工程总承包项目税务管理探讨

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的1篇工程总承包项目税务管理探讨，期待它们能激发您的灵感。

一、引言

在税收监管日趋严格的态势之下,税务精细化管理是适应监管环境变化的必然要求。在新的趋势下,税务管理工作具有多层次、全流程、广泛性的特点。在项目总承包模式下,项目税务管理工作从项目执行阶段向前拓展到合同签订阶段,从业务管理层面上升至战略管理层面,为项目管理工作拓展了新的空间。

工程项目总承包是集设计、采购、施工等多个环节于一体的一个“过程”,主要是指由工程总承包单位依据合同要求以及施工标准全权负责整个项目的实施。总承包项目税务管理具有周期长、难度大的特点。工程总承包项目大致分为三个阶段：一是合同签订阶段,二是合同执行阶段,三是竣工结算阶段。在项目不同的生命周期阶段,税务管理工作重点和内容各不相同。合同签订阶段是项目税务管理的开端,应重点关注涉税条款,识别涉税信息,审核涉税条款的合法和合规性,警惕税务风险,并对项目整体的税负情况进行初步的测算,开展项目经济可行性分析。项目执行阶段是项目税务管理的主要阶段,在项目执行过程中,税务管理工作的重点是税务策划、识别项目需缴纳的税种、开展具体税种的纳税申报和缴纳等工作。竣工结算阶段是税务管理的最后阶段,该阶段的管理重点是清理项目的税务工作,完成项目税务清算等事项。在总承包项目开展过程中,生产流动性大,涉及税种较多,不同区域的税务机关在具体执行与解读税收政策法规时不可避免地会出现一些不同之处,加大了税收风险防控的难度。同时,工程承包项目涉及的内容比较多,大部分都属于混合类型,在整体上呈现出非常明显的复杂性,增加了税务管理难度。

基于总承包项目税务管理的特殊性,针对性地开展税务管理工作,加强税收管理,防范和降低税务风险,对项目稳健运行具有重要意义。

二、税务管理概述

（一）总承包项目税务管理概念

建筑工程总承包项目税务管理是指在法律、法规的指导下,依法开展项目税务工作,合理适用法律,尽量降低企业税负,减少资金占用,降低项目执行成本,提高项目经济效益。税务管理的目的,除了减轻企业税负和降低企业涉税风险外,更重要的是为了有效管控企业的运营资金,实现资金的时间价值,进而提高企业自身的经济利益,使企业的生产运营变得高效灵动。项目税务管理活动包括制定税务管理策略、防范税务风险、识别涉税信息、预测税务负担、开展税务筹划、申报缴纳税款、完成税务清算等工作。

总承包项目税务管理有四个维度的内容：一是前提条件,必须符合国家法律及税收法规；二是管理方向,应当符合税收政策法规导向；三是管理节点,必须是在项目管理工作结束前；四是管理的目标,实现项目税负最小化。

（二）总承包项目涉及的主要税种

现阶段,我国形成了完善的税收征收管理体系。在总承包项目的执行过程中,涉及的主要税收共五种,包括增值税、企业所得税、个人所得税、环境保护税、印花税,不同税种、税率及税收依据如表1所示。

三、总承包项目税务管理的主要内容

（一）增值税管理

1．合理制定价格分项,降低税收负担

在总承包合同中,合同内容包括设计、施工、采购三个主要部分。提供不同类型的服务时,对应不同的增值税税率。根据《增值税暂行条例》的相关规定,在总承包项目中,若未分别约定不同分项的价格和税率,则需要从高适用税率,即按照合同总额适用13%税率开具发票。因此,在总承包项目合同签订时,应在合同中明确划分不同项的价款,单独列示不同分项的税额,并列明对应税率,防止适用较高税率的风险。

具体为：在合同中分别列示设计（E）、采购（P）、施工价款（C）,同时明确各项费用就设计、采购、施工价款分别向业主开具6%、13%、9%税率的增值税发票；对于项目管理费、项目服务费、HSE管理费、场地准备费、临时设施费、工程保险费等归属划分不清晰的相关费用,尽量通过商务谈判将其放入税率较低的价格分项中,并在合同中明确约定此类费用所开具发票的内容。

2．合理选择分包对象,压降项目成本

目前国内增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人身份的采购分包商、施工分包商和设计分包商分别适用税率为13%、9%和6%,属于兼营行为人的分包商,可以同时提供不同税率的进项发票。小规模纳税人身份的分包商适用征收率为3%。实务中,选择不同的分包商会导致在税率上存在较大差异,需要综合考虑供应商的报价水平,同时考虑成本、利润和进项税额后,综合选择最优方案。具体情况如下。

分包商报价相同时,则应优先选择能够开具增值税专用发票的分包商,且在保证商品及服务质量的前提下,优先选择为一般纳税人的分包商,保证能够取得合规、足额的可抵扣进项发票凭证。

若供应商报价不同时,需要综合平衡选择。例如,存在A、B两家采购供应商,A为一般纳税人,对应增值税税率为13%;B为小规模纳税人,对应增值税税率为3%;A的报价为X,B的报价为Y,该分包对应收入为R。供应商报价方案对比如表2所示。

根据表2中的计算方式,通过供应商报价方案对比成本、利润、进项税额以及资金流出情况,选取利润最高的供应商。施工分包和设计分包同样适用上表中报价方案对比测算方式,只需将税率替换为适用税率即可。

3．动态平衡进销金额,减少资金占用

总承包项目的开票节点主要有两种,一种是按照项目付款进度开票,另一种是按照里程碑方式开票。为了保证销、进项开票进度能够匹配,不增加项目的纳税负担,减少项目资金占用,在签订分包合同时,应合理约定与分包商、供应商的相关开票条款,确保分包合同中的开票条款不优于主合同。

4．严控项目纳税时点,谨防税务风险

《增值税暂行条例》规定,项目增值税的缴纳时点为项目收到款项（预付款除外）、项目与业主办理进度款结算、业主确认应付公司款项时,满足任意条件时,项目即应申报缴纳销项税。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

为了防范纳税风险,在签订总包合同时,应明确约定收款及开票的具体时点。在项目执行过程中,根据税法规定、合同约定和履约进度,及时办理进度结算,发起开票申请流程,收取进度款。同时还应关注项目收入与结算的进度匹配。项目执行期间,严格遵守税务机关的具体要求,合理安排好税款的缴纳时间,确保税款及时足额缴纳。

5．及时管理分包结算,按期抵扣进项

为确保增值税进项税额应抵尽抵,在签订分包合同时,应明确约定开票与付款的具体时点。分包商请款时,应根据分包执行进度,及时办理结算,收取进项税发票,并发起发票审批流程,确保发票及时入账,按期认证抵扣。

6．加强进口税负管理,明晰责任义务

对于进口设备涉及的进口增值税,在签订总包合同时,为明晰双方责任义务,应与业主明确进口设备清关责任单位,相关税款承担责任单位,及时获取海关进口增值税专用缴款书。同时专用缴款书应及时认证抵扣。

（二）企业所得税管理

“国税函2010年第156号”规定,总承包企业跨省异地提供建筑安装服务的,应按项目实际经营收入的0.2%向项目当地税务机关预缴企业所得税。目前对于“实际经营收入”的理解各地税务机关有两种观点,北京市税务局认为“实际经营收入”是收入概念,指的是向业主开具施工发票的不含税金额,境内大多数税务机关也认同该观点。同时,也有部分地方税务机关认为“实际经营收入”概念是指向业主开具施工发票的不含税金额与收到施工分包发票的不含税金额之间的差额。以上观点的不同造成目前项目现场缴纳企业所得税有以下两种计算方式。

方式一：企业所得税预缴额=开具的建筑安装发票的不含税金额×0.2%

方式二：企业所得税预缴额=（开具的建筑安装发票的不含税金额—收到的建筑安装发票的不含税金额）×0.2%

在企业所得税的管理工作中,税务人员应充分了解项目当地税务局对所得税计税依据的规定,尽量采用差额纳税方式纳税,减少项目资金占用,降低项目执行成本。

（三）个人所得税管理

在总承包项目执行过程中,应重点关注个人所得税申报缴纳地点和申报的方式。“国家税务总局公告2015年第52号”规定,总承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员在异地工作期间,应由总承包企业向项目所在地税务机关依法代扣代缴其个人所得税。国内大多数地方税务机关认可在公司所在地按照全员全额明细申报缴纳个人所得税,在项目所在地进行零申报。就征收方式而言,个人所得税主要有核定征收和查账征收两种方式。

核定征收：个人所得税=开具施工发票金额×征收率

查账征收：个人所得税=管理人员工资×适用税率

如果按核定征收方式申报缴纳个人所得税,将存在增加项目成本、重复征税的弊端；采用查账征收方式时,不会增加项目成本且无须重复缴纳个人所得税。因此,办税人员须提前了解项目所在地税务局政策,避免个税重复申报。

（四）印花税管理

《中华人民共和国印花税法》对于印花税计税依据的规定,合同中明确列示不含税价格和增值税税额的,按不含增值税的合同金额确定计税依据,未分开注明的,以包含增值税的合同金额为计税依据。在合同签订过程中,需要明确合同交易价格及其他相关计算基数是否包含增值税,如果合同中未约定可能会在开具发票环节存在争议并影响项目执行进度。

（五）环境保护税管理

我国自2018年1月1日起施行了《环境保护税法》,实务中,部分项目现场税务机关已要求总包单位在当地缴纳该部分税款,环境保护税的税额计算比较复杂,税务筹划主要涉及“四项指标、三个公式”,其中：“四项指标”是指污染物排放量、污染当量值、污染当量数和税额标准；“三个公式”就是根据排放的应税污染物类别不同而采用的三种不同计算方式。在税务筹划中,项目组需要与当地税管员积极沟通,由于环境保护税的纳税地点即为施工所在地,执行的是施工所在地相关政策文件规定,各项规定的具体执行标准因人而异,项目组需要积极争取,尽量仅在当地缴纳施工扬尘环境保护税。

四、总承包项目税务管理建议

（一）树立全流程税务管理理念

在工程总承包项目的业务模式下,税务管理工作不只局限于项目执行过程中的一个业务流程,而是贯穿项目全生命周期的管理活动,关乎项目整体的推进和盈利。在总承包项目的核算中,项目缴纳的税费会直接导致项目现金流流出。因此,项目税费的高低对项目成本核算和经济效益有着重要影响。在总承包项目的管理过程中,树立全流程的税务管理理念至关重要。全流程的税务管理理念不仅将税务管理工作提前至总承包项目合同签订时,为后期具体税务工作做好战略引领,同时全流程的税务管理理念也可以更好地促进项目税务风险管控,提高项目税务风险意识,降低税务风险,助力项目经济效益的提升。

（二）加强信息化税务管理建设

信息化是时代发展的潮流,加强总承包项目数字化管理是实现税务精细化管理的关键。总承包项目应加强税务管理的信息化建设,不断提升税务信息化管理水平。税务信息化水平的高低对税务管理工作的科学性、有效性有重要影响。税务信息化建设有利于增强税务信息的价值,突破传统税务的狭义范畴,促进税务工作由基础税务核算向政策维护及分析决策转型,为税务管理拓展新的价值增值空间。
税务信息化管理水平的提高,有利于加强项目全流程的税务风险防范能力,有效识别项目业务执行中财会核算和发票开具管理等方面可能存在的税务风险,明确划分税务风险防范责任,从根本上降低项目税务不合规造成的损失。同时,税务信息化管理水平的提高也可以优化税务管理工作流程,推进税务管理标准化,强化税务数据分析,挖掘税务数据价值,享受税收优惠,降低项目执行成本,提升税务管理效率。

（三）搭建全方位税务人才体系

项目税务管理是一项系统工作,涉及人员众多,税种广泛,科学、完善、合理的税务管理工作需要全员参与。既要培养专业的财税人员,也需要提升其他项目参与者的税务知识,为全员税务管理提供人才基础。专业的税务工作者应掌握行业最新的税收征管法,及时跟进调整税务管理工作,做好新旧税务管理工作衔接,避免政策衔接期间出现风险问题；要畅通税务信息了解渠道,全面准确了解和适用税收优惠政策,积极争取优惠政策扶持,开展合法的税收筹划工作,有效节税,助力项目成本管理实现降本增效。对于项目参与者,应强化内部税务管理培训,提升参与者的税务知识,及时识别潜在税务风险,辅助项目税务管理,为全方位、多层次、全流程的税务管理工作创设条件。

参考文献

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作者：何甲 黄本盛 单位：中国五环工程有限公司