税收风险分析精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇税收风险分析，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、银行业

一、银行多计提贷款损失准备金税前扣除

涉及税种：企业所得税

风险描述：1.根据税法相关规定，只有正列举的银行风险资产可以计提贷款损失准备金在税前扣除，银行可能扩大计提准备金资产的范围，对不属于税法规定的相关风险资产也计提准备金并在税前扣除，存在少缴企业所得税风险。2.银行针对涉农贷款和中小企业贷款按照“关注类、次级类、可疑类、损失类”各自对应计提比例计提贷款损失准备金的同时，对“正常类”贷款另外再比照一般贷款按1%计提损失准备金并在税前扣除，存在少缴企业所得税风险。

政策依据：《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第86号）；《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号）。

典型案例：2016-2018年大企业管理司开展的千户集团税收风险分析应对工作中，该风险点入库税款1000万元以上的银行22家，入库税款76.55亿元，其中2017年，某银行股份有限公司因扩大税前提取准备金贷款资产范围，补缴税款38.91亿元；某银行因涉农贷款和中小企业贷款损失准备金扣除问题，补缴税款3.1亿元。

分析指引：1.约谈询问银行总行负责税务工作人员，查阅银行的税务管理办法，了解该银行对于贷款损失准备金的计提和调整方法。查看银行对于不承担风险资产是否计提贷款损失准备，测试其对于上述贷款损失准备是否进行税前扣除。2.约谈询问银行总行税务部门人员，查阅银行的税务管理办法，了解该银行贷款损失准备金的计提和调整方法，掌握银行对涉农贷款和中小企业贷款计提贷款损失准备金的具体比例。审核银行提供的年度各类贷款余额、内控制度及财务核算办法，核对银行计提准备金的数额，与企业所得税前扣除准备金比对，核实其是否叠加享受涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策与一般贷款损失准备金税前扣除政策。

二、银行将客户提前兑取的凭证式国债持有至到期未准确核算所得税免税利息收入

涉及税种：企业所得税

风险描述：客户可将凭证式国债在到期前向银行兑取，银行再持有到期实现兑付。客户持有国债期间的利息收入免税，银行在国债到期兑付时取得的利息收入（按照国债确定的完整期限计算），应减去银行持有前已经免税的利息收入，即仅对银行持有期间取得的利息收入免税。银行可能未按上述规定计算免税利息收入，少缴企业所得税。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第一款；《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）。

篇2

“甲供料”是建设单位或发包方与施工单位在工程建设过程中广泛采用的方式。具体指建设方基于施工方会购买劣质建材设备从事施工安装的考虑，为保证材料设备质量，避免因材料设备质量缘故影响房屋结构及其使用和销售，而由建设方提供原材料和设备，施工单位仅提供建筑劳务的一种建筑行为。材设的价格风险由甲方承担，材设的数量风险由乙方承担。一般情况下，双方签订的施工合同里对“甲供料”都有详细的清单。

二、“甲供料”的优点

“甲供料”对乙方而言，可以减少材料设备的资金投入和资金垫付压力，避免材料设备价格上涨带来的风险。“甲供料”对甲方而言，可以更好地控制主要材料和设备的进货来源，有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料设备和工程质量。

三、甲供料的纳税人与负税人

现行营业税税法规定，建筑营业税的计税依据（不含装饰劳务），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

由于建筑营业税的纳税人为建安企业，甲供料的营业税税款只能由乙方缴纳，但是甲供料的营业税税款并不是乙方建筑劳务产生的，乙方缴纳的甲供料的营业税税款应由甲方承担，乙方在缴纳甲供材料的营业税税款后，必向甲方结算，实际负税人为甲方。

税务机关对建筑业“甲供料”征税的主要原因是为了平衡“包工包料”和“包工不包料”两种方式之间的税负，防止少数纳税人钻政策空子。故施工方在其结算书中，计算营业税的基数（即计税依据）应当包括原材料价款。实际工作中有部分企业在结算书中不包含甲供料及税金，这只是预算部门的一厢情愿，乙方还是照旧缴纳甲供料营业税，不缴纳就是逃避税收。

四、“甲供料”存在的税收风险

由于“甲供料”涉及到建筑业营业税、增值税、企业所得税等问题，因此，对甲方和施工方来讲都存在一定的税收风险。现就“甲供料”的不同操作方式及其营业税、增值税、企业所得税风险问题进行分析并提出一定的应对策略。

（一）不同的操作方式决定甲方的不同计税结果

“甲供料”实际操作方式大致有以下三种：甲方自购、委托乙方代购和合同外供料。

1.甲方自购材料。是指甲方为了保证工程质量或其他考虑，在与施工方订立的工程承包合同中约定由甲方负责提供全部或部分建材设备，这些材料设备是承包合同总价款的一部分。

其特点是材料供货方把建材设备增值税发票直接开具给甲方。甲方将所购建材设备计入“预付账款”科目核算。甲方把这部分建筑材料交付给乙方后，乙方凭票据先后计入“预收账款”和“工程施工”科目核算。此形式实质是甲方将购买的建材设备销售给施工企业。甲方发生了增值税应税行为应当依法缴纳增值税。

有的税务机关曾规定如下：建设单位自行采购工程用材料应取得供应单位提供的销售发票，在将材料移送施工单位时将销售发票复印件注明“甲供材料”字样并加盖公章后转交施工单位，并同时取得施工单位开具的工程发票一并作为该项成本、资产、费用的原始凭证入账，施工单位则以工程发票入收入账，以建设单位转交的销售发票复印件作为成本入账。

2.委托乙方代购。是指甲方出面寻找材料供应商，并要求由乙方和材料供应商订立买卖合同，购买建材并取得相应物权。甲方负责把供应商开具给乙方的增值税发票转交给乙方。同时在双方签订的工程施工合同中，约定合同价款包含这部分材料金额，甲方在支付这部分工程款时是通过乙方户头支付给材料供应商的货款。其特点为甲方只是对材料设备采购起到监督作用，没有应税行为，甲方不缴纳增值税

3.合同外供料。指双方所签订的合同工程价款中不包括甲方自行采购材料设备部分。甲方自行采购的材料设备直接在“在建工程”或“开发成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方应注意发票的开具金额

“甲供料”虽有上述形式，但按营业税规定除装饰劳务外，乙方都要按工程全额来缴纳营业税。《发票管理办法》第21条规定不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，任何单位个人有权拒收。《发票管理办法实施细则》第26条规定填开发票的单位个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具。《营业税暂行条例》及实施细则规定施工企业要把“甲供料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的具体文件规定在“甲供料”中乙方应如何开具发票。因此，在对甲方开具发票时，乙方要依据“甲供料”的不同形式来开具不同金额的发票。

1.乙方全额缴税，全额开票。如果双方签订的工程合同总金额中包含“甲供料”部分.乙方在实际操作时，一方面需从甲方或材料供货方索取增值税发票，登记建筑材料的购买成本。另一方面在给甲方开具建筑发票时，也要将这部分材料金额包含在开票金额中。

2.乙方全额缴税，净额开票。这种情形是指双方签订的工程合同总金额中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的税收风险分析

（一）建安营业税风险

主要体现在施工方未将“甲供料”的价格并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供料”中的建材设备是甲方购买的，建材设备供应商肯定把材料设备发票开给甲方，甲方然后把购买的建材设备提供给施工企业用于工程施工，实践中大部分施工企业就“甲供料”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。

根据《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。也就是说，只有建设单位提供的设备方可扣除，而建设单位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的装饰劳务可按实际收入额净额计税外，其他建筑业劳务，无论甲乙双方如何签订合同及进行价款结算，乙方缴纳建筑业营业税的计税依据均应包括甲方提供建筑用材料的价款在内。据此，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供料”需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建安营业税的税收风险。

建筑业一般采取包工包料的方式经营，但也有一些建筑业者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，为平衡包工包料与包工不包料之间的税负，也为防止少数纳税人钻政策的空子，因此营业税暂行条例及实施细则中规定包工不包料方式也需将材料价款并入营业额内纳税。

（二）增值税风险

现行《增值税暂行条例》及实施细则规定用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。《暂行条例》第10条第（1）项规定非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。根据以上规定，企业购买的材料用于厂房等在建工程项目，其进项税额不可以抵扣，若取得增值税专用发票，其建材部分的进项税额应转出并直接计入在建工程成本。

（三）企业所得税风险

主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供料”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。

六、“甲供料”税收风险的应对策略

施工企业应从以下几个方面来规避：

第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的合同，不能够签订“甲供料”合同。给甲方。

第二，施工企业应该争取与甲方签订包工包料合同。只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业应该按照以下办法来操作：（1）施工方与甲方必须签订包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是签订材料采购合同时在合同中必须盖施工方公章；（3）材料采购款可以由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；（4）材料供应商必须把材料销售发票开给施工方，或者由甲方交给施工方。

如果按上述步骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料合同，实质上是甲供料合同，对双方来讲都没有风险。

第三，若上述方法均无法实现时，乙方在与甲方签订工程合同时，就必须要将这部分税收考虑在工程造价中。乙方在制定工程造价预（决）算时就应该将甲供材金额部分承担的相应税费考虑在税金项目中，这样，才不会减少国家的税收，不至于自己承担额外的税收。

篇3

一、制约税收风险数据分析的因素分析

1.基础数据质量不高，影响风险数据分析的准确度。数据分析应用必须建立在真实、准确、完整的数据基础之上。在目前的数据分析应用实践中，一些基础数据质量不高，还不能适应税收风险数据分析的需要。外部数据方面表现为纳税人税务登记、日常申报及财务数据中存在错误或不完整，导致信息采集缺失或分析失误；第三方涉税信息不足，缺乏有效流转渠道，导致不能进行纵向比对，不能获取更多地数据资源，不能检验纳税人自行报送数据的真实性和准确性。内部数据方面表现为前台工作人中责任心不强，录入基础数据不准确、不完善；基层税源管理部门对信息采集不重视，不能及时更新纳税人相关生产经营数据等导致信息分析不准确。2.数据来源应用范围窄，影响风险数据分析的深入性和实用性。从目前风险数据分析的来源来看，主要依靠金三系统风险预警评估系统的风险预警信息、部分省区数据综合分析利用平台的预警信息和上级部门推送的专项分析任务，真正依靠自己挖掘出的数据进行分析的部分还较少。在日常税源监控、纳税评估工作中运用分析多，针对税收收入变化、税收政策变化、税制改革影响等方面应用较少，对区域经济有针对性和指导性的分析少。在宏观指标的分析上应用少，导致数据分析的实用性变弱。3.信息化水平不高，影响风险数据分析的质量与效率。在基层税务部门，目前的信息化应用水平还不够高，成为制约数据分析应用的重要因素之一。主要表现为基层税务干部信息化水平普遍不高，受年龄和学历限制，税收知识更新换代慢，计算机基础薄弱，不能主动利用手中掌握的数据资源发现问题或进行分析。复合型人才缺乏，不能适应数据分析的需要。另一方面，上级局在下达专项分析任务后需要基层进行落实时，无法按照疑点进行深入分析和落实，影响了工作质量和效率。4.综合涉税信息不健全，影响风险数据分析的完整性。全面掌握纳税人涉税信息是做好数据分析应用的基础和前提之一。目前仅依靠税务部门的信息资源，还不能全面、及时、准确的掌握纳税人所有的数据资源。与供电、财政、银行、海关、银行、房管、土地等政府部门缺乏有效的信息传递与反馈渠道，信息的集中度和共享度不高，导致风险分析和识别质量不高，指向性不强，不能适用数据分析应用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息运用的很少，信息的不对称导致数据的完整性受限，分析应用的作用得不到有效发挥。

二、深化税收风险数据分析应用的思路

1.提高思想认识，牢固树立信息管税理念。一是基层税务部门应该树立风险管理和信息管税的理念，充分利用现代信息技术，对涉税信息进行采集、分析和利用，从宏观上加以把握和引导，达到提高税收风险管理水平的目的。二是引导广大税务干部树立信息管税的理念，适应信息化时代的要求，及时更新自己的观念和知识。在日常工作中要注意采集涉税信息，熟练掌握税收政策，并进行各种税收软件进行基本的分析，提高信息化应用管理的能力。2.提高数据质量，打好风险数据分析应用基础。做好数据分析工作，首先要保证数据采集的质量。一是做好基础数据的采集工作。针对纳税人自行报送的税务登记、日常申报、财务数据等要加强审核，确保录入的真实性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加强与政府有关部门的沟通和协调，做好第三方信息的采集和利用工作，确保信息渠道畅通，通过内外部信息数据的分析，及时掌握税源管理的情况。三是加强对数据的监控工作。通过数据综合分析利用平台加强对数据的分析监控，发现存在疑点数据时及时进行通报，并传递到前台和基层税源管理部门进行处理和反馈。3.拓宽分析范围，提高风险数据分析系统性。风险数据的分析是一项综合性工作，数据的选取、分析目标的选择、分析的手段等，都要从税收工作的多方面入手，而不应局限于某一方面。一是综合确定分析选题，坚持宏观定方向，微观找问题的原则。宏观方面可以根据税收政策的变动、税制改革的影响来选择，从税源结构、收入变化、税源增减变化等等入手，围绕领导关注的热点、阶段工作重点、业务管理难点等寻找数据分析的突破口。微观方面可以通过日常税源监控发现有价值的信息，再由业务部门和技术部门进行数据的提取和分析，查找问题存在的原因，提出专题分析的措施和意见。二是完善分析手段。充分利用金税三期系统、数据综合分析利用平台等，密切注意信息技术的发展和新形势，利用先进的数据库技术、数据展现工具和数据挖掘工具，不断创新分析手段。进一步完善分析指标体系，拓展数据分析模型，提高对数据的深度挖掘能力和综合分析能力。4.加强协调配合，健全风险数据分析应用机制。税收风险管理工作是一项系统性的工程，风险数据产生于税收工作中的多个环节，也涉及到多个部门，因此风险数据的分析应用需要各个部门的通力配合。一是做好统筹规划，设立专门部门，具体承担数据分析应用工作的组织、协调、监督等工作，制定风险数据分析的工作流程，明确各部门的职责，设置相应的岗位，确保数据分析工作流畅运转。二是各级、各部门要共同参与、密切配合，政策法规、税收、收入核算、征管、信息中心等部门都要参与进来，形成数据分析的工作机制。5.积极培养人才，提高风险数据分析应用水平。风险数据分析工作对数据分析人员提出了更深更高的要求。要胜任数据分析工作，需要既掌握税收业务知识、计算机知识，又掌握税收政策的变化、经济形势发展变化的复合型人才。一是善于用人，把业务能力强、信息技术水平高的人才充实到数据分析岗上，给予他们施展才华的平台。二是加强对人才的培训，通过短期培训、继续教育等多种形式，促进数据分析人才的快速成长。三是强化基层税务干部的培训。采取不同方式，加强对税收政策、业务以及计算机知识等的培训，使全体干部掌握数据分析方法，提高数据分析的综合能力，为数据分析应用打好人才基础

作者：黎涛

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税收筹划是企业财务的管理范畴之内，其目标是实现企业股东的经济效益最大化。因而税收筹划首要遵循的是成本效益的原则。在实行税收筹划的过程中，必须进行“成本-效益”的分析，科学合理地预测成本以及筹划收益，以减少企业税收筹划的纳税风险。本文首先对税收筹划风险明确的内涵做了一个含义界定，其次对外资企业税收筹划的风险成因进行分析，再分析外资企业在我国实行实施“两税合并”的大趋势下所受影响，最后就其原因和存在问题，提出相应的措施。

二、税收筹划风险的内涵与税收筹划特点

(一)税收筹划风险的内涵

税收筹划风险是指企业在全部的税收筹划以及具体实施等各项经营活动过程中，所面临的相关税务责任的不确定性。例如税务机关对企业进行检查后，会承担较多的税务责任，有的企业会被罚款、追究刑事责任，并未实现税务筹划预期的目标。对于企业的经营生产而言，追求效益是永恒的目标，但是企业要获取盈利必须是控制在可接受的风险范畴之内，税收筹划的风险又具有不确定性，若是盈利的风险性很高，企业则会有失败的可能。

(二)税收筹划的特点

从国内外学者下的定义中，总结税收筹划的特点有：

1、非违法性。税收筹划是一种符合法的行为，但是各行业的人士对“税收筹划”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究该行为是形式上合法，还是已经符合法的精神，这有待于进一步探究。

2、预先筹划性。通常税收是按照企业的业务量来征收的，业务进行交易之后，就已经确定企业的纳税义务。这种行为有相关的法律条文进行规定，这就体现事件具有预设性，而不是指纳税义务发生之后处理账务的技巧。

3、综合性。纳税企业对经营、筹资、投资、财务等活动进行的综合安排就是税收筹划。它需要企业战略、业务与财务之间的配合才能运作，而单单不靠财务做账是不能完整进行一项商务活动的。因此企业在进行税收筹划时，需要综合考虑各种因素，避免顾此失彼。

4、目的性。进行税收筹划就是要达到节税的目的。也就是在两方面进行筹划：节税一是在数量上节税，二是延迟纳税时间。

三、外资企业税收筹划的风险分析

(一)政策风险

（1）政策选择方面的风险。此风险产生的原因在于对政策精神的认识比较模糊。我国的现有税收法律、法规较繁杂，除去国家相关税收法规之外，还有由相关税收管理机构制定的众多税收规章。此类行政规章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是税收筹划有可能接触到的领域。若是单一地将税收筹划理解为税收问题，而未重视税务机关以及相关法律的全面解释，选择与税法精神不相符合的筹划方法，通常会导致和税务行政执法有关部门的认定相违背，进而纳税筹划的方案不但无法实现节税目标，还会被认定为避税、漏税以及偷税，从而受到查处。（2）政策变化方面的风险。此风险多是由于税收政策发生变动到产生。政府税收政策通常具有时效性短、不定期性等特点，这对外资企业的税收筹划将会产生很高的风险。

(二)财务风险

外资企业一般筹资的数额较大，因此其的税收筹划空间较大，可获取的效益可能会较多，但相应的风险也会增加。目前部分外资企业的经营资金多是借助自有资金与银行借款。借贷资金的比例越大，财务利益也会越大，而税收利益也会相应增多，但财务风险也会增大。因而，外企在筹资时, 不仅要考虑税收收益还要考虑到财务风险。

(三)法律风险

通常涉税业务并不仅是纳税人的问题，税务筹划方案能否得到税务机关最终的认可，提供的纳税方案能否获得税务机关的认可,尤其是筹划过程中的税法适用的具体事项的认定是否可得到税务机关的认可，在这其中，纳税人和税务机关对方案的认可上有可能出现冲突。若外企对法律的理解存在偏差, 促使税务筹划转变为偷税行为, 则会造成法律风险的产生。我国的法律多是采用成文法，因此即使同一个依据不同的人也会出现不同理解，同一人在不同时间也会产生不同理解。如同一税收筹划方案若是在税收工作较为宽松的环境中则会容易通过,反之则不可通过。税收方案是否对税法适用，最终要由税务机关裁量，若未事先和税务机关做好沟通工作, 法律风险则会增大。

(四)经营风险

政府课税正是体现对企业的即得利益的一种分享, 但未承诺合理比例的经营风险责任,虽然税法已规定企业在限定期限内可用税前利润来补偿前期的经营亏损。这样政府与企业间接就成为合伙者,企业若盈利,政府则以征税方式获取其中部分盈利,企业若亏损,政府则允许企业可通过延期来弥补亏损并分担一定风险责任。但是此类风险分担主要以企业在一定期限内获得一定盈利为前提,若无盈利，则企业承担全部一切风险。总之国家立法税收意识多倾向于政府，企业在其中所承担的经营风险是很高的。

四、两税合并对外资企业的影响

“两税合并”是指自2008年1月1日起执行的针对内外资企业的新税法，即规定内外资企业统一按按照25%的税率征收企业所得税。新税法坚持按照简税制、宽税基、低税率、严征收的原则实行税制改革，好处体现在诸多方面，企业、国家均能受益。这意味着外资企业也一定会受到一定的影响。

(一)对外资的优惠减少

两税合并以后，新企业所得税法继承了两部旧的企业所得税法，对部分外资的优惠政策进行了修订，类似于外资企业独享的部分税前优惠扣除等政策被取消，部分特殊的生产性企业也不能再享受退税优惠政策，另外还有对于外资企业的优惠时间以及“两免三减半”纳税义务同时也被取消。

(二)名义税率降低，降低了外企的竞争力度

两税尚未合并时，名义上内外企业所得税的税率都是33%，但事实上外资企业的实际税率大约为12%，而内资企业的实际税率在24%左右，外资企业所纳税费才为内资企业的一半左右，这使得两种企业存在不公平的竞争环境中，外资企业得到优势。两税合并后，两种企业的名义税率均为25%，这使得外资企业也失去了原有的优势地位，降低了竞争力度。

(三)两税合并对产业结构调整的影响

两税合并后，对外资企业的税收优惠程度有所降低，关于税收待遇的变化，必然会对外商在中国的投资决策产生一定程度的影响；并且税制的变化会直接影响到我国外资企业的产业结构调整。

产业结构升级，产业分工水平进一步提升。新税法实施以后，劳动密集型产业受到比较大的影响。因为国内的劳动密集型产业附加价值很低，在技术、资金等方面没有任何优势，所以国内的外资劳动密集型企业要想占领市场份额，获得生存空间，必须要提高产业结构，加大资金和技术的投入，才能加大这类产业的市场竞争力。

(四)新税法实施对外商的投资热情影响不大

相对来说，外商选择来中国投资，税收优惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量标准。外资企业在考察投资环境时，考虑得更多的问题是经济因素、政治因素、环境因素、自然因素等等，而税收因素只是帮助投资方进行决策的一个附加考虑因素。当前我国拥有许多优势，例如我国的社会、政治、经济环境均很稳定，基础设施正在完善，而且劳动力能力、素质以及国家综合科技水平都在逐步提高，并且中国金融领域自从加入世贸后，融资能力不断增强，引进外资的配套条件逐步完善，这些优势是大部分外资投资商所看中的。因此，新税法的颁布并不能成为外商在判决是否在中国投资的主导因素，反过来，通过本次的税率调整，有望整体上提高外商在华投资的质量，优化我国的产业结构，最终促进外资企业健康发展，达到共赢的目标。

五、外资企业税收筹划纳税风险的防范

(一)纳税人方面

纳税人必须要树立正确的税务筹划意识,能运用合法途径保护正当权益。在筹资决策中,应有意识地应用多种税务筹划方法，此外纳税人应不断加强税务技能工作的培养，做知法、守法的纳税人。政府因鼓励纳税人应用多种税收筹划方法，这样不仅利于提高纳税人的经营管理水平以及会计水平, 且利于引导及优化投资方向，进而促使产业的布局更加合理化,从而促进生产力的快速发展。生产力水平的提高能很好地保障了国家的长期财政收入。由此可见,税务筹划不但不会使国家税收的总量减少, 反而会使国家的税收收入规模得到不断扩大。

(二)税收筹划方案方面

税收筹划是企业财务的管理范畴之内，其目标是实现企业股东的经济效益最大化。因此税务筹划应围绕此目标做综合策划，把它列入企业整体投资以及经营战略中，不可局限在个别的税种上，也不可仅是着眼于在节税上。即税务筹划须着眼在降低整体税负上。这是因为各种税种的税基之间是紧密关联的，其中某种个税税基缩减时则会导致其它税种税基扩张。所以税务筹划必须不仅要考虑道每一种税种节税的利益，还要考虑多种税种之间的利益互相抵消的因素。此外，不应将税收利益等同于企业所有的经济利益，即使项目投资税收减少也并不意味着纳税人的整体利益增加。若方案选择性大，则应选择最优方案。最优方案还需要遵循一个最基本的原则，即成本效益原则。这是由于税收筹划方案通过后，进入实施阶段。纳税人在实施方案的过程中，获得一定税收利益时，也会在筹划方案的实施过程中支付出一定的额外费用。因此，在制定税收筹划方案时，必须要遵循成本效益这个基本的原则，不仅要考虑到税收筹划实际的成本，还要把在选择税收筹划方案阶段已放弃的筹划方案所具有的可能利益当做是机会成本，并加以考虑。唯有税收筹划方案的实际成本及损失均小于所得到的收益，此税收筹划方案才是可接受的。

(三)依法筹划

首先，税收筹划必须要合法，这是最基本的条件，也是税收筹划能否成功的关键。因而，在具体操作时，学法、守法是必须的，应熟练掌握相关税法含义，时刻关注最新税收政策，以确保税收筹划方案合法。其次，要正确处理税收筹划及避税之间的关系，这两者存在相同点，也存在不同点。避税是纳税人员通过合法手段，钻税法漏洞，不违法，但是和立法者的立法意图不相符合。避税所产生的影响也是不可忽视的，其会给国家带来巨大损失。因而，税收筹划不但不可违法，还需与税收政策相符合，只有这样，企业才能在享受相关税收优惠时，又能顺应我国宏观经济调控的主要意图。

(四)税务机关方面

加强和税务机关联系，可较为全面地了解税务证管的相关要求及特点，利于展开税务筹划。这是因为多数活动均是在法律边界进行，税收筹划员难以准确把握具体边界，而部分问题在概念界定方面又比较模糊，例如税务筹划及避税这两者的区别等等，况且税收执法机构的裁量权较大。因此这就需要税收筹划人员不仅能正确地理解税收政策的相关规定，正确应用相关的财会知识，与此同时还要密切关注税务机关税收征管的具体方法以及特点。实际上，如未适应税务机关税务征收的相关特点，税务筹划难以得到税务机关的认可，就无法充分体现出其的效益。总之，税收筹划人员筹划者应该积极做好与税务机关的沟通工作,以尽快争取到税务机关的认可，从而有效避免筹划成果在转化的过程中产生风险。

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关键词：出口退税 执法人员 执法风险

长期以来，为了使企业的出口产品能够以不含税的价格参与国际市场的竞争，世界上很多国家都对出口产品实行出口退税或出口免税。出口退税税收政策对促进中国经济健康增长，实现国家宏观调控政策方面发挥着重要的作用。随之而来，有些企业滥用出口退税政策，甚至采用非法手段进行出口骗税。因此，对负责管理企业出口退税任务的税务执法人员来说，税收执法风险急剧上升。本文对出口退税管理岗位职责进行梳理，分析出口退税执法人员可能存在的税收执法风险。[1]

一、出口退税管理部门岗位设置及岗位职责

一般来说，出口退税管理部门岗位设置包括：出口退（免）税认定管理岗、出口货物退（免）税证明开具管理岗、出口货物退（免）税单证审核岗、出口货物退（免）税电子审核岗、出口货物退（免）税信息管理岗、出口货物退（免）税计会统管理岗、出口货物退（免）税调查岗、出口货物退（免）税综合管理岗和征税机关出口货物退（免）税管理岗等。

出口退（免）税认定管理岗的岗位职责是负责对外贸易经营者退（免）税认定、变更和注销管理。出口货物退（免）税证明开具管理岗的岗位职责是出口货物退（免）税证明开具管理和外商投资企业采购国产设备登记管理。出口货物退（免）税单证审核岗的岗位职责是出口货物退（免）税单证审核以及负责生产企业免、抵、退税的复核。出口货物退（免）税电子审核岗的岗位职责是利用出口货物退（免）税电子化管理系统审核出口货物退（免）税，调整处理已经核查的审核疑点。出口货物退（免）税信息管理岗的岗位职责是负责出口货物退（免）税外部电子信息的接收、清分，出口货物退（免）税电子化管理系统的审核配置。出口货物退（免）税计会统管理岗的岗位职责是出口货物退（免）税计划管理、出口货物退（免）税会计管理、出口货物退（免）税统计管理以及出口货物退（免）税税款退库、免抵税款处理。出口货物退（免）税调查岗的岗位职责是出口货物退（免）税函调管理、电子审核疑点核查以及出口货物退（免）税清算审核。出口货物退（免）税综合管理岗的岗位职责负责汇总、上报出口货物退（免）税清算结果。征税机关出口货物退（免）税管理岗的岗位职责是负责生产企业自营（委托）出口货物“免、抵、退”税审核、“以产顶进”钢材的免抵税管理以及小规模纳税人出口货物免税管理。[2]

二、出口退税管理岗位税收执法风险

出口退税管理岗位的税收执法人员可能因为行政违法而引发民事违法。根据《中华人民共和国发票管理办法》、《税收征管法》和《行政处罚法》规定：与骗税分子通谋，指使下属为其提供虚假征税证明，虚开、代开发票等退税凭证或者支付骗税款的；或发现骗取出口退税案件，没有积极采取有效措施，不认真组织追查、挽回损失，情节严重，造成国家税款损失数额巨大的出口退税工作人员可能面临警告、记过、降级、降职等行政制裁。

出口退税管理岗位的税收执法人员执法过错较为严重的，应当承担刑事责任。在《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国发票管理办法》和《税收征管法》中都规定，出口退税管理岗位的税收执法人员可能涉及的刑事罪名除了贪污罪、贿赂罪和渎职罪等，还有骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票、虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和出口退税罪等等。

三、出口退税执法人员的税收执法风险分析

1.出口货物退（免）税认定岗：为了要取得出口退税所必须的总局交叉稽核发票信息，征税分局必须通过CTAIS由出口退税认定岗通过电子传输系统将企业相关情况上报国家税务总局，从上报情况到取得信息的周期为一个半月。如果出口企业未及时办理退税认定或因其它原因，无法取得该信息则企业无法及时办理退税。

2.出口货物退（免）税单证审核岗：是甄别骗税嫌疑的第一道关卡，责任重大。但是由于出口退税业务量大、税务人员相对较少等原因，单证审核岗的执法人员往往只能忙于“就单审单”的案头工作，无法对受理业务的真实性等方面做深入研究，因此税收执法风险较大。另外，对于关单即将超过申报期而准予延期申报的规定比较模糊，经常有外贸企业在关单马上过期时才取得增值税专用发票而无法界定。[3]

3.出口货物退（免）税信息管理岗：目前由于实现了省级数据集中，大部分外部信息的读入工作由省局完成。而各地市出于本地区情况考虑，对信息读入的频率要求不同：实现了审批权下放、审批环节减少的地市希望信息读入频率高，而审批层次多的地市则因信息频繁读入将改变已审批数据等原因不能接受经常读入信息，在全省读入频率统一的情况下，势必引起前者所属企业因信息过慢导致退税进度滞后而产生不便。

4.出口货物退（免）税计会统管理岗：计会统管理岗的执法人员在上报出口退税指标测算表时，由于无法将所有影响出口退税规模的因素考虑在内，很难把握退税额度。然而，出口退税指标的多少会直接决定这个地区的企业能否及时得到退税款，因此，执法风险较大。

5.出口货物退（免）税调查岗：在实地检查中，查实过以往出口企业已报关出口但未申报退税也未办证明的问题，但供货企业已不知去向或在外地鞭长莫及；如果对出口企业直接进行征税处罚，其又没有负担能力，此类两难问题的处理缺乏政策依据。

综上所述，出口货物退（免）税认定岗和出口货物退（免）税单证审核岗的执法风险涉及到政策不明确、无法掌握宽容度的问题；出口货物退（免）税信息管理岗涉及到退税审核系统和日常管理的衔接问题；出口货物退（免）税计会统管理岗的问题属于指标管理的政策性问题；出口货物退（免）税调查岗涉及到征、退税衔接，有效打击骗税的问题。

参考文献：

[1] 曲玲. 分析出口退税管理风险及防范机制 [J]. 中国商贸. 2014（02）.

[2] 李玉红， 汪月祥. 防范税收执法风险的思考与建议[J]. 财会研究. 2013（09）.

[3] 李兆贵. 对税收执法责任设定问题的认识[J]. 税务研究. 2012（09）.

篇6

【关键词】 企业 税收筹划风险 风险控制

一、企业税收筹划风险类型

税收筹划风险是指企业在未正确遵循税法规定的情况下作出涉税决定或涉税行为，进而导致企业未来一定时期内出现利益损失的可能性。从实践上来看，企业面临的税收筹划风险主要包括以下几种类型。

1、操作风险

由于大部分企业在进行税收筹划的过程中，常常会运用税法中不完善的地方进行操作，由此很容易引起操作风险，具体体现在以下两个方面：其一，对某些税收优惠政策的运用不到位;其二，未能将企业的实际经营情况作为立足点，加之对相关政策把握的不当，从而造成了税收筹划的成本超过了实际收益，使税收筹划方案失去了应有的价值和意义。

2、经营风险

计划性与前瞻性是税收筹划方案应当具备的两大基本属性，同时方案的适用则需要有与之相应的条件和前提，想要实现税收筹划的目标，企业在进行经济活动时，就必须与税收筹划方案的前提和条件相符。然而，由于企业从编制税收筹划方案开始到实施直至结果的显现需要一段较长的时间，在这一过程中，企业的经营活动可能会发生变化，由此容易造成最初制定的筹划方案无法适用，从而导致税收筹划失败。

3、政策风险

我国作为发展中国家，诸多方面都处于发展阶段，在发展的过程中，政策的调整和改革是在所难免的，其最终目的是为了使政策更加完善。由于企业的税收筹划是以税法为依据进行制定的，随着政策法规的调整，会给税收筹划带来一定的不确定性，由此会使企业面临较大的风险。此外，企业作为纳税人，其对税收政策的理解上必然与征税人存在差异，税收筹划人员一般都是站在企业的角度编制筹划方案，这样可能会造成筹划方案无法得到税务机关的认可，甚至会因为方案不当，而受到税务机关的处罚，一旦税收筹划方案失败，势必会给企业带来筹划风险。

4、执法风险

企业编制的税收筹划方案需要获得税务机关的认可后方为有效，在这一基础上才能正式实施。我国的法律赋予了税务机关工作人员自由裁量权，如果企业在理解上存在偏差或是把握不准，便可能导致税收筹划失败，进而产生筹划风险。同时，税务机关执法人员的素质和理念均不相同，他们对税收政策的理解也存在一定的差异，由此便会形成执法风险。具体而言，企业所制定的税收筹划方案合法、可行，但由于未能获得税务机关执法人员的认可，使得该方案成为无效方案。

二、企业税收筹划风险的成因

1、税收筹划认识误区

税收筹划实质上是企业的一种理财活动，其目的是合理降低企业税负，实现企业价值最大化。但是，在许多企业中，税收筹划人员将税收筹划与偷漏税相混淆，故意违反税收法律法规和政策，采取不正当的手段以达到少缴或不缴税款的目的，一旦这种行为被税务机关认定为偷逃税行为，那么就会受到相应处罚，甚至会损坏企业的良好形象。

2、经营环境变化

在企业税收筹划过程中，不仅要考虑到税收筹划工作的合法性，而且还要将税收筹划与企业整体战略相结合，从而作出有利于企业实现最大化利益目的的税收筹划方案。但是，从实际执行情况上来看，大部分企业只考虑了节税目的的达成，而没有考虑到企业整体利益目标的实现，极容易使企业为了节税而付出更大的成本，进而产生筹划风险。同时，在税收法律法规变动较为频繁的背景下，使得企业的经营环境也随之发生了变化，这在一定程度上增加了税收筹划的不确定因素。

3、征纳双方博弈

当前，我国税法仍处于不断修订和完善阶段，导致部分企业经常利用税法模糊的规定开展税收筹划工作。与此同时，税收作为政府财政收入的主要来源，政府必然会采取一系列措施加强税收的征管与稽查。尤其在新的税收政策出台时，或原有税收政策发生变化时，若企业未能及时掌握税收政策信息，仍然按照以往的方式进行税收筹划，那么就会产生税收筹划风险。

4、税收筹划人员素质不高

税收筹划的复杂性决定了税收筹划人员必须具备较高的专业素质，这样才能确保编制出来的税收筹划方案合法、可行。然而，我国在税收筹划方面的起步较晚，不但实践操作不足，而且高素质的税收筹划人员也非常匮乏。企业的税收筹划人员在编制筹划方案时，其主观判断占据了很大的成分，其中主要包括对国家现行税收政策的理解和认识。有些税收筹划人员由于受自身水平的限制，加之对税法理解的不够透彻，虽然主观上并不存在偷逃税款的意愿，但在筹划方案中却违反了税法的规定，由此给企业带来了一定的筹划风险。

三、加强企业税收筹划风险控制的措施

1、强化税收筹划信息管理

企业在进行税收筹划的过程中，信息是不可或缺的要素之一，其贯穿于筹划方案的始终。换言之，信息是税收筹划的核心，如果信息不准确，则会对筹划方案的编制造成一定影响。为此，企业应当强化税收筹划信息管理。由于税收筹划中需要诸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具体包括以下几个方面的信息。其一，内部信息，如企业的经营情况、财务状况、筹划目标等。其二，外部信息。这部分信息包含两个方面的内容，即外部环境信息和政府涉税行为的信息。其中前者包括市场环境、税收执法环境等，而后者包括税务机关的执法理念及态度等。其三，反馈信息。企业在编制税收筹划方案时，经营环境是基本要素，由于企业的经营环境具有复杂性和多变性的特点，故此，企业必须借助反馈信息对筹划方案进行补充，所以反馈信息的收集非常重要。

2、加强涉税零风险管理

企业应加强涉税零风险管理，确保账目清楚、纳税申报正确，避免遭受行政处罚。首先，企业应当成立涉税风险管理机构，并对各岗位的职权加以明确，相关责任人应对本岗位的涉税风险负责。其次，应对涉税风险进行识别和评估。通过风险识别能够找出企业经营中存在的各类涉税风险，再通过对这些风险的评价，确定出风险管理的优先级。再次，企业应针对经营中的涉税风险制定合理可行的应对措施，具体方法如下：定期对会计核算风险进行审计，将核查的重点放在金额较大的核算业务上;对外部风险要做好监控和预测，及时获取与之相关的信息，为税收筹划风险防控提供依据。

3、构建税收筹划风险预警体系

对企业的经营风险有一个正确的认识是进行税收筹划重要的前提。为了有效防控企业的税收筹划风险，应构建起一套完善的风险预警系统，该系统应包含以下几个子系统。其一，信息收集子系统。该子系统能够全面收集与财政法规、税务执法、市场动态等方面有关的信息。其二，信息处理子系统。该系统能够对信息收集子系统采集到的所有信息进行分析、处理，从中找出对企业税收筹划具有影响的信息。其三，风险预知子系统。该系统可对处理后的信息进行识别，并预先发出警告，提示管理人员可能出现的风险因素，从而及时制定相应的预防控制措施。其四，风险控制子系统。该子系统能够在风险出现后，自行查找原因，并针对原因采取有效的调整措施，可防止该风险重复发生。其五，信息反馈子系统。该子系统会在企业经营一个周期之后，将税收筹划的具体实施情况反馈给信息收集子系统，然后对筹划方案进行评价，若是方案中存在不足，系统会给出改进意见，由此能够确保企业税收筹划目标的实现。实践证明，通过风险预警系统的运用，能够使企业提前针对可能出现的风险因素进行防控，有利于降低经营风险对税收筹划的影响。

4、做好税收筹划风险控制方案评估工作

企业的税收筹划风险控制方案必须从企业整体利益发出进行制定，既着眼于企业长期战略发展，又以实现企业降低税负为目标，制定具备长期性、效益性的风险控制方案。为此，企业方案评估中可采取“成本―效益”分析法，对税收筹划风险控制结果进行评估。若方案的成本小于效益，则说明该方案能够实现预期的风险控制目标;若方案的成本大于效益，则说明该方案背离了预期目标，应当予以废弃。通过方案评估，及时吸取税收筹划风险控制的经验教训，摸清风险控制的规律，从而为优化风险控制方案提供依据。

5、加强税收筹划人才队伍建设

税收筹划是一项较为复杂且系统的工作，其中涉及诸多方面的内容，想要编制出高质量的税收筹划方案，要求税收筹划人员必须具备较高的专业水平。为此，企业应当进一步加大税收筹划人才队伍的建设力度。首先，要加强对在职筹划人员的教育和培训工作，可将培训的重点放在职业道德、协作能力、业务水平等方面的提高上，使其能够更好地胜任税收筹划工作。此外，还应在培训中加入一些与现行税收政策、会计知识有关的内容，为税收筹划方案的成功编制奠定基础。其次，企业可以通过各种渠道聘请一些税收筹划方面的专家，为企业制定筹划方案，由于这些专家在该领域中都比较权威和专业，所由他们编制出来的税收筹划方案必然更加科学、可靠，同时，采取这种筹划的方式，还能转移税收筹划风险，对于企业预防税收筹划风险非常有利。

四、结论

总而言之，在我国税收政策不断变化的形势下，企业应重视税收筹划工作，将其作为实现企业利益最大化目标的有力工具。与此同时，企业要构建起完善的税收筹划风险控制体系，认真遵循税法规定开展税收筹划工作，加强对税收筹划风险的识别、评估和控制，确保税收筹划工作发挥出应有的作用，避免税收筹划风险给企业造成经济损失。

【参考文献】

[1] 张雁翎、申爱涛：不确定性条件下税收筹划的非税成本研究[J].税务研究，2012（5）.

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既然对风险投资实行税收优惠政策既有必要性，又是切实可行的，那么，我们究竟应该采取什么样的税收激励措施呢?笔者认为，可以从以下三方面着手：

首先，企业所得税应当给予风险投资适当的优惠。企业所得税是对企业生产经营所得和其它所得依法征收的一种税，它直接关系到企业净收益的多少，影响着企业生产经营活动的最终结果。风险投资是一种高风险的投资活动，其收益也具有不确定性，因此，在对风险投资适当给予企业所得税上的优惠时，可以采取以下措施：1、允许接受风险投资资金的企业在计提折旧时采取加速折旧的方法。高新技术生产部门是风险投资的主要对象之一，它们所采用的生产设备及技术更新速度大大高于传统生产部门，经常在它们的自然寿命结束之前就不得不被淘汰，因而，对于这类资产应当采取加速折旧的方法计提折旧，以支持其技术发展。2、允许把风险投资的损失直接用于抵减其他投资的资本利得。风险投资发生亏损的情况是很常见的，这项措施可以直接降低风险投资的风险，有利于增强风险投资者进行投资的愿望和信心。3、对风险投资者实行再投贸减免。也即如果风险投资者把从其风险投资中取得的收益再用于风险投资，则这部分收益应当免征所得税。从理论上说，这项措施可以促进新风险投资行为的发生，加速风险投资资金积累。4、适当降低风险投资企业的所得税边际税率，或者实行所得税的适当减免。这是最直接的措施，也是最有效的措施，许多国家已经实际采取了该项措施，例加瑞典的税收改革之一就是实行企业所得税的减免，其减免总额达到股东所获股利的70％，减免额最高达到70万克郎。这样做可以鼓励小企业支付股利，从而促进小企业的股票交易，增加小企业吸引权益资本的可能性。

其次，结合风险投资企业及被投资企业的特征，应当改革当前增值税的征税方法，即由生产型增值税改革为消费型增值税。生产型增值税不允许把购入固定资产所含增值税额作为进项税额去抵扣当期的销项税额；收入型增值税则允许随着固定资产的使用而分次把其所含增值税额纳入进项税额进行抵扣；而消费型增值税则允许把购入固定资产所含增值税额一次性地用于抵减当期销项税额。显然，消费型增值税对于新企业和生产设备更新速度快的企业来说是一个有利条件。这也有利于扶持风险投资的发展，因为风险投资企业大多投资于那些高技术产业，相对而言，它们所投资的企业一般都是比较年轻的企业。由此可见，实行消费型增值税可以促进接受风险投资的企业加速生产设备更新，提高产品的技术含量，从而鼓励风险投资行为的发生。

再次，促进风险投资行为还要注意发挥风险投资资金提供者和管理者的积极性，这主要从个人所得税上入手。为了确保风险投资者不至于在税收上处于劣势，可以采取一种求平均的方式，即对于投资于风险行业所取得的收益，在每年年末按其实际收益适用税率预交个人所得税，然后按照一定的期限(例如5年)确定该期限内每年的平均收益，并根据这个平均收益选择适用的边际税率．按照该税率计算出风险投资者在此期限内(投资期限内)应该缴纳的税款。假设该税为b、而投资者实际已缴纳的税款为a，比较b与a，以此来决定是否应当对投资者退税或补征税款，若b大于a，则应当对其退税，反之则应当补税。而对于投资管理者，从某种意义上说，他们其实也在进行投资，只不过他们所提供的不是货币资金，而是人力资本，他们代表了一种先进的管理理念，体现了管理技能与资金的结合，世界上大多数国家都是对其进行扶持的，因此，对他们的个人所得也应该适当照顾，给予一定的税收优惠，以促进他们更好地进行风险运营，具体采取的措施可以是提高他们的免征额，或者专门为他们制定一个减税条款，降低其所得适用的边际税率。

对促进风险投资税收政策措施的效应分析

那么，对风险投资实施税收优惠，将会产生什么样的结果呢?我们不妨以个人所得税为例来分析一下实施这些税收优惠措施的效应。

我们现在假设有一个风险投资者，其拥有的资金总额为q，市场利率为r，税率为t，他们可以投资于三个方案，其投资项目税前收益的概率分布情况如表1：

────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──

收益率│-2r│-r│0│r│2r│5r│6r

投资│││││││

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

a│0│0│0│100%│0│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

b│0│15%│20%│25%│40%│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

c│20%│40%│0│0│5%│15%│15%

────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──

a方案相当于进行储蓄，b方案是一般性的投资方案，而c具有风险投资的特性。该投资者投资于a，b，c方案，税前收益的期望值都为r，(a方案显然是r，而对于b方案，为：

-r×15％＋o×20%＋r×35％+2r×40％＝r，对于c方案，为：一2r×20％十(-r)×40%十o×o十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，这三种投资方案的税前预期收益率相等，但我们接着再考虑税后的情况，则会发现c方案将处于很不利的地位。由于现行个人所得税一般没有亏损后延的做法，所以这三种方案的纳税情况加下表2：

从表2可以看出，投资于方案a，该投资者预期缴纳的税收颇为qrt，投资于方案b，该投资者预期缴纳的税额为q(o．35rt+o．8rt)，而投资于c方案，预期缴纳的税额为q(o．o5+o．1+o．75＋o．9)rt＝1．8qrt。显然，c方案明显处于不利的竞争地位，而且，如果我们注意到绝大多数国家奉行的都是累进的个人所得税制。则这种税收上的不利地位将会更加突出。如果不给予其一定的税收方面的优惠。显然，任何理性的投资者都会把资金从这种方案撤出，造成大量类似c方案的投资项目不能获得足够的资金，不利于新兴企业的成长与发展。

而扶持新兴产业，尤其是高科技产业，是大多数国家的一贯做法。从税收方面，我们前面已经说过，可以采取一些措施来弥补这种不平等的状况。假设我们对高风险产业实行减税的政策，减税率为50％，则经过计算后，可知c方案应纳税额将降为o．9qrt，此时c方案在税收上不仅没有处于劣势，还拥有一定程度上的优势。就一般情况来说，任何产业都会经历产生、发展、成熟和衰弱四个阶段，从此意义上说，风险投资行业目前可以被归入处于发展阶段的行业，它具有很大的发展潜力，尤其是在以高科技为竞争基础的当今，它的发展对于国民经济具有非常重要的意义，应该对其采取一定的扶持措施。因此，对c方案实行减半征收后，税收负担为o．9qrt，这在短期内可能被看作是产生了新的不公平(不考虑到实际中的累进税制，情况也许未必如此)，但从长期的产业发展计划来看，这其实是符合公平原则的，因为所谓公平并不是平均主义，对弱者的扶持就是对强者的激励，只有采取相应的支持策略，才会有更多的弱势产业成长为强势产业。

另外，从表现来看，对c方案实行减税后，国家就会减少从类似c的产业中获得的税收收入，便如本例中该投资者所交纳的税收额将会减少0.9qrt,但注意到长期的效应，我们就会发现情况就未必如此了，假设实行优惠措施后，该投资者的经营积极性被充分调动起来，他的投资资金迅速成长为3q，那么尽管税率下降为以前的50％，但税额反而多于减税之前的税额。因此，对c方案实行一定税收优惠措施，从长期来看，并不会导致国家税收收入的减少。

总之，一系列实践和理论证明，税收激励措施对风险投资行业有重要的促进作用，至少它可以使风险投资相对于其他类型的投资而言不会处于不利的地位，并使之在“公平的基础上”竞争。许多发达国家从相关的税收政策方面给予了风险投资一定的优惠，我国也应及早重视和完善有关的税收政策。

注释：

①见《风险投资：理论、政策、实务》第217页经济学出版社99年12月黄宝印等著

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企业税收风险，一般意义上来讲是指企业的涉税行为由于没有正确有效的遵循税收法律法规而引起的企业未来利益的可能损失。企业税收风险主要包含两个方面内容：一方面，是指企业的纳税行为未能遵守国家税收法律法规，并有可能存在因此而受到相应的处罚的风险；另一方面，企业由于未能充分利用国家税收优惠政策，而多缴纳了税款，

增加了不必要的负担。总得来说就是企业的涉税行为，引起了纳税不准确性，从而导致企业税收面临着不必要的风险。而对于企业税务风险管理的定义，目前业界尚未有一个统一的定义，笔者只是根据以往研究，结合多年工作经验，认为企业税务风险管理是企业风险管理的一个重要方面，它是企业为了避免其由于没有遵循国家相关税收法律法规而可能遭受的种种风险，而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。

二、石化企业进行税收风险管理的重要性

1.石化企业进行税收风险管理，可以有效提高企业税收管理的效率

税收风险管理是企业对所面临的税收风险而采取针对性的管理措施，以防范企业所面临税收风险损失，这就增强了管理的针对性，提高了管理效率。实践也证明，通过对石化企业进行税收风险管理，能够促使企业对税收过程的各个环节进行评估并及时进行完善管理，这就大大提高了本企业税收的管理效率。

2.石化企业进行税收风险管理，有利于实现企业利益最大化目标

进行税收风险管理的根本目的，就是为了最大限度地防范税收流失，并不断提高纳税人的纳税遵从度。石化企业进行税收风险管理，对国家而言，可以保证国家税收的安全、稳定，对企业自身而言，可以降低本企业的纳税成本，减少企业不必要的损失，从而实现企业利益最大化目标。

三、石化企业加强税收风险管理的相关措施

1.石化企业要全面增强企业管理税务风险的意识

石化企业要做好税收风险管理的宣传教育工作，采取有效措施，使得税收风险防范意识深入人心，在企业营造税收风险防范意识的氛围。同时，企业的管理层以及执行层，要做到以依法纳税为基础，采用积极有效的税收筹划措施，科学合理地运用国家在税收方面的优惠政策，全面提高企业的整体利益，逐步增强企业自身的市场竞争力。

2.石化企业要设立专门的税务风险管理机构

石化企业是一个特殊性行业，其内部组织结构也是相当复杂。鉴于此，石化企业应当根据自身的组织结构特点，设立一个专门的税务风险管理部门。该部门的管理人员要具有较高的专业素质，能够对企业的重大涉税事项的进行税务工作指导、及时防控企业内部税务风险、灵活进行专业化的筹划和管理工作；此外，该部门还应有完善的税务风险评估系统，能够定期对企业的涉税业务情况进行分析、评估、总结，对相关财务工作和税务工作予以及时改进和完善，控制企业的税务风险，减少企业生产经营过程中不必要的纳税损失和信誉损害。

3.石化企业要保持和税务机关的沟通和联系，密切关注税收政策动态

石化企业的涉税部门要做到及时的保持与税务机关的沟通和联系，以便能够使石化企?I及时得了解税收政策的相关动态，从而简化不必要的纳税程序，提高企业纳税效率，以规避企业存在的不必要的税务风险。为此，石化企业可以一方面通过网络手段等形式，及时关注和了解国家税收法律法规的动态；另一方面，石化企业涉税部门要加强与税务机关的联系和沟通深度，这样既可以更深入的了解国家现行的税收政策，又可以借助向税务机关的咨询，以便当涉及比较繁杂的税务情况时，进行正确的会计处理。

4.石化企业要加强税收风险管理队伍的建设

石化企业税收风险管理工作的开展，离不开税收风险管理人员的支持，所以必须加强企业涉税人员的培训，建立一支高素质的税收风险管理团队。为此，石化企业可以从以下几个方面准备：

首先，石化企业要对现有的税收风险管理人员加强培训，重点培养其专业知识和专业技能；其次，石化企业还要要为税收风险管理队伍注入新的血液，拓宽人才招聘渠道；再者，石化企业可以加强与同行业间的沟通与联系，建立互联平台，通过沟通交流，不断拓宽企业涉税人员的视野，提高其税务实务水平，从而为石化企业税收风险管理工作提供强有力的人力保障。

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税收筹划的实施具有两个最基本的前提条件，其一，需要在企业、筹资、经营及股利分配等业务发生之前进行；其二，需要在法律法规和各项规章制度的基础上进行。需要通过提前进行筹划和安排，从而确保实现纳税额度的最小化。一旦企业的投资、筹资、经营及股利分配等事项完成后再进行避免则属于偷税和漏税行为，需要承担相应的法律责任。所以企业税收筹划需要在合理、合法、合规的情况下进行，不仅有效的保障了企业对各项法律法规和规章制度的遵守，而且在税收筹划过程中还能够有效的降低企业的成本费用，增加企业的净利润，为企业的健康发展奠定良好的基础。但在企业税收筹划过程中需要遵循一定的原则。

1.全局性原则

企业税收筹划并不是一种单纯的筹划活动，其不仅可以有效的降低企业总体税收的负担，而且有利于企业税收利润的增加，具有全局性的特点。通过税收筹划，可以使企业选择较低的税率，对纳税期限进行适当的延缓，降低企业整体的税负水平。要想企业税收筹划，则需要对企业业务及税收相关的法律法规及政策进行全面、深入的了解，并进一步对企业税收筹划原则和准确应用进行充分考虑，从而利用税收筹划来确保预期目的实现。企业税收筹划主要目的是减轻企业的税负负担，具有较强的前瞻性特点，所以需要考虑时间和空间上的统一，从而确保谋求企业经济效益和社会效益的最大化。

2.成本效益原则

税收筹划作为企业税收调节的一种手段，属于纳税人的合法权利。随着企业管理者对其认识的加深，税收筹划的运用越来越多，但在企业税收筹划运用过程中，需要遵循成本效益原则，作为企业理财的重要手段，在遵循市场经济规则的基础上，确保企业价值和股东财富的最大化。在企业税收筹划实施过程中，为了筹划的进行会产生一定的成本，所以需要有效的降低筹划成本。特别是在当前经济环境下，企业税收筹划的运用是为了实现企业节税的目的，但并不能一味为筹划而筹划，需要充分的考虑节税与筹划成本之间的关系，全面进行考虑，周密进行安排和布置，更好的体现出筹划的特点，从而实现企业经济效益的最大化。

二、税收筹划的风险因素

1.税收政策的变化

在当前市场经济环境下，为了能够与市场的发展步伐及国民经济发展有效的适应，国家会根据市场运行情况随时调整产业政策及结济结构，这就导致税收政策会处于不断的变更状态，在时效上具有不确定性和不定期性。由于税收筹划属于一种事先筹划，从开始到最终目的实现需要一个过程，而在这个过程中如何税收政策发生变化，则会导致设计的税收筹划方案没有必要的依据，失去合法性，从而导致税收筹划风险的发生。

2.筹划基础不稳定

企业进行税收筹划需要具有良好的基础，如果基础不稳固，则会导致企业税收筹划风险加剧。部分企业管理人员对税收筹划缺乏了解和重视，单纯的认为税收筹划可以通过搞好关系及钻空子来实现少纳税，在企业缺乏健全的会计核算及会计信息严重失真的情况即运用税收筹划，部分企业在有偷税及多次违反税法的基础上进行税收筹划，这就导致企业税收筹划缺乏稳定的基础，导致其风险急剧增加。

3.税务执法不规范

税收筹划是在合法的基础上进行的，但在具体实施过程中需要税务执法部门确认这种合法性。目前我国各种税收在纳税范围内都具有一定的弹性空间，对于一些税收范围及纳税对象模糊清的情况，税务机关对其进否需要纳税可以自行进行判断。但在这个过程中，就会受到税务人员自身素质及其他外界因素的影响，一旦税收执法存在一定的偏差性，则会导致税收筹划方案的实施受到较大的影响，税务执法过程中可能将企业的税收筹划认定为故障的偷税、漏税及避税行为而加以惩处，从而导致企业税收筹划风险增加。

4.筹划目的不明确

企业税收筹划需要对其目标进行明确，在企业税收筹划过程中，其阶段性目标是为了实现企业税务利益的最大化，但最终目标是企业价值的最大化，这就决定了企业税务筹划需要服务于企业战略财务管理目标。所以在企业税收筹划过程中需要严格以企业的生产实际情况作为依据，避免由于税收筹划的实施而对企业的经营带来影响，破坏企业的经营机制，增加企业的运营风险。特别是在企业税收筹划过程中，需要对机会成本进行充分的重视，确保税收筹划成本的最小化和税收筹划成果的预期化，避免由于忽视机会成本而导致企业税收筹划风险的增加。

三、企业税收筹划的完善措施

1.加强企业税收筹划意识

企业在经营过程中，需要进一步对自身的税收筹划意识进行增强，确保严格依照相关的法律法规和政策来进行税收筹划，选择适当的税收优惠政策，避免税收筹划过程中出现违法行为。同时企业在税收筹划过程中还要充分的重视递延纳税中所获取的利益。通过递延纳税，可以利用时间因素来借助这笔税款来对企业资金周围困难的进行缓解，也可以利用这笔税款进行投资和创造，进一步减少企业实际税负的支出，确保实现企业价值的最大化。通过递延纳税来对税收筹划进行审视，可以有效的利用资金时间价值因素来确保企业经济效益的提高。

2.加强税收筹划风险的管控

在加强对税收筹划风险的管理控制方面，企业应该把眼光放得长远一些，在制定税收筹划方案时便做好宏观规划预测，对于未知因素及不确定因素提前制定评估策略，将企业税收筹划风险控制到最低。在实施税收筹划方案时，需要釆用动态跟踪计划来收集时效性强的信息，为税收筹划工作的顺利开展提供保障。

3.加强成本效益因素考虑

在制定税收筹划方案时，一些企业缺少全面的成本效益分析，重视税负支出的减少，未意识到实施节税方案过程中所支付的成本费用，其结果是导致税收筹划前的企业净收益低于税收筹划后的企业净收益。由此看来，这种税收筹划方案与企业运营的利益最大化目标不符，甚至可能破坏企业的正常管理和生产经营，最终导致成本费用激增、企业利润率降低，不利于企业的健康稳定发展。

4.加强企业与税务部门沟通

企业税收筹划的实施，不仅需要具有合法性，同时还要得到税收执法工作人员的确认。由于当前我国法律种类和层次具有多样化的特点，税收执法工作人员自身的素质也参差不齐，这就使其在对税收优惠政策的理解上会存在客观上的偏差，所以企业在税收筹划工作中，需要严格遵照相关的法律法规和政策的基础上，还要加强与税收部门的沟通和对话，使其对税收筹划方案给予认定，这样才能确保整体税收筹划方案能够顺利实施，同时也能够为税收筹划的有效性奠定良好的基础，确保企业节税经济效益的实现。

四、结束语

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关键词：税收筹划；风险；税收政策；税法

税收筹划是允许纳税人在合法的前提下，对自己的纳税方案进行事前的分析与规划，利用法律规定中对自己有利的规定与政策，选择一个最优的纳税方案。随着企业的法律意识不断增强，这种税收筹划方式也被越来越多的企业所运用，但是，筹划有风险，企业需谨慎。企业在选择税收方案时，一定要重视可能存在的风险，否则可能会适得其反，反而给企业造成巨大损失。

一、税收筹划中存在的风险

税收筹划具有超前性，它是在企业的相关经济活动发生之前作出的，再加上税收法规与市场经营环境的不断变化性，使得税收筹划决策具有极大的风险性。基于税收筹划的不确定性，企业在进行决策之前一定要对所有风险因素予以充分、全面的考虑。

（一）政策风险

政策风险是指企业以国家政策作为节税依据的风险，包括政策的选择性风险和变化性风险。前者是指在筹划人对于国家政策未能全面理解的情况下做出筹划方案时可能存在的风险；后者是指由于国家政策为了及时调节市场经济，其政策时效具有的不确定性所带来的决策风险。

（二）操作风险

税收筹划的本质其实就是利用法律规定和政策中有利于节税的规定进行税收方案选择，因此，决策者在选择税收方案时往往是利用税法中的模糊规定进行边缘性操作。然而，就我国目前立法现状而言，不仅在税法的相关法规中存在许多不明确的规定，而且在我国税法多层次立法的前提下，极可能出现法规之间相互冲突的情况，即使是法律方面的专业人士，也不能保证完全掌握相关的税法规定，这也就使得企业在进行税收筹划操作时具有较大的风险。在实际操作中，主要存在两种操作风险：一方面是未能充分运用与执行优惠政策，另一方面是指在进行税收筹划时未能从整体对税收政策进行全面分析，综合控制风险。

（三）经营风险

税收筹划是在满足税法相关规定的前提下进行的超前性谋划行为。然而，在实际操作中，企业所预期的经营活动的变化往往会对税收筹划带来极大的影响，尤其是在企业的实际经营活动与预期变化相去甚远时，会给企业带来极大的损失。因为，企业在进行税收筹划时，实际上就是通过预期企业未来可能的经济活动变化来选择对自己有利的相关税收政策，即企业今后的经济活动必须符合企业进行筹划时所选择的税收政策的相关要件才能真正起到节税的作用。这样一来，企业在接下来的经济活动中就必须按照预先确定的方案进行操作，在很大程度上制约了企业某一方面的经营与发展。甚至，当企业对于经营活动决策失误时，不但无法享受税收优惠，反而可能加重企业的税收负担，与企业预期南辕北辙。

（四）执法风险

税收筹划应是在合法的前提下进行的，在任何时候都不能违法操作，但是对于“合法”范围的理解还需有相关的税务行政执法部门来界定。如果企业的税收筹划者对于法律规定与税务行政执法部门理解不同，判断出现误差，即便企业成功的规避了其他风险，税收筹划仍归于失败。这一风险的存在均归因于我国在税收立法时在对具体税收事项这一规定中给予了税务机关一定的自由裁量权，即在一定范围内，可有税务机关机关决定税收范围，这就使得税收事项具有一定的不确定性，再加上我国目前全国各地的税务行政执行人员的水平高低不齐，又进一步加重了税务执法的不确定性。也就是说，即便在合法的前提下，若是企业的税收筹划方案不能与税务行政执法相一致，那么该方案便毫无意义，更有甚者，还可能被视为偷税或恶意避税而加以处罚，背离初衷，加重税收负担。

除了上文所述的政策风险、操作风险、经营风险与执法风险之外，税收筹划还面临着各种各样的风险，如进行税收筹划所耗费的成本远远多于税收筹划所节约的税收的风险，得不偿失；税收筹划所确定的经营方向与企业整体的发展目标不一致，从表面上看为企业节约了一定的税收成本，但实质上并未给企业带来实际利益，等等。以上所述所有风险均为企业在进行税收筹划中需予以重视的客观风险，应谨慎对待。

二、应对税收筹划中风险的策略

虽然在税收筹划过程中所遇到的风险都是客观存在的，但企业可以通过积极应对、谨慎筹划，对其加以控制和规避。筹划人在进行税收筹划时应直面风险，积极主动地应对风险，针对风险产生原因，结合企业的实际发展情况，采取相应措施，将风险发生的可能性降到最低，从而降低企业的税收成本，提高效益。

（一）树立风险意识，完善风险提醒机制

在进行税收筹划时，无论是税收筹划人还是企业决策者都应树立风险意识，始终保持着对税收筹划风险的警惕性，切忌盲目信任风险筹划人所规划的税收筹划方案。税收筹划人和企业决策者都应充分认识到市场变幻的快速性、复杂性与风险的不可预测性，对所有潜在的风险都应给予足够的重视。除了树立风险意识之外，企业还应利用现代化的网络科技技术，建立一套科学的、完善的税收筹划提醒系统，对税收筹划进行全面监控，一旦发现风险，立即向筹划人或企业决策者发出警告，最大限度的规避税收筹划风险。

（二）依法筹划，始终与国家税收政策保持一致

合法性是税收筹划得以存在的基础，也是税收筹划能否成功的主要衡量标准。在实际操作中，筹划者应始终秉持着依法筹划的原则，这就要求筹划者接受国系统的税收法律教育，能够准确、全面的把握税收法律规定，并要求筹划者应及时更新自己的实收政策，时时关注税收政策的先关变化，保证其能依法制定税收筹划方案。其次，筹划者要正确区分税收筹划与避税之间的区别，万不可利用法律漏洞进行避税。

（三）注重整体性，兼顾税收筹划方案的成功与企业整体利益

企业进行税收筹划的根本目的就是降低企业的税收成本，从而提高企业收益，因此，在制定税收筹划方案时应注重整体把握税收筹划与企业总体利益之间的影响，不可因小失大。由于企业的税收项目繁多，且各个项目之间并不是毫无关联的，相反，各种税收的税基都是相互关联，此消彼长的，所以，企业在进行税收筹划时很可能会牵一发而动全身，减小某一种税收的同时，可能会造成许多税收的增加。这就要求筹划者从企业的整体利益出发，宏观考量企业的整体经济利益，制定出一个最优方案，达到企业整体经济利益最大化的目标。

（四）注重保持税收筹划方案的灵活性

由于企业所处的经营环境具有极大的不确定性，加上税收政策时效的不确定性，使得企业在制定税收筹划方案时保持一定的灵活可变性。保持税收筹划方案的灵活性可使企业在面对国家税法、相关政策或企业的预期经济活动发生变化时，及时调整自己的税收筹划方案，保障最终的节税目的实现。

（五）降低成本，提高收益，实现节税收益最大化

企业在进行税收筹划时要注重权衡筹划成本以及选择某一税收筹划方案后可能节约的税收成本，选择能够为企业带来最大收益的方案。同时，企业在进行成本与收益衡量时，还应遵循成本效益原则，既要考虑企业进行税收筹划所产生的直接成本，还应将在进行方案选择时淘汰掉的税收筹划方案可能带来的收益作为机会成本加以考虑。只有当税收筹划方案取得的收益大于所产生的直接成本和机会成本之和，方可接受该税收筹划方案。

（六）协调好与税务行政执法部门之间的关系

在上文中，笔者曾提到，税务行政执法部门对企业的具体税收项目具有一定的自由裁量权，并且由于地域的差异，税务部门的执法方式还具有很强的地域性，因此，税务部门的执法环节便成为了税收筹划方案能否成功的一个关键环节。实践发现，企业只有主动适应税务行政执法部门的执法方式与特点，在进行税收筹划时将其作为一个重要因素加以考虑，企业的税收筹划方案成功的可能性才能有所提升。否则，若是不能得到税务行政执法部门的认可，那么收税筹划方案也只能是一纸空文，难以达到预期的效果。

税收筹划是一项收益与风险并存的工作，企业在进行税收筹划时应全面考虑各种潜在的风险，并积极采取措施加以规避，关注每一个细节，重视每一个环节，谨慎决策，只有这样企业才能通过税收筹划实现企业总体经济利益的最大化。

参考文献：

1、纳税筹划风险的防范分析.中国税网.2005年8月

2、管友桥.关于企业纳税筹划的成因与风险防范分析.2010年3月

3、杨焕玲.孙志亮.郑少锋.企业税务筹划的风险分析及其控制.中国海洋大学，学报（社会科学版）.2007年03期

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关键词 中小企业 税收筹划 风险 防范

一、中小企业税收筹划面临的风险及其产生的原因

（一）法律风险

中小企业获取信息的途径较少，很多中小企业在一些新兴行业，尤其是高技术企业，可以借鉴的经验较少，无疑会对税收筹划人员的要求更高。在税收筹划中，首先要避免的是法律风险，所有税收筹划都应该在合法的范围内操作。

法律风险，一是由于征纳双方判定不同产生的，企业税收筹划人员与税务执法人员对于政策的判定不一致，从而造成企业的筹划结果被判定为偷漏税而违反税法的规定，这不仅给企业带来经济损失，而且还影响了企业的声誉。税收筹划的操作很多是在税法法规边缘的操作，从而使得纳税人实现利益最大化。二是税收筹划方案与其他法律法规相冲突给企业带来的风险。税收筹划方案其中的环节违反了其他法律的规定，致使该税收筹划方案的主体部分失效，从而导致整体税收筹划方案的失败。

（二）税收风险

（1）税收政策变化导致风险。税收的优惠政策与国家经济息息相关，税收优惠政策是国家调节经济及产业结构的重要手段之一。没有一个国家的税收政策是一成不变的，它会随着经济形势的发展做出相应的变更。当税收政策进行调整时，会给企业带来风险，尤其是长期税收筹划方案，有可能使得依据原有政策设计的税收筹划方案不合理或不合法，导致税收筹划的风险。

（2）税收政策选择的风险。企业在税收筹划过程中，经常会面临政策的选择。政策选择错误，导致税收筹划结果达不到预期，甚至可能会给企业带来经济损失。税收政策尤其是税收优惠政策往往具有时效性，错误的选择，会给企业带来长期的风险。中小企业由于自身发展的限制，往往会选择时效短，短期利益较好的政策，但是从企业长远来看，可能会有限制企业的长远发展的风险。故企业需要对自身进行正确的预测和估算，选择一种可以使企业实现利益最大化的政策。例如，企业既是高新技术企业又是软件企业，高新技术企业自取得高新企业证书开始享受所得税两免三减半的优惠，而软件企业可以享受所得税自获利年度开始两免两减半的优惠，这时需要企业对未来2年的利润总额有正确的预估，如果预计第2年即可获利，选择高新企业优惠政策对企业更有利，因为两年后的减半征收是按照7.5%所得税税率征收，而软件企业的减半是按照12.5%所得税税率征收。

（三）经营风险

税收筹划具有较强的计划性和前瞻性，在企业的生产经营中体现较为明显，经营项目的选择、经营注册地址的选择，直接影响企业未来是否可以获得税收优惠的利益。例如，企业本身是高技术企业，注册在高新技术园区可以获得更多的优惠政策。中小企业大多机构设置简单，经营方式灵活，经营方向变换较快。当经营方向发生变化，很可能导致企业失去享受税收优惠政策的资格。例如，软件企业认证（该认证的行政审批已于2015年取消）要求当年软件产品收入要达到企业总收入的50%以上；高新技术企业认定要求发明专利不少于一项或软件著作权不少于6项等，这些条件限制着企业的经营方向，一旦条件丧失，就会失去享受优惠政策的资格。

（四）操作风险

税收筹划操作具有较强的主观性，主要依靠税收筹划人员的主观判断和运作。虽然税收筹划方案设计是正确的，但是在操作层面出现偏差，也有可能导致方案的失败。税收筹划是对税收政策整体把握、综合运用的过程，税收筹划人员设计确定的筹划方案要全面，不能忽视任何操作中的细节，还要确保在执行中不会出现偏差。例如，高科技企业在销售产品的同时兼营提供技术服务业务，销售产品缴纳17%的增值税，提供技术服务缴纳6%的增值税。兼营业务需要分别进行核算，不能分别核算或准确核算，从高适用税率征收增值税。在实际操作中很可能出现和同一客户签订的合同中既销售货物又提供技术服务，虽然可以分别核算，但是该经济业务由于涉及混合销售，也要从高税率计征增值税。

二、中小企业针对上述风险的防范措施

（一）税收筹划是企业系统性的管理活动，需要企业管理层的支持和协调，同时也需要各部门的配合，才能有效避免税收筹划的风险

税收是在企业的经营管理过程中产生的，企业经营活动的各个环节都有可能隐藏着税收风险。而税收筹划其实是对经营主体、经济行为以及业务流程的筹划，根据政策的不同，税收筹划的方案和结果也不相同。税收筹划需要对经济行为进行事先的设计、选择和安排，以达到减轻税收负担的目的。例如，业务部门为了增加销售额，往往会用到一些促销手段。例如，“买一赠一”，如果企业和客户签订了“买一赠一”的合同，该经济行为会被税务部门认定为“视同销售”行为，按照市场销售价格征收增值税，如果合同可以签成赠品与产品打包销售，促销实质没有改变，但是却避免了因“视同销售”而多交税的风险。这种看似与税收无关的经营活动，如果事先没有进行筹划，很可能造成企业多交税款。所以税收筹划关系到企业每个部门，稍有不慎，就有可能给企业带来损失。每一个经济活动在发生前，需要对该经济活动进行整体规划，选择最优方案，并要求全体人员严格执行，避免税收、经营及操作风险。

（二）税收筹划要考虑企业的长远利益，避免出现短视行为

中小企业在税收筹划时，应考虑企业的长远发展，不能只顾眼前利益。由于中小企业人员流动性较大，筹划人员为了短期的利益，而损失企业的长远利益。对有些选择性政策的利用，也要为企业做长远的打算。一些方案从表面上看税负降低了，但是从企业整体来看，却并非是最好的选择。例如，企业在选择供应商的时候，选择具备一般纳税人资格的供应商可以开具增值税专用发票，企业可以抵扣进项税额，从而降低了企业税负，所以大多数企业要求采购部门选择可以提供增值税专用发票的供应商。然而在实际操作时，一些供应商虽然不能提供增值税专用发票，但是它可以给企业更多的实质优惠。如果优惠的金额大于进项税额，那么选择该供应商会给企业带来更大的利益。

（三）税收筹划方案确定后，应根据筹划方案搭建合理的流程并形成制度，要求相关人员严格执行

为确保税收筹划方案达到预期的效果，尤其是方案涉及多部门，需要多部门共同完成时，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部门需要按照制度要求执行。以软件产品即征即退政策为例，企业想要享受此优惠政策，第一步一款软件研发成功后需向中华人民共和国国家版权局申请计算机软件著作权登记证书，第二步由税务部门认可的检测机构对该软件进行检测并出具软件产品登记测试报告后，第三步向税务部门申请并取得该款软件享受软件产品增值税优惠政策的资格方可。在享受软件产品增值税优惠政策前，税务部门规定只有合同和发票中的软件产品名称与软件著作权登记证书上软件产品名称一致、并且该款软件在账务处理时要单独核算才可享受该优惠政策。整个业务涉及了研发部门、行政部门、销售部门、市场部门及财务部门。整个业务环环相扣，中间哪个环节出现问题，都不能享受该优惠政策。企业可以根据该业务搭建即征即退流程，设计如下：第一节点，研发部门软件研发成功后，由企业产品部门或市场部门、销售部门为该软件命名，并将该软件的代码和手册等文件及该软件安装包交与申请软件著作权的部门进行软件著作权的申请和测试报告的出具；第二节点，将软件著作权证书及测试报告交与财务部门进行该软件的税务登记审批；第三个节点，财务部门根据销售合同开具发票交纳增值税；第四个节点，财务部门进行即征即退的退税申请。企业通过流程节点的设置，将每一节点需要交接的文件及要求以制度的形式规定下来，所有涉及的人员严格执行即可。

（四）税收筹划人员不仅要进行专业素质的培训，还应熟悉企业的产品、业务流程等，将企业税收风险降到最低

税收筹划是一项专业性、政策性很强的工作，筹划方案是否科学合理、取决于税收筹划人员的综合素质。而中小企业面临人才匮乏，人员经验不足，对于税收筹划往往停留在“纸上谈兵”，或者借鉴其他企业的经验，但是每个企业实际业务有其自身的特点，完全照搬其他企业方案很容易导致筹划失败。例如，在出口业务中，来料加工的出口货物由于免征增值税，故所耗用的国内货物支付的增值税进项税额不得抵扣。而进料加工出口货物实行免抵退政策，所耗用的国内货物支付的增值税进项税额可以抵扣。如果购入的加工设备既用于生产来料加工货物又用于生产进料加工货物，那么为该设备所支付的进行税额就不能抵扣。中小企业的税收筹划人员应提高自身的专业素质，多与相关专业人员以及税务部门进行交流，及时熟悉国家税收政策，把握国家产业方向的同时，还应掌握自身企业的业务流程、产品特点等，为企业税收筹划做好充足的准备。

（作者单位为北京华大九天软件有限公司）

参考文献

[1] 奚卫华.合理节税：涉税风险防范与纳税筹划案例指导[M].合理节税机械工业出版社，2014.

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风险投资是指在高风险的情况下，向处于起步阶段或发展初期、具有市场前景和风险的高科技项目进行的投资，是一种高风险和高收益的长期投资，它不需要任何资本抵押和担保，一般通过企业上市或收购、兼并获得回报。从世界各国的实践经验可以看出风险投资在拓展融资渠道、克服高新技术产业化资金障碍、加快高技术成果转化、促进高技术产业发展等方面发挥了重要的作用，它是知识经济的重要支持体系。随着经济全球化步伐的加快，为了提高我国在世界市场上的竞争力，培育和发展风险投资体系在我国具有非常重大的理论和现实意义。本文拟从税收政策的角度探讨如何对我国风险投资进行扶持。

风险投资在我国的发展及存在的问题

我国的风险投资事业是在改革开放以后才发展起来的。1985年，中央在关于科技体制改革的决定中明确指出：“对于变化迅速、风险较大的高科技工业可以设立创业投资给予支持”。同年初，选择以深圳为代表的华南地域四个经济特区作为第一批研究风险投资可行性的调研地。9月，第一家专营风险投资的全国性金融机构一一中国新技术创业投资公司(中创公司)成立，1987年全国第一家风险投资基金在深圳成立。

90年代后期，我国的风险投资事业进入一个新的阶段，一批超大规模的风险投资基金开始形成。例如，经过近一年的调查与研究，中国国家科技部、深圳市科技局、深圳市投资管理公司、深圳国际信托投资公司以及国情证券有限公司联合发起，于1997年12月决定成立“深圳科技风险投资基金”，该基金的规模为10亿元。再如1998年10月28曰由中青旅股份有限公司发起创立的“北京科技风险投资股份有限公司”，其注册资金为5亿元人民币。至1999年底，全国规模超过1亿元的风险投资基金已经超过30个。

国外的风险投资资金也开始进入我国，例如，中外合资的“北京太平洋优联风险技术创业有限公司(bptv)”，它是美国国际数据集团所属的美国太平洋技术风险基金会与北京市优联科技发展公司共同创办的。该公司拥有注册资金1000万美元，投资总额达3000万美元。与此同时，我国一些企业也开始积极地引进外资，例如四通利方信息技术有限公司最初是在吸引500万港币种子贷金的基础上创立的，它经过长期准备与精心挑选，终于得到美洲银行罗世公司、华登国际投资集团、艾芬豪国际集团等三家高科技风险投资公司的650万美元新投资。

显然，我国的风险投资事业发展是比较快的，它在促进我国高新技术企业的创立和成长方面起到积极作用。但是，我们也看到，我国的风险投资业只经历了较短的发展历史，至今尚处于初始阶段，还无法独立支撑高新技术企业的发展，风险投资在发展中还存在大量的问题，其发展的主要障碍主要表现在：

1、风险投资资金来源不足。据统计，1990年我国科技成果转化需要的资金总额为1257．3亿元，而实际仅投入资金188．49亿元，存在1068．8亿元的缺口。

2、风险投资主体单一。目前，我国许多风险投资总会看到政府的身影，主角大多是政府，或者是带有很明显的行政色彩。

3、风险投资人才极度缺乏。搞风险投资既要有经验丰富的风险资本家，又要有具备创新能力和创业管理能力的风险企业家或创业家。而我国这方面的人才还是比较匮泛的。

我国现行税收制度不利于风险投资事业的发展

风险投资的最明显特征，即这种投资行为具有较高的失败率。从一些发达国家的有关数据可以看出，它的失败率平均在50％以上。例如日本，1983年所进行的26项重要投资中，有10项最后成功了，另外16项却失败了。另外根据美国权威杂志《风险投资期刊》刊登的研究报告中对1969年至1985年接受了风险投资的393家风险企业进行统计表明，有6．9%的风险企业当初的投资在回收时翻了10倍，而投资收不回来的企业占60%。

正是由于风险投资具有高风险性，收益很不稳定，与传统投资相比处于不利的地位。而我国现行的税收制度却不利于风险投资事业的发展，主要表现在以下方面：

1、从企业所得税来看，主要存在两个问题。首先，风险企业的无形资产(技术投入)投入比重大，资产更新换代的时间短，而当前折旧速度不够快，往往是资产的自然寿命尚未到达就因为技术进步而不得不被淘汰。其次，当前的企业所得税优惠措施重产品和企业，轻研究开发过程，但风险企业的研究开发费用往往占企业支出的相当大部分。

2、从增值税来看，生产型的增值税不利于鼓励投资。接受风险投资的企业通常是高科技企业，一般都是知识密集型企业，尤其是软件开发行业的风险企业，其产品附加值高，销售收入也较高，但由于它消耗的原料较少，而且由于技术转让费不能抵扣，所以风险企业增值税的进项税额就低，因而事实上承受了比一股企业更高的增值税负担。

3、从个人所得税来看，没有年度抵扣制度，不利于发挥风险资金提供者的积极性。对于投资者来说，他们进行投资必然希望获得一个较高的收益，而风险投资者的收益具有很高的不确定性，有的年度可能会获得很高的收益，而有的年度则一无所获，甚至要承受较大的亏损。而个人所得税是累进的，并且没有亏损前转或后转的条款，显然这非常不利于风险投资者的经营，在他们获得较高收益时，他们要承受较高的个人所得税边际税率，在亏损时则只能完全自己消化，而亏损的情形对于风险投资者来说又是经常发生的。而且，国家对高科技企业有一定的税收优惠政策，对高科技企业的投资者却没有所得税方面的优惠。

我国应该制定促进风险投资事业的税收政策

从理论上讲，税收政策的制定者在设计税收制度时，必须考虑税收的两个基本原则，即公平原则与效率原则。笔者认为，从税收原则的角度出发，我国应该制定促进风险投资的税收政策，它既有必要性又有现实可能性。

前面已经讨论，风险投资由于它独有的特征，使得它在税收负担方面与传统投资相比处于不利的地位，即处于劣势地位。而通过对它实行税收上的优惠政策，让政府也分担部分投资风险，这显然可以降低风险投贸的风险程度，从而使风险投资的竞争条件有所改善，使之与其他类型的投资处于相对公平的竞争环境下。从这个意义上说，对风险投资实施税收激励措施具有必要性，它有利于维护税收的公平原则。

税收效率原则要求税收制度的设计应该有利于提高资源在全社会配置的效率，从而提高整个社会的经济效率，即通过税收的征收，引导或促使资源从低效率部门流向高效率部门，并促进人们更有效地利用现有资源，积极探索开发新资源，以此提高全社会的劳动生产率，促进社会的进步。对风险投资实施优惠的税收政策，可以促进风险资金的形成，推动对高科技企业的投入，加快高技术成果的转化，从而可以把资金引导到效率更高的部门，提高整个社会的效益和效率，带动整个国民经济的发展。所以，从税收效率的原则来看，对风险投资实施税收激励措施是可行的。

我国促进风险投资的税收政策措施选择

既然对风险投资实行税收优惠政策既有必要性，又是切实可行的，那么，我们究竟应该采取什么样的税收激励措施呢?笔者认为，可以从以下三方面着手：

首先，企业所得税应当给予风险投资适当的优惠。企业所得税是对企业生产经营所得和其它所得依法征收的一种税，它直接关系到企业净收益的多少，影响着企业生产经营活动的最终结果。风险投资是一种高风险的投资活动，其收益也具有不确定性，因此，在对风险投资适当给予企业所得税上的优惠时，可以采取以下措施：1、允许接受风险投资资金的企业在计提折旧时采取加速折旧的方法。高新技术生产部门是风险投资的主要对象之一，它们所采用的生产设备及技术更新速度大大高于传统生产部门，经常在它们的自然寿命结束之前就不得不被淘汰，因而，对于这类资产应当采取加速折旧的方法计提折旧，以支持其技术发展。2、允许把风险投资的损失直接用于抵减其他投资的资本利得。风险投资发生亏损的情况是很常见的，这项措施可以直接降低风险投资的风险，有利于增强风险投资者进行投资的愿望和信心。3、对风险投资者实行再投贸减免。也即如果风险投资者把从其风险投资中取得的收益再用于风险投资，则这部分收益应当免征所得税。从理论上说，这项措施可以促进新风险投资行为的发生，加速风险投资资金积累。4、适当降低风险投资企业的所得税边际税率，或者实行所得税的适当减免。这是最直接的措施，也是最有效的措施，许多国家已经实际采取了该项措施，例加瑞典的税收改革之一就是实行企业所得税的减免，其减免总额达到股东所获股利的70％，减免额最高达到70万克郎。这样做可以鼓励小企业支付股利，从而促进小企业的股票交易，增加小企业吸引权益资本的可能性。

其次，结合风险投资企业及被投资企业的特征，应当改革当前增值税的征税方法，即由生产型增值税改革为消费型增值税。生产型增值税不允许把购入固定资产所含增值税额作为进项税额去抵扣当期的销项税额；收入型增值税则允许随着固定资产的使用而分次把其所含增值税额纳入进项税额进行抵扣；而消费型增值税则允许把购入固定资产所含增值税额一次性地用于抵减当期销项税额。显然，消费型增值税对于新企业和生产设备更新速度快的企业来说是一个有利条件。这也有利于扶持风险投资的发展，因为风险投资企业大多投资于那些高技术产业，相对而言，它们所投资的企业一般都是比较年轻的企业。由此可见，实行消费型增值税可以促进接受风险投资的企业加速生产设备更新，提高产品的技术含量，从而鼓励风险投资行为的发生。

再次，促进风险投资行为还要注意发挥风险投资资金提供者和管理者的积极性，这主要从个人所得税上入手。为了确保风险投资者不至于在税收上处于劣势，可以采取一种求平均的方式，即对于投资于风险行业所取得的收益，在每年年末按其实际收益适用税率预交个人所得税，然后按照一定的期限(例如5年)确定该期限内每年的平均收益，并根据这个平均收益选择适用的边际税率．按照该税率计算出风险投资者在此期限内(投资期限内)应该缴纳的税款。假设该税为b、而投资者实际已缴纳的税款为a，比较b与a，以此来决定是否应当对投资者退税或补征税款，若b大于a，则应当对其退税，反之则应当补税。而对于投资管理者，从某种意义上说，他们其实也在进行投资，只不过他们所提供的不是货币资金，而是人力资本，他们代表了一种先进的管理理念，体现了管理技能与资金的结合，世界上大多数国家都是对其进行扶持的，因此，对他们的个人所得也应该适当照顾，给予一定的税收优惠，以促进他们更好地进行风险运营，具体采取的措施可以是提高他们的免征额，或者专门为他们制定一个减税条款，降低其所得适用的边际税率。

对促进风险投资税收政策措施的效应分析

那么，对风险投资实施税收优惠，将会产生什么样的结果呢?我们不妨以个人所得税为例来分析一下实施这些税收优惠措施的效应。

我们现在假设有一个风险投资者，其拥有的资金总额为q，市场利率为r，税率为t，他们可以投资于三个方案，其投资项目税前收益的概率分布情况如表1：

*

a方案相当于进行储蓄，b方案是一般性的投资方案，而c具有风险投资的特性。该投资者投资于a，b，c方案，税前收益的期望值都为r，(a方案显然是r，而对于b方案，为：

-r×15％＋o×20%＋r×35％+2r×40％＝r，对于c方案，为：一2r×20％十(-r)×40%十o×o十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，这三种投资方案的税前预期收益率相等，但我们接着再考虑税后的情况，则会发现c方案将处于很不利的地位。由于现行个人所得税一般没有亏损后延的做法，所以这三种方案的纳税情况加下表2：

从表2可以看出，投资于方案a，该投资者预期缴纳的税收颇为qrt，投资于方案b，该投资者预期缴纳的税额为q(o．35rt+o．8rt)，而投资于c方案，预期缴纳的税额为q(o．o5+o．1+o．75＋o．9)rt＝1．8qrt。显然，c方案明显处于不利的竞争地位，而且，如果我们注意到绝大多数国家奉行的都是累进的个人所得税制。则这种税收上的不利地位将会更加突出。如果不给予其一定的税收方面的优惠。显然，任何理性的投资者都会把资金从这种方案撤出，造成大量类似c方案的投资项目不能获得足够的资金，不利于新兴企业的成长与发展。

而扶持新兴产业，尤其是高科技产业，是大多数国家的一贯做法。从税收方面，我们前面已经说过，可以采取一些措施来弥补这种不平等的状况。假设我们对高风险产业实行减税的政策，减税率为50％，则经过计算后，可知c方案应纳税额将降为o．9qrt，此时c方案在税收上不仅没有处于劣势，还拥有一定程度上的优势。就一般情况来说，任何产业都会经历产生、发展、成熟和衰弱四个阶段，从此意义上说，风险投资行业目前可以被归入处于发展阶段的行业，它具有很大的发展潜力，尤其是在以高科技为竞争基础的当今，它的发展对于国民经济具有非常重要的意义，应该对其采取一定的扶持措施。因此，对c方案实行减半征收后，税收负担为o．9qrt，这在短期内可能被看作是产生了新的不公平(不考虑到实际中的累进税制，情况也许未必如此)，但从长期的产业发展计划来看，这其实是符合公平原则的，因为所谓公平并不是平均主义，对弱者的扶持就是对强者的激励，只有采取相应的支持策略，才会有更多的弱势产业成长为强势产业。

另外，从表现来看，对c方案实行减税后，国家就会减少从类似c的产业中获得的税收收入，便如本例中该投资者所交纳的税收额将会减少0.9qrt,但注意到长期的效应，我们就会发现情况就未必如此了，假设实行优惠措施后，该投资者的经营积极性被充分调动起来，他的投资资金迅速成长为3q，那么尽管税率下降为以前的50％，但税额反而多于减税之前的税额。因此，对c方案实行一定税收优惠措施，从长期来看，并不会导致国家税收收入的减少。

总之，一系列实践和理论证明，税收激励措施对风险投资行业有重要的促进作用，至少它可以使风险投资相对于其他类型的投资而言不会处于不利的地位，并使之在“公平的基础上”竞争。许多发达国家从相关的税收政策方面给予了风险投资一定的优惠，我国也应及早重视和完善有关的税收政策。

注释：

①见《风险投资：理论、政策、实务》第217页经济学出版社99年12月黄宝印等著

②《风险投资和中国经济建设》《中国对外贸易》99年第5、6期作者：张海燕

②《资本利得―一无原则的税种》《税收译丛》99年第5期罗宁、杜毅辉译

参考资料：

王峻峰主编：《风险投资：实务与案例》，清华大学出版社2000年6月

venturecapital作者：mike?wright

ken?robbiel994

buildingeuropeanventures编者：sue.biriey1995

riskyassetsandthechoiceoftaxbase作者：iba?kobowitzannr．korowitz

篇13

一、相关假设

设经营企业当期购进原材料不含税价格为A，增值税进项税率为T1，当期全部的不含税的销售额为B（其中应税销售额为B1，免税销售额为B2），增值税销项税率为T2，城市建设维护税率为7%，教育费附加税率为3%，所得税税率为25%。分开核算应税销售额和免税销售额的，税收征管机关规定不得抵扣的进项税额按免税产品销售额占全部销售额的比例分摊；不分开核算的，按全部销售额计算销项税额。

二、推导分析

第一，公式推导。当经营企业为一般纳税人时，分别计算其享受增值税税收优惠和不享受税收优惠的税后净现金流量。

享受税收优惠时：销项税额=B1×T2；不得抵扣的进项税额=A×T1×B2/B；可以抵扣的进项税额=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；当期应纳税额= B1×T2- A×T1× B1/B；税后现金净流量M1=现金流入-现金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受税收优惠时：销项税额=B×T2；进项税额=A×T1；当期应纳税额= B×T2- A×T1；税后净现金流量M2=现金流入-现金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

当经营企业为小规模纳税人时，按3%的征收率征收增值税，是否享受部分产品免征增值税税收优惠都对其当期应纳税额和税后净现金流量不产生影响。

第二，结论分析。当B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1时，即享受税收优惠的当期应纳增值税额比不享受税收优惠的当期应按增值税额小，有B/A＞T1/T2。

当M1-M2＞0时，即享受增值税税收优惠的税后净现金流量大于不享受增值税税收优惠的税后净现金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：当B/A＞11T1/T2时，一般纳税人享受增值税税收优惠时，既可以减少当期应纳税额，又可以增加当期税后净现金流量，企业获得相应的税收优惠；当T1/T2＜B/A＜11T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应纳税额比不享受税收优惠的少，但是税后净现金流量也比不享受税收优惠时的少，企业虽然获得了当期少交增值税的优惠，同时也付出了税后净现金流量减少的代价；当B/A＜T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应交增值税比不享受税收优惠时更高，相应的税后净现金流量比不享受税收优惠时更小。

如表1所示，因为在实务中一般有B/A＞1，所以：

当T1/T2≤1时，即情况①、②、④、⑤、⑥时，B/A恒大于T1/T2，享受增值税税收优惠比不享受税收优惠给企业带来当期应纳税额减少的好处。此时：B/A＜11T1/T2时，与不享受税收优惠相比，享受税收优惠的税后净现金流量变小；B/A＞11T1/T2时，享受税收优惠的税后净现金流量大于不享受税收优惠的税后净现金流量。税收优惠给经营企业带来应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。

当T1/T2＞1即情况③时：B/A＜1.31时，享受税收优惠的当期应纳税额大于不享受税收优惠的应纳税额，税后净现金流量也较不享受税收优惠的小。此时，税收优惠政策对经营企业是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41时，享受税收优惠较不享受税收优惠，当期应纳税额减少，同时税后净现金流量也减少；B/A＞14.41，享受税收优惠会给经营企业带来当期应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。

由上述分析可知：当T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2时，享受增值税税收优惠只给企业带来了当期应纳税额的减少，而税后净现金流量也变少了，这是因为销售收入与购货成本差额的变化大于应纳税额变化的速度；当经营企业的销项税率为13%，进项税率为17%时，并且销售额和购货成本之比小于1.31的时候，企业没有享受增值税减免带来的优惠。原因在于经营企业享受了两种增值税税收优惠：部分产品免征增值税和13%的低税率。部分产品免征增值税减少本期销项税额，同时减少可抵扣的进项税额，13%的低税率也减少了本期销项税额。销项税额和进项税额同时减小，并且进项税额减小的速度比销项税额减小的速度快，就会产生享受优惠的应纳税额比不享受优惠的应纳税额大；此外，是否享受部分产品免征增值税税收优惠会导致一般纳税人的当期销项税额和应纳税额不同，当期的应交城市建设维护费和教育费附加也就不同，当1.31＜B/A＜14.41时，虽然当期应纳税额有所减少，但是税后净现金流量增加。企业不应盲目享受增值税税收优惠政策，税收优惠并不一定给企业带来收益，良好的税务筹划可避免陷入税收优惠陷阱。

综上所述企业应该根据自身发展战略，选择合适的税收优惠政策，积极开展进行税务筹划，以实现企业利益最大化目标。

篇14

（一）税收筹划的定义

税收筹划是一门综合性学科，对多类学科如财务、税收、法律等进行了融合。它是纳税人在企业设立、经营等活动中为了减轻税收负担、增加企业利润、实现经营目标而进行的一种谋划和安排。这种安排并不是盲目进行的，它的前提是遵守现行税法和国际税法惯例，在税法规定的范围内实施。如果企业超越了这个前提，便触犯了国家税法，必定会受到处罚。

企业实行税收筹划最终要实现的目标是在保障应纳税企业正常经营活动的前提下，实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。

（二）税收筹划在新企业所得税法下的特征分析

1.依法性。税收筹划的目的之一是减轻税负负担，这与偷税、漏税的目标一致，它们之间的本质区别是税收筹划具有依法性。依法性主要表现为两个方面：一是企业开展税收筹划的前提是遵守国家的税收法律，最终选择的税收筹划方案必须保证依法进行，否则它便沦为与偷税、漏税同样的性质中去了；二是明确税法的立法意图，遵循国家宏观调控策略，不能知法犯法或钻税法漏洞，做一个有良心、讲诚信的企业。

2.前瞻性。税收筹划的前瞻性是指当纳税人在履行纳税义务前，在遵守税收政策和法律规定的前提下，为减轻税负和增加税后利润，立足于本企业现状，对其经营活动进行科学、合理的规划，制定相关的发展战略，最终确定出适合本企业的最佳税收筹划方案。

3.多面性。税收筹划的目标是实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。有一种观点认为还应该有一最那就是所缴税款最小。如果企业以这个标准来进行税收筹划，将其利润控制为零，那所缴税款肯定是最小的。在市场经济活动中，没有哪家企业会不追求利润，所以这种说法及其荒谬。因此，因此企业在进行税收筹划时应进行全面筹划，要综合考虑各种因素，如市场因素、税收因素等，只有进行全面考量，税收筹划方案才能尽善尽美。

4.变化性。目前，我国经济正处于转型时期，法律、法规、政策也在不断地调整、变化过程中，税收筹划方案也应该立足实际，与时俱进，根据这些变化，不断调整和完善，从而为企业创造更大的税收利益。

二、税收筹划风险在新企业所得税法下的防范与控制

税收筹划是一件系统工作，复杂性强，在进行筹划方案设计时要综合考量多

种因素如政策、规则的不断变化性和企业自身主客观条件的复杂性等，因此税收筹划风险是客观存在的，应对其加以正视。筹划人在进行税收筹划时，对筹划风险应进行初步的预判，采取有利措施，防患于未然，防范与控制税收筹划风险的发生。

（一）建立税收筹划风险预警系统

税收筹划存在着主观风险，纳税人在进行筹划方案设计时往往依靠的是自己的主观判断，这种主观性跟纳税人的业务素质息息相关，二者为正比关系。所以为了防止税收筹划风险的发生，纳税人应树立风险意识，打有准备的战役。除此之外，还应依靠网络建立税收筹划风险预警系统，全面监控税收筹划，防患于未然，将风险及时控制在萌芽状态或采取措施防止风险发生。

（二）税收筹划应符合国家税法规定

税收筹划存在触犯税法的风险，针对这一情况就需要在进行税收筹划时务必做到合法，这也是税收筹划方案取得成功的必要条件。在实际工作中，纳税人应从这两个方面加以注意。首先是学习税法并按照税法规定进行税收筹划设计；其次是分清节税和避税的关系。节税是合法行为，税法的优惠政策来进行税收筹划；避税是违法行?椋?利用税法漏洞来逃避缴税义务。只有弄清楚这两者的区别，税收筹划才有意义。

（三）税收筹划应和企业目标一致

税收筹划跟企业财务息息相关。企业的财务目标是企业价值最大化。为了实现这一总目标，税收筹划也不应偏离轨道，而是以此目标为中心进行整体性筹划，在企业的整体投资和经营战略中有其一席之地，[1]防止税收筹划片面性风险的发生。

（四）税收筹划方案不应古板，应更具灵活度

纳税人在进行税收筹划时，不能纸上谈兵，而是具体问题具体分析，立足于本企业发展实际，使筹划方案具有实操性，同时还要兼具灵活度。只有这样，税收筹划方案才是一个成功的方案，从而对税收筹划目标的实现产生积极影响。[2]

（五）将成本效益原则渗透到税收筹划中去

税收筹划工作涉及多项支出和费用，在进行筹划方案设计时应考虑这方面的因素。于此同时，税收筹划方案的最终确定也是在众多方案中优中选优，那些被放弃的方案所产生的效益也是机会成本，这也是筹划方案设计时不可忽视的重要因素。[3]税收筹划应遵循成本效益原则。只有当税收筹划方案所产生的潜在收益大于筹划成本时，该方案才符合成本效益原则。