隐蔽工程的验收。(1)、审查是否制订隐蔽工程验收制度，完备工程现场签证程序和手续是否规范。(2)、隐蔽工程的验收必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，共同签署隐蔽工程验收单。特别要注意的是医院的特殊项目，如x光室防护墙厚度、层流手术室的净化、重型设备的预埋件等直接关系到使用效果的子项。(3)、重要的分部分项工程应及时邀请行政主管部门(发改、建设、消防、环保等)进行验收。

3.4.5　严格建设资金筹措、使用管理。(1)、审查资金来源是否合规、完整、落实；筹措方式是否合法、合理、效益；(2)、审查资金管理是否规范，有无转移、侵占、挪用资金；资金与工程用款是否同步到位，有无产生缺口影响工程进度；(3)、资金的支付。严格执行《基建财务审批制度》，把好大额资金监督关，严格控制按中标价的一定比例预付备料款，按工程进度支付工程进度款，按合同约定限定进度款拨付的总额。

3.4.6　加强工期的管理。充分运用网络图、横道图等管理工具，把工期作为项目管理的重要环节，确保工程及时竣工交付使用。

3.5　项目竣工验收阶段审计，是跟踪评审的收官环节，由于采用了循序渐进的跟踪评审模式，在实施过程中各种矛盾已不断化解，是体现跟踪评审成果的阶段，应重点评审竣工验收各项条件是否具备，各项目内容是否完备。审查的主要内容。

3.5.1　竣工验收所必需的资料是否齐全。竣工项目是否符合设计文件和施工图要求，竣工验收条件是否具备。

3.5.2　项目建设内容和批复的概(预)算投资是否相符，有无未经有关部门批准调整概算的超概算投资列入决算项目的投资完成额。

3.5.3　工程结算的审核是重点关注结算资料的编制是否真实、完整、正确、合规、合法，对工程量的计算、清单和定额的套用、工程取费、材料价差、合同严格把关。各个分承包商之间是否存在重复计算。

3.5.4　根据竣工验收报告文件的有关数据，审查项目投资效益，重点审查建设工期、固定资产交付使用率，医疗效能建成率、工程质量优良率。

4、综述

综上所述，财政评审作为国有投资的管理部门，如果要有效的控制建设项目质量、进度、投资这三要素，就必须从项目的各个环节人手，找出控制要点，结合国家审计并突出跟踪评审管理重点，实施建设全过程的监控。这样一来，可以有效的将建设工程处于财政评审的控制下，提高建设项目的经济性、效率性和效果性，使之达到预计的效果。

参考文献

[1]曹慧明，建设项目跟踪审计实务，北京：中国时代经济出版社，2006，7

[2]徐蓉，工程造价管理，上海：同济大学出版社，2005，7

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关键字：高校 基建工程 竣工计算 问题及对策

中图分类号：F285 文献标识码：A

一、高校基建工程项目竣工结算一般管理办法概述

高校基建项目竣工决算工作的质量关系到高校基建项目规范管理、建设成本控制和资金投资效益等关键问题，对高校日后的发展和教育教学质量的提高起到了关键性的作用。因此，加强高校基建项目竣工结算管理工作，需要结合高校办学和财务基本方法，对竣工的基建项目进行严格的结算工作。高校的基建项目竣工结算工作应由高校指派专门的审计人员及时、准确地编制项目竣工财务决算，并要求工程设计、施工、监理等机构积极配合高校审计人员做好竣工决算编制工作。原则上高校基建项目需在竣工后三个月内完成相关的竣工决算编制工作。在进行高效基建项目竣工结算过程中，要坚持对基建项目基本情况，包括建设内容、地点、施工方式、实际建筑面积和投资情况等进行严格的审核，并对审核过程中发现的问题及时说明并提出改进建议。在项目竣工结算中要坚持“先审核、后审批”的原则，保证高校基建项目质量，并实现项目投资收益最大化的管理目标。

二、高校基建工程竣工结算中的常见问题

（一）基建工程盲目上马，未能对项目中的投资、进度和质量进行控制

随着高校基础建设力度的加大和基建项目的增多，高校基建部T存在的最大的问题在于对基建管理基础工作的忽视。在项目立项时，由于缺乏有力的论证、研究和资料依据，项目立项过程中多存在盲目性的问题。基建负责部门所出具的立项报告中也存在着顾此失彼、数据失实、资料不全等问题。尤其是在工程设计上，由于立项过于草率，工程设计单位的资质和能力常常难以达到标准，由于设计单位的能力不能满足高校基建项目的需求，致使设计方出具的设计图纸内容不准确、不完善，这不但使得高校基建项目前期费用投入增加，同时也给项目工程实施过程中高校对投资、工程进度和质量的有效地控制带来了困难。

（二）项目目招标管理不规范，给工程竣工结算工作埋下隐患

在高校基建项目招标过程中，由于基建负责部门缺乏必要的招标管理意识，项目工程盲目上马后存在着“干着看，完工算”的想法，导致高校基建项目虽然进行了公开招标工作。但是由于对基建设计理解不够深入，在中标单位的选择上还是依凭着项目管理者一些主观意见，对承包商的承建资质审核不严，使得承包商在混淆项目设计与施工方案上提供可乘之机。例如，承包商通过标书中的缺项或漏项等手段，采用不平衡报价法，提高工程项目报价，从而从中赚取差价。由于基建项目工期长、资金大、项目多的特点，在竣工结算工作中，承包商的这种做法很难被及时发现，极大地损害了高校的经济利益和建设项目的效益，同时也在高校和建设承包商之间埋下了各种纠纷隐患。

（三）竣工结算程序不符合相关标准

目前，高校基建项目竣工程序结算过程中存在的最大的问题是对于已经竣工的高校基建工程，难以做到及时办理竣工验收手续，并开展竣工结算工作。按照相关规定，高校的基建项目在竣工后三个月内完成相关的竣工结算工作，但是由于工程项目竣工后，在项目验收手续办理之前，期间所发生的任何费用，包括维修费用和其他费用都包含在基建投资的列项中。因此，部分高校基建管理部门通过延长办理竣工项目验收手续，人为性地拖长项目施工期限。同时在项目结算过程中，决算部门不按照国家和高校相关的财会制度算账，结算工作脱离项目实际，高估、冒算、弄虚作假等现象频发，使得高校在基建工程上的投资同其固定资产收益比例下降，项目经济效益受到了巨大影响。

（四）承包商私自修改设计方案或夸大项目工程量

在高校基建项目承建过程中，承包商往往为了自身的利益，在竣工结算相关材料的提供过程中，违反了诚信原则，出现了人为加大工程量、高报材料损费比例等问题。有些承包商甚至利用高效基建项目在设计和管理上的漏洞，故意不按照原设计图纸进行施工，肆意更改项目设计方案、改换建筑材料，以达到增加工程造价的目的。例如某高效建设承包商在承建高校图书馆工程中，私自更换馆内墙面涂料，单项增加项目投资达到百万元以上。另外，有的基建承包商为了赚取差价，私自将高校基建工程中的火灾控制工程、闭路电视监控工程、通风工程等外包给其他建筑企业，费用上报高校基建部门承担，却在工程款项中依旧包含了此部分内容，对单一项目进行了多次收费，致使高校基建项目成本增加。

（五）工程监理机构管理失当

工程监理机构是高校基建项目质量的保障和项目竣工结算的重要依据。但是由于目前高校基建部门在对建立机构资质评估和审核上缺少严格的管理制度、监理工程师人员队伍综合能力和职业素质不高等问题，导致了监理机构对工程质量评判过程中难以站在认真负责的角度，而是随意签发承包商提交的文件和证件。由于缺乏有效的工程监理机构和管理制度，不但延缓了项目竣工阶段的结算工作，也给一些承包商施工单位提供了钻空子的机会，增加了高校的基建项目投资风险。

三、加强高校基建工程竣工结算的改进方法

（一）依法规范高校基建工程招标制度

为了保障高校基建工程竣工结算工作顺利进行与结算质量，在高校基建项目招标阶段就要严格把控项目招标过程中的项目勘察、项目设计、项目施工、建筑材料采购和承包商资质审计等问题。通过加强基建部门岗位控制和牵制作用，加强对高校内部基建部门的管理，防止出现由于内部个人利益导致的高校基建项目招标中出现营私舞弊的状况。同时应坚持对项目设计单位、承包施工单位、各项材料供应商的资质审核与评估工作，指派专门的项目负责人出具高校基建项目立项可行性研究报告、投资估算及批复文件等，在施工前期就为项目竣工决算奠定基础。

（二）规范竣工结算程序，落实竣工结算管理

在高校基建项目竣工结算过程中，高校应按照建设项目计划书、建筑施工设计图、设计文件和国家规定的工程技术验收规范及质量评定标准等文件内容，通过成立专门的竣工结算评定小组对项目建设情况进行检查、鉴定和考核工作，对新建工程的质量和使用能力是否达到了设计要求，并对新建、扩建项目进行验收，保证在三个月内出具相应的建设项目竣工结算报告。对未竣工工程、长期拖延工期的工程和停建建的工程要督促承包方尽快做好工程收尾和验收工作。对竣工结算过程中发现的问题，要及时上交管理部门负责协调和解决。同时，为了彻底搞好竣工结算工作，结算过程应形成事前、事中和事后的全面渗透。在事前及时掌握工程立项、招标、设计、施工方案和承包单位资质和信誉情况；事中全程参与工程建设，确认采购项目、材料定价、变更签订等内容；事后要对项目及时验收、结算。总之要通过对工程全程的跟踪分析，提高高校基建项目竣工后结算工作的效率和质量。

（三）加强竣工阶结算阶段的审核工作

为了提高高校竣工结算过程中审核工作的质量，应着重从以下三个环节入手。

1、提前做好审核准备工作

确保基建工程项目资料齐全、完整和真实是开展竣工结算审核工作的关键。因此，在基建项目立项开始后，审核工作就应投入到前期准备的结算并收集和整理项目有关的资料信息。其中包括工程设计方案及图纸、招标文件、施工合同、投标预算书、以及项目工程建设过程中的工程变更单、现场经济签证单、材料价格签证单等相关文件。通过对此类资料的认真整理、分析为后期的审核工作夯实基础。

2、准确核算工程量

高校基建项目工程造价的主体就是工程量费用。同样，高校工程量费用具有加大的弹性和隐蔽性。一般情况下，工程量的计算是通过高校施工设计图纸及内附说明、预算定额、施工组织设计及技术方案等项目进行逐项计算。为了避免施工单位在预结算过程中私自上调工程量，虚报、多报工程项目，审核工作一定要做到深入施工过程与现场，准确核实工程进行项目及变更项目，及时发现工程量计算中的重复计算、多加少减的内容，防止承包施工方高报和虚报工程量，获取更多的利润。

3、对审核承包商施工企业的结算书进行严格审核

为了加强对承包商施工企业结算书的审计效率，高校基建项目结算审计部门应编制一套完整的结算文件，比照并核实施工企业提出的结算书内容，对项目工程中的工程量进行核算。对比其中发现的多算、漏算和重算的项目，应及时同施工企业做好沟通工作，并上报管理部门进行再次审核和裁定。同时，要对工程项目材料计价、结算取费的合理性和正确性进行审计，将其中不合理、高套、换算不正确的项目记录并上报管理部门，并根据最终结果出具审核造价汇总表，务必保证竣工计算审核工作的真实、准确和合理。

（四）完善工程监理机制

为了保证高校基建项目顺利进行，高校应逐步完善自身的工程监理机制。一方面通过事前资料的收集和比对，对建立单位的资质和能力情况进行评估与考核，在充分了解备选监理机构的基本情况的基础上，根据建设项目的需求选择合适的监理单位及监理工程师。在监理单位选定后，应通过合同的方式，明确监理岗位的职责、权利和义务，并将工程竣工结算结果同监理单位的实际经济利益紧密结合，督促监理单位对工程质量和工程进度进行严格的监察，总之，要严抓高校的投资建设工程在资金、进度、质量和安全四个方面，从而保障高校基建工程竣工结算过程的顺利进行。

参考文献：

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关键词：重资产型企业；在建工程转固；固定资产暂估价值；久拖不决

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-02

重资产型企业指固定资产、在建工程金额之和占据总资产金额比重较高的公司，一般为总资产金额的60%以上。通常，这类企业多属于传统制造企业，为我国工业化发展进程作出了突出贡献。但这类企业在建工程转固普遍存在一些问题。

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。企业会计准则第4号第九条规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因此，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，其转固时记入固定资产的账面原值，就必需做部分暂估价值，对未决算的工程款按暂估价值记入固定资产原值。

一、重资产型企业在建工程转固存在的问题

一项固定资产的建造，从立项开始到最终办理竣工决算，涉及预算价、招标价、合同价和决算价等，这些价格与最终的决算审定价或多或少存在一定差异。工程项目越大，差异一般也会越大。尤其是建设项目的有些设计工作在施工后还要不断修改，施工合同也多为开口合同时（即材料按用量计算，施工量按实计算），这些常见的因素会进一步加大前述价格与最终的决算审定价的差异。

一般来说，发包方与承包方签订的建造合同价若是固定的，合同价扣减已按工程进度支付的价款就是需要估价入账的部分。如果发包的建造合同是开口合同，虽然合同价与决算审定价肯定存在一定差异，但这种差异是双方认可的。这样需要估价入账的金额为外包工程合同价减已按工程进度结算的款项。在实务中，企业多采用开口合同，且出于避税的目的，建造合同的签署价格明显低于最终的决算价格，工程竣工决算时间滞后。基于以上实际问题的存在，重资产型企业在建工程转固问题通常表现为：

1.工程竣工后久拖不决。企业投资者一般在工程完工前会较好的按照建设合同与承包方合作，但在工程竣工达到可使用状态之后，投资者往往会拖欠承包方工程款项。承包方处于弱势地位与投资者谈判，最终承包方做出妥协，投资者支付相对较少的款项。

2.固定资产入账价值不完整，转固时点不正确。前期已经发生的工程建设过程中的费用、成本已在账面在建工程科目核算，但在建工程转固时按照企业会计准则第4号规定，需按照固定资产实际总价值转入固定资产。而企业投资者在工程竣工后久拖不决，如此给企业会计估计带来一定的难度。影响固定资产的原值以及入账时间。

3.固定资产账面价值与实物脱节，固定资产折旧计提随意。企业投资者在公司发展初期尽可能的节税、避税甚至偷税、漏税，出于上述目的，公司将发生的支出尽可能多的费用化，导致一些前期投入的固定资产在公司固定资产核算中无法看到。公司久拖不决的工程导致了转固时固定资产入账价值不准确，从而使公司固定资产的折旧计提不准确。当公司发展壮大到一定阶段后又想借助资本市场使公司成为公众公司，此时有些公司为制造利润，故意操纵转固时的固定资产原值，从而使固定资产折旧更加随意，成为调节当期利润的直接工具。

4.账面负债不完整。企业会计准则第4号之应用指南的规定，一些企业在执行过程中，对应付而未付的工程款项随意计提或者根本不计提，计提之数也仅仅企业单方面任意计提，而不是与承包方沟通之后进行计提。之后若因承包方催账、讨账或者提讼而导致需要支付前期工程款项时，再进行计提或修改前期计提的负债。若此类事项影响的金额大，变化多，实质已构成滥用会计估计。

二、案例背景

本文结合国内某较大的建材企业进行分析。该企业位于我国西部地区，最近几年伴随着西部大开发政策的推进，该企业市场规模不断扩大，发展迅速。

2012年年末该公司总资产达人民币30亿元；固定资产、在建工程合计22亿元；应付账款5亿元，其中较多为暂估的应付工程款项；属于典型的重资产型企业。2013年公司对自身资产进行清查，对已竣工多年未决算的固定资产价值进行重新清理，需要增加高达2亿元的应付工程账款。

2010年——2012年三年的固定资产当期折旧分别为：2000万元、5000万元、9000万元。2009年——2012年四年期末固定资产账面金额分别为：3亿元、7亿元、16.7亿元、18.6亿元。2012年固定资产原值增加较少，但当年在固定资产折旧政策不变的前提下，固定资产折旧金额为上年固定资产折旧金额的1.8倍。

该公司财务报表出现如此异常，主要原因在于公司在建工程转固时入账价值的混乱。最初公司统一不转固，待年底时不得不转；转固时按照已结算价格转固，而对应付未付的工程款不做暂估；每年年底在审计、税务以及承包方的压力下公司陆续计提部分暂估价值，且不断地根据重新计提的负债对固定资产卡片原值进行调整，使得计提固定资产折旧的基数逐年变化并且逐年增加，从而导致公司账面出现了上述异常现象。

三、重资产型企业在建工程转固的建议

1.加强公司诚信建设，从投资者自身做起。当今世界投资者除了赚取投资利润外，还需考虑有关公司及投资人自身的社会责任，只有这样才可实现企业的价值最大化及可持续性发展。社会对企业的期望已发生变化，企业已不仅是一经济组织，更是一个参与社会、政治、和法律的事务组织。原始的、掠夺式的发展在当今社会环境下，必将是短暂的、不符合社会发展潮流的模式。

2.工程部门和财务部门一起，对工程的暂估价值做出合理的估计。对已完工未决算的工程款项进行暂估，需要公司内部各部分主动、积极的配合起来共同完成。工程部门直接跟承包单位进行业务沟通，财务部门详细的记录前期已与承包单位结算的情况，将来需要支付多少，相关部门联合起来才能做出较为可靠的暂估价值。

3.财务核算严格按照会计准则规定执行。财务人员遵守基本职业道德规范，按照企业会计准则的规定，对已完工固定资产按照预计的总价值进行暂估入账，同时计提固定资产折旧。

因公司各部门信息沟通的不畅通导致的固定资产暂估价值迟迟不能决定时，财务人员应以专业人员的角色，作为重大事项及时向公司权力部门反应，督促各部门尽快的解决，以保障财务核算满足会计准则的规定。对于后期发生的后续支出，严格区分是否与固定资产价值相关，根据会计准则规定进行资本化或费用化处理。固定资产卡片中的使用日期需与实际使用日期一致，固定资产卡片与实际盘存实物相对应。若需调整固定资产卡片原值，需有适当的证据、报经相关的审批机构同意后方可调整。

4.审计、税务等部门及时进行监管。企业做好上述三项要求，外在力量对企业进行监督。审计部门对公司的固定资产自立项至入账一系列内部控制进行相关了解，识别相关的风险点。督促企业对于不规范、不合理的控制点进行纠正，在此基础上对公司账务核算发表意见。税务部门从税收的角度对企业财务核算进行检查，督促企业尽快进行竣工结算。

参考文献：

[1]程玺.固定资产暂估入账之我见.财会月刊，2012（10上旬）：25-26.

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业务循环一：立项决策

典型案例：

2007年9月，位于上海市普陀长风生态商务区的4C东南地块招标，民营企业上海志成企业发展有限公司以11.04亿元的价格从国美名下的鹏润地产、华润集团和上海新黄浦集团等大鳄口中抢下这一地块，楼板价高达1.6456万元／平方米，楼板价甚至超过周边次新二手房的价格，随着国家出台一系列宏观政策和经济危机对房地产市场的影响，志成公司最终以牺牲1.1亿元保证金为代价在其网站上宣布退地。2008年8月，该土地重新上市，上海赢华以7.64亿元底价收获此地。

立项决策中可能存在的舞弊和风险包括：(1)项目投资不合法；(2)未充分考虑可能存在的法律及政策风险；(3)项目建议、可行性研究报告的编制与项目决策者为同一部门或人员；(4)项目建议书的编制未坚持真实客观原则，随意变更投资规模，人为调节投资估算，夸大项目的经济效益；(5)编制虚假的可行性研究报告或可行性研究报告未对市场、技术和财务进行充分分析；(6)决策程序不合法；(7)盲目决策，高价拍地。

企业可采取的控制措施有：

1、通过出让获取国有土地使用权，且该项目已经主管部门行政批准，开发企业需具有相应资质，以确保房地产项目的成立与开发受到法律的保护。

2、关注政策动态，如宏观经济政策、财税金融政策、货币政策及产业政策的变化，及时调整投资策略，控制政策风险。

3、实行岗位分工与授权批准控制，不相容岗位相互分离。编制项目建议、可行性研究报告与项目决策岗位相分离，指定专门部门或委托具有相应资质的单位编制项目建议书和可行性研究报告，项目决策由企业最高决策机构进行。

4、项目建议书内容至少应包括(1)项目决策背景(特别是项目启动对公司未来3～5年发展战略、发展规划的意义及该项目在公司发展中的地位)；(2)项目概况(宗地位置、现状、周边社区配套、大市政配套及规划控制要点)；(3)市场分析(区域内市场成长状况、供应产品特征、目标客户研究、目标市场定位及产品定位)，(4)经济性分析(投资估算、财务经济指标、项目资金预测)。

5、会计机构或人员直接参与项目建议书的编制，或对项目建议书中投资估算及经济效益的评估加以确认。

6、可行性研究报告除项目建议书内容外，还应包括(1)竞投方案，分析以竞拍和投标方式取得土地时最高竞价和投标价；(2)法律及政策性风险分析(城市规划限制或更改、突发性政策等因素导致项目中断开发、报批报建流程无法完成，造成前期投入全部或部分损失的可能性判断)；(3)规划设计分析(初步规划设计思路、规划设计的可行性分析)；(4)项目开发分析(土地升值潜力初步评估、立即开发与作为土地储备优缺点分析、工程计划、销售计划)；(5)投资收益分析(成本预测、税务环境及其影响分析、经济效益分析、项目资金预测，投资风险评估及相应对策)；(6)管理资源配置(机构设置、人力资源需求)；(7)综合分析与建议(优劣势、结论和建议)。

7、组织营销、会计、技术、工程等部门的相关专业技术人员对项目建议书和可行性研究报告进行分析论证，会计机构或人员必须对可行性研究报告中投资收益分析和预测结论的可靠性发表具体书面意见。

8、企业最高决策机构聘请专家或委托有资格的咨询公司对项目建议书、可行性研究报告进行评估，对项目的不确定性进行特别评估，关注盈亏平衡分析和敏感性分析。

9、根据评估结果，最高决策机构进行投资决策，未经评估程序的项目不得立项。对重大房地产开发项目实行集体决策并执行审议联签制度，决策过程必须有完整的书面记录，会计机构或人员必须参与决策全过程，严禁任何个人单独决策或擅自改变集体决策意见。

业务循环二：规划设计

典型案例：

四川某公司中华楼工程七层框架办公楼于1994年10月破土动工，1995年9月完成主体工程，同年12月倒塌，死伤数十人，直接经济损失200余万元。经调查，承担该工程的设计单位是具有丁级资质的某建设勘探设计所，按有关规定，丁级设计单位只能承担一般中小型公共建筑或7层以下无电梯住宅，另外，该工程在设计、施工过程中不执行国家法律法规的标准和规范，偷工减料，如大部分地下桩基的桩数不够，实际桩数与按规范计算的桩数相比较少设计、施工10～50％。

规划设计中可能存在的舞弊和风险包括：(1)勘探设计单位无相应资质；(2)设计不符合规范，(3)设计不合理，或设计过于保守；(4)以赶工期为由，边施工，边设计。

企业可采取的控制措施有：

1、委托具有相应资质的咨询公司对勘探、设计单位进行招投标，并按已定选择勘探、设计单位的程序和标准，通过专家评标的方式，择优选择。

2、设计阶段控制要点：(1)专题调研，委托设计前考察相关项目、收集相关资料；(2)按详细的设计要求下达设计任务书，分别与勘探、设计单位签订勘探、设计合同，明确责任，严禁设计单位将设计任务转让给他人；(3)组织规划设计方案听证会，由专家对总体规划设计方案进行评审；(4)组织相关部门或专业技术人员对设计图纸进行会审，并提出明确的书面审查意见，督促设计单位进行修正。

3、项目概预算控制要点：(1)以项目可行性研究和策划阶段确定的计划成本或目标成本作为初步设计控制的依据，采用限额设计并和设计费挂钩，对设计单位进行赏罚；(2)要求设计单位出具每一阶段(扩初设计、单体设计和施工图设计)设计概(预)算；(3)设计、工程、预算会同监理组成联合小组对设计单位编制的设计概(预)算进行演算和复核，审查内容包括编制依据的合法性、时效性，工程量、定额套用、费用计取和汇总的合理性和正确性，审查设计概(预)算是否存在漏列、错列、多列的现象；(4)设计概算如超经批准投资估算的规定比例，企业应进行论证，并办理报批手续，投资额严格控制在设计概算之内。

业务循环三：项目施工

典型案例：

南京某建设集团项目管理有限公司副经理王某，授意招投标机构，完全针对某家施工企业的特点制作标书；待招标文件公布后，引来众多竞争者，由于标书具有很强的针对性，大多不明就里的施工企业被挑刺，从而出局；当招标进入第二轮时，入围的是一些有默契的施工企业，只有一家“志在必得”，另外几家则是“陪标”。经过一连串隐蔽性极高的暗箱操作后，王某与施工企业、招投标机构运用“规则”

串谋，使工程招投标取得了合法的形式要件。而其本人也因此得到了67.5万元人民币、4000美元、3000澳元、一块欧米茄手表、一台海信32英寸液晶彩电的贿赂。

项目施工中可能存在的舞弊和风险包括：(1)招投标过程中发包、承包的舞弊行为，如串标、陪标、标底泄密、内部定标等暗箱操作；(2)合同签订、执行存在问题如合同文本不严密，成本费用控制不力，工期延误，存在质量、安全隐患，拖欠工程款等。

企业可采取的控制措施有：

1、招投标控制要点：(1)委托具有相应资质的咨询公司或组织设计、工程、预算、财务等专业人员编制招标文件和标底，明确招标项目的技术要求、投标人资格审查标准、投标报价要求、评标标准及合同主要条款；(2)组织预算、财务等专业人员审查标底计价内容、计价依据的准确性、合理性及标底价格是否在投资限额内；(3)对投标单位的资质、经济实力、技术力量、以往施工项目和施工管理水平等进行现场考察并出具书面考察意见；(4)尽可能采用工程量清单的方式公开招标或邀请招标；(5)招标文件发出后，招标人不得擅自变更其内容，确需澄清、修改或补充的，应当在提交投标文件截止15天前，书面通知所有获得招标文件的投标人；(6)投标单位按招标文件规定的时间和标志密封投标；(7)按招标文件的规定准时开标、评标；(8)依法由工程、技术、经济方面专家组建评标委员会，对投标情况进行评估，提出书面评估意见；(9)择优选择中标单位，在同等条件下，选择企业类别或工程类别高而取费较低的单位并发中标通知书。

2、合同控制要点：(1)与监理、施工及材料设备供应商签订书面合同；(2)合同谈判人员至少应包括工程、预算、财务等方面的专业人员，合同条件必须符合招标条件，合同条款及内容清晰，出包工程严禁转包；(3)聘请有经验的咨询公司编制严密合同文本，防止施工单位进场后以工期紧、场地狭小、设计选型的品牌型号不明确等为借口进行索赔。

3、现场签证控制要点：(1)现场签证必须列清事由、工程实物量及其价值量，并由甲方主管工程师、预算人员及监理共同签名，其中甲方预算人员须对工程量、单价、用工量负责把关；(2)现场签证遵循及时性原则，严禁事后补签，签证内容、原因、工程量须清楚明了，涂改后的签证及复印件不得作为结算依据；(3)实行造价大包干的工程和取费系数中已计取预算包干费或不可预见费的工程项目，在施工过程中不得办理任何签证；(4)因业主要求或者因设计不当，确实需要变更设计的，应填写《设计变更审批表》并编制预算，经设计、监理单位和甲方负责人认可后，方可办理，办理过程中须对照有关设计、施工或售楼合同，变更设计必须在合同条款的约束下进行，任何变更不能使合同失效；(5)杜绝盲目签证。

4、工程质量与监理控制要点：(1)项目开工前通过招标方式择优选择具有合法资格与有效资质等级的监理单位对项目施工进行质量、投资、进度和安全的监督和管理，监理单位与其所监理的施工单位和供货商无利益关系；(2)认真审查施工单位开工报告及相关资料，开工前应取得施工许可证，符合开工条件才能开工；(3)严格把关，发现质量事故，须组织有关部门详细调查、分析原因，提交事故情况报告及防患措施，明确事故责任并督促责任单位，按照质检部门认可的书面处理方案予以落实，事故报告与处理方案应一并存档备案；(4)隐蔽工程验收，由工程、预算人员联合施工单位、质检部门共同参加并办理书面手续，凡未经验收签证的，施工单位不得隐蔽和进入下道工序施工，隐蔽工程验收记录按顺序进行整理，存入工程技术档案；(5)企业对监理工作进行定期不定期的检查，确保监理资料的真实、完整，掌握工作质量、进度和投资的实际情况。

5、工程材料及设备控制要点：(1)项目开工前，设计或工程管理部门及时列出所需材料及设备清单，并决定是甲供、甲指乙供还是乙供并在工程施工承包合同中加以明确；(2)按工程实际进度合理安排采购数量和具体进货时间，防止积压或造成窝工；(3)甲供材料和设备的采购必须进行广泛询价，主要设备和大宗建材采购采用招标方式；(4)材料和设备进场时须出具检验合格证，对到货材料和设备的数量、质量及规格，及时清点验收手续，出具检验报告，对不符合要求的材料和设备，及时退货并通知财务部拒绝付款；(5)采购合同中须载明因供货商供货不及时或质量、数量等问题对工程进度、工程质量造成影响和损失的，供货商必须承担索赔责任；(6)建立健全材料的询价、定价、签约、进货和验收保管相分离的内部牵制制度，不得由一人完成材料采购全过程；(7)甲供材料、设备的结算必须凭供货合同、供货厂家或商检部门的检验合格证和验收检验证明以及结算清单，经审核无误后，办理结算。

6、工程进度款支付控制要点：(1)工程进度款的拨付程序：施工单位按月报送施工进度计划和工程进度完成月报表；工程、预算部门会同监理，对照施工合同及进度计划，审核工程进度内容和完工部位(主体结构及隐蔽工程部分须提供照片)的工程质量并整理复核工程价值量；财务部审核后按规定的批准程序付款并登记台帐；(2)由于设计变更和工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的应提供完整的书面文件和相关资料，且涉及金额的资料已经专业技术人员审核；(3)合理筹集工程项目所需资金；(4)按合同规定的金额或比例提留工程尾款和质量保证金，在竣工决算后支付工程尾款，在质保期满经验收合格后支付质量保证金。

业务循环四：竣工决算

竣工决算阶段可能存在的舞弊和风险包括：(1)验收不符合规范、验收手续、资料不齐全、验收不及时；(2)竣工决算不符合条件，结算工程量、结算单价、签证及索赔计算不准确；(3)竣工决算中存在舞弊行为；(4)竣工决算未审计。

企业可采取的控制措施有：

1、项目完工后，必须经过自检、复查、验收三阶段且质量符合法律、法规和工程建设强制性标准和设计的要求。监理、勘察、设计应在质量检查报告上审核签字，对不符合验收要求的应限期整改直到复验合格。

2、项目验收后才能交付使用并建立财产明细表。

3、工程验收后，应与施工单位签订《保修协议书》，明确施工单位的保修范围、保修责任及处罚措施。

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关键词：投资项目;跟踪审计;财政收支

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、跟踪审计概述

（一）跟踪审计的概念

跟踪审计是一种较新的审计方法，是指审计部门（通常是政府审计机关）组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督。从跟踪审计的概念我们可以看出跟踪审计可以实现被审计事项与审计实施的同步，被审计事项是审计发挥作用的主要对象，主要目的是规范被审计事项的高效运行，因此我们要从以下几点出发对跟踪审计进行定位：首先监督是跟踪审计的基本功能，虽然实施跟踪审计是在项目的中间环节中进入的，但是已经实施的局部事项仍然是审计评价的对象，对于局部事项的角度来看，跟踪审计可以说是一种事后审计，监督仍然是跟踪审计的基本功能;其次预防是跟踪审计的重要作用，被审计事项与审计的同步实施，可以及时的发现投资项目管理过程中的问题，更好的发挥出审计的预防功能;再次跟踪审计是一种审计的组织方式，并不是与绩效审计、财政收支审计相同的审计类型，最大的特点在于可以在投资项目的中间过程进行介入。

（二）跟踪审计的特点

从实际情况来看跟踪审计有以下几个特点：

第一，是对审计工作重点的延伸。投资施工阶段是传统审计工作的工作重点，然而跟踪审计是对建设投资项目全过程进行的审计，是对投资项目的质量和造价进行的全面审核和监督，加快了审计工作向多元化方向发展的进度，这样有利于建设单位及时的发现、解决问题，为投资建设单位提出项目建设的合理化建议。

第二，实现了动态的审计。在传统的审计工作中主要是对项目竣工后进行审计，决算工作也是根据建设单位报送上来的决算资料，由审计部门进行一次性的决算，这样就，但是通过跟踪审计可以将投资项目进行分阶段分时段的动态审计，明确了审计工作的具体思路，缓解了审计人员的工作压力，提高了审计工作的效率。

第三，审计工作重点向事前、事中审计。在传统的审计工作中，由于在投资项目的建设过程中由于一些建设单位不能够对审计资料进行详细的记录，降低了审计工作的质量。然而在跟踪审计中，审计人员可以深入到投资项目的施工现场中，可以及时的收集掌握工程建设中的相关信息，提高审计数据的真实性，避免施工双方纠纷的情况发生。

第四，可以提高审计工作效率，节约了大量的审计时间。在实施审计跟踪的过程中，审计人员可以与监理、施工、建设方共同对投资项目施工现场的实际情况进行详细的跟踪记录，因此相关的工程数据就可以在施工现场立即算出，真正的实现了随算随签，降低了由于集中审计给审计人员带来的工作压力，提高了审计工作的工作效率，节约了大量的审计时间。

（三）国家投资项目实施跟踪审计的必要性

通过跟踪审计可以促进国家投资项目建设的顺利进行，国家投资项目实施跟踪审计有着以下的必要性：

第一，投资项目的特点和内容的需要。国家投资项目一般涉及到的金额较大，并且施工的周期较长，涉及到的领域也比较广，因此为了更好的反映出国家投资项目的具体情况，就要对投资项目进行全过程的跟踪审计，这样就可以使投资建设双方熟悉的了解投资项目资金收支的情况，监督投资项目中每一个阶段中资金的使用情况，及时的更正投资项目建设中出现的问题。

第二，跟踪审计可以有效的提高决策质量和投资效益。由于国家投资项目在建设的过程中所需要大量的资金，并且施工周期较长，因此保证投资项目建设每一个环节的质量是促进投资项目顺利建设的关键所在，然而通过跟踪审计可以提高投资项目审计的正确性，提高投资项目资金的使用效率。

第三，投资项目监督的必然要求。审查投资项目竣工结算资料是传统审计的工作重点，跟踪审计工作主要是对投资项目全过程进行的实地实时的监督、检查，改变了原来审计工作程序的单一性，审计工作人员的视野得到了开阔，可以为投资项目建设提供一个良好的环境。

第四，提高项目投资管理的客观需要。由于项目投资涉及到的金额较大，因此为了保证投资项目的顺利进行，就必须提高项目投资管理的水平，通过跟踪审计可以对投资项目进行实时的监督，避免项目投资中出现的问题出现，是提高项目投资管理的客观需要。

二、国家投资项目跟踪审计模式的实际应用案例分析

在2016年第一季度的国家重大政策措施贯彻落实跟踪审计中，审计署重点组织对829个单位、1796个项目财政资金统筹使用情况进行了审计，并关注了以往审计发现问题的整改情况。总的看，相关部门和地方加大财政资金统筹和存量盘活力度，提高了资金使用效益，但一些单位和项目还有部分财政资金长期趴在账上，未能发挥资金效益。对1至2月份审计发现的影响财政资金统筹使用方面的78个问题、156.03亿元资金，审计部门出具了整改建议函督促整改，截至一季度末，已整改74个问题、统筹盘活资金155.28亿元，尚未整改到位和3月份审计发现未及时统筹使用资金97.08亿元，审计部门正督促加快整改。

由此可见从跟踪审计的特点来看，跟踪审计可以对国家投资项目起到实施监督，该案例中国家审计署实施的跟踪审计有助于加快项目建设进度，及时下拨财政存量资金，同时有统筹回收闲置资金，及时盘活财政存量资金的作用，有助于落实好国家的宏观经济政策，促进国民经济的健康发展。

参考文献：

[1]梁海燕.基于国家治理的政府投资项目跟踪审计研究[D].安徽财经大学，2013.

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关键词：市政工程竣工决算 问题方法

中图分类号： TU99 文献标识码： A

引言：蒲城紫荆公园工程是陕一建市政路桥公司承接的第一个BT市政工程，该项目位于陕西省渭南市蒲城县城南新区，总占地面积360亩，涉及古建、道路、广场、湖体、水系、景观小品、园林绿化，是一个综合性市政工程。该工程于2010年6月开工，2012年6月竣工，2014年6完成决算审计工作。两年之长的决算过程，让我深深感受到一个项目决算的盈亏不仅受决算管理者的影响，更受合同管理、施工过程管理以及工程造价控制等众多因素的影响。下面本人就结合自已亲身经历，浅谈几点看法：

一、决算过程中存在的问题

1.1施工合同内容疏忽项目个体性特征，造成工程成本损失。

众所周知，建设工程承发包合同是最终确定工程造价的重要依据。由此可见综合考虑合同内容的完整、使其准确且能反映项目个性特征，规避可预见的风险对工程成本至关重要。蒲城紫荆公园项目作为公司第一个承接的政府投资性BT项目，合同形式采用制式合同，合同内容对合同总造价，工期、材料涨价、人工涨价按国家政策调整、以及按时结算等重要条款一一进行了规定，但没有考虑BT项目大量资金的借贷利息以及后期工程结算价款支付的时限。这无疑给工程决算遗留了一个很大的难题，如果想要回利息必须进行扯皮，没有书面依据作支撑，加上是政府投资的项目，到最后这笔利息款只能成呆账，致使成本直接受损。

1.2管理体制不够完善，管理水平有待提高

在公司刚转型的大环境下，管理人员的管理理念和管理方法也在初步转变，为了保质、保量、按期完成施工任务，公司也从社会上高价外聘了一部分专业管理者，一方面把握现场施工，处理突况，另一方面，借助外援，培养自已的专业团队。在实际施工中，这批外聘人员的确为工程进展做出了贡献。但是伴随工程接近尾声，他们相继退场，在后续工作中，我们才发现，这批流动的外聘人员遗留的问题太多太多，例如：管理人员施工日志资料，施工交底、安全交底不全或不见踪影；资料员过程资料记录不全，技术资料归档混乱，难以分类等等问题凸显，给工程按期验收带来巨大的压力，为了如期交工，必须在短期加大专业技术人员的投入，这无疑增加管理成本。由此可见，完善管理体制，提高管理水平迫在眉睫。

1.3全员、全过程造价控制意识淡薄，责任推诿现象严重

一个项目从立项到建成，虽说“三分干，七分算”，但是它的预算，如果一味的强调算，不重视施工过程的成本控制，到头来也只能是巧妇难为无米之炊。我们经常要求分工要明确，责权要清楚，但信息不能实现共享，同样给工程造价成本控制造成很大困难。施工中常会出现这样的情况，预算员将要购买材料名称及单价整理给材料员，材料员采购后，采购单不经造价员，造价员没有采购价，即不能计算出预算价与实际成本价的差价；施工人员在劳务结算时按照劳务合同，不清楚劳务合同与预算的差价，这样很难实现每个阶段的造价控制，因为信息是断层的，每个人只做自已的岗位工作，难以实现整体控制， 到最后，合计劳务结算与预算进行对比，发现成本大于预算，这时大家开始相互推诿，出现这种情况，一方面大家没有全程控制的意识，；另一方面大家对造价成本控制没有一个系统的认识，不知道在自已的工作过程中，怎样实现过程控制。致使过程成本损耗失去控制。

二、针对以上存在的问题，提出解决对策

2.1加强施工合同管理，确保颗粒归仓

作为施工单位，我们应积极、谨慎的促成一份合同并保证合同内容完整、详尽、公正、公平、责权清晰明了，达到平等、互利，确保建设项目的工程造价。这是每个施工单位的权利更是义务。特别是BT项目合同，我们就更应该仔细编制，除了规定材料涨价、工程量增减、政策变化带来风险外，必须体现个体项目特殊风险的防范措施。BT项目一般属政府投资性公益项目，资金需求量大，我们就要考虑垫资资金的时间价值，必须注明计息方式和计算公式；除此之外，公益性项目也是区域效应项目，这就不可避免的会出现“工地观摩”，为了配合观摩，防止安全事故发生，局部停工或全部停工时有发生，这不仅会影响正常的施工进度，甚至影响施工工期。为了保证施工单位的合法权益，我们必须注明在观摩次数达到一定程度影响到关键线路时，建设单位应承担因此发生的实际工期的顺延及人员窝工、机械停滞费用索赔，以确保颗粒归仓。

2.2完善管理体制，加强管理水平

面对外聘和内部职工这种复杂的管理群体，为了提高管理质量，我们必须有针对性的制定管理办法。一般来讲，外聘人员在思想上比较涣散，他们认为他们只是进行阶段性有偿服务，并对自已负责项目阶段性负责，确保施工正常进行，雇佣单位便定期发放工资。鉴于此，我们在与外聘人员签订合同时，一要细化工作任务；二要约定工资发放比例（按完成工作任务情况）；三要制定解聘条约。从思想上让他们重视起来，规范执业操守；同时，安排专人对外聘人员工作完成情况进行考核和监督，以次作为发放工资比例的参考条件，提高管理水平。

2.3提高全员成本控制意识，实行成本控制奖罚激励制度

一个项目的工程造价贯穿于整个项目的生命周期，要做好项目成本控制，必须提高全员成本控制意识。首先，让项目团队对造价控制进行一个系统的了解，让他们熟悉预算，掌握预算与实际成本之间关系，并将自已岗位工作与成本控制联系起来，在实际工作中及时发现成本控制问题，寻找弥补措施，最终实现全过程、全员成本控制。同时，按季度对员工成本控制情况进行检查核实，及时予以奖励，使成本控制成为一个良性循环。

六、结束语

影响一个项目竣工决算的因素很多，特别是BT市政工程项目，为了能够顺利完成竣工决算，确保颗粒归仓，我们必须了解项目特点、规避风险、强调全员成本控制意识、把握审计思路、提高决算能力。

参考文献